TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune ASE Bucuresti

Cuprins
Notiuni generale 1. Ce este TVA 2. Aplicare teritoriala 3. Legislatie aplicabila 4. Operatiuni impozabile 5. Persoane impozabile 6. Livrari de bunuri 7. Achizitii intracomunitare 8. Prestari de servicii 9. Persoana obligata la plata 10. Fapt generator. Exigibilitate 11. Baza impozabila 12. Cote 13. Conditii deducere 14. Evidenta
15. 16. 17.

18.

19.

Calcul si plata Declarare Noutati introduse la 01.01.2012 Noutati introduse la 01.07.2012 Studii de caz

NOIUNI DE BAZ PRIVIND TVA

1. CE ESTE TVA?

Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influeneaz numai fluxul de numerar (cash-flowul). Este un cost pentru nepltitorul de TVA.
4

2. APLICARE TERITORIAL
Pn la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romnia Dup 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea Comunitate = State membre teritorii + teritorii UE excluse incluse

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

3. LEGISLAIE APLICABIL
La nivel european: Directiva 112/2006 La nivelul statelor membre: Legislaiile statelor membre care preiau directivele. Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA n caz de conflicte Curtea de Justiie a Comunitilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_law/ 6 index_en.htm

4. OPERAIUNI IMPOZABILE
Sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
Art. 126 Cod fiscal

a) operaiunile care, n sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2)
7

4. OPERAIUNI IMPOZABILE
Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni TAXABILE, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140
Art. 126 Cod fiscal

b) operaiuni SDD (scutite de tax cu drept de deducere, art. 143 - 1441), pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii c) operaiuni SFD (scutite de tax fr drept de deducere, art. 141), pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. d) importuri i achiziii intracomunitare de bunuri 8

4. OPERAIUNI IMPOZABILE - 5 NTREBRI DE BAZ

1. Operaiunea este efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare?
DA

Cnd aplic TVA?

NU

Nu se datoreaz TVA

NU

2. Operaiunea este cuprins n sfera TVA?

DA

Nu se datoreaz TVA

3. Operatiunea are loc n Romnia?

DA

NU

Nu se datoreaz TVA n Romania

Nu se datoreaz TVA

4. Se aplic vreo scutire?

NU

DA

5. Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia?

TVA este datorat de: -furnizor; -cumprtor; -importator

5. PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE

Art. 127 C. fisc.

Persoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume
Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice n niciun loc din lume

10

5. PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE

Art. 127 C. fisc.

Persoane neimpozabile: persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc
instituii persoane

publice

care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit

11

5. PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE

Normale

Pltitori de TVA
Obligate s se nregistreze cu art. 153

Impozabile
Exceptate Persoane ntreprinderi mici

Fac numai operaiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bnci)

Grupul celor 3 nepltitori

Obligate s se nregistreze cu art. 1531

Neimpozabile

Persoane juridice neimpozabile Ex: Institutii publice, ONG

Persoane fizice neimpozabile

Nepltitori12 de TVA

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

Livrare = dreptul de a dispune de bunuri ca i un proprietar

Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi. n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului.
13

Art. 128 (1,2,6) C. fiscal

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ Operaiuni asimilate livrrilor de bunuri:

Art. 128 (3) C. fiscal

a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri

14

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

Operatiuni asimilate livrrilor de bunuri:

Art. 128 (4) C. fiscal

a) preluarea bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent a fost dedus total sau parial b) bunurile constatate lips din gestiune (exceptie alin. 8) c) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.

Situatiile de mai sus le regsim denumite generic LIVRARI CATRE SINE

15

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

Nu constituie livrare de bunuri:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal
Art. 128 (8) C. fiscal

b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate (!!! condiii Norme) c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor (!!! condiii Norme) f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege (!!! condiii Norme) 16

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

LIVRARE/ACHIZIIE INTRACOMUNITAR (LIC/AIC)

Art. 128 (9) C. fisc.

ROMNIA
X furnizor
BUNURI

Italia
Y destinatar

Art. 1301 C. fisc.

17

Transportul se face: fie de ctre furnizor, fie de ctre destinatar fie de ctre alt persoan n contul unuia dintre cei doi

n Romnia are loc o livrare intracomunitar

n Italia are loc o achiziie intracomunitar

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

TRANSFER (TR) operatiune asimilata LIC

ROMNIA Italia
Bunurile se utilizeaz n scopul activitii economice a lui X

Art. 128 (10) C. fisc.

X persoan impozabil n Romnia

Transfer de bunuri

Transportul se face: fie de ctre X, fie de ctre alt persoan n contul lui X

Transferul este orice operaiune de mai sus, cu excepia non-transferurilor.

18

6.LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

NON-TRANSFER (NTR)
ROMNIA Italia
Bunurile se utilizeaz pentru

Art. 128 (12) C. fisc.

X persoan impozabil n Romnia

Transfer de bunuri

Transportul se face: fie de ctre X, fie de ctre alt persoan n contul lui X

-tranzacii n care locul este n Italia 19 -unele operaiuni: utilizare temporar, prestri servicii, fostele regimuri suspensive etc. - cu condiia ca bunul s se ntoarc n Romnia

6.LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

IMPORT / EXPORT

Art. 131 C. fisc.

Import ROMNIA NON-Comunitate Export

20

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

LOCUL LIVRRII

Regul general:
Art. 132 (1) C. fiscal

dac bunurile se transport: locul unde ncepe transportul; dac bunurile nu se transport: locul unde sunt puse la dispoziia cumprtorului Bunuri care se instaleaz: locul unde se face instalarea sau montajul; Bunuri livrate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor: locul de plecare a transportului de pasageri
21

Excepie:

7.ACHIZIII INTRACOMUNITARE
Achiziia intracomunitar de bunuri = obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar de bunuri transportate dintr-un stat membru ntr-un alt stat membru. Transferul din alt SM = operatiune asimilat AIC n Romnia Locul operaiunii - locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor sau SM care acord codul de TVA al clientului
22

7. ACHIZIII INTRACOMUNITARE
Persoana obligat la plat: cel care face achiziia
a) b)

Cei nregistrai cu 153: taxare invers Cei nregistrai cu 1531: plat

23

8. PRESTRI DE SERVICII - CONCEPTE DE BAZ

Prestare de servicii = orice operaiune care nu

constituie livrare de bunuri

o

Prestrile de servicii cuprind i operaiuni cum sunt:

Art. 129 C. fisc.

nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;

angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie.
utilizarea temporar a activelor n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane, gratuit serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane
24

Dar i Prestri ctre sine

o

8. PRESTRI DE SERVICII - CONCEPTE DE BAZ

LOCUL PRESTRII
Reguli generale: B2B (art 133 alin.2): locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix B2C (art 133 alin.3): locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix
Excepii B2B (art 133 alin. 4 si 7): locul bunului imobil, locul prestrii pentru accesul la evenimente cultural artistice, restaurant, catering, nchiriere auto pe termen scurt, etc. Excepii B2C (art 133 alin. 5 si 6)
25 25

8. PRESTRI DE SERVICII B2B

Dovada faptului c beneficiarul este persoan impozabil se face pe baza urmtoarelor documente:

persoana impozabil stabilit n Comunitate, cu: o adres a sediului activitii/sediului fix din Comunitate un cod valid de TVA atribuit de autoritile fiscale ale unui stat membru persoana impozabil stabilit n afara Comunitii, cu: codul de nregistrare n scopuri TVA sau un cod similar alte documente relevante din care s rezulte c beneficiarului este o persoan impozabil/desfoar activitate economic (de la documente emise de autoritatea fiscal pn la documente printate de pe website-ul comopaniei

!!! Dac beneficiarul nu face dovada c este persoan impozabil, se va aplica regula B2C
26 26

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTII

Set 1 Excepii de la ambele reguli de baza - art. 133 alin.(4)

serviciile legate de bunuri imobile locul prestarii - locul unde sunt situate bunurile imobile servicii de transport de persoane locul prestarii - locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse nchirierea mijloacelor de transport pe termen termen scurt locul prestarii - locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului serviciile de restaurant si catering, inclusiv cele realizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor locul prestrii locul prestrii efective, respectiv, locul de plecare a transportului de cltori
27 27

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTII

Exemple de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile:

acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile (inclusiv spatii de parcare, spatii de depozitare) pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii (ex. serviciile arhitecilor societilor care asigur supravegherea pe antier) lucrrile de construcii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaii, intretinere, curtare si demolare, a unui bun imobil prin natura sa, precum i orice operaiune ce se efectueaz n legtur cu livrarea de bunuri mobile si ncorporarea acestora ntr-un bun imobil astfel nct bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaia lor activitatile de evaluare a bunurilor imobile serviciile de administrare a bunurilor imobile serviciile juridice legate de cesiunea sau transferul titlului de28 proprietate asupra unui bun imobil
28

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTII

Set 2 Excepii de la regula B2C:

art. 133 alin. (5):

servicii de intermediere transportul de bunuri serviciile de transport intracomunitar serviciile accesorii transportului lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale servicii intangibile , n beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite n afara UE

art. 133 alin. (6): serviciile de nchiriere i leasing cu mijloace de transport, se consider c locul prestrii este:
n Romnia, cnd acestea sunt prestate de o persoan impozabil care i are sediul activitii economice /sediul fix n afara Comunitii, ctre un beneficiar persoan neimpozabil stabilit n Romnia, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia; n afara Comunitii, cnd acestea sunt prestate de o persoan impozabil care are sediul activitii economice /sediul fix n Romnia, ctre un beneficiar persoan neimpozabil stabilit n afara Comunitii, 29 dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. 29

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTII

Set 3 Excepii de la regula B2B: art. 133 alin. (7), pentru:

activiti accesorii transportului, precum ncrcare, descrcare, manipulare i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, locul prestrii - locul n care evenimentele se desfoar efectiv servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, locul prestrii se consider a fi n Romnia dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia. serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. 30
30

Art. 133 (7) C. fisc. Art. 133 (8)

9. PERSOANA OBLIGAT LA PLAT

Persoana obligat la plat = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea; Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA i
pltete (dac e nepltitor de TVA/pltitor n regim mixt) sau o aplic mecanismul taxrii inverse (dac e pltitor).
o
31

Art. 150 C. fisc.

9. PERSOANA OBLIGAT LA PLAT

Msuri de simplificare (taxare invers). Condiii de aplicare: - locul operaiunii este n Romnia - i furnizorul i beneficiarul sunt nregistrai n scop de TVA cu art. 153
Condiie

Deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora

deeuri feroase i neferoase, deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n hrtie, hrtie cartonat i carton, material textil, cauciuc i plastic, cioburi de sticl i sticl; Masa lemnoas pe picior precum i materialul lemnos stabilit prin OMEF 1579/2007

Art. 160

Materialul lemnos

Certificate de emisii de gaze cu efect de ser

Cereale si plante tehnice

Transferul s se fac n conformitate cu art. 12 din directiv

Doar categoriile nominalizate

32

10. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA

Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabile

Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxei
!A nu se confunda cu

Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.
33

10. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA

Faptul generator Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor. Excepii: - Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Bunuri corporale (inclusiv imobile): data transferului titlului de proprietate; Exceptie: data predarii catre beneficiar, in cazul platii in rate - Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar; - Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an; - nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract. - Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole 34 sau alte taxe comunitare.

Art. 134-136 C. fisc.

10. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA

Exigibilitatea taxei
Art. 134-136 C. fisc.

Regul general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator. Excepii: - Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii; - Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului; - Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului; - Achiziii intracomunitare: 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data facturii, dac este emis anterior

35

11. BAZA IMPOZABIL

Baza de impozitare = contrapartida obinut de furnizor de la cumprtor. Art. 137 C. fisc.

Se includ n baz impozitele taxele cheltuielile accesorii i Taxe vamale, accize, alte taxe, cu excepia TVA Comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare Rabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitii taxei Stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv sau contract Percepute dup data livrrii, pentru plata cu ntrziere Care circul ntre furnizor i cumprtor fr facturare Care apoi se deconteaz clientului

Nu se includ n baz: Reduceri de pre

Daune-interese sau penaliti

Dobnzi

Ambalaje

Sume achitate de furnizor n contul clientului Sume ncasate n contul altei persoane

36
36

11. BAZA IMPOZABIL

Situaii n care baza se ajusteaz:
Art. 138 C. fisc.

Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns nainte de livrare Refuzuri calitative i cantitative Reducerile de pre acordate dup livrare sau prestare Contrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului beneficiarului Returnarea ambalajelor care circula prin facturare
37
37

12. COTELE DE TVA

Cota standard 24% Cota redus 5% pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite

Art. 140 C. fisc.

Cota redus 9% pentru:

a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
38

12. COTELE DE TVA

SCHIMBAREA COTEI I A REGIMULUI DE IMPOZITARE Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator. Excepie cazul in care exigibilitatea intervine inaintea faptului generator, pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei. n cazul schimbrii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii Pentru operaiunile supuse masurilor de simplificare regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor in care exigibilitatea intervine inaintea faptului generator, pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
39

13. CONDIII PENTRU DEDUCEREA TVA IN ROMNIA/UE

Exercitarea dreptului de deducere are loc n baza a dou condiii,

Art. 145 C. fisc.

taxa este aferent achiziiilor destinate utilizrii n folosul operaiunilor:

o

taxabile

o
o

scutite cu drept de deducere

pentru care locul prestrii/livrrii este n strintate

Art. 146

este nscris ntr-o factur cf. art. 155 din Codul fiscal sau n alte documente prevzute de Norme (bon fiscal combustibil, documente de import) 40
40

13. CONDIII PENTRU DEDUCEREA TVA IN ROMNIA/UE

LIMITARE SPECIAL N PERIOADA 1.05.2009 - 31.12.2011 Pentru achiziia de autoturisme i combustibil destinat utilizrii autoturismelor, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: - sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, - au o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg - nu au mai mult de 9 scaune de pasageri - nu se ncadreaz la nicio excepie din cele de mai jos:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional; 41 d) vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii
41

Art. 1451 C. fisc.

CELE CINCI NTREBRI DE BAZ

Cnd deduc TVA?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?
DA NU

Nu exist TVA deductibil

2. Cumprtorul are dreptul s deduc TVA?

DA

NU

Nu exist TVA deductibil

3. TVA este deductibil?

DA

NU

Nu exist TVA deductibil

4. Exist vreo excludere sau limitare?

NU

DA

Nu exist TVA deductibil

5. Sunt ndeplinite condiiile formale?

NU

Nu exist TVA deductibil

TVA este integral deductibil TVA este parial deductibil

DA

42

14. EVIDENA TVA

Documentul primar pentru evidena TVA este factura:
o

a disprut factura cu regim special ncepnd cu 2007

factura trebuie s aib un coninut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;

semnarea i tampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii

factura poate fi emis n orice limb oficial a UE cu obligaia traducerii la solicitarea organelor fiscale

factura poate fi emis n valut cu obligaia nscrierii taxei i n lei, dac operaiunea nu este scutit Fiecare agent economic este obligat s i in propria eviden a facturilor => numr secvenial
o
43
43

14. EVIDENA TVA

Continut minimal factura (24 elemente):

numrul de ordine, unic i secvenial data emiterii facturii data livrrii bunurilor/prestrii serviciilor sau data ncasrii unui avans, dac difer de b) denumire, adres i RO/CIF emitent denumire, adres i RO/CIF beneficiarului bunurilor sau serviciilor denumirea i cantitatea bunurilor i serviciilor baza de impozitare a bunurilor i serviciilor sau, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre; indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;

n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare invers;
o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune.
44

44

14. EVIDENA TVA

Continut minimal factura (24 elemente):
Suplimentar, dup caz:

Meniuni legate de regimuri speciale (ex. agenii de turism, SH) caz particular: detalii furnizor/beneficiar nestabilit n Romnia i denumire, adres i RO reprezentant fiscal;

Mentiuni din alte zone de legislatie:

denumirea, forma juridic, sediul social, numrul din registrul comerului i codul unic de nregistrare (art. 74 din Legea nr. 31/1990)
date privind expedierea (caz bunuri, cand nu exist aviz de nsoire) detaliile persoanei care a ntocmit factura:

NU mai sunt necesare:

detaliile bancare
Este necesar pt facturi emise de persoane impozabile din Romnia. Invoice-urile respecta necesarul de info prevazut de statul emitentului. Pot fi corectate pe durata controlului

Note!
-

Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr 45 ambiguiti la factura iniial va fi tratat ca o factur.
Romnia va accepta documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n 45 form electronic drept facturi, dac acestea ndeplinesc condiiile de form

14. EVIDENA TVA

AUTOFACTURARE Art. 155 alin(2) A) pentru livrri/prestri ctre sine

preluare bunuri mobile achiziionate pentru a fi folosite n scopuri ce n-au legatur cu obiect activitate preluare bunuri mobile pentru a fi donate preluare bunuri (altele dect cele de capital) pentru operaiuni ce nu dau drept de deducere integral stocuri lipsa n gestiune (cu excepie distruse de calamiti sau persiabiliti)

Pct. 71 Norme CF

OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaz. Dac ns societatea se lichideaz i ele n-au fost vndute, atunci trebuie autofacturate, ntruct nu mai sunt aferente activitii economice B) pentru transferuri

C) pentru AIC (inclusiv avansuri) i servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, dac nu s-a primit factura de la furnizor pn n data de 15 a lunii urmtoare faptului generator.

46

14. EVIDENA TVA

Evidena TVA se ine cu ajutorul urmtoarelor documente: - jurnal pentru cumprri; - jurnal pentru vnzri; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat membru; - registrul bunurilor de capital
47
47

15. CALCUL SI PLATA TVA

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax

O persoan nregistrat n scopuri TVA,

deduce taxa aferent achiziiilor colecteaz taxa aferent livrrilor

Dac n perioada fiscal, taxa colectat > taxa dedus => taxa de plat taxa colectat < taxa dedus => suma negativ de tax (tax de recuperat)

48
48

16. DECLARARE TVA

Obligaii declarative i termene de depunere
o

decontul de tax (formular 300) - se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual decont special de TVA (formular 301) - se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaiuni. declaraia recapitulativ privind (formular 390) pentru LIC, AIC , SIC i PIC, numai n lunile n care apar declaraia privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (formular 394) semestrial pn la data de 25 a lunii urmtoare semestrului declaraia Intrastat (INS) - lunar pn la data de 15 a lunii urmtoare (praguri 300.000 lei pt. AIC i 900.000 pt. LIC)
49
49

16. DECLARARE TVA. VIES

Se declar LIC, AIC, PIC i SIC n funcie de data exigibilitii operaiunilor; nu se declar operaiuni scutite Nou! Data este 25 a lunii urmtoare (nainte 15) Nou! contraveniile n cazul declaraiilor recapitulative
se vor sanciona astfel:
cu amend de la 1.000 la 5.000 RON n cazul nedepunerii declaraiei n termen; cu amend de la 500 la 1.500 RON n cazul depunerii declaraiei incorecte sau incomplete. nainte 2% (sau 1%) din dif. pozitiv. Nu se sancioneaz nedeclararea sau erorile urmare a unor fapte neimputabile contribuabilului.

50
50

NOUTATI INTRODUSE LA 01.01.2012

OUG 125/2011 (IAN 2012, IULIE 2012) OG 30/2011 (SEPT-OCT 2011) NORME HG 50/2011 (IAN 2012)
51

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Grupul fiscal

Se poate constitui doar din persoane care sunt administrate de acelasi organ fiscal competent Reprezentantul grupului preia in primul decont consolidat toate soldurile de plata neachitate si/sau negative pentru care nu s-a solicitat rambursarea Se elimina posibilitatea organelor fiscale de a modifica norma proprie de consum stabilita de contribuabili

Pierderi tehnologice

Activele corporale fixe casate

Nu intra in sfera de aplicare a TVA si nu cad sub incidenta ajustarii TVA (altele decat bunurile de capital)

52

Norme

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Marketing, publicitate, stimularea vnzrilor

n categoria bunurilor acordate gratuit care nu reprezinta livrare de bunuri se includ si bunurile de acelasi fel ca cele care vor fi livrate clientului

Clarificare bun vs. serviciu aspecte care influenteaz ncadrarea procesarii fotografiilor digitale Facturarea n numele si in contul furnizorului se notific la organul fiscal competent nainte de implementare; nu mai exist termenul de 30 de zile nainte de emiterea facturilor
53

Norme

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Locul prestrii serviciilor B2B cu beneficiari din state tere (condiie nou!) dac prestatorul aplic msurile de cunoatere a clientului. B2B cu beneficiari din state UE (condiie nou!) dac, pe lng cod, se confirm validitatea adresei i denumirii

Noi servicii nominalizate ca fiind sau nu legate de bunuri imobile, precum: servicii agricole, servicii de creditare bunuri ipotecate, taxe de trecere, depozitare, inchiriere publicitara (nu), etc..
Criteriu: legtur suficient de direct cu bunul imobil. Ex.: nu e pe excepie depozitarea ntr-un imobil fr ca o anumit parte a bunului imobil s fie atribuit pentru uzul exclusiv al clientului

accesul la seminarii supus TVA acolo unde se acestea se desfasoara efectiv (aliniere Directiva); instruirea rmne pe B2B 54 B2B i atunci cnd clientul nu are cod valid, dar e n proces de a-l obine (situaie nou; se urmresc i alte condiii);

Norme

TVA - SCUTIRI
Recuperarea de creante / Cesiunea de creane Sunt definite mai multe tipuri de operatiuni care pot fi scutite, taxabile sau in afara sferei de TVA (transpunere caz CEJ GFKL): 1. Operatiuni care nu presupun cesiunea creantelor, scopul fiind contractarea serviciului de recuperare a acestora 2. Operatiuni care presupun cesiunea de creante, astfel: scopul operatiunii nu este acela de recuperare a creantei cesionarul isi asuma sau nu riscul neincasarii, dar percepe un comision de recuperare de la cedent cesionarul isi asuma riscul neincasarii la un pret inferior valorii nominale, dar nu percepe un comision de recuperare de la cedent 3. Operaiuni care presupune garantarea cu creane n scaden 55
Norme

TVA- SCUTIRI
Livrri imobile Constructii noi - o noua definitie care: se refera si la parti transformate dintr-o constructie prevede stabilirea valorii de piata printr-un raport de expertiza Livrarea unui teren construibil - include situatia in care: Terenul pe care se afla o constructie este vandut ulterior constructiei sau independent de aceasta Alte scutiri Norme

Detalierea scutirilor aplicabile pentru serviciile medicale. Scutirea pentru serviciile de formare profesionala a adultilor include si activitatile realizate de/in parteneriat cu Agentia Nationala a Functionarilor Publici
56

TVA DREPT DE DEDUCERE

Clarificri deducere situaii speciale transpunere cazuri CEJ Este permisa deducerea TVA in urmatoarele situatii:

Norme

investitii nefinalizate/abandonate sau orice achizitii ce nu sunt utilizate pentru activitatea economica> Ghent Coal Terminal NV (C - 37/95) Inzo (C - 110/94)
n cazul inchirierii de bunuri imobile sau livrrii de constructii care nu mai sunt noi, se precizeaz c justificarea intentiei de a realiza operaiuni cu drept se face doar prin notificare, iar organele fiscale vor permite depunerea acesteia si pe durata controlului > Rompelman (C -268/83)

Limitari speciale ale deducerii TVA Se permite deducerea TVA n procent de 50% pentru achiziii vehicule i combustibil. Excepii (aceleai) cu 100% n continuare !!!Aceste bunuri nu pot face obiectul unei re-vanzari scutite! Utilizarea 57 vehiculelor a caror deducere a fost limitata la 50% prestare asimilat

TVA AUTO
Circulara MF Circulara MF Circulara MF

limitarea deducerii TVA nu se aplic i pentru prestrile de servicii legate direct de vehiculele n cauz, cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau ratele de leasing;
utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate de la limitarea de deducere nu va anula ncadrarea sa pe excepiile prevzute de lege; pentru vehiculele achiziionate, pentru care TVA nedeductibil (50% din taxa aferent vehiculului) este o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie, cheltuiala cu amortizarea este deductibil fiscal, inclusiv pentru leasingul financiar; sunt permise ajustri (pe art. 148/ art. 149) n funcie de utilizare, valorificare utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate va rezulta din:

obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri utilizeaz vehiculele n cauz, precum i orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.

58

TVA
Trecerea la si de la regimul special de scutire

un nou termen de solicitare a scoaterii din evidenta (1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate), de soluionat pn la finele lunii

ajustrile sunt n continuare cele conform art. 128 (4) c), 148 i 149, cu meniunea c sunt vizate i avansurile pltite.
la scoaterea din evidenta in 2012 nu se ajusteaza TVA dedusa pentru bunuri/servicii achizitionate pana la 30 septembrie 2011

Ajustarea taxei pentru bunurile de capital art. 149

Se clarific faptul c transformrile i modernizrile sub 20% din valoarea total a cldirii nu se ajusteaz
Nu se ajusteaza TVA pentru active corporale fixe a caror casare este impusa printr-un act normativ

Taxarea inversa extinsa

este permisa chiar daca beneficiarul nu este inregistrat in Romania prin 59 intermediul unui reprezentant fiscal (de ex: beneficiar inregistrat in scopuri de TVA prin inregistrare directa) Norme

TVA DE-/NREGISTRRI
Anularea din oficiu a nregistrarii normale in scopuri de TVA este posibila si in urmatoarele 2 situatii:

nu se depune niciun decont de TVA pe parcursul unui semestru calendaristic deconturile de TVA depuse pentru 6 luni/2 trimestre consecutive nu contin achizitii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii

Cerere de inregistrare in scopuri de TVA in max. 180 zile de la data anularii insotita de declaratie ca va derula activitati economice in cursul lunii urmtoare solicitarii

Anterior, doar inactivii i cei n inactivitate declarat la Reg. Com. nregistrarea n scopuri de TVA este opional pt. urmtoarele operatiuni:

importuri de bunuri inchiriere/leasing de bunuri imobile sau vanzare de bunuri imobile - taxabile prin lege sau, dupa caz, prin optiune 60

documente solicitate pentru inregistrare: declaratie pe propria raspundere, contracte si comenzi

TVA ALTE PREVEDERI

Noi declaratii privind TVA Declaratie privind ajustarile de TVA/corectia ajustarilor efectuate prin ultimul decont de TVA depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA pentru trecerea la regimul special de scutire (35.000 Euro) Declaratie privind TVA colectata care trebuie platita pe perioada anularii din oficiu a codului de TVA Masuri de simplificare pentru livrari de bunuri in interiorul tarii extinderea aplicrii msurii pentru deeuri i alte materiale.

aplicarea regimului normal de taxare in conditiile in care organele de control fiscal identifica neaplicarea taxarii inverse in situatii in care nu este posibila corectia, cum ar fi: insolventa, insolvabilitate, 61 anulare cod de TVA, radiere/suspendare din Reg. Com. etc.

MODIFICARI TAXA PE VALOAREA ADUGAT

OUG 24/2012 HG 670/2012 COD FISCAL NORME 07.06.12 13.07.12
62

TVA OUG 24 IUL. 2012

Modificare plafon TVA

transpunere Decizie CE 2012/181/UE derogare Directiva TVA cretere de la 35.000 la 65.000 EUR (de la 119.000 la 220.000 RON)
dispare recalcularea plafonului n scopuri de de-/nregistrare.

OUG 24

(Particularitate 2012) La scoatere din eviden n 2012 relevante plafoane 2011 119.000, 2012 - 220.000

Deductibilitate TVA i cheltuieli aferente AUTO

OUG 24

transpunere Decizie CE 2012/232/UE derogare Directiva TVA Termen aplicabilitate 31 decembrie 2014 (sau pn la modif Directivei), cu posibilitate solicitare prelungire n anumite condiii.
63

Limitare deduct Arie restricie TVA:

- combustibil - achizitie

ianuarie 2012 50%

iulie 2012 50%

TVA: - combustibil - achizitie - leasing (fin / op) i chirie - cheltuieli aferente (reparaii, intreinere, piese de schimb, etc.)
CHELTUIALA: - combustibil - cheltuieli aferente, NU amortizarea (reparaii, intreinere, piese de schimb, etc.) (chirii, dobanda, dif. curs, impozit, ITP, rovinieta, asigurari, TVA neded, comisioane)

CHELTUIALA: - combustibil

Tip auto Exceptii specifice

<=3,5 tone i <=9 locuri, de persoane <=3,5 tone i <=9 locuri, de persoane sau mixte a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru - intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, - servicii de urgen, paz i protecie, curierat - transport de personal la i de la locul de munc, care de reportaj, - vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni b) vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de de recrutare a forei de munc; achiziii; b) vehiculele utilizate pentru transportul de c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte instruirea de ctre colile de oferi, persoane, instruirea de ctre colile de oferi, - transmiterea folosinei n cadrul unui contract de e) vehiculele utilizate pentru transmiterea leasing folosinei n cadrul unui contract de leasing d) vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. 64 vederea revnzrii. (test-drive) N/A Utilizarea exclusiv n scopul activitii economice

Exceptie generala

TVA SI CHELTUIELI AUTO NORME

Concluzie: 100% deducere TVA i cheltuieli aferente Auto dup 1 iulie 2012

auto cu mas > 3,5 t sau > 9 scaune

auto utilizate exclusiv in scopul activitii economice

auto utilizate pe oricare din activitile exceptate specific de Codul Fiscal
65

TVA SI CHELTUIELI AUTO NORME

Utilizarea n scopul activitii economice: deplasri n ar i n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu. Utilizarea n scop personal: folos propriu angajai, punere la dispoziie gratuit altor persoane. transportul angajailor la i de la locul de munc, fr limitare dac exist dificulti evidente n folosirea mijloacelor de transport adecvate (ex. lipsa mijloace transport n comun, decalaj orar, etc.). 66 Angajai = salariai, administratori, directori, detaai.

TVA SI CHELTUIELI AUTO NORME

exclusivitate activit. economic probat cu doc. justificative i foi de parcurs Informatii minimale foi de parcurs:

categ. vehicul, scopul i locul deplasrii, km parcuri, norma proprie de consum/km.

utilizarea vehiculului pentru activiti exceptate rezult din: obiectul de activitate al persoanei impozabile dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs sau orice alte dovezi suplimentare care pot fi 67 furnizate.

NU sunt necesare foi de parcurs n caz de aplicare limitare 50%.

TVA SI CHELTUIELI AUTO NORME

Noi definiii, vehicule utilizate pentru

exclusiv servicii de urgen - reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare. vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor (poteniali sau existeni), ntocmire documente administrative pentru cumprri, analizare cereri de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrire performane furnizori
68

TVA SI CHELTUIELI AUTO NORME

Exemplu furnizat de norme
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice

- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - partea de TVA nedeductibil -

2000 lei,
240 lei,

- baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2240 lei (2000 + 240) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2240 x 50% = 1120 lei

69

TVA AUTO PRECIZRI MF CIRCULARA FEB

sunt permise ajustri (pe art. 148/ art. 149) n funcie de utilizare, valorificare

Art. 148 (1) a) la VRN: deducerea este mai mare sau mai mic dect

cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze Art. 149 (4) c) pt cincimi din TVA deductibil initial: n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil.

utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate de la limitarea de deducere nu va anula ncadrarea sa pe excepiile prevzute de lege; Scutirea de la art. 141 alin. (2) lit. g): se aplic pentru livrri de vehicule achiziionate nainte de 2012, cu TVA nededus, nu se aplic pentru livrri de vehicule cu TVA dedus 50%

70

STUDII DE CAZ

71

Studii de caz
1. Un angajat achiziioneaz de la hotelul A din Braov servicii de cazare pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Hotelul A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde sunt situate bunurile imobile conform art. 133 alin. (4) lit. a) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu 5. Care este persoana obligat la plata taxei? Hotelul A

72
72

Studii de caz
2. Un angajat achiziioneaz de la hotelul A din Budapesta servicii de cazare pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Hotelul A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Ungaria (locul unde sunt situate bunurile imobile - art. 133 alin. (4) lit. a) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? N/A 5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A

73
73

Studii de caz
3. Un angajat achiziioneaz de la compania A un bilet de avion pe ruta Bucureti-Iai pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse - art. 133 alin. (4) lit. b) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu 5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania A
74
74

Studii de caz
4. Un angajat achiziioneaz de la compania A un bilet de avion pe ruta Bucureti-Paris pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Romnia pe distana parcurs aici, n afara Romniei pe restul distanei (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse conform art. 133 alin. (4) lit. b) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Da (scutire pentru transport internaional de persoane art. 143 alin. (1) lit. g) din CF) 5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A 75
75

Studii de caz
5. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de taxi pe teritoriul Romniei pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse conform art. 133 alin. (4) lit. b) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu 5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania A

76
76

Studii de caz
6. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de taxi n Austria pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Austria (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse conform art. 133 alin. (4) lit. b) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? N/A 5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A

77
77

Studii de caz
7. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de restaurant n Romnia pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul prestrii efective art. 133 alin. (4) lit. d) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu 5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania A

78
78

Studii de caz
8. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de restaurant n Frana pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Frana (locul prestrii efective art. 133 alin. (4) lit. d) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? N/A 5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A

79
79

Studii de caz
9. Un angajat nchiriaz de la o persoan fizic un apartament n Bucureti pe numele companiei B. Soluie Dou variante posibile:
1. Persoan impozabil? Nu 2. Operaiune n sfera TVA? N/A 3. Care este locul operaiunii? N/A 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? N/A 5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A 1. Persoan impozabil? Da 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde sunt situate bunurile imobile conform art. 133 alin. (4) lit. a) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Da (scutire pentru nchirierea de bunuri imobile art. 141 alin. (2) lit. e) din CF) 80 5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A
80

Studii de caz
10. Un angajat achiziioneaz de la compania A combustibil numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de bunuri) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate - art. 132 alin. (1) lit. c) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu 5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania A
81
81

Studii de caz
11. Un angajat nchiriaz de la compania A pe o perioad de 10 zile un autoturism care i este pus la dispoziie n Romnia i pe care l utilizeaz pentru a se deplasa n Ungaria la o conferin. Serviciile sunt achiziionate pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport; termen scurt reprezint mai puin de 30 de zile n cazul autoturismelor art. 133 alin. (4) lit. e) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu 82 5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania A
82

Studii de caz
12. Un angajat nchiriaz de la compania A pe o perioad de 10 zile un autoturism care i este pus la dispoziie n Ungaria i pe care l utilizeaz pentru pe teritoriul Ungariei. Serviciile sunt achiziionate pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania A) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii) 3. Care este locul operaiunii? Ungaria (locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport - art. 133 alin. (4) lit. e) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? N/A 5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A 83
83

Studii de caz
13. Un angajat achiziioneaz de la compania A din Germania un laptop pe care l transport n Romnia. Laptop-ul este achiziionat pe numele companiei B. Soluie 1. Persoan impozabil? Da (Compania B) 2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie intracomunitar de bunuri) 3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor- art. 132^1 alin. (1) din CF). 4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu 5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania B (art. 150 alin. (2) din CF) 84
84

V MULUMESC!

85