PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CONTENIDO E NDICE Pgina Introduccin PARTE I GENERALIDADES A. B. C. D. Objetivos Disposiciones generales Proce!i"iento !e act#ali$aci%n & vigencia Aspectos (#n!a"entales !e la contabili!a! 1 ' ' 1) 11 1* 1' 1+ ,,. ,1 ... 1)1). 1 1 1 * 1+ 1+' 1,+ 1,, 1., 1.- *)* *) *1+ *1, *1- *11 **) **' I II 1 1

PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS C#a!ro !e clasi(icaci%n Catlogo !e c#entas PARTE III DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE / / / / / / / / / / Ele"ento 1 Activo !isponible & e0igible Ele"ento * Activo reali$able Ele"ento Activo in"ovili$a!o Ele"ento ' Pasivo Ele"ento + Patri"onio neto Ele"ento , 2astos por nat#rale$a Ele"ento - Ingresos Ele"ento . 3al!os inter"e!iarios !e gesti%n & !eter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio Ele"ento 1 Costos !e pro!#cci%n & gastos por (#nci%n Ele"ento ) C#entas !e or!en

PARTE I BASES DE CONCLUSIONES ANE4O3 1. T5r"inos & !e(iniciones #tili$a!os *. 6elaci%n !e NII7 vigentes a nivel nacional & a nivel internacional

**+ * 1 * ** +

INTRODUCCIN El Consejo Nor"ativo !e Contabili!a! es el %rgano !el 3iste"a Nacional !e Contabili!a! 8#e tiene co"o parte !e s#s atrib#ciones9 el est#!io9 anlisis & opini%n sobre las prop#estas !e nor"as relativas a la contabili!a! !e los sectores p:blico & priva!o9 as; co"o la e"isi%n !e las nor"as !e contabili!a! para las enti!a!es !el sector priva!o. Dentro !e esas atrib#ciones9 es 8#e e"ite este Plan Contable 2eneral E"presarial <PC2E=9 8#e conte"pla los aspectos nor"ativos estableci!os por las Nor"as Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera <NII7=. El plan contable 8#e se s#stit#&e con este PC2E9 correspon!e a la versi%n e"iti!a en el a>o 11.'9 vigente a partir !el a>o 11.+9 por la Co"isi%n Nacional 3#pervisora !e E"presas & ?alores CONA3E?9 & s#s posteriores "o!i(icatorias o a"pliatorias. Dic@a versi%n correspon!;a a s# ve$ a la revisi%n !el Plan Contable 2eneral 8#e entr% en vigencia en el a>o 11-'. Para la elaboraci%n !e este PC2E se @a conserva!o9 @asta !on!e @a si!o posible & conveniente9 la no"enclat#ra !e las c#entas & s#bc#entas9 as; co"o la estr#ct#ra !e c%!igos contables !el plan e"iti!o por la CONA3E?9 con la (inali!a! !e (acilitar el trnsito @acia la aplicaci%n co"pleta !e este n#evo PC2E. Este Plan Contable 2eneral E"presarial no tiene co"o prop%sito establecer "e!i!as !e control ni pol;ticas contables. En el caso !e los controles9 5stos obe!ecen a la i!enti(icaci%n !e riesgos por parte !e la e"presa9 consi!eran!o la probabili!a! !e oc#rrencia & el i"pacto 8#e p#e!an ca#sar. Aas pol;ticas contables9 8#e !eben estar alinea!as con las NII79 son selecciona!as & aplica!as por las enti!a!es para el registro !e s#s operaciones & la preparaci%n !e s#s esta!os (inancieros. A"bos9 controles & pol;ticas contables9 !eben ser selecciona!os !e ac#er!o a las transacciones 8#e reali$an las e"presas & a las caracter;sticas 8#e le son propias. El PC2E @a si!o @o"ogeni$a!o con las NII79 conte"plan!o aspectos relaciona!os con la presentaci%n & revelaci%n !e in(or"aci%n. En la parte (inal !e la !escripci%n & !in"ica contable !e ca!a c#enta9 se @a incl#i!o re(erencias a las NII79 las 8#e correspon!en al "o!elo contable vigente en el Per:9 a partir !el c#al las e"presas seleccionan & aplican pol;ticas contables. Ta"bi5n se @a conte"pla!o en este PC2E lo 8#e @a estableci!o la CONA3E? en s# Ban#al para la Preparaci%n !e In(or"aci%n 7inanciera9 !e tal "anera !e @acerlo co"patible. Dic@o Ban#al tiene co"o objetivo (acilitar la preparaci%n & presentaci%n !e in(or"aci%n (inanciera9 en ar"on;a con las NII7. 3i bien es cierto9 la CONA3E? tiene co"o "bito !e s#pervisi%n a las e"presas 8#e listan valores en "erca!os p:blicos9 es #na re(erencia para la generali!a! !e las e"presas 8#e !eben presentar in(or"aci%n (inanciera a !istintos #s#arios. El PC2E se @a !ivi!i!o en c#atro partes & !os ane0os. En la pri"era parte se i!enti(ican c#atro seccionesC la 3ecci%n A re(eri!a a los objetivosD la 3ecci%n B9 en la 8#e se establece las !isposiciones generales para s# #soD la 3ecci%n C9 en la 8#e se in!ica los proce!i"ientos !e act#ali$aci%n & vigenciaD & la 3ecci%n D9 en la 8#e se "encionan los aspectos (#n!a"entales !e la contabili!a!9 entre ellos9 la base te%rica9 #na breve !escripci%n !e las NII7 & las re(erencias

al Barco Concept#al para la Preparaci%n & Presentaci%n !e los Esta!os 7inancieros. Aa seg#n!a parte9 incl#&e #n c#a!ro !e clasi(icaci%n9 8#e separa las c#entas por ele"entos !e los esta!os (inancieros9 & el catlogo !e c#entas. Este catlogo se enc#entra !esarrolla!o a #n nivel !e cinco <)+= !;gitos9 & conte"pla #na !esagregaci%n bsica !e c#entas !e ac#er!o con s# nat#rale$a9 la "is"a 8#e po!r ser incre"enta!a !e ac#er!o con las necesi!a!es !e ca!a enti!a!. Aa tercera parte9 sobre la Descripci%n & Din"ica Contable9 presenta el conteni!o9 !e ca!a c#enta9 !e las s#bc#entas 8#e lo con(or"an9 & #na breve !escripci%n !e los aspectos !e reconoci"iento & "e!ici%n. Ta"bi5n se incl#&e la !in"ica !e la c#entaD co"entarios 8#e b#scan orientar al #s#ario en la aplicaci%n !e las c#entas & s#bc#entas !escritasD &9 por :lti"o9 re(erencias a las NII7 e interpretaciones relaciona!as. Aas bases !e concl#siones se incl#&en co"o la c#arta parte !el Plan Contable 2eneral E"presarial. A8#;9 se e0ponen los principales te"as generales !ebati!os en el !esarrollo !el PC2E9 & las concl#siones a las 8#e se lleg%. Es el caso !e la conveniencia !e #tili$ar cinco !;gitos9 la interpretaci%n !e la esencia contable !e #n @ec@o econ%"ico antes 8#e la (or"ali!a! o lo !isp#esto por las le&esD la necesi!a! !e #tili$ar &Eo !esagregar alg#nas c#entasD la ac#"#laci%n vers#s la presentaci%n !e las c#entas o r#bros9 entre otros as#ntos. A!e"s9 se incorpora !os ane0os. El Ane0o I en el 8#e para (acilitar #na "ejor lect#ra !el conteni!o9 el #s#ario encontrar precisiones acerca !el #so !e !e(iniciones & t5r"inos #tili$a!os en este PC2ED & el Ane0o II9 con la relaci%n !e las NII7 e"iti!as por el organis"o co"petente a nivel internacional & las 8#e @an si!o o(iciali$a!as a nivel nacional9 in!ican!o las (ec@as !e vigencia correspon!ientes. No obstante 8#e este PC2E @a si!o !ise>a!o para e"presas9 es !ecir9 para activi!a!es 8#e persig#en (ines !e l#cro9 !e c#al8#ier ta"a>o o sector econ%"ico9 s# conteni!o9 con ca"bios re!#ci!os9 p#e!e ser a!apta!o a otras enti!a!es. Este PC2E9 co"o @erra"ienta !el "o!elo contable a!opta!o en el Per:9 se s#bor!ina en to!os s#s aspectos a las pol;ticas contables a!opta!as. En consec#encia9 a#n8#e no se espera 8#e oc#rra9 si se i!enti(ica alg#na contra!icci%n entre este PC2E & las NII79 !eben pre(erirse estas :lti"as.

II

PARTE I GENERALIDADES A! OB"ETI OS El Plan Contable 2eneral E"presarial <PC2E= tiene co"o objetivosC 1. Aa ac#"#laci%n !e in(or"aci%n sobre los @ec@os econ%"icos 8#e #na e"presa !ebe registrar seg:n las activi!a!es 8#e reali$a9 !e ac#er!o con #na estr#ct#ra !e c%!igos 8#e c#"pla con el "o!elo contable o(icial en el Per:9 8#e es el 8#e correspon!e a las Nor"as 1 Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera / NII7 D *. Proporcionar a las e"presas los c%!igos contables para el registro !e s#s transacciones9 8#e les per"itan9 tener #n gra!o !e anlisis a!ec#a!oD & con base en ello9 obtener esta!os (inancieros 8#e re(lejen s# sit#aci%n (inanciera9 res#lta!os !e operaciones & (l#jos !e e(ectivoD . Proporcionar a los organis"os s#pervisores & !e control9 in(or"aci%n estan!ari$a!a !e las transacciones 8#e las e"presas e(ect:an. B! DISPOSICIONES GENERALES Es re8#isito para la aplicaci%n !el PC2E9 observar lo 8#e establecen las NII7. De "anera a!icional & sin poner en riesgo la aplicaci%n !e lo !isp#esto por las NII79 se !ebe consi!erar las nor"as !el !erec@o9 la j#rispr#!encia & los #sos & cost#"bres "ercantiles. En general se !ebe consi!erar lo sig#ienteC 1. E"pleo !e las c#entas 1.1. Aa contabili!a! !e las e"presas s#(iciente"ente !etalla!a para per"itir el !e los @ec@os econ%"icos9 !e ac#er!o PC2E9 & as; (acilitar la elaboraci%n !e co"pletos9 & otra in(or"aci%n (inanciera. se !ebe encontrar reconoci"iento contable a lo !isp#esto por este los esta!os (inancieros

1.*. Aas operaciones se !eben registrar en las c#entas 8#e correspon!e a s# nat#rale$a. 1. . Aas e"presas !eben establecer en s#s planes contables @asta cinco !;gitos9 los 8#e se @an estableci!o para el registro !e la in(or"aci%n seg:n este PC2E <v5ase el n#"eral Estr#ct#ra !e C#entas en el Plan Contable 2eneral E"presarial9 !e estas Disposiciones 2enerales=. En alg#nos casos9 & por ra$ones !el "anejo !el !etalle !e in(or"aci%n9 las e"presas p#e!en incorporar !;gitos a!icionales9 seg:n les sea necesario9 "antenien!o la estr#ct#ra bsica !isp#esta por este PC2E. Tales !;gitos a!icionales p#e!en ser necesarios para reconocer el #so !e !i(erentes "one!asD operaciones en !istintas l;neas !e negocios o reas geogr(icasD "a&or !etalle !e in(or"aci%n9 entre otros.

Aas NII7 son o(iciali$a!as en el Per: "e!iante resol#ciones !el Consejo Nor"ativo !e Contabili!a!.

1.'. 3i las e"presas !esarrollan "s !e #na activi!a! econ%"ica9 se !eben establecer las s#bc#entas & !ivisionarias 8#e sean necesarias para el registro por separa!o !e las operaciones 8#e correspon!en a ca!a activi!a! econ%"ica. 1.+. Aas e"presas p#e!en #tili$ar los c%!igos a nivel !e !os !;gitos <c#entas= & tres !;gitos <s#bc#entas= 8#e no @an si!o (ija!os en este PC2E9 sie"pre 8#e soliciten a la Direcci%n Nacional !e Contabili!a! P:blica la a#tori$aci%n correspon!iente9 a (in !e lograr #n #so @o"og5neo. *. 3iste"as & registros contables *.1. Aa contabili!a! re(leja la inversi%n & el (inancia"iento !e las e"presas a trav5s !e la t5cnica !e la parti!a !oble. Fsta se re(iere a 8#e ca!a transacci%n se re(leja9 al "enos9 en !os c#entas o c%!igos contables9 #na o "s !e !5bito & otra <s= !e cr5!ito. El total !e los valores !e !5bito !ebe ser ig#al al total !e los valores !e cr5!ito9 con lo 8#e se "antiene #n balance en el registro contable. *.*. El registro contable no est s#pe!ita!o a la e0istencia !e #n !oc#"ento (or"al. En los casos en 8#e la esencia !e la operaci%n se @a&a e(ect#a!o seg:n lo se>ala!o en el Barco Concept#al para la Preparaci%n & Presentaci%n !e los Esta!os 7inancieros !e las NII79 correspon!e e(ect#ar el registro contable correspon!iente9 as; no e0ista co"probante !e s#stento. En to!os los casos9 el registro contable !ebe s#stentarse en !oc#"entaci%n s#(iciente9 "#c@as veces provista por terceros9 & en otras ocasiones genera!a interna"ente. *. . Aas transacciones 8#e reali$an las e"presas se anotan en los libros & registros contables 8#e sean necesarios9 sin perj#icio !el c#"pli"iento !e otras !isposiciones !e le&. *.'. Aos libros9 registros9 !oc#"entos & !e"s evi!encias !el registro contable9 sern conserva!os por el tie"po 8#e res#lte necesario para el control & seg#i"iento !e las transacciones9 sin perj#icio !e lo 8#e prescriben otras !isposiciones !e le&. . Estr#ct#ra !e C#entas en el Plan Contable 2eneral E"presarial .1 Estr#ct#ra El Plan se enc#entra !esarrolla!o @asta #n nivel !e cinco !;gitos9 !e ac#er!o a la in(or"aci%n 8#e se preten!e i!enti(icar co"o !etalle. Aa co!i(icaci%n !e las c#entas9 s#bc#entas & !ivisionarias previstas9 se @an estr#ct#ra!o sobre la base !e lo sig#ienteC E#$%$nto& 3e i!enti(ica con el pri"er !;gito & correspon!e a los ele"entos !e los esta!os (inancieros9 e0cepto para el !;gito G.H 8#e correspon!e a la ac#"#laci%n !e in(or"aci%n para in!ica!ores nacionales9 & el !;gito G)H para c#entas !e or!enD 19 * & para el ActivoD

' para el PasivoD + para el Patri"onio neto9 , para 2astos por nat#rale$aD - para IngresosD . para 3al!os inter"e!iarios !e gesti%nD 1 para c#entas anal;ticas !e e0plotaci%n o c#entas !e costo !e pro!#cci%n & gastos por (#nci%nD para ser !esarrolla!o !e ac#er!o a la necesi!a! !e ca!a e"presa. G)H para C#entas !e or!en9 8#e ac#"#la in(or"aci%n 8#e no se presenta en el c#erpo !e los esta!os (inancierosD Ru'ro o cu$nt(& a nivel !e !os !;gitos9 es el nivel ";ni"o !e presentaci%n !e esta!os (inancieros re8#eri!os9 en tanto clasi(ica los sal!os !e ac#er!o a nat#rale$as !istintasD Su'cu$nt(& Ac#"#la clases !e activos9 pasivos9 patri"onio neto9 ingresos & gastos !el "is"o r#bro9 !esagregn!ose a nivel !e tres !;gitosD Di)i*ion(ri(& 3e !esco"pone en c#atro !;gitos. I!enti(ica el tipo o la con!ici%n !e la s#bc#enta9 # otorga #n "a&or nivel !e especi(ici!a! a la in(or"aci%n provista por las s#bc#entas. Es el caso por eje"plo9 !e las c#entas por cobrar o pagar co"ercialesD !e los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 & !e los trib#tos. Su' di)i*ion(ri(& 3e presenta a nivel !e cinco !;gitos. In!ica val#aci%n c#an!o e0iste "s !e #n "5to!o para "e!irla9 # otorga #n nivel !e especi(ici!a! "a&or. Por eje"plo9 en el caso !e las Inversiones in"obiliarias9 e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 se !isting#ir entre activos "e!i!os al costo o valor ra$onableD & en lo re(eri!o a #n "a&or nivel !e !etalle9 por eje"plo9 se @a incorpora!o el tipo !e vinc#laci%n entre partes relaciona!as9 en las c#entas por cobrar & pagar entre a8#ellas. <?5anse ta"bi5n las Bases !e Concl#siones9 prra(o -. Parte I? !el PC2E= '. Descripci%n & !in"ica contable 3e presenta para ca!a c#enta en la tercera parte !e este PC2E9 & se !ivi!e co"o sig#eC '.1 Conteni!o. '.* No"enclat#ra !e las s#bc#entas. '. 6econoci"iento & "e!ici%n. '.' Din"ica !e la c#enta. '.+ Co"entarios. '., NII7 e Interpretaciones re(eri!as.

C!

PROCEDIMIENTO DE ACTUALI+ACIN Y IGENCIA Aas c#entas contables se enc#entran a(ecta!as por el intensivo proceso !e revisi%n !e las nor"as contables vigentes9 & por el !esarrollo !e n#evas (or"as & tipos !e negocios9 o sobre aspectos @asta a@ora no !isc#ti!os9 lo 8#e !ar l#gar previsible"ente a otras "o!i(icaciones a las NII79 o a la incorporaci%n !e n#evas NII7. Consec#ente"ente9 la act#ali$aci%n !el PC2E !ebe constit#irse en #n proceso contin#o. Aa Direcci%n Nacional !e Contabili!a! P:blica9 en #so !e s#s (ac#lta!es9 !ictar los proce!i"ientos 8#e esti"e necesarios para la act#ali$aci%n per"anente !el Plan Contable 2eneral E"presarial9 a trav5s !e nor"ativa a!icional & la e"isi%n !e opiniones sobre aspectos 8#e re8#ieren alg#na reg#laci%n9 previa cons#lta al Consejo Nor"ativo !e Contabili!a!. Dentro !e este proce!i"iento se conte"pla la a#sc#ltaci%n peri%!ica con organis"os pro(esionales & con pro(esionales !e la contabili!a!.

D!

ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD In plan o catlogo !e c#entas es #na @erra"ienta necesaria para procesar in(or"aci%n contable. Esa in(or"aci%n contable respon!e a la aplicaci%n !e nor"as contables para el trata"iento !e los e(ectos (inancieros !e los @ec@os & esti"aciones econ%"icas 8#e las e"presas e(ect:an9 nor"ativa 8#e no se s#stit#&e en ning#no !e s#s e0tre"os9 por la e"isi%n !e este PC2E. 3in e"bargo9 para el cabal enten!i"iento !e este :lti"o9 se repro!#cen !iversos conceptos !e la nor"ativa "enciona!a9 la 8#e conte"pla9 sin li"itarse9 las Nor"as Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera / NII7. Aos conceptos 8#e se "encionan a contin#aci%n @an si!o to"a!os !e la e!ici%n !e las NII7 p#blica!a por el Consejo !e Nor"as Internaciones !e * Contabili!a! vigente internacional"ente. En to!os los casos9 las prescripciones !e las NII7 prevalecen sobre las !isposiciones conteni!as en este PC2E. ,! B(*$ T$ric( Este PC2E es congr#ente & se enc#entra @o"ogeni$a!o con las NII7 o(iciali$a!as por el Consejo Nor"ativo !e Contabili!a! <CNC= . A!e"s9 to"a en consi!eraci%n los estn!ares contables !e vigencia internacional <v5ase el Ane0o II9 al (inal !e este PC2E=. En los casos en los 8#e no e0iste nor"ativa espec;(ica sobre ciertos te"as9 tales co"o (i!eico"isos9 participaci%n !e los trabaja!ores en s#s porciones !i(eri!as9 & otros9 la parte correspon!iente !el PC2E se @a !esarrolla!o sobre la base !e la e0periencia internacional

International Acco#nting 3tan!ar!s Boar! <IA3B=. Organis"o responsable !e establecer las nor"as contables a nivel internacional9 a partir !el a>o *)) . Esta labor se encontraba a cargo !el International Acco#nting 3tan!ar!s Co""ittee <IA3C=. Aas NII7 & NIC @an si!o o(iciali$a!as con !iversas resol#ciones e"iti!as por el CNC. Aas nor"as contables vigentes en el Per: se "#estran en el Ane0o II9 en la parte (inal !e este PC2E.

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!isponible & en los conceptos & !e(iniciones conteni!as en el Barco Concept#al para la Preparaci%n & Presentaci%n !e Esta!os 7inancieros <en a!elante9 el Barco Concept#al=. -! L(* Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ In.or%(cin Fin(nci$r( /NIIF0 Establecen los re8#isitos !e reconoci"iento9 "e!ici%n9 presentaci%n e in(or"aci%n a revelar9 respecto !e @ec@os & esti"aciones !e carcter econ%"ico9 los 8#e !e (or"a res#"i!a & estr#ct#ra!a se presentan en los esta!os (inancieros con prop%sito general. Aas NII7 se constr#&en to"an!o en c#enta el Barco Concept#al9 8#e tiene co"o objetivo (acilitar la (or"#laci%n co@erente & l%gica !e las NII79 sobre la base !e #na estr#ct#ra te%rica :nica9 para resolver los aspectos !e trata"iento contable. Aas NII7 se enc#entran !ise>a!as para ser aplica!as en to!as las enti!a!es con (ines !e l#cro. No obstante ello9 las enti!a!es sin (ines !e l#cro p#e!en encontrarlas apropia!as. Al respecto9 la J#nta !e Nor"as Internacionales !e Contabili!a! !el 3ector P:blico <JNIC3P por s#s siglas en i!io"a castellano=9 !e la 7e!eraci%n Internacional !e ' Conta!ores <I7AC por s#s siglas en ingl5s= 9 @a e"iti!o #na 2#;a !on!e establece 8#e las NII7 son aplicables a las e"presas !el gobierno9 en a#sencia !e Nor"as Internacionales !e Contabili!a! para el 3ector P:blico espec;(icas. 1! M(rco Conc$2tu(# 2(r( #( Pr$2(r(cin 3 Pr$*$nt(cin d$ #o* E*t(do* Fin(nci$ro* Este "arco es !e aplicaci%n paraC / El objetivo !e los esta!os (inancierosD / Aas caracter;sticas c#alitativas 8#e !eter"inan la cali!a! !e la in(or"aci%n !e los esta!os (inancierosD / Aa !e(inici%n9 reconoci"iento & "e!ici%n !e los ele"entos 8#e constit#&en los esta!os (inancierosD & / Aos conceptos !e capital & "anteni"iento !e capital Objetivo !e los esta!os (inancieros El objetivo !e los esta!os (inancieros es s#"inistrar in(or"aci%n acerca !e la sit#aci%n (inanciera9 !ese"pe>o & ca"bios en la sit#aci%n (inanciera para asistir a #na a"plia ga"a !e #s#arios en la to"a !e !ecisiones econ%"icas. In j#ego co"pleto !e esta!os (inancieros incl#&e #n balance general9 #n esta!o !e ganancias & p5r!i!as9 #n esta!o !e ca"bios en el patri"onio neto9 & #n esta!o !e (l#jos !e e(ectivo9 as; co"o notas e0plicativas. Ina enti!a! 8#e presenta esta!os (inancieros9 es a8#ella para la c#al e0isten #s#arios 8#e se sirven !e los esta!os (inancieros co"o (#ente principal !e in(or"aci%n !e la e"presa. Entre estos #s#arios tene"os a los inversionistas9 e"plea!os9 presta"istas <bancos & (inancieras=9
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3iglas !e International 7e!eration o( Acco#ntants.

provee!ores & acree!ores co"erciales9 clientes9 el gobierno & organis"os p:blicos9 principal"ente. De ac#er!o con el Barco Concept#al9 la responsabili!a! !e la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros recae en la gerencia !e la e"presa. Consec#ente"ente9 la a!opci%n !e pol;ticas contables 8#e per"itan #na presentaci%n ra$onable !e la sit#aci%n (inanciera9 res#lta!os !e gesti%n & (l#jos !e e(ectivo9 ta"bi5n es parte !e esa responsabili!a!. En el Per:9 la Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es atrib#&e al gerente9 responsabili!a! sobre la e0istencia9 reg#lari!a! & veraci!a! !e los siste"as !e contabili!a!9 los libros 8#e la le& or!ena llevar9 & los !e"s libros & registros 8#e !ebe llevar #n or!ena!o + co"erciante . Por s# parte9 el Directorio9 !e ac#er!o con la Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es9 !ebe (or"#lar los esta!os (inancieros , (inali$a!o el ejercicio . Dos @ip%tesis (#n!a"entales g#;an el !esarrollo9 la a!opci%n & la aplicaci%n !e pol;ticas contablesC / Base de acumulacin o devengo Aos e(ectos !e las transacciones & !e"s s#cesos se reconocen c#an!o oc#rren <no c#an!o se recibe o paga !inero # otro e8#ivalente !e e(ectivo= . Asi"is"o9 se registran en los libros contables & se in(or"a sobre ellos en los esta!os (inancieros !e los per;o!os con los 8#e se relacionan. As;9 se in(or"a a los #s#arios no s%lo !e las transacciones pasa!as 8#e s#ponen cobro o pago !e !inero9 sino ta"bi5n !e las obligaciones !e pago en el (#t#ro & !e los !erec@os 8#e representan e(ectivo a cobrar en el (#t#ro. / Negocio en marcha Aos esta!os (inancieros se preparan sobre la base !e 8#e la enti!a! se enc#entra en (#nciona"iento & 8#e contin#ar s#s activi!a!es operativas en el (#t#ro previsible <se esti"a por lo "enos !e !oce "eses @acia a!elante=. 3i e0istiera la intenci%n o necesi!a! !e li8#i!ar la e"presa o !is"in#ir signi(icativa"ente s#s operaciones9 los esta!os (inancieros !eber;an prepararse sobre #na base !istinta9 la 8#e !ebe ser revela!a a!ec#a!a"ente. Caracter;sticas c#alitativas !e los esta!os (inancieros / Co"prensi%n Aa in(or"aci%n !e los esta!os (inancieros !ebe ser (cil"ente co"prensible por #s#arios con conoci"iento ra$onable !e las activi!a!es econ%"icas & !el "#n!o !e los negocios9 as; co"o !e s# contabili!a!9 & con vol#nta! !e est#!iar la in(or"aci%n con ra$onable !iligencia. No obstante ello9 la in(or"aci%n sobre te"as co"plejos !ebe ser incl#i!a por ra$ones !e s# relevancia9 a pesar 8#e sea !e !i(;cil co"prensi%n para ciertos #s#arios.
+
,

Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es9 Art;c#lo 11)K. Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es9 Art;c#lo **1K. Aa oc#rrencia !e transacciones & otros s#cesos s#pone 8#e se @an pro!#ci!o trans(or"aciones en la nat#rale$a &Eo co"posici%n !e activos9 pasivos9 patri"onio neto9 ingresos o gastos.

/ 6elevancia <i"portancia relativa o "ateriali!a!= Aa relevancia !e la in(or"aci%n se enc#entra a(ecta!a por s# nat#rale$a e i"portancia relativaD en alg#nos casos la nat#rale$a por s; sola <presentaci%n !e #n n#evo seg"ento9 celebraci%n !e #n contrato a (#t#ro9 ca"bio !e (%r"#la !e costo9 entre otros= p#e!e !eter"inar la relevancia !e la in(or"aci%n. Aa in(or"aci%n tiene i"portancia relativa c#an!o9 si se o"ite o se presenta !e "anera err%nea9 p#e!e in(l#ir en las !ecisiones econ%"icas !e los #s#arios <eval#aci%n !e s#cesos pasa!os9 act#ales o (#t#ros= to"a!as a partir !e los esta!os (inancieros. / 7iabili!a! Aa in(or"aci%n !ebe encontrarse libre !e errores "ateriales9 sesgos o prej#icios <!ebe ser ne#tral= para 8#e sea :til9 & los #s#arios p#e!an con(iar en ella. A!e"s9 para 8#e la in(or"aci%n sea (iable9 !ebe representar (iel"ente las transacciones & !e"s s#cesos 8#e se preten!enD presentarse !e ac#er!o con s# esencia & reali!a! econ%"ica9 & no sola"ente seg:n s# (or"a legal. Asi"is"o9 se !ebe tener en c#enta 8#e en la elaboraci%n !e la in(or"aci%n (inanciera s#rgen #na serie !e sit#aciones s#jetas a incerti!#"bre9 8#e re8#ieren !e j#icios 8#e !eben ser reali$a!os ejercien!o pr#!encia. Esto i"plica 8#e los activos e ingresos as; co"o las obligaciones & gastos no se sobrevaloren o se s#bvaloren. Para 8#e la in(or"aci%n !e los esta!os (inancieros se consi!ere (iable9 !ebe ser co"pleta. / Co"parabili!a! Aa in(or"aci%n !ebe presentarse en (or"a co"parativa9 !e "anera 8#e per"ita 8#e los #s#arios p#e!an observar la evol#ci%n !e la e"presa9 la ten!encia !e s# negocio9 e9 incl#sive9 p#e!a ser co"para!a con in(or"aci%n !e otras e"presas. Aa co"parabili!a! ta"bi5n se s#stenta en la aplicaci%n #ni(or"e !e pol;ticas contables en la preparaci%n & presentaci%n !e in(or"aci%n (inanciera. Ello no signi(ica 8#e las e"presas no !eban "o!i(icar pol;ticas contables9 en tanto e0istan otras "s relevantes & con(iables. Aos #s#arios !e la in(or"aci%n (inanciera !eben ser in(or"a!os !e las pol;ticas contables e"plea!as en la preparaci%n !e los esta!os (inancieros9 !e c#al8#ier ca"bio @abi!o en ellas9 & !e los e(ectos !e !ic@os ca"bios. Aa in(or"aci%n relevante & (iable est s#jeta a las sig#ientes restriccionesC Oport#ni!a!C Para 8#e p#e!a ser :til la in(or"aci%n (inanciera !ebe ser p#esta en conoci"iento !e los #s#arios oport#na"ente9 a (in 8#e no pier!a s# relevancia. Ello9 sin per!er !e vista 8#e en ciertos casos no se cono$ca cabal"ente #n @ec@o o no se @a&a concl#i!o

#na transacci%nD en estos casos !ebe lograrse #n e8#ilibrio entre relevancia & (iabili!a!. E8#ilibrio entre costo & bene(icioC 3e re(iere a #na restricci%n "s 8#e a #na caracter;stica c#alitativa. 3i bien es cierto la eval#aci%n !e bene(icios & costos es #n proceso !e j#icios !e valor9 se !ebe centrar en 8#e los bene(icios !eriva!os !e la in(or"aci%n !eben e0ce!er los costos !e s#"inistrarla. E8#ilibrio entre caracter;sticas c#alitativasC 3in per!er !e vista el objetivo !e los esta!os (inancieros9 se prop#gna conseg#ir #n e8#ilibrio entre las caracter;sticas c#alitativas cita!as. I"agen (iel E presentaci%n ra$onable Aa aplicaci%n !e las principales caracter;sticas c#alitativas & !e las nor"as contables apropia!as !ebe !ar l#gar a esta!os (inancieros presenta!os ra$onable"ente. Ele"entos !e los esta!os (inancieros Aos esta!os (inancieros re(lejan los e(ectos !e las transacciones & otros s#cesos !e #na e"presa9 agr#pn!olos por categor;as9 seg:n s#s caracter;sticas econ%"icas9 a los 8#e se les lla"a ele"entos. En el caso !el balance9 los ele"entos 8#e "i!en la sit#aci%n (inanciera sonC el activo9 el pasivo & el patri"onio neto. En el esta!o !e ganancias & p5r!i!as9 los ele"entos son los ingresos & los gastos. El Barco Concept#al no i!enti(ica ning:n ele"ento e0cl#sivo !el esta!o !e ca"bios en el patri"onio neto ni !el esta!o !e (l#jos !e e(ectivo9 el 8#e "s bien co"bina ele"entos !el balance general & !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as. Para e(ectos !el !esarrollo !el PC2E9 se consi!eran estos ele"entos para la clasi(icaci%n inicial !e los c%!igos contables. Aas caracter;sticas esenciales !e ca!a ele"ento se !isc#ten a contin#aci%n. a= ActivoC rec#rso controla!o por la enti!a! co"o res#lta!o !e s#cesos pasa!os9 !el 8#e la e"presa espera obtener bene(icios econ%"icos. b= PasivoC obligaci%n presente !e la e"presa9 s#rgi!a !e eventos pasa!os9 en c#&o venci"iento9 & para pagarla9 la enti!a! espera !espren!erse !e rec#rsos 8#e incorporan bene(icios econ%"icos. c= Patri"onio netoC parte resi!#al !e los activos !e la e"presa #na ve$ !e!#ci!os los pasivos. != IngresosC son incre"entos en los bene(icios econ%"icos9 pro!#ci!os !#rante el per;o!o contable9 en (or"a !e entra!as o incre"entos !e valor !e los activos9 o bien co"o !is"in#ciones !e las obligaciones 8#e res#ltan en a#"entos !el patri"onio neto9 & no estn relaciona!os con las aportaciones !e los propietarios a este patri"onio. e= 2astosC !is"in#ciones en los bene(icios econ%"icos9 pro!#ci!os en el per;o!o contable9 en (or"a !e sali!as o !is"in#ciones !el

valor !e los activos9 o bien origina!os en #na obligaci%n o a#"ento !e los pasivos9 8#e !an co"o res#lta!o !is"in#ciones en el patri"onio neto9 & no estn relaciona!os con las !istrib#ciones reali$a!as a los propietarios !e ese patri"onio. 6econoci"iento !e los ele"entos !e los esta!os (inancieros Debe reconocerse to!a parti!a 8#e c#"pla la !e(inici%n !e ele"ento sie"pre 8#eC / sea probable 8#e c#al8#ier bene(icio econ%"ico asocia!o con la parti!a lleg#e a9 o salga !e la e"presaD & / la parti!a tenga #n costo o valor 8#e p#e!a ser "e!i!o con (iabili!a!. Be!ici%n !e los ele"entos !e los esta!os (inancieros Aas bases !e "e!ici%n9 o !eter"inaci%n !e los i"portes "onetarios en los 8#e se reconocen los ele"entos !e los esta!os (inancieros sonC / Costo @ist%ricoC el activo se registra por el i"porte !e e(ectivo & otras parti!as 8#e representan obligaciones9 o por el valor ra$onable !e la contraparti!a entrega!a a ca"bio en el "o"ento !e la a!8#isici%nD el pasivo9 por el valor !el pro!#cto recibi!o a ca"bio !e inc#rrir en #na !e#!a9 o9 en otras circ#nstancias9 por la canti!a! !e e(ectivo & otras parti!as e8#ivalentes 8#e se espera pagar para satis(acer la correspon!iente !e#!a9 en el c#rso nor"al !e la operaci%n. / Costo corrienteC el activo se lleva contable"ente por el i"porte !e e(ectivo & otras parti!as e8#ivalentes al e(ectivo9 8#e !eber;a pagarse si se a!8#iriese en la act#ali!a! el "is"o activo # otro e8#ivalenteD el pasivo9 por el i"porte9 sin !escontar9 !e e(ectivo # otras parti!as e8#ivalentes al e(ectivo9 8#e se re8#erir;a para li8#i!ar el pasivo en el "o"ento presente. / ?alor reali$able <!e li8#i!aci%n=C el activo se lleva contable"ente por el i"porte !e e(ectivo & otras parti!as e8#ivalentes al e(ectivo 8#e po!r;an ser obteni!as9 en el "o"ento presente por la venta no (or$a!a !el "is"o. El pasivo se lleva por s#s valores !e li8#i!aci%n9 es !ecir9 por los i"portes9 sin !escontar9 !e e(ectivo # otros e8#ivalentes !el e(ectivo9 8#e se espera #tili$ar en el pago !e las !e#!as. / ?alor presenteC el activo se lleva contable"ente a valor presente9 !escontan!o las entra!as netas !e e(ectivo 8#e se espera genere la parti!a en el c#rso nor"al !e la operaci%n. El pasivo se lleva contable"ente al valor presente9 !escontan!o las sali!as netas !e e(ectivo 8#e se espera necesitar para pagar tales !e#!as9 en el c#rso nor"al !e operaciones. Valor razonable En #na serie !e nor"as contables se cita esta (or"a !e "e!ici%n. El valor ra$onable es el precio por el 8#e p#e!e ser a!8#iri!o #n activo

o paga!o #n pasivo9 entre partes interesa!as9 !ebi!a"ente in(or"a!as9 en #na transacci%n en con!iciones !e libre co"petencia. El valor ra$onable es pre(erible"ente calc#la!o por re(erencia a #n valor !e "erca!o (iableD el precio !e coti$aci%n en #n "erca!o activo es la "ejor re(erencia !e valor ra$onable9 enten!ien!o por "erca!o activo el 8#e c#"ple las sig#ientes con!icionesC / los bienes interca"bia!os son @o"og5neosD / conc#rren per"anente"ente co"pra!ores & ven!e!oresD &9 / los precios son conoci!os & !e (cil acceso al p:blico. A!e"s9 estos precios re(lejan transacciones !e "erca!o reales9 act#ales & pro!#ci!as con reg#lari!a!. En otros casos9 a (alta !e la e0istencia !e #n "erca!o !e re(erencia para "e!ir el valor ra$onable9 se aceptan otras (or"as !e "e!ici%n basa!as en valores !esconta!os !e (l#jos !e e(ectivo (#t#ro asocia!os.

1)

PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS

11

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

Cu$nt(* d$# Acti)o E#$%$nto ,
1). E(ectivo & e8#ivalentes !e e(ectivo 11. Inversiones (inancieras 1*. C#entas por cobrar co"erciales / Terceros 1 . C#entas por cobrar co"erciales / 6elaciona!as 1'. C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores & gerentes 1+.

Cu$nt(* d$# P(*i)o E#$%$nto 1

). Inversiones "obiliarias

Cu$nt(* d$# 2(tri%onio E#$%$nto 5

+). Capital

E#$%$nto *). Berca!er;as

E#$%$nto 4
'). Trib#tos9 contraprestaciones & aportes al siste"a !e pensiones & !e sal#! por pagar '1. 6e"#neraciones & participaciones por pagar '*. C#entas por pagar co"erciales / Terceros ' . C#entas por pagar co"erciales / 6elaciona!as ''. C#entas por pagar a los accionistas <socios=9 !irectores & gerentes '+. Obligaciones (inancieras

*1. Pro!#ctos ter"ina!os **. 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios * . Pro!#ctos en proceso *'. Baterias pri"as

1. Inversiones in"obiliarias *. Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero . In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo '. Intangibles

+1. Acciones !e inversi%n +*. Capital a!icional + . +'.

*+. Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos

+. Activos biol%gicos

++.

1,. C#entas por cobrar !iversas / *,. Envases & e"balajes Terceros 1-. C#entas por cobrar !iversas / *-. Activos no corrientes "anteni!os para la 6elaciona!as venta 1.. 3ervicios & otros contrata!os *.. E0istencias por recibir por anticipa!o 11. Esti"aci%n !e c#entas !e *1. Desvalori$aci%n !e cobran$a !#!osa e0istencias

,. Desvalori$aci%n !e activo in"ovili$a!o -. Activo !i(eri!o

',. C#entas por pagar !iversas Terceros '-. C#entas por pagar !iversas / 6elaciona!as '.. Provisiones '1. Pasivo !i(eri!o

+,. 6es#lta!os no reali$a!os +-. E0ce!ente !e reval#aci%n +.. 6eservas +1. 6es#lta!os ac#"#la!os

.. Otros activos 1. Depreciaci%n9 a"orti$aci%n & agota"iento ac#"#la!os

1*

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DE GANANCIAS Y P6RDIDAS Cu$nt(* d$ G(*to* 2or n(tur(#$7( Cu$nt(* d$ In8r$*o* 2or n(tur(#$7( Cu$nt(* d$ S(#do* int$r%$di(rio* d$ 8$*tin 3 d$t$r%in(cin d$ #o* r$*u#t(do* d$# $9$rcicio E#$%$nto < .). Bargen co"ercial .1. Pro!#cci%n !el ejercicio .*. ?alor agrega!o

E#$%$nto : ,). Co"pras ,1. ?ariaci%n !e e0istencias ,*. 2astos !e personal9 !irectores & gerentes , . 2astos !e servicios presta!os por terceros ,'. 2astos por trib#tos

E#$%$nto ; -). ?entas -1. ?ariaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a -*. Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o - . Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os -'. Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os -+. Otros ingresos !e gesti%n -,. 2anancia por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable --. Ingresos (inancieros -.. Cargas c#biertas por provisiones -1. Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos

. . E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n .'. 6es#lta!o !e e0plotaci%n .+. 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos .,.

,+. Otros gastos !e gesti%n ,,. P5r!i!a por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable ,-. 2astos (inancieros ,.. ?al#aci%n & !eterioro !e activos & provisiones ,1. Costo !e ventas

.-. Participaciones !e los trabaja!ores ... I"p#esto a la renta

.1. Deter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DE CONTABILIDAD ANAL=TICA DE E>PLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN

Cont('i#id(d An(#?tic( d$ E@2#ot(cin& Co*to* d$ Produccin 3 G(*to* 2or Funcin E#$%$nto A Para ser estr#ct#ra!o por ca!a enti!a!. )). )1. Bienes & valores entrega!os )*. Derec@os sobre instr#"entos (inancieros ) . Otras c#entas !e or!en !e#!oras )'. De#!oras por contra Cu$nt(* d$ ord$n (cr$$dor(* )+. ),. Bienes & valores recibi!os )-. Co"pro"isos sobre instr#"entos (inancieros ).. Otras c#entas !e or!en acree!oras )1. Acree!oras por contra Cu$nt(* d$ Ord$n

E#$%$nto B Cu$nt(* d$ ord$n d$udor(*

1'

CATLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO

E#$%$nto , 1 4 5 : ; < A

D$*cri2cin Acti)o di*2oni'#$ 3 $@i8i'#$ Acti)o r$(#i7('#$ Acti)o in%o)i#i7(do P(*i)o P(tri%onio n$to G(*to* 2or n(tur(#$7( In8r$*o* S(#do* int$r%$di(rio* d$ 8$*tin 3 d$t$r%in(cin d$# r$*u#t(do d$# $9$rcicio Cont('i#id(d (n(#?tic( d$ $@2#ot(cin& Co*to* d$ 2roduccin 3 8(*to* 2or .uncin Cu$nt(* d$ ord$n

1+

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATLOGO DE CUENTAS

ELEMENTO ,& ACTI O DISPONIBLE Y E>IGIBLE ,B EFECTI O Y ECUI ALENTES DE EFECTI O 1)1 1)* 1) 1)' Caja 7on!os (ijos E(ectivo en trnsito C#entas corrientes en instit#ciones (inancieras 1)'1 C#entas corrientes operativas 1)'* C#entas corrientes para (ines espec;(icos 1)+ 1), Otros e8#ivalentes !e e(ectivo 1)+1 Otros e8#ivalentes !e e(ectivo Dep%sitos en instit#ciones (inancieras 1),1 Dep%sitos !e a@orro 1),* Dep%sitos a pla$o 1)7on!os s#jetos a restricci%n 1)-1 7on!os 3#jetos a 6estricci%n ,, IN ERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones "anteni!as para negociaci%n 1111 ?alores e"iti!os o garanti$a!os por el Esta!o 11111 Costo 1111* ?alor 6a$onable 111* ?alores e"iti!os por el siste"a (inanciero 111*1 Costo 111** ?alor 6a$onable 111 ?alores e"iti!os por e"presa 111 1 Costo 111 * ?alor 6a$onable 111' Otros t;t#los representativos !e !e#!a 111'1 Costo 111'* ?alor 6a$onable 111+ Participaciones en enti!a!es 111+1 Costo 111+* ?alor 6a$onable 11* Inversiones !isponibles para la venta 11*1 ?alores e"iti!os o garanti$a!os por el Esta!o 11*11 Costo

1,

11*1* ?alor 6a$onable 11** ?alores e"iti!os por el siste"a (inanciero 11**1 Costo 11*** ?alor 6a$onable 11* ?alores e"iti!os por e"presas 11* 1 Costo 11* * ?alor 6a$onable 11*' Otros t;t#los representativos !e !e#!a 11*'1 Costo 11*'* ?alor 6a$onable 11 Activos (inancieros Ac#er!o !e co"pra 11 1 Inversiones "anteni!as para negociaci%n Ac#er!o !e co"pra 11 11 Costo 11 1* ?alor 6a$onable 11 * Inversiones !isponibles para la venta Ac#er!o !e co"pra 11 *1 Costo 11 ** ?alor 6a$onable ,CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1*1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar 1*11 No e"iti!as 1*1* E"iti!as en cartera 1*1 1** 1* En cobran$a 1*1' En !esc#ento Anticipos !e clientes Aetras por cobrar 1* 1 En cartera 1* * En cobran$a 1* ,1 En !esc#ento

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 1 1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar 1 11 No e"iti!as 1 111 Batri$ 1 11* 3#bsi!iarias 1 11 Asocia!as 1 11' 3#c#rsales 1 11+ Otros 1 1* E"iti!as en cartera 1 1*1 Batri$ 1 1** 3#bsi!iarias

1-

1 1*

Asocia!as

1 1*' 3#c#rsales 1 1*+ Otros 1 1 En cobran$a 1 1 1 Batri$ 1 1 * 3#bsi!iarias 1 1 Asocia!as 1 1 ' 3#c#rsales 1 1 + Otros 1 1' En !esc#ento 1 1'1 Batri$ 1 1'* 3#bsi!iarias 1 1' Asocia!as 1 1'' 3#c#rsales 1 1'+ Otros 1 * Anticipos recibi!os 1 *1 Anticipos recibi!os 1 *11 Batri$ 1 *1* 3#bsi!iarias 1 *1 Asocia!as 1 *1' 3#c#rsales 1 *1+ Otros 1 Aetras por cobrar 1 1 En cartera 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 11 Batri$ 1* 3#bsi!iarias 1 Asocia!as 1' 3#c#rsales 1+ Otros *1 Batri$ ** 3#bsi!iarias * Asocia!as *' 3#c#rsales *+ Otros 1 Batri$ * 3#bsi!iarias Asocia!as ' 3#c#rsales + Otros

* En cobran$a

En !esc#ento

1.

,4

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONALD A LOS ACCIONISTAS /SOCIOS0D DIRECTORES Y GERENTES

1'1

Personal 1'11 Pr5sta"os 1'1* A!elanto !e re"#neraciones 1'1 Entregas a ren!ir c#enta 1'11 Otras c#entas por cobrar al personal

1'*

Accionistas <o socios= 1'*1 3#scripciones por cobrar a socios o accionistas 1'** Pr5sta"os

1'

Directores 1' 1 Pr5sta"os 1' * A!elanto !e !ietas 1' Entregas a ren!ir c#enta

1''

2erentes 1''1 Pr5sta"os 1''* A!elanto !e re"#neraciones 1'' Entregas a ren!ir c#enta

1'. ,:

Diversas

CUENTAS POR COBRAR DI ERSAS TERCEROS 1,1 Pr5sta"os 1,11 Con garant;a 1,1* 3in garant;a 1,* 6ecla"aciones a terceros 1,*1 Co"pa>;as aseg#ra!oras 1,** Transporta!oras 1,* 3ervicios p:blicos 1,*' Trib#tos 1,*1 Otras 1, Intereses9 regal;as & !ivi!en!os 1, 1 Intereses 1, * 6egal;as 1, 1,' Divi!en!os Dep%sitos otorga!os en garant;a 1,'1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras 1,'* Pr5sta"os !e instit#ciones no (inancieras 1,'' Dep%sitos en garant;a por al8#ileres 1,'1 Otros !ep%sitos en garant;a 1,+ ?enta !e activo in"ovili$a!o

11

1,+1 Inversi%n "obiliaria 1,+* Inversi%n in"obiliaria 1,+ In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo 1,+' Intangibles 1,++ Activos biol%gicos 1,, Activos por instr#"entos (inancieros 1,,1 Instr#"entos (inancieros pri"arios 1,,* Instr#"entos (inancieros !eriva!os 1,,*1 Cartera !e negociaci%n 1,,** Instr#"entos !e cobert#ra 1,. Otras c#entas por cobrar !iversas 1,.1 Entregas a ren!ir c#enta a terceros 1,.* Otras c#entas por cobrar !iversas ,; CUENTAS POR COBRAR DI ERSAS RELACIONADAS 1-1 Pr5sta"os 1-11 Con garant;a 1-111 Batri$ 1-11* 3#bsi!iarias 1-11 Asocia!as 1-11' 3#c#rsales 1-11+ Otros 1-1* 3in garant;a 1-1*1 Batri$ 1-1** 3#bsi!iarias 1-1* Asocia!as 1-1*' 3#c#rsales 1-1*+ Otros 1Intereses9 regal;as & !ivi!en!os 1- 1 Intereses 1- 11 Batri$ 1- 1* 3#bsi!iarias 1- 1 Asocia!as 1- 1' 3#c#rsales 1- 1+ Otros 1- * 6egal;as 1- *1 Batri$ 1- ** 3#bsi!iarias 1- * Asocia!as 1- *' 3#c#rsales 1- *+ Otros

*)

1-

Divi!en!os 11111 Batri$ * 3#bsi!iarias Asocia!as ' Otros

1-' 1-+

Dep%sitos otorga!os en garant;a ?enta !e activo in"ovili$a!o 1-+1 Inversi%n "obiliaria 1-+* Inversi%n in"obiliaria 1-+ In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo 1-+' Intangibles 1-++ Activos biol%gicos

1-, 1-. ,< 1.1 1.* 1. 1.' 1.+ 1.1 ,A

Activos por instr#"entos (inancieros Otras c#entas por cobrar !iversas Costos (inancieros 3eg#ros Al8#ileres Pri"as paga!as por opciones Banteni"iento !e activos in"ovili$a!os Otros gastos contrata!os por anticipa!o

SER ICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRAN+A DUDOSA 111 C#entas por cobrar co"erciales Terceros / CTA 1* 1111 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar 111 11* Aetras por cobrar C#entas por cobrar co"erciales 6elaciona!as CTA 1 11*1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar 11** Aetras por cobrar 11 C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores & gerentes CTA 1' 11 1 Personal 11 * Accionistas <o socios= 11 Directores 11 ' 2erentes 11 . Diversas 11' C#entas por cobrar !iversas Terceros CTA 1, 11'1 Pr5sta"os 11'* 6ecla"aciones a terceros 11' Intereses9 regal;as & !ivi!en!os 11'' Dep%sitos otorga!os en garant;a 11'+ ?enta !e activo in"ovili$a!o

*1

11', Activos por instr#"entos (inancieros 11'1 Otras c#entas por cobrar !iversas 11+ C#entas por cobrar !iversas 6elaciona!as CTA 111+1 Pr5sta"os 11+ Intereses9 regal;as & !ivi!en!os 11+' Dep%sitos otorga!os en garant;a 11++ ?enta !e activo in"ovili$a!o 11+, Activos por instr#"entos (inancieros 11+. Otras c#entas por cobrar !iversas

**

ELEMENTO -& -B

ACTI O REALI+ABLE

MERCADER=AS *)1 Berca!er;as "an#(act#ra!as *)11 Berca!er;as "an#(act#ra!as *)111 Costo *)11* ?alor ra$onable *)* *) Berca!er;as !e e0tracci%n Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas *) 1 De origen ani"al *) * De origen vegetal *)' *). Berca!er;as in"#ebles Otras "erca!er;as

-,

PRODUCTOS TERMINADOS *11 *1* *1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os *1 1 De origen ani"al *1 11 Costo *1 1* ?alor ra$onable *1 * De origen vegetal *1 *1 Costo *1 ** ?alor ra$onable *1' *1+ *1*1. Pro!#ctos in"#ebles E0istencias !e servicios ter"ina!os Otros pro!#ctos ter"ina!os Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os

--

SUBPRODUCTOSD DESECEOS Y DESPERDICIOS **1 *** 3#bpro!#ctos Desec@os & !esper!icios

-1

PRODUCTOS EN PROCESO * 1 * * * Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso * 1 De origen ani"al * 11 Costo

* * * * * ' * + * * . -4

1* ?alor ra$onable *1 Costo ** ?alor ra$onable

* De origen vegetal

Pro!#ctos in"#ebles en proceso E0istencias !e servicios en proceso Otros pro!#ctos en proceso Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos en proceso

MATERIAS PRIMAS *'1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os *'* *' *'' Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles

-5

MATERIALES AU>ILIARESD SUMINISTROS Y REPUESTOS *+1 Bateriales a#0iliares *+* 3#"inistros *+*1 Co"b#stibles *+** A#bricantes *+* *+ Energ;a *+*' Otros s#"inistros 6ep#estos

-:

EN ASES Y EMBALA"ES *,1 *,* Envases E"balajes

-;

ACTI OS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA ENTA *-1 Inversiones in"obiliarias CTA 1 *-11 Terrenos *-111 ?alor ra$onable *-11* Costo *-11 6eval#aci%n *-1* E!i(icaciones *-1*1 ?alor ra$onable *-1** Costo *-1* *-* 6eval#aci%n *-1*' Costos !e (inanciaci%n In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo CTA *-*1 Terrenos

*'

*-*11 ?alor ra$onable *-*1* Costo *-*1 6eval#aci%n *-** E!i(icaciones *-**1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n *-*** 6eval#aci%n *-** *-* Costo !e (inanciaci%n Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n *-* 1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n *-* * 6eval#aci%n *-* Costo !e (inanciaci%n *-*' E8#ipo !e transporte *-*'1 Costo *-*'* 6eval#aci%n *-*+ B#ebles & enseres *-*+1 Costo *-*+* 6eval#aci%n *-*, E8#ipos !iversos *-*,1 Costo *-*,* 6eval#aci%n *-*- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o *-*-1 Costo *-*-* 6eval#aci%n *Intangibles CTA ' *- 1 Concesiones9 licencias & !erec@os *- 11 Costo *- 1* 6eval#aci%n *- * Patentes & propie!a! in!#strial *- *1 Costo *- ** 6eval#aci%n *Progra"as !e co"p#ta!ora (software) **1 Costo * 6eval#aci%n

*- ' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo *- '1 Costo *- '* 6eval#aci%n *- + 7%r"#las9 !ise>os & prototipos *- +1 Costo *- +* 6eval#aci%n *- , 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles *- ,1 Costo

*+

*- ,* 6eval#aci%n *- 1 Otros activos intangibles *- 11 Costo *- 1* 6eval#aci%n *-' Activos biol%gicos CTA + *-'1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n *-'11 ?alor ra$onable *-'1* Costo *-'1 Costos !e (inanciaci%n *-'* Activos biol%gicos en !esarrollo *-'*1 ?alor ra$onable *-'** Costo *-'* *-+ Costos !e (inanciaci%n Depreciaci%n ac#"#la!a Inversi%n in"obiliaria *-+* E!i(icaciones *-+*1 ?alor ra$onable *-+** Costo *-+* *-, 6eval#aci%n Depreciaci%n ac#"#la!a In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo *-,* E!i(icaciones *-,*1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n *-,** 6eval#aci%n *-,* *-, Costo !e (inanciaci%n Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n *-, 1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n *-, * 6eval#aci%n *-, Costo !e (inanciaci%n *-,' E8#ipo !e transporte *-,'1 Costo *-,'* 6eval#aci%n *-,+ B#ebles & enseres *-,+1 Costo *-,+* 6eval#aci%n *-,, E8#ipos !iversos *-,,1 Costo *-,,* 6eval#aci%n *-,- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o *-,-1 Costo *-,-* 6eval#aci%n *-A"orti$aci%n ac#"#la!a Intangibles *--1 Concesiones9 licencias & !erec@os

*,

*--11 Costo *--1* 6eval#aci%n *--* Patentes & propie!a! in!#strial *--*1 Costo *--** 6eval#aci%n *-Progra"as !e co"p#ta!ora <so(tMare= *-- 1 Costo *-- * 6eval#aci%n *--' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo *--'1 Costo *--'* 6eval#aci%n *--+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos *--+1 Costo *--+* 6eval#aci%n *--, 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles *--,1 Costo *--,* 6eval#aci%n *--1 Otros activos intangibles *--11 Costo *--1* 6eval#aci%n *-. Depreciaci%n ac#"#la!a Activos biol%gicos *-.1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n *-.1* Costo *-.* Activos biol%gicos en !esarrollo *-.** Costo *-1 Desvalori$aci%n ac#"#la!a *-11 Inversi%n in"obiliaria *-111 Terrenos *-11* E!i(icaciones *-1 In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo *-1 1 Terrenos *-1 * E!i(icaciones *-1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n *-1 ' E8#ipo !e transporte *-1 + B#ebles & enseres *-1 , E8#ipos !iversos *-1 - Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o *-1' Intangibles *-1'1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os *-1'* Patentes & propie!a! in!#strial *-1' Progra"as !e co"p#ta!ora <so(tMare=

*-

*-1'' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo *-1'+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos *-1', 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles *-1+ Activos biol%gicos *-1+1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n *-1+* Activos biol%gicos en !esarrollo -< E>ISTENCIAS POR RECIBIR *.1 *.' *.+ *., -A Berca!er;as Baterias pri"as Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos Envases & e"balajes

DES ALORI+ACIN DE E>ISTENCIAS *11 Berca!er;as *111 Berca!er;as "an#(act#ra!as *11* Berca!er;as !e e0tracci%n *11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas *11' Berca!er;as in"#ebles *11. Otras "erca!er;as *1* Pro!#ctos ter"ina!os *1*1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os *1** Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os *1* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os *1*' Pro!#ctos in"#ebles *1*+ E0istencias !e servicios ter"ina!os *1*- Otros pro!#ctos ter"ina!os *1*. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os *1 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios *1 1 3#bpro!#ctos *1 * Desec@os & !esper!icios *1' Pro!#ctos en proceso *1'1 Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra *1'* Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n *1' Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso *1'' Pro!#ctos in"#ebles en proceso *1'+ E0istencias !e servicios en proceso *1'- Otros pro!#ctos en proceso *1'. Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos en proceso *1+ Baterias pri"as *1+1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os

*.

*1+* Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n *1+ *1, Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas *1+' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos *1,1 Bateriales a#0iliares *1,* 3#"inistros *1, *16ep#estos Envases & e"balajes *1-1 Envases *1-* E"balajes *1. E0istencias por recibir *1.1 Berca!er;as *1.* Baterias pri"as *1. Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos *1.' Envases & e"balajes

*1

ELEMENTO 1& 1B

ACTI O INMO ILI+ADO

IN ERSIONES MOBILIARIAS )1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento )11 Instr#"entos (inancieros representativos !e !e#!a )111 ?alores e"iti!os o garanti$a!os por el Esta!o )11* ?alores e"iti!os por el siste"a (inanciero )11 )* ?alores e"iti!os por las e"presas )11' ?alores e"iti!os por otras enti!a!es Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial )*1 Certi(ica!os !e s#scripci%n pre(erente )** Acciones representativas !e capital social Co"#nes )**1 Costo )*** ?alor ra$onable )** )* Participaci%n patri"onial Acciones representativas !e capital social Pre(erentes )* 1 Costo )* * ?alor ra$onable )* Participaci%n patri"onial )*' Acciones !e inversi%n )*'1 Costo )*'* ?alor ra$onable )*' Participaci%n patri"onial )*+ Certi(ica!os !e participaci%n !e (on!os !e inversi%n )*+1 Costo )*+* ?alor ra$onable )*, Certi(ica!os !e participaci%n !e (on!os "#t#os )*,1 Costo )*,* ?alor ra$onable )*- Participaciones en asociaciones en participaci%n & consorcios )*-1 Costo )*-* ?alor ra$onable )*Participaci%n patri"onial )*. Otros t;t#los representativos !e patri"onio )*.1 Costo )*.* ?alor ra$onable ). Inversiones "obiliarias Ac#er!os !e co"pra ).1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento Ac#er!o !e co"pra ).* Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial Ac#er!o !e co"pra

1,

IN ERSIONES INMOBILIARIAS 11 Terrenos 111 Irbanos 1111 ?alor ra$onable 111* Costo 111 11* 6#rales 11*1 ?alor ra$onable 11** Costo 11* 1* E!i(icaciones 1*1 E!i(icaciones 1*11 ?alor ra$onable 1*1* Costo 1*1 6eval#aci%n 1*1' Costos !e (inanciaci%n Inversiones in"obiliarias 6eval#aci%n 6eval#aci%n

1-

ACTI OS ADCUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO *1 Inversiones in"obiliarias *11 Terrenos *1* E!i(icaciones ** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo **1 Terrenos *** E!i(icaciones ** Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n **' E8#ipo !e transporte **+ B#ebles & enseres **, E8#ipos !iversos **- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o

11

INMUEBLESD MACUINARIA Y ECUIPO USO 1 Terrenos 11 Terrenos 111 Costo 11* 6eval#aci%n * E!i(icaciones *1 E!i(icaciones a!"inistrativas *11 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n *1* 6eval#aci%n *1 Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones

** Al"acenes **1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n *** 6eval#aci%n ** * Costo !e (inanciaci%n Al"acenes E!i(icaciones para pro!#cci%n * 1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n * * 6eval#aci%n * Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones para pro!#cci%n *' Instalaciones *'1 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n *'* 6eval#aci%n *' Costo !e (inanciaci%n Instalaciones Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n 1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n 11 Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n 1* 6eval#aci%n 1 ' Costo !e (inanciaci%n Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n Ini!a!es !e transporte '1 ?e@;c#los "otori$a!os '11 Costo '1* 6eval#aci%n '* ?e@;c#los no "otori$a!os '*1 Costo '** 6eval#aci%n + B#ebles & enseres +1 B#ebles +11 Costo +1* 6eval#aci%n +* Enseres +*1 Costo +** 6eval#aci%n , E8#ipos !iversos ,1 E8#ipo para procesa"iento !e in(or"aci%n <!e c%"p#to= ,11 Costo ,1* 6eval#aci%n ,* E8#ipo !e co"#nicaci%n ,*1 Costo ,** 6eval#aci%n , E8#ipo !e seg#ri!a! , 1 Costo , * 6eval#aci%n

,1 Otros e8#ipos ,11 Costo ,1* 6eval#aci%n Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o -1 Lerra"ientas -11 Costo -1* 6eval#aci%n -* Ini!a!es !e ree"pla$o -*1 Costo -** 6eval#aci%n . Ini!a!es por recibir .1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n .* E8#ipo !e transporte . B#ebles & enseres ., E8#ipos !iversos .- Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o 1 Constr#cciones & obras en c#rso 11 A!aptaci%n !e terrenos 1* Constr#cciones en c#rso 1 Ba8#inaria en "ontaje 1' Inversi%n in"obiliaria en c#rso 1- Costo !e (inanciaci%n Inversiones in"obiliarias 1-1 Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones 1. Costo !e (inanciaci%n In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo 1.1 Costo !e (inanciaci%n E!i(icaciones 1.* Costo !e (inanciaci%n Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n 11 Otros activos en c#rso 14 INTANGIBLES '1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os '11 Concesiones '111 Costo '11* 6eval#aci%n '1* Aicencias '1*1 Costo '1** 6eval#aci%n '11 Otros !erec@os '111 Costo '11* 6eval#aci%n '* Patentes & propie!a! in!#strial '*1 Patentes

'*11 Costo '*1* 6eval#aci%n '** Barcas '**1 Costo '*** 6eval#aci%n ' Progra"as !e co"p#ta!ora <software= ' 1 Aplicaciones in(or"ticas ' 11 Costo ' 1* 6eval#aci%n '' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo ''1 Costos !e e0ploraci%n ''11 Costo ''1* 6eval#aci%n ''1 Costo !e (inanciaci%n ''* Costos !e !esarrollo ''*1 Costo ''** 6eval#aci%n ''* '+ Costo !e (inanciaci%n 7%r"#las9 !ise>os & prototipos '+1 7%r"#las '+11 Costo '+1* 6eval#aci%n '+* Dise>os & prototipos '+*1 Costo '+** 6eval#aci%n ', 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles ',1 Binerales ',11 Costo ',1* 6eval#aci%n ',* Petr%leo & gas ',*1 Costo ',** 6eval#aci%n ', Ba!era ', 1 Costo ', * 6eval#aci%n ',1 Otros rec#rsos e0tra;bles ',11 Costo ',1* 6eval#aci%n ''1 Pl#sval;a "ercantil '-1 Pl#sval;a "ercantil Otros activos intangibles

'

'11 Otros activos intangibles '111 Costo '11* 6eval#aci%n 15 ACTI OS BIOLGICOS +1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n +11 De origen ani"al +111 ?alor ra$onable +11* Costo +11 Costo !e (inanciaci%n +1* De origen vegetal +1*1 ?alor ra$onable +1** Costo +1* +* Costo !e (inanciaci%n Activos biol%gicos en !esarrollo +*1 De origen ani"al +*11 ?alor ra$onable +*1* Costo +*1 Costo !e (inanciaci%n +** De origen vegetal +**1 ?alor ra$onable +*** Costo +** 1: Costo !e (inanciaci%n

DES ALORI+ACIN DE ACTI O INMO ILI+ADO ,1 Desvalori$aci%n !e inversiones in"obiliarias ,11 Terrenos ,1* E!i(icaciones ,1*1 E!i(icaciones Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n ,1** E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n , Desvalori$aci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo , 1 Terrenos , * E!i(icaciones , *1 E!i(icaciones Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n , ** E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n , Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n , , 1 Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n * Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n Costo !e (inanciaci%n

, ' E8#ipo !e transporte , + B#ebles & enseres

, , E8#ipos !iversos , - Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o ,' Desvalori$aci%n !e intangibles ,'1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os ,'* Patentes & propie!a! in!#strial ,' Progra"as !e co"p#ta!ora <software= ,''1 Costo ,''* Costo !e (inanciaci%n ,'+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos ,'- Pl#sval;a "ercantil ,'1 Otros activos intangibles ,+ Desvalori$aci%n !e activos biol%gicos ,+1 Activos biol%gicos en pro!#cci%n ,+11 Costo ,+1* Costo !e (inanciaci%n ,+* Activos biol%gicos en !esarrollo ,+*1 Costo ,+** Costo !e (inanciaci%n ,, Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias ,,1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento ,,* Inversiones (inancieras representativas !e !erec@o patri"onial 1; ACTI O DIFERIDO -1 I"p#esto a la renta !i(eri!o -11 I"p#esto a la renta !i(eri!o Patri"onio -1* I"p#esto a la renta !i(eri!o 6es#lta!os -* Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as -*1 Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as Patri"onio -** Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as 6es#lta!os Intereses !i(eri!os - 1 Intereses no !evenga!os en transacciones con terceros - * Intereses no !evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o 1< OTROS ACTI OS .1 Bienes !e arte & c#lt#ra .11 Obras !e arte .1* Biblioteca .1 .* Otros Diversos .*1 Bone!as & jo&as ,'' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo

.** Bienes entrega!os en co"o!ato .* Bienes recibi!os en pago <a!j#!ica!os & reali$ables= .*1 Otros 1A DEPRECIACIND AMORTI+ACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 11 Depreciaci%n ac#"#la!a 111 Inversiones In"obiliarias CTA 1 1111 E!i(icaciones Costo !e a!8#isici%n o constr#cci%n 111* E!i(icaciones 6eval#aci%n 111 E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n 11* Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero CTA * 11*1 Inversiones in"obiliarias E!i(icaciones 11** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo E!i(icaciones 11* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n

11*' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo E8#ipos !e transporte 11*, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo E8#ipos !iversos 11 In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costo CTA 11 11 1 E!i(icaciones 11 * Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n 11 E8#ipo !e transporte 11 ' B#ebles & enseres 11 + E8#ipos !iversos 11 , Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o 11' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo 6eval#aci%n 11'1 E!i(icaciones 11'* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n 11' E8#ipo !e transporte 11'' B#ebles & enseres 11'+ E8#ipos !iversos 11', Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o 11+ In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costo !e (inanciaci%n 11+1 E!i(icaciones 11+* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n 11, Activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo 11,1 Activos biol%gicos !e origen ani"al 11,* Activos biol%gicos !e origen vegetal 11- Activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo !e (inanciaci%n 11-1 Activos biol%gicos !e origen ani"al 11-* Activos biol%gicos !e origen vegetal 1* A"orti$aci%n ac#"#la!a

1*1 Intangibles Costo 1*11 Concesiones9 licencias & otros !erec@os 1*1* Patentes & propie!a! in!#strial 1*1 Progra"as !e co"p#ta!ora <software= 1*1' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo 1*1+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos 1*11 Otros activos intangibles 1** Intangibles 6eval#aci%n 1**1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os 1*** Patentes & propie!a! in!#strial 1** Progra"as !e co"p#ta!ora <software= 1**' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo 1**+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos 1**1 Otros activos intangibles 1* 1 Intangibles Costos !e (inanciaci%n 1* ' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo Agota"iento ac#"#la!o 1 1 Agota"iento !e reservas !e rec#rsos e0tra;bles

ELEMENTO 4& 4B

PASI O

TRIBUTOSD CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR ')1 2obierno central ')11 I"p#esto general a las ventas ')111 I2? C#enta propia ')11* I2? 3ervicios presta!os por no !o"icilia!os ')11 I2? 65gi"en !e percepciones ')11' I2? 65gi"en !e retenciones ')1* I"p#esto selectivo al cons#"o ')1+ Derec@os a!#aneros ')1+1 Derec@os arancelarios ')1+* Derec@os a!#aneros por ventas ')1- I"p#esto a la renta ')1-1 6enta !e tercera categor;a ')1-* 6enta !e c#arta categor;a ')16enta !e 8#inta categor;a ')1-' 6enta !e no !o"icilia!os ')1-+ Otras retenciones ')1. Otros i"p#estos & contraprestaciones ')1.1 I"p#esto a las transacciones (inancieras ')1.* I"p#esto a los j#egos !e casino & traga"one!as ')1. Tasas por la prestaci%n !e servicios p:blicos ')1.' 6egal;as ')1.+ I"p#esto a los !ivi!en!os ')1., I"p#esto te"poral a los activos netos ')1.1 Otros i"p#estos ')* ') Certi(ica!os trib#tarios Instit#ciones p:blicas ') 1 E33AAID ') * ONP ') Contrib#ci%n al 3ENATI ') ' Contrib#ci%n al 3ENCICO ') 1 Otras instit#ciones ')+ '), 2obiernos regionales 2obiernos locales '),1 I"p#estos '),11 I"p#esto al patri"onio ve@ic#lar

'),1* I"p#esto a las ap#estas '),1 I"p#esto a los j#egos '),1' I"p#esto !e alcabala '),1+ I"p#esto pre!ial '),1, I"p#esto a los espectc#los p:blicos no !eportivos '),* Contrib#ciones '), Tasas '), 1 Aicencia !e apert#ra !e estableci"ientos '), * Transporte p:blico '), Estaciona"iento !e ve@;c#los '), ' 3ervicios p:blicos o arbitrios '), + 3ervicios a!"inistrativos o !erec@os ')'). A!"inistra!oras !e (on!os !e pensiones E"presas presta!oras !e servicios !e sal#! ').1 C#enta propia ').* C#enta !e terceros ')1 4, Otros costos a!"inistrativos e intereses

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR '11 6e"#neraciones por pagar '111 3#el!os & salarios por pagar '11* Co"isiones por pagar '11 6e"#neraciones en especie por pagar '11' 2rati(icaciones por pagar '11+ ?acaciones por pagar '1 '1+ Participaciones !e los trabaja!ores por pagar Bene(icios sociales !e los trabaja!ores por pagar '1+1 Co"pensaci%n por tie"po !e servicios '1+* A!elanto !e co"pensaci%n por tie"po !e servicios '1+ '11 Pensiones & j#bilaciones Otras re"#neraciones & participaciones por pagar

4-

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS '*1 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar '*11 No e"iti!as '*1* E"iti!as '** '* '*' Anticipos a provee!ores Aetras por pagar Lonorarios por pagar

41

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS

')

' 1

7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar ' 11 No e"iti!as ' 111 Batri$ ' 11* 3#bsi!iarias ' 11 Asocia!as ' 11' 3#c#rsales ' 11+ Otros ' 1* E"iti!as ' 1*1 Batri$ ' 1** 3#bsi!iarias ' 1* Asocia!as ' 1*' 3#c#rsales ' 1*+ Otros

' *

Anticipos otorga!os ' *1 Anticipos otorga!os ' *11 Batri$ ' *1* 3#bsi!iarias ' *1 Asocia!as ' *1' 3#c#rsales ' *1+ Otros

'

Aetras por pagar ' 1 Aetras por pagar ' ' ' ' ' 11 Batri$ 1* 3#bsi!iarias 1 Asocia!as 1' 3#c#rsales 1+ Otros

' '

Lonorarios por pagar ' '1 Lonorarios por pagar ' '11 Batri$ ' '1* 3#bsi!iarias ' '1 Asocia!as ' '1' 3#c#rsales ' '1+ Otros

44

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS /SOCIOS0D DIRECTORES Y GERENTES ''1 Accionistas <o socios= ''11 Pr5sta"os ''1* Divi!en!os ''11 Otras c#entas por pagar ''* Directores

'1

''*1 Dietas ''*1 Otras c#entas por pagar '' 45 2erentes

OBLIGACIONES FINANCIERAS '+1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es '+11 Instit#ciones (inancieras '+1* Otras enti!a!es '+* '+ Contratos !e arren!a"iento (inanciero Obligaciones e"iti!as '+ 1 Bonos e"iti!os '+ * Bonos tit#li$a!os '+ '+' Papeles co"erciales '+ 1 Otras obligaciones Otros Instr#"entos (inancieros por pagar '+'1 Aetras '+'* Papeles co"erciales '+' Bonos '+'' Pagar5s '+'+ 7act#ras con(or"a!as '+'1 Otras obligaciones (inancieras '++ Costos !e (inanciaci%n por pagar '++1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es '++11 Instit#ciones (inancieras '++1* Otras enti!a!es '++* Contratos !e arren!a"iento (inanciero '++ Obligaciones e"iti!as '++ 1 Bonos e"iti!os '++ * Bonos tit#li$a!os '++ Papeles co"erciales '++ 1 Otras obligaciones '++' Otros instr#"entos (inancieros por pagar '++'1 Aetras '++'* Papeles co"erciales '++' Bonos '++'' Pagar5s '++'+ 7act#ras con(or"a!as '++'1 Otras obligaciones (inancieras '+, Pr5sta"os con co"pro"isos !e reco"pra

4:

CUENTAS POR PAGAR DI ERSAS TERCEROS

'*

',1 ','

6ecla"aciones !e terceros Pasivos por instr#"entos (inancieros ','1 Instr#"entos (inancieros pri"arios ','* Instr#"entos (inancieros !eriva!os ','*1 Cartera !e negociaci%n ','** Instr#"entos !e cobert#ra

',+

Pasivos por co"pra !e activo in"ovili$a!o ',+1 Inversiones "obiliarias ',+* Inversiones in"obiliarias ',+ Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero ',+' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo ',++ Intangibles ',+, Activos biol%gicos

',',1

Dep%sitos recibi!os en garant;a Otras c#entas por pagar !iversas ',11 3#bsi!ios g#berna"entales ',1* Donaciones con!iciona!as ',11 Otras c#entas por pagar

4;

CUENTAS POR PAGAR DI ERSAS RELACIONADAS '-1 Pr5sta"os '-11 Batri$ '-1* 3#bsi!iarias '-1 Asocia!as '-1' 3#c#rsales '-1+ Otras '-* Costos !e (inanciaci%n '-*1 Batri$ '-** 3#bsi!iarias '-* Asocia!as '-*' 3#c#rsales '-*+ Otras 'Anticipos recibi!os '- 1 Batri$ '- * 3#bsi!iarias 'Asocia!as '- ' 3#c#rsales '- + Otras '-' 6egal;as '-'1 Batri$ '-'* 3#bsi!iarias '-' Asocia!as

'

'-'' 3#c#rsales '-'+ Otras '-+ Divi!en!os '-+1 Batri$ '-+* 3#bsi!iarias '-+ Asocia!as '-+' 3#c#rsales '-++ Otras '-Pasivo por co"pra !e activo in"ovili$a!o '--1 Inversiones "obiliarias '--11 Batri$ '--1* 3#bsi!iarias '--1 Asocia!as '--1' 3#c#rsales '--1+ Otras '--* Inversiones in"obiliarias '--*1 Batri$ '--** 3#bsi!iarias '--* Asocia!as '--*' 3#c#rsales '--*+ Otras '-Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero '-- 1 Batri$ '-- * 3#bsi!iarias '-Asocia!as '-- ' 3#c#rsales '-- + Otras '--' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo '--'1 Batri$ '--'* 3#bsi!iarias '--' Asocia!as '--'' 3#c#rsales '--'+ Otras '--+ Intangibles '--+1 Batri$ '--+* 3#bsi!iarias '--+ Asocia!as '--+' 3#c#rsales '--++ Otras '--, Activos biol%gicos '--,1 Batri$

''

'--,* 3#bsi!iarias '--, Asocia!as '--,' 3#c#rsales '--,+ Otras '-1 Otras c#entas por pagar !iversas '-11 Otras c#entas por pagar !iversas '-111 Batri$ '-11* 3#bsi!iarias '-11 Asocia!as '-11' 3#c#rsales '-11+ Otras 4< PRO ISIONES '.1 '.* '. '.' '.+ '., '.1 4A Provisi%n para litigios Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o Provisi%n para reestr#ct#raciones Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente Provisi%n para gastos !e responsabili!a! social Provisi%n para garant;as Otras provisiones

PASI O DIFERIDO '11 I"p#esto a la renta !i(eri!o '111 I"p#esto a la renta !i(eri!o Patri"onio '11* I"p#esto a la renta !i(eri!o 6es#lta!os '1* Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as '1*1 Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as Patri"onio '1** Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as 6es#lta!os '1 Intereses !i(eri!os '1 1 Intereses no !evenga!os en transacciones con terceros '1 * Intereses no !evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o '1' '1+ '1, '12anancia en venta con arren!a"iento (inanciero paralelo 3#bsi!ios recibi!os !i(eri!os Ingresos !i(eri!os Costos !i(eri!os

'+

ELEMENTO 5& 5B

PATRIMONIO NETO

CAPITAL +)1 Capital social +)11 Acciones +)1* Participaciones +)* Acciones en tesorer;a

5,

ACCIONES DE IN ERSIN +11 Acciones !e inversi%n +1* Acciones !e inversi%n en tesorer;a

5-

CAPITAL ADICIONAL +*1 +** Pri"as <!esc#ento= !e acciones Capitali$aciones en tr"ite +**1 Aportes +*** 6eservas +** +* Acreencias +**' Itili!a!es 6e!#cciones !e capital pen!ientes !e (or"ali$aci%n

5:

RESULTADOS NO REALI+ADOS +,1 Di(erencia en ca"bio !e inversiones per"anentes en enti!a!es e0tranjeras +,* +, Instr#"entos (inancieros Cobert#ra !e (l#jo !e e(ectivo 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la venta +, 1 2anancia +, * P5r!i!a +,' 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la venta Co"pra o venta convencional (ec@a !e li8#i!aci%n +,'1 2anancia +,'* P5r!i!a

5;

E>CEDENTE DE RE ALUACIN +-1 E0ce!ente !e reval#aci%n +-11 Inversiones in"obiliarias +-1* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipos +-1 +-* +Intangibles E0ce!ente !e reval#aci%n Acciones libera!as recibi!as Participaci%n en e0ce!ente !e reval#aci%n Inversiones en enti!a!es relaciona!as

',

5<

RESER AS +.1 +.* +. +.' +.+ +.1 6einversi%n Aegal Contract#ales Estat#tarias 7ac#ltativas Otras reservas

5A

RESULTADOS ACUMULADOS +11 Itili!a!es no !istrib#i!as +111 Itili!a!es ac#"#la!as +11* Ingresos !e a>os anteriores +1* P5r!i!as ac#"#la!as +1*1 P5r!i!as ac#"#la!as +1** 2astos !e a>os anteriores

'-

ELEMENTO :& :B COMPRAS ,)1

GASTOS POR NATURALE+A

Berca!er;as ,)11 Berca!er;as "an#(act#ra!as ,)1* Berca!er;as !e e0tracci%n ,)1 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas ,)1' Berca!er;as in"#ebles ,)1. Otras "erca!er;as

,)*

Baterias pri"as ,)*1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os ,)** Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n ,)* Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ,)*' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles

,)

Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos ,) 1 Bateriales a#0iliares ,) * 3#"inistros ,) 6ep#estos

,)'

Envases & e"balajes ,)'1 Envases ,)'* E"balajes

,)1

Costos vinc#la!os con las co"pras ,)11 Costos vinc#la!os con las co"pras !e "erca!er;as ,)111 Transporte ,)11* 3eg#ros ,)11 Derec@os a!#aneros ,)11' Co"isiones ,)111 Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e "erca!er;as ,)1* Costos vinc#la!os con las co"pras !e "aterias pri"as ,)1*1 Transporte ,)1** 3eg#ros ,)1* Derec@os a!#aneros ,)1*' Co"isiones ,)1*+ Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e "aterias pri"as ,)1 Costos vinc#la!os con las co"pras !e "ateriales9 s#"inistros & rep#estos ,)1 1 Transporte ,)1 * 3eg#ros ,)1 Derec@os a!#aneros ,)1 ' Co"isiones

'.

,)1 + Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e "ateriales9 s#"inistros & rep#estos ,)1' Costos vinc#la!os con las co"pras !e envases & e"balajes ,)1'1 Transporte ,)1'* 3eg#ros ,)1' Derec@os a!#aneros ,)1'' Co"isiones ,)1'+ Otros costos vinc#la!os con las co"pras !e envases & e"balajes :, ARIACIN DE E>ISTENCIAS ,11 Berca!er;as ,111 Berca!er;as "an#(act#ra!as ,11* Berca!er;as !e e0tracci%n ,11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas ,11' Berca!er;as in"#ebles ,11+ Otras "erca!er;as ,1* Baterias pri"as ,1*1 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os ,1** Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n ,1* ,1 Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ,1*' Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos ,1 1 Bateriales a#0iliares ,1 * 3#"inistros ,1 ,1' 6ep#estos Envases & e"balajes ,1'1 Envases ,1'* E"balajes :GASTOS DE PERSONALD DIRECTORES Y GERENTES ,*1 6e"#neraciones ,*11 3#el!os & salarios ,*1* Co"isiones ,*1 6e"#neraciones en especie ,*1' 2rati(icaciones ,*1+ ?acaciones ,** ,* ,*' ,*+ ,*, Otras re"#neraciones In!e"ni$aciones al personal Capacitaci%n Atenci%n al personal 2erentes

'1

,*-

3eg#ri!a!9 previsi%n social & otras contrib#ciones ,*-1 65gi"en !e prestaciones !e sal#! ,*-* 65gi"en !e pensiones ,*3eg#ro co"ple"entario !e trabajo !e riesgo9 acci!entes !e trabajo & en(er"e!a!es pro(esionales

,*-' 3eg#ro !e vi!a ,*-+ 3eg#ros partic#lares !e prestaciones !e sal#! EP3 & otros partic#lares ,*-, Caja !e bene(icios !e seg#ri!a! social !el pesca!or ,*-- Contrib#ciones al 3ENCICO & el 3ENATI ,*. ,*1 6etrib#ciones al !irectorio Bene(icios sociales !e los trabaja!ores ,*11 Co"pensaci%n por tie"po !e servicio ,*1* Pensiones & j#bilaciones ,*1 Otros bene(icios post/e"pleo ,*1' Part !e trabaja!ores :1 GASTOS DE SER ICIOS PRESTADOS POR TERCEROS , 1 Transporte9 correos & gastos !e viaje , 11 Transporte , 111 De carga , 11* De pasajeros , 1* Correos , 1 Aloja"iento , 1' Ali"entaci%n , 1+ Otros gastos !e viaje , * Asesor;a & cons#ltor;a , *1 A!"inistrativa , ** Aegal & trib#taria , * A#!itor;a & contable , *' Berca!otecnia , *+ Be!ioa"biental , *, Investigaci%n & !esarrollo , *- Pro!#cci%n , *1 Otros , , ' Pro!#cci%n encarga!a a terceros Banteni"iento & reparaciones , '1 Inversi%n in"obiliaria , '* Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero , ' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo , '' Intangibles , '+ Activos biol%gicos , + Al8#ileres

+)

, +1 Terrenos , +* E!i(icaciones , + Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n , +' E8#ipo !e transporte , +, E8#ipos !iversos , , 3ervicios bsicos , ,1 Energ;a el5ctrica , ,* 2as , , Ag#a , ,' Tel5(ono , ,+ Internet , ,, 6a!io , ,- Cable , P#blici!a!9 p#blicaciones9 relaciones p:blicas , -1 P#blici!a! , -* P#blicaciones , , . , 1 6elaciones p:blicas 3ervicios !e contratistas Otros servicios presta!os por terceros , 11 2astos bancarios , 1* 2astos !e laboratorio :4 GASTOS POR TRIBUTOS ,'1 2obierno central ,'11 I"p#esto general a las ventas & selectivo al cons#"o ,'1* I"p#esto a las transacciones (inancieras ,'1 I"p#esto te"poral a los activos netos ,'1' I"p#esto a los j#egos !e casino & "8#inas traga"one!as ,'1+ 6egal;as "ineras ,'1, Cnones ,'11 Otros ,'* ,' 2obierno regional 2obierno local ,' 1 I"p#esto pre!ial ,' * Arbitrios "#nicipales & seg#ri!a! ci#!a!ana ,' I"p#esto al patri"onio ve@ic#lar ,' ' Aicencia !e (#nciona"iento ,' 1 Otros ,'' Otros gastos por trib#tos ,''1 Contrib#ci%n al 3ENATI ,''* Contrib#ci%n al 3ENCICO

+1

,'' :5

Otros

OTROS GASTOS DE GESTION ,+1 ,+* ,+ ,+' ,++ 3eg#ros 6egal;as 3#scripciones Aicencias & !erec@os !e vigencia Costo neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os & operaciones !iscontin#a!as ,++1 Costo neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os ,++11 Inversiones in"obiliarias ,++1* Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero ,++1 In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo ,++1' Intangibles ,++1+ Activos biol%gicos ,++* Operaciones !iscontin#a!as Aban!ono !e activos ,++*1 Inversiones in"obiliarias ,++** Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero ,++* In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo ,++*' Intangibles ,++*+ Activos biol%gicos ,+, ,+. ,+1 3#"inistros 2esti%n "e!ioa"biental Otros gastos !e gesti%n ,+11 Donaciones ,+1* 3anciones a!"inistrativas

::

PERDIDA POR MEDICIN DE ACTI OS NO FINANCIEROS AL ALOR RA+ONABLE ,,1 Activo reali$able ,,11 Berca!er;as ,,1* Pro!#ctos ter"ina!os ,,1 Activos no corrientes "anteni!os para la venta ,,1 1 Inversi%n in"obiliaria ,,1 * In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo ,,1 ,,* Intangibles ,,1 ' Activos biol%gicos Activo in"ovili$a!o ,,*1 Inversiones in"obiliarias ,,** Activos biol%gicos

:;

GASTOS FINANCIEROS ,-1 2astos en operaciones !e en!e#!a"iento & otros

+*

,-11 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es ,-1* Contratos !e arren!a"iento (inanciero ,-1 ,-* ,E"isi%n & colocaci%n !e instr#"entos representativos !e !e#!a & patri"onio ,-1' Doc#"entos ven!i!os o !esconta!os P5r!i!a por instr#"entos (inancieros !eriva!os Intereses por pr5sta"os & otras obligaciones ,- 1 Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es ,- 11 Instit#ciones (inancieras ,- 1* Otras enti!a!es ,- * Contratos !e arren!a"iento (inanciero ,Otros instr#"entos (inancieros por pagar ,- ' Doc#"entos ven!i!os o !esconta!os ,- + Obligaciones e"iti!as ,- , Obligaciones co"erciales ,- - Obligaciones trib#tarias ,-' ,-+ ,-, ,-2astos en operaciones !e (actoraje (factoring) ,-'1 2astos por "enor valor Desc#entos conce!i!os por pronto pago Di(erencia !e ca"bio P5r!i!a por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable ,--1 Inversiones para negociaci%n ,--* Inversiones !isponibles para la venta ,-,-. Otros Participaci%n en res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as ,-.1 Participaci%n en los res#lta!os !e s#bsi!iarias & asocia!as bajo el "5to!o !el valor patri"onial ,-.* Participaciones en negocios conj#ntos ,-1 Otros gastos (inancieros ,-11 Pri"as por opciones ,-1* 2astos (inancieros en "e!ici%n a valor !esconta!o :< ALUACIN Y DETERIORO DE ACTI OS Y PRO ISIONES ,.1 Depreciaci%n ,.11 Depreciaci%n !e inversiones in"obiliarias CTA ,.111 E!i(icaciones Costo ,.11* E!i(icaciones 6eval#aci%n ,.11 E!i(icaciones Costo !e (inanciaci%n ,.1* Depreciaci%n !e activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero Inversiones in"obiliarias CTA * ,.1*1 E!i(icaciones 1

,.1

Depreciaci%n !e activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo CTA ,.1 1 E!i(icaciones ,.1 * Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n ,.1 E8#ipo !e transporte ,.1 ' E8#ipos !iversos

,.1' Depreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costo ,.1'1 E!i(icaciones ,.1'* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n ,.1' E8#ipo !e transporte ,.1'' B#ebles & enseres ,.1'+ E8#ipos !iversos ,.1', Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o ,.1+ Depreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo 6eval#aci%n ,.1+1 E!i(icaciones ,.1+* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n ,.1+ E8#ipo !e transporte ,.1+' B#ebles & enseres ,.1++ E8#ipos !iversos ,.1+, Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o ,.1, Depreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Costos !e (inanciaci%n ,.1,1 E!i(icaciones ,.1,* Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n ,.1- Depreciaci%n !e activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo ,.1-1 Activos biol%gicos !e origen ani"al ,.1-* Activos biol%gicos !e origen vegetal ,.1. Depreciaci%n !e activos biol%gicos en pro!#cci%n Costo !e (inanciaci%n ,.1.1 Activos biol%gicos !e origen ani"al ,.1.* Activos biol%gicos !e origen vegetal ,.* A"orti$aci%n !e intangibles ,.*1 A"orti$aci%n !e intangibles Costo ,.*11 Concesiones9 licencias & otros !erec@os ,.*1* Patentes & propie!a! in!#strial ,.*1 Progra"as !e co"p#ta!ora <software= ,.*1' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo ,.*1+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos ,.*11 Otros activos intangibles ,.** A"orti$aci%n !e intangibles 6eval#aci%n ,.**1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os ,.*** Patentes & propie!a! in!#strial ,.** Progra"as !e co"p#ta!ora <software=

+'

,.**' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo ,.**+ 7%r"#las9 !ise>os & prototipos ,.**1 Otros activos intangibles ,. ,.' Agota"iento ,. 1 Agota"iento !e rec#rsos nat#rales a!8#iri!os ?al#aci%n !e activos ,.'1 Esti"aci%n !e c#entas !e cobran$a !#!osa ,.'11 C#entas por cobrar co"erciales Terceros CTA 111 ,.'1* C#entas por cobrar co"erciales 6elaciona!as CTA 11* ,.'1 C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores & gerentes CTA 11

,.'1' C#entas por cobrar !iversas Terceros CTA 11' ,.'1+ C#entas por cobrar !iversas 6elaciona!as CTA 11+ ,.' Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias ,.' 1 Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento ,.' * Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial ,.+ Deterioro !el valor !e los activos ,.+1 Desvalori$aci%n !e inversiones in"obiliarias CTA ,.+11 E!i(icaciones ,.+* Desvalori$aci%n !e in"#ebles "a8#inaria & e8#ipo CTA ,.+*1 E!i(icaciones ,.+** Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n ,.+* E8#ipo !e transporte ,.+*' B#ebles & enseres ,.+*+ E8#ipos !iversos ,.+*, Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o ,.+ Desvalori$aci%n !e intangibles CTA ' ,.+ 1 Concesiones9 licencias & otros !erec@os ,.+ * Patentes & propie!a! in!#strial ,.+ Progra"as !e co"p#ta!ora <software= ,.+ ' Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo ,.+ + 7%r"#las9 !ise>os & prototipos ,.+ , Otros activos intangibles ,.+ - Pl#sval;a "ercantil ,.+' Desvalori$aci%n !e activos biol%gicos en pro!#cci%n CTA + ,.+'1 Activos biol%gicos !e origen ani"al ,.+'* Activos biol%gicos !e origen vegetal ,., Provisiones ,.,1 Provisi%n para litigios ,.,11 Provisi%n para litigios Costo ,.,1* Provisi%n para litigios Act#ali$aci%n (inanciera 1

++

,.,* Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o ,.,*1 Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o Costo ,.,** Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o Act#ali$aci%n (inanciera ,., Provisi%n para reestr#ct#raciones ,.,'1 Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente Costo ,.,'* Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente Act#ali$aci%n (inanciera ,.,, Provisi%n para garant;as ,.,,1 Provisi%n para garant;as Costo ,.,,* Provisi%n para garant;as Act#ali$aci%n (inanciera ,.,1 Otras provisiones :A COSTO DE ENTAS ,11 Berca!er;as ,111 Berca!er;as "an#(act#ra!as ,1111 Terceros ,111* 6elaciona!as ,11* Berca!er;as !e e0tracci%n ,11*1 Terceros ,11** 6elaciona!as ,11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas ,11 1 Terceros ,11 * 6elaciona!as ,11' Berca!er;as in"#ebles ,11'1 Terceros ,11'* 6elaciona!as ,11+ Otras "erca!er;as ,11+1 Terceros ,11+* 6elaciona!as ,1* Pro!#ctos ter"ina!os ,1*1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os ,1*11 Terceros ,1*1* 6elaciona!as ,1** Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os ,1**1 Terceros ,1*** 6elaciona!as ,1* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os ,1* 1 Terceros ,.,' Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente

+,

,1* * 6elaciona!as ,1*' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os ,1*'1 Terceros ,1*'* 6elaciona!as ,1*+ E0istencias !e servicios ter"ina!os ,1*+1 Terceros ,1*+* 6elaciona!as ,1*, Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os ,1*,1 Terceros ,1*,* 6elaciona!as ,1*- Costos !e pro!#cci%n no absorbi!o Pro!#ctos ter"ina!os ,1*. Costo !e ine(iciencia Pro!#ctos ter"ina!os ,1 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios ,1 1 3#bpro!#ctos ,1 11 Terceros ,1 1* 6elaciona!as ,1 * Desec@os & !esper!icios ,1 *1 Terceros ,1 ** 6elaciona!as ,1' 3ervicios ,1'1 Terceros ,1'* 6elaciona!as ,1+ 2astos por !esvalori$aci%n !e e0istencias ,1+1 Berca!er;as ,1+* Pro!#ctos ter"ina!os ,1+ 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios ,1+' Pro!#ctos en proceso ,1++ Baterias pri"as ,1+, Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos ,1+- Envases & e"balajes ,1+. E0istencias por recibir

+-

ELEMENTO ;& ;B ENTAS -)1

INGRESOS

Berca!er;as -)11 Berca!er;as "an#(act#ra!as -)111 Terceros -)11* 6elaciona!as -)1* Berca!er;as !e e0tracci%n -)1*1 Terceros -)1** 6elaciona!as -)1 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas -)1 1 Terceros -)1 * 6elaciona!as -)1' Berca!er;as in"#ebles -)1'1 Terceros -)1'* 6elaciona!as -)1+ Berca!er;as Otras -)1+1 Terceros -)1+* 6elaciona!as

-)*

Pro!#ctos ter"ina!os -)*1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os -)*11 Terceros -)*1* 6elaciona!as -)** Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os -)**1 Terceros -)*** 6elaciona!as -)* Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os -)* 1 Terceros -)* * 6elaciona!as -)*' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os -)*'1 Terceros -)*'* 6elaciona!as -)*+ E0istencias !e servicios ter"ina!os -)*+1 Terceros -)*+* 6elaciona!as

-)

3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios -) 1 3#bpro!#ctos -) 11 Terceros -) 1* 6elaciona!as

+.

-) * Desec@os & !esper!icios -) *1 Terceros -) ** 6elaciona!as -)' Prestaci%n !e servicios -)'1 Terceros -)'* 6elaciona!as -)1 Devol#ciones sobre ventas -)11 Berca!er;as Terceros -)111 Berca!er;as "an#(act#ra!as -)11* Berca!er;as !e e0tracci%n -)11 Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas -)11' Berca!er;as in"#ebles -)11+ Berca!er;as Otras -)1* Berca!er;as 6elaciona!as -)1*1 Berca!er;as "an#(act#ra!as -)1** Berca!er;as !e e0tracci%n -)1* Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas -)1*' Berca!er;as in"#ebles -)1*+ Berca!er;as Otras -)1 Pro!#ctos ter"ina!os Terceros -)1 1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os -)1 * Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os -)1 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os -)1 ' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os -)1 + E0istencias !e servicios ter"ina!os -)1' Pro!#ctos ter"ina!os 6elaciona!as -)1'1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os -)1'* Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os -)1' Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os -)1'' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os -)1'+ E0istencias !e servicios ter"ina!os -)1+ 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios Terceros -)1+1 3#bpro!#ctos -)1+* Desec@os & !esper!icios -)1, 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios 6elaciona!as -)1,1 3#bpro!#ctos -)1,* Desec@os & !esper!icios ;, ARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA -11 ?ariaci%n !e pro!#ctos ter"ina!os -111 Pro!#ctos "an#(act#ra!os

+1

-11* Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os -11 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os -11' Pro!#ctos in"#ebles ter"ina!os -11+ E0istencias !e servicios ter"ina!os -1* ?ariaci%n !e s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios -1*1 3#bpro!#ctos -1** Desec@os & !esper!icios -1 ?ariaci%n !e pro!#ctos en proceso -1 1 Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra -1 * Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n -1 Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso -1 ' Pro!#ctos in"#ebles en proceso -1 + E0istencias !e servicios en proceso -1 . Otros pro!#ctos en proceso -1' ?ariaci%n !e envases & e"balajes -1'1 Envases -1'* E"balajes -1+ ;?ariaci%n !e e0istencias !e servicios

PRODUCCIN DE ACTI O INMO ILI+ADO -*1 -** Inversiones in"obiliarias -*11 E!i(icaciones In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo -**1 E!i(icaciones -*** Ba8#inarias & otros e8#ipos !e e0plotaci%n -** E8#ipo !e transporte -**' B#ebles & enseres -**+ E8#ipos !iversos -* Intangibles -* 1 Progra"as !e co"p#ta!ora <software= -* * Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo -* -*' 7%r"#las9 !ise>os & prototipos Activos biol%gicos -*'1 Activos biol%gicos en !esarrollo !e origen ani"al -*'* Activos biol%gicos en !esarrollo !e origen vegetal -*+ Costos !e (inanciaci%n capitali$a!os -*+1 Costos !e (inanciaci%n Inversiones in"obiliarias -*+11 E!i(icaciones -*+* Costos !e (inanciaci%n In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo -*+*1 E!i(icaciones -*+** Ba8#inarias & otros e8#ipos !e e0plotaci%n

,)

-*+

Costos !e (inanciaci%n Intangibles -*+'1 Activos biol%gicos !e origen ani"al -*+'* Activos biol%gicos !e origen vegetal

-*+' Costos !e (inanciaci%n Activos biol%gicos en !esarrollo

;1

DESCUENTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS - 1 Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os - 11 Terceros - 1* 6elaciona!as

;4

DESCUENTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS -'1 Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os -'11 Terceros -'1* 6elaciona!as

;5

OTROS INGRESOS DE GESTIN -+1 -+* -+ -+' 3ervicios en bene(icio !el personal Co"isiones & corretajes 6egal;as Al8#ileres -+'1 Terrenos -+'* E!i(icaciones -+' Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n -+'' E8#ipo !e transporte -+'+ E8#ipos !iversos -++ 6ec#peraci%n !e c#entas !e val#aci%n -++1 6ec#peraci%n C#entas !e cobran$a !#!osa -++* 6ec#peraci%n Desvalori$aci%n !e e0istencias -++ -+, 6ec#peraci%n Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias Enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os -+,1 Inversiones "obiliarias -+,* Inversiones in"obiliarias -+, Activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero -+,' In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo -+,+ Intangibles -+,, Activos biol%gicos -+6ec#peraci%n !e !eterioro !e c#entas !e activos in"ovili$a!os -+-1 6ec#peraci%n !e !eterioro !e inversiones in"obiliarias -+-* 6ec#peraci%n !e !eterioro !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo -+6ec#peraci%n !e !eterioro !e intangibles -+-' 6ec#peraci%n !e !eterioro !e activos biol%gicos

,1

-+1

Otros ingresos !e gesti%n -+11 3#bsi!ios g#berna"entales -+1* 6ecla"os al seg#ro -+1 Donaciones -+11 Otros ingresos !e gesti%n

;:

GANANCIA POR MEDICIN DE ACTI OS NO FINANCIEROS AL ALOR RA+ONABLE -,1 Activo reali$able -,11 Berca!er;as -,1* Pro!#ctos ter"ina!os -,1 Activos no corrientes "anteni!os para la venta -,1 1 Inversiones in"obiliarias -,1 * In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo -,1 -,* Intangibles -,1 ' Activos biol%gicos Activo in"ovili$a!o -,*1 Inversiones in"obiliarias -,** Activos biol%gicos

;;

INGRESOS FINANCIEROS --1 --* 2anancia por instr#"ento (inanciero !eriva!o 6en!i"ientos gana!os --*1 Dep%sitos en instit#ciones (inancieras --** C#entas por cobrar co"erciales --* Pr5sta"os otorga!os --*' Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento --*+ Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial ---' --+ --, --Divi!en!os Ingresos en operaciones !e (actoraje (factoring) Desc#entos obteni!os por pronto pago Di(erencia en ca"bio 2anancia por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable ---1 Inversiones "anteni!as para negociaci%n ---* Inversiones !isponibles para la venta ----. Otras Participaci%n en res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as --.1 Participaci%n en los res#lta!os !e s#bsi!iarias & asocia!as bajo el "5to!o !el valor patri"onial --.* Ingresos por participaciones en negocios conj#ntos --1 Otros ingresos (inancieros --1* Ingresos (inancieros en "e!ici%n a valor !esconta!o

,*

;<

CARGAS CUBIERTAS POR PRO ISIONES -.1 Cargas c#biertas por provisiones

;A

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS -11 -1* Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos 2astos (inancieros i"p#tables a c#entas !e e0istencias

ELEMENTO <&

SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL E"ERCICIO

<B

MARGEN COMERCIAL .)1 Bargen co"ercial PRODUCCIN DEL E"ERCICIO .11 .1* .1 Pro!#cci%n !e bienes Pro!#cci%n !e servicios Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o

<,

<-

ALOR AGREGADO .*1 ?alor agrega!o E>CEDENTE BRUTO /INSUFICIENCIA BRUTA0 DE E>PLOTACIN . 1 E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n

<1

<4

RESULTADO DE E>PLOTACIN .'1 6es#lta!o !e e0plotaci%n

<5

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS .+1 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos

<;

PARTICIPACIONES DE LOS TRABA"ADORES .-1 Participaci%n !e los trabaja!ores Corriente .-* Participaci%n !e los trabaja!ores Di(eri!a

<<

IMPUESTO A LA RENTA ..1 ..* I"p#esto a la renta Corriente I"p#esto a la renta Di(eri!o

<A

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL E"ERCICIO .11 .1* Itili!a! P5r!i!a

,'

ELEMENTO A&

CONTABILIDAD ANAL=TICA DE E>PLOTACIN& COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN

El #so !e las c#entas9 s#bc#entas9 !ivisionarias & !etalles !e este ele"ento9 se !eter"ina !e ac#er!o con la clasi(icaci%n re8#eri!a por ca!a enti!a! !e ac#er!o con la nat#rale$a !e s#s procesos pro!#ctivos.

,+

ELEMENTO FBF&

CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS B, BIENES Y ALORES ENTREGADOS )11 Bienes en pr5sta"o9 c#sto!ia & no capitali$ables )111 Bienes en pr5sta"o )11* Bienes en c#sto!ia )1* ?alores & bienes entrega!os en garant;a )1*1 Cartas (ian$a )1** C#entas por cobrar )1* E0istencias )1*' Inversi%n "obiliaria )1*+ Inversi%n in"obiliaria )1*, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo )1*- Intangibles )1*. Activos biol%gicos )1 BActivos reali$ables entrega!os en consignaci%n

DERECEOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS )*1 Pri"arios )*11 Inversiones "anteni!as para negociaci%n )*1* Inversiones !isponibles para la venta )*1 )** Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento Deriva!os )**1 Contratos a (#t#ro )*** Contratos a t5r"ino <forward= )** Per"#tas (inancieras <swap= )**' Contratos !e opci%n

B1

OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS ) 1 Contratos aproba!os ) 11 Contratos en ejec#ci%n ) 1* Contratos en tr"ite ) * Bienes !a!os !e baja ) *1 3#"inistros ) ** In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo ) 1 Diversas

,,

B4

DEUDORAS POR CONTRA

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS B: BIENES Y ALORES RECIBIDOS ),1 Bienes recibi!os en pr5sta"o & c#sto!ia ),11 Bienes recibi!os en pr5sta"o ),1* Bienes recibi!os en c#sto!ia ),* ?alores & bienes recibi!os en garant;a ),*1 Cartas (ian$a ),** C#entas por cobrar ),* E0istencias ),*' Inversi%n "obiliaria ),*+ Inversi%n in"obiliaria ),*, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo ),*- Intangibles ),*. Activos biol%gicos ), B; Activos reali$ables recibi!os en consignaci%n

COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS )-1 Pri"arios )-11 Inversiones "anteni!as para negociaci%n )-1* Inversiones !isponibles para la venta )-1 )-* Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento Deriva!os )-*1 Contratos a (#t#ro )-** Contratos a t5r"ino <forward= )-* Per"#tas (inancieras <swap= )-*' Contratos !e opci%n

B<

OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS ).1 Diversas ACREEDORAS POR CONTRA

BA

,-

PARTE III G DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE Aa !escripci%n & !in"ica contable se !esarrolla para ca!a c#enta9 o(recien!o #na !escripci%n a nivel !e s#bc#enta <tres !;gitos=9 con el sig#iente (or"atoC a. Cont$nido! Brin!a #na !escripci%n !e los co"ponentes !e la c#enta. b. No%$nc#(tur( d$ #(* *u'cu$nt(*. 3e se>ala la !escripci%n a nivel !e tres !;gitos9 !on!e se recoge el conteni!o & las caracter;sticas "s resaltantes !e las operaciones all; reconoci!as. En alg#nos casos !on!e la !escripci%n se enc#entra sobreenten!i!a o se !espren!e !el en#ncia!o !e la s#bc#enta9 no @a si!o !esarrolla!a. c. R$conoci%i$nto 3 %$dicin! 3e res#"e lo estableci!o por las NII7 aplicables9 sobre estos aspectos !el trata"iento contable9 sin contener #n !esarrollo e0@a#stivo9 & respecto !e lo c#al9 este PC2E se s#bor!ina a lo especi(ica!o en las NII7. !. DinH%ic( d$ #( cu$nt(! Describe las transacciones "s co"#nes o generales9 bajo el (or"ato !e !5bitos & cr5!itos9 sin agotar las posibili!a!es 8#e ca!a #na !e ellas a!"ite. Por consig#iente9 c#an!o se trate !e operaciones c#&a contabili$aci%n no est e0presa!a por separa!o en el PC2E9 se !eber (or"#lar el registro contable 8#e proce!a9 aplican!o el criterio pro(esional !e ac#er!o con las NII7. e. Co%$nt(rio*! B#scan orientar la aplicaci%n !e las c#entas & s#bc#entas9 resaltan!o ciertas caracter;sticas !e ellas. (. NIIF $ Int$r2r$t(cion$* r$.$rid(*! 3e citan las NII7 e Interpretaciones aplicables en ca!a c#enta9 para (acilitar la cons#lta con el "o!elo contable !e la NII7.

,.

ELEMENTO ,& ACTI O DISPONIBLE Y E>IGIBLE Incl#&e las c#entas !e la 1) @asta la 11. Co"pren!e los (on!os en caja & en instit#ciones (inancieras9 & las c#entas por cobrar. Aos registros e(ect#a!os en estas c#entas en el ejercicio econ%"ico se e(ect#arn sin consi!erar el pla$o !e convertibili!a! en e(ectivo. Para la presentaci%n !e esta!os (inancieros9 se i!enti(icar la parte corriente !e la 8#e no lo es9 para "ostrarlas por separa!o. En el caso !e los sal!os en instit#ciones (inancieras 8#e res#lten acree!oras9 se reclasi(icarn para s# presentaci%n en el r#bro !e pasivo 8#e correspon!a.

,1

,B

EFECTI O Y ECUI ALENTES DE EFECTI O

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan "e!ios !e pago co"o !inero en e(ectivo9 c@e8#es9 giros9 entre otros9 as; co"o los !ep%sitos en instit#ciones (inancieras9 & otros e8#ivalentes !e e(ectivo !isponibles a re8#eri"iento !el tit#lar. Por s# nat#rale$a correspon!en a parti!as !el activo !isponibleD sin e"bargo9 alg#nas !e ellas po!r;an estar s#jetas a restricci%n en s# !isposici%n o #so. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1)1 1)* 1) 1)' 1)+ 1), 1),B, ,B,B1 Caja 7on!os (ijos E(ectivo en trnsito C#entas corrientes en instit#ciones (inancieras Otros e8#ivalentes !e e(ectivo Dep%sitos en instit#ciones (inancieras 7on!os s#jetos a restricci%n C(9(! E(ectivo en caja. Fondo* .i9o*! E(ectivo estableci!o sobre #n "onto (ijo o !eter"ina!o. E.$cti)o $n trHn*ito! 7on!os en "ovi"iento entre los !istintos estableci"ientos !e la e"presa9 as; co"o los 8#e se enc#entren en po!er !e las e"presas transporta!oras !e ca#!ales. Cu$nt(* corri$nt$* $n in*titucion$* .in(nci$r(*! 3al!os !e e(ectivo !e la e"presa en c#entas corrientes !e !isponibili!a! in"e!iata. Otro* $Iui)(#$nt$* d$ $.$cti)o! Incl#&e instr#"entos (inancieros e8#ivalentes !e e(ectivo9 e"iti!os por instit#ciones (inancieras9 & !e nat#rale$a !isponible a re8#eri"iento !el tene!or !el instr#"ento9 tales co"ocerti(ica!os bancarios. D$2*ito* $n in*titucion$* .in(nci$r(*! Dep%sitos en a@orros & a pla$o !eter"ina!o. Fondo* *u9$to* ( r$*triccin! E(ectivo 8#e no p#e!e #tili$arse libre"ente9 &a sea por !isposici%n !e alg#na a#tori!a! co"petente o por "an!ato j#!icial.

,B4 ,B5

,B: ,B;

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas transacciones se reconocen al valor no"inal. Aos sal!os !e "one!a e0tranjera se e0presarn en "one!a nacional al tipo !e ca"bio al 8#e se li8#i!ar;an las transacciones a la (ec@a !e los esta!os (inancieros 8#e se preparan. DINMICA DE LA CUENTA ,B E* d$'it(d( 2or& Aas entra!as !e e(ectivo a caja & E* (cr$dit(d( 2or& Aas sali!as !e e(ectivo por pagos a

-)

por ree"bolsos !e (on!os (ijos. Aos !ep%sitos !e c@e8#es en instit#ciones (inancieras9 las entra!as !e e(ectivo por "e!ios electr%nicos & otras (or"as !e ingreso !e e(ectivo. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si se incre"enta el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera. Aas notas !e abono e"iti!as por instit#ciones (inancieras.

trav5s !e caja & bancos & !e (on!os (ijos. Aos pagos por "e!io !e c@e8#es9 "e!ios electr%nicos # otras (or"as !e trans(erencia !e e(ectivo. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera. Aas notas !e cargo e"iti!as por instit#ciones (inancieras.

COMENTARIOS Aos (on!os (ijos son "ontos !e c#ant;a !eter"ina!a9 8#e son ree"bolsables para "antener el sal!o a#tori$a!o9 "ientras 8#e los sal!os en caja son variables. En las c#entas corrientes en instit#ciones (inancieras se incl#&en a8#5llas 8#e tienen (ines espec;(icos9 tales co"o las 8#e correspon!en a (i!eico"isos. Para prop%sitos !el esta!o !e (l#jos !e e(ectivo9 los sal!os !e e(ectivo & e8#ivalentes !e e(ectivo9 contienen el sal!o !e esta c#enta9 e0cepto los (on!os s#jetos a restricci%n9 pero sin li"itarse necesaria"ente a esta c#enta. Aos e8#ivalentes !e e(ectivo ta"bi5n p#e!en encontrar conteni!os en la c#enta 11 Inversiones (inancieras. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros NIC - Esta!o !e (l#jos !e e(ectivo NIC *1 E(ecto !e las variaciones !e los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

CINII7 + Derec@os por la participaci%n en (on!os para el retiro !el servicio9 la resta#raci%n & la re@abilitaci%n "e!ioa"biental

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,,

IN ERSIONES FINANCIERAS

CONTENIDO

Inc#u3$ in)$r*ion$* $n in*tru%$nto* .in(nci$ro* c#&a tenencia

respon!e a la intenci%n !e obtener ganancias en el corto pla$o <"anteni!as para negociaci%n=9 & las 8#e @an si!o !esigna!as espec;(ica"ente co"o !isponibles para la venta. A!e"s9 esta c#enta contiene los instr#"entos (inancieros pri"arios acor!a!os para s# co"pra (#t#ra9 c#an!o son reconoci!os en la (ec@a !e contrataci%n !el instr#"ento. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 111 11* 11 ,,, Inversiones "anteni!as para negociaci%n Inversiones !isponibles para la venta Activos (inancieros / Ac#er!o !e co"pra In)$r*ion$* %(nt$nid(* 2(r( n$8oci(cin! Aas 8#e se co"pran con el objetivo !e ven!erlas en el (#t#ro cercano. Aos ca"bios en el valor ra$onable se reconocen en el res#lta!o !el per;o!o. In)$r*ion$* di*2oni'#$* 2(r( #( )$nt(! Ac#"#la los instr#"entos (inancieros no !eriva!os !istintos !e las inversiones "anteni!as para negociaci%n & !e las "anteni!as @asta el venci"iento. Acti)o* .in(nci$ro* Acu$rdo d$ co%2r(! Incl#&e los activos (inancieros para los 8#e e0iste #n ac#er!o !e co"pra 8#e se li8#i!ar en el (#t#ro9 c#an!o se reconocen en la (ec@a !e contrataci%n.

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,,1

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas inversiones "anteni!as para negociaci%n & !isponibles para la venta9 & las transacciones relaciona!as con co"pro"isos !e co"pra9 se reconocen inicial"ente al costo !e a!8#isici%n. Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial9 las inversiones se "e!irn a s# valor ra$onable9 & las 8#e no tengan #n precio !e "erca!o activo & c#&o valor ra$onable no p#e!a ser "e!i!o con (iabili!a!9 se "e!irn al costo. C#an!o se trata !e inversiones "anteni!as para negociaci%n9 la p5r!i!a o ganancia res#ltante se reconocer en las s#bc#entas ,-- & ---9 respectiva"ente. Aas "e!iciones por variaci%n !el valor ra$onable en las inversiones !isponibles para la venta se reconocen en la s#bc#enta +, . En el caso !e los ca"bios por "e!ici%n a valor ra$onable !e los activos (inancieros incorpora!os en la s#bc#enta 11 9 el reconoci"iento se e(ect:a !e "anera consistente con el tipo !e instr#"ento !e 8#e se trata. 3e !ebe reconocer la inversi%n en instr#"entos (inancieros bajo ac#er!o !e co"pra seg:nC / Aa (ec@a !e contrataci%n9 8#e es la (ec@a en la 8#e se co"pro"ete a co"prar o ven!er #n activoD o9 / Aa (ec@a !e li8#i!aci%n9 8#e es a8#ella en la 8#e se ter"ina la transacci%n. C#an!o el reconoci"iento es en la (ec@a !e li8#i!aci%n9 no se #tili$a la s#bc#enta 11 9 sino las c#entas !e or!en.

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DINMICA DE LA CUENTA ,, Es !ebita!a porC El costo !e a!8#isici%n !e las inversiones. Aos !ivi!en!os en acciones. Aa !i(erencia !e ca"bo si se incre"enta el tipo !e ca"bio. El incre"ento !el valor por la aplicaci%n !el valor ra$onable. Es acre!ita!a porC El costo !e las inversiones ven!i!as o re!i"i!as. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio. Aa re!#cci%n !e valor por la aplicaci%n !el valor ra$onable.

COMENTARIOS Aas inversiones "anteni!as para negociaci%n & las !isponibles para la venta c#&o valor est5 e0presa!o en "one!a e0tranjera se tra!#cirn al tipo !e ca"bio al 8#e se li8#i!ar;an las transacciones a la (ec@a !e los esta!os (inancieros. Para las inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento9 v5ase la c#enta ) Inversiones "obiliarias. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a la co"pensaci%n !e c#entas= NIC - Esta!o !e (l#jos !e e(ectivo <en lo relaciona!o con los e8#ivalentes !e e(ectivo= NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

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CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los !erec@os !e cobro a terceros 8#e se !erivan !e las ventas !e bienes &Eo servicios 8#e reali$a la e"presa en ra$%n !e s# objeto !e negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1*1 1** 1* ,-, 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar Anticipos !e clientes Aetras por cobrar F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or co'r(r! Cr5!itos otorga!os por venta !e bienes o prestaci%n !e servicios. En caso no se @a&a e"iti!o el !oc#"ento9 pero s; !evenga!o el ingreso & la c#enta por cobrar correspon!iente9 se !ebe registrar el !erec@o e0igible en esta s#bc#enta. Antici2o* d$ c#i$nt$*! Bontos anticipa!os por clientes a c#enta !e ventas posteriores. Es !e nat#rale$a acree!ora. L$tr(* 2or co'r(r! Cr5!itos 8#e se (or"ali$an con letras acepta!as en canje !e (act#ras9 boletas # otros co"probantes por cobrar.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por cobrar se reconocern inicial"ente a s# valor ra$onable9 8#e es general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn al costo a"orti$a!o. C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar9 el i"porte !e esa c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9 para e(ectos !e s# presentaci%n en esta!os (inancieros. Aas c#entas por cobrar en "one!a e0tranjera pen!ientes !e cobro a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA ,E* d$'it(d( 2or& Aos !erec@os !e cobro a 8#e !an l#gar la venta !e bienes o la prestaci%n !e servicios in@erentes al giro !el negocio. El trasla!o entre c#entas internas9 co"o es el caso !el canje !e (act#ras con letras9 o el ca"bio !e con!ici%n !e letras e"iti!as9 a cobran$a o !esc#ento. Aa !is"in#ci%n o aplicaci%n !e los E* (cr$dit(d( 2or& El cobro parcial o total !e los !erec@os. El trasla!o entre c#entas internas9 co"o es el caso !el canje !e (act#ras con letras9 o el ca"bio !e con!ici%n !e letras e"iti!as a cobran$a o !esc#ento. Aos anticipos recibi!os por ventas (#t#ras. Aa !is"in#ci%n !el !erec@o !e

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anticipos recibi!os. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si se incre"enta el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

cobro por las !evol#ciones !e "erca!er;as. Aos !esc#entos9 boni(icaciones & rebajas conce!i!as9 posteriores a la venta. Aa eli"inaci%n <castigo= !e la contabili!a! !e las c#entas & !oc#"entos consi!era!os incobrables. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

COMENTARIOS Aos sal!os 8#e res#lten acree!ores !eben ser presenta!os co"o parte !el pasivo. Aa s#bc#enta 111 C#entas por cobrar co"erciales Terceros ac#"#la la esti"aci%n !e los sal!os !e cobran$a !#!osa9 act#an!o co"o c#enta !e val#aci%n para los co"ponentes !e esta c#enta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a la co"pensaci%n !e c#entas= NIC 1. Ingresos NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC Presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC In(or"aci%n a revelar

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CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELAC IONADAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los !erec@os !e cobro a e"presas relaciona!as9 8#e se !erivan !e las ventas !e bienes &Eo servicios 8#e reali$a la e"presa en ra$%n !e s# activi!a! econ%"ica. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1 1 1 * 1 ,1, 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar Anticipos recibi!os Aetras por cobrar F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or co'r(r! Cr5!itos otorga!os por venta !e bienes o prestaci%n !e servicios. En caso no se @a&a e"iti!o el !oc#"ento pero se @a&a !evenga!o el ingreso & la c#enta por cobrar9 se !ebe registrar el !erec@o e0igible en esta c#enta. Antici2o* r$ci'ido*! Bontos anticipa!os posteriores. Es !e nat#rale$a acree!ora. a c#enta !e ventas

,1,11

L$tr(* 2or co'r(r! Cr5!itos 8#e se (or"ali$an con letras acepta!as en canje !e (act#ras9 boletas # otros co"probantes por pagar.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por cobrar se reconocern inicial"ente a s# valor ra$onable9 8#e es general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial9 las c#entas por cobrar se "e!irn al costo a"orti$a!o. C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar9 el i"porte !e esa c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9 para e(ectos !e s# presentaci%n en esta!os (inancieros. Aas c#entas por cobrar en "one!a e0tranjera9 pen!ientes !e cobro a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA ,1 Es !ebita!a porC Aos !erec@os !e cobro a 8#e !a l#gar la venta !e bienes o la prestaci%n !e servicios9 in@erentes al giro !el negocio. El trasla!o entre c#entas internas9 co"o es el caso !el canje !e (act#ras con letras9 o el ca"bio !e con!ici%n !e letras e"iti!as a cobran$a o !esc#ento. Aa !is"in#ci%n o aplicaci%n !e los anticipos recibi!os. Es acre!ita!a porC El cobro parcial o total !e los !erec@os. El trasla!o entre c#entas internas9 co"o es el caso !el canje !e (act#ras con letras9 o el ca"bio !e con!ici%n !e letras e"iti!as9 a cobran$a o !esc#ento. Aos anticipos recibi!os por ventas (#t#ras. Aa !is"in#ci%n !e los !erec@os !e cobro por las !evol#ciones !e

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 Aa !i(erencia !e ca"bio9 si se incre"enta el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

"erca!er;as. Aos !esc#entos9 boni(icaciones & rebajas conce!i!os9 posteriores a la venta. Aa eli"inaci%n <castigo= !e la contabili!a! !e las c#entas & !oc#"entos consi!era!os incobrables. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

COMENTARIOS Aos sal!os 8#e res#lten acree!ores !eben ser presenta!os co"o parte !el pasivo. Aa s#bc#enta 11* C#entas por cobrar co"erciales 6elaciona!as9 ac#"#la la esti"aci%n !e los sal!os !e cobran$a !#!osa9 act#an!o co"o c#enta !e val#aci%n para los co"ponentes !e esta c#enta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1. Ingresos NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC In(or"aci%n a revelar

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CUENTAS POR COBRAR AL PERSONALD A LOS ACCIONISTAS /SOCIOS0D DIRECTORES Y GERENTES

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las s#"as a!e#!a!as por el personal9 accionistas <o socios=9 !irectores & gerentes9 !i(erentes !e las c#entas por cobrar co"erciales9 as; co"o las s#scripciones !e capital pen!ientes !e pago. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1'1 1'* 1' 1'' 1'. ,4, ,4,41 ,44 ,4< Personal Accionistas <o socios= Directores 2erentes Diversas P$r*on(#! C#entas por cobrar al personal por pr5sta"os9 a!elantos o entregas a ren!ir c#enta9 e0cepto al personal !e gerencia. Accioni*t(* /o *ocio*0! C#entas por cobrar por acciones s#scritas & no paga!as9 o pr5sta"os 8#e se les @a&a otorga!o. Dir$ctor$*. C#entas por cobrar por pr5sta"os9 a!elanto !e !ietas9 o entregas a ren!ir c#enta. G$r$nt$*! Incl#&e las c#entas por cobrar al personal !e gerencia. Di)$r*(*. C#al8#ier otra c#enta por cobrar no se>ala!a en las !ivisionarias anteriores.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por cobrar se reconocern inicial"ente a s# valor ra$onable9 8#e es general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn al costo a"orti$a!o. C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar9 el i"porte se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n para e(ectos !e s# presentaci%n en esta!os (inancieros. Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e cobro a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA ,4 E* d$'it(d( 2or& Aos pr5sta"os al personal9 gerentes9 !irectores & accionistas. Aos aportes pen!ientes !e cobro en la s#scripci%n !e acciones. Aa !i(erencia !e ca"bio en caso se incre"ente el tipo !e ca"bio. E* (cr$dit(d( 2or& Aos pagos recibi!os !el personal9 gerentes9 !irectores & accionistas. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio.

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COMENTARIOS El sal!o correspon!iente a s#scripciones por cobrar a socios o accionistas9 se presentar en el balance general9 !e!#ci5n!olo !e la c#enta +* Capital a!icional. Aa s#bc#enta 11 C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores & gerentes9 ac#"#la la esti"aci%n !e los sal!os !e cobran$a !#!osa9 act#an!o co"o c#enta !e val#aci%n para los co"ponentes !e esta c#enta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

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CUENTAS POR COBRAR DI ERSAS TERCEROS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan !erec@os !e cobro a terceros por transacciones !istintas a las !el objeto !el negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1,1 1,* 1, 1,' 1,+ 1,, 1,. ,:, ,:,:1 Pr5sta"os 6ecla"aciones a terceros Intereses9 regal;as & !ivi!en!os Dep%sitos otorga!os en garant;a ?enta !e activo in"ovili$a!o Activos por instr#"entos (inancieros Otras c#entas por cobrar !iversas PrJ*t(%o*! Co"pren!e los cr5!itos no co"erciales entrega!os a terceros. R$c#(%(cion$* ( t$rc$ro*! Incl#&e los e(ectos !e las transacciones relaciona!as con recla"os !e activi!a!es co"erciales & no co"erciales. Int$r$*$*D r$8(#?(* 3 di)id$ndo*! Incl#&e los !erec@os !e cobro por intereses & regal;as !evenga!os9 & por !ivi!en!os en e(ectivo !eclara!os por las e"presas !on!e se "antiene inversiones. D$2*ito* otor8(do* $n 8(r(nt?(. Co"pren!e los "ontos entrega!os en garant;a9 tales co"o !ep%sitos por arren!a"iento !e bienes "#ebles e in"#ebles9 !ep%sitos por cartas (ian$a # otras garant;as entrega!as. $nt( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Derec@os !e cobro por venta !e inversi%n "obiliariaD inversi%n in"obiliariaD in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD & otros activos !e largo pla$o. Acti)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro*! Incl#&e los e(ectos (avorables relaciona!os con la "e!ici%n a valor ra$onable !e los instr#"entos (inancieros pri"arios c#an!o se a!8#ieren en #na co"pra no convencional & se elige para s# reconoci"iento la (ec@a !e li8#i!aci%n9 as; co"o los e(ectos (avorables en el caso !e los instr#"entos (inancieros !eriva!os9 tales co"o contratos a pla$o9 interca"bios9 entre otros. Otr(* cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(*! Incl#&e las entregas a ren!ir c#enta e(ect#a!as a terceros & c#al8#ier c#enta por cobrar no incl#i!a en las s#bc#entas anteriores.

,:4

,:5

,::

,:<

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por cobrar se reconocern por el valor ra$onable !e la transacci%n9 general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn al costo a"orti$a!o9 e0cepto por los activos por instr#"entos (inancieros 8#e9 se "i!en a s# valor ra$onableD c#an!o esta "e!ici%n es i"practicable9 tales activos se "e!irn al costo a"orti$a!o.

.)

C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar "e!i!a al costo a"orti$a!o9 el i"porte !e esa c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9 para e(ectos !e s# presentaci%n en esta!os (inancieros. Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e cobro a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA ,: Es !ebita!a porC Aos pr5sta"os otorga!os. Aas recla"aciones. Aos intereses9 las regal;as & los !ivi!en!os por cobrar. Aos !ep%sitos otorga!os en garant;a. Aa venta !e activo in"ovili$a!o. Aos e(ectos (avorables en la "e!ici%n al valor ra$onable !e los activos por instr#"entos (inancieros. Aa !i(erencia !e ca"bio9 c#an!o el tipo !e ca"bio se incre"enta. COMENTARIOS Aa s#bc#enta Intereses9 regal;as & !ivi!en!os9 registra los intereses sobre la base !e tie"po9 las regal;as en concor!ancia con los t5r"inos !el contrato 8#e les !io origen9 & los !ivi!en!os en la (ec@a 8#e es reconoci!o el !erec@o !el accionista a recibir el pago9 respectiva"ente. Aa s#bc#enta 11' C#entas por cobrar !iversas Terceros9 ac#"#la la esti"aci%n !e los sal!os !e cobran$a !#!osa9 act#an!o co"o c#enta !e val#aci%n para los co"ponentes !e esta c#enta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a la co"pensaci%n !e c#entas= NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar Es acre!ita!a porC Aas cobran$as e(ect#a!as. Aa eli"inaci%n <castigo= !e las c#entas por cobrar !iversas !e las !e#!as incobrables. Aa !is"in#ci%n !e los e(ectos (avorables en la "e!ici%n al valor ra$onable !e los activos por instr#"entos (inancieros. Aa !i(erencia !e ca"bio9 c#an!o !is"in#&e el tipo !e ca"bio.

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CUENTAS POR COBRAR DI ERSAS RELACIONADAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan !erec@os !e cobro a enti!a!es relaciona!as por transacciones !istintas a las !e ventas en ra$%n !e s# activi!a! principal. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1-1 Pr5sta"os 1Intereses9 regal;as & !ivi!en!os 1-' Dep%sitos otorga!os en garant;a 1-+ ?enta !e activo in"ovili$a!o 1-, Activos por instr#"entos (inancieros 1-. Otras c#entas por cobrar !iversas ,;, ,;1 PrJ*t(%o*! Co"pren!e los cr5!itos no co"erciales entrega!os a enti!a!es relaciona!as. Int$r$*$*D r$8(#?(* 3 di)id$ndo*! Incl#&e los !erec@os !e cobro por intereses & regal;as !evenga!os9 & por !ivi!en!os en e(ectivo !eclara!os por enti!a!es relaciona!as. D$2*ito* otor8(do* $n 8(r(nt?(. Co"pren!e los "ontos entrega!os en garant;a9 tales co"o !ep%sitos por arren!a"iento !e bienes "#ebles e in"#ebles9 !ep%sitos por cartas (ian$a # otras garant;as entrega!as. $nt( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Derec@os !e cobro por venta !e inversi%n "obiliariaD inversi%n in"obiliariaD in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD & otros activos a largo pla$o. Acti)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro*! Incl#&e los e(ectos (avorables relaciona!os con la "e!ici%n a valor ra$onable !e los instr#"entos (inancieros pri"arios c#an!o se a!8#ieren en #na co"pra no convencional & se elige para s# reconoci"iento la (ec@a !e li8#i!aci%n9 as; co"o los e(ectos (avorables en el caso !e los instr#"entos (inancieros !eriva!os9 en transacciones con relaciona!as9 tales co"o contratos a pla$o9 interca"bios9 entre otros. Otr(* cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(*! Incl#&e las entregas a ren!ir c#enta a enti!a!es relaciona!as & c#al8#ier c#enta por cobrar no incl#i!a en las s#bc#entas anteriores.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por cobrar se reconocern por el valor ra$onable !e la transacci%n9 general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn al costo a"orti$a!o9 e0cepto por los activos por instr#"entos (inancieros9 8#e se "i!en a s# valor ra$onableD c#an!o esta "e!ici%n es i"practicable9 tales activos se "e!irn al costo a"orti$a!o. C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !e la c#enta por cobrar "e!i!a al costo a"orti$a!o9 el i"porte !e esa c#enta se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9 para e(ectos !e s# presentaci%n en esta!os (inancieros.

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Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e cobro a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA ,; E* d$'it(d( 2or& Aos pr5sta"os otorga!os. Aos intereses9 regal;as & los !ivi!en!os por cobrar. Aos e(ectos (avorables en la "e!ici%n al valor ra$onable !e los activos por instr#"entos (inancieros. Aos !ep%sitos otorga!os en garant;a. Aa venta !e activo in"ovili$a!o. Aa !i(erencia !e ca"bio si el tipo !e ca"bio se incre"enta. COMENTARIOS Aa s#bc#enta Intereses9 regal;as & !ivi!en!os9 registra los intereses sobre la base !e tie"poD las regal;as en concor!ancia con los t5r"inos !el contrato 8#e les !io origenD & los !ivi!en!os en la (ec@a 8#e es reconoci!o el !erec@o !el accionista a recibir el pago9 respectiva"ente. Aa s#bc#enta 11+ C#entas por cobrar !iversas / 6elaciona!as9 ac#"#la la esti"aci%n !e los sal!os !e cobran$a !#!osa9 act#an!o co"o c#enta !e val#aci%n para los co"ponentes !e esta c#enta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC *1 E(ecto !e las variaciones !e los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar E* (cr$dit(d( 2or& Aas cobran$as e(ect#a!as. Aa eli"inaci%n <castigo= !e las c#entas por cobrar !iversas !e las !e#!as incobrables. Aa !is"in#ci%n !e los e(ectos (avorables en la "e!ici%n al valor ra$onable !e los activos por instr#"entos (inancieros. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio.

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SER ICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANT ICIPADO

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los servicios contrata!os a recibir en el (#t#ro9 o 8#e @abien!o si!o recibi!os9 incl#&en bene(icios 8#e se e0tien!en "s all !e #n ejercicio econ%"ico9 as; co"o las pri"as paga!as por opciones (inancieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1.1 1.* 1. 1.' 1.+ 1.1 ,<, Costos (inancieros 3eg#ros Al8#ileres Pri"as paga!as por opciones Banteni"iento !e activos in"ovili$a!os Otros gastos contrata!os por anticipa!o Co*to* .in(nci$ro*! Incl#&e los costos (inancieros !esconta!os por anticipa!o por los acree!ores9 en (inancia"ientos recibi!os. Aos costos (inancieros incl#&en intereses9 co"isiones9 & c#al8#ier otro costo en el 8#e se inc#rre relaciona!o con el (inancia"iento recibi!o. S$8uro*! Co"pren!e el "onto contrata!o con las co"pa>;as aseg#ra!oras por las pri"as !e seg#ros & otros costos "arginales9 por cobert#ras a recibir en el (#t#ro. A#Iui#$r$*! Co"pren!e el al8#iler !e bienes "#ebles e in"#ebles9 c#&a #tili$aci%n se e(ect#ar en el (#t#ro. Pri%(* 2(8(d(* 2or o2cion$*! Correspon!e al pago !e pri"as en opciones !e co"pra o venta (#t#ras. M(nt$ni%i$nto d$ (cti)o* in%o)i#i7(do*! Incl#&e to!os los gastos !e "anteni"iento c#&o bene(icio e0ce!e #n per;o!o & 8#e no re:nen las con!iciones para ser incorpora!os en el valor !el activo objeto !e "anteni"iento. Otro* 8(*to* contr(t(do* 2or (ntici2(do! 3e contabili$ar c#al8#ier servicio a ser !evenga!o l#ego !e la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 c#&o registro no correspon!e incl#irse en las s#bc#entas anteriores.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Estas transacciones se registran al costo "enos el cons#"o !e los bene(icios econ%"icos incorpora!os9 e0cepto en el caso !e las pri"as paga!as por opciones9 8#e se "i!en al valor ra$onable con ca"bios en los res#lta!os !el per;o!o. DINMICA DE LA CUENTA ,< E* d$'it(d( 2or& Aos intereses !esconta!os por anticipa!o en operaci%n !e (inancia"iento recibi!o. E* (cr$dit(d( 2or& Devenga"iento !e intereses. Cons#"o !e los servicios

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 Aos "ontos por servicios contrata!os asocia!os a bene(icios econ%"icos (#t#ros. Incre"ento en la "e!ici%n a valor ra$onable !e las pri"as paga!as.

contrata!os. Ai8#i!aci%n !e las opciones contrata!as o !is"in#ci%n por "e!ici%n al valor ra$onable.

COMENTARIOS Aas pri"as paga!as por opciones reconoci!as en la s#bc#enta 1.'9 correspon!en a los !erec@os paga!os co"pro"eti!os9 al contratar #na opci%n !e co"pra o venta. Aas variaciones en el valor ra$onable !el bien objeto !e la opci%n s#b&acente se reconocen en las s#bc#entas 1,, & ','9 seg:n las variaciones representen res#lta!os (avorables o !es(avorables9 respectiva"ente. Aa s#bc#enta 1.+ Banteni"iento !e activos in"ovili$a!os revierte incre"entan!o la s#bc#enta , ' Banteni"iento & reparaciones9 c#an!o se !evenga. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS Barco Concept#al !e las NII7 <en lo concerniente a concepto !e bene(icio econ%"ico (#t#ro espera!o & al post#la!o !e Devenga!o= NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC . Activos intangibles NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NIC ') Inversiones in"obiliarias NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

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ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRAN+A DUDOSA

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las esti"aciones !e cobro !#!oso para c#brir el !eterioro !e las c#entas por cobrar. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 111 11* 11 11' 11+ ,A, ,AC#entas por cobrar co"erciales / Terceros C#entas por cobrar co"erciales / 6elaciona!as C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas <socios=9 !irectores & gerentes C#entas por cobrar !iversas Terceros C#entas por cobrar !iversas / 6elaciona!as Cu$nt(* 2or co'r(r co%$rci(#$* G T$rc$ro*! Incorpora la esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las c#entas por cobrar a clientes. Cu$nt(* 2or co'r(r co%$rci(#$* G R$#(cion(d(*. Co"pren!e la esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las co"pa>;as relaciona!as en transacciones co"erciales. Cu$nt(* 2or Co'r(r (# 2$r*on(#D ( #o* (ccioni*t(* /*ocio*0 dir$ctor$* 3 8$r$nt$*. Incl#&e la esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las c#entas por cobrar al personal9 accionistas9 !irectores & gerentes. Cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(* G T$rc$ro*! Co"pren!e la esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las c#entas por cobrar !iversas con terceros. Cu$nt(* 2or co'r(r di)$r*(* R$#(cion(d(*! Co"pren!e la esti"aci%n !e cobro !#!oso !e las c#entas por cobrar !iversas a relaciona!as.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN 3e reconoce la esti"aci%n !e cobran$a !#!osa9 !iscri"inn!ola por la nat#rale$a !e la c#enta por cobrar9 & paralela"ente la c#enta !e gasto correspon!iente. Aas c#entas en "one!a e0tranjera a la (ec@a !e los esta!os (inancieros se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las c#entas por cobrar relaciona!as. DINMICA DE LA CUENTA ,A E* d$'it(d( 2or& Aa rec#peraci%n total o parcial !e los !erec@os !e cobro. Aa eli"inaci%n <castigo= !e las c#entas c#&a incobrabili!a! se con(ir"a. Aa !i(erencia !e ca"bio para ig#alar la esti"aci%n !e cobran$a E* (cr$dit(d( 2or& El !eterioro esti"a!o seg:n eval#aci%n !e la e"presa. Aa !i(erencia !e ca"bio para ig#alar la esti"aci%n !e cobran$a !#!osa a la c#enta por cobrar relaciona!a.

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!#!osa a la c#enta por cobrar relaciona!a. COMENTARIOS A8#ellas c#entas9 c#&a esti"aci%n !e incobrabili!a! se con(ir"a9 son retira!as !e la contabili!a!9 eli"inan!o las c#entas 8#e ac#"#lan el !erec@o !e cobro & a8#ellas !e val#aci%n 8#e ac#"#lan la esti"aci%n !e incobrabili!a!. Esta c#enta se relaciona !irecta"ente con las c#entas 1*9 1 9 1'9 1, & 1-. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

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ELEMENTO -& ACTI O REALI+AB LE Co"pren!e las c#entas !e la *) @asta la *1. Fstas se re(ieren a los bienes & servicios ac#"#la!os !e propie!a! !e la e"presa9 c#&o !estino es la venta. Incl#&e los bienes !estina!os al proceso pro!#ctivo9 los a!8#iri!os para la venta9 los "an#(act#ra!os9 los rec#rsos nat#rales & los pro!#ctos biol%gicos9 as; co"o las e0istencias !e servicios9 c#&o ingreso asocia!o a:n no se !evenga. 3e incorpora en este ele"ento9 co"o C#enta *-9 los activos no corrientes "anteni!os para la venta9 re(eri!os a activos in"ovili$a!os c#&a rec#peraci%n se espera reali$ar principal"ente a trav5s !e s# venta en ve$ !e s# #so contin#o. Aas a!8#isiciones !e e0istencias sern registra!as & trans(eri!as a las c#entas pertinentes a trav5s !e la c#enta !e gastos por nat#rale$a <c#enta ,1 ?ariaci%n !e e0istencias=. Aos pro!#ctos elabora!os9 en proceso9 s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios9 & envases & e"balajes (abrica!os en el per;o!o sern trans(eri!os a las c#entas correspon!ientes a trav5s !e la c#enta -1 ?ariaci%n !e pro!#cci%n al"acena!a. Aas ventas !e bienes sern registra!as contra la c#enta ,1 Costo !e ?entas.

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-B

MERCAD ER=AS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los bienes a!8#iri!os por la e"presa para ser !estina!os a la venta9 sin so"eterlos a proceso !e trans(or"aci%n. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *)1 *)* *) *)' *). -B, -BBerca!er;as "an#(act#ra!as Berca!er;as !e e0tracci%n Berca!er;as agropec#arias & pisc;colas Berca!er;as in"#ebles Otras "erca!er;as M$rc(d$r?(* %(nu.(ctur(d(*! Pro!#ctos a!8#iri!os9 &a elabora!os & listos para s# venta. M$rc(d$r?(* d$ $@tr(ccin! Pro!#ctos origina!os en rec#rsos nat#rales e0tra;!os9 8#e @an si!o a!8#iri!os para s# venta sin @aber si!o trans(or"a!os. M$rc(d$r?(* (8ro2$cu(ri(* 3 2i*c?co#(*! Pro!#ctos !e origen ani"al & vegetal 8#e se a!8#ieren con el objetivo !e ven!erlos sin trans(or"arlos. M$rc(d$r?(* in%u$'#$*! Activos in"obiliarios 8#e se a!8#ieren con el prop%sito !e s# venta. Otr(* %$rc(d$r?(*! Berca!er;as a!8#iri!as para la venta 8#e no se conte"plan en las s#bc#entas anteriores.

-B1 -B4 -B<

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas "erca!er;as se registrarn a s# costo !e a!8#isici%n9 incl#&en!o to!os los costos necesarios para 8#e las "erca!er;as tengan s# con!ici%n & #bicaci%n act#ales. Aas sali!as !e e0istencias !e "erca!er;as se reconocen !e ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e PEP39 pro"e!io pon!era!o o costo i!enti(ica!o. Para los e(ectos !e la "e!ici%n al cierre !el per;o!o 8#e se reporta9 se aplica la regla !e val#aci%n !e costo !e a!8#isici%n o valor neto !e reali$aci%n9 el "enor. Aa e0cepci%n a esta regla correspon!e a los pro!#ctos agr;colas & (orestales en la oport#ni!a! !e s# cosec@a o recolecci%n9 & a las "aterias pri"as 8#e los inter"e!iarios "i!en !e ac#er!o con s# coti$aci%n internacionalD "erca!er;as en a"bos casos9 8#e se "i!en a s# valor ra$onable. Aas !i(erencias !e ca"bio origina!as en pasivos en "one!a e0tranjera sern aplica!as a res#lta!os.

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DINMICA DE LA CUENTA -B E* d$'it(d( 2or& El costo !e las "erca!er;as a!8#iri!as con abono a la s#bc#enta ,11 ?ariaci%n !e e0istencias / "erca!er;as. El costo !e las "erca!er;as !ev#eltas por los clientes9 con abono a la s#bc#enta ,11 / Costo !e ventas / Berca!er;as. El incre"ento !e valor !e las "erca!er;as 8#e se "i!en al valor ra$onable. Aos sobrantes !e "erca!er;as. E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e las "erca!er;as ven!i!as9 con cargo a la s#bc#enta ,11 Costo !e ventas Berca!er;as. El costo !e las "erca!er;as !ev#eltas a provee!ores con cargo a la s#bc#enta ,11 ?ariaci%n !e e0istencias Berca!er;as. Aa !is"in#ci%n !e valor !e las "erca!er;as 8#e se "i!en al valor ra$onable. Aos (altantes !e "erca!er;as9 !eter"ina!os por re(erencia a inventarios (;sicos. El castigo !e "erca!er;as. COMENTARIOS Aas "erca!er;as re"iti!as en consignaci%n se !eben consi!erar co"o e0istencias para el consigna!or9 las 8#e se controlarn en c#entas !e or!en !e#!oras. En el caso !e las "erca!er;as recibi!as en consignaci%n9 !ep%sitos9 !e"ostraci%n o e0@ibici%n 8#e pertenecen a terceros9 no se !eben incl#ir en este r#bro9 !ebien!o ser registra!as en c#entas !e or!en acree!oras. El castigo !e e0istencias !e "erca!er;as se reconoce eli"inan!o el "onto correspon!iente !e esta c#enta9 conj#nta"ente con la s#bc#enta *11 8#e ac#"#la las esti"aciones !e la !esvalori$aci%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC * E0istencias NIC '1 Agric#lt#ra

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PRODUCTOS TERMINADOS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los bienes (abrica!os o pro!#ci!os por la e"presa9 !estina!os a la venta. Asi"is"o9 se incl#&e el costo !e los servicios presta!os por la e"presa9 8#e se relacionan con ingresos 8#e sern reconoci!os en el (#t#ro9 & los costos !e (inanciaci%n incorpora!os al valor !e estos activos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *11 *1* *1 *1' *1+ *1*1. -,, -,-,1 Pro!#ctos "an#(act#ra!os Pro!#ctos !e e0tracci%n ter"ina!os Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas ter"ina!os Pro!#ctos in"#ebles E0istencias !e servicios ter"ina!os Otros pro!#ctos ter"ina!os Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos ter"ina!os Producto* %(nu.(ctur(do*. Pro!#ctos 8#e res#ltan !e procesos !e (abricaci%n. Producto* d$ $@tr(ccin t$r%in(do*! procesa"iento !e rec#rsos nat#rales. Obteni!os a partir !el

Producto* (8ro2$cu(rio* 3 2i*c?co#(* t$r%in(do*! Pro!#ctos !e origen ani"al o vegetal 8#e @an s#(ri!o alg:n proceso !e ca"bio en la e"presa. Producto* in%u$'#$*! E!i(icaciones 8#e la e"presa @a constr#i!o o "o!i(ica!o para s# venta. Incl#&e ta"bi5n terrenos sobre los 8#e se constr#&en estas e!i(icaciones & c#&a propie!a! se trans(erir conj#nta"ente con la venta !e la e!i(icaci%n. E@i*t$nci(* d$ *$r)icio* t$r%in(do*! 3e co"pone principal"ente !e la "ano !e obra & otros costos inc#rri!os en la prestaci%n !el servicio concl#i!o. Otro* 2roducto* t$r%in(do*! Pro!#ctos ter"ina!os 8#e la e"presa @a procesa!o9 8#e no se conte"plan en las s#bc#entas anteriores. Co*to* d$ .in(nci(cin Producto* t$r%in(do*! Costos !e (inanciaci%n incorpora!os en el valor !e los activos !e pro!#ctos ter"ina!os9 genera!os @asta el "o"ento en 8#e las e0istencias se enc#entran listas para s# co"erciali$aci%n.

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-,5

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN El ingreso !e pro!#ctos ter"ina!os se "i!e al costo !e (abricaci%n & otros costos 8#e (#eran necesarios para tener las e0istencias !e pro!#ctos ter"ina!os en s# con!ici%n & #bicaci%n act#ales. Aa sali!a !e pro!#ctos ter"ina!os se reconoce !e ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e PEP39 pro"e!io pon!era!o9 o costo i!enti(ica!o.

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C#an!o se pro!#ce conj#nta"ente "s !e #n pro!#cto & los costos !e trans(or"aci%n no p#e!an i!enti(icarse por separa!o <por ca!a tipo !e pro!#cto= se !istrib#&e el costo total entre los pro!#ctos9 #tili$an!o bases #ni(or"es & racionales. Aos costos !e (inanciaci%n c#an!o son incorpora!os en el costo !e e0istencias i!enti(ica!as co"o cali(ica!as <e0istencias cali(ica!as=9 !eben ser ac#"#la!os por separa!o en la s#bc#enta *1.. DINMICA DE LA CUENTA -, E* d$'it(d( 2or& El costo !e "an#(act#ra !e los pro!#ctos para la venta. El costo !e los pro!#ctos !ev#eltos por los clientes. El costo !e las e0istencias !e servicios. Aa variaci%n !e pro!#ctos ter"ina!os con abono a la s#bc#enta -11. Costos !e (inanciaci%n9 c#an!o la e0istencia correspon!e a #n activo cali(ica!o9 por trans(erencia !e la s#bc#enta * .. Aos sobrantes !e pro!#ctos ter"ina!os. Aa trans(erencia !e pro!#ctos & servicios recibi!os !e pro!#ctos en proceso. COMENTARIOS Aas "er"as origina!as en los procesos !e pro!#cci%n9 en c#anto tengan valor !e rec#peraci%n9 se controlan en la c#enta ** 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios. Aa e0istencia !e servicios ter"ina!os est relaciona!a con ingresos a:n no reconoci!os por la prestaci%n !e !ic@os servicios. El ingreso & el costo !e la prestaci%n !el servicio se reconocen conj#nta"ente en los res#lta!os !el perio!o en 8#e se !evengan. El castigo !e e0istencias !e pro!#ctos ter"ina!os se reconoce eli"inan!o el "onto correspon!iente !e la s#bc#enta9 conj#nta"ente con la s#bc#enta *1* 8#e ac#"#la la esti"aci%n !e !esvalori$aci%n. Aa !esvalori$aci%n !e e0istencias !e pro!#ctos ter"ina!os9 en tanto contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o trata"iento contable9 plantea la consi!eraci%n !e si tal !esvalori$aci%n alcan$a al costo !e E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e los pro!#ctos "an#(act#ra!os9 !e los pro!#ctos nat#rales e0tra;!os & procesa!osD el !e los agropec#arios & pisc;colas procesa!os9 ven!i!os. El costo !e los servicios presta!os & ven!i!os. Aos (altantes !e pro!#ctos ter"ina!os. El castigo !e pro!#ctos ter"ina!os.

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"an#(act#ra inverti!o en el pro!#cto9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o a #na !istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n en los esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante #na !esvalori$aci%n9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o es el pri"ero 8#e se a(ecta @asta agotarlo. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC * E0istencias NIC * Costos !e (inancia"iento NIC '1 Agric#lt#ra

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SUBPRODUCTOSD DESECEOS Y DESPERDICIOS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los pro!#ctos accesorios obteni!os en la pro!#cci%n !e los bienes !el giro !e la e"presa. Asi"is"o9 se incl#&e los resi!#os o "er"as !e pro!#cci%n !e to!a nat#rale$a9 origina!as en los procesos pro!#ctivos9 pero 8#e "antienen alg:n valor en s# reali$aci%n. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS **1 *** --, 3#bpro!#ctos Desec@os & !esper!icios Su'2roducto*! Pro!#ctos obteni!os accesoria"ente en el proceso !e pro!#cci%n. 6es#ltan !e la pro!#cci%n conj#nta !on!e el s#bpro!#cto tiene #n valor re!#ci!o respecto !el pro!#cto o !e los pro!#ctos principales. D$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*! Bateriales !esec@a!os por presentar !e(ectos o 8#e res#ltan no #tili$ables en el proceso !e trans(or"aci%n.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios se registran al costo9 el 8#e se co"para peri%!ica"ente con el valor neto !e reali$aci%n9 "anteni5n!ose en libros al "enor valor a trav5s !e #na c#enta !e val#aci%n. Aa sali!a !e este tipo !e e0istencias se "i!e #tili$an!o las (%r"#las !e costo PEP39 o pro"e!io pon!era!o. C#an!o s# costo no p#e!e ser "e!i!o con(iable"ente9 se "i!en al valor neto !e reali$aci%n. DINMICA DE LA CUENTA -E* d$'it(d( 2or& El costo o valor neto !e reali$aci%n !e los s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios9 en la oport#ni!a! !e s# reconoci"iento inicial. E* (cr$dit(d( 2or& El valor en libros !e los s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios ven!i!os.

Aos (altantes !e este tipo !e Aa variaci%n !e s#bpro!#ctos9 e0istencias. !esec@os & !esper!icios con abono El castigo !e este tipo !e a la s#bc#enta -1*. e0istencias. Aos sobrantes !e este tipo !e e0istencias. COMENTARIOS El "onto con el 8#e se incorporan to!as estas e0istencias9 es acre!ita!o al costo !e pro!#cci%n 8#e valori$a el proceso pro!#ctivo en el c#al se originan. El costo !e pro!#cci%n p#e!e ser ac#"#la!o en #na c#enta !el ele"ento 19 !e ac#er!o con la nat#rale$a !e las operaciones !e ca!a e"presa. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC * E0istencias

1'

-1

PRODUCTOS EN PROCESO

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan a8#ellos bienes 8#e se enc#entran en proceso !e pro!#cci%n9 a la (ec@a !e los esta!os (inancieros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS * * * * * * * 1 * ' + . Pro!#ctos en proceso !e "an#(act#ra Pro!#ctos e0tra;!os en proceso !e trans(or"aci%n Pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas en proceso Pro!#ctos in"#ebles en proceso E0istencias !e servicios en proceso Otros pro!#ctos en proceso Costos !e (inanciaci%n Pro!#ctos en proceso Producto* $n 2roc$*o d$ %(nu.(ctur(! Pro!#ctos 8#e se enc#entran en proceso !e "an#(act#ra. Producto* $@tr(?do* $n 2roc$*o d$ tr(n*.or%(cin! Pro!#ctos 8#e @abien!o si!o e0tra;!os !e la nat#rale$a9 se enc#entran en proceso !e trans(or"aci%n. Producto* (8ro2$cu(rio* 3 2i*c?co#(* $n 2roc$*o! Pro!#ctos !e origen ani"al o vegetal 8#e se enc#entran en proceso !e pro!#cci%n! Producto* in%u$'#$* $n 2roc$*o! In"#ebles 8#e se enc#entran en proceso !e constr#cci%n9 c#an!o los in"#ebles son !estina!os a la venta. E@i*t$nci(* d$ *$r)icio* $n 2roc$*o! 3e co"pone !e la "ano !e obra & otros costos invol#cra!os en la prestaci%n !el servicio "ientras 5ste no se @a concl#i!o. Otro* 2roducto* $n 2roc$*o! Pro!#ctos en etapa !e trans(or"aci%n o (abricaci%n 8#e no se conte"plan en las s#bc#entas anteriores. Co*to* d$ .in(nci(cin Producto* $n 2roc$*o! Costos !e (inanciaci%n incorpora!os en el valor !e los activos !e pro!#ctos en proceso9 genera!os @asta el "o"ento en 8#e tales pro!#ctos se trans(ieren a pro!#cci%n ter"ina!a.

-1, -1-

-11 -14

-15

-1; -1<

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos costos !e pro!#cci%n o trans(or"aci%n !e las e0istencias co"pren!en los costos !irecta"ente relaciona!os con las #ni!a!es en pro!#cci%n & los costos in!irectos atrib#ibles. En el caso !e pro!#ctos agropec#arios9 la "e!ici%n es a valor ra$onable consi!eran!o el esta!o & con!ici%n act#al !e !ic@os pro!#ctos. C#an!o no e0istan re(erencias al valor !e "erca!o9 8#e per"itan la "e!ici%n a valor ra$onable9 se "e!irn al costo.

1+

Aos costos !e (inanciaci%n c#an!o son incorpora!os en el costo !e e0istencias i!enti(ica!as co"o cali(ica!as <e0istencias cali(ica!as=9 !eben ser ac#"#la!os por separa!o en la s#bc#enta * .. DINMICA DE LA CUENTA -1 E* d$'it(d( 2or& El costo !e los pro!#ctos en proceso9 calc#la!o @asta la etapa en 8#e se enc#entran9 con abono a la c#enta -1 ?ariaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a9 s#bc#enta -1 . El costo !e las e0istencias !e servicio en proceso. E* (cr$dit(d( 2or& Aa trans(erencia !e sal!os al inicio !el perio!o con cargo a la c#enta -1 ?ariaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a9 s#bc#enta -1 . Aa trans(erencia a las s#bc#entas correspon!ientes !e pro!#ctos ter"ina!os & !e e0istencias !e servicios ter"ina!os.

Aa !is"in#ci%n !e valor !e los El incre"ento !e valor !e los pro!#ctos en proceso 8#e se "i!en pro!#ctos en proceso 8#e se "i!en al valor ra$onable. al valor ra$onable. Costos !e (inanciaci%n9 c#an!o la e0istencia correspon!e a #n activo cali(ica!o. Aos sobrantes !e pro!#ctos en proceso. Aos (altantes !e pro!#ctos en proceso. Aos castigos !e pro!#ctos en proceso.

COMENTARIOS Aos pro!#ctos e0tra;!os & los pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas <"e!i!os al costo= en proceso9 agr#pan los costos !e los "ateriales !irectos9 "ano !e obra9 costos in!irectos9 contratos !e servicios & !e"s costos 8#e inc#rre la enti!a! en los procesos !e e0tracci%n & proceso !e re(inaci%n o ca"bio !e esta!o <rec#rsos nat#rales=9 & !e la sie"bra9 !esarrollo & recolecci%n !e pro!#ctos agropec#arios &Eo pisc;colas. Aa e0istencia !e servicios en proceso est relaciona!a con los costos inc#rri!os9 los 8#e estn asocia!os a ingresos no !evenga!os. Con(or"e se !evenga el !erec@o a percibir el ingreso9 el costo asocia!o se trans(iere a e0istencias !e servicios ter"ina!os9 & l#ego al costo !e servicios presta!os en ganancias & p5r!i!as. Aa s#bc#enta pro!#ctos in"#ebles en proceso representa el costo !e los "ateriales !irectos9 "ano !e obra9 costos in!irectos9 contratos !e servicios & !e"s costos inc#rri!os para el !esarrollo !e ca!a obra9 @asta s# c#l"inaci%n para ser ven!i!a. Aa !esvalori$aci%n !e e0istencias !e pro!#ctos en proceso9 en tanto contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o trata"iento contable9 plantea la consi!eraci%n !e si tal !esvalori$aci%n alcan$a al costo !e "an#(act#ra inverti!o en el pro!#cto9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o a #na !istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n en los esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante

1,

#na !esvalori$aci%n9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o es el pri"ero 8#e se a(ecta @asta agotarlo. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * E0istencias NIC * Costos !e (inancia"iento NIC '1 Agric#lt#ra

1-

-4

MATERIAS PRIMAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los ins#"os 8#e intervienen !irecta"ente en los procesos !e (abricaci%n9 para la obtenci%n !e los pro!#ctos ter"ina!os9 & 8#e 8#e!an incorpora!os en estos :lti"os. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *'1 *'* *' *'' -4, -4-41 Baterias pri"as para pro!#ctos "an#(act#ra!os Baterias pri"as para pro!#ctos !e e0tracci%n Baterias pri"as para pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas Baterias pri"as para pro!#ctos in"#ebles M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* %(nu.(ctur(do*! A!8#iri!as para s# posterior ingreso al proceso pro!#ctivo. M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* d$ $@tr(ccin! Incl#&e rec#rsos e0tra;!os 8#e sirven !e "ateria pri"a para s# posterior trans(or"aci%n. M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* (8ro2$cu(rio* 3 2i*c?co#(*! Incl#&e los pro!#ctos agropec#arios & pisc;colas 8#e l#ego van a ser trans(or"a!os. M(t$ri(* 2ri%(* 2(r( 2roducto* in%u$'#$*! Incl#&e las "aterias pri"as necesarias para la constr#cci%n !e in"#ebles.

-44

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas "aterias pri"as se registrarn al costo9 el "is"o 8#e incl#&e to!o costo atrib#ible a la a!8#isici%n9 @asta 8#e est5n !isponibles para ser #tili$a!as en el objeto !el negocio relaciona!o. Aos !esc#entos co"erciales9 las rebajas & otras parti!as si"ilares9 !istintas !e las (inancieras9 se !e!#cirn para !eter"inar el costo !e a!8#isici%n. Para los e(ectos !e la "e!ici%n al cierre !el ejercicio9 se to"ar en c#enta el costo !e a!8#isici%n o valor neto !e reali$aci%n9 el "s bajo. C#an!o #na re!#cci%n en el costo !e a!8#isici%n !e las "aterias pri"as in!i8#e 8#e el costo !e los pro!#ctos ter"ina!os e0ce!er s# valor neto reali$able9 el costo !e reposici%n !e las "aterias pri"as p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a !e s# valor neto reali$able. Aa sali!a !e "aterias pri"as se reconoce !e ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e PEP39 o pro"e!io pon!era!o9 o costo i!enti(ica!o. DINMICA DE LA CUENTA -4 E* d$'it(d( 2or& El costo !e las "aterias pri"as. El costo !e las "aterias pri"as !ev#eltas por el centro !e pro!#cci%n. Aos sobrantes !e "aterias pri"as. E* (cr$dit(d( 2or& El valor en libros !e las "aterias pri"as #tili$a!as en la pro!#cci%n. El costo !e las !evol#ciones !e "aterias pri"as a provee!ores. Aos (altantes !e "aterias pri"as.

1.

 El castigo !e "aterias pri"as. COMENTARIOS Aas s#bc#entas consi!era!as para "aterias pri"as sig#en las "is"as clasi(icaciones !escritas para pro!#ctos en proceso & pro!#ctos ter"ina!os9 en lo aplicable. Aa clasi(icaci%n a!ec#a!a !e las "aterias pri"as !epen!er !el prop%sito para el 8#e sean a!8#iri!os los bienes 8#e (inal"ente se !estinarn a la pro!#cci%n !e bienes. El castigo !e e0istencias !e "aterias pri"as se reconoce conj#nta"ente con la s#bc#enta *1+ 8#e ac#"#la la esti"aci%n !e !esvalori$aci%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * E0istencias

11

-5

MATERIALES AU>ILIARESD SUMINISTROS Y REPUESTOS

CONTENIDO Agr#pa las c#entas !ivisionarias 8#e representan los "ateriales !i(erentes !e los ins#"os principales <"aterias pri"as= & los s#"inistros 8#e intervienen en el proceso !e (abricaci%n. Asi"is"o9 incl#&e los rep#estos 8#e no cali(ican co"o bienes in"ovili$a!os. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *+1 *+* *+ -5, -5Bateriales a#0iliares 3#"inistros 6ep#estos M(t$ri(#$* (u@i#i(r$*! Bateriales !estina!os para el proceso !e (abricaci%n9 co"ple"entarios a las "aterias pri"as. Su%ini*tro*! Ins#"os 8#e intervienen en los procesos !e pro!#cci%n o co"erciali$aci%n9 o procesos co"ple"entarios9 co"o el !e "anteni"iento. R$2u$*to*! Partes & pie$as a ser !estina!as a s# "ontaje en instalaciones9 e8#ipos o "8#inas en s#stit#ci%n !e otras se"ejantes.

-51

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos "ateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos se registrarn a s# costo !e a!8#isici%n9 el "is"o 8#e incl#&e to!os los costos necesarios para !arle s# con!ici%n & #bicaci%n act#al. Para los e(ectos !e la "e!ici%n al cierre !el ejercicio9 se to"ar en c#enta el costo !e a!8#isici%n o pro!#cci%n o valor neto !e reali$aci%n9 5l "as bajo. C#an!o #na re!#cci%n en el costo !e a!8#isici%n !e los "ateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos in!i8#e 8#e el costo !e los pro!#ctos ter"ina!os e0ce!er s# valor neto reali$able9 el costo !e reposici%n !e los "ateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a !e s# valor neto reali$able. Aas sali!as !e "ateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos se reconocen !e ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e PEP39 o pro"e!io pon!era!o9 o costo i!enti(ica!o. DINMICA DE LA CUENTA -5 E* d$'it(d( 2or& El costo !e los "ateriales & s#"inistros a!8#iri!os o (abrica!os. El costo !e los "ateriales & s#"inistros !ev#eltos por el centro !e pro!#cci%n. Aos sobrantes !e este tipo !e e0istencias. E* (cr$dit(d( 2or& El valor en libros !e los "ateriales & s#"inistros #tili$a!os en la pro!#cci%n. El costo !e las !evol#ciones !e "ateriales & s#"inistros a provee!ores. Aos (altantes !e este tipo !e e0istencias.

1))

 El castigo !e esta clase !e e0istencias. COMENTARIOS Aas pie$as !e rep#esto i"portantes 8#e se s#stit#&en9 en activos !e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo <8#e se espera #tili$ar por "s !e #n perio!o= !eben registrarse en la s#bc#enta - Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC * E0istencias

1)1

-:

EN ASES Y EMBALA"ES

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan los bienes co"ple"entarios para la presentaci%n & co"erciali$aci%n !el pro!#cto. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *,1 *,* -:, -:Envases E"balajes En)(*$*! 6ecipientes o vasijas9 !estina!os a contener el pro!#cto 8#e se co"erciali$a. E%'(#(9$*! C#biertas o envolt#ras9 !estina!as a g#ar!ar pro!#ctos o "erca!er;as al "o"ento !e transportarlas o al"acenarlas.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos envases & e"balajes se registrarn al costo !e a!8#isici%n9 el "is"o 8#e incl#&e los costos necesarios para !arles s# con!ici%n & #bicaci%n act#al. Para los e(ectos !e la "e!ici%n al cierre !el ejercicio9 se to"ar en c#enta el costo !e a!8#isici%n o valor neto !e reali$aci%n9 el "s bajo. Aas sali!as !e envases & e"balajes se reconocen !e ac#er!o con las (%r"#las !e costeo !e PEP39 o pro"e!io pon!era!o9 o costo i!enti(ica!o. C#an!o #na re!#cci%n en el costo !e a!8#isici%n !e los envases & e"balajes in!i8#e 8#e el costo !e los pro!#ctos ter"ina!os e0ce!er s# valor neto reali$able9 el costo !e reposici%n !e los envases & e"balajes p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a !e s# valor neto reali$able. DINMICA DE LA CUENTA -: E* d$'it(d( 2or& El costo !e los envases & e"balajes a!8#iri!os. El costo !e envases & e"balajes !ev#eltos por los centros !e pro!#cci%n. Aos sobrantes !e envases & e"balajes. E* (cr$dit(d( 2or& El valor en libros !e los envases & e"balajes #tili$a!os. El costo !e los envases & e"balajes !ev#eltos a los provee!ores. Aos (altantes !e envases & e"balajes. El castigo !e esta clase !e e0istencias. COMENTARIOS El castigo !e e0istencias !e envases & e"balajes se reconoce eli"inan!o el "onto correspon!iente en esta c#enta9 conj#nta"ente con la s#bc#enta *18#e ac#"#la la esti"aci%n !e !esvalori$aci%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * E0istencias

1)*

-;

ACTI OS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA ENTA

CONTENIDO Agr#pa los activos in"ovili$a!os c#&a rec#peraci%n se espera reali$ar9 (#n!a"ental"ente9 a trav5s !e s# venta en l#gar !e s# #so contin#o. Aas caracter;sticas 8#e !eben c#"plir los activos sonC 8#e se enc#entren !isponibles en las con!iciones act#ales para s# venta in"e!iata9 s#jeto a los t5r"inos #s#ales & @abit#ales para la venta !e estos activos9 & s# venta !ebe ser alta"ente probable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *-1 *-* **-' *-+ *-, *-*-. *-1 -;, Inversiones in"obiliarias In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Intangibles Activos biol%gicos Depreciaci%n ac#"#la!a Inversi%n in"obiliaria Depreciaci%n ac#"#la!a In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo A"orti$aci%n ac#"#la!a Intangibles Depreciaci%n ac#"#la!a/ Activos biol%gicos Desvalori$aci%n ac#"#la!a In)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e los activos previa"ente registra!os en la c#enta 1 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a trav5s !e s# venta. In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e los activos previa"ente registra!os en la c#enta 9 o en la c#enta * c#an!o se a!8#iere la propie!a! legal !e los activos9 & 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a trav5s !e s# venta. Int(n8i'#$*! Co"pren!e los activos previa"ente registra!os en la c#enta ' 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a trav5s !e s# venta. Acti)o* 'io#8ico*! Incl#&e los activos previa"ente registra!os en la c#enta + 8#e la enti!a! @a !eci!i!o reali$ar a trav5s !e s# venta. D$2r$ci(cin (cu%u#(d( In)$r*in in%o'i#i(ri(! 6ecibe por trans(erencia la !epreciaci%n ac#"#la!a !e la inversi%n in"obiliaria c#an!o se sig#i% el "5to!o !el costo en esa categor;a !e activo. D$2r$ci(cin (cu%u#(d( In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! 6ecibe por trans(erencia la !epreciaci%n ac#"#la!a !e los bienes !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 tanto para el costo co"o para la reval#aci%n. A%orti7(cin (cu%u#(d( Int(n8i'#$*! 6ecibe por trans(erencia la a"orti$aci%n ac#"#la!a !e los bienes !e intangibles9 tanto para el costo co"o para la reval#aci%n. D$2r$ci(cin (cu%u#(d( Acti)o* 'io#8ico*! 6ecibe por trans(erencia la !epreciaci%n ac#"#la!a !e los activos biol%gicos c#an!o se sig#i% el "5to!o !el costo en esa categor;a !e activo. D$*)(#ori7(cin (cu%u#(d(! 6ecibe la !esvalori$aci%n ac#"#la!a para ca!a categor;a !e activo in"ovili$a!o trans(eri!o a esta c#enta.

-;-

-;1 -;4 -;5

-;:

-;; -;< -;A

1)

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos activos no corrientes "anteni!os para la venta se "e!irn al i"porte en libros o a s# valor ra$onable "enos los costos !e venta9 el 8#e sea "enor. DINMICA DE LA CUENTA -; E* d$'it(d( 2or& Aa trans(erencia !e la c#enta !e activo !e la 8#e proce!e. 6ec#peraci%n !e la p5r!i!a por !eterioro. COMENTARIOS 3i el activo se a!8#iere co"o parte !e #na co"binaci%n !e negocios9 se "e!ir por s# valor ra$onable "enos los costos !e venta. Aa e"presa no !ebe !epreciar o a"orti$ar los activos "ientras se enc#entren clasi(ica!os co"o "anteni!os para la venta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDASC NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as. NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC . Activos intangibles NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra E* (cr$dit(d( 2or& Aa venta !el activo. P5r!i!a !e valor por !eterioro.

1)'

-<

E>ISTENCIAS POR RECIBIR

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan bienes a#n no ingresa!os al l#gar !e al"acena"iento !e la e"presa9 & 8#e sern !estina!os a la (abricaci%n !e pro!#ctos9 al cons#"o9 "anteni"iento !e s#s servicios9 o a la venta c#an!o se enc#entren !isponibles. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *.1 *.' *.+ *., -<, -<4 -<5 Berca!er;as Baterias pri"as Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos Envases & e"balajes M$rc(d$r?(*! Co"pren!e los bienes a!8#iri!os para s# venta9 sin so"eterlos a procesos !e trans(or"aci%n. M(t$ri(* 2ri%(*! Co"pren!e los ins#"os 8#e l#ego ingresarn al proceso !e trans(or"aci%n. M(t$ri(#$* (u@i#i(r$*D *u%ini*tro* 3 r$2u$*to*! Incl#&e los "ateriales9 !i(erentes !e las "aterias pri"as9 8#e intervienen en el proceso pro!#ctivo as; co"o los rep#estos & s#"inistros 8#e no se incorporan en a8#el. En)(*$* 3 $%'(#(9$*! Incl#&e los bienes co"ple"entarios para la presentaci%n & co"erciali$aci%n !e pro!#ctos.

-<:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas e0istencias por recibir se reconocen c#an!o se pro!#ce la trans(erencia !e propie!a! !e los bienes9 !e ac#er!o con los t5r"inos !el contrato o pe!i!o. Aas e0istencias por recibir se "i!en al costo !e a!8#isici%n o valor neto !e reali$aci%n9 el 8#e sea "enor. C#an!o #na re!#cci%n en el costo !e a!8#isici%n !e las e0istencias por recibir a!8#iri!as9 in!i8#e 8#e e0ce!er s# valor neto reali$able9 el costo !e reposici%n !e tales e0istencias p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a !e s# valor neto reali$able. DINMICA DE LA CUENTA -< E* d$'it(d( 2or& El valor !e las e0istencias por recibir & los otros !ese"bolsos & co"pro"isos !e pago "otiva!os por s# a!8#isici%n9 c#&o ingreso a los al"acenes !e la e"presa no se @a e(ect#a!o. E* (cr$dit(d( 2or& Aa trans(erencia !e e0istencias recibi!as a las c#entas correspon!ientes.

COMENTARIOS Aos anticipos a provee!ores se reconocen en las s#bc#entas '** & ' *. C#an!o los anticipos estn relaciona!os a co"pras !e e0istencias &a pacta!os9 tales anticipos se reclasi(ican para e(ectos !e presentaci%n a

1)+

E0istencias por recibir. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * E0istencias

1),

-A

DES AL ORI+ACIN DE E>ISTENCIAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las esti"aciones para c#brir la !esvalori$aci%n !e las e0istencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *11 *1* *1 *1' *1+ *1, *1*1. Berca!er;as Pro!#ctos ter"ina!os 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios Pro!#ctos en proceso Baterias pri"as Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos Envases & e"balajes E0istencias por recibir

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN En esta c#enta se registra el e(ecto !e la val#aci%n !e e0istencias9 al consi!erar la base !e costo o valor neto !e reali$aci%n9 el "enor. DINMICA DE LA CUENTA -A E* d$'it(d( 2or& Aos retiros !e la contabili!a! !e las e0istencias sin valor9 8#e no se p#e!an reali$ar "e!iante s# venta. Aa reversi%n !e las !esvalori$aciones reconoci!as previa"ente. COMENTARIOS C#an!o las e0istencias !estina!as para la venta o para ser #tili$a!as !irecta o in!irecta"ente en la pro!#cci%n pier!en valor9 se reconoce esa !esvalori$aci%n. Aa !esvalori$aci%n !e e0istencias p#e!e originarseC en la obsolescencia9 en la !is"in#ci%n !el valor !e "erca!o9 o en !a>os (;sicos o p5r!i!a !e s# cali!a! !e #tili$able en el prop%sito !e negocio. El e(ecto (inanciero !e !ic@a !esvalori$aci%n9 es 8#e el "onto inverti!o en las e0istencias no po!r ser rec#pera!o a trav5s !e la venta !e la "erca!er;a o pro!#cto ter"ina!o. En el caso !e e0istencias 8#e sern incorpora!as !irecta o in!irecta"ente en los proceso pro!#ctivos9 para la elaboraci%n !e pro!#ctos ter"ina!os9 la !is"in#ci%n !e s# costo !e a!8#isici%n p#e!e in!icar 8#e el costo !e esos pro!#ctos ter"ina!os <en los 8#e se incorporarn= e0ce!en s# valor neto reali$able9 en c#&o caso9 el costo !e reposici%n p#e!e ser la "e!i!a a!ec#a!a !e s# valor neto reali$able. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * E0istencias E* (cr$dit(d( 2or& Aa esti"aci%n !e la !esvalori$aci%n !e e0istencias.

1)-

ELEMENTO 1& ACTI O INMO ILI+ADO Incl#&e las c#entas !e la ) @asta la 1. Co"pren!eC las inversiones "obiliarias e in"obiliariasD los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD los activos biol%gicosD los intangiblesD &9 los otros activos 8#e no son !e reali$aci%n en el corto pla$o. Asi"is"o9 se enc#entran las inversiones in"obiliarias & los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo a!8#iri!os bajo la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero. 3e espera 8#e estos activos per"ane$can en la enti!a! "s !e #n per;o!o o ejercicio econ%"ico co"pleto.

1).

1B

IN ERSIONES MOBILIARIAS

CONTENIDO Co"pren!e los activos (inancieros <no !eriva!os= c#&os cobros son !e c#ant;a (ija o !eter"inable9 s#s venci"ientos son (ijos9 & respecto !e los c#ales9 la e"presa tiene la intenci%n9 as; co"o la capaci!a!9 !e conservarlos @asta s# venci"iento9 !i(erentes !eC a= los 8#e9 en el "o"ento !e reconoci"iento inicial9 la enti!a! @a&a !esigna!o para contabili$ar al valor ra$onable9 con ca"bios en los res#lta!os <negociables=D b= los 8#e la enti!a! @a&a !esigna!o co"o activos !isponibles para la ventaD &9 c= los 8#e c#"plan con la !e(inici%n !e pr5sta"os & parti!as por cobrar. A!e"s9 incl#&e los instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial en otras e"presas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS )1 )* ). 1B, Inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento Instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial Inversiones "obiliarias Ac#er!o !e co"pra In)$r*ion$* ( *$r %(nt$nid(* K(*t( $# )$nci%i$nto! Instr#"entos (inancieros representativos !e !e#!a a!8#iri!os. Entre ellos estn los valores e"iti!os o garanti$a!os9 por el Esta!o9 por el siste"a (inanciero9 por e"presas9 # otras enti!a!es. In*tru%$nto* .in(nci$ro* r$2r$*$nt(ti)o* d$ d$r$cKo 2(tri%oni(#! Inversiones en acciones o participaciones9 incl#&en!o a las enti!a!es relaciona!as9 los certi(ica!os !e participaci%n !e (on!os9 las participaciones en asociaciones en participaci%n9 entre otros. In)$r*ion$* %o'i#i(ri(* Acu$rdo d$ co%2r(! Incl#&e los ac#er!os !e co"pra por las inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento9 as; co"o los instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial9 c#an!o son li8#i!a!os en #na base convencional.

1B-

1B<

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN 3e reconoce la inversi%n a ser "anteni!a @asta el venci"iento a s# valor ra$onable9 "s los costos !e transacci%n !irecta"ente atrib#ibles a la co"pra o a s# e"isi%n. Aos instr#"entos (inancieros representativos !e !e#!a se registrarn al costo !e a!8#isici%n9 el 8#e incl#&e to!os los costos !e transacci%n. Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial9 las inversiones a ser "anteni!as @asta el venci"iento sern "e!i!as al costo a"orti$a!o #tili$an!o el "5to!o !e la tasa !e inter5s e(ectiva. En el caso !e inversiones en acciones &Eo participaciones en s#bsi!iarias & asocia!as9 5stas se !eben "e!ir al valor !e participaci%n patri"onial9 con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial. En la oport#ni!a! !el reconoci"iento inicial9 !ebe "e!irse & registrarse9 si e0istiese9 c#al8#ier pl#sval;a "ercantil conteni!a en el costo !e a!8#isici%n c#an!o se trata !e #na co"binaci%n !e

1)1

negocios. Otras inversiones en acciones &Eo participaciones se "e!irn al costo. C#an!o e0ista evi!encia !e !eterioro !el valor !e la inversi%n9 el i"porte en libros !el valor !el activo se re!#cir "e!iante #na c#enta !e val#aci%n9 c#an!o no se sig#e el "5to!o !e participaci%n patri"onial. DINMICA DE LA CUENTA 1B E* d$'it(d( 2or& El costo !e a!8#isici%n !e los instr#"entos (inancieros. El valor !e las acciones recibi!as por !istrib#ci%n !e #tili!a!es co"o pago !e !e#!ores. Aa !i(erencia !e ca"bio en caso se incre"ente el tipo !e ca"bio9 c#an!o se trate !e instr#"entos (inancieros representativos !e !e#!a. Aa rec#peraci%n !e valor por la aplicaci%n !el costo a"orti$a!o bajo el "5to!o !e la tasa !e inter5s e(ectiva9 o por la aplicaci%n !el "5to!o !e participaci%n patri"onial. E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e los instr#"entos (inancieros ven!i!os o re!i"i!os. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio9 en el caso !e instr#"entos (inancieros representativos !e !e#!a. Aa re!#cci%n !el valor por la aplicaci%n !el costo a"orti$a!o bajo el "5to!o !e la tasa !e inter5s e(ectiva9 o por la aplicaci%n !el "5to!o !e participaci%n patri"onial. Aos !ivi!en!os recibi!os correspon!ientes a per;o!os anteriores a la (ec@a !e a!8#isici%n.

COMENTARIOS Aas inversiones en instr#"entos !e !e#!a9 a ser "anteni!as @asta el venci"iento9 c#&o valor se enc#entre e0presa!o en "one!a e0tranjera9 se re/ e0presarn a la tasa !e ca"bio aplicable a la (ec@a !el Balance 2eneral. De ac#er!o a lo estableci!o por la 6esol#ci%n NK ) ./*))+/E7E1 .)1 !el Consejo Nor"ativo !e Contabili!a!9 se "antiene en el Per: la aplicaci%n !el B5to!o !e Participaci%n Patri"onial en la elaboraci%n !e los esta!os (inancieros in!ivi!#ales9 para la val#aci%n !e las inversiones en s#bsi!iarias9 enti!a!es controla!as conj#nta"ente & asocia!as9 en a!ici%n a los "5to!os estableci!os en la NIC *- Esta!os (inancieros consoli!a!os e in!ivi!#ales & en la NIC *. Inversiones en asocia!as. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC *- Esta!os (inancieros consoli!a!os e in!ivi!#ales NIC *. Inversiones en asocia!as NIC 1 Participaciones en asociaciones en participaci%n NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n

11)

 NII7 * Pagos basa!os en acciones NII7 Co"binaciones !e negocios "onetarios !e los NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar 3IC 1 Asociaci%n en participaci%n Aportes no participantes <ventures=

111

1,

IN ERSIONES INMOBILIARIAS

CONTENIDO 9 a#"entar el valor !el capital o9 a"bos9 en l#gar !e #tili$ar !ic@as propie!a!es paraC a= la pro!#cci%n o s#"inistro !e bienes o servicios9 o para (ines a!"inistrativosD o9 para9 b= s# venta en el c#rso nor"al !e las operaciones. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 11 1* 1,, 1,Terrenos E!i(icaciones T$rr$no*! Irbanos o r#rales 8#e se "antienen para obtener ganancias !e capital o para s# arren!a"iento a terceros. Edi.ic(cion$*! Incl#&e los activos !estina!os a la obtenci%n !e rentas "e!iante s# al8#iler a terceros o "e!iante s# incre"ento !e valor.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse inicial"ente al costo !e a!8#isici%n. Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial to!as las parti!as !e Inversiones in"obiliarias !eben ser "e!i!as a s# valor ra$onableD o al costo o valor reval#a!o9 "enos el i"porte ac#"#la!o !e las p5r!i!as por !eterioro !e valor & "enos la !epreciaci%n ac#"#la!a9 c#an!o el valor ra$onable no p#e!e ser !eter"ina!o !e "anera con(iable. Aas inversiones in"obiliarias en proceso !e constr#cci%n se reconocen co"o bienes !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 @asta s# ter"inaci%n9 oport#ni!a! en la 8#e se trans(ieren a esta c#enta. Aos intereses !evenga!os !#rante el per;o!o !e constr#cci%n !e inversiones in"obiliarias 8#e clasi(ican co"o activos cali(ica!os <v5ase la NIC * =9 se capitali$an @asta el "o"ento en 8#e el activo est5 en con!iciones !e ser #tili$a!o en el prop%sito !e negocio. En el caso !e activos en arren!a"iento (inanciero9 v5ase la c#enta * Activos a!8#iri!os bajo arren!a"iento (inanciero. DINMICA DE LA CUENTA 1, E* d$'it(d( 2or& El costo !e a!8#isici%n o !e constr#cci%n9 acon!iciona"iento o e8#ipa"iento. Aa trans(erencia !e activos in"obiliarios !e la c#enta !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 c#&o prop%sito !e negocio se E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e las #ni!a!es ven!i!as o retira!as9 o trans(eri!as a la c#enta !e activos no corrientes !isponibles para la venta. Aa trans(erencia a la c#enta In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo

11*

ca"bia al !e este tipo !e activo. Aa trans(erencia !el costo !e constr#cci%n inc#rri!o <"anteni!o co"o parte !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo !#rante el perio!o !e constr#cci%n=. Aos costos !e (inanciaci%n en el caso !e activos cali(ica!os9 ac#"#la!os !#rante la etapa !e constr#cci%n. Aas "ejoras & renovaciones capitali$ables. Aos incre"entos !e valor por "e!ici%n al valor ra$onable.

para #so !el ente econ%"ico. Aas !is"in#ciones !e valor por "e!ici%n al valor ra$onable.

COMENTARIOS A8#ellas inversiones en in"#ebles c#&a pol;tica contable !e "e!ici%n se realice a valor ra$onable9 no estn s#jetas a !epreciaci%n. En el caso !e no e0istir #n "erca!o activo 8#e !eter"ine !ic@o valor9 se po!r optar por el valor ra$onable sobre la base !e #na val#aci%n @ec@a por #n tasa!or in!epen!iente. En el caso 8#e #n in"#eble se #tilice9 en #na parte para arren!ar a terceros o a#"entar el valor !el capital & en otra9 para #so en la pro!#cci%n o prop%sitos a!"inistrativos9 & si estas porciones p#e!en ser reconoci!as separa!a"ente9 la e"presa !eber contabili$ar en (or"a separa!a en las c#entas 1 Inversiones in"obiliarias & In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 el valor correspon!iente a ca!a clase !e activo. In activo 8#e se @a&a !isp#esto para la venta & si s# i"porte en libros ser rec#pera!o9 (#n!a"ental"ente a trav5s !e #na transacci%n !e venta9 en l#gar !e s# #so contin#a!o9 !ebe ser clasi(ica!o co"o activo no corriente "anteni!o para la venta9 en la c#enta *-. Aa !esvalori$aci%n !e inversi%n in"obiliaria9 c#an!o es lleva!a al costo9 en tanto contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o trata"iento contable9 plantea la consi!eraci%n !e si tal !esvalori$aci%n alcan$a al costo !e a!8#isici%n o pro!#cci%n9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o a #na !istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n en los esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante #na !esvalori$aci%n9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o es el pri"ero 8#e se a(ecta @asta agotarlo. Aa NIC ') Inversiones in"obiliarias establece la clasi(icaci%n !e la propie!a! in"obiliaria9 "ientras se enc#entra en constr#cci%n9 co"o parte !e los in"#ebles. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC 1- Arren!a"ientos

11

 NIC * Costos !e (inancia"iento NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC ') Inversiones in"obiliarias NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as

11'

1-

ACTI OS ADCUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas en las 8#e se registra el costo !el activo 8#e se a!8#iere bajo la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS *1 ** 1-, Inversiones in"obiliarias In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo In)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e los activos 8#e se "antienen para obtener ganancias !e capital o para s# arren!a"iento a terceros9 a!8#iri!os bajo la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero. In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e los activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero9 8#e la e"presa #tili$a para la pro!#cci%n o s#"inistro !e bienes & servicios9 para arren!arlos a terceros o para prop%sitos a!"inistrativos9 & 8#e se espera #sar por "s !e #n ejercicio econ%"ico.

1--

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse inicial"ente por el 8#e res#lte "enor entre el valor ra$onable !e la propie!a! & el valor presente !e los pagos ";ni"os por arren!a"iento. Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial9 los activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero !eben seg#ir las pol;ticas !e "e!ici%n estableci!as para ca!a tipo !e activo !el 8#e se trateC los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo seg:n la NIC 1,9 & las inversiones in"obiliarias seg:n la NIC '). DINMICA DE LA CUENTA 1E* d$'it(d( 2or& El costo !e a!8#isici%n & otros !irecta"ente relaciona!os. ?5ase ta"bi5n la !in"ica !e las c#entas 1 & . E* (cr$dit(d( 2or& Aa !esapropiaci%n o !evol#ci%n !el bien. El trasla!o a la c#enta !e inversiones in"obiliarias e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 seg:n sea el caso9 al (inali$ar el contrato !e arren!a"iento (inanciero al ejercer la opci%n !e co"pra. ?5ase ta"bi5n la !in"ica !e las c#entas 1 & . COMENTARIOS Esta c#enta ac#"#la !iversos tipos !e activos9 con la partic#lari!a! !e @aber si!o a!8#iri!os "e!iante operaci%n !e (inancia"iento !el tipo arren!a"iento (inanciero. Aa presentaci%n !e ca!a #na !e estas s#bc#entas correspon!e e(ect#arla conj#nta"ente con los activos a!8#iri!os !e la "is"a nat#rale$a9

11+

(inancia!os con otras (or"as !e en!e#!a"iento. NIIF $ INTERPRETACIONES& NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC 1- Arren!a"ientos NIC ') Inversiones in"obiliarias

3IC *- Eval#aci%n !e lo s#stancial en #na serie !e transacciones 8#e tiene la (or"a legal !e #n arren!a"iento CINII7 ' Deter"inaci%n !e si #n ac#er!o contiene #n arren!a"iento CINII7 + Derec@os por la participaci%n en (on!os para el retiro !el servicio9 la resta#raci%n & la re@abilitaci%n "e!ioa"biental

11,

11

INMUEBLESD MACUINARIA Y ECUIPO

CONTENIDO Agr#pa los activos tangibles 8#eC a= posee #na e"presa para s# #so en la pro!#cci%n o s#"inistro !e bienes & servicios9 para arren!arlos a terceros o para prop%sitos a!"inistrativosD & b= se espera #sar !#rante "s !e #n per;o!o. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 1 * ' + , . 1 11, 11111 114 115 11: 11; 11< 11A Terrenos E!i(icaciones Ba8#inarias & e8#ipos !e e0plotaci%n Ini!a!es !e transporte B#ebles & enseres E8#ipos !iversos Lerra"ientas & #ni!a!es !e ree"pla$o Ini!a!es por recibir Constr#cciones & obras en c#rso T$rr$no*! Co"pren!e el valor !e los terrenos !estina!os al #so !e la enti!a!. Edi.ic(cion$*! Incl#&e a8#ellos 8#e estn !estina!os al proceso pro!#ctivo o a #so a!"inistrativo. M(Iuin(ri(* 3 $Iui2o* d$ $@2#ot(cin! Correspon!e a las 8#e se #tili$an en el proceso pro!#ctivo Unid(d$* d$ tr(n*2ort$! Incl#&e los ve@;c#los "otori$a!os & no "otori$a!os para el transporte !e bienes o para #so !el personal. Mu$'#$* 3 $n*$r$*! Co"pren!e el "obiliario & los enseres #tili$a!os en to!os los procesos e"presariales9 incl#&en!o el a!"inistrativo. EIui2o* di)$r*o*! Incl#&e los e8#ipos no #tili$a!os !irecta"ente en el proceso pro!#ctivo9 a!e"s !e a8#ellos para el soporte a!"inistrativo. E$rr(%i$nt(* 3 unid(d$* d$ r$$%2#(7o! Contiene @erra"ientas !e i"portancia "aterial9 & activos c#&o prop%sito es s#stit#ir a otros en #so. Unid(d$* 2or r$ci'ir! Bienes !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo a!8#iri!os pen!ientes !e ingreso a la enti!a!. Con*truccion$* 3 o'r(* $n cur*o! Bienes !e las s#bc#entas 1 a la - 8#e estn en proceso !e constr#cci%n. Incl#&en las correspon!ientes a inversiones in"obiliarias9 las 8#e #na ve$ concl#i!as se trans(ieren a la c#enta 1.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse inicial"ente al costo !e a!8#isici%n o !e constr#cci%n9 o al valor ra$onable !eter"ina!o "e!iante tasaci%n9 en el caso !e bienes aporta!os9 !ona!os9 recibi!os en pago !e !e#!a9 & otros si"ilares.

11-

El costo incl#&e el total !el valor !e co"pra "s to!os los gastos necesarios para tener el activo en el l#gar & con!iciones 8#e per"itan s# (#nciona"iento & #so en las con!iciones planea!as. En partic#lar este tipo !e bienes incorporan co"o parte !el costo9 a8#ellos relaciona!os con la instalaci%n & !es"antela"iento !e los bienes. Aos intereses !evenga!os !#rante el per;o!o !e constr#cci%n e instalaci%n !e activos cali(ica!os <v5ase la NIC * = !e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 se capitali$an @asta el "o"ento en 8#e el activo est5 en con!iciones !e entrar en servicio9 in!epen!iente"ente !e la (ec@a en 8#e sea trasla!a!o a la respectiva c#enta !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo. A partir !e esta oc#rrencia los intereses !eben a(ectarse a los res#lta!os !el per;o!o. Aos !ese"bolsos posteriores a la a!8#isici%n !e #n bien !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 !eben a>a!irse al valor en libros !el activo c#an!o sea probable 8#e !e los "is"os se !eriven bene(icios econ%"icos (#t#ros a!icionales a los original"ente eval#a!os9 sig#ien!o pa#tas nor"ales !e ren!i"iento para el activo e0istente. Con posteriori!a! a s# reconoci"iento inicial co"o #n activo9 to!as las parti!as !e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 !eben ser "anteni!as en libros co"o sig#eC / A s# costo9 "enos el i"porte ac#"#la!o !e las p5r!i!as por !eterioro !e valor & "enos la !epreciaci%n ac#"#la!aD o9 / A s# valor reval#a!o9 "enos el i"porte ac#"#la!o !e las p5r!i!as por !eterioro !e valor & "enos la !epreciaci%n ac#"#la!a. En el caso !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo a!8#iri!os bajo la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero v5ase la c#enta *. DINMICA DE LA CUENTA 11 E* d$'it(d( 2or& El costo !e a!8#isici%n9 !e las constr#cciones9 instalaciones9 e8#ipa"iento9 "ontaje !e bienes9 necesarios para estar en con!iciones !e ser #tili$a!os. El valor !e los activos9 conveni!o o !eter"ina!o "e!iante tasaci%n !e los in"#ebles9 & aval:o t5cnico !e los otros bienes9 recibi!os por cesi%n9 !onaci%n o aporte otorga!o. Aas "ejoras capitali$ables. Aa reval#aci%n !e activos. Aas trans(erencias !e c#entas !e inversi%n in"obiliaria. E* (cr$dit(d( 2or& El valor !e las #ni!a!es ven!i!as9 ce!i!as9 o !a!as !e baja. El costo !e los bienes !ev#eltos a los provee!ores. Aas trans(erencias a c#entas !e inversi%n in"obiliaria & activos no corrientes !isponibles para la venta. Aa !esvalori$aci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo @asta por el "onto reval#a!o previa"ente. Aas reclasi(icaciones entre c#entas en lo 8#e @ace a #ni!a!es por recibir9 & entre c#entas o inversiones in"obiliarias en lo 8#e

11.

 Aos costos !e (inanciaci%n9 con abono a la s#bc#enta -*+. Aas reclasi(icaciones entre c#entas en lo 8#e @ace a #ni!a!es por recibir9 & entre c#entas o inversiones in"obiliarias en lo 8#e @ace a constr#cciones en proceso9 & !e activos no corrientes "anteni!os para la venta.

@ace a constr#cciones en proceso.

COMENTARIOS Aos costos !e "anteni"ientos "enores & reparaciones !e los activos se reconocen co"o gasto en el "o"ento en 8#e se inc#rren. In activo 8#e se @a&a !isp#esto para la venta & si s# i"porte en libros ser rec#pera!o9 (#n!a"ental"ente a trav5s !e #na transacci%n !e venta en l#gar !e s# #so contin#a!o9 !ebe ser clasi(ica!o co"o activo no corriente "anteni!o para la venta. Aos in"#ebles a!8#iri!os o constr#i!os por #na co"erciali$aci%n sern clasi(ica!os co"o e0istencias. enti!a! para s#

Aos "ontos reval#a!os !e ca!a tipo !e activo se !eben registrar en las s#bc#entas 8#e para el e(ecto e0isten9 separa!os !el costo. En consec#encia9 el valor reval#a!o po!r ser !is"in#i!o por el !eterioro !e valor 8#e p#e!a s#(rir posterior"ente el activo. El !eterioro !e valor !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 c#an!o se lleva al costo9 en tanto contengan costos !e (inanciaci%n9 para s# a!ec#a!o trata"iento contable9 plantea la consi!eraci%n !e si tal !eterioro alcan$a al costo !e a!8#isici%n o pro!#cci%n9 o al costo !e (inanciaci%n relaciona!o9 o a #na !istrib#ci%n entre a"bos co"ponentes9 para e(ectos !e la presentaci%n en los esta!os (inancieros. Por ra$ones prcticas9 se conviene en 8#e ante #n !eterioro !e valor !el activo9 el co"ponente !e costo !e (inanciaci%n activa!o es el pri"ero 8#e se a(ecta @asta agotarlo. Aa !ivisionaria 11 A!aptaci%n !e terrenos9 co"o parte !e la s#bc#enta 1 Constr#cciones & obras en c#rso9 ac#"#la el costo inverti!o en la a!ec#aci%n !e terrenos9 c#&o prop%sito <!estino= a#n no @a si!o !eci!i!o. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC 1- Arren!a"ientos NIC * Costos !e (inancia"iento NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC ') Inversiones in"obiliarias NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as

111

 CINII7 1 Ca"bios en pasivos e0istentes por retiro !el servicio9 resta#raci%n & si"ilares

CINII7 ' Deter"inaci%n !e si #n ac#er!o contiene #n arren!a"iento CINII7 + Derec@os por la participaci%n en (on!os para el retiro !el servicio9 la resta#raci%n & la re@abilitaci%n "e!ioa"biental

1*)

14

INTANGIBLES

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan activos i!enti(icables9 !e carcter no "onetario & sin s#stancia o conteni!o (;sico. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS '1 '* ' '' '+ ', ''1 14, Concesiones9 licencias & otros !erec@os Patentes & propie!a! in!#strial Progra"as !e co"p#ta!ora <software= Costos !e e0ploraci%n & !esarrollo 7%r"#las9 !ise>os & prototipos 6eservas !e rec#rsos e0tra;bles Pl#sval;a "ercantil Otros activos intangibles Conc$*ion$*D #ic$nci(* 3 otro* d$r$cKo*! Incl#&e los !erec@os obteni!os para !esarrollar pro&ectos o para e0plorar &Eo e0plotar rec#rsos nat#rales9 entre otrosD per"isos para e(ect#ar operaciones espec;(icas9 por tie"po li"ita!o o in!eter"ina!oD & concesiones <!e servicios p:blicos= a!8#iri!as !el Esta!o. P(t$nt$* 3 2ro2i$d(d indu*tri(#! Costos !e a!8#isici%n9 !esarrollo & registro !e patentes & otros activos !e propie!a! in!#strial. Pro8r(%(* d$ co%2ut(dor( /software0! Costos !e inversi%n en el !esarrollo interno o costo !e a!8#isici%n !e progra"as !e procesa"iento electr%nico !e !atos. Co*to* d$ $@2#or(cin 3 d$*(rro##o! Co"pren!e los costos 8#e representan la b:s8#e!a !e reservas !e rec#rsos nat#rales. Fr%u#(*D di*$Lo* 3 2rototi2o*! Incl#&e los costos !e !esarrollo !e (%r"#las9 !ise>os & prototipos obteni!os con n#evos conoci"ientos cient;(icos & tecnol%gicos aprovec@ables por la e"presa9 !e los 8#e se obten!rn bene(icios econ%"icos (#t#ros. R$*$r)(* d$ r$cur*o* $@tr(?'#$*! Co"pren!e el costo !e a!8#isici%n !e las reservas proba!as !e rec#rsos nat#rales e0tra;bles. P#u*)(#?( %$rc(nti#! Correspon!e al e0ceso en la (ec@a !e a!8#isici%n9 !el costo !e co"binaci%n !e negocios sobre el valor ra$onable !e los activos i!enti(icables a!8#iri!os "enos el !e los pasivos as#"i!os. Otro* (cti)o* int(n8i'#$*! Para reconocer c#al8#ier otro activo intangible no registra!o en las s#bc#entas anteriores.

14141

144 145

14: 14;

14A

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos Intangibles se registran inicial"ente al costo !e a!8#isici%n 8#e incl#&e to!os los !ese"bolsos i!enti(icables !irecta"ente. Desp#5s !el trata"iento inicial los activos intangibles se "i!en al costo "enos la a"orti$aci%n ac#"#la!a & "enos las p5r!i!as por !eterioro. 3i la e"presa opta por el "o!elo !e la reval#aci%n9 se "i!en a s# valor reval#a!o "enos s#

1*1

a"orti$aci%n ac#"#la!a !esvalori$aci%n.

&

"enos

c#al8#ier

p5r!i!a

ac#"#la!a

por

DINMICA DE LA CUENTA 14 E* d$'it(d( 2or& El costo !e a!8#isici%n !e los activos intangibles. El valor asigna!o a los intangibles recibi!os co"o !onaci%n o aporte. Aa reval#aci%n !e activos intangibles. E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e los intangibles ven!i!os o retira!os. Aa !esvalori$aci%n !e intangibles @asta por el "onto reval#a!o previa"ente.

COMENTARIOS Aos intangibles en (ase !e investigaci%n no se incorporan co"o activos9 ni a8#ellos9 8#e estan!o en (ase !e !esarrollo9 no c#"plen las con!iciones estableci!as en la NIC .. Aa capitali$aci%n !e los costos !e e0ploraci%n & !esarrollo !e rec#rsos nat#rales es per"iti!a9 "s no e0igi!a9 por la NII7 , E0ploraci%n & eval#aci%n !e rec#rsos "inerales9 s#jeta a eval#aciones an#ales !e p5r!i!as por !esvalori$aci%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDASC NIC * Costos !e (inancia"iento NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC . Activos intangibles NII7 Co"binaciones !e negocios NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as NII7 , E0ploraci%n & eval#aci%n !e rec#rsos "inerales 3IC *1 6evelaci%n Convenios !e concesi%n !e servicios 3IC * Activos intangibles Costo !e #n sitio web CINII7 ' Deter"inaci%n !e si #n ac#er!o contiene #n arren!a"iento CINII7 1* Ac#er!os !e Concesi%n !e servicios

1**

15

ACTI OS BIOLGICOS

CONTENIDO Agr#pa a los ani"ales vivos & las plantas 8#e (or"an parte !e #na activi!a! agr;cola9 pec#aria &Eo pisc;cola9 8#e res#ltan !e la gesti%n por parte !e #na enti!a!9 !e las trans(or"aciones !e los activos biol%gicos9 &a sea para !estinarlos a la venta9 para !ar l#gar a pro!#ctos agr;colas <activos reali$ables= o para convertirlos en otros activos biol%gicos !i(erentes. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS +1 +* 15, 15Activos biol%gicos en pro!#cci%n Activos biol%gicos en !esarrollo Acti)o* 'io#8ico* $n 2roduccin! Activos !e origen ani"al o vegetal 8#e se enc#entran en etapa pro!#ctiva. Acti)o* 'io#8ico* $n d$*(rro##o! Activos !e origen ani"al o vegetal en creci"iento9 8#e a:n no alcan$aron s# etapa pro!#ctiva.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN El activo biol%gico !ebe ser "e!i!o9 al "o"ento !e s# reconoci"iento inicial co"o en la (ec@a !e ca!a balance9 a s# valor ra$onable "enos los costos esti"a!os en el p#nto !e venta. El valor ra$onable en el reconoci"iento inicial es general"ente el costo !e a!8#isici%n. En el caso !e 8#e el valor ra$onable no p#e!a ser "e!i!o con(iable"ente9 & s%lo en el "o"ento !el reconoci"iento inicial9 se p#e!e reconocer & "e!ir el activo biol%gico al costo "enos la !epreciaci%n ac#"#la!a & "enos s# !eterioro.
DINMICA DE LA CUENTA 15 E* d$'it(d( 2or& E* (cr$dit(d( 2or&

Aa a!8#isici%n !el activo biol%gico. Incre"entos por "e!ici%n a valor ra$onable.

El retiro o venta !e los activos biol%gicos. 6e!#cci%n por "e!ici%n a valor ra$onable.

COMENTARIOS

Aas ganancias o p5r!i!as s#rgi!as por ca#sa !el reconoci"iento inicial !e #n activo biol%gico a s# valor ra$onable "enos los costos esti"a!os en el p#nto !e venta9 as; co"o las s#rgi!as por los ca"bios s#cesivos en el valor ra$onable "enos los costos esti"a!os @asta el p#nto !e venta9 !eben ser incl#i!os en la ganancia o p5r!i!a neta !el ejercicio en 8#e se pro!#$can. Esta c#enta se relaciona con la !ivisionaria ,,** Activos biol%gicos !e la c#enta ,, P5r!i!a por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable9 & con la !ivisionaria -,** Activos biol%gicos !e la c#enta -, 2anancia por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable. Aos activos 8#e se @a&an !isp#esto para la venta & si s# i"porte en libros ser rec#pera!o9 (#n!a"ental"ente a trav5s !e #na transacci%n !e venta en l#gar !e s# #so contin#a!o9 !eben ser clasi(ica!os co"o activos no corrientes

1*

para la venta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDASC NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC '1 Agric#lt#ra NII7 + Activos no corrientes "anteni!os !iscontin#a!as para la venta & operaciones

1*'

1:

DES AL ORI+ACIN DE ACTI O INMO ILI+ADO

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas !e "e!ici%n !e !eterioro paraC in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD activos intangiblesD activos biol%gicosD e inversiones in"obiliarias & "obiliarias9 in!ivi!#al"ente consi!era!os o por gr#pos @o"og5neos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,1 , ,' ,+ ,, 1:, Desvalori$aci%n !e inversiones in"obiliarias Desvalori$aci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Desvalori$aci%n !e intangibles Desvalori$aci%n !e activos biol%gicos Desvalori$aci%n !e inversiones "obiliarias D$*)(#ori7(cin d$ in)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e la esti"aci%n !el !eterioro !e los activos 8#e se "antienen para obtener ganancias !e capital o para s# arren!a"iento a terceros9 c#an!o para s# registro se @a e"plea!o el "5to!o !el costo. Estos activos son registra!os en la c#enta 1. D$*)(#ori7(cin d$ in%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e la esti"aci%n !el !eterioro !e los activos registra!os en la c#enta . D$*)(#ori7(cin d$ int(n8i'#$*! Co"pren!e la esti"aci%n !el !eterioro !e los activos registra!os en la c#enta '. D$*)(#ori7(cin d$ (cti)o* 'io#8ico*! Co"pren!e la esti"aci%n !el !eterioro !e los activos registra!os en la c#enta +9 c#an!o son "e!i!os al costo "enos la !epreciaci%n & el !eterioro ac#"#la!os. D$*)(#ori7(cin d$ in)$r*ion$* %o'i#i(ri(*! Incl#&e la esti"aci%n !e p5r!i!a !e valor !e los instr#"entos (inancieros reconoci!os en la c#enta )9 c#an!o son "e!i!os al costo.

1:1 1:4 1:5

1::

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN 3e registrar la !esvalori$aci%n !e los activos "enciona!os en las s#bc#entas prece!entes9 en los casos en 8#e el valor rec#perable !e #n activo9 &a sea por s# precio !e venta neto o valor presente !e las esti"aciones !e los (l#jos !e e(ectivo (#t#ros 8#e se prev5 res#ltara !el aprovec@a"iento !e !ic@os activos9 e0ce!a s# valor neto en libros <!e!#cien!o la !epreciaci%n9 a"orti$aci%n o agota"iento9 seg:n sea el caso9 & las esti"aciones !e !esvalori$aci%n anteriores=. Aa p5r!i!a por !is"in#ci%n !e valor !ebe ser reconoci!a en el esta!o !e ganancias & p5r!i!as c#an!o se trate !e activos contabili$a!os a s# costoD o co"o #na !is"in#ci%n en s# valor reval#a!o c#an!o se trate !e activos 8#e se llevan en libros al valor reval#a!o9 @asta el l;"ite !el incre"ento por reval#aci%nD los e0cesos se reconocen en res#lta!os. Es posible revertir #na p5r!i!a por !eterioro s%lo si se presentan ca"bios en esti"a!os anteriores & @asta 8#e el valor no s#pere el costo neto !el activo si 5ste @#biese seg#i!o !eprecin!ose o a"orti$n!ose nor"al"ente.

1*+

DINMICA DE LA CUENTA 1: E* d$'it(d( 2or Aa reversi%n !e p5r!i!as reconoci!as previa"ente. El i"porte !el !eterioro !e los bienes retira!os o ven!i!os. El "onto !el !eterioro !e los bienes trans(eri!os a Activos no corrientes !isponibles para la venta. COMENTARIOS Aa NIC , re8#iere 8#e se eval:e por ca!a activo 8#e genera (l#jo !e e(ectivo9 si el valor act#al !e esos (l#jos per"itir o no rec#perar el valor en libros !el activo. Esta eval#aci%n !eber @acerse c#an!o e0istan evi!encias 8#e in!i8#en 8#e p#e!en e0istir proble"as !e rec#peraci%n !el valor en libros !e los activos in"ovili$a!os. Esta c#enta se relaciona con la s#bc#enta ,.+ Deterioro !el valor !e los activos9 e0cepto por las inversiones "obiliarias 8#e se reconoce en la !ivisionaria ,.' . NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC 1- Arren!a"ientos NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC . Activos intangibles NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra CINII7 1) In(or"aci%n (inanciera inter"e!ia & !eterioro !el valor E* (cr$dit(d( 2or& El valor esti"a!o !e la !esvalori$aci%n !e activos in"ovili$a!os.

1*,

1;

ACTI O DIFERIDO

CONTENIDO Incorpora los activos 8#e se generan por !i(erencias te"porales !e!#cibles entre la base contable & la base trib#taria9 & por el !erec@o a co"pensar p5r!i!as trib#tarias en ejercicios posteriores. Asi"is"o9 se incl#&en en esta c#enta los intereses !i(eri!os no !evenga!os9 conteni!os en c#entas por pagar. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -1 -* 1;, I"p#esto a la renta !i(eri!o Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as Intereses !i(eri!os I%2u$*to ( #( r$nt( di.$rido! Contiene el e(ecto ac#"#la!o en el i"p#esto a la renta9 origina!o en !i(erencias te"porales !e!#cibles9 8#e se espera rec#perar en ejercicios (#t#ros. Ta"bi5n ac#"#la el e(ecto !el esc#!o (iscal asocia!o a p5r!i!as trib#tarias 8#e ra$onable"ente se espera co"pensar en el (#t#ro. P(rtici2(cion$* d$ #o* tr('(9(dor$* di.$rid(*! Ac#"#la el e(ecto en las participaciones !e los trabaja!ores 8#e se calc#lan sobre la base !e la renta trib#taria <& no contable=9 origina!a en !i(erencias te"porales !e!#cibles9 8#e se espera rec#perar en ejercicios (#t#ros. Ta"bi5n ac#"#la el e(ecto !el esc#!o (iscal asocia!o a p5r!i!as trib#tarias 8#e ra$onable"ente se espera co"pensar en el (#t#ro. Int$r$*$* di.$rido*! Co"pren!e los intereses relaciona!os con c#entas por pagar9 los 8#e a#n no @an !evenga!o. Incl#&e los intereses no !evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o.

1;-

1;1

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN 3e reconocen activos por i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!os en la "e!i!a 8#e res#lte probable 8#e la e"presa !isponga !e rentas trib#tarias <(iscales= (#t#ras 8#e per"itan la aplicaci%n !e las !i(erencias te"porales !e!#cibles9 & !e las p5r!i!as trib#tarias 8#e se espera9 ra$onable"ente9 co"pensar en ejercicios (#t#ros. Aa "e!ici%n9 en el reconoci"iento inicial & posterior9 es al costo9 sin ning:n !esc#ento (inanciero. DINMICA DE LA CUENTA 1; E* d$'it(d( 2or& El i"porte !el activo por !i(erencias te"porales !e!#cibles o por p5r!i!as trib#tarias arrastrables9 o por ca"bios en la legislaci%n9 origina!as en el ejercicio. El i"porte !el activo 8#e s#rja !e #na transacci%n reconoci!a !irecta"ente E* (cr$dit(d( 2or& Aas re!#cciones !e activos por !i(erencias te"porales !e!#cibles9 8#e revirtieron en el ejercicio o por ca"bios en la legislaci%n. Aas re!#cciones !e activos por reversi%n !e las !i(erencias te"porales !e!#cibles9 reconoci!as
1*-

en el patri"onio neto. Aos intereses no !evenga!os incorpora!os por el (inancia"iento recibi!o !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es.

!irecta"ente en el patri"onio neto. Aos intereses !evenga!os por el (inancia"iento recibi!o.

COMENTARIOS Esta c#enta se relaciona con las s#bc#entas .-* & ..* Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as e I"p#esto a la renta !i(eri!o9 respectiva"ente. El registro !e estos activos est asocia!o al reconoci"iento paralelo !e #n a@orro o ingreso por i"p#esto a la renta & por participaci%n !e los trabaja!ores. Aos intereses !i(eri!os no se presentan en los esta!os (inancieros9 p#es son co"pensa!os contra las c#entas por pagar 8#e los contiene. Aa !ivisionaria - * Intereses no !evenga!os en "e!ici%n a valor !esconta!o9 ac#"#la los intereses i"pl;citos incorpora!os en el valor !e co"pra !e bienes & servicios. El !evenga!o !e los gastos por intereses se ac#"#la en la !ivisionaria ,-1* 2astos (inancieros en "e!ici%n a valor NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1* I"p#esto a la 6enta 3IC *1 I"p#esto a la renta 6ec#peraci%n !e activos reval#a!os no !epreciables 3IC *+ I"p#esto a la renta Ca"bios en la sit#aci%n trib#taria !e #na e"presa o !e s#s accionistas

1*.

1<

OTROS ACTI OS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas en las 8#e se registra el costo !e a!8#isici%n !e los bienes 8#e no estn !estina!os para la venta ni para el !esarrollo !e las activi!a!es propias !e la e"presa9 co"o es el caso !e las obras !e arte9 las bibliotecas9 las "one!as con"e"orativas9 entre otros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS .1 .* 1<, 1<Bienes !e arte & c#lt#ra Diversos Bi$n$* d$ (rt$ 3 cu#tur(! Incl#&e obras !e arte co"o c#a!ros !e pint#ra & esc#lt#ras9 as; co"o antigNe!a!es9 libros9 revistas9 entre otros. Di)$r*o*! Incl#&e "one!as & jo&as9 & c#al8#ier otro bien !e si"ilar nat#rale$a9 no incl#i!os en la s#bc#enta anterior.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos bienes 8#e co"ponen esta c#enta !eben registrarse al costo !e a!8#isici%n9 o a s# valor ra$onable en el caso !e bienes aporta!os9 recibi!os por !onaci%n o ingresa!os al patri"onio por c#al8#ier otro concepto. El costo !e a!8#isici%n incl#&e el total !e los !ese"bolsos por los bienes incl#&en!o a8#ellos relaciona!os conC @onorarios pro(esionales9 co"isiones9 i"p#estos !e co"pra no rec#perables & otros si"ilares. DINMICA DE LA CUENTA 1< E* d$'it(do 2or& El costo !e a!8#isici%n !e los bienes !e arte & c#lt#ra & otros si"ilares 8#e se registran en otros activos. E* (cr$dit(do 2or& El costo !e a!8#isici%n !e activos ven!i!os o retira!os.

COMENTARIOS Para e(ectos !e presentaci%n en el Balance 2eneral9 este r#bro se presentar co"o :lti"a parti!a !el activo a largo pla$o. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al <en lo re(eri!o a la !e(inici%n !e activos=

1*1

1A

DEPRECIACIND AMORTI+ACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

CONTENIDO Ac#"#la la !istrib#ci%n siste"tica !el i"porte !epreciable !e #n activo a lo largo !e s# vi!a :til9 as; co"o la a"orti$aci%n !e los intangibles9 & el agota"iento !e rec#rsos nat#rales. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 11 1* 1 1A, Depreciaci%n ac#"#la!a A"orti$aci%n ac#"#la!a Agota"iento ac#"#la!o D$2r$ci(cin (cu%u#(d(! Incl#&e la !epreciaci%n !e los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD as; co"o !e las inversiones in"obiliarias9 los activos a!8#iri!os en arren!a"iento (inanciero9 & los activos biol%gicos9 c#an!o son lleva!os al costo. Aa !epreciaci%n ac#"#la!a correspon!e a los activos reconoci!os en las c#entas 19 *9 & +. A%orti7(cin (cu%u#(d(! Incl#&e la a"orti$aci%n !e activos intangibles. Aa a"orti$aci%n correspon!e a los activos reconoci!os en la c#enta '9 con e0cepci%n !e la s#bc#enta ',. A8ot(%i$nto (cu%u#(do! Ac#"#la el agota"iento !e los !ep%sitos !e rec#rsos nat#rales a!8#iri!os. El agota"iento correspon!e a los activos reconoci!os en la s#bc#enta ',.

1A-

1A1

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aa !epreciaci%n9 a"orti$aci%n & agota"iento se reconocen a lo largo !e la vi!a :til !e los activos con los 8#e estn relaciona!os9 sig#ien!o #n "5to!o 8#e re(leje el patr%n !e cons#"o !e bene(icios econ%"icos incorpora!os en el activo. En to!os los casos9 la vi!a :til res#lta !e #na esti"aci%n9 por lo 8#e c#al8#ier ca"bio en los s#p#estos 8#e !an origen a la esti"aci%n9 & 8#e res#lta en #na n#eva esti"aci%n !e vi!a :til9 !ebe ser reconoci!o a partir !e la oport#ni!a! en 8#e tales ca"bios se pro!#cen. 3e !ebe !epreciar9 a"orti$ar o agotar por separa!o ca!a #ni!a! !e activo reconoci!o in!ivi!#al"ente. Aa vi!a :til !e ca!a activo se !ebe revisar por lo "enos #na ve$ al a>o9 al cierre !el ejercicio econ%"ico &9 si las e0pectativas !i(ieren !e las esti"aciones previas9 los ca"bios se contabili$arn co"o #n ca"bio en #na esti"aci%n contable <v5ase la NIC . Pol;ticas contables9 ca"bios en esti"aciones contables & errores=. DINMICA DE LA CUENTA 1A E* d$'it(d( 2or& Aa re!#cci%n o an#laci%n !e la !epreciaci%n9 a"orti$aci%n o agota"iento ac#"#la!os E* (cr$dit(d( 2or& Aa !epreciaci%n9 a"orti$aci%n & agota"iento !el ejercicio. El incre"ento en la !epreciaci%n &

1 )

correspon!iente a activos ven!i!os9 retira!os o trans(eri!os a !isponibles para la venta. Aa !is"in#ci%n !e la !epreciaci%n ac#"#la!a & !e la a"orti$aci%n ac#"#la!a9 c#an!o los valores !e reval#aci%n son "enores 8#e el valor en libros & se sig#e el "5to!o !e reaj#ste proporcional !e la !epreciaci%n & a"orti$aci%n9 o c#an!o se sig#e el "5to!o !e eli"inaci%n !e la !epreciaci%n.

a"orti$aci%n por la reval#aci%n !e los activos relaciona!os9 c#an!o se sig#e el "5to!o !e reaj#ste proporcional !e la !epreciaci%n & a"orti$aci%n.

COMENTARIOS Aa !epreciaci%n9 a"orti$aci%n & agota"iento9 ac#"#la!os9 re(lejan el cons#"o !e bene(icios econ%"icos incorpora!os en los activos relaciona!os. 3# presentaci%n es la !e #na c#enta !e val#aci%n9 re!#cien!o los valores !e los activos relaciona!os. Para las inversiones in"obiliarias9 se @an conte"pla!o !ivisionarias 8#e !isting#en entre la !epreciaci%n ac#"#la!a !el costo !e a!8#isici%n & los costos (inancieros capitali$a!os. En lo 8#e @ace a los in"#ebles9 "a8#inarias & e8#ipo9 !on!e correspon!e9 a!icional"ente se @an consi!era!o !ivisionarias para ac#"#lar por separa!o la !epreciaci%n !e la reval#aci%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1* I"p#esto a la renta NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC 1- Arren!a"ientos NIC . Activos intangibles NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra 3IC *1 6evelaci%n Convenios !e concesi%n !e servicios 3IC * Activos intangibles Costo !e #n sitio web CINII7 1* Ac#er!os !e Concesi%n !e servicios

1 1

ELEMENTO 4C PASI O Agr#pa las c#entas !e la ') @asta la '1. Incl#&e to!as las obligaciones presentes9 8#e res#ltan !e @ec@os pasa!os9 respecto !e las c#ales se espera 8#e (l#&an rec#rsos econ%"icos 8#e incorporan bene(icios econ%"icos9 (#era !e la e"presa. Asi"is"o9 incl#&e las c#entas !el i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!os9 8#e se esperan pagar en el (#t#ro. Aas obligaciones p#e!en ser e0igibles legal"ente o p#e!en originarse por la activi!a! nor"al !e la e"presa o por #sos o cost#"bres 8#e la llevan a act#ar !e cierta "anera. 3%lo al (inal !el ca!a ejercicio econ%"ico o a la (ec@a en 8#e se presenten esta!os (inancieros se "ostrar por separa!o la parte corriente !e la parte no corriente.

1 *

4B

TRIBUTOSD CONTRAPR ESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones por i"p#estos9 contrib#ciones & otros trib#tos9 a cargo !e la e"presa9 por c#enta propia o co"o agente retene!or9 as; co"o los aportes a los siste"as !e pensiones. Ta"bi5n incl#&e el i"p#esto a las transacciones (inancieras 8#e la e"presa li8#i!a. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ')1 ')* ') ')+ '), ')'). ')1 4B, 2obierno Central. Certi(ica!os trib#tarios Instit#ciones p:blicas 2obiernos regionales 2obiernos locales A!"inistra!oras !e (on!os !e pensiones E"presas presta!oras !e servicios !e sal#! Otros costos a!"inistrativos e intereses Go'i$rno C$ntr(#! Incl#&e los trib#tos 8#e representan ingresos !el 2obierno Central9 tanto por la e"presa en s# cali!a! !e contrib#&ente co"o en s# cali!a! !e agente retene!or. C$rti.ic(do* tri'ut(rio*! Contiene los !oc#"entos recibi!os por reintegro !e trib#tos. Esta s#bc#enta es !e nat#rale$a !e#!ora. In*titucion$* 2M'#ic(*! Incl#&e las obligaciones por contrib#ciones !e la e"presa en !i(erentes instit#ciones p:blicas9 tales co"o las !e seg#ri!a! social. Estas obligaciones se originan en los !esc#entos e(ect#a!os a los trabaja!ores & las aportaciones !e la e"presa. Go'i$rno* r$8ion(#$*! Conte"pla!o para la ac#"#laci%n !e obligaciones por trib#tos para los gobiernos regionales en el (#t#ro. Por el "o"ento9 la le& no los @a estableci!o. Go'i$rno* #oc(#$*! Co"pren!e el i"porte !e trib#tos por concepto !e licencias9 arbitrios & otros i"p#estos "#nicipales. Ad%ini*tr(dor(* d$ .ondo* d$ 2$n*ion$*! Ac#"#la las obligaciones por !esc#entos reali$a!os a los trabaja!ores por aportes al 3iste"a priva!o !e pensiones & al siste"a p:blico !e pensiones <ONP=. E%2r$*(* 2r$*t(dor(* d$ *$r)icio* d$ *(#ud! Incl#&e las obligaciones con las E"presas Presta!oras !e 3al#! <EP3=. Otro* co*to* (d%ini*tr(ti)o* $ int$r$*$*! Incl#&e obligaciones por sanciones a!"inistrativas9 trib#tarias & no trib#tarias9 otros costos legales relaciona!os con !e#!a trib#taria & otros con los niveles !e gobierno en s# capaci!a! sanciona!ora9 e intereses "oratorios & !e (racciona"iento.

4B4B1

4B5

4B: 4B;

4B< 4BA

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos trib#tos & aportes a los siste"as !e pensiones & !e sal#! se reconocen a s# valor no"inal "enos los pagos e(ect#a!os. 3# valor no"inal correspon!e al "onto calc#la!o c#an!o es !e c#enta propia9 o reteni!o c#an!o es por c#enta !e terceros9 en las (ec@as !e las transacciones. DINMICA DE LA CUENTA 4B E* d$'it(d( 2or& El pago !e la !e#!a trib#taria9 !e aportes a los siste"as !e pensiones & !e sal#!. Aos pagos a c#enta !el i"p#esto a la renta !e c#enta propia. El i"porte no"inal !e los certi(ica!os !e reintegro trib#tario recibi!o. El I2? acre!itable. E* (cr$dit(d( 2or& El i"porte !e to!os los trib#tos a cargo !e la e"presa. El i"porte !e los trib#tos reteni!os9 & aportes al siste"a !e pensiones. El I2? (act#ra!o. Aa venta o aplicaci%n !e los certi(ica!os trib#tarios. Aos aportes a los siste"as !e pensiones. COMENTARIOS El !etalle !e las !ivisionarias & otras clasi(icaciones a!icionales 8#e se #tilicen en esta c#enta9 !ebe consi!erar la (or"a & !etalle con 8#e se li8#i!an los trib#tos !e ac#er!o a lo re8#eri!o por los %rganos co"petentes para a!"inistrar trib#tos. Para e(ectos !e presentaci%n !e los trib#tos !e sal!o !e#!or9 se !ebe consi!erar el pla$o en 8#e ra$onable"ente se espera sean aplica!os9 a e(ectos !e !eter"inar s# clasi(icaci%n co"o corriente o no corrienteD s# presentaci%n correspon!e al activo !el balance general. En la !ivisionaria ')11 se registra el i"p#esto general a las ventas9 pen!iente !e acre!itaci%n. Aos pagos a c#entas !el i"p#esto a la renta por c#enta propia se "#estran en el activo en el balance general. 3in e"bargo9 si al aplicarse la NIC ' In(or"aci%n (inanciera inter"e!ia9 se !eter"ina la e0istencia !e gasto corriente o !i(eri!o por i"p#esto a la renta9 tales pagos a c#enta se presentarn !e!#ci!os !e esos pasivos9 en la presentaci%n !e in(or"aci%n a (ec@as inter"e!ias. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al <en lo re(erente a pasivos= NIC 1* I"p#esto a la renta NIC 11 Bene(icios a los trabaja!ores

1 '

4,

REMUNERACIONES Y PARTIC IPACIONES POR PAGAR

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las obligaciones con los trabaja!ores por concepto !e re"#neraciones9 participaciones por pagar9 & bene(icios sociales. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS '11 '1 '1+ '11 4,, 6e"#neraciones por pagar Participaciones !e los trabaja!ores por pagar Bene(icios sociales !e los trabaja!ores por pagar Otras re"#neraciones & participaciones por pagar R$%un$r(cion$* 2or 2(8(r! Co"pren!e los s#el!os9 salarios9 co"isiones9 incl#&en!o las re"#neraciones en especie9 !evenga!as a (avor !e los trabaja!ores !e la e"presa9 as; co"o las obligaciones !evenga!as por vacaciones & grati(icaciones legales. P(rtici2(cion$* d$ #o* tr('(9(dor$* 2or 2(8(r. Incl#&e las obligaciones !e la e"presa 8#e9 por !isposiciones !e le& o convenio laboral9 !ebe pagar a s#s trabaja!ores por concepto !e participaciones en las #tili!a!es. B$n$.icio* *oci(#$* d$ #o* tr('(9(dor$* 2or 2(8(r! 6egistra las obligaciones !e la e"presa por concepto !e co"pensaci%n por tie"po !e servicios & pensiones !e j#bilaci%n. Otr(* r$%un$r(cion$* 3 2(rtici2(cion$* 2or 2(8(r! 6egistra c#al8#ier otra obligaci%n !e la e"presa con s#s trabaja!ores no consi!era!a en las s#bc#entas anteriores9 tales co"o grati(icaciones e0traor!inarias & otros bene(icios co"o los 8#e se !erivan !e convenios colectivos.

4,1

4,5

4,A

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas obligaciones por re"#neraciones & participaciones por pagar9 tanto para los 8#e representan bene(icios a corto o largo pla$os9 co"o los bene(icios posteriores al retiro !e los trabaja!ores9 se reconocen al costo 8#e nor"al"ente es s# valor no"inal. El i"porte total !e !ic@os bene(icios ser !esconta!o !e c#al8#ier i"porte &a paga!o. 3i e0istieran i"portes por pagar en "one!a e0tranjera a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 5stos se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA 4, E* d$'it(d( 2or& El pago !e las obligaciones acre!ita!as a esta c#enta. E* (cr$dit(d( 2or& Aas re"#neraciones por pagar. Aas participaciones por pagar & otras re"#neraciones !evenga!as.

1 +

 Aos bene(icios sociales !evenga!os. COMENTARIOS Aas re"#neraciones & participaciones por pagar s#ponen #na relaci%n !e s#bor!inaci%n !e #n trabaja!or @acia #na e"presa. Aas obligaciones con trabaja!ores in!epen!ientes se reconocen !entro !e la s#bc#enta '*' Lonorarios por pagar !e la c#enta '* C#entas por pagar co"erciales Terceros. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 11 Bene(icios a los trabaja!ores NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *, Trata"iento contable & presentaci%n !e in(or"aci%n sobre planes !e prestaciones !e j#bilaci%n

1 ,

4-

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones 8#e contrae la e"presa !eriva!a !e la co"pra !e bienes & servicios en operaciones objeto !el negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS '*1 '** '* '*' 4-, 4-7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar Anticipos a provee!ores Aetras por pagar Lonorarios por pagar F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or 2(8(r! Obligaciones por concepto !e bienes o servicios a!8#iri!os. Antici2o* ( 2ro)$$dor$*! E(ectivo o s#s e8#ivalentes9 entrega!o a provee!ores a c#enta !e co"pras posteriores. Es !e nat#rale$a !e#!ora. L$tr(* 2or 2(8(r! Obligaciones s#stenta!as en !oc#"entos !e ca"bio acepta!os por la e"presa. Eonor(rio* 2or 2(8(r! Obligaciones con personas nat#rales9 provee!ores !e servicios presta!os en relaci%n !e in!epen!encia.

4-1 4-4

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por pagar co"erciales se reconocern por el "onto no"inal !e la transacci%n9 "enos los pagos e(ect#a!os9 lo 8#e es ig#al al costo a"orti$a!o. Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA 4E* d$'it(d( 2or& Aos pagos e(ect#a!os a los provee!ores. Aa !is"in#ci%n !e las obligaciones por !evol#ciones !e co"pras a los provee!ores. Aas notas !e cr5!ito e"iti!as por los provee!ores. E* (cr$dit(d( 2or& El i"porte !e los bienes a!8#iri!os & servicios recibi!os !e los provee!ores. Aos "ovi"ientos entre s#bc#entas9 por eje"plo c#an!o se canjean las (act#ras con letras.

Aa !i(erencia !e ca"bio si se incre"enta el tipo !e ca"bio !e la Aos "ovi"ientos entre s#bc#entas9 "one!a e0tranjera. por eje"plo c#an!o se canjean las (act#ras por letras. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

1 -

COMENTARIOS Aos anticipos otorga!os a provee!ores9 en c#anto correspon!en a co"pra !e bienes o servicios pacta!os9 !eben reclasi(icarse para e(ectos !e presentaci%n9 !e ac#er!o con la nat#rale$a !e la transacci%n. 3i el anticipo no correspon!e a #na co"pra !e bienes o servicios pacta!os9 correspon!e presentarse co"o Otras c#entas por cobrar en el balance general. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(erente a co"pensaci%n !e c#entas= NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

1 .

41

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones 8#e se contrae con enti!a!es relaciona!as9 !eriva!as !e la co"pra !e bienes & servicios en operaciones objeto !el negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ' 1 ' * ' ' ' 41, 41411 414 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por pagar Anticipos otorga!os Aetras por pagar Lonorarios por pagar F(ctur(*D 'o#$t(* 3 otro* co%2ro'(nt$* 2or 2(8(r! Obligaciones por concepto !e bienes o servicios a!8#iri!os. Antici2o* otor8(do*! E(ectivo o s#s e8#ivalentes9 entrega!o a c#enta !e co"pras posteriores. Es !e nat#rale$a !e#!ora. L$tr(* 2or 2(8(r! Obligaciones s#stenta!as en !oc#"entos !e ca"bio acepta!os por la e"presa. Eonor(rio* 2or 2(8(r! Incl#&e las obligaciones con 2erentes9 Directores # otros (#ncionarios !e e"presas relaciona!as.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por pagar co"erciales se reconocern por el "onto no"inal !e la transacci%n9 "enos los pagos e(ect#a!os9 lo 8#e es ig#al al costo a"orti$a!o. Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA 41 E* d$'it(d( 2or& Ao pagos e(ect#a!os. Aa !is"in#ci%n !e las obligaciones por !evol#ciones !e co"pras. Notas !e cr5!ito e"iti!as por enti!a!es relaciona!as. Aos "ovi"ientos entre s#bc#entas9 por eje"plo c#an!o se canjean (act#ras por letras. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera. COMENTARIOS Aos sal!os 8#e res#lten !e#!ores9 en a!ici%n a la s#bc#enta ' *9 !eben ser E* (cr$dit(d( 2or& El i"porte !e los bienes a!8#iri!os & servicios recibi!os. Aos "ovi"ientos entre s#bc#entas9 por eje"plo c#an!o se canjean (act#ras por letras. Aa !i(erencia !e ca"bio si se incre"enta el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

1 1

presenta!os co"o parte !el activo. 3# presentaci%n en el activo es !e ac#er!o con la nat#rale$a & objeto !el anticipo. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e Esta!os 7inancieros NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

1')

44

CUENTAS POR PAGAR A DIRECTORES Y GERENTES

LOS

ACCIONISTAS

/SOCIOS0D

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las s#"as a!e#!a!as por la e"presa a los accionistas <o socios=9 !irectores & gerentes. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ''1 ''* '' 44, 44441 Accionistas <o socios= Directores 2erentes Accioni*t(* /o *ocio*0! Obligaciones con los accionistas por concepto !e pr5sta"os & !ivi!en!os9 entre otros. Dir$ctor$*. Obligaciones con los !irectores por !ietas # otros conceptos. G$r$nt$*! Obligaciones con los gerentes por conceptos !i(erentes a las re"#neraciones.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas c#entas por pagar a accionistas9 !irectores & gerentes9 se reconocern por el "onto !e la transacci%n9 "enos los pagos e(ect#a!os. El sal!o !e "one!a e0tranjera se e0presar al tipo !e ca"bio al 8#e se pagar;an las transacciones a la (ec@a !e los esta!os (inancieros. DINMICA DE LA CUENTA 44 E* d$'it(d( 2or& Aos pagos e(ect#a!os a los accionistas9 !irectores & gerentes. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera. E* (cr$dit(d( 2or& Aos pr5sta"os recibi!os !e accionistas <o socios=. Aos !ivi!en!os !eclara!os a (avor !e los accionistas <o socios= "enos c#al8#ier i"p#esto o retenci%n. Aas !ietas !evenga!as a (avor !e los !irectores. Aas obligaciones con gerentes9 !i(erentes !e las re"#neraciones. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si se incre"enta el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera. COMENTARIOS En esta c#enta s%lo se incl#&e las transacciones reali$a!as con accionistas personas nat#ralesD las reali$a!as con personas j#r;!icas se presentan en la c#enta '-.

1'1

NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

1'*

45

OBLIGACIONES FINANCIERAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones por operaciones !e (inanciaci%n 8#e contrae la e"presa con instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es no vinc#la!as9 & por e"isi%n !e instr#"entos (inancieros !e !e#!a. Ta"bi5n se incl#&en las ac#"#laciones & costos (inancieros asocia!os a !ic@a (inanciaci%n & otras obligaciones relaciona!as con !eriva!os (inancieros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS '+1 '+* '+ '+' '++ '+, 45, Pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otras enti!a!es Contratos !e arren!a"iento (inanciero Obligaciones e"iti!as Otros instr#"entos (inancieros por pagar Costos !e (inanciaci%n por pagar Pr5sta"os con co"pro"isos !e reco"pra PrJ*t(%o* d$ in*titucion$* .in(nci$r(* 3 otr(* $ntid(d$*! Operaciones !e pr5sta"os en general obteni!os !e bancos & otras instit#ciones. Contr(to* d$ (rr$nd(%i$nto .in(nci$ro! Pr5sta"os obteni!os bajo la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero9 los 8#e estn relaciona!os con los activos a!8#iri!os <Inversi%n in"obiliaria e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo=. O'#i8(cion$* $%itid(*! Obligaciones por concepto !e !e#!a e"iti!a para la consec#ci%n !e (on!os9 tales co"o papeles co"erciales & bonos corporativos. Otro* in*tru%$nto* .in(nci$ro* 2or 2(8(r! Obligaciones por concepto !e letrasD papeles co"ercialesD bonosD pagar5s9 entre otros9 8#e la e"presa @a a!8#iri!o. Co*to* d$ .in(nci(cin 2or 2(8(r! Ac#"#la to!os los costos !e (inanciaci%n relaciona!os con obligaciones (inancieras contra;!as !e ac#er!o con las s#bc#entas prece!entes9 tales co"oC intereses9 co"isiones9 costos !e reestr#ct#raci%n !e !e#!a9 legales & costos incre"entales relaciona!os con la obligaci%n (inanciera contra;!a. PrJ*t(%o* con co%2ro%i*o* d$ r$co%2r(! 6egistra las obligaciones contra;!as con terceros re(eri!as a pr5sta"os obteni!os !an!o a ca"bio valores en garant;a <con pacto !e reco"pra=9 los 8#e son rea!8#iri!os en pla$os & con!iciones pre!eter"ina!os.

45-

451

454

455

45:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos pr5sta"os !e instit#ciones (inancieras & otros instr#"entos (inancieros por pagar se reconocen al valor ra$onable9 8#e es general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se "e!irn al costo a"orti$a!o9 #tili$an!o la tasa !e inter5s e(ectiva.

1'

Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA 45 E* d$'it(d( 2or& Aos pagos !e pr5sta"os o instr#"entos (inancieros !e !e#!a. Aos pagos !e costos !e (inanciaci%n. Aa re!#cci%n !e valor por la aplicaci%n !el valor ra$onable. Aa !i(erencia !e ca"bio si el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera baja. E* (cr$dit(d( 2or& Aos pr5sta"os & otras (or"as !e (inanciaci%n recibi!os !e las instit#ciones (inancieras9 !istintos a los sobregiros en c#enta corriente. Aos instr#"entos (inancieros !e !e#!a e"iti!os & coloca!os. Aos costos !e (inanciaci%n !evenga!os. Aas obligaciones 8#e se contraen por contratos !e arren!a"iento (inanciero. El incre"ento !e valor por la aplicaci%n !el valor ra$onable. Aa !i(erencia !e ca"bio si el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera s#be. COMENTARIOS Aos costos !e (inanciaci%n !eben incre"entar el valor !el activo c#an!o 5ste tiene las caracter;sticas !e activo cali(ica!o a 8#e se re(iere la NIC * . Aos activos !a!os en garant;a se registran en c#entas !e or!en9 s#bc#enta )1* ?alores & bienes entrega!os en garant;a. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1- Arren!a"ientos NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Costos !e (inancia"iento NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

1''

4:

CUENTAS POR PAGAR DI ERSAS TERCEROS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan c#entas por pagar a terceros9 8#e contrae la enti!a! por transacciones !istintas a las co"erciales9 trib#tarias9 laborales & !e (inancia"iento. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ',1 ',' ',+ ',',1 4:, 6ecla"aciones !e terceros Pasivos por instr#"entos (inancieros Pasivos por co"pra !e activo in"ovili$a!o Dep%sitos recibi!os en garant;a Otras c#entas por pagar !iversas R$c#(%(cion$* d$ t$rc$ro*! Obligaciones con terceros por recla"os pen!ientes !e resol#ci%n9 relaciona!as con activi!a!es co"erciales & no co"erciales. P(*i)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro*! Incl#&e los pasivos (inancieros para los 8#e e0iste #n ac#er!o !e venta c#an!o se reconocen en la (ec@a !e contrataci%n9 en c#&o caso las variaciones posteriores se reconocen en la s#bc#enta +, D ta"bi5n ac#"#lan los pasivos (inancieros por variaciones en los valores ra$onables c#an!o el ac#er!o !e venta se reconoce en la (ec@a !e li8#i!aci%n. P(*i)o* 2or co%2r( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Obligaciones por co"pra !e activos in"ovili$a!os a terceros. D$2*ito* r$ci'ido* $n 8(r(nt?(! I"portes recibi!os por la e"presa por contratos o convenios co"o con!ici%n !e garant;a. Otr(* cu$nt(* 2or 2(8(r di)$r*(*! C#al8#ier c#enta por pagar a terceros no consi!era!a en las s#bc#entas anteriores9 incl#&en!o las s#bvenciones g#berna"entales s#jetas al c#"pli"iento !e con!iciones o !istrib#ibles en "s !e #n perio!o.

4:4

4:5 4:; 4:A

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Estas s#bc#entas se reconocen inicial"ente a s# valor ra$onable9 general"ente ig#al al costo. Desp#5s !e s# reconoci"iento inicial se reconocen a s# costo a"orti$a!o9 #tili$an!o el "5to!o !e la tasa !e inter5s e(ectiva9 e0cepto para los pasivos por instr#"entos (inancieros !eriva!os & pasivos (inancieros por co"pro"iso !e venta9 los 8#e !eben re(lejar el valor ra$onable !e los instr#"entos relaciona!os. Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA 4: E* d$'it(d( 2or& Aos pagos e(ect#a!os por E* (cr$dit(d( 2or& Aas recla"aciones !e terceros.

1'+

acreencias reconoci!as en esta c#enta. Aa !evol#ci%n !e los !ep%sitos recibi!os en garant;a. Aa !i(erencia !e ca"bio si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera. El c#"pli"iento !e los co"pro"isos !e venta.

Aas obligaciones con terceros por co"pra !e activos in"ovili$a!os. Aos !ep%sitos 8#e se reciben !e terceros en cali!a! !e garant;a por pr5sta"os otorga!os # otras operaciones contract#ales. Aa !i(erencia !e ca"bio si el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera s#be. Aos co"pro"isos !e venta c#an!o se reconocen en la (ec@a !e contrataci%n & las variaciones !e !ic@os co"pro"isos reconoci!os en la (ec@a !e contrataci%n o li8#i!aci%n.

COMENTARIOS Aos s#bsi!ios g#berna"entales <s#bc#enta ',1= p#e!en estar s#jetos al c#"pli"iento !e con!iciones9 & por lo tanto9 !e @aberse recibi!o !e "anera anticipa!a se reconoce #n pasivo por la obligaci%n !e !evolver tal s#bsi!io <s#bvenci%n= en caso !e inc#"pli"iento. En otros casos9 las s#bvenciones recibi!as !eben reconocerse a lo largo !e per;o!os en 8#e co"pensar costos relaciona!os. Aa !ivisionaria !e ingresos relaciona!a es la -+11. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relaciona!o con la co"pensaci%n !e c#entas= NIC *) Trata"iento contable !e los s#bsi!ios g#berna"entales & revelaciones re(erentes a la asistencia g#berna"ental NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar 3IC 1+ Arren!a"ientos operativos Incentivos

1',

4;

CUENTAS POR PAGAR DI ERSAS RELACIONADAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan obligaciones a (avor !e e"presas relaciona!as9 8#e contrae la enti!a! por operaciones !i(erentes a las co"erciales & a las obligaciones (inancieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS '-1 '-* ''-' '-+ '-'-1 4;, 4;4;1 4;4 Pr5sta"os Costos !e (inanciaci%n Anticipos recibi!os 6egal;as Divi!en!os Pasivo por co"pra !e activo in"ovili$a!o Otras c#entas por pagar !iversas PrJ*t(%o*! 7inancia"iento obteni!o9 s#jeto o no a costos (inancieros. Co*to* d$ .in(nci(cin! Incl#&e los costos !e (inanciaci%n relaciona!os con las obligaciones (inancieras. Antici2o* r$ci'ido*! E(ectivo o s#s e8#ivalentes9 recibi!o en cali!a! !e anticipos a ser aplica!os a c#enta !e co"pras posteriores. R$8(#?(*! Obligaciones origina!as en el #so o e0plotaci%n !e intangibles 8#e posee otra enti!a!9 & 8#e se !eter"ina !e ac#er!o con el contrato 8#e s#stente las regal;as. Di)id$ndo*! Co"pren!e las obligaciones con los accionistas9 co"o re"#neraci%n al capital inverti!o9 por !eclaraci%n !e !ivi!en!os. Asi"is"o9 incl#&e las obligaciones 8#e con carcter si"ilar se !istrib#&e en otros tipos !e organi$aci%n. P(*i)o 2or co%2r( d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Obligaciones por co"pra !e activos in"ovili$a!os. Otr(* cu$nt(* 2or 2(8(r di)$r*(*! Obligaciones con enti!a!es relaciona!as por conceptos !istintos !e las s#bc#entas prece!entes.

4;5

4;; 4;A

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas obligaciones con enti!a!es relaciona!as se reconocern inicial"ente por el "onto !e la transacci%n. Posterior"ente se "e!irn a s# costo a"orti$a!o9 #tili$an!o el "5to!o !e la tasa !e inter5s e(ectiva "enos los pagos reali$a!os. Aas c#entas en "one!a e0tranjera pen!ientes !e pago a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA 4; E* d$'it(d( 2or& Aos pagos e(ect#a!os por los conceptos acre!ita!os en esta E* (cr$dit(d( 2or& Aos pr5sta"os recibi!os. Aos costos !e (inanciaci%n9 las

1'-

c#enta. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

regal;as & los !ivi!en!os. Aos anticipos recibi!os. Aa obligaci%n por co"pra !e activo in"ovili$a!o. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera s#be. COMENTARIO

Para (acilitar la presentaci%n !e sal!os9 las enti!a!es p#e!en !isting#ir los sal!os !e obligaciones s#jetas a costos (inancieros !e a8#ellas no s#jetas a !ic@os costos. Aos pasivos por co"pra !e activos in"ovili$a!os (acilitan la preparaci%n !el esta!o !e (l#jos !e e(ectivo9 en lo 8#e correspon!e a la !eter"inaci%n !e (l#jos obteni!os o aplica!os en las activi!a!es !e inversi%n. ?5ase la NIC - Esta!o !e (l#jos !e e(ectivo. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar CINII7 1 Ca"bios en pasivos e0istentes por retiro !el servicio9 resta#raci%n & si"ilares

1'.

4<

PRO ISIONES

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e e0presan los valores esti"a!os por obligaciones !e "onto & oport#ni!a! inciertos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS '.1 '.* '. '.' '.+ '., '.1 4<, 4<Provisi%n para litigios Provisi%n por !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el in"ovili$a!o Provisi%n para reestr#ct#raciones Provisi%n para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente Provisi%n para gastos !e responsabili!a! social Provisi%n para garant;as Otras provisiones Pro)i*in 2(r( #iti8io*! Esti"aci%n !e la provisi%n en casos !e litigios en c#rso. Pro)i*in 2or d$*%(nt$#(%i$ntoD r$tiro o r$K('i#it(cin d$# in%o)i#i7(do! I"porte esti"a!o !e los costos !e !es"antela"iento o retiro !el activo in"ovili$a!o9 as; co"o la re@abilitaci%n !el l#gar !on!e se enc#entra. Aa obligaci%n se reconoce paralela"ente con el activo. Pro)i*in 2(r( r$$*tructur(cion$*! Esti"aci%n !e los costos 8#e s#rgen !e #na reestr#ct#raci%n9 co"o por eje"plo en la venta o li8#i!aci%n !e #na l;nea !e activi!a!9 la cla#s#ra !e e"pla$a"iento !e la enti!a! en #n pa;s o regi%n9 o los ca"bios en la estr#ct#ra gerencial. E0iste obligaci%n i"pl;cita s%lo si la e"presa tiene #n plan (or"al & !etalla!o para proce!er & se @a pro!#ci!o #na e0pectativa vli!a entre los a(ecta!os. Pro)i*in 2(r( 2rot$ccin 3 r$%$di(cin d$# %$dio (%'i$nt$! Obligaciones legales9 contract#ales o i"pl;citas !e la e"presa o co"pro"isos a!8#iri!os para prevenir o reparar !a>os sobre el "e!io a"biente9 salvo las 8#e tengan origen en el !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el activo in"ovili$a!o. Pro)i*in 2(r( 8(*to* d$ r$*2on*('i#id(d *oci(#! Co"pren!e las obligaciones por los gastos en los 8#e la e"presa esti"a inc#rrir en la atenci%n !e aspectos !e responsabili!a! social. Pro)i*in 2(r( 8(r(nt?(*! Incl#&e la esti"aci%n !e gastos a inc#rrir por la reparaci%n o reposici%n !e activos ven!i!os. Otr(* 2ro)i*ion$*! Co"pren!e c#al8#ier otra provisi%n no incl#i!a en las s#bc#entas prece!entes.

4<1

4<4

4<5

4<: 4<A

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Ina provisi%n se !ebe reconocer s%lo c#an!oC a= la enti!a! tiene #na obligaci%n presente co"o res#lta!o !e #n s#ceso pasa!oD b= es probable 8#e la enti!a! tenga 8#e !espren!erse !e rec#rsos 8#e invol#cren bene(icios

1'1

econ%"icos9 para pagar la obligaci%nD & c= p#e!e esti"arse !e "anera (iable el i"porte !e la obligaci%n. Aas provisiones en "one!a e0tranjera a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 se e0presarn al tipo !e ca"bio aplicable a las transacciones a !ic@a (ec@a. DINMICA DE LA CUENTA 4< E* d$'it(d( 2or& El !ese"bolso !e las provisiones e(ect#a!as. El trasla!o a las c#entas por pagar correspon!ientes. Aa reversi%n !e las provisiones. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si !is"in#&e el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera. E* (cr$dit(d( 2or& Aas provisiones esti"a!as para c#brir obligaciones. El incre"ento !e la provisi%n por n#evas esti"aciones o act#ali$aci%n (inanciera !e valor. Aa !i(erencia !e ca"bio9 si se incre"enta el tipo !e ca"bio !e la "one!a e0tranjera.

COMENTARIOS A !i(erencia !e las c#entas por pagar co"erciales & !e las obligaciones !evenga!as9 las provisiones correspon!en a obligaciones !e "onto # oport#ni!a! !e pago9 inciertos. Ina provisi%n es !istinta a #na esti"aci%n !e rec#peraci%n !e #n activoD la pri"era representa #na obligaci%n9 "ientras 8#e la esti"aci%n per"ite "ostrar el "onto rec#perable !el activo. Alg#nas !e las s#bc#entas a8#; conteni!as se !eben reconocer inicial"ente al valor !esconta!o9 seg:n lo establece la NIC -. En esos casos9 la act#ali$aci%n (inanciera !e valor se reconoce en la s#b!ivisionaria correspon!iente !e la c#enta ,.. NIIF $ INTERPRETACIONESC NIC - Provisiones9 pasivos contingentes & activos contingentes CINII7 1 Ca"bios en pasivos e0istentes por retiro !el servicio9 resta#raci%n & si"ilares CINII7 + Derec@os por la participaci%n en (on!os para el retiro !el servicio9 la resta#raci%n & la re@abilitaci%n "e!ioa"biental

1+)

4A

PASI O DIFERIDO

CONTENIDO Incl#&e los pasivos por i"p#estos 8#e se generan por !i(erencias te"porales gravables <i"ponibles= sin e(ecto trib#tario & en act#ali$aciones !e valor. Ta"bi5n contiene la participaci%n !e los trabaja!ores !i(eri!as c#an!o se !eter"ina sobre la base !e #n res#lta!o trib#tario. Asi"is"o9 incorpora los intereses re(eri!os a c#entas por cobrar 8#e a#n no @an !evenga!o. NOMENCLATURA DE LAS DI ISIONARIAS '11 '1* '1 '1' '1+ '1, '14A, I"p#esto a la renta !i(eri!o Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as Intereses !i(eri!os 2anancia en venta con arren!a"iento (inanciero paralelo 3#bsi!ios recibi!os !i(eri!os Ingresos !i(eri!os Costos !i(eri!os I%2u$*to ( #( r$nt( di.$rido! Ac#"#la los e(ectos !el gasto contable por i"p#esto a la renta origina!o en !i(erencias te"porales gravables9 8#e se esti"a !ar l#gar al pago !e i"p#esto a la renta en ejercicios (#t#ros. Asi"is"o9 ac#"#la el e(ecto !el i"p#esto a la renta !i(eri!o por act#ali$aci%n !e valor sin e(ecto trib#tario9 co"o es el caso !e las reval#aciones9 reconoci!as !irecta"ente en el patri"onio neto. P(rtici2(cion$* d$ #o* tr('(9(dor$* di.$rid(*! Ac#"#la el e(ecto !el gasto en las participaciones !e los trabaja!ores 8#e se calc#lan sobre la base !e la renta trib#taria <& no contable=9 origina!o en !i(erencias te"porales gravables9 8#e se esti"a !arn l#gar al pago !e participaciones en ejercicios (#t#ros. Asi"is"o9 ac#"#la el e(ecto !e las participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as por act#ali$aci%n !e valor sin e(ecto trib#tario9 co"o es el caso !e las reval#aciones9 reconoci!as !irecta"ente en el patri"onio neto. Int$r$*$* di.$rido*! Incorpora los intereses relaciona!os con c#entas por cobrar9 los 8#e a:n no @an !evenga!o. Estos intereses p#e!en incl#ir tanto a8#ellos 8#e se pactan e0pl;cita"ente9 co"o los 8#e estn i"pl;cita"ente conteni!os en las c#entas por cobrar. G(n(nci( $n )$nt( con (rr$nd(%i$nto .in(nci$ro 2(r(#$#o! Ac#"#la el ingreso en la venta !e activos con arren!a"iento (inanciero paralelo9 el 8#e se !evenga !#rante el pla$o !el contrato !el arren!a"iento. Su'*idio* r$ci'ido* di.$rido*! Ac#"#lan ingresos no !evenga!os por s#bsi!ios recibi!os !el Esta!o. In8r$*o* di.$rido*! Incl#&e los ingresos 8#e se !evengan en res#lta!os en el (#t#ro no conteni!os en las s#bc#entas anteriores. No incl#&e la contabili$aci%n !e ingresos !e contratos !e constr#cci%n9 los anticipos recibi!os por venta (#t#ra !e bienes o servicios9 ni los a!elantos por venta !e bienes (#t#ros.

4A-

4A1

4A4

4A5 4A:

1+1

4A;

Co*to* di.$rido*. Correspon!e a los costos asocia!os con los ingresos !i(eri!os ac#"#la!os en la s#bc#enta '1,.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aas transacciones ac#"#la!as en esta c#enta se "i!en al costo. 3e reconocen pasivos por i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores por las !i(erencias te"porales gravables <i"ponibles= en per;o!os (#t#ros & por las act#ali$aciones !e valor reconoci!as !irecta"ente en el patri"onio neto. DINMICA DE LA CUENTA 4A E* d$'it(d( 2or& Dis"in#ci%n !el i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as por la reversi%n !e las !i(erencias te"porales gravables <i"ponibles= relaciona!as. Dis"in#ci%n !el i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as por transacciones relaciona!as con el patri"onio. Intereses !evenga!os en el (inancia"iento entrega!o a terceros. Aos costos !i(eri!os9 asocia!os a ingresos !i(eri!os. El reconoci"iento en res#lta!os !e los ingresos !i(eri!os & !e la ganancia en venta !e activos en transacciones paralelas !e arren!a"iento (inanciero. E* (cr$dit(d( 2or& El i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as9 origina!as en !i(erencias te"porales gravables <i"ponibles= relaciona!as con transacciones 8#e se reconocen en los res#lta!os !el per;o!o o en el patri"onio neto. El incre"ento !e estos pasivos por ca"bios en la legislaci%n trib#taria en relaci%n con el i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores. Aos intereses no !evenga!os incorpora!os por el (inancia"iento otorga!o a terceros. Aa ganancia en la venta !e activos en transacciones con arren!a"iento (inanciero paralelo. Aos ingresos !i(eri!os & el reconoci"iento en res#lta!os !e los costos !i(eri!os.

COMENTARIOS Aas s#bc#entas '11 & '1* se relacionan con las s#bc#entas .-* & ..*9 Participaci%n !e los trabaja!ores !i(eri!a e I"p#esto a la renta !i(eri!o9 respectiva"ente. El registro !e estos pasivos est asocia!o al reconoci"iento paralelo !e #n gasto por i"p#esto a la renta & por participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!os. El reconoci"iento en ganancias & p5r!i!as !e ingresos por s#bsi!ios recibi!os !el Esta!o9 previa"ente ac#"#la!os en la s#bc#enta '1+9 se registran en la !ivisionaria -+11. Aos intereses !i(eri!os no se presentan en los esta!os (inancierosD son co"pensa!os con la c#enta por cobrar correspon!iente9 en tanto constit#&en

1+*

intereses no !evenga!os. Aa NIC 1. Ingresos9 !e "anera consistente con otras nor"as 8#e invol#cran (inancia"iento otorga!o o recibi!o9 re8#iere la !i(erenciaci%n entre los co"ponentes co"erciales & (inancieros en las transacciones con terceros. As;9 c#an!o #na c#enta por cobrar origina!a en #na venta contiene intereses9 sin !i(erenciarlos9 se re8#iere el reconoci"iento por separa!o !el ingreso por ventas9 !el !e intereses9 para lo c#al e0pone la "e!ici%n a valor act#al !e las c#entas por cobrar. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1* I"p#esto a la renta NIC 1. Ingresos <en lo concerniente al reconoci"iento !e intereses= NIC *) Trata"iento contable !e los s#bsi!ios g#berna"entales & revelaciones re(erentes a la asistencia g#berna"ental 3IC *1 I"p#esto a la renta 6ec#peraci%n !e activos reval#a!os no !epreciables 3IC *+ I"p#esto a la renta Ca"bios en la sit#aci%n trib#taria !e #na e"presa o !e s#s accionistas

1+

ELEMENTO 5& PATRIMONIO NETO Agr#pa las c#entas !e la +) @asta la +1. Aas transacciones patri"oniales provienen !e aportes e(ect#a!os por accionistas o part;cipes9 !e los res#lta!os genera!os por la enti!a!9 & !e las act#ali$aciones !e valor. To!as ellas9 "o!i(ican el patri"onio neto en s# conj#nto. Otras transacciones representan reaco"o!os patri"oniales9 co"o los 8#e s#rgen !e ac#er!os !e accionistas co"o c#an!o se capitali$an #tili!a!es9 o !e "an!atos !e le& co"o en el caso !e #na reserva legal.

1+'

5B

CAPITAL

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan aportes !e accionistas9 socios o participacionistas9 c#an!o tales aportes @an si!o (or"ali$a!os !es!e el p#nto !e vista legal. Asi"is"o9 se incl#&e las acciones !e propia e"isi%n 8#e @an si!o rea!8#iri!as. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS +)1 +)* 5B, 5BCapital social Acciones en tesorer;a C(2it(# *oci(#! Ac#"#la los aportes !e socios9 accionistas o participacionistas9 en e(ectivo o en especie. Accion$* $n t$*or$r?(! Acciones o participaciones !e propia e"isi%n9 rea!8#iri!as por la e"presa. 3# nat#rale$a es !e#!ora.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN El i"porte !el capital se registra por el "onto no"inal !e las acciones aporta!o. En el caso !e aportes en especies9 el i"porte !el capital relaciona!o correspon!e a la val#aci%n !el activo a s# valor ra$onable. C#an!o e0iste #na !i(erencia <en e0ceso o en !e(ecto= entre el valor !e las acciones reco"pra!as & s# valor no"inal9 o entre el valor no"inal !e las acciones & el "onto paga!o por ellas9 se genera #na pri"a <!esc#ento= !e e"isi%n9 la 8#e se registra en la c#enta +*. DINMICA DE LA CUENTA 5B E* d$'it(d( 2or& Aas re!#cciones !e capital. 6eco"pra !e acciones propias. E* (cr$dit(d( 2or& El capital aporta!o. Aas capitali$aciones !e reservas9 acreencias & #tili!a!es.

COMENTARIOS Este plan !e c#entas !ispone c%!igos a nivel !e c#atro !;gitos <!ivisionarias= para esta c#enta. P#e!e ser conveniente9 !epen!ien!o !el tipo !e instr#"ento patri"onial9 abrir s#b!ivisionarias a!icionales 8#e per"itan #na clasi(icaci%n por tipo espec;(ico !e instr#"ento patri"onial9 por eje"plo acciones !el tipo or!inario o pre(erente. No obstante la (or"a legal !e los "ontos conteni!os en esta c#enta9 !es!e el p#nto !e vista (inanciero9 alg#no !e estos sal!os po!r;a correspon!er a #n pasivo & no a #na c#enta patri"onial9 co"o oc#rre en ciertos casos con las acciones pre(erentes. De e0istir este tipo !e parti!as9 re8#ieren ser reclasi(ica!as para e(ectos !e presentaci%n !el balance general. Concor!ante"ente9 los !ivi!en!os paga!os a los tene!ores !e !ic@as acciones pre(erentes9 sern reclasi(ica!os para e(ectos !e presentaci%n co"o gastos (inancieros. En los casos !e aportes acor!a!os en #na "one!a !istinta a la !e c#rso
1++

las !i(erencias ca"biarias genera!as entre la (ec@a !el ac#er!o & la (ec@a !e pago !el aporte9 correspon!en a #na pri"a <!esc#ento= !e e"isi%n. El capital aporta!o9 las capitali$aciones !e reservas9 acreencias & #tili!a!es9 & las re!#cciones !e capital9 se reconocen en esta c#enta c#an!o se @a co"pleta!o la (or"a legal9 incl#&en!o la inscripci%n en el registro p:blico correspon!iente. Aos ac#er!os !e accionistas9 socios o participacionistas sobre tales incre"entos & re!#cciones !e capital9 se "antienen @asta la oport#ni!a! !e s# inscripci%n en el registro p:blico9 en la c#enta +*. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 * Pagos basa!os en acciones NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar CINII7 . Alcance !e la NII7 * CINII7 11 Transacciones con acciones propias & !el gr#po

1+,

5,

ACCIONES DE IN ERSIN

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representa las acciones !e inversi%n9 (or"ali$a!as legal"ente. Asi"is"o9 se incl#&e las acciones !e propia e"isi%n 8#e @an si!o rea!8#iri!as. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS +11 +1* 5,, 5,Acciones !e inversi%n Acciones !e inversi%n en tesorer;a Accion$* d$ in)$r*in! Co"pren!e el valor no"inal !e las acciones !e inversi%n. Accion$* d$ in)$r*in $n t$*or$r?(! Ac#"#la acciones !e inversi%n !e propia e"isi%n9 rea!8#iri!as por la enti!a!. 3# nat#rale$a es !e#!ora.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN El i"porte !el accionaria!o !e inversi%n se registra por el "onto no"inal !e las acciones & !e las respectivas capitali$aciones e(ect#a!as. DINMICA DE LA CUENTA 5, E* d$'it(d( 2or& Aas re!enciones o pagos !e acciones !e inversi%n. E* (cr$dit(d( 2or& A#"entos por aportes &Eo capitali$aci%n !e otras parti!as.

NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

1+-

5-

CAPITAL ADICIONAL

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las pri"as <!esc#entos= !e e"isi%n & los aportes & re!#cciones !e capital 8#e se enc#entran en proceso !e (or"ali$aci%n. NOMENCLATURA DE LAS DI ISIONARIAS +*1 +** +* 5-, Pri"as <!esc#ento= !e acciones Capitali$aciones en tr"ite 6e!#cciones !e capital pen!ientes !e (or"ali$aci%n Pri%(* /d$*cu$nto0 d$ (ccion$*! ?ariaci%n <e0ceso o !e(ecto= entre el valor no"inal !e las acciones & el precio paga!o por ellas en #na e"isi%nD o entre el valor no"inal & s# precio !e co"pra en el caso !e las acciones !e tesorer;a. Incl#&e ta"bi5n la !i(erencia ca"biaria 8#e se genera entre la (ec@a !el ac#er!o & la (ec@a !e pago !el aporte9 c#an!o 5ste se @a acor!a!o en "one!a !istinta a la !el c#rso legal. C(2it(#i7(cion$* $n trH%it$! Co"pren!e los aportes &a e(ect#a!os 8#e se enc#entran pen!ientes !e (or"ali$aci%n legal e inscripci%n en los registros p:blicos. Esta s#bc#enta recibe los "ontos acor!a!os por capitali$ar !e otras s#bc#entas patri"oniales co"o reservas & res#lta!os ac#"#la!os9 as; co"o el "onto !e !e#!a con ac#er!o !e capitali$aci%n. R$duccion$* d$ c(2it(# 2$ndi$nt$* d$ .or%(#i7(cin! Incl#&e las re!#cciones !e capital 8#e se enc#entran pen!ientes !e (or"ali$aci%n legal e inscripci%n en los registros correspon!ientes. 3# nat#rale$a es !e#!ora.

5--

5-1

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN El i"porte !el capital a!icional se registra por el "onto 8#e e0ce!e <o 8#e es "enor= al valor no"inal !e las acciones9 en el caso !e las pri"asD &9 en el caso !e los aportes por capitali$ar al valor no"inal !e los aportes. Aas s#scripciones pen!ientes !e pago9 c#an!o (#eron acor!a!as en "one!a e0tranjera9 generan !i(erencia !e ca"bio por las c#entas por cobrar relaciona!as9 la 8#e se corrige !e ac#er!o al tipo !e ca"bio aplicable a la (ec@a !e los esta!os (inancieros. DINMICA DE LA CUENTA 5E* d$'it(d( 2or& E* (cr$dit(d( 2or& Aa capitali$aci%n parcial o total !e Aa pri"as !e e"isi%n9 c#an!o las parti!as acre!ita!as en esta e0ce!en el valor no"inal !e las c#enta <trans(erencias a las acciones. c#entas +) & +1=. Aos aportes9 reservas9 acreencias & El !esc#ento !e acciones c#an!o #tili!a!es con ac#er!o !e el valor no"inal !e las acciones es capitali$aci%n.

1+.

"a&or 8#e el i"porte recibi!o. Aas re!#cciones !e capital pen!ientes !e (or"ali$aci%n. COMENTARIOS El capital a!icional es #na c#enta patri"onial !e tipo transitorio. 6ecibe el i"porte !e transacciones por ac#er!os to"a!os por accionistas9 pero respecto !e los c#ales9 por "an!ato !e la Ae& !e 3ocie!a!es # otros !ispositivos !e le&9 se re8#iere s# inscripci%n en los registros p:blicos. Bientras tal inscripci%n no se @a pro!#ci!o9 los sal!os no !eben ser trans(eri!os a la c#enta +). Este plan !e c#entas !ispone c%!igos al nivel !e c#atro !;gitos <!ivisionarias= para esta c#enta. P#e!e ser conveniente9 !epen!ien!o !el tipo !e instr#"ento patri"onial9 abrir s#b!ivisionarias a!icionales 8#e per"itan #na clasi(icaci%n por tipo espec;(ico !e instr#"ento patri"onialD por eje"plo acciones !el tipo or!inario o pre(erente. No obstante la (or"a legal !e los "ontos conteni!os en esta c#enta9 !es!e el p#nto !e vista (inanciero9 alg#no !e estos9 po!r;an correspon!er a #n pasivo & no a #na c#enta patri"onial9 co"o oc#rre en ciertos casos con las acciones pre(erentes. De e0istir este tipo !e parti!as9 s# eval#aci%n es necesaria para e(ectos !e s# presentaci%n en el balance general. Aa !i(erencia !e ca"bio genera!a en c#entas por cobrar a los accionistas9 socios o part;cipes9 por s#scripciones pen!ientes !e pago9 se reconocen !irecta"ente en el patri"onio <pri"as o !esc#ento !e acciones= & no en los res#lta!os !el per;o!o. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 * Pagos basa!os en acciones NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar CINII7 * Aportaciones !e socios !e enti!a!es cooperativas e instr#"entos si"ilares CINII7 . Alcance !e la NII7 * CINII7 11 Transacciones con acciones propias & !el gr#po

1+1

5:

RESULTADOS NO REALI+ADOS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las ganancias por !i(erencias !e ca"bio origina!as por las inversiones netas en #na enti!a! e0tranjeraD la ganancia o p5r!i!a en la cobert#ra !el (l#jo !e e(ectivoD las obteni!as en activos & pasivos (inancieros !isponibles para la ventaD &9 las 8#e se obtienen co"o res#lta!o !e la venta o co"pra convencional !e #na inversi%n !isponible para la venta en la (ec@a !e li8#i!aci%n. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS +,1 +,* +, +,' 5:, Di(erencia en ca"bio !e inversiones per"anentes en enti!a!es e0tranjeras Instr#"entos (inancieros Cobert#ra !e (l#jo !e e(ectivo 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la venta 2anancia o p5r!i!a en activos o pasivos (inancieros !isponibles para la venta Co"pra o venta convencional (ec@a !e li8#i!aci%n Di.$r$nci( $n c(%'io d$ in)$r*ion$* 2$r%(n$nt$* $n $ntid(d$* $@tr(n9$r(*! Incl#&e las ganancias o p5r!i!as genera!as por la tenencia !e #na inversi%n neta en #n negocio en el e0tranjero9 origina!a en parti!as "onetarias. In*tru%$nto* .in(nci$ro* Co'$rtur( d$ .#u9o d$ $.$cti)o! Co"pren!e las ganancias o p5r!i!as genera!as por #n instr#"ento (inanciero !e cobert#ra !e (l#jo !e e(ectivo. G(n(nci( o 2Jrdid( $n (cti)o* o 2(*i)o* .in(nci$ro* di*2oni'#$* 2(r( #( )$nt(! Co"pren!e la ac#"#laci%n !e las ganancias o p5r!i!as genera!as por activos o pasivos (inancieros en cartera !isponibles para la venta. G(n(nci( o 2Jrdid( $n (cti)o* o 2(*i)o* .in(nci$ro* di*2oni'#$* 2(r( #( )$nt( co%2r( o )$nt( con)$ncion(# .$cK( d$ #iIuid(cin! Ac#"#la las ganancias o p5r!i!as 8#e se originan en el reconoci"iento !e los ca"bios !e valor en #n activo o pasivo (inanciero !isponible para la venta9 por el c#al e0iste #n ac#er!o !e co"pra o venta9 cali(ica!a co"o #na transacci%n convencional9 c#an!o !ic@a transacci%n se reconoce en la (ec@a !e li8#i!aci%n.

5:-

5:1

5:4

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos res#lta!os no reali$a!os !escritos en esta c#enta se reconocen en la oport#ni!a! en 8#e se "i!e los instr#"entos (inancieros asocia!os9 o en la oport#ni!a! en 8#e se "i!e la inversi%n per"anente en #na enti!a! e0tranjera. Consec#ente"ente9 s# "e!ici%n res#lta !e los incre"entos o !is"in#ciones !e los valores atrib#i!os a los activos o pasivos correspon!ientes.

1,)

DINMICA DE LA CUENTA 5: E* d$'it(d( 2or& Aa p5r!i!a por !i(erencia !e ca"bio en inversiones netas reali$a!as en #na enti!a! e0tranjera. Aa trans(erencia a res#lta!os !el perio!o9 en el "o"ento !e la !esapropiaci%n !e la inversi%n per"anente en #na enti!a! e0tranjera. Aa porci%n !e la p5r!i!a en el instr#"ento !e cobert#ra 8#e se @a&a !eter"ina!o co"o #na cobert#ra e(ica$. Aa ganancia ac#"#la!a en la (ec@a !e e0piraci%n !e la cobert#ra o reali$aci%n !el activo o pasivo (inanciero !isponible para la venta9 trans(eri!a a res#lta!os. P5r!i!a en activos (inancieros !isponibles para la venta o incre"ento !el valor en los pasivos (inancieros !isponibles para la venta. E* (cr$dit(d( 2or& Aa ganancia por !i(erencia !e ca"bio en inversiones netas o !e cobert#ra reali$a!a en #na enti!a! e0tranjera. Aa trans(erencia a res#lta!os !el ejercicio9 en el "o"ento !e la !esapropiaci%n !e la inversi%n per"anente en #na enti!a! e0tranjera. Aa porci%n !e la ganancia en el instr#"ento !e cobert#ra 8#e se @a&a !eter"ina!o co"o #na cobert#ra e(ica$. Aa p5r!i!a ac#"#la!a en la (ec@a !e e0piraci%n !e la cobert#ra o reali$aci%n !el activo o pasivo (inanciero !isponible para la venta9 trans(eri!o a res#lta!os. 2anancia en activos (inancieros o !is"in#ci%n !el valor !e los pasivos (inancieros !isponibles para la venta.

COMENTARIOS Aas s#bc#entas +, & +,' se relacionan con la s#bc#enta 11 Activos (inancieros Ac#er!o !e co"pra9 & con la ',' Pasivos por instr#"entos (inancieros. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

1,1

5;

E>CEDENTE DE RE ALUAC IN

CONTENIDO Correspon!e a las variaciones en los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD intangiblesD e inversiones in"obiliarias9 8#e @an si!o objeto !e reval#aci%n. Asi"is"o9 incl#&e los e0ce!entes !e reval#aci%n origina!os por acciones libera!as recibi!as9 & la participaci%n en e0ce!ente !e reval#aci%n por el "anteni"iento !e inversiones en e"presas bajo control o in(l#encia signi(icativa9 c#an!o se aplica el "5to!o !e participaci%n patri"onial. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS +-1 +-* +5;, E0ce!ente !e reval#aci%n E0ce!ente !e reval#aci%n Acciones libera!as recibi!as Participaci%n en e0ce!ente !e reval#aci%n Inversiones en enti!a!es relaciona!as E@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin! Ac#"#la los incre"entos por act#ali$aci%n !e valor !e los bienes !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 intangibles e inversiones in"obiliariasD en estas :lti"as c#an!o s# "e!ici%n es al costo. Ta"bi5n incl#&e las !is"in#ciones !e valor por e0ce!entes !e reval#aci%n9 @asta el l;"ite !e los incre"entos reconoci!os anterior"ente por el "is"o concepto. E@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin Accion$* #i'$r(d(* r$ci'id(*! Ac#"#la el i"porte !e las acciones libera!as recibi!as9 origina!as en la capitali$aci%n !e act#ali$aciones !e valor en enti!a!es en las 8#e se "antiene inversiones. P(rtici2(cin $n $@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin In)$r*ion$* $n $ntid(d$* r$#(cion(d(*! Ac#"#la el e(ecto neto !e a#"entos & !is"in#ciones en la "e!ici%n a valor !e participaci%n patri"onial9 !e inversiones en el patri"onio neto !e enti!a!es bajo control o in(l#encia signi(icativa <gr#pos econ%"icos=9 c#an!o !ic@a participaci%n patri"onial se basa en variaciones patri"oniales por act#ali$aci%n !e valor !e la enti!a! relaciona!a en c#&o patri"onio neto se @a inverti!o <aplicaci%n !el "5to!o !e participaci%n patri"onial=.

5;-

5;1

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Con posteriori!a! al reconoci"iento inicial !e los activos in"ovili$a!os9 estos p#e!en ser "e!i!os al valor reval#a!o9 !eter"ina!o "e!iante tasaci%n o por re(erencia a #n "erca!o activo9 !epen!ien!o !el tipo !e activo 8#e se reval:a. Aos incre"entos por reval#aci%n9 netos !el i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as9 as; co"o las !is"in#ciones !e valor @asta el l;"ite !e los e0ce!entes previa"ente registra!os9 se reconocen en esta c#enta. DINMICA DE LA CUENTA 5; E* d$'it(d( 2or& Aa !is"in#ci%n !el valor !e los E* (cr$dit(d( 2or& El e0ce!ente proveniente !el

1,*

activos reval#a!os c#an!o e0iste e0ce!ente previo. Aa liberaci%n !el e0ce!ente !e reval#aci%n en la proporci%n 8#e correspon!e al "onto !e la !epreciaci%n o a"orti$aci%n !el activo reval#a!o o !el activo ven!i!o.

"a&or valor !e los activos in"ovili$a!os9 & por las acciones libera!as recibi!as provenientes !e capitali$aci%n en las e"presas en las 8#e se invierte. Aa trans(erencia proporcional !el pasivo por i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as. Aa participaci%n en e0ce!entes !e reval#aci%n en enti!a!es bajo control o in(l#encia signi(icativa9 c#an!o se aplica el "5to!o !e participaci%n patri"onial.

COMENTARIOS Aas act#ali$aciones !e valor 8#e !an l#gar a e0ce!ente !e reval#aci%n se !esc#entan en el "onto !el i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as9 a (in !e !eter"inar el incre"ento o !is"in#ci%n 8#e a(ecta al patri"onio neto. El e0ce!ente !e reval#aci%n se origina en #na e0pectativa (#t#ra !e ganancia "arginal9 por lo 8#e s#s e(ectos incre"entales se reconocen en el patri"onio neto & no en los res#lta!os !el per;o!o en 8#e se reval:a. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1* I"p#esto a la renta NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC . Activos intangibles NIC ') Inversiones in"obiliarias 3IC *1 I"p#esto a la renta 6ec#peraci%n !e activos reval#a!os no !epreciables

1,

5<

RESER AS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representa apropiaciones !e #tili!a!es9 a#tori$a!as por le&9 por los estat#tos9 o por ac#er!o !e los accionistas <o socios= &9 8#e sern !estina!as a (ines espec;(icos o para c#brir event#ali!a!es. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS +.1 +.* +. +.' +.+ +.1 5<, 5<5<1 5<4 5<5 5<A 6einversi%n Aegal Contract#ales Estat#arias 7ac#ltativas Otras reservas R$in)$r*in! Para reinvertirlas en la e"presa al a"paro !e !ispositivos !e le&. L$8(#! De ac#er!o a los !isp#esto por la Ae& 2eneral !e 3ocie!a!es. Contr(ctu(#$*! De ac#er!o con las cl#s#las previstas en los contratos s#scritos por la e"presa. E*t(tu(ri(*! En c#"pli"iento !e lo estableci!o en los estat#tos !e la e"presa. F(cu#t(ti)(*! Constit#i!as por !ecisi%n vol#ntaria !e los socios o accionistas. Otr(* r$*$r)(*. C#al8#ier otra reserva con carcter !i(erente a las se>ala!as en las s#bc#entas anteriores. DINMICA DE LA CUENTA 5< E* d$'it(d( 2or& Aa capitali$aci%n !e las reservas constit#i!as. Aas !is"in#ciones !e las reservas por ac#er!os societarios o !ispositivos !e le&9 o cobert#ra !e res#lta!os. E* (cr$dit(d( 2or& Aas !etracciones !e #tili!a!es aten!ien!o a ra$ones !e or!en legal9 estat#tario9 contract#al o por ac#er!o !e los accionistas <o socios=.

COMENTARIOS Aas reservas res#ltan !e !etracciones !e #tili!a!es & consec#ente"ente correspon!en a transacciones patri"oniales9 & no !e res#lta!os. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros

1,'

5A

RESULTADOS ACUMULADOS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan #tili!a!es no !istrib#i!as & las p5r!i!as ac#"#la!as sobre las 8#e los accionistas9 socios o participacionistas no @an to"a!o !ecisiones. NOMENCLATURA DE LAS DI ISIONARIAS +11 +1* 5A, Itili!a!es no !istrib#i!as P5r!i!as ac#"#la!as Uti#id(d$* no di*tri'uid(*! Contiene las #tili!a!es netas ac#"#la!as as; co"o la correcci%n !e #tili!a!es !e a>os anteriores & la liberaci%n !e e0ce!entes !e reval#aci%n & otras act#ali$aciones !e valor. Incl#&e los e(ectos !e los ca"bios en las pol;ticas contables correspon!ientes a a>os anteriores9 as; co"o los origina!os en la correcci%n !e errores9 c#an!o !an l#gar a #tili!a!es. PJrdid(* (cu%u#(d(*! Contiene las p5r!i!as netas ac#"#la!as as; co"o la correcci%n !e p5r!i!as !e a>os anteriores. Incl#&e los e(ectos !e los ca"bios en las pol;ticas contables correspon!ientes a a>os anteriores9 as; co"o los origina!os en la correcci%n !e errores9 c#an!o !an l#gar a p5r!i!as. DINMICA DE LA CUENTA 5A E* d$'it(d( 2or& Aos aj#stes !e ejercicios anteriores c#an!o correspon!a a "a&ores p5r!i!as o "enores #tili!a!es. Aa p5r!i!a !el ejercicio. Aa aplicaci%n !e las #tili!a!es co"o !ivi!en!os o apropiaci%n a reservas. Aas p5r!i!as pro!#cto !e ca"bios en las pol;ticas contables & errores contables. E* (cr$dit(d( 2or& Aos aj#stes !e ejercicios anteriores c#an!o correspon!a a "a&ores #tili!a!es o "enores p5r!i!as. Aa #tili!a! !el ejercicio. Aa cobert#ra !e p5r!i!a. Aas #tili!a!es pro!#cto !e ca"bios en las pol;ticas contables & errores contables.

5A-

COMENTARIOS Aas s#bc#entas !e #tili!a!es no !istrib#i!as & p5r!i!as ac#"#la!as recogen !irecta"ente los e(ectos (inancieros 8#e correspon!en a a>os anteriores9 por los errores contables !etecta!os en el ejercicio corriente9 o por ca"bios !e pol;ticas contables incorpora!as en el ejercicio corriente. Des!e el p#nto !e vista contable9 entonces9 tales errores & ca"bios en pol;ticas contables9 no re8#ieren la "o!i(icaci%n !e registros contables !e a>os anteriores. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros NIC . Pol;ticas contables9 ca"bios en esti"aciones contables & errores

1,+

ELEMENTO :& GASTOS POR NATURALE+A Agr#pa las c#entas !e la ,) @asta la ,1. Co"pren!e las c#entas !e gesti%n clasi(ica!as por s# nat#rale$a econ%"ica9 las 8#e representan cons#"os !e bene(icios econ%"icos. Incl#&e las co"prasD la variaci%n !e e0istenciasD los gastos !e personalD los gastos por servicios !e tercerosD los gastos por trib#tosD otros gastos !e gesti%nD la p5r!i!a por "e!ici%n !e activos & pasivos no (inancieros al valor ra$onableD los gastos (inancierosD la val#aci%n por !eterioro !e activos & provisionesD & el costo !e ventas. Para la !eter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio econ%"ico9 las c#entas !e este ele"ento se cancelan !irecta"ente con las otras c#entas !el Ele"ento . 3al!os Inter"e!iarios !e 2esti%n. Aos gastos ac#"#la!os por s# !estino9 v.g.9 gastos !e a!"inistrar9 ven!er9 entre otros9 se reconocen en el ele"ento 19 !e ac#er!o con la clasi(icaci%n 8#e sea apropia!a a la enti!a!9 trans(iri5n!olas por la c#enta -. Cargas c#biertas por provisiones & -1 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos.

1,,

:B

COMPRAS

CONTENIDO Ac#"#la las co"pras !e bienes 8#e e(ect:a la e"presa9 para !estinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso pro!#ctivo. Aas s#bc#entas !isting#en los bienes a!8#iri!os !e ac#er!o con s# nat#rale$a & s# relaci%n con el ele"ento * !e E0istencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,)1 ,)* ,) ,)' ,)1 Berca!er;as Baterias pri"as Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos Envases & e"balajes Costos vinc#la!os con las co"pras

Aas s#bc#entas ,)1 a ,)' ac#"#lan el costo !e co"pra al provee!or9 "ientras 8#e la s#bc#enta ,)1 ac#"#la to!os los costos a!icionales necesarios para tener las e0istencias en con!iciones !e ser #tili$a!as en el prop%sito !el negocio. DINMICA DE LA CUENTA :B E* d$'it(d( 2or& El i"porte !e las co"pras9 !e ac#er!o con s# nat#rale$a9 !isting#ien!o entre el costo !e a!8#isici%n !el provee!or & otros costos vinc#la!os9 con abono a la c#enta '* % ' 9 seg:n correspon!a a terceros o a enti!a!es relaciona!as. E* (cr$dit(d( 2or& El valor !e las !evol#ciones !e las co"pras El sal!o !e esta c#enta9 al cierre !el per;o!o9 con cargo a la c#enta .* ?alor agrega!o <e0cepto el sal!o !e la s#bc#enta ,)19 8#e se trasla!a a la s#bc#enta .)1 Bargen Co"ercial=.

COMENTARIOS Aas co"pras !ebern registrarse en las s#bc#entas 8#e correspon!an9 e(ect#an!o la trans(erencia !el costo total !e las co"pras a las e0istencias !el Ele"ento *9 a trav5s !e la c#enta ,1 ?ariaci%n !e e0istencias9 !e "anera si"#ltnea al reconoci"iento en esta c#enta. Esta c#enta incl#&e a!e"s las co"pras !e bienes !estina!os al cons#"o in"e!iato & 8#e por lo tanto no (or"arn parte !e las e0istencias !e la e"presaD en este caso la trans(erencia por !estino se @ar a trav5s !e la s#bc#enta -11 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos. C#an!o la co"pra se !estina al costo !e activos in"ovili$a!os9 la trans(erencia se e(ect:a a la c#enta !el activo in"ovili$a!o correspon!iente a trav5s !e la c#enta -* Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o. Aa s#bc#enta ,)1 Berca!er;as & la !ivisionaria ,)11 Costos vinc#la!os con las co"pras !e "erca!er;as9 per"iten9 conj#nta"ente con la s#bc#enta ,11 ?ariaci%n !e e0istencias "erca!er;as9 constr#ir el costo !e "erca!er;as ven!i!as !e ac#er!o con s# nat#rale$a9 para !eter"inar el "argen co"ercial.

1,-

Por s# parte9 las s#bc#entas ,)* a ,)'9 & la !ivisionarias ,)1* a ,)1'9 per"iten9 conj#nta"ente con las s#bc#entas ,1* a ,1'9 ac#"#lar el valor agrega!o genera!o en el per;o!o <c#enta .*= NIIF $ INTERPRETACIONES& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= NIC * E0istencias

1,.

:,

ARIACIN DE E>ISTENCIAS

CONTENIDO Ac#"#la las variaciones en los sal!os !e e0istencias !e "erca!er;a9 "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares & s#"inistros9 & envases & e"balajes9 para #n per;o!o. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,11 ,1* ,1 ,1' :,, :,:,1 Berca!er;as Baterias pri"as Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos Envases & e"balajes M$rc(d$r?(*! Incl#&e las co"pras !e "erca!er;as as; co"o s# cons#"o o ventaD se enc#entra relaciona!a con la c#enta *). M(t$ri(* 2ri%(*! Incl#&e las co"pras !e "aterias pri"as as; co"o s# cons#"oD se enc#entra relaciona!a con la c#enta *'. M(t$ri(#$* (u@i#i(r$*D *u%ini*tro* 3 r$2u$*to*! Incl#&e las co"pras !e "ateriales a#0iliares & s#"inistros as; co"o s# cons#"oD se enc#entra relaciona!a con la c#enta *+. En)(*$* 3 $%'(#(9$*! Incl#&e las co"pras !e envases & e"balajes as; co"o s# venta9 se enc#entra relaciona!a con la c#enta *,. DINMICA DE LA CUENTA :, E* d$'it(d( 2or! El costo por la #tili$aci%n !e "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares & s#"inistros9 & !e envases & e"balajes9 con abono a las c#entasC *) Berca!er;asD *' Baterias pri"asD *+ Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estosD % *, Envases & e"balajes. El costo !e los bienes !ev#eltos a los provee!ores9 con abono a las c#entasC *) Berca!er;asD *' Baterias pri"asD *+ Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estosD % *, Envases & e"balajes. A# ci$rr$ d$# 2$r?odo& Aa trans(erencia !el sal!o !e las s#bc#entas correspon!ientes !e la c#enta ,1 Costo !e ventas. El sal!o acree!or !e la s#bc#enta ,11 Berca!er;as con abono a la E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e los co"ponentes !e esta c#enta a!8#iri!os por la e"presa9 con cargo a las c#entas pertinentes !el Ele"ento *. A# ci$rr$ d$# 2$r?odo& El sal!o !e#!or !e la s#bc#enta ,11 Berca!er;as con cargo a la c#enta .) Bargen co"ercialD & Aos sal!os !e#!ores !e las s#bc#entas ,1* Baterias pri"as9 ,1 Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos9 & ,1' Envases & e"balajes con cargo a la c#enta .* ?alor agrega!o.

:,4

1,1

c#enta .) Bargen co"ercialD & 9 Aos sal!os acree!ores !e las !ivisionarias ,1* Baterias pri"as9 ,1 Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos9 & ,1' Envases & e"balajes con abono a la c#enta .* ?alor agrega!o. COMENTARIOS Aas variaciones !e e0istencias participan a nivel !e res#lta!os por nat#rale$a co"o c#entas correctoras !e las co"pras !e la "anera sig#ienteC 3i presentan sal!os !e#!ores9 in!ican 8#e las ventas !e "erca!er;as & sali!as a pro!#cci%n !e "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares s#"inistros9 & envases & e"balajes9 @an si!o "a&ores 8#e las co"pras per;o!o9 lo 8#e @a !eter"ina!o 8#e la !i(erencia sea c#bierta con e0istencias <los inventarios= iniciales. las & !el las

3i presentan sal!os acree!ores9 in!ican 8#e las ventas !e "erca!er;as & las sali!as !e "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares & s#"inistros9 & envases & e"balajes9 a la pro!#cci%n9 @an si!o "enores 8#e las co"pras !el per;o!o9 lo 8#e @a origina!o #n a#"ento en el nivel !e las e0istencias <inventarios= iniciales. Aa variaci%n !e pro!#ctos ter"ina!os9 pro!#ctos en proceso9 s#bpro!#ctos9 !esec@os9 !esper!icios & e0istencias !e servicios9 se registran en la c#enta -1 ?ariaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a. Aa variaci%n !e envases & e"balajes 8#e @a&an si!o pro!#ci!os por la e"presa se registran en la s#bc#enta -1' ?ariaci%n !e envases & e"balajes. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

1-)

:-

GASTOS DE PERSONALD DIRECTORES Y GERENTES

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e representan las re"#neraciones a 8#e tiene !erec@o el trabaja!or9 tanto en e(ectivo co"o en especie as; co"o las !istintas contrib#ciones para seg#ri!a! & previsi%n social9 & en general to!as las cargas 8#e lo bene(ician. Incl#&e por e0tensi%n9 las !ietas a los "ie"bros !el Directorio !e la e"presa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,*1 ,** ,* ,*' ,*+ ,*, ,*,*. ,*1 :-, 6e"#neraciones Otras re"#neraciones In!e"ni$aciones al personal Capacitaci%n Atenci%n al personal 2erentes 3eg#ri!a!9 previsi%n social & otras contrib#ciones 6etrib#ciones al !irectorio Bene(icios sociales !e los trabaja!ores R$%un$r(cion$*! 2astos inc#rri!os por concepto !e re"#neraciones !el personal9 8#e incl#&e los s#el!os9 salarios9 co"isiones9 re"#neraciones en especie9 vacaciones9 & grati(icaciones9 entre otros9 !e carcter (ijo. Otr(* r$%un$r(cion$*! 2astos por concepto !e bonos e0traor!inarios9 "ovili!a!9 pasajes9 asignaci%n para vivien!a9 seg#ros partic#lares !e sal#!9 escolari!a!9 entre otros. Ind$%ni7(cion$* (# 2$r*on(#! Co"pren!e los gastos por concepto !e pagos a!icionales a las re"#neraciones9 por eje"plo en el caso !e ceses !e personal. C(2(cit(cin! I"porte #tili$a!o en la capacitaci%n !el personal9 &a sea !entro !e la e"presa o (#era !e ella9 en otras instit#ciones especiali$a!as. At$ncin (# 2$r*on(#! 2astos !e atenci%n al personal9 tal co"o al"#er$os9 celebraci%n !e (estivi!a!es9 entre otros. G$r$nt$*! 2astos !i(erentes a las re"#neraciones inc#rri!os en el personal !e gerencia. S$8urid(dD 2r$)i*in *oci(# 3 otr(* contri'ucion$*! Contrib#ciones !e la e"presa estableci!as por le&9 tales co"o seg#ro social9 seg#ro co"ple"entario !e trabajos !e riesgo9 3ENCICO9 3ENATI9 entre otras si"ilares. R$tri'ucion$* (# dir$ctorio. I"porte !e las retrib#ciones asigna!as a los "ie"bros !el !irectorio !e la e"presa. B$n$.icio* *oci(#$* d$ #o* tr('(9(dor$*! 2astos por concepto !e co"pensaci%n por tie"po !e servicios !e ac#er!o a le&9 & por concepto

:--

:-1

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:-5 :-: :-;

:-< :-A

1-1

!e pensiones !e j#bilaci%n & otros bene(icios9 !esp#5s !e ter"ina!o el v;nc#lo laboral <post/e"pleo=9 co"o los seg#ros !e sal#! & otros paga!os a pensionistas. DINMICA DE LA CUENTA :E* d$'it(d( 2or& E* (cr$dit(d( 2or& Al cierre !el perio!oC El "onto br#to !e las re"#neraciones9 en e(ectivo o en El total !e las cargas !e personal9 especie9 !el personal per"anente o al cierre !el per;o!o9 con cargo a la event#al. c#enta . E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n. El i"porte total !e las contrib#ciones !evenga!as a cargo !e la e"presa. Aas retrib#ciones asigna!as a los Directores. Aos bene(icios sociales !e los trabaja!ores9 pensiones !e j#bilaci%n & otros bene(icios post/ e"pleo. COMENTARIOS Aa contrataci%n !e "ano !e obra & otros servicios a e"presas especiali$a!as se registran en la c#enta , 2astos !e servicios presta!os por terceros. Aos gastos !e personal se trans(ieren a las c#entas !e activo o gasto a trav5s !e la s#bc#enta -11 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos. NIIF $ INTERPRETACIONES& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= NIC 11 Bene(icios a los trabaja!ores NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC *, Trata"iento contable & presentaci%n !e in(or"aci%n sobre planes !e prestaciones !e j#bilaci%n

1-*

:1

GASTOS DE SER ICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los gastos !e servicios presta!os por terceros a la e"presa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS , , , , , , , , , 1 * ' + , . 1 Transporte9 correos & gastos !e viaje Asesor;a & cons#ltor;a Pro!#cci%n encarga!a a terceros Banteni"iento & reparaciones Al8#ileres 3ervicios bsicos P#blici!a!9 p#blicaciones9 relaciones p:blicas 3ervicios !e contratistas Otros servicios presta!os por terceros Tr(n*2ort$D corr$o* 3 8(*to* d$ )i(9$! Incl#&e los (letes relaciona!os con la venta !e "erca!er;as9 transporte entre estableci"ientos9 transporte colectivo !e personal9 pasajes en el "bito nacional e internacional # otros "e!ios !e transporte9 & otros (letes & gastos !e correo. Asi"is"o9 incl#&e los gastos !e viaje9 co"o aloja"iento9 ali"entaci%n9 entre otros. A*$*or?( 3 con*u#tor?(! 3ervicios recibi!os por asesor;a & cons#ltor;a9 en "ateriaC a!"inistrativaD contableD legalD notarialD planea"iento & pro!#cci%nD "erca!otecniaD "e!ioa"biente9 entre otros. Produccin $nc(r8(d( ( t$rc$ro*! Co"pren!e el servicio relaciona!o con la pro!#cci%n 8#e se encarga a terceros9 a los c#ales la e"presa le proporciona los ins#"os. M(nt$ni%i$nto 3 r$2(r(cion$*! 2astos relaciona!os con la conservaci%n & "anteni"iento !e los bienes <tangibles e intangibles=. Incl#&e tanto el gasto por los servicios co"o el costo !e los "ateriales & rep#estos #tili$a!os. A#Iui#$r$*! 2astos relaciona!os con el arren!a"iento operativo !e bienes "#ebles e in"#ebles. 3i correspon!en al al8#iler !e #n in"#eble o si"ilar para #so !e trabaja!ores9 8#e constit#&a re"#neraci%n en especie9 !eber ser reconoci!o en la c#enta ,*. S$r)icio* 'H*ico*! 2astos en servicios bsicos9 tales co"o energ;a9 ag#a & co"#nicaciones. Pu'#icid(dD 2u'#ic(cion$*D r$#(cion$* 2M'#ic(*! Incl#&e los gastos relaciona!os con an#ncios9 catlogos i"presos & otras p#blicaciones9 atenciones en (erias9 e0posiciones9 gastos !e atenci%n a clientes. S$r)icio* d$ contr(ti*t(*! 2astos por servicios presta!os por contratistas.

:1,

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:1: :1;

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1-

:1A

Otro* *$r)icio* 2r$*t(do* 2or t$rc$ro*! 2astos por otros servicios presta!os por terceros no incl#i!os en las s#bc#entas prece!entes9 tales co"o gastos !e laboratorio & gastos bancarios. DINMICA DE LA CUENTA :1

E* d$'it(d( 2or& El i"porte !e los servicios presta!os a la e"presa por terceros.

E* (cr$dit(d( 2or& El total al cierre !el perio!o con cargo a la c#enta .* ?alor agrega!o. COMENTARIOS

Aos intereses relaciona!os con los cr5!itos 8#e se !eriven por los servicios presta!os por terceros9 !eben ser registra!os en la c#enta ,- 2astos (inancieros. Aas pri"as !e seg#ros sern registra!as en la c#enta ,+ Otros gastos !e gesti%n. Aos servicios vinc#la!os con la a!8#isici%n !e in"#ebles9 "a8#inarias & e8#ipo9 as; co"o !e otros activos in"ovili$a!os9 co"o los intangibles9 biol%gicos9 & !e propie!a! in"obiliaria9 sern trans(eri!os a las c#entas !el activo correspon!iente9 a trav5s !e la c#enta -* Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o. Aa !ivisionaria , 11 2astos bancarios9 ac#"#la el gasto por los servicios recibi!os !e los bancos & otras instit#ciones (inancieras9 tales co"o la gesti%n !e c#entas bancarias & gastos !e cobran$as !e !oc#"entos9 entre otros9 los 8#e correspon!en a cons#"o inter"e!io !es!e el p#nto !e vista econ%"ico. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a gastos= NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= NIC * E0istencias NIC 1- Arren!a"ientos 3IC 1+ Arren!a"ientos operativos Incentivos 3IC 1 Ingresos Transacciones !e canje re(erentes a servicios !e p#blici!a!

1-'

:4

GASTOS POR TRIBUTOS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los i"p#estos9 tasas & contrib#ciones !e cargo !e la e"presa9 estableci!os por el gobierno nacional9 el gobierno regional & el gobierno "#nicipal o local. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,'1 ,'* ,' ,'' :4, 2obierno Central 2obierno regional 2obierno local Otros gastos por trib#tos Go'i$rno C$ntr(#! Co"pren!e9 a nivel !e !ivisonarias9 el i"porte !el I"p#esto 2eneral a las ?entas9 !el I"p#esto 3electivo al Cons#"o & !el I"p#esto !e Pro"oci%n B#nicipal por co"pra !e bienes & servicios 8#e no p#e!en ser "ateria !e cr5!ito (iscal ni i!enti(ica!o con #na categor;a !e activo o gasto. Asi"is"o9 incl#&e el i"p#esto a las transacciones (inancieras & el i"p#esto te"poral a los activos netos c#an!o no p#e!e ser acre!ita!o contra el i"p#esto a la renta9 as; co"o las regal;as "ineras9 los cnones sectoriales & el i"p#esto a los j#egos !e casino & traga"one!as. Go'i$rno r$8ion(#! Aos trib#tos 8#e se estable$can !on!e el perceptor sea el gobierno regional. Go'i$rno #oc(#. Incl#&e los trib#tos "#nicipales9 tales co"o el i"p#esto pre!ial e i"p#esto ve@ic#lar9 arbitrios9 licencias & otras tasas. Otro* 8(*to* 2or tri'uto*. C#al8#ier otro gasto por trib#tos no conte"pla!os en las s#bc#entas prece!entes9 tales co"o las contrib#ciones al 3ENCICO o al 3ENATI. DINMICA DE LA CUENTA :4 E* d$'it(d( 2or& El i"porte !e los trib#tos !evenga!os a cargo !e la e"presa. E* (cr$dit(d( 2or& El total9 al cierre !el per;o!o9 !e los trib#tos 8#e a(ectan a la e"presa9 con cargo a la c#enta . E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n. COMENTARIOS El I"p#esto a la 6enta !e las personas j#r;!icas9 por s# nat#rale$a9 representa #na !isposici%n o aplicaci%n !e las #tili!a!esD en consec#encia9 ser objeto !e registro en la c#enta .. I"p#esto a la renta. Aos i"p#estos a las ventas selectivo al cons#"o9 & pro"oci%n "#nicipal relaciona!os con la co"pra !e bienes & servicios 8#e se reconocen en esta c#enta9 correspon!en a la porci%n 8#e no p#e!e ser acre!ita!a con el i"p#esto (act#ra!o !el "is"o tipo9 ni 8#e p#e!e ser i!enti(ica!o con #na

:4:41 :44

1-+

categor;a espec;(ica !e activo o gasto. Aas "#ltas e intereses relaciona!os con trib#tos se !ebern contabili$ar en las !ivisionarias ,+1* 3anciones a!"inistrativas & ,- - Obligaciones trib#tarias9 respectiva"ente. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a gastos= NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

1-,

:5

OTROS GASTOS DE GESTIN

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan otros gastos !e gesti%n 8#e por s# nat#rale$a no se consi!eran co"o cons#"o !e bienes relaciona!os con la pro!#cci%n o la prestaci%n !e servicios9 ni co"o re"#neraci%n !e los (actores !e la pro!#cci%n <gastos !e personal9 trib#tos9 intereses9 !epreciaciones & provisiones !el ejercicio=. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,+1 ,+* ,+ ,+' ,++ ,+, ,+. ,+1 :5, :5:51 3eg#ros 6egal;as 3#scripciones Aicencias & !erec@os !e vigencia Costo neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os & operaciones !iscontin#a!as 3#"inistros 2esti%n "e!ioa"biental Otros gastos S$8uro*! Incl#&e el i"porte !e las p%li$as !e seg#ros !evenga!os en el ejercicio econ%"ico 8#e se to"a para la cobert#ra !e !iversos riesgos. R$8(#?(*! 2astos re(eri!os al #s#(r#cto !e los !erec@os !e a#tor9 patentes9 "arcas9 !ise>os9 entre otros. Su*cri2cion$*! Co"pren!e los gastos por la s#scripci%n !e revistas9 !iarios & otras p#blicaciones. Incl#&e las "e"bres;as sin !erec@o a !evol#ci%n <c#otas peri%!icas=. Lic$nci(* 3 d$r$cKo* d$ )i8$nci(! Co"pren!e los per"isos !e operaci%n para ciertas activi!a!es9 co"o la pesca o la "iner;a9 por eje"plo. Co*to n$to d$ $n(9$n(cin d$ (cti)o* in%o)i#i7(do* 3 o2$r(cion$* di*continu(d(*! Correspon!e al valor neto en libros 8#e "anten;an los activos in"ovili$a!os al "o"ento !e enajenarlos9 o c#an!o @an si!o siniestra!os. Asi"is"o9 incl#&e los gastos inc#rri!os por la !iscontin#i!a! !e seg"entos !e negocios o activi!a! geogr(ica. Su%ini*tro*! Incl#&e los s#"inistros cons#"i!os previa"ente activa!os o no9 !istintos !e los 8#e se integran en pro!#ctos elabora!os9 incl#&en!o a8#ellos 8#e se cons#"en en labores !e o(icina9 las @erra"ientas & e8#ipos !esec@ables9 vesti"enta9 s#"inistros !e ca"po9 "e!icinas9 & e8#ipos no reconoci!os co"o activos. G$*tin %$dio(%'i$nt(#! Incl#&e los gastos por nat#rale$a relaciona!os con las contrib#ciones & otros gastos vol#ntarios 8#e #na enti!a! e(ect:a a (avor !e la co"#ni!a! #bica!a en s# "bito !e in(l#encia9 tales co"o el apo&o tecnol%gico9 recreativo9 !e sal#!9 entre otros. Estos gastos !e gesti%n "e!ioa"biental son !istintos !e a8#ellos 8#e son ac#"#la!os en otras c#entas por nat#rale$a9 co"o las

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1--

re"#neraciones & bene(icios sociales !el personal asigna!o a estas labores. To!os los gastos por nat#rale$a relaciona!os con la gesti%n "e!ioa"biental p#e!en ser ac#"#la!os en c#enta !e !estino. :5A Otro* 8(*to*! C#al8#ier otro gasto relaciona!o no incl#i!o en las s#bc#entas prece!entes9 entre ellos9 las !onaciones & las sanciones a!"inistrativas. DINMICA DE LA CUENTA :5 E* d$'it(d( 2or& E* (cr$dit(d( 2or& El i"porte !e las pri"as !e El total al cierre !el per;o!o9 !e seg#ros9 las regal;as9 s#scripciones Otros gastos !e gesti%n9 con cargo & coti$aciones9 !onaciones9 a la c#enta .' 6es#lta!o !e s#"inistros cons#"i!os & otros. e0plotaci%n. El valor contable neto !e los activos enajena!os & !iscontin#a!os sin valor !e rec#peraci%n. Aas sanciones a!"inistrativas. Aos gastos reali$a!os con "otivo !e la !iscontin#i!a! !e operaciones. COMENTARIOS Aas operaciones !iscontin#as son a8#ellas 8#e res#ltan !e la venta o aban!ono <te"poral o !e(initivo= !e #na operaci%n 8#e representa #na l;nea i"portante !el negocio por separa!o & c#&os activos9 #tili!a! o p5r!i!a neta & activi!a!es p#e!en ser !isting#i!os (;sica"ente9 operacional"ente & para prop%sito !e in(or"aci%n (inanciera. Aas co"pras !e :tiles !e escritorio se registran en la s#bc#enta ,) Bateriales a#0iliares9 s#"inistros & rep#estos. Aos seg#ros !e vi!a & los seg#ros partic#lares !e prestaciones !e sal#! se registran en la s#bc#enta ,*- 3eg#ri!a!9 previsi%n social & otras contrib#ciones. Aos seg#ros vinc#la!os con la co"pra !e e0istencias (or"an parte !el costo !e a!8#isici%n9 & se registran en la s#bc#enta ,)1 Costos vinc#la!os con las co"pras. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a gastos= NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= NIC 1,9 NIC 1-9 NIC .9 NIC ')9 & NIC '19 en lo re(eri!o a la !isposici%n !e activos

1-.

 NIC . Intangibles <en lo re(eri!o a gastos !e investigaci%n & !esarrollo= NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as

1-1

::

P6RDIDA POR MEDICIN DE ACTI OS NO FINANC IEROS AL ALOR RA+ONAB LE

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las !is"in#ciones !e valor !e activos no (inancieros en co"paraci%n con s# valor en libros9 c#an!o son "e!i!os al valor ra$onable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,,1 ,,* ::, Activo reali$able Activo in"ovili$a!o Acti)o r$(#i7('#$! Incl#&e la !is"in#ci%n !e valor !e las "erca!er;as & los pro!#ctos ter"ina!os lleva!os al valor ra$onable9 as; co"o la !e los activos no corrientes "anteni!os para la venta. Acti)o in%o)i#i7(do! Co"pren!e la !is"in#ci%n !e valor !e las inversiones in"obiliarias & !el activo biol%gico. DINMICA DE LA CUENTA :: E* (cr$dit(d( 2or& El total al cierre !el per;o!o con cargo a la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n.

::-

E* d$'it(d( 2or&

Aa p5r!i!a !e valor !e los activos reali$ables e in"ovili$a!os.

COMENTARIOS Aa p5r!i!a !e valor !e los activos & pasivos (inancieros "e!i!os al valor ra$onable9 se registran en la s#bc#enta ,--. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros NIC * E0istencias NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as

1.)

:;

GASTOS FINANCIEROS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los intereses & gastos ocasiona!os por la obtenci%n !e rec#rsos (inancieros te"porales & (inancia"iento !e operaciones co"erciales o por e(ectos !e la !i(erencia en ca"bio9 as; co"o la p5r!i!a por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,-1 ,-* ,,-' ,-+ ,-, ,-,-. ,-1 :;, 2astos en operaciones !e en!e#!a"iento & otros P5r!i!a por instr#"entos (inancieros !eriva!os Intereses por pr5sta"os & otras obligaciones 2astos en operaciones !e (actoraje (factoring) Desc#entos conce!i!os por pronto pago Di(erencia !e ca"bio P5r!i!a por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable Participaci%n en res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as Otros gastos (inancieros G(*to* $n o2$r(cion$* d$ $nd$ud(%i$nto 3 otro*! Correspon!e a los gastos !i(erentes !e intereses en los 8#e se inc#rre con las instit#ciones (inancieras 8#e prestan !inero a la e"presa. PJrdid( 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro* d$ri)(do*! P5r!i!as obteni!as en operaciones !e cobert#ra reali$a!as. Int$r$*$* 2or 2rJ*t(%o* 3 otr(* o'#i8(cion$*! 6egistra los gastos por concepto !e intereses 8#e !evengan los pr5sta"os en #n ejercicio econ%"ico. G(*to* $n o2$r(cion$* d$ .(ctor(9$ (factoring)! Incl#&e los gastos (inancieros & otros origina!os en la venta !e c#entas por cobrar. D$*cu$nto* conc$dido* 2or 2ronto 2(8o! Desc#entos 8#e la e"presa otorga a s#s clientes por pago anticipa!o !e s#s c#entas. Di.$r$nci( d$ c(%'io! P5r!i!as por !i(erencia en ca"bio origina!as por las operaciones e(ect#a!as en "one!a e0tranjera. PJrdid( 2or %$dicin d$ (cti)o* 3 2(*i)o* .in(nci$ro* (# )(#or r(7on('#$! Co"pren!e el "enor valor !e los instr#"entos (inancieros en co"paraci%n con s# valor en libros a la (ec@a !e los esta!os (inancieros. P(rtici2(cin $n r$*u#t(do* d$ $ntid(d$* r$#(cion(d(*! 6egistra la p5r!i!a en el valor !e las inversiones en s#bsi!iarias & a(ilia!as 8#e reconoce la e"presa9 con "otivo !e la !is"in#ci%n !el patri"onio neto !e !ic@as s#bsi!iarias & a(ilia!as9 !on!e se ejerce control o in(l#encia signi(icativa9 respectiva"ente. Asi"is"o9 incl#&e la p5r!i!a en la participaci%n en negocios conj#ntos. Otro* 8(*to* .in(nci$ro*! 2astos si"ilares no incl#i!os en las s#bc#entas prece!entes. En esta s#bc#enta se incl#&e el costo (inanciero !e en!e#!a"iento 8#e se paga en bonos o acciones.

:;:;1

:;4 :;5 :;: :;;

:;<

:;A

1.1

DINMICA DE LA CUENTA :; E* d$'it(d( 2or& El i"porte !e los gastos (inancieros inc#rri!os por la e"presa !#rante el per;o!o. El i"porte !e los gastos (inancieros & otros !esconta!os en #na operaci%n !e venta !e c#entas por cobrar <factoring). E* (cr$dit(d( 2or& El total al cierre !el per;o!o9 !e los gastos (inancieros9 con cargo a la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos.

COMENTARIOS Aos intereses 8#e se capitalicen seg:n el trata"iento per"iti!o por la NIC * Costos !e (inancia"iento se incl#irn en la c#enta !e activo correspon!iente. En la s#bc#enta ,-1 se incorpora #na !ivisionaria ,-1* 2astos (inancieros en "e!ici%n a valor !esconta!o9 para ac#"#lar las act#ali$aciones por el costo !el !inero en el tie"po9 !e las s#bc#entas correspon!ientes !e provisiones. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a gastos= NIC *1 E(ecto !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC * Costos !e (inancia"iento NIC *' 6evelaciones sobre entes vinc#la!os NIC *- Esta!os (inancieros consoli!a!os e in!ivi!#ales NIC *. Inversiones en asocia!as NIC 1 Participaciones en asociaciones en participaci%n NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar CINII7 * Aportaciones !e socios !e enti!a!es cooperativas e instr#"entos si"ilares

1.*

:<

ALUACIN Y DETERIORO DE ACTI OS Y PRO ISIONES

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan el cons#"o !e bene(icio econ%"ico incorpora!o en activos a largo pla$oD la p5r!i!a !e valor !e activos por "e!ici%n a s# valor ra$onableD &9 los gastos por provisiones 8#e !an l#gar al reconoci"iento paralelo !e #n pasivo !e "onto # oport#ni!a! inciertos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,.1 ,.* ,. ,.' ,.+ ,., :<, Depreciaci%n A"orti$aci%n !e intangibles Agota"iento ?al#aci%n !e activos Deterioro !el valor !e los activos Provisiones D$2r$ci(cin! Co"pren!e la esti"aci%n !el cons#"o !e bene(icio econ%"ico !e las inversiones in"obiliarias9 c#an!o son lleva!as al costo9 & !e los in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo. A%orti7(cin d$ int(n8i'#$*! Incl#&e la esti"aci%n !e !is"in#ci%n !e valor !e los intangibles !e vi!a !e(ini!a9 sea 8#e se @a&an a!8#iri!o o se @a&an genera!o interna"ente. A8ot(%i$nto! Co"pren!e la esti"aci%n !el cons#"o !e bene(icios econ%"icos incorpora!os en los rec#rsos nat#rales a!8#iri!os. (#u(cin d$ (cti)o*! Esti"aci%n !e la !is"in#ci%n !e valor !e las c#entas por cobrar9 e0istencias9 e inversiones "obiliarias. D$t$rioro d$# )(#or d$ #o* (cti)o*! Co"pren!e la p5r!i!a !e valor !e las inversiones in"obiliarias9 in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 intangibles9 & activos biol%gicos c#an!o se "i!en al costo. Pro)i*ion$*! Co"pren!e los gastos asocia!os a pasivos respecto !e los c#ales e0iste incerti!#"bre sobre s# c#ant;a o venci"iento. DINMICA DE LA CUENTA :< E* d$'it(d( 2or& Aa esti"aci%n !e !is"in#ci%n !e valor !e los activos9 por re(erencia a s# valor ra$onable. Aa !is"in#ci%n !e valor !e los activos in"ovili$a!os9 !i(erentes a la val#aci%n. Aa esti"aci%n !e provisiones. COMENTARIOS Aas s#bc#entas ,.19 ,.* & ,. se relacionan con las !ivisionarias !e las s#bc#entas 119 1* & 1 9 respectiva"ente. Aa s#bc#enta ,.' se relaciona con las c#entas 11 & *19 & con la s#bc#enta E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o !e esta c#enta al cierre !el per;o!o9 con cargo a la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n.

:<-

:<1 :<4 :<5

:<:

1.

,,. Aa s#bc#enta ,.+ se relaciona con la c#enta , Desvalori$aci%n !e Activo in"ovili$a!o. Aa s#bc#enta ,., se relaciona con la c#enta '. Provisiones. Aa !epreciaci%n !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo a!8#iri!os "e!iante operaciones !e (inancia"iento en la "o!ali!a! !e arren!a"iento (inanciero9 & la !el incre"ento por reval#aci%n9 se reconocen en s#bc#entas por separa!oD lo "is"o oc#rre con la a"orti$aci%n por la reval#aci%n !e activos intangibles. C#an!o la oport#ni!a! !el !ese"bolso !e las provisiones para litigios o para !es"antela"iento9 retiro o re@abilitaci%n !el activo in"ovili$a!o9 o para protecci%n & re"e!iaci%n !el "e!io a"biente sea lejana en relaci%n con el reconoci"iento original !e la provisi%n9 & el costo !el !inero en el tie"po sea i"portante9 se re8#iere 8#e esta :lti"a sea "e!i!a a s# valor !esconta!o. Aas act#ali$aciones posteriores !e la provisi%n9 re(eri!a e0cl#siva"ente al transc#rso !el tie"po9 son reconoci!as co"o parte !e los gastos (inancieros en la !ivisionaria ,-1*. ?5ase la NIC -. Aa trans(erencia !e estos gastos a c#entas !e pro!#cci%n9 o a las ac#"#lativas !e la (#nci%n !el gasto9 se e(ect:a a trav5s !e la c#enta -.. Aa rec#peraci%n !e !eterioro !e valor previa"ente reconoci!a9 se e(ect:a !irecta"ente en las !ivisionarias !e la s#bc#enta -+- 6ec#peraci%n !e !eterioro !e c#entas !e activos in"ovili$a!os. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= NIC * E0istencias NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC - Provisiones9 pasivos contingentes & activos contingentes NIC . Activos intangibles NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar 3IC *1 6evelaci%n Convenios !e concesi%n !e servicios 3IC * Activos intangibles Costo !e #n sitio web CINII7 + Derec@os por la Participaci%n en (on!os para el retiro !el servicio9 la resta#raci%n & la re@abilitaci%n "e!ioa"biental CINII7 1) In(or"aci%n (inanciera inter"e!ia & !eterioro !el valor CINII7 1* Ac#er!os !e Concesi%n !e servicios

1.'

:A

COSTO DE ENTAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan el costo !e los bienes &Eo servicios in@erentes al giro !el negocio9 trans(eri!os a t;t#lo oneroso. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ,11 ,1* ,1 ,1' ,1+ :A, :ABerca!er;as Pro!#ctos ter"ina!os 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios 3ervicios 2astos por !esvalori$aci%n !e e0istencias M$rc(d$r?(*! Costo !e las "erca!er;as ven!i!as o trans(eri!as9 previa"ente reconoci!as en la c#enta *) Berca!er;as. Producto* t$r%in(do*! Costo !e los pro!#ctos ter"ina!os ven!i!os o trans(eri!os previa"ente reconoci!os en la c#enta *1 Pro!#ctos ter"ina!os9 e0cepto la s#bc#enta *1+. Su'2roducto*D d$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*! Costo !e los s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios ven!i!os o trans(eri!os9 previa"ente reconoci!os en la c#enta **. S$r)icio*! Costo !e las e0istencias !e servicios presta!os previa"ente reconoci!os en la s#bc#enta *1+ E0istencias !e servicios ter"ina!os9 o ac#"#la!o !irecta"ente en esta c#enta. G(*to* 2or d$*)(#ori7(cin d$ $@i*t$nci(*! Incl#&e la p5r!i!a !e valor !e las e0istencias porC "e!ici%n a valor !e reali$aci%n9 por !eterioro9 & por !i(erencias !e inventario. DINMICA DE LA CUENTA :A E* d$'it(d( 2or& El costo !e los bienes & servicios ven!i!os. E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e los bienes ven!i!os !ev#eltos por los clientes. El sal!o al cierre !el ejercicio !el costo !e ventas9 con cargo a las c#entas ,1 ?ariaci%n !e e0istencias en el caso !e las "erca!er;as9 & -1 ?ariaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a9 c#an!o se trate !e pro!#ctos ter"ina!os9 s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios9 & prestaci%n !e servicios. COMENTARIOS Para la ac#"#laci%n !e ci(ras para el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a9 el sal!o !e la s#bc#enta ,11 Costo !e ventas Berca!er;as & la

:A1

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:A5

1.+

!ivisionaria correspon!iente !e la s#bc#enta ,1+9 !eben ser trans(eri!os a la s#bc#enta ,11 ?ariaci%n !e e0istencias !e "erca!er;as9 & los sal!os !e las s#bc#entas ,1*9 ,1 & ,1'9 a las s#bc#entas correspon!ientes !e la c#enta -19 incl#&en!o en este :lti"o caso las !ivisionarias correspon!ientes !e la s#bc#enta ,1+. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as9 por (#nci%n & por nat#rale$a= NIC * E0istencias

1.,

ELEMENTO ;& INGRESOS Agr#pa las c#entas !e la -) @asta la -1. Co"pren!e las c#entas !e gesti%n !e ingresos por la e0plotaci%n !e la activi!a! econ%"ica !e las e"presasD se clasi(ican !e ac#er!o con s# nat#rale$a. Incl#&e las c#entas !e ventasD variaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!aD pro!#cci%n !e los activos in"ovili$a!osD los !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os9 & conce!i!osD ingresos no operativos9 ganancia por "e!ici%n !e activos & pasivos no (inancieros al valor ra$onable & los ingresos (inancieros. Por e0tensi%n9 incl#&e las c#entas !e cargas c#biertas por provisiones <-.= & cargas i"p#tables a c#enta !e costos & gastos <-1=9 las 8#e se #tili$an para trans(erir gastos. 3i #na e"presa !esarrolla "s !e #na activi!a! econ%"ica9 !ebe !esagregar9 c#an!o sea aplicable9 los ingresos !e ca!a #na !e ellas.

1.-

;B

ENTAS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los ingresos por ventas !e bienes &Eo servicios in@erentes a las operaciones !el giro !el negocio9 !esagregan!o las 8#e correspon!en a enti!a!es relaciona!as !e las 8#e correspon!en a ventas a terceros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -)1 -)* -) -)' -)1 ;B, Berca!er;as Pro!#ctos ter"ina!os 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios Prestaci%n !e servicios Devol#ciones sobre ventas M$rc(d$r?(*! Co"pren!e las ventas !e pro!#ctos a!8#iri!os para s# venta9 !isting#ien!o entre "erca!er;a "an#(act#ra!aD !e e0tracci%nD agropec#aria & pisc;cola9 & otras. Producto* t$r%in(do*! Co"pren!e las ventas !e pro!#ctos "an#(act#ra!osD pro!#ctos!e e0tracci%n ter"ina!osD pro!#ctos agropec#arios & pisc;colasD pro!#ctos in"#ebles9 & otros pro!#ctos. Su'2roducto*D d$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*! Incl#&e las ventas !e pro!#ctos origina!os en el proceso !e pro!#cci%n o en el al"acena"iento !e e0istencias9 con valor !e rec#peraci%n re!#ci!o. Pr$*t(cin d$ *$r)icio*! Incl#&e los ingresos por la prestaci%n !e servicios. D$)o#ucion$* *o'r$ )$nt(*! Co"pren!e las !evol#ciones !e las ventas !e e0istencias se>ala!as en las s#bc#entas -)1 a la -) .

;B-

;B1

;B4 ;BA

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Aos ingresos por la venta !e pro!#ctos se reconocen c#an!o se c#"plen las sig#ientes con!icionesC a= Aa trans(erencia al co"pra!or !e los riesgos signi(icativos & los bene(icios !e propie!a! !e los pro!#ctosD b= Aa e"presa &a no retiene la contin#i!a! !e la responsabili!a! gerencial en el gra!o asocia!o #s#al"ente a la propie!a!9 ni el control e(ectivo !e los pro!#ctos ven!i!osD c= El i"porte !e ingresos p#e!e ser "e!i!o con(iable"enteD != Es probable 8#e los bene(icios econ%"icos relaciona!os con la transacci%n (l#irn a la e"presaD &9 e= Aos costos inc#rri!os o a ser inc#rri!os por la trans(erencia p#e!en ser "e!i!os con(iable"ente. Aos ingresos por la prestaci%n !e servicios se reconocen c#an!o se c#"plen las sig#ientes con!icionesC a= El i"porte !e ingresos p#e!e ser "e!i!o con(iable"enteD b= Es probable 8#e los bene(icios econ%"icos relaciona!os con la transacci%n (l#irn a la e"presaD c= El gra!o !e c#l"inaci%n !e la transacci%n en la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 p#e!e ser "e!i!o (iable"enteD &9 != Aos costos inc#rri!os o a ser inc#rri!os @asta co"pletarlo9 p#e!en ser "e!i!os (iable"ente.

1..

DINMICA DE LA CUENTA ;B E* d$'it(d( 2or& Aas !evol#ciones !e bienes ven!i!os a clientes. El sal!o al cierre !el per;o!o9 con abono a las c#entasC .) Bargen co"ercial en el caso !e "erca!er;as # .1 Pro!#cci%n !el ejercicio9 por las ventas !e pro!#ctos ter"ina!osD s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!iciosD & prestaci%n !e servicios. COMENTARIOS Aos !esc#entos conce!i!os por pronto pago9 a:n c#an!o se in!i8#en en (act#ras !ebern registrarse en la s#bc#enta ,-+ Desc#entos conce!i!os por pronto pago. Aos intereses en (inancia"iento a clientes9 se reconocen en la s#bc#enta --*. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a ingresos= NIC 11 Contratos !e constr#cci%n NIC 1. Ingresos 3IC 1 Ingresos Transacciones !e canje re(erentes a servicios !e p#blici!a! E* (cr$dit(d( 2or& El i"porte !e las ventas !e bienes &Eo servicios.

1.1

;,

ARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas c#&os sal!os representan las variaciones 8#e se @an origina!o en #n per;o!o !eter"ina!o9 entre los inventarios (inales !e pro!#ctos en proceso & los inventarios iniciales !e !ic@os bienesD as; co"o !e los pro!#ctos ter"ina!os9 !e los s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios9 !e los envases & e"balajes9 & !e las e0istencias !e servicios. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -11 -1* -1 -1' -1+ ;,, ?ariaci%n !e pro!#ctos ter"ina!os ?ariaci%n !e s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios ?ariaci%n !e pro!#ctos en proceso ?ariaci%n !e envases & e"balajes ?ariaci%n !e e0istencias !e servicios (ri(cin d$ 2roducto* t$r%in(do*! I"porte res#ltante !e las variaciones <positivas o negativas= origina!as en el ejercicio9 entre el inventario (inal e inventario inicial !e pro!#ctos ter"ina!os. (ri(cin d$ *u'2roducto*D d$*$cKo* 3 d$*2$rdicio*. I"porte res#ltante !e las variaciones <positivas o negativas= origina!as en el ejercicio9 entre el inventario (inal e inventario inicial !e s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios. (ri(cin d$ 2roducto* $n 2roc$*o! I"porte res#ltante !e las variaciones <positivas o negativas= origina!as en el ejercicio9 entre el inventario (inal e inventario inicial !e pro!#ctos en proceso. (ri(cin d$ $n)(*$* 3 $%'(#(9$*! I"porte res#ltante !e las variaciones <positivas o negativas= origina!as en el ejercicio9 entre el inventario (inal e inventario inicial !e envases & e"balajes. (ri(cin d$ $@i*t$nci(* d$ *$r)icio*! Incl#&e la variaci%n <positiva o negativa= origina!a en el ejercicio9 entre las e0istencias !e servicios al (inal !el ejercicio & los sal!os iniciales. DINMICA DE LA CUENTA ;, E* d$'it(d( 2or& Aos pro!#ctos en proceso9 al inicio !el per;o!o. Al cierre !el per;o!oC Aa trans(erencia !e los sal!os !e las s#bc#entas ,1* Pro!#ctos ter"ina!os9 ,1 3#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios9 & ,1' 3ervicios9 !e la c#enta ,1 Costo !e ventas. El sal!o acree!or !e los E* (cr$dit(d( 2or& El costo !e las e0istencias pro!#ci!as9 con cargo a las respectivas c#entas !e e0istencias. Al cierre !el per;o!oC El sal!o !e#!or !e los co"ponentes !e esta c#enta con cargo a la c#enta .1 Pro!#cci%n !el ejercicio.

;,-

;,1

;,4

;,5

11)

co"ponentes !e esta c#enta9 con abono a la c#enta .1 Pro!#cci%n !el ejercicio. COMENTARIOS Aa variaci%n !e la pro!#cci%n al"acena!a participa a nivel !e res#lta!os9 co"o c#enta correctora !e los ingresos9 !e la "anera sig#ienteC Cu(ndo %u$*tr( *(#do d$udor9 in!ica 8#e la pro!#cci%n ven!i!a @a si!o "a&or 8#e la pro!#cci%n !el per;o!o9 lo 8#e @a !eter"ina!o 8#e la !i(erencia sea c#bierta con el inventario inicial. Cu(ndo %u$*tr( *(#do (cr$$dor9 in!ica 8#e la pro!#cci%n ven!i!a @a si!o "enor 8#e la pro!#cci%n !el per;o!o9 lo c#al @a origina!o #n a#"ento !el inventario inicial. Aas variaciones !e las "erca!er;as9 "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares & s#"inistrosD & envases & e"balajes <s%lo los a!8#iri!os9 no los elabora!os por la e"presa= se registran en la c#enta ,1 ?ariaci%n !e e0istencias. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

111

;-

PRODUCCIN DE ACTI O INMO ILI+ADO

CONTENIDO Esta c#enta registra el costo inc#rri!o por la e"presa en la constr#cci%n o pro!#cci%n !e activos in"ovili$a!os para la obtenci%n !e rentas (#t#ras9 a#"entar el valor !e s# capital en el tie"po9 o para s# #so. Dic@o costo9 previa"ente registra!o seg:n s# nat#rale$a en el Ele"ento ,9 se !eber trans(erir a trav5s !e esta c#enta9 a los r#bros !e activo in"ovili$a!o 8#e correspon!a. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -*1 -** -* -*' -*+ ;-, Inversiones in"obiliarias In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo Intangibles Activos biol%gicos Costos !e (inanciaci%n capitali$a!os In)$r*ion$* in%o'i#i(ri(*! Co"pren!e el costo inc#rri!o en la constr#cci%n !e bienes 8#e van a ser !estina!os a la obtenci%n !e rentas9 a#"entar el valor !el capital9 o a"bas. In%u$'#$*D %(Iuin(ri( 3 $Iui2o! Co"pren!e el costo inc#rri!o por la e"presa en la constr#cci%n o (abricaci%n !e bienes para s# #so9 8#e (or"an parte !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo. Int(n8i'#$*! Co"pren!e el costo inc#rri!o en la pro!#cci%n o !esarrollo !e bienes intangibles9 para s# #so. Acti)o* 'io#8ico*. Incl#&e el costo inc#rri!o por la enti!a! en la pro!#cci%n o !esarrollo !e activos biol%gicos. Co*to* d$ .in(nci(cin c(2it(#i7(do*. Incl#&e el costo (inanciero inc#rri!o en la (inanciaci%n !e activo in"ovili$a!o9 8#e re:ne las con!iciones para ser consi!era!o co"o Gactivo cali(ica!oH. DINMICA DE LA CUENTA ;E* d$'it(d( 2or& El total al cierre !el per;o!o con abono a la c#enta .1 Pro!#cci%n !el ejercicio9 e0cepto la s#bc#enta -*+9 c#&o sal!o se trans(iere a la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos. E* (cr$dit(d( 2or& El costo inc#rri!o por la e"presa con cargo a las c#entas 1 Inversiones in"obiliariasD In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD ' Intangibles % + Activos biol%gicos.

;--

;-1 ;-4 ;-5

COMENTARIOS Aa pro!#cci%n !e activos in"ovili$a!os constit#&e ingreso !e e0plotaci%n9 & se orienta a balancear las cargas en 8#e se @an inc#rri!o para s# generaci%n. C#an!o correspon!a la capitali$aci%n !e costos (inancieros9 seg:n lo establece la NIC * 9 s# trans(erencia se e(ect:a a trav5s !e la s#bc#enta -*+9

11*

la 8#e no a(ecta la pro!#cci%n !el ejercicio <c#enta .1=9 sino "s bien el res#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos <c#enta .+=. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo relativo a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC * Costos !e (inancia"iento NIC . Activos intangibles NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra

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;1

DESCUENTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

CONTENIDO Ac#"#la los !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os sobre co"pras !e bienes & servicios corrientes9 !istintos al pronto pago9 & !e a8#ellos conteni!os en (act#ras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS - 1 ;1, Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os D$*cu$nto*D r$'(9(* 3 'oni.ic(cion$* o't$nido*! Correspon!en a los incre"entos !e bene(icios econ%"icos origina!os en co"pras9 8#e no p#e!en i!enti(icarse con el bien o servicio a!8#iri!o9 & consec#ente"ente9 no p#e!en ser !e!#ci!os !el costo !e a!8#isici%n !e a8#ellos. DINMICA DE LA CUENTA ;1 E* d$'it(d( 2or& El total al cierre !el per;o!o9 con abono a la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n. E* (cr$dit(d( 2or& Aos !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones obteni!os.

COMENTARIOS Aos !esc#entos por pronto pago se !eben incl#ir co"o ingresos (inancieros en la s#bc#enta --+ Desc#entos obteni!os por pronto pago. Aas boni(icaciones estn asocia!as a #na consi!eraci%n !e vol#"en. Por s# parte9 los !esc#entos & rebajas correspon!en a !e!#cciones "onetarias respecto !e valores previa"ente (act#ra!os. En tanto el !esc#ento9 la boni(icaci%n & la rebaja9 son recibi!os l#ego !e la (ec@a !e (act#raci%n & oport#ni!a! !e reconoci"iento !e co"pras9 s# reconoci"iento correspon!e a la clasi(icaci%n general !e otros ingresos para e(ectos !e presentaci%n9 l#ego !el res#lta!o !e operaci%n. Aas NII7 sobre activos in"ovili$a!os <NIC 1,9 NIC .9 & NIC ')=9 al re(erirse al costo !e a!8#isici%n en el reconoci"iento inicial !e los activos in"ovili$a!os9 re8#ieren 8#e c#al8#ier !esc#ento o rebaja obteni!o sea !e!#ci!o !e !ic@o costo. No obstante 8#e no se "enciona espec;(ica"ente el caso !e los !esc#entos o rebajas obteni!os !esp#5s !e alg:n per;o!o !e tie"po i"portante <c#an!o el activo &a est sien!o !eprecia!o o a"orti$a!o=9 si tales !esc#entos o rebajas se obtienen9 ta"bi5n !eben !e!#cirse !el activo9 & s# !epreciaci%n o a"orti$aci%n9 corregi!a en per;o!os (#t#ros. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * E0istencias NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC . Activos intangibles NIC ') Inversiones in"obiliarias

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DESCUENTOSD REBA"AS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

CONTENIDO Ac#"#la los !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os9 !istintos a los !esc#entos por pronto pago. 3# nat#rale$a es !e#!ora. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -'1 ;4, Desc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os D$*cu$nto*D r$'(9(* 3 'oni.ic(cion$* conc$dido*! Correspon!en a las !is"in#ciones !e bene(icios econ%"icos origina!os en !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones e(ect#a!as a clientes sobre el valor !e venta. DINMICA DE LA CUENTA ;4 E* d$'it(d( 2or& El "onto !e los !esc#entos9 boni(icaciones & rebajas conce!i!os sobre el precio !e la venta. E* (cr$dit(d( 2or& El total9 al cierre !el per;o!o9 !e los !esc#entos9 boni(icaciones & rebajas conce!i!os sobre ventas9 con cargo a la c#enta .) Bargen co"ercial # .1 Pro!#cci%n !el ejercicio9 seg:n se relacionen con la venta !e "erca!er;as9 o la venta !e bienes pro!#ci!os9 respectiva"ente.

COMENTARIOS Aos !esc#entos conce!i!os por el pronto pago e(ect#a!o por los clientes9 !eben reconocerse co"o gastos (inancieros en la s#bc#enta ,-+. Aa presentaci%n !e los !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os correspon!e a #na correcci%n !el "onto br#to !e venta. NIIF $ INTERPRETACIONES& NIC 1. Ingresos

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OTROS INGRESOS DE GESTIN

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los ingresos !istintos !e los relaciona!os con la activi!a! principal !el ente econ%"ico & !e los provenientes !e (inancia"ientos otorga!os9 tanto !e terceros co"o !e enti!a!es relaciona!as. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -+1 -+* -+ -+' -++ -+, -+-+1 ;5, ;53ervicios en bene(icio !el personal Co"isiones & corretajes 6egal;as Al8#ileres 6ec#peraci%n !e c#entas !e val#aci%n Enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os 6ec#peraci%n !e !eterioro !e c#entas !e activos in"ovili$a!os Otros ingresos !e gesti%n S$r)icio* $n '$n$.icio d$# 2$r*on(#! Ingresos provenientes !e la prestaci%n !e servicios al personal. Co%i*ion$* 3 corr$t(9$*! 3ervicios presta!os por la e"presa co"o inter"e!iario co"ercial a (avor !e terceros9 tales co"o co"isiones por ventas a consignaci%n9 co"isiones por venta !e in"#ebles9 entre otros. R$8(#?(*! Ingresos por el #so !e !erec@os !e propie!a! !e la e"presa por parte !e terceros9 co"o es el caso !e las "arcas9 patentes9 "o!elos. A#Iui#$r$*! Arren!a"ientos !e activos in"ovili$a!os9 o !e bienes "#ebles. R$cu2$r(cin d$ cu$nt(* d$ )(#u(cin! Co"pren!e la rec#peraci%n !e valor !el activo9 c#&o valor (#e previa"ente !is"in#i!o por inter"e!io !e c#entas !e val#aci%n. En(9$n(cin d$ (cti)o* in%o)i#i7(do*! Ingreso genera!o por la venta !e activos in"ovili$a!os. R$cu2$r(cin d$ d$t$rioro d$ cu$nt(* d$ (cti)o* in%o)i#i7(do*! Incl#&e el "a&or valor act#al !e los activos 8#e anterior"ente (#eron !eteriora!os9 & c#&o !eterioro ac#"#la!o se enc#entra registra!o en la c#enta , Desvalori$aci%n !e activo in"ovili$a!o9 c#an!o los activos son "e!i!os al costo. Otro* in8r$*o* d$ 8$*tin! Aos !e si"ilar nat#rale$a9 !i(erentes a los se>ala!os en las s#bc#entas prece!entes. Incl#&e los s#bsi!ios g#berna"entales. DINMICA DE LA CUENTA ;5 E* d$'it(d( 2or& El total al cierre !el per;o!o9 con abono a la c#enta .' 6es#lta!o !e E* (cr$dit(d( 2or& 6ec#peraci%n !e c#entas !e val#aci%n & !e !eterioro !e activos.

;51

;54 ;55

;5: ;5;

;5A

11,

e0plotaci%n.

Aos ingresos por concepto !istinto a la activi!a! principal !e la e"presa. COMENTARIOS

C#an!o los ingresos por co"isiones & corretajes9 regal;as9 & al8#ileres9 correspon!en al objeto o prop%sito !e la e"presa9 !eben e0ponerse co"o co"ponentes principales !e la activi!a!9 al inicio !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a ingresos= NIC 1, In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo NIC 1. Ingresos NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC , Deterioro !el valor !e los activos NIC . Activos intangibles NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

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;:

GANANCIA POR MEDICIN DE ACTI OS NO FINANCIEROS AL ALOR RA+ONAB LE

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan los incre"entos !e valor !e activos no (inancieros en co"paraci%n con s# valor en libros9 c#an!o son val#a!os al valor ra$onable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -,1 -,* ;:, Activo reali$able Activo in"ovili$a!o Acti)o r$(#i7('#$! Incl#&e el incre"ento !e valor !e las "erca!er;as & los pro!#ctos ter"ina!os lleva!os al valor ra$onable9 as; co"o la !e los activos no corrientes "anteni!os para la venta. Acti)o in%o)i#i7(do! Co"pren!e el incre"ento !e valor !e las inversiones in"obiliarias & !el activo biol%gico. DINMICA DE LA CUENTA ;: E* d$'it(d( 2or& El total al cierre !el per;o!o con abono a la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n. E* (cr$dit(d( 2or& El incre"ento por re(erencia al valor ra$onable !e los activos reali$ables e in"ovili$a!os.

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COMENTARIOS Aa ganancia por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable9 se registra en la s#bc#enta ---. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a gastos= NIC * E0istencias NIC *- Esta!os (inancieros consoli!a!os e in!ivi!#ales NIC *. Inversiones en asocia!as NIC 1 Participaciones en asociaciones en participaci%n NIC ') Inversiones in"obiliarias NIC '1 Agric#lt#ra NII7 Co"binaciones !e negocios NII7 + Activos no corrientes "anteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as

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INGRESOS FINANCIEROS

CONTENIDO Agr#pa las s#bc#entas 8#e ac#"#lan las rentas o ren!i"ientos provenientes !e colocaci%n !e capitalesD !e la !i(erencia en ca"bio a (avor !e la e"presaD !e los !esc#entos obteni!os por pronto pagoD as; co"o !e la ganancia por "e!ici%n !e activos & pasivos al valor ra$onable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS --1 --* ---' --+ --, ----. --1 ;;, ;;2anancia por instr#"ento (inanciero !eriva!o 6en!i"ientos gana!os Divi!en!os Ingresos en operaciones !e (actoraje (factoring) Desc#entos obteni!os por pronto pago Di(erencia en ca"bio 2anancia por "e!ici%n !e activos & pasivos (inancieros al valor ra$onable Participaci%n en los res#lta!os !e enti!a!es relaciona!as Otros ingresos (inancieros G(n(nci( 2or in*tru%$nto .in(nci$ro d$ri)(do! 2anancias en operaciones !e cobert#ra reali$a!as por la e"presa. R$ndi%i$nto* 8(n(do*! Intereses 8#e !evengan los !ep%sitos en c#entas en instit#ciones (inancierasD las c#entas por cobrar co"ercialesD los pr5sta"os otorga!osD & los bonos & otros t;t#los. Di)id$ndo*. 2anancias obteni!as por la tenencia !e inversiones en valores representativos !el patri"onio !e otras e"presas. In8r$*o* $n o2$r(cion$* d$ .(ctor(9$ (factoring)! Incl#&e los ren!i"ientos (inancieros & otros obteni!os en operaciones !e co"pra !e c#entas por cobrar. D$*cu$nto* o't$nido* 2or 2ronto 2(8o! I"porte !e los !esc#entos 8#e la e"presa obtiene !e s#s provee!ores por el pago anticipa!o !e s#s c#entas. Di.$r$nci( $n c(%'io! 2anancias por !i(erencia en ca"bio origina!as por las operaciones e(ect#a!as en "one!a e0tranjera. G(n(nci( 2or %$dicin d$ (cti)o* 3 2(*i)o* .in(nci$ro* (# )(#or r(7on('#$! Co"pren!e el "a&or valor !e los instr#"entos (inancieros pri"arios en co"paraci%n con s# valor en libros a la (ec@a !e los esta!os (inancieros. P(rtici2(cin $n #o* r$*u#t(do* d$ $ntid(d$* r$#(cion(d(*! 6egistra la ganancia en el valor !e las inversiones en s#bsi!iarias & a(ilia!as 8#e reconoce la e"presa9 con "otivo !el incre"ento !el patri"onio neto !e !ic@as s#bsi!iarias & a(ilia!as9 !on!e se ejerce control o in(l#encia signi(icativa9 respectiva"ente. Asi"is"o9 incl#&e la ganancia por el incre"ento !e valor !e las participaciones en negocios conj#ntos.

;;1 ;;4

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;;: ;;;

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;;A

Otro* in8r$*o* .in(nci$ro*! Ingresos !e nat#rale$a (inanciera no incl#i!os en las s#bc#entas prece!entes. DINMICA DE LA CUENTA ;;

E* d$'it(d( 2or& El total9 al cierre !el per;o!o !e los ingresos (inancieros9 con abono a la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos.

E* (cr$dit(d( 2or& El i"porte !e los ingresos (inancieros obteni!os en el per;o!o. El i"porte !e los ingresos (inancieros & otros en operaciones !e co"pra !e c#entas por cobrar <factoring).

COMENTARIOS Aa s#bc#enta -- Divi!en!os9 incl#&e los !ivi!en!os !eriva!os !e las #tili!a!es genera!as por la e"presa !on!e se "antiene la inversi%n en (ec@a posterior a la a!8#isici%n. En caso las #tili!a!es correspon!an a (ec@a anterior a s# a!8#isici%n9 !is"in#irn el valor !e la inversi%n. En la s#bc#enta --1 se incorpora #na !ivisionaria --1* Ingresos (inancieros en "e!ici%n a valor !esconta!o9 para ac#"#lar los ren!i"ientos (inancieros en co"pra !e activos o gastos9 c#&o (inancia"iento incorpora i"pl;cita"ente !ic@o co"ponente. Esta !ivisionaria se incre"enta por el !evenga!o !e intereses reconoci!os en la !ivisionaria - *. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& Barco Concept#al para la preparaci%n & presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo re(eri!o a ingresos= NIC 1. Ingresos NIC *1 E(ectos !e las variaciones en los tipos !e ca"bio !e "one!as e0tranjeras NIC *. Inversiones en asocia!as NIC 1 Participaciones en asociaciones en participaci%n NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

*))

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CARGAS CUBIERTAS POR PRO ISIONES

CONTENIDO Esta c#enta se #tili$a para trans(erir los gastos inc#rri!os en el per;o!o para c#brir las provisiones reconoci!as en la c#enta ,.. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -.1 ;<, Cargas c#biertas por provisiones C(r8(* cu'i$rt(* 2or 2ro)i*ion$*! Trans(iere las cargas por val#aci%n9 !eterioro !e activos & provisiones9 ac#"#la!os por s# nat#rale$a9 a c#enta !el costo !e pro!#cci%n o c#entas ac#"#lativas !e (#nci%n !el gasto <Ele"ento 1=. DINMICA DE LA CUENTA ;< E* d$'it(d( 2or& El total9 a la (ec@a !e los esta!os (inancieros !e los gastos c#biertos por provisiones9 con abono a la c#enta .' 6es#lta!os !e e0plotaci%n. E* (cr$dit(d( 2or& Aas cargas por provisiones i"p#tables a c#entas !e costos con cargo a las c#entas !el Ele"ento 1.

COMENTARIOS El sal!o acree!or !e esta c#enta9 no representa ingresos sino co"pensaci%n !e gastos. Aos gastos i"p#tables a c#entas !e costos9 !istintos !e los !e val#aci%n & !eterioro !e activos & provisiones9 !eben trasla!arse a trav5s !e la c#enta -1 Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos. Aas cargas 8#e inci!en en la pro!#cci%n !e activos por c#enta propia !eben ser registra!as en la c#enta -* Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o. NIIF $ INTERPRETACIONES& NIC - Provisiones9 pasivos contingentes & activos contingentes

*)1

;A

CARGAS IMPUTAB LES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

CONTENIDO Esta c#enta se #tili$a para trans(erir9 en los casos pertinentes9 los gastos por nat#rale$a registra!os en el ele"ento ,9 e0cepto a las c#entas !e costos !el ele"ento 1 Contabili!a! Anal;tica !e E0plotaci%n. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS -11 -1* ;A, Cargas i"p#tables a c#entas !e costos & gastos 2astos (inancieros i"p#tables a c#entas !e e0istencias C(r8(* i%2ut('#$* ( cu$nt(* d$ co*to* 3 8(*to*! Trans(iere costos & gastos ac#"#la!os por s# nat#rale$a9 a c#entas !e costo !e pro!#cci%n o c#entas ac#"#lativas !e (#nci%n !el gasto <Ele"ento 1=. G(*to* .in(nci$ro* i%2ut('#$* ( cu$nt(* d$ $@i*t$nci(*! Trans(iere los costos (inancieros a las e0istencias cali(ica!as !e pro!#ctos en proceso <s#bc#enta * .=. DINMICA DE LA CUENTA ;A E* d$'it(d( 2or& El total9 al cierre !el per;o!o9 !e las cargas i"p#tables a c#entas !e costos con abono a las C#entas !el Ele"ento 1. E* (cr$dit(d( 2or& Aos gastos i"p#tables a c#entas !e costos con cargo a las c#entas !el Ele"ento 1.

;A-

COMENTARIOS Es el ne0o entre la contabili!a! (inanciera & la contabili!a! anal;tica !e e0plotaci%n. 3# sal!o no constit#&e ingresos9 es #na c#enta !e enlace !e a8#ellos gastos 8#e !eben a(ectar los costos. El sal!o acree!or !e esta c#enta !ebe ser ig#al a la s#"atoria !e los sal!os !e#!ores !e las c#entas !e costos & gastos <Ele"ento 1=9 con los c#ales se co"pensa al cierre !el ejercicio. Aos gastos c#biertos por provisiones se trans(ieren a trav5s !e la c#enta -.. Aas trans(erencias !e los gastos por nat#rale$a 8#e inci!en en la pro!#cci%n !e activos constr#i!os por la propia e"presa para s; "is"a9 se e(ect#arn #tili$an!o la c#enta -* Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

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ELEMENTO <& SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL E"ERCICIO Este ele"ento presenta los sal!os inter"e!iarios !e gesti%n9 incl#&en!o el i"p#esto a la renta & participaciones !e los trabaja!ores9 !e ser el caso. Incl#&e las c#entas !e la .) @asta la .1. Este ele"ento9 !es!e s# concepci%n en el Plan Contable 2eneral !el a>o 11.'9 tiene co"o prop%sito la ac#"#laci%n !e in(or"aci%n para prop%sitos !e presentarla al Instit#to Nacional !e Esta!;stica e In(or"tica / INEI9 en los censos nacionales econ%"icos 8#e la :lti"a e(ect:a. 3ola"ente las c#entas .& ..9 recogen !irecta"ente los e(ectos !e las participaciones !e los trabaja!ores c#an!o se calc#la sobre la base !e renta trib#taria9 & !el i"p#esto a la renta. A"bas c#entas incorporan los gastos o ingresos <a@orros= por participaciones !e los trabaja!ores & por i"p#esto a la renta9 origina!os por las !i(erencias entre las bases !e clc#lo contables & trib#tarias. Aa !in"ica prevista en !iversas c#entas !e este GEle"entoH per"ite el cierre pa#latino !e las c#entas !e gastos ac#"#la!os por s# nat#rale$a.

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<B

MARGEN COMERCIAL

CONTENIDO 3e !eter"ina al cierre !el ejercicio econ%"ico9 por la !i(erencia entre las ventas !e "erca!er;as & el costo !e las "is"as. El costo !e ventas !e "erca!er;as se !eter"ina por !i(erencia entre las co"pras & la variaci%n9 entre el sal!o inicial & (inal9 !e las e0istencias !e "erca!er;as. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA .)1 <B, Bargen co"ercial M(r8$n co%$rci(#! Es la ganancia br#ta por el servicio !e inter"e!iaci%n co"ercial !e #na enti!a!. 6es#lta !e la co"paraci%n !e los ingresos por ventas9 "enos las !evol#ciones sobre ventas9 !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!as9 & "enos las co"pras9 !isting#ien!o entre el costo !e co"pra al provee!or & los gastos vinc#la!os con las co"pras <transporte9 seg#ro9 gastos & !erec@os !e a!#ana9 entre otros=9 corregi!as por el a#"ento o !is"in#ci%n !e sal!os !e "erca!er;as ac#"#la!as en el per;o!o. DINMICA DE LA CUENTA <B E* d$'it(d( 2or& El sal!o !e las co"pras !e "erca!er;as / s#bc#enta ,)1 & !ivisionaria ,)11. El sal!o !e#!or !e la variaci%n !e "erca!er;as / s#bc#enta ,11. El sal!o !e esta c#enta .) Bargen co"ercial9 con abono a la c#enta .* ?alor agrega!o. COMENTARIOS Aa presentaci%n !e in(or"aci%n por (#nci%n e0pone el costo !e "erca!er;as ven!i!as9 "ientras 8#e la in(or"aci%n por nat#rale$a9 !eter"ina esa "agnit#! por !i(erencia entre co"pras & variaci%n !e inventarios. Aos !esc#entos por pronto pago constit#&en #na carga (inanciera9 & por lo tanto no corrigen el "onto !e ventas9 !ebien!o reconocerse en la c#enta ,-. NIIF $ INTERPRETACIONES& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o !e las ventas !e "erca!er;as / s#bc#enta -)1. El sal!o acree!or !e la variaci%n !e "erca!er;as / s#bc#enta ,11.

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<,

PRODUCCIN DEL E"ERCICIO

CONTENIDO 6epresenta el valor !e lo 8#e la e"presa @a pro!#ci!o al cierre !el per;o!o9 sea 8#e se @a&a ven!i!o9 al"acena!o o in"ovili$a!o. Aa pro!#cci%n 8#e se ac#"#la es la 8#e correspon!e aC bienesD servicios & pro!#cci%n !e activos para s# propio #so por la e"presa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS .11 .1* .1 <,, Pro!#cci%n !e bienes Pro!#cci%n !e servicios Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o Produccin d$ 'i$n$*! 6es#lta !e la co"paraci%n !e las ventas !e pro!#ctos ter"ina!os &9 s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios "enos las !evol#ciones sobre ventas9 !esc#entos9 rebajas & boni(icaciones conce!i!os9 & el al"acena"iento o !esal"acena"iento <!is"in#ci%n !e los sal!os al inicio !el per;o!o= !e pro!#ctos ter"ina!os9 s#bpro!#ctos9 !esec@os & !esper!icios9 pro!#ctos en proceso9 & envases & e"balajes. Produccin d$ *$r)icio*! 3e !eter"ina al co"parar los ingresos por prestaci%n !e servicios "enos las !evol#ciones <servicios no acepta!os por clientes=9 !esc#entos & rebajas9 & la variaci%n !e e0istencias !e servicios <s#bc#enta *1+=. Produccin d$ (cti)o in%o)i#i7(do! Correspon!e a la (abricaci%n para #so o e0plotaci%n propios !eC inversiones in"obiliariasD in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipoD intangiblesD & activos biol%gicos. DINMICA DE LA CUENTA <, E* d$'it(d( 2or& Aos sal!os !e#!ores !e las s#bc#entas -119 -1*9 -1 & -1'9 los 8#e se trans(ieren a la s#bc#enta .11 Pro!#cci%n !e bienes. El sal!o !e#!or !e la c#enta -1+9 8#e se trans(iere a la s#bc#enta .1* Pro!#cci%n !e servicios. El sal!o acree!or !e esta c#enta con abono a la C#enta .* ?alor agrega!o. E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o !e las ventas !e bienes & servicios <s#bc#entas -)*9 -) & -)'=. Aos sal!os acree!ores !e las s#bc#entas -119 -1*9 -1 & -1'9 las 8#e se ac#"#lan en la s#bc#enta .11 Pro!#cci%n !e bienes. El sal!o !e la c#enta -* / Pro!#cci%n !e activo in"ovili$a!o9 8#e se ac#"#la en la s#bc#enta .1 .

<,-

<,1

COMENTARIOS Aa pro!#cci%n !el ejercicio incorpora en este PC2E el al"acena"iento o !esal"acena"iento !e la pro!#cci%n !e servicios9 a@ora conte"pla!a co"o #na clase !e e0istencias9 & !entro !e la pro!#cci%n in"ovili$a!a se presenta

*)+

#na "a&or !istinci%n !e activos in"ovili$a!os9 !e "anera concor!ante con el !esarrollo !e las NII7. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

*),

<-

ALOR AGREGADO

CONTENIDO El valor agrega!o in!ica al cierre !el per;o!o lo 8#e la e"presa a>a!e en s# proceso !e pro!#cci%n9 seg:n s# activi!a!9 a la econo";a nacional9 co"o creaci%n !e valor. Esta variable es "e!i!a por la !i(erencia entre la pro!#cci%n !el per;o!o & los cons#"os !e bienes & servicios s#"inistra!os por terceros para esta pro!#cci%n <cons#"o inter"e!io=. Asi"is"o9 el valor agrega!o e8#ivale a la s#"a !e las re"#neraciones a los (actores !e pro!#cci%n9 es !ecir a la "ano !e obra & al capital. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA .*1 <-, ?alor agrega!o (#or (8r$8(do! 6es#lta !e co"parar la pro!#cci%n total <activi!a! co"ercial & activi!a!es !e pro!#cci%n !e bienes & servicios=9 "enos los bienes !e e0istencias !e "aterias pri"as9 "ateriales a#0iliares9 envases & e"balajes9 & s#"inistros !iversos9 a los costos (act#ra!os por provee!ores & los gastos vinc#la!os con esas co"prasD & los servicios presta!os por terceros9 corregi!os por el incre"ento <al"acena"iento= o !is"in#ci%n <!esal"acena"iento= en s# nivel. DINMICA DE LA CUENTA <E* d$'it(d( 2or& El sal!o !e las co"pras ac#"#la!as en las s#bc#entas ,)*9 ,) & ,)'9 & el sal!o !e las !ivisionarias ,)1*9 ,)1 & ,)1'. El sal!o !e#!or !e las s#bc#entas !e ?ariaci%n !e e0istencias <s#bc#entas ,1*9 ,1 & ,1'=. El sal!o !e la C#enta , 2astos !e servicios presta!os por terceros. El sal!o !e esta c#enta9 con abono a la c#enta . E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n. COMENTARIOS El sal!o ac#"#la!o !e valor agrega!o <o a>a!i!o= no tiene e8#ivalente en alg#na l;nea !e presentaci%n espec;(ica en #n esta!o !e ganancias & p5r!i!as9 #bicn!ose en alg:n esta!;o anterior al res#lta!o !e operaci%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a= E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o !e las c#entas .) Bargen co"ercial & .1 Pro!#cci%n !el ejercicio. El sal!o acree!or !e las s#bc#entas !e ?ariaci%n !e e0istencias <s#bc#entas ,1*9 ,1 & ,1'=.

*)-

<1

E>CEDENTE BRUTO /INSUFICIENCIA BRUTA0 DE E>PLOTACIN

CONTENIDO Des!e el p#nto !e vista econ%"ico9 "i!e el res#lta!o <ganancia o e0ce!ente br#toD p5r!i!a o ins#(iciencia br#ta= 8#e se !eriva !e la activi!a! pro!#ctiva !e la e"presaD en c#nto e0ce!ente9 representa la generaci%n !e rec#rsos (inancieros n#evos proce!entes !e la e0plotaci%n9 & en tanto9 ins#(iciencia9 representa el cons#"o !e rec#rsos (inancieros antes genera!os. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA . 1 <1, E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n E@c$d$nt$ 'ruto /in*u.ici$nci( 'rut(0 d$ $@2#ot(cin! 3e !eriva !el valor agrega!o o a>a!i!o <c#enta .*=9 !el c#al se !esc#entan los gastos !e personal <c#enta ,*=9 los trib#tos in!irectos <c#enta ,'=9 & se a!icionan los s#bsi!ios recibi!os <s#bc#enta -+1=. DINMICA DE LA CUENTA <1 E* d$'it(d( 2or& Aos sal!os !e las c#entas ,* 2astos !e personal9 !irectores & gerentes9 & ,' 2astos por trib#tos. El sal!o acree!or !e esta c#enta <e0ce!ente br#to=9 con abono a la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n. E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o !e la c#enta .* ?alor agrega!o. Aos s#bsi!ios recibi!os. El sal!o !e#!or !e esta c#enta <Ins#(iciencia br#ta= con cargo a la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n.

COMENTARIOS Aos gastos !e personal & los gastos por trib#tos representan !es!e el p#nto !e vista contable9 co"ponentes para !eter"inar el res#lta!o !e operaci%nD lo "is"o oc#rre con los s#bsi!ios recibi!os9 en c#anto per"iten co"pensar operaciones c#&os ren!i"ientos por s; solos no j#sti(icar;an la inversi%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

*).

<4

RESULTADO DE E>PLOTAC IN

CONTENIDO B#estra el res#lta!o obteni!o por la e"presa al cierre !el per;o!o sin consi!erar los e(ectos !e la (inanciaci%n e0terna !e s#s operaciones9 ni !e otras parti!as ajenas a la e0plotaci%n. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA .'1 <4, 6es#lta!o !e e0plotaci%n R$*u#t(do d$ $@2#ot(cin! 6es#lta !e s#straer al res#lta!o br#to !e e0plotaci%n9 los otros gastos !e gesti%n <c#enta ,+= e0cepto el costo neto !e enajenaci%n !e activos in"ovili$a!os & operaciones !iscontin#a!as <s#bc#enta ,++=9 las !onaciones <!ivisionaria ,+11=9 & las sanciones a!"inistrativas <!ivisionaria ,+1*=D & !e a!icionar los otros ingresos !e gesti%n <c#enta -+=9 e0cepto la !ivisionaria -+11 s#bsi!ios g#berna"entales9 la c#enta -. Cargas c#biertas por provisiones9 & las ganancias por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable <c#enta -,=. DINMICA DE LA CUENTA <4 E* d$'it(d( 2or& El sal!o !e#!or !e la c#enta . E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n. El sal!o !e las c#entas ,+ Otros gastos !e gesti%n & ,. ?al#aci%n & !eterioro !e activos & provisiones. El sal!o acree!or !e esta c#enta9 con abono a la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos. E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o acree!or !e la c#enta . E0ce!ente br#to <ins#(iciencia br#ta= !e e0plotaci%n. El sal!o !e las c#entas -+ Otros ingresos !e gesti%n <e0cepto la !ivisionaria -+11 3#bsi!ios g#berna"entales=9 -, 2anancia por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable9 & -. Cargas c#biertas por provisiones. El sal!o !e#!or !e esta c#enta con cargo a la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos. COMENTARIOS El res#lta!o !e e0plotaci%n coinci!e con el res#lta!o antes !e (inanciaci%n9 participaciones e i"p#esto a la renta9 al presentar el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por (#nci%n. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

*)1

<5

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

CONTENIDO B#estra el res#lta!o !el per;o!o antes !e las participaciones !e los trabaja!ores & !el i"p#esto a la renta. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA .+1 <5, 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos R$*u#t(do (nt$* d$ 2(rtici2(cion$* $ i%2u$*to*! 6es#lta !e s#straer !el res#lta!o neto !e e0plotaci%n9 los "ontos !e ingresos & gastos (inancieros. DINMICA DE LA CUENTA <5 E* d$'it(d( 2or& El sal!o !e#!or !e la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n. El sal!o !e la c#enta ,- 2astos (inancieros. El sal!o acree!or !e esta c#enta con abono a la c#enta .1 Deter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio. E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o acree!or !e la c#enta .' 6es#lta!o !e e0plotaci%n. El sal!o !e la c#enta -- Ingresos (inancieros. El sal!o !e#!or !e esta c#enta9 con cargo a la c#enta .1 Deter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio.

NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as por nat#rale$a=

*1)

<;

PARTICIPACIONES DE LOS TRABA"ADORES

CONTENIDO Incl#&e la participaci%n !e #tili!a!es !e los trabaja!ores9 c#an!o se calc#la a partir !e #na renta trib#taria <i"positiva=9 en s#s co"ponentes9 corriente & !i(eri!o. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS .-1 .-* <;, <;Participaci%n !e los trabaja!ores Corriente Participaci%n !e los trabaja!ores / Di(eri!a P(rtici2(cin d$ #o* tr('(9(dor$* Corri$nt$! Es el gasto calc#la!o sobre la base !e la renta trib#taria. P(rtici2(cin d$ #o* tr('(9(dor$* Di.$rid(! Es el gasto o ingreso <a@orro= calc#la!o sobre la base !e las !i(erencias te"porales <gravables & !e!#cibles=9 !eter"ina!o por la co"paraci%n !e sal!os contables & trib#tarios. Ta"bi5n incl#&e elingreso <a@orro= en participaciones !e los trabaja!ores9 calc#la!o sobre p5r!i!as trib#tarias 8#e ra$onable"ente se espera co"pensar en el (#t#ro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN 3e reconocen participaciones !e los trabaja!ores corrientes9 con la e0istencia !e renta trib#taria. El co"ponente !i(eri!o se reconoce con la e0istencia !e !i(erencias te"porales gravables & !e!#cibles 8#e se espera reviertan en el (#t#ro9 !an!o l#gar a i"p#estos corrientes <en el (#t#ro= o a #na rec#peraci%n <!e!#cci%n= !e la carga trib#taria. Asi"is"o9 se reconocen ingresos <a@orros= origina!os en p5r!i!as trib#tarias arrastrables9 c#an!o es posible !e"ostrar ra$onable"ente 8#e en el (#t#ro se generar renta trib#taria para co"pensar !ic@a p5r!i!a. El reconoci"iento se e(ect:a al valor no"inal. DINMICA DE LA CUENTA <; E* d$'it(d( 2or& El i"porte !el gasto contable relaciona!o con !i(erencias te"porales gravables con abono a la !ivisionaria '1** Participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as 6es#lta!o. El i"porte !e las participaciones corrientes con abono a la c#enta '1 Participaciones !e los trabaja!ores por pagar. El i"porte !e las participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as activo9 E* (cr$dit(d( 2or& El "onto !el ingreso <a@orro= reconoci!o en !i(erencias te"porales !e!#cibles o p5r!i!as trib#tarias9 con cargo a la s#bc#enta -*. Aa participaci%n !e #tili!a!es. El i"porte !e las participaciones !e los trabaja!ores !i(eri!as pasivo9 relaciona!o con la reversi%n !e !i(erencias te"porales gravables9 reconoci!as en perio!os anteriores.

*11

relaciona!o con la reversi%n !e !i(erencias te"porales !e!#cibles9 reconoci!as en per;o!os anteriores. Al (inal !el per;o!oC El sal!o acree!or !e esta c#enta con abono a la c#enta .1 Deter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio.

Al (inal !el per;o!oC El sal!o !e#!or !e esta c#enta con cargo a la c#enta .1 Deter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio.

NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as= NIC 1* I"p#esto a la renta 3IC *1 I"p#esto a la renta 6ec#peraci%n !e activos reval#a!os no !epreciables 3IC *+ I"p#esto a la renta Ca"bios en la sit#aci%n trib#taria !e #na e"presa o !e s#s accionistas

*1*

<<

IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDO En esta c#enta se reconoce el i"p#esto calc#la!o sobre la renta i"ponible !el ejercicio <i"p#esto corriente=9 as; co"o el i"porte !el i"p#esto a la renta !i(eri!o. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ..1 ..* I"p#esto a la renta Corriente I"p#esto a la renta Di(eri!o

<<, I%2u$*to ( #( r$nt( Corri$nt$! Es el gasto calc#la!o sobre la base !e la renta trib#taria. <<- I%2u$*to ( #( r$nt( Di.$rido! Es el gasto o ingreso <a@orro= calc#la!o sobre la base !e las !i(erencias te"porales <gravables & !e!#cibles=9 !eter"ina!o por la co"paraci%n !e sal!os contables & trib#tarios. Ta"bi5n incl#&e el ingreso <a@orro= en i"p#esto a la renta9 calc#la!o sobre p5r!i!as trib#tarias 8#e ra$onable"ente se espera co"pensar en el (#t#ro. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN 3e reconoce i"p#esto a la renta corriente9 con la e0istencia !e renta trib#taria. El co"ponente !i(eri!o se reconoce con la e0istencias !e !i(erencias te"porales gravables & !e!#cibles 8#e se espera reviertan en el (#t#ro9 !an!o l#gar a i"p#estos corrientes <en el (#t#ro= o a #na rec#peraci%n <!e!#cci%n= !e la carga trib#taria. Asi"is"o9 se reconocen ingresos <a@orros= origina!os en p5r!i!as trib#tarias arrastrables9 c#an!o es posible !e"ostrar ra$onable"ente 8#e en el (#t#ro se generar renta trib#taria para co"pensar !ic@a p5r!i!a. El reconoci"iento se e(ect:a al valor no"inal. DINMICA DE LA CUENTA << E* d$'it(d( 2or& El i"porte !el i"p#esto a la renta corriente con abono a la !ivisionaria ')1- I"p#esto a la renta. El i"porte !el gasto contable por i"p#esto a la renta origina!o en !i(erencias te"porales gravables <gasto por i"p#esto !i(eri!o= con abono a la !ivisionaria '11*. E* (cr$dit(d( 2or& El i"porte !el i"p#esto a la renta !i(eri!o pasivo9 relaciona!o con la reversi%n !e !i(erencias te"porales gravables9 reconoci!as en perio!os anteriores. El i"porte !el ingreso <a@orro= contable reconoci!o en !i(erencias te"porales !e!#cibles o p5r!i!as trib#tarias9 con cargo a la s#bc#enta -1.

El i"porte !el i"p#esto a la renta Al (inal !el per;o!oC !i(eri!o activo9 relaciona!o con la reversi%n !e !i(erencias te"porales El sal!o !e#!or !e esta c#enta con !e!#cibles9 reconoci!as en cargo a la c#enta .1 Deter"inaci%n

*1

per;o!os anteriores. Al (inal !el per;o!oC El sal!o acree!or !e esta c#enta con abono a la c#enta .1 Deter"inaci%n !el res#lta!o !el ejercicio.

!el res#lta!o !el ejercicio.

NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as= NIC 1* I"p#esto a la renta 3IC *1 I"p#esto a la renta 6ec#peraci%n !e activos reval#a!os no !epreciables 3IC *+ I"p#esto a la renta Ca"bios en la sit#aci%n trib#taria !e #na e"presa o !e s#s accionistas

*1'

<A

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL E"ERCICIO

CONTENIDO B#estra el res#lta!o neto total 8#e correspon!e a #n per;o!o !eter"ina!o. Por s# nat#rale$a9 al cierre !e operaciones9 se integra al balance &a 8#e (or"a parte !e la estr#ct#ra (inanciera !el patri"onio neto !e la e"presa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS .11 .1* <A, <AItili!a! P5r!i!a Uti#id(d! Incre"ento neto en los bene(icios econ%"icos !el ejercicio. PJrdid(! Dis"in#ci%n neta en los bene(icios econ%"icos !el ejercicio. DINMICA DE LA CUENTA <A E* d$'it(d( 2or& El sal!o !e#!or !e la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos. Aa !istrib#ci%n legal !e la renta. El I"p#esto a la 6enta. El sal!o acree!or !e esta c#enta9 al cierre !el per;o!o con abono a la c#enta +1 6es#lta!os ac#"#la!os. COMENTARIOS Tanto la #tili!a! co"o la p5r!i!a antes !e participaciones e i"p#estos p#e!en incre"entarse o !is"in#ir por la e0istencia !e co"ponente !i(eri!o en ingresos <a@orros= por participaciones e i"p#esto a la renta. NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1 Presentaci%n !e esta!os (inancieros <en lo 8#e @ace a la presentaci%n !el esta!o !e ganancias & p5r!i!as= E* (cr$dit(d( 2or& El sal!o acree!or !e la c#enta .+ 6es#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos. El sal!o !e#!or !e esta c#enta9 al cierre !el per;o!o con cargo a la c#enta +1 6es#lta!os ac#"#la!os.

*1+

ELEMENTO A& CONTABILIDAD ANAL=TICA DE E>PLOTACIN& COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN Este ele"ento co"pren!e la contabili!a! anal;tica !e e0plotaci%n9 8#e "#estra los costos !e pro!#cci%n & los gastos por (#nci%n. Aa ac#"#laci%n !e costos !e pro!#cci%n <"an#(act#ra= !e bienes & servicios9 per"ite el costeo !e los "is"os para s# incorporaci%n en los activos correspon!ientes. As; las c#entas !e este ele"ento re(eri!as al costo !e pro!#cci%n9 representan c#entas !e transici%n @asta la c#l"inaci%n !el proceso pro!#ctivo o el cierre !el per;o!o9 en 8#e se incorporan en el activo 8#e correspon!a. En lo 8#e @ace a los gastos por (#nci%n9 las c#entas !e gastos por nat#rale$a ,* 2astos !e personal9 !irectores & gerentesD , 2astos !e servicios presta!os por tercerosD ,' 2astos por trib#tosD ,+ Otros gastos !e gesti%nD & ,. ?al#aci%n & !eterioro !e activos & provisiones9 se trasla!an a c#entas !e ac#"#laci%n por (#nci%n9 !e ac#er!o con la presentaci%n 8#e res#lte "s a!ec#a!a a las activi!a!es !e ca!a e"presa9 & !e ac#er!o con re8#eri"iento !e organis"os s#pervisores9 en los 8#e les sea aplicable. Ina presentaci%n ";ni"a por (#nci%n9 incl#&e9 sin li"itarse9 a los gastos !e a!"inistraci%n & gastos !e venta o co"erciali$aci%n. Otras categor;as !e (#nci%n 8#e p#e!en ser ac#"#la!as en esta c#enta son las !eC investigaci%n & !esarrollo a 8#e se re(iere espec;(ica"ente la NIC . Intangibles9 la gesti%n "e!ioa"biental & la !e pro&ectos. En la c#enta ,+ se @a incorpora!o #na s#bc#enta para gesti%n "e!ioa"biental con el prop%sito !e (acilitar la ac#"#laci%n por nat#rale$a !e este tipo !e gastos9 en tanto otras categor;as !e gasto p#!ieran no ser s#(icientes para c#brir to!os los tipos !e gasto a reali$ar en esa (#nci%n. Aos gastos ac#"#la!os en las c#entasC ,, P5r!i!a por "e!ici%n !e activos no (inancieros al valor ra$onable & ,- 2astos (inancieros9 no re8#ieren #na ac#"#laci%n por (#nci%n9 sino "s bien9 en !iversos casos9 #na presentaci%n en l;neas separa!as9 !esp#5s !el res#lta!o !e operaci%n & antes !el res#lta!o antes !e participaciones e i"p#estos. 3e !eja a criterio !e las e"presas el #so !e las c#entas !e este ele"ento con el objetivo 8#e c#bran las necesi!a!es !e in(or"aci%n !e s#s costos !e pro!#cci%n & gastos por (#nci%n. Aos gastos !e investigaci%n & !esarrollo9 as; co"o los relaciona!os con la gesti%n "e!ioa"biental9 constit#&en !e ac#er!o con el es8#e"a !e este PC2E9 ac#"#laciones por (#nci%n9 no por nat#rale$a9 por lo 8#e est previsto 8#e las enti!a!es9 !e re8#erir tales ac#"#laciones9 #tilicen este ele"ento 1 con ese prop%sito.

*1,

E#$%$nto B& CUENTAS DE ORDEN Este ele"ento agr#pa las c#entas 8#e representan co"pro"isos & contingencias9 8#e !an origen a #na relaci%n j#r;!ica o no con terceros9 sin a(ectar el patri"onio neto ni los res#lta!os !e la e"presa9 @asta la (ec@a !e los esta!os (inancieros 8#e se presentan9 pero c#&as consec#encias (#t#ras p#!ieran tener e(ecto en s# sit#aci%n (inanciera9 res#lta!os & (l#jos !e e(ectivo. Aas c#entas 8#e con(or"an este ele"ento se !ivi!en en !e#!oras & acree!oras9 consi!eran!o 8#e9 en ca!a caso9 #n registro en #na !e ellas pro!#ce si"#ltnea"ente #n registro en la otra9 con tal !e per"anecer balancea!as en to!o "o"ento. Aas c#entas !e#!oras9 8#e se !estinan principal"ente para el control interno contable !e la e"presa9 se co"ponen principal"ente !e Bienes en pr5sta"os9 c#sto!ia & no capitali$ablesD ?alores & bienes entrega!os en garant;aD Contratos en ejec#ci%n o tr"iteD Bienes !a!os !e bajaD & Derec@os sobre instr#"entos (inancieros pri"arios & !eriva!os9 entre otras. 3# registro se e(ect:a con abono a la c#enta Acree!oras por contra. Aas c#entas !e or!en acree!oras9 8#e se !estinan para el control interno contable !e los bienes9 valores & otros recibi!os !e terceros por la e"presa9 se co"ponen principal"ente por Bienes recibi!os en pr5sta"o & c#sto!iaD ?alores & bienes recibi!os en garant;a & Co"pro"isos sobre instr#"entos (inancieros pri"arios & !eriva!os9 entre otras. 3# registro se e(ect:a con !5bito a la c#enta De#!oras por contra. A contin#aci%n se presenta #n !etalle !e las c#entas 8#e con(or"an este ele"ento9 8#e!an!o a criterio !e la e"presa la #tili$aci%n !e las s#bc#entas o !ivisionarias9 seg:n s#s necesi!a!es.

*1-

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CONTENIDO C#entas 8#e se establecen para el control interno contable !e la e"presa sobre bienes & valores !a!os en garant;a9 !erec@os sobre instr#"entos (inancieros !eriva!os & sobre instr#"entos (inancieros pri"arios c#an!o se registran bajo el "5to!o !e la (ec@a !e li8#i!aci%n9 & sobre bienes !a!os !e baja9 entre otros. NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS )1 )* ) )' Bienes & valores entrega!os Derec@os sobre instr#"entos (inancieros Otras c#entas !e or!en !e#!oras De#!oras por contra DINMICA DE LAS CUENTAS E* d$'it(d( 2or& Aos activos !a!os en c#sto!ia o garant;a. Ao contratos (ir"a!os 8#e !an !erec@o sobre instr#"entos (inancieros pri"arios & !eriva!os. Otras c#entas !e control. E* (cr$dit(d( 2or& 6ec#peraci%n !e los activos !a!os en c#sto!ia o garant;a. 7inali$aci%n o ejec#ci%n !e contratos sobre instr#"entos (inancieros pri"arios & !eriva!os. 6etiro o baja !e otras c#entas !e control.

NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

*1.

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS CONTENIDO C#entas 8#e se establecen para el control interno contable !e la e"presa sobre bienes & valores recibi!os en garant;a9 co"pro"isos sobre instr#"entos (inancieros !eriva!os & sobre instr#"entos (inancieros pri"arios c#an!o se registran bajo el "5to!o !e la (ec@a !e li8#i!aci%n9 entre otros. NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS ), )). )1 Bienes & valores recibi!os Co"pro"isos sobre instr#"entos (inancieros Otras c#entas !e or!en acree!oras Acree!oras por contra DINMICA DE LAS CUENTAS E* d$'it(d( 2or& Devol#ci%n !e los activos recibi!os en c#sto!ia o garant;a. 7inali$aci%n o ejec#ci%n !e contratos sobre instr#"entos (inancieros pri"arios & !eriva!os. Aa !is"in#ci%n o retiro !e otras c#entas !e control acree!oras. E* (cr$dit(d( 2or& Aos activos recibi!os en c#sto!ia o garant;a. Aos contratos (ir"a!os 8#e representan responsabili!a! !e c#"pli"iento !e instr#"entos (inancieros pri"arios & !eriva!os. Otras c#entas !e control.

NIIF $ INTERPRETACIONES REFERIDAS& NIC * Instr#"entos (inancierosC presentaci%n NIC 1 Instr#"entos (inancierosC reconoci"iento & "e!ici%n NII7 - Instr#"entos (inancierosC in(or"aci%n a revelar

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PARTE I G BASES PARA CONCLUSIONES ,! E# P#(n Cont('#$ G$n$r(# E%2r$*(ri(# co%o un( K$rr(%i$nt( d$# 2roc$*o cont('#$ El trata"iento !e las transacciones9 en s# aspecto !e reconoci"iento9 i"plica s# ac#"#laci%n para presentaci%n !e sal!os !e los ele"entos !e los esta!os (inancieros9 & la revelaci%n !e otra in(or"aci%n en notas a los esta!os (inancieros. Esa ac#"#laci%n !e sal!os & otra in(or"aci%n se (acilita con la i!enti(icaci%n !e las transacciones por c%!igos para s# posterior registro & procesa"iento. En tanto9 en el Per: se #tili$a #n plan contable por "an!ato i"perativo !e la le& !es!e @ace "s !e !os !5ca!as9 el pro&ecto !e !esarrollo !e #n n#evo PC2E no conte"pl% ning:n proceso !e a#sc#ltaci%n sobre la conveniencia !e s# #tili$aci%n. Por otro la!o9 el reconoci"iento !e las transacciones i"plica conocer la oport#ni!a! en 8#e !ic@o reconoci"iento !ebe !arse. A!e"s9 el propio reconoci"iento !e las transacciones s#pone !eter"inar el valor "onetario !e las "is"as. Estos aspectos !e reconoci"iento & "e!ici%n9 as; co"o los !e presentaci%n & revelaci%n !e in(or"aci%n (inanciera9 antes re(eri!os9 to!os en s# conj#nto !eno"ina!os trata"iento contable9 obe!ecen al "o!elo contable a!opta!o9 en el Per: (#n!a"ental"ente c#bierto por las Nor"as Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera o(iciali$a!as9 & otras !isposiciones e"iti!as por la Direcci%n Nacional !e Contabili!a! P:blica <antes Conta!#r;a P:blica !e la Naci%n=. En consec#encia9 el plan !e c#entas co"o @erra"ienta !el proceso contable se s#bor!ina9 en lo 8#e @ace al trata"iento contable !e las transacciones9 a las NII7 & esas otras !isposiciones. A!e"s9 en tanto el plan contable es concebi!o co"o @erra"ienta !e #n "o!elo contable9 ta"poco !ebe contener re(erencias a aspectos !e control contable9 por lo 8#e a !i(erencia !el plan contable general revisa!o9 se @an eli"ina!o to!as las re(erencias a !ic@o aspecto !e control9 con e0cepci%n !e las c#entas !el Ele"ento )C C#entas !e or!en. -! Con*id$r(cion$* r$*2$cto d$# 2#(n cont('#$ (nt$rior El Plan Contable 2eneral 6evisa!o <PC26= en vigencia !es!e el a>o 11.+ conten;a tres partesC De(iniciones 2eneralesD C#entas !el Plan ContableD e In(or"aci%n 7inanciera. Aa parte sobre De(iniciones 2enerales conten;a tres t;t#los9 !ivi!i!os en 2enerali!a!esD Principios Contables & Ter"inolog;aD as; co"o9 el C#a!ro Contable & la Aista !e C#entas. A s# ve$9 la parte !e C#entas !el Plan Contable estaba !ivi!i!a en cinco cap;t#los9 !on!e se trataba9 las C#entas !e Balance9 las C#entas !e 2esti%n9 los 3al!os Inter"e!iarios !e 2esti%n9 la Contabili!a! Anal;ticaD & las C#entas !e Or!enD estas !os :lti"as sin !esarrollarlasD es !ecir9 sin incorporar c%!igos espec;(icos !e c#entas. Aa tercera parte incl#;a los "o!elos !e esta!os (inancieros a presentar por las e"presas. Para la elaboraci%n !el n#evo Plan Contable9 !eno"ina!o Plan Contable 2eneral E"presarial <PC2E=9 se @a "anteni!o !el PC269 @asta !on!e

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@a si!o aplicable & posible9 lo sig#ienteC la co!i(icaci%n #tili$a!aD es !ecir9 se @a conserva!o alg#nos c%!igos contables9 incl#&en!o los c%!igos a nivel !e s#bc#enta <tercer !;gito= & !ivisionaria <c#arto !;gito=. Tal es el caso !e Caja & bancos <C#enta 1)=9 C#entas por cobrar co"erciales <C#enta 1*=9 Capital social <C#enta +)=9 entre otros. Por otro la!o9 se @an incorpora!o n#evos c%!igos9 co"o por eje"plo9 las C#entas por Cobrar co"erciales / 6elaciona!as <C#enta 1 =9 3ervicios & otros contrata!os por anticipa!o <C#enta 1.= & Activos biol%gicos <C#enta +=. Ta"bi5n se @a eli"ina!o la c#enta !e Cargas !i(eri!as <antes c#enta .=9 por no ser aplicable en la act#ali!a!. A!e"s9 se @a "o!i(ica!o la !eno"inaci%n !e alg#nas c#entas as; co"o el leng#aje #tili$a!o9 to"an!o co"o base lo estableci!o por las NII79 co"o es el caso !e Instr#"entos (inancierosD Deriva!osD Pro!#ctos agropec#ariosD 6es#lta!os no reali$a!os9 entre otros. Benci%n especial "erece el ca"bio !e !eno"inaci%n !e las c#entas !e val#aci%n !el activo9 a las 8#e se no"braba co"o Gprovisi%nH. Este no"bre s%lo es #tili$a!o para las c#entas 8#e por s# nat#rale$a representan provisi%n seg:n lo prescrito por la NIC - / Provisiones9 Pasivos Contingentes & . Activos Contingentes . En este PC2E las c#entas !e val#aci%n se !eno"inan con la palabra Desvalori$aci%n9 co"o por eje"plo9 Berca!er;as !esvalori$a!as9 o9 con la palabra Esti"aci%n9 co"o en el caso !e la Esti"aci%n !e c#entas !e cobran$a !#!osa. 1! P#(n cont('#$ 2(r( $%2r$*(* d$ di*tinto t(%(Lo Aa consi!eraci%n !e e"presas !e ta"a>o pe8#e>o & "e!iano <P&BEs=9 (rente a las corporaciones !e "a&or ta"a>o9 en lo re(eri!o al !esarrollo !e s#s soportes a!"inistrativos9 (#e to"a!a en c#enta al !esarrollar el plan contable general e"presarial. El plan !e c#entas prop#esto9 8#e co"o se e0plic% anterior"ente9 to"a en c#enta el plan contable general revisa!o en to!o lo 8#e sea aplicable9 representa #na a!ec#aci%n v;a c%!igos al "o!elo contable !e las NII79 & no intro!#ce !i(erencias respecto !e s# !in"ica. Con el "is"o prop%sito (#e eval#a!a la prop#esta !e NII7 para Pe8#e>as & Be!ianas Enti!a!es9 c#&a estr#ct#ra & conteni!o9 est (#erte"ente in(l#encia!a por las NII7 <reco"en!a!as para e"presas 8#e coti$an valores p:blica"ente & otras e"presas !e responsabili!a! p:blica=. No se encontr% ning#na barrera a la #tili$aci%n !e #n plan !e c#entas :nico para to!as las e"presas en s# conj#nto9 con in!epen!encia !e s# ta"a>o. En la eval#aci%n !el soporte a!"inistrativo se consi!er% la o(erta !e progra"as !e procesa"iento !e contabili!a! accesibles a enti!a!es !e poca enverga!#ra9 & !e costo re!#ci!o9 to!os los c#ales son a"igables respecto !e c#al8#ier (or"#laci%n !e plan contable 8#e se proponga. En el caso !e las corporaciones con "a&or soporte a!"inistrativo9 se concl#&% en 8#e el !esarrollo in(or"tico es "s personali$a!o9 logra!o "e!iante !esarrollo !irecto o "e!iante la a!8#isici%n !e siste"as9
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NIC -9 Prra(o 1).

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(le0ibles en "a&or o "enor gra!o9 & a!ec#a!os a s#s necesi!a!es9 in(irien!o (inal"ente en 8#e tales siste"as !e procesa"iento no representan #n obstc#lo para la i"ple"entaci%n !e #n n#evo plan contable general en la (or"a prop#esta. 4! B(#(nc$ $ntr$ .#$@i'i#id(d 3 d$t(##$ En los gr#pos !e !isc#si%n re!#ci!os & otras (or"as !e a#sc#ltaci%n preli"inar9 el gra!o !e prescripci%n re8#eri!o9 conj#nta"ente con las re(erencias a aspectos !e trata"iento contable9 (#eron los aspectos !e "a&or controversia. Aa relaci%n !e tipo inverso i!enti(ica!a9 (#e !e 8#e a "enor prescripci%n !e !etalle9 las e"presas po!rn !eci!ir "ejor to!o el nivel !e c#enta anal;tica a!icional re8#eri!a para eval#ar s# gesti%n. 7rente a ello9 #n "a&or !etalle en la prescripci%n !e c#entas9 !eriva!as !e las NII79 per"itir #n aco"o!o "s i"perceptible a esas NII7. Para !eci!ir el gra!o !e !etalle !e la co!i(icaci%n prop#esta en el PC2E9 se to"% en c#enta el n:"ero !e !;gitos #tili$a!o en el P2C69 encontran!o 8#e la clasi(icaci%n obligatoria consi!er% tres !;gitos9 e0cepto en el caso !e la C#enta ') !e Trib#tos9 !on!e la clasi(icaci%n obligatoria lleg% a los c#atro !;gitos. En tanto9 el gra!o !e !esarrollo contable e0presa!o en #n "o!elo co"o el !e las NII79 es bastante "s co"pleto 8#e el e0istente !os !5ca!as atrs9 lo 8#e se evi!encia por la "a&or especi(ici!a! al clasi(icar las parti!as9 & consi!eran!o #n re8#eri"iento "a&or en el n:"ero !e revelaciones e0igi!as por a8#ellas9 se consi!er% conveniente el prescribir la co!i(icaci%n @asta el 8#into !;gito para alg#nas c#entas. De "anera consistente9 ta"bi5n se concl#&% 8#e9 basa!os en el !esarrollo in(or"tico & tecnol%gico 8#e per"ite el "anejo !e vol:"enes consi!erables !e in(or"aci%n con "a&or !etalle9 la (le0ibili!a! !el plan contable para a!ec#arse a las partic#lares circ#nstancias !e ca!a e"presa9 p#e!e e(ect#arse a partir !el !;gito sig#iente a los prescritos en este plan. 5! Di*cu*in $ntr$ #( cont('i#id(d 3D #(* nor%(* #$8(#$* 3 tri'ut(ri(* De ac#er!o con el Barco Concept#al para la Preparaci%n !e la In(or"aci%n 7inanciera !e las NII79 las transacciones & !e"s s#cesos !eben ser re(leja!os en esta!os (inancieros !e ac#er!o con s# esencia & 1 reali!a! econ%"ica9 & no "era"ente seg:n s# (or"a legal . Esta caracter;stica c#alitativa9 8#e sirve !e s#stento al conteni!o con(iable !e la in(or"aci%n (inanciera9 @a si!o observa!a en el !esarrollo !el PC2E. No obstante ello9 se @a !a!o consi!eraci%n !ebi!a a la (or"a legal !e "anera s#bor!ina!a a las prescripciones !el "o!elo contable !e las NII7. Co"o eje"plos po!e"os citar el caso !e las c#entas por cobrar co"erciales9 !on!e se reconoce & se registra co"o 7act#ras9 boletas & otros co"probantes por cobrar no e"iti!as <Divisionaria 1*11= el
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Barco Concept#al para la Preparaci%n & la Presentaci%n !e los Esta!os 7inancieros9 Prra(o +.

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!erec@o a recibir #n (l#jo !e bene(icio econ%"ico por #na venta origina!a en el trasla!o !e los riesgos & bene(icios !el bien o en la prestaci%n !el servicio al cliente9 a pesar !e no @aberse e"iti!o el co"probante correspon!iente. Asi"is"o9 contable"ente se registra la reval#aci%n !e los In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 o !e los Intangibles9 a#n c#an!o !ic@a reval#aci%n no tenga e(ectos trib#tarios. :! Li'ro* 3 R$8i*tro* Cont('#$* Para la activi!a! e"presarial no e0isten prescripciones contables respecto !e los libros 8#e se !ebe "antener9 e0cepto por alg#nas re(erencias en el C%!igo !e Co"ercio9 a#n8#e se !espren!e s# necesi!a!9 en tanto la in(or"aci%n re8#iere ser ac#"#la!a para s# posterior presentaci%n9 & en tanto (acilita los propios procesos !e preparaci%n !e in(or"aci%n (inanciera & !e control. ?isto !e "anera inversa9 los registros contables a partir !e los c#ales se prepara in(or"aci%n (inanciera !eben ser prepara!os !e ac#er!o con el "o!elo contable 8#e re8#iera ser aplica!o9 8#e en el caso !el Per: es el con(or"a!o por las NII7. Por s# parte9 la legislaci%n trib#taria establece la obligaci%n !e llevar libros & registros con carcter trib#tario. Diversos libros & registros9 por esa legislaci%n estableci!os9 no constit#&en (#entes a partir !e las c#ales se preparan & presentan los esta!os (inancieros !e prop%sito general9 co"o es el caso9 por eje"plo9 !e los registros !e co"pras & ventas. Aas ci(ras !e co"pras & ventas9 co"o es conoci!o9 #tili$a!as en la preparaci%n !e los esta!os (inancieros (l#&en !e #n libro "a&or con cierto !etalle9 co":n"ente lla"a!o libro "a&or anali$a!o. El PC2E @a si!o !esarrolla!o para esos libros 8#e s; constit#&en (#ente necesaria para la preparaci%n !e los esta!os (inancieros9 a#n8#e clara"ente no incorporan ning#na li"itaci%n para la #tili$aci%n !e otros libros & registros con prop%sito trib#tario. ;! E*tructur( d$ cu$nt(* A !i(erencia !e lo estableci!o en el PC269 en el !esarrollo !el PC2E se @a concept#ali$a!o la clasi(icaci%n !e transacciones en (#nci%n !e la #bicaci%n !el !;gito !el c%!igo. Esto per"itir #na incorporaci%n or!ena!a !e otros c%!igos contables con(or"e apare$can n#evas e0igencias en las NII79 o se creen n#evas (or"as !e e(ect#ar transacciones econ%"icas. De ac#er!o con lo estableci!o por el Barco Concept#al !e las NII79 los esta!os (inancieros re(lejan los e(ectos (inancieros !e las transacciones9 agr#pn!olos en categor;as9 !e ac#er!o a s#s caracter;sticas econ%"icas9 categor;as 8#e se !eno"inan GEle"entos !e los Esta!os 1) 7inancierosH . En concor!ancia con lo estableci!o en !ic@o Barco9 se @a !esarrolla!o el PC2E asignan!o el pri"er !;gito para !e(inir el ele"ento9 sin
1)

Barco Concept#al para la Preparaci%n & la Presentaci%n !e los Esta!os 7inancieros9 Prra(o 1).

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incorporar ca"bios respecto !el PC26. As;9 para el activo se @an #tili$a!o los c%!igos 19 * & 9 seg:n la nat#rale$a & li8#i!e$ !e los "is"os. El n:"ero #no para el activo !isponible & e0igibleD el n:"ero !os para los activos reali$ables9 & el n:"ero tres para los activos in"ovili$a!os. En lo 8#e respecta al pasivo se @a "anteni!o el n:"ero c#atro & el n:"ero cinco para el patri"onio neto. A!e"s9 los gastos por nat#rale$a se "antienen con el n:"ero seisD el siete para ac#"#lar los ingresosD el oc@o para los sal!os inter"e!iarios !e gesti%nD el n#eve para los costos !e Pro!#cci%n & 2astos por (#nci%nD & el cero para las c#entas !e or!en. De esa "anera es posible e0traer in(or"aci%n necesaria para la presentaci%n en los esta!os (inancieros. El seg#n!o !;gito !el c%!igo correspon!e a la c#enta o r#bro. Este es el nivel ";ni"o !e presentaci%n en concor!ancia con lo estableci!o por la NIC 1119 en tanto clasi(ica los sal!os !e ac#er!o con s# nat#rale$a. Por eje"plo la c#enta In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo <c#enta =. El tercer !;gito lla"a!o s#bc#enta correspon!e al pri"er nivel !e !esagregaci%n !e la c#enta9 per"itien!o llegar a las clases conteni!as en ele"entos !e la "is"a nat#rale$a. 3ig#ien!o con el eje"plo9 la s#bc#enta * E!i(icaciones9 i!enti(ica a #na clase !e los In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo. Este nivel !e !esagregaci%n p#e!e ser presenta!o en el c#erpo !e los esta!os (inancieros o en notas a los "is"os9 !e ac#er!o con la NIC 1 &a cita!a. El c#arto !;gito9 !eno"ina!o !ivisionaria9 correspon!e a la pri"era s#b clasi(icaci%n para #na "is"a clase !e activos. As;9 la !ivisionaria * i!enti(ica las e!i(icaciones para pro!#cci%n <(bricas & plantas in!#striales=. El 8#into !;gito correspon!e a #na s#b!ivisionaria9 la 8#e ac#"#la sal!os !e ac#er!o con alternativas !e val#aci%n9 co"o en el caso !e la * *9 8#e incorpora los e(ectos !e reval#aciones !e las e!i(icaciones para pro!#cci%n. No se @a conte"pla!o "s !;gitos para este PC2E9 !ejan!o la posibili!a! a las e"presas para 8#e #tilicen los apropia!os !e ac#er!o con s#s necesi!a!esD por eje"plo9 para clasi(icar los ele"entos !e los esta!os (inancieros por seg"entos operativos <v5ase la NII7 .=D sal!os !e ac#er!o con la "one!a !e contrataci%n <en lo 8#e @ace9 por eje"plo9 a la e0posici%n !e riesgos !e ca"bio a 8#e se re(iere la NII7 -=9 entre otros9 @asta llegar al nivel !e !etalle re8#eri!o en los anlisis !e c#entas9 co"o esta!os !e c#enta !e clientes & provee!ores.

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NIC 1 Presentaci%n !e Esta!os 7inancieros

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An$@o I T6RMINOS Y DEFINICIONES UTILI+ADOS Aos t5r"inos & !e(iniciones 8#e se se>alan a contin#aci%n correspon!en a a8#ellos 8#e se citan en este PC2E & 8#e no necesaria"ente estn co"pren!i!os en las !e(iniciones estableci!as en las NII7. No obstante ello9 alg#nas !e(iniciones !e las NII7 cita!as e0tensiva"ente en este PC2E9 @an si!o repro!#ci!as para (acilitar la lect#ra !el "is"o. Accion$* d$ in)$r*in& Acciones sin !erec@o a voto 8#e e"iten las e"presas !e ac#er!o a le& <Decreto Aegislativo NK ,--= & 8#e le otorga to!os los !e"s !erec@os !e las acciones co"#nes. Estas acciones s#stit#&eron a las acciones !el trabajo <participaci%n patri"onial !el trabajo=. Acti)o* 'io#8ico* $n d$*(rro##o& 3on los activos biol%gicos 8#e a#n no @an alcan$a!o s# activi!a! !e pro!#cci%n nor"al9 p#es se enc#entran evol#cionan!o para ello. Es nat#ral 8#e el nivel !e pro!#cci%n nor"al se alcance l#ego !e alg#nos a>os !e pro!#cci%n inicial o "enor9 la 8#e no respon!e al nivel planea!o. ?5ase la NIC '1. Acti)o* 'io#8ico* $n 2roduccin& 3on los activos biol%gicos9 !e origen ani"al o vegetal9 en etapa pro!#ctiva9 o lo 8#e es lo "is"o9 en #n gra!o !e "a!#re$ 8#e per"ite la obtenci%n !e pro!#ctos biol%gicos <agropec#arios= en #n nivel planea!o o nor"al. ?5ase la NIC '1. Acti)o* di*2oni'#$*& Co"pren!e los (on!os !e caja & bancos 8#e no tienen restricciones en s# #tili$aci%n9 as; co"o a8#ellas inversiones 8#e se a!8#irieron con la (inali!a! !e convertirlas en e(ectivo en el corto pla$o o9 las 8#e a pesar !e @aber si!o a!8#iri!as para ser "anteni!as al venci"iento o para tener gra!o !e propie!a! en el largo pla$o9 @an si!o !estina!as para s# venta. Acti)o* .in(nci$ro* Acu$rdo d$ co%2r(& 3e re(iere a los activos (inancieros 8#e #na enti!a! a!8#iere & c#&a trans(erencia & (l#jos !e e(ectivo se !ar l#gar en el (#t#ro9 c#an!o son reconoci!os en la (ec@a !e contrataci%n. ?5ase la NIC 1. Acti)o* in%o)i#i7(do*& Bienes patri"oniales 8#e se espera "antener por #n lapso "a&or a #n ejercicio econ%"ico9 !estina!os a ser #tili$a!os en las activi!a!es principales !e la enti!a!9 o en activi!a!es 8#e soportan o co"ple"entan a esas activi!a!es principales. 3e incl#&e en este Ele"ento a las Inversiones (inancieras <a ser "anteni!as @asta el venci"iento & los instr#"entos (inancieros representativos !e !erec@o patri"onial= c#&o venci"iento9 enajenaci%n o reali$aci%n se espera 8#e se pro!#$ca en #n pla$o s#perior a #n a>oD a los bienes !e In"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 a!8#iri!os !irecta"ente o "e!iante operaciones !e arren!a"iento (inancieroD a las inversiones in"obiliariasD a los activos biol%gicosD &9 a otros activos !e largo pla$o. Acti)o* 2(r( $@2#or(cin 3 $)(#u(cin& Co"pren!en los !ese"bolsos e(ect#a!os en relaci%n con la e0ploraci%n & eval#aci%n !e rec#rsos nat#rales9 antes 8#e se !e"#estre la (actibili!a! t5cnica & viabili!a! co"ercial !e la e0tracci%n !e los "is"os. ?5ase la NII7 ,.

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Acti)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro* d$ri)(do*& A8#ellos 8#e conce!en al inicio !el contrato el !erec@o a interca"biar activos o pasivos (inancieros en con!iciones potencial"ente (avorables para la e"presa. A "e!i!a 8#e evol#cione el "erca!o9 !ic@as con!iciones p#e!en convertirse e(ectiva"ente en (avorables para la e"presa. ?5ase la NIC 1. Acti)o* r$(#i7('#$*& Co"pren!e los activos !e la e"presa 8#e se espera convertir en e(ectivo o s#s e8#ivalentes en el c#rso nor"al !e las operaciones. Incl#&e las e0istencias & los activos no corrientes !isponibles para la venta. Actu(#i7(cin d$ )(#or& Es to!o ca"bio !e valor9 8#e incre"enta o !is"in#&e9 el valor !e #n activo o #n pasivo9 por re(erencia a #n valor e0terno9 por eje"plo el "erca!o. Ina act#ali$aci%n !e valor no s#pone interca"bio9 a#n8#e alg#nas veces9 p#e!e establecerse bajo ese s#p#esto <v5ase ta"bi5n la !e(inici%n !e valor ra$onable=. Bs bien9 #na act#ali$aci%n !e valor res#lta !e la tenencia <posesi%n= !e bienes & acreencias. A*oci(cin $n P(rtici2(cin N N$8ocio* con9unto*& Es #n ac#er!o contract#al por "e!io !el c#al !os o "s partes e"pren!en #na activi!a! econ%"ica 8#e est s#jeta a #n control conj#nto. ?5ase la NIC 1. C(*ti8o& Eli"inaci%n o retiro !e la contabili!a! !e #n i"porte previa"ente reconoci!o co"o activo. 3e p#e!e citar co"o eje"plo #na c#enta por cobrar por la 8#e se agotaron los "e!ios !e cobro & 8#e previa"ente (#e registra!a en #na c#enta !e val#aci%n <esti"aci%n !e cobran$a !#!osa=. En ese caso se eli"ina tanto la c#enta por cobrar co"o la c#enta !e val#aci%n. Co%2$n*(cin d$ cu$nt(*& Para e(ecto !e s# presentaci%n en los esta!os (inancieros9 es la ac#"#laci%n !e sal!os !e#!ores & acree!ores9 es !ecir9 s# presentaci%n !e "anera co"pensa!a o neta. ?5ase la NIC 1. Co*$cK( /r$co#$ccin0& C#an!o se pro!#ce la separaci%n !el pro!#cto agr;cola !el activo biol%gico !el c#al proce!e9 o c#an!o cesan los procesos vitales !e #n activo biol%gico cons#"ible9 por eje"plo c#an!o se cortan rboles para s# trans(or"aci%n. ?5ase la NIC '1. CrJdito M$rc(nti# /P#u*)(#?( %$rc(nti#0& Pago en e0ceso sobre el valor ra$onable !e activos "enos pasivos a!8#iri!os en #na co"binaci%n !e negocios9 reali$a!o por la a!8#irente9 & 8#e representa e0pectativa !e bene(icio econ%"ico (#t#ro. ?5ase la NII7 . Cu$nt( d$ ord$n& C#entas 8#e se #tili$an para el control contable !e co"pro"isos & contingencias 8#e no a(ectan la sit#aci%n (inanciera9 res#lta!os & (l#jos !e e(ectivo @asta la (ec@a !el balance 8#e representan9 pero 8#e posterior"ente po!r;an @acerlo. 3e !ivi!e en c#entas !e or!en !e#!oras <contingencias= & c#entas !e or!en acree!oras <co"pro"isos=. Cu$r2o d$ #o* $*t(do* .in(nci$ro*& Es9 para e(ectos !e presentaci%n !e in(or"aci%n (inanciera9 la e0posici%n !e c#ales8#iera parti!a !irecta"ente en los esta!os (inancieros. ?5ase la NIC 1. D$*(rro##o& Es la aplicaci%n !e los res#lta!os !e la investigaci%n o c#al8#ier conoci"iento cient;(ico o tecnol%gico9 a #n plan o !ise>o en partic#lar para la pro!#cci%n !e bienes9 "5to!os9 procesos o n#evos siste"as9

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(#n!a"ental"ente "ejora!os9 antes !e s# pro!#cci%n o #tili$aci%n co"ercial. ?5ase la NIC .. D$*%$dro& P5r!i!a !e cali!a! irrec#perable !e las e0istencias9 lo 8#e las @ace in#tili$ables para los (ines para los 8#e se encontraban !estina!as. D$*)(#ori7(cin d$ (cti)o*& Es la p5r!i!a !e valor !e activos9 8#e se !ebe reconocer en los esta!os (inancieros9 en tanto9 !e "anera general9 los (l#jos !e entra!a !e bene(icios econ%"icos espera!os9 asocia!os a esos activos9 son "enores 8#e los valores 8#e se arrastran en libros. Aos "5to!os para s# reconoci"iento !i(ieren9 seg:n se trate !e activos !isponibles9 reali$ables o in"ovili$a!os. ?5ase el Barco Concept#al9 en lo re(eri!o al reconoci"iento !e activos. D$)$n8(do& Lip%tesis (#n!a"ental !e la contabili!a!. 3obre esta base9 los e(ectos !e las transacciones & !e"s s#cesos se reconocen c#an!o oc#rren <& no c#an!o se recibe o paga !inero # otro e8#ivalente al e(ectivo=9 & se in(or"a sobre ellos en los esta!os (inancieros. Aos esta!os (inancieros elabora!os sobre la base !el !evenga!o in(or"an a los #s#arios no solo sobre transacciones pasa!as 8#e s#ponen ingresos o sali!as !e (l#jos !e e(ectivo9 sino ta"bi5n sobre obligaciones (#t#ras & !e los rec#rsos 8#e representan (l#jos !e ingreso !e e(ectivo a recibir en el (#t#ro. Di.$r$nci(* t$%2or(#$*& 3on las !i(erencias 8#e e0isten entre el i"porte en libros !e #n activo o pasivo & la base (iscal !e los "is"os. Aas !i(erencias te"porales p#e!en ser gravables <i"ponibles= o !e!#cibles. E%2r$*(D $ntid(d o $nt$ $con%ico& Este t5r"ino @ace re(erencia tanto al s#jeto contable9 co"o a c#al8#ier persona j#r;!ica9 & a otras (or"as e"presariales as; co"o a los patri"onios a!"inistra!osD los c#ales reali$an #na activi!a! econ%"ica organi$a!a para la pro!#cci%n9 trans(or"aci%n9 circ#laci%n9 a!"inistraci%n o c#sto!ia !e bienes9 para la prestaci%n !e servicios & otros. Entid(d r$#(cion(d(& T5r"ino #sa!o para re(erirse a #na enti!a! con la 8#e e0iste #n v;nc#lo !e control <s#bsi!iaria=9 !e in(l#encia signi(icativa <asocia!a=9 !e representaci%n <s#c#rsal=9 o !e control conj#nto sobre otra enti!a! <asociaciones en participaci%n=. ?5ase la NIC *'. Entr$8(* ( r$ndir cu$nt(& Dinero entrega!o a !irectivos9 (#ncionarios & e"plea!os9 principal"ente para c#brir gastos por c#enta !e la e"presa9 tales co"o viajes9 aloja"iento9 entre otros9 !e ac#er!o con la pol;tica i"ple"enta!a por a8#ella. Por s# nat#rale$a9 estas entregas se registran en C#entas por cobrar al personal9 a los accionistas & !irectores. En ciertas circ#nstancias las e"presas ta"bi5n entregan (on!os a ren!ir a terceros9 en c#&o caso los registrarn en C#entas por cobrar !iversas / Terceros. E@i*t$nci(* c(#i.ic(d(*& 3on a8#ellas e0istencias 8#e necesaria"ente re8#ieren !e #n per;o!o !e tie"po i"portante para estar listas para s# venta. ?5ase la NIC * . F$cK( d$ %$dicin& 7ec@a en 8#e se !eter"ina9 el valor !e bienes o servicios interca"bia!os9 & obligaciones as#"i!asD o9 (ec@a en 8#e se esti"a el valor !e #n activo o pasivo.

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Fondo* .i9o*& E(ectivo sobre #n "onto (ijo o !eter"ina!o9 ta"bi5n lla"a!o Caja c@ica. Aos !ese"bolsos para los 8#e @an si!o !estina!os se li8#i!an peri%!ica"ente9 !e tal "anera 8#e los (on!os se "antengan en el tie"po. Aa e"presa !eter"ina la (or"a9 "one!a & los l;"ites para s# #tili$aci%n. Fr%u#(*D di*$Lo* 3 2rototi2o*& Aas (%r"#las estn re(eri!as al !esarrollo !e ele"entos 8#e (or"an co"p#estos9 para la elaboraci%n !e pro!#ctos en serie9 co"o en el caso !e los pro!#ctos (ar"ac5#ticos. Aos !ise>os & prototipos9 se re(ieren al !esarrollo !e "o!elos espec;(ica"ente !ise>a!os para s# #so o venta9 por eje"plo la elaboraci%n !e "atrices para la in!#stria !el plstico. Ina representaci%n li"ita!a !el !ise>o9 8#e per"ite los e0peri"entos & las pr#ebas !e s# #so9 lo constit#&e el prototipo. ?5ase la NIC .. In*titucin .in(nci$r(& Co"pren!e a los bancosD (inancierasD cajas "#nicipalesD cajas r#rales !e a@orro & cr5!itoD e"presas !e !esarrollo !e pe8#e>as & "icroe"presas <EDPOBE=D & c#al8#ier otra enti!a! 8#e !esarrolle activi!a!es si"ilares a las cita!as. In*tru%$nto .in(nci$ro& Es #n contrato 8#e !a origen tanto a #n activo (inanciero en #na e"presa &9 si"#ltnea"ente9 a #n pasivo (inanciero o instr#"ento !e capital en otra e"presa9 entre los 8#e se consi!era las c#entas por cobrar9 c#entas por pagar9 acciones9 bonos & !eriva!os <opciones9 (#t#ros9 (orMar!s9 entre otros=. ?5ase la NIC 1. In*tru%$nto* .in(nci$ro* Co'$rtur( d$ .#u9o* d$ $.$cti)o& 3e re(ieren a instr#"entos (inancieros 8#e son #tili$a!os para !is"in#ir o e0ting#ir el e(ecto !e la e0posici%n <c#brir o cobert#rar= a la variaci%n !e los (l#jos !e e(ectivo. Esta e0posici%n p#e!e atrib#irse a #n riesgo partic#lar asocia!o con #n activo o pasivo reconoci!o <co"o en el caso !e pagos (#t#ros !e intereses !e #na !e#!a a tasas variables= & 8#e p#e!e a(ectar el res#lta!o !el per;o!o. In*tru%$nto d$ 2(tri%onio n$to o 2(tri%oni(# o d$ c(2it(#& es #na participaci%n resi!#al en los activos !e la e"presa9 l#ego !e la !e!#cci%n !e s#s pasivos. ?5ase la NIC 1. In)$*ti8(cin& 3e re(iere a los est#!ios9 originales & plani(ica!os9 8#e se e"pren!en con la (inali!a! !e obtener n#evos conoci"ientos cient;(icos o tecnol%gicos. ?5ase la NIC .. Li'ro* cont('#$*& 3on los registros 8#e ac#"#lan in(or"aci%n !e "anera siste"tica sobre los ele"entos !e los esta!os (inancieros9 a partir !e los c#ales (l#&e la in(or"aci%n (inanciera c#antitativa 8#e se e0pone en el c#erpo !e los esta!os (inancieros o en notas a los "is"os. Dic@os libros contables9 incl#&en al "enos #n registro !e transacciones !iarias <libro !iario= & #n registro !e ac#"#laci%n !e sal!os <libro "a&or=! M$rc(d$r?( $n con*i8n(cin& a8#ella 8#e se env;a a ven!e!ores o !istrib#i!ores para s# posterior venta. Bientras no se @a&a trasla!a!o el control !el activo & los riesgos & bene(icios in@erentes al bien9 se "anten!r co"o activo !el consigna!or. M$r%(& !eterioro o p5r!i!a !e #n pro!#cto pro!#ci!a por ca#sas previstas o i"previstas en #n proceso in!#strial o por ca#sas in@erentes a s# nat#rale$a.

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MJtodo d$ #( .$cK( d$ contr(t(cin /n$8oci(cin0& En #na operaci%n !e co"pra o venta !e activos (inancieros9 el reconoci"iento !el activo a recibir & !el pasivo a pagar9 as; co"o la baja en c#entas !el activo 8#e se ven!e9 el reconoci"iento !e la parti!a por cobrar relaciona!a a la operaci%n & !el res#lta!o !e la venta o !isposici%n por otra v;a9 se reali$arn en la (ec@a !e contrataci%n <negociaci%n=. ?5ase la NIC 1. MJtodo d$ #( .$cK( d$ #iIuid(cin& En #na operaci%n !e co"pra o venta !e activos (inancieros9 el reconoci"iento !el activo recibi!o9 as; co"o la baja en c#entas !el activo ven!i!o & el reconoci"iento !el res#lta!o !e la venta o !isposici%n por otra v;a9 se reali$arn en la (ec@a !e li8#i!aci%n. ?5ase la NIC 1. N$8ocio $n $# $@tr(n9$ro& Es to!a e"presa !epen!iente <s#bsi!iaria=9 asocia!a9 negocio conj#nto o s#c#rsal !e la e"presa 8#e presenta esta!os (inancieros <e"presa in(or"ante=9 c#&as activi!a!es se reali$an o llevan a cabo en #n pa;s !istinto al !e la e"presa in(or"ante. ?5ase la NIC *1. O2$r(cion$* di*continu(d(* /(cti)id(d$* int$rru%2id(*0& Es #n co"ponente !e la e"presa <8#e co"pren!e operaciones & (l#jos !e e(ectivo 8#e p#e!en !isting#irse !el resto !e la "is"a= 8#e @a si!o ven!i!o o se @a !isp#esto !e 5l por otra v;a9 o @a si!o clasi(ica!o co"o "anteni!o para la venta. ?5ase la NII7 +. P(rtici2(cin $n $@c$d$nt$ d$ r$)(#u(cin! 3e re(iere al reconoci"iento por ac#"#laci%n !el e(ecto neto !e a#"entos & !is"in#ciones en la "e!ici%n a valor !e participaci%n patri"onial9 !e inversiones en el patri"onio neto !e enti!a!es bajo control <s#bsi!iarias= o in(l#encia signi(icativa <asocia!as=9 c#an!o !ic@a participaci%n patri"onial se basa en variaciones patri"oniales por act#ali$aci%n !e valor !e la enti!a! !on!e se invirti%. ?5ase la NIC *.. P(rtid(& T5r"ino #sa!o para re(erirse a #na c#enta9 s#bc#enta o !ivisionaria9 o a transacciones en ellas conteni!as. P(*i)o* 2or in*tru%$nto* .in(nci$ro* d$ri)(do*& A8#ellos 8#e conce!en9 al inicio !el contrato9 la obligaci%n !e interca"biar activos o pasivos (inancieros en con!iciones potencial"ente !es(avorables para la e"presa. A "e!i!a 8#e se lleve a cabo el !ese"pe>o !el "erca!o !ic@as con!iciones p#e!en convertirse e(ectiva"ente en !es(avorables para la e"presa. ?5ase la NIC 1. Po#?tic(* cont('#$*& Abarcan los principios9 (#n!a"entos9 bases9 ac#er!os9 reglas & proce!i"ientos a!opta!os por #na e"presa en la preparaci%n & presentaci%n !e s#s esta!os (inancieros. ?5ase la NIC .. Pr$*$nt(cin d$ $*t(do* .in(nci$ro*& E0posici%n !e in(or"aci%n c#antitativa o c#alitativa9 &a sea en el c#erpo !e los esta!os (inancieros9 o en las notas e0plicativas. ?5ase la NIC 1. M$rc(d$r?(* o Producto* in%u$'#$*& 3on los in"#ebles a!8#iri!os o constr#i!os por la enti!a! para s# co"erciali$aci%n. R$c#(*i.ic(cin& Para e(ectos !e la presentaci%n !e esta!os (inancieros & notas9 co"pren!e a la ac#"#laci%n !e in(or"aci%n (inanciera9 en #n r#bro !istinto a a8#5l 8#e contiene la c#enta o s#bc#entas en las 8#e la transacci%n o el sal!o !e transacciones si"ilares9 se reconoce en libros contables. As; por

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eje"plo9 los anticipos a provee!ores se reconocen contable"ente en #na c#enta !el pasivo <con sal!o acree!or=9 pero se presentan !e ac#er!o con el prop%sito !el anticipo. Por lo tanto9 si el anticipo correspon!e a co"pras !e e0istencias9 s# presentaci%n a!ec#a!a9 l#ego !e s# reclasi(icaci%n9 es la !e e0istencias por recibir. R$cur*o* n(tur(#$*& 6ec#rsos 8#e se e0traen !e la nat#rale$a & son trata!os co"o e0istenciasD entre ellas tene"os los "inerales9 el petr%leo9 el gas9 los peces9 la "a!era. R$)$r*in d$ di.$r$nci(* t$%2or(#$*& Correspon!e a la !is"in#ci%n !e !i(erencias te"porales entre bases contables & trib#tarias9 8#e tienen co"o consec#encia9 la reversi%n !e los activos & pasivos trib#tarios !i(eri!os reconoci!os en per;o!os anteriores. Aas reversiones pro!#cen e(ectos contrarios a los reconoci!os previa"ente. As; por eje"plo9 si #na !i(erencia te"poral gravable !io l#gar al reconoci"iento !e #n gasto contable por i"p#esto a la renta & #n pasivo trib#tario por el "is"o i"porte9 en per;o!os anteriores9 s# reversi%n !ar l#gar al reconoci"iento !e #n ingreso <a@orro= por i"p#esto a la renta9 & consec#ente"ente9 a #n "enor pasivo9 en el per;o!o corriente. ?5ase la NIC 1*. Ru'ro& Es #na l;nea !e presentaci%n por separa!o en el c#erpo !e los esta!os (inancieros. S$8%$nto* d$ o2$r(cin& Co"ponentes i!enti(icables !e #na e"presa en !on!e ca!a #no !e ellos pro!#ce #n tipo !i(erente !e pro!#cto o servicio9 o #n gr#po !i(erente !e pro!#ctos o servicios relaciona!os9 por los c#ales est e0p#esto a riesgos & ren!i"ientos !istintos a los !e otros seg"entos !e la e"presa. ?5ase la NII7 .. S$8%$nto* 8$o8rH.ico*& Co"ponentes i!enti(icables !e #na e"presa invol#cra!os en operaciones en #n pa;s o en gr#po !e pa;ses !entro !e #n rea geogr(ica en partic#lar9 con(or"e la e"presa lo !eter"ine !e ac#er!o a circ#nstancias espec;(icas. 3e enc#entran e0p#estos a riesgos & ren!i"ientos !istintos a los !e otros seg"entos 8#e !esarrollan s#s activi!a!es en reas geogr(icas !i(erentes. ?5ase la NII7 .. Tr(n*(ccion$* con 2(8o* '(*(do* $n (ccion$*& A8#ellas en las 8#e la e"presa recibe bienes o servicios a ca"bio !e s#s propios instr#"entos !e patri"onio9 o a!8#iere bienes & servicios inc#rrien!o en obligaciones c#&os i"portes se basan en el precio !e s#s acciones o !e otros instr#"entos patri"oniales propios. ?5ase la NII7 *. Tr(n*(ccion$* $ntr$ 2(rt$* r$#(cion(d(*& Trans(erencia !e rec#rsos9 servicios # obligaciones entre e"presas relaciona!as9 con in!epen!encia !e 8#e se consi!ere o no #n precio asocia!o al objeto !e esa trans(erencia. ?5ase la NIC *'. Tr(n*.$r$nci( d$ cu$nt(* /o $ntr$ cu$nt(*0& registro contable !entro !e #na "is"a c#enta9 a trav5s !e s#bc#entas <nivel !e tres !;gitos= o !e c#al8#ier !esagregaci%n "a&or. Por eje"plo en el caso !e canje !e letras con (act#ras9 !entro !e las C#entas por cobrar.

* )

(#or r(7on('#$& Es el valor al 8#e #n bien o servicio p#e!e ser interca"bia!o a la (ec@a !e los esta!os (inancieros9 entre !os o "s agentes econ%"icos9 co"pra!or <es= & ven!e!or <es=9 conoce!ores !el objeto !el interca"bio9 en #na transacci%n !e libre co"petencia. Aa (or"a #s#al !e !eter"inar el valor ra$onable es por re(erencia a #na "e!ici%n !e "erca!o co"parable. 3in e"bargo9 en alg#nos casos9 otros "5to!os proporcionan #na "e!i!a !e valor ra$onable9 co"o es el caso !e las tasaciones !e in"#ebles9 "a8#inaria & e8#ipo9 para e(ectos !e !eter"inar s# valor reval#a!o. (#or /i%2ort$0 r$cu2$r('#$& Es el "a&or valor entre el precio !e venta neto !e #n activo <o !e #na #ni!a! genera!ora !e e(ectivo= & s# valor !e #so. ?5ase la NIC ,.

* 1

An$@o II RELACIN DE NIIF IGENTES A NI EL NACIONAL Y A NI EL INTERNACIONAL A contin#aci%n se "#estra el !etalle !e las nor"as vigentes internacional"ente9 con re(erencia al a>o *))1. Aa !escripci%n !e los no"bres !e ca!a nor"a o interpretaci%n correspon!en a los estableci!os por el IA3C en la e!ici%n en espa>ol !e las NII7 *))1. Alg#nas !escripciones !e las nor"as a8#; lista!as p#e!en ser !istintas a las reporta!as por la Direcci%n Nacional !e Contabili!a! P:blica <v5ase la pgina Meb @ttpCEEcpn."e(.gob.peE=. Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ In.or%(cin Fin(nci$r( G NIIF
NO D$*cri2cin i8$nci( $n $# P$rM i8$nci( int$rn(cion(#

1 * ' + , .

A!opci%n por pri"era ve$ !e las Nor"as Internacionales !e In(or"aci%n 7inanciera Pagos basa!os en acciones Co"binaciones !e negocios Contratos !e seg#ro Activos no Corrientes Banteni!os para la venta & operaciones !iscontin#a!as E0ploraci%n Binerales Instr#"entos revelar & Eval#aci%n (inancierosC !e 6ec#rsos a

Enero *)), Enero *)), Enero *)), Enero *)), Enero *)), Enero *)), Enero *))1 Enero *))1

Enero *))' Enero *))+ Bar$o *))' Enero *))+ Enero *))+ Enero *)), Enero *))Enero *))-

In(or"aci%n

3eg"entos !e operaci%n

Int$r2r$t(cion$* d$ #(* Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ In.or%(cin Fin(nci$r( G CINIIF 1 * ' + Ca"bios en pasivos e0istentes por retiro !el servicio9 resta#raci%n & si"ilares Aportaciones !e socios !e enti!a!es cooperativas e instr#"entos si"ilares Deter"inaci%n !e si #n ac#er!o contiene #n arren!a"iento Enero *)). Enero *)). Enero *)). 3etie"bre *))' Enero *))+ Enero *)), Enero *)),

Derec@os por la participaci%n en (on!os Enero *)). para el retiro !el servicio9 la resta#raci%n & la re@abilitaci%n "e!ioa"biental Obligaciones s#rgi!as !e la participaci%n en Enero *)). "erca!os espec;(icos resi!#os !e aparatos el5ctricos & electr%nicos

Dicie"bre *))+

* *

NO

D$*cri2cin

i8$nci( $n $# P$rM

i8$nci( int$rn(cion(#

Aplicaci%n !el proce!i"iento !e ree0presi%n Enero *)). seg:n la NIC *1 in(or"aci%n (inanciera en econo";as @iperin(lacionarias Alcance !e la NII7 * N#eva eval#aci%n !e !eriva!os i"pl;citos In(or"aci%n (inanciera !eterioro !el valor inter"e!ia & Enero *)). Enero *)). Enero *)). Enero *)). Enero *)). Enero *))1

Bar$o *)),

. 1 1) 11 1* 1 1'

Ba&o *)), J#nio *)), Novie"bre *)), Bar$o *))Enero *)). J#lio *)). J#lio *)).

NII7 * Transacciones con acciones propias & !el gr#po Ac#er!os !e concesi%n !e servicios Progra"as !e (i!eli$aci%n !e clientes

NIC 11 El l;"ite !e #n activo por Enero *))1 bene(icios !e(ini!os9 obligaci%n !e "antener #n nivel ";ni"o !e (inanciaci%n & s# interacci%n Ac#er!os para la constr#cci%n !e in"#ebles Cobert#ras !e #na inversi%n neta en #n negocio en el e0tranjero Distrib#ci%n9 a los propietarios9 !e activos !istintos al objetivo Pen!iente Pen!iente Pen!iente

1+ 1, 1-

Enero *))1 Oct#bre *)). J#lio *))1

Nor%(* Int$rn(cion(#$* d$ Cont('i#id(d G NIC

NO D$*cri2cin i8$nci( $n $# P$rM i8$nci( Int$rn(cion(#

1 * . 1) 11 1* 1, 11. 11 *)

*1 * *' *, **. *1 1 * ' , . 1 ') '1

Presentaci%n !e Esta!os 7inancieros E0istencias Esta!o !e (l#jos !e e(ectivo Pol;ticas contables9 ca"bios en las esti"aciones Contables & Errores Lec@os oc#rri!os !esp#5s !el perio!o sobre el 8#e se in(or"a Contratos !e Constr#cci%n I"p#esto a las ganancias In"#ebles9 Ba8#inaria & E8#ipo Arren!a"ientos Ingresos Bene(icios a los e"plea!os Contabili$aci%n !e las s#bvenciones !el gobierno e in(or"aci%n a revelar sobre a&#!as g#berna"entales E(ecto !e las ?ariaciones en las tasas !e ca"bio !e la Bone!a E0tranjera Costos !e por pr5sta"os In(or"aci%n a revelar sobre portes relaciona!os Contabili$aci%n e in(or"aci%n (inanciera sobre Planes !e bene(icio por retiro Esta!os (inancieros consoli!a!os & separa!os Inversiones en asocia!as In(or"aci%n (inanciera en econo";as @iperin(lacionarias Participaciones en negocios conj#ntos Instr#"entos 7inancierosC Presentaci%n 2anancias por Acci%n In(or"e 7inanciero Inter"e!io Deterioro !el ?alor !e los Activos Provisiones9 Pasivos Contingentes & Activos Contingentes Activos Intangibles Instr#"entos 7inancierosC 6econoci"iento & Be!ici%n Propie!a!es !e inversi%n Agric#lt#ra

Enero *)), Enero *)), Enero 111' Enero *)), Enero *)), Enero 111, Enero *)) Enero *)), Enero *)), Enero 111, Enero *)) Enero 111'

Enero *))+ Enero *))+ Enero 111' Enero *))+ Enero *))+ Enero 111+ Enero 111. Enero *))+ Enero *))+ Enero 111+ Enero 1111 Enero 11.'

Enero *))Enero 111, Enero *)), Enero 111' Enero *)), Enero *)), Enero 111' Enero *)), Enero *)), Enero *)), Enero 1111 Enero *)), Enero *))) Enero *)), Enero *)), Enero *)), Enero *))

Enero *))+ Enero 111+ Enero *))+ Enero 11.. Enero *))+ Enero *))+ Enero 111) Enero *))+ Enero *))+ Enero *))+ Enero 1111 Bar$o *))' J#lio 1111 Bar$o *))' Enero *))+ Enero *))+ Enero *))

* '

Int$r2r$t(cion$* d$ #(* NIC G SIC

NO D$*cri2cin i8$nci( $n $# P$rM i8$nci( Int$rn(cion(#

1) 1* 1 1+ *1 *+

Intro!#cci%n al E#ro

Enero *))1

J#nio 111. Agosto 111. J#lio 1111 J#lio 1111 J#lio 1111 J#lio *))) J#lio *)))

A&#!as g#berna"entales / 3in relaci%n Enero *))1 espec;(ica con las activi!a!es !e operaciones Consoli!aci%n Enti!a!es con prop%sitos Enero *))1 especiales Enti!a!es controla!as conj#nta"ente Aportes no "onetarios !e los participantes Arren!a"ientos operativos / Incentivos I"p#esto a las ganancias 6ec#peraci%n !e activos reval#a!os no !epreciables Enero *))1 Enero *))1 Enero *))*

I"p#esto a las ganancias Ca"bios en la Enero *))* sit#aci%n trib#taria !e #na enti!a! o !e s#s accionistas Eval#aci%n !e la esencia !e las transacciones Enero *))* 8#e a!aptan la (or"a legal !e #n arren!a"iento Ac#er!os !e concesi%n in(or"aci%n a revelar !e serviciosD Enero *)) Enero *)) Enero *))

*-

Dicie"bre *))1 Dicie"bre *))1 Dicie"bre *))1 Bar$o *))*

*1 1 *

Ingresos Per"#ta !e servicios !e p#blici!a! Activos intangibles Costos !e sitios Peb

Not(& En el a>o *))' se "o!i(icaron 8#ince <1+= NIC9 c#&a vigencia internacional correspon!e a enero !e *))+. En el a>o *)), se "o!i(ic% la NIC * Instr#"entos (inancierosC Presentaci%n En el a>o *)). se o(iciali$% en el Per: las NII7 - & . & las Interpretaciones CINII79 !e la 1 a la 1'9 con e0cepci%n !e la CINII7 . Asi"is"o9 se !ej% sin e(ecto la aplicaci%n !e las NIC 1'9 ) & * <en lo concerniente a revelaci%n= ?5ase la nota anterior.

* +