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INFORME generales para disear un sistema de costos C o neSPeCiAL t e n i d Lineamientos o INFORME eSPeCiAL APLiCACiN PRCTiCA APLiCACiN PRCTiCA GLOSARIO CONTABLe

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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IV - 1 IV - 5 IV IV -81 IV - 5 IV-11 IV - 8 IV-14 IV-11

Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin Gestin de costos yy presupuestos en lasde MYPE Las notas de crdito su contabilizacin acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las cunetas del PCGE (modicado) Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos jos Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio Adopcin por primera vez de la NIIF 1 Aplicacin prctica (Parte II) Tratamiento de las mercaderas en consignacin

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Gestin de costos y presupuestos en las MYPE Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

2. Caractersticas MYPE
Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: a) El nmero total de trabajadores: - La microempresa abarca de uno (1) hasta 10 trabajadores inclusive. - La pequea empresa abarca de uno (1) hasta 50 trabajadores inclusive. b) Niveles de ventas anuales: - La microempresa hasta el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias - UIT. - La pequea empresa parte de un monto mximo sealado para las microempresas y hasta 850 Unidades Impositivas Tributarias - UIT. Las entidades pblicas y privadas uniformizan sus criterios de medicin a fin de construir una base de datos homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector.

1. Definicin de Micro y Pequea Empresa


La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Cuando la ley hace mencin a la sigla MYPE, se est refiriendo a las Micro y Pequeas Empresas, las cuales no obstante tienen tamaos y caractersticas propias, tambin tienen igual tratamiento en la presente Ley, con excepcin al rgimen laboral que es de aplicacin para las microempresas.

Caso N 1
Instrumentos de control en la gestin de costos Uno de los instrumentos de control de gestin con incidencia en los costos de produccin es el presupuesto de ventas, el cual es producto de la tendencia de la produccin que demandar el mercado por un determinado artculo, lo cual implica un asesoramiento de marketing empresarial de ser posible.
Cuadro N 1 Presupuesto de ventas Zona 1 2 3 Total Ventas Netas S/.300.000 400.000 100.000 S/.800.000 Producto 1 S/.150,000 120.000 60.000 S/.330.000 Producto 2 S/.100.000 200.000 30.000 S/.330.000 Producto 3 S/.50.000 80.000 10.000 S/.140.000

Caso N 2
Presupuesto de costo de produccin El presupuesto de costo de produccin correspondiente a las ventas anteriores se estructura a continuacin:
Cuadro N 2 Costo de produccin estimado Elementos Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total Total S/.194.000 296.000 74.000 S/.564.000 Producto 1 S/.80.000 120.000 30.000 S/.230.000 Producto 2 S/.90.000 120.000 30.000 S/.240.000 Producto 3 S/.24.000 56.000 14.000 S/.94.000

El cuadro N 1 detalla el presupuesto de ventas de tres productos, y en tres zonas distintas, los cuales se han tabulado de acuerdo a la informacin obtenida y que constituir nuestro objetivo para el logro de la meta.

El cuadro N 2 es un resumen condensado de los informes detallados, que incluiran: 1) un cuadro de los costos de produccin estimados por unidad clasificados por elementos en cada proceso, es decir, materia prima directa consumida, la mano de obra directa utilizada y costos indirectos de fabricados aplicados a la produccin y, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuacin.

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Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Gestin de costos y presupuestos en las MYPE

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Informe Especial
Cuadro N 3 Costos de produccin estimada por unidad y por proceso Total Corte S/.3.00 2.00 0.50 S/.5.50 3.00 2.00 0.50 S/.5.50 0.90 1.60 0.40 S/.2.90 Estampado S/.0.00 1.00 0.25 S/.1.25 0.00 1.00 0.25 S/.1.25 0.00 0.40 0.10 S/.0.50 Acabado S/.0.20 1.80 0.45 S/.2.45 0.60 1.80 0.45 S/.2.85 0.30 0.80 0.20 S/.1.30

Producto 1: Materiales Mano de obra Costos indirectos Total costo unitario Producto 2: Materiales Mano de obra Costo indirecto Total costo unitario Producto 3: Materiales Mano de obra Costo indirecto Total costo unitario

El cuadro N 5, muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricacin de la empresa por un monto de S/.44,800.00, los cuales han sido distribuidos a los productos tomando bases referenciales de distribucin.

S/.3.20 4.80 1.20 S/.9.20 3.60 4.80 1.20 S/.9.60 1.20 2.80 0.70 S/.4.70

3. Las Pyme en el Per


En el Per, las PYME representan el 99.5% del total de empresas del pas, son responsables del 49% de la produccin nacional y producen el 49% del PBI nacional. Segn estadsticas del ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares), son las PYME las que concentran el 60% de los empleos totales, siendo la microempresa la que ms empleos genera: 53% de la PEA ocupada a nivel nacional (el restante 7% pertenece a la pequea empresa). En la ltima dcada, el sector PYME ha sido el ms dinmico en relacin con la creacin de nuevos puestos de trabajo creciendo a tasas de 9% anual, mientras que la gran empresa creci a tasas de 2% anual1. Segn datos de la SUNAT, las PYME participan en el proceso productivo del pas realizando un conjunto de actividades econmicas heterogneas, siendo Comercio y Servicios las que concentran la mayor cantidad de PYME (49% y 33% respectivamente), seguido de manufactura (11% del total de PYME formales) y ms rezagados agropecuario y construccin (3% cada uno).

Como podemos observar, el cuadro N 3 est mostrando el costo unitario de produccin por elemento del costo. Al costo de produccin se le agregar los gastos de administracin y de venta en que incurrir la empresa, obtenindose el costo total al cual se le agregar el margen de utilidad establecida por la direccin o los funcionarios respectivos, obtenindose el valor de venta. A ste valor se le agrega el 18% de impuesto a las ventas, determinndose, por lo tanto, el precio de venta del producto.
Cuadro N 4 Costo total por producto Concepto Costo de produccin Ms: Gastos de administracin Gastos de venta Costo total y gasto Utilidad 20% Valor de venta Impuesto a las ventas,18% Precio de venta Producto 1 S/.9.20 2.80 3.00 S/.15.20 3.04 18.24 3.28 S/.21.52 Producto 2 S/.9.60 1.80 2.20 S/.13.60 2.72 16.32 2.94 S/.19.26 Producto 3 S/.4.70 1.00 1.50 S/.7.20 1.44 8.64 1.56 S/.10.20

4. Gestin empresarial
Segn resultados de la ENAHO, en el ao 2000 alrededor del 64% de las microempresas declar que sus negocios no tenan personera jurdica, cerca del 30% tena algn tipo de personera jurdica (destacando el caso de persona natural con negocio) y el 7% no tena registro como empresa sino como independiente con recibo por honorarios profesionales. Ms del 50% de los microempresarios no tienen ningn tipo de registro contable, alrededor del 33% realiza apuntes personales y cerca del 20% tiene algn tipo de registro2.

Caso N 3
Gastos de venta y administracin
Cuadro N 6 Presupuesto de gastos de venta y administracin
Total Gastos variables Gastos de viaje Gastos de oficina Gastos de almacenamiento Gastos de entrega Franqueo Comunicaciones Suministros de oficina Varios Total gastos variables Gastos fijos Sueldos Alquileres Administracin Seguros Depreciacin Total gastos fijos Total gastos S/.5.000 14.000 16.000 15.000 4.000 8.000 3.000 2.000 S/.67.000 60.000 25.000 10.000 8.000 10.000 S/.113.000 S/.180.000 S/.4.000 6.000 16.000 15.000 2.250 5.000 750 1.000 S/.50.000 30.000 S/.1.000 8.000 0.00 0.00 1.750 3.000 2.250 1.000 S/.17.000 30.000 10.000 Gastos de venta Gastos de administracin

A continuacin se presenta el cuadro N 5 que indica el presupuesto de los costos indirecto de fabricacin.
Cuadro N 5 Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin
Concepto Costo variables: Material indirecto Mano de obra indirecta Combustibles Energa Seguro de accidente Servicios pblicos Total costo variable Costos fijos: Alquiler de la fbrica Seguro Supervisin Depreciacin Otros costos Amortizacin Total costo fijo Total costo Unidades producidas Costo unitario indirecto S/.1,500 4,500 1,200 2,200 5,500 500 S/.15,400 S/.3,300 2,700 8,000 6,800 2,600 6,000 29,400 S/.44,800 S/.300 1,000 500 1,300 3,000 100 S/.6,200 S/.1,400 1,000 3,000 3,500 1,100 3,000 13,000 S/.19,200 16,000 S/.1.20 S/.200 500 400 700 1,500 300 S/.3,600 S/.1,000 800 2,000 1,000 800 1,000 6,600 S/.10,200 8,500 S/.1.20 S/.1,000 3,000 300 200 1,000 100 S/.5,600 S/.900 900 3,000 2,300 700 2,000 9,800 S/.15,400 22,000 S/.0.70 Total Lneas de produccin Produc. 1 Produc. 2 Produc. 3

15.000 4.000 6.000 7.500 S/.62.500 S/.112.500

6.000 2.000 2.500 S/.50.500 S/.67.500

1 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura. 2 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Otro de los presupuestos que es muy importante para medir la gestin de la empresa es tener el presupuesto del estado de resultados, en el cual la gerencia podr ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar las decisiones correspondientes.

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6.1. Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta se aplica sobre las rentas obtenidas en el pas por personas naturales y por personas jurdicas (empresas). El rgimen tributario al que se acojan las personas naturales y las personas jurdicas depende de las caractersticas del negocio. Personas naturales: a) Rgimen nico Simplificado (RUS) b) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) c) Rgimen General del Impuesto a la Renta Personas jurdicas: a) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) b) Rgimen General del Impuesto a la Renta De lo anterior podemos decir que existen tres regmenes distintos: el Rgimen nico Simplificado (RUS), el Rgimen Especial a la Renta (RER) y el Rgimen General del Impuesto a la Renta. El rgimen correspondiente se asigna se trate de una persona natural o de una persona jurdica y de acuerdo con las caractersticas propias de cada empresa.

Caso N 4
Estado de resultados
Estado de resultados
S/. Ventas neta 800.000 Costo de ventas 560.000 Utilidad bruta 240.000 Gastos de venta 112.500 Gastos de administracin 67.500 Total gastos 180.000 Utilidad operaciones 60.000 Gastos financieros 4.000 Utilidad neta (%) 56.000 Detalle Presupuesto % 100.00 70.00 30.00 14.06 8.44 22.50 7.50 0.50 7.00 Real S/. 900.000 650.000 250.000 135.000 63.000 198.000 52.000 4.500 47.500 Diferencia % S/. 100.00 100.000 72.2 0 90.000 27.80 10.000 15.00 22.500 7.00 4.500 22.00 18.000 5.80 8.000 0.50 500 5.27 7.500 % 12.5 16.0 4.16 20.0 (6.6) 10.0 (13.3) 12.5 (13.4)

7. rgano rector
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo define las polticas nacionales de promocin de las MYPE y coordina con las entidades del sector pblico y privado la coherencia y complementariedad de las polticas sectoriales.

El informe que a continuacin se presenta est relacionado con los costos de produccin por productos y por elementos del costo.

8. Consejos regionales y locales


Los gobiernos regionales crean, en cada regin, un Consejo Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo, la formalizacin y la competitividad de la MYPE en su mbito geogrfico y su articulacin con los planes y programas nacionales, concordante con los lineamientos sealados en la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa.

5. NIIF PYME31
El Concejo Normativo de Contabilidad (CNC) aprob oficialmente las NIIF PYME y seal su uso obligatorio a partir del 01.01.2011. Los alcances de esta resolucin sealan que: - Las entidades que estn bajo el mbito de la CONASEV o la SBS o que tienen ventas anuales o activos totales mayores a 3,000 UIT usarn de manera obligatoria las NIIF completas (aproximadamente son 5,000 empresas en el Per). - El resto de entidades usarn de manera obligatoria las NIIF para las PYME (aproximadamente son 470,000 empresas). - En los casos en que se supere en 2 ejercicios consecutivos la condicin de las 3,000 UIT de ventas o activos totales, se deber llevar las NIIF completas de manera definitiva. - Las PYME siempre pueden optar por llevar las NIIF completas, en cuyo caso lo harn de forma definitiva. - De acuerdo a esta resolucin del CNC, a partir del 01.01.2011 tambin entrar en vigencia el uso obligatorio para todas las entidades del Plan Contable General Empresarial, el cual se encuentra homogenizado tanto con las NIIF completas como con las NIIF para las PYME.

9. Rgimen tributario de las MYPE


El rgimen tributario facilita la tributacin de las MYPE y permite que un mayor nmero de contribuyentes se incorpore a la formalidad. El Estado promueve campaas de difusin sobre el rgimen tributario, en especial el de aplicacin a las MYPE con los sectores involucrados. La SUNAT adopta las medidas tcnicas, normativas, operativas y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPE.

10. Concepto de costo42


El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, valor costo y a la teora de los precios, precio de costo. El trmino costo tiene las acepciones bsicas: La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa. Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida. El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de sustitucin. Costo, en un amplio sentido financiero, es toda
4 ANDERSON, Henry y otro. Conceptos bsicos de contabilidad de costos. Mxico CECSA, 1980.

6. Poltica estatal
El Estado promueve un entorno favorable para la creacin, formalizacin, desarrollo y competitividad de las MYPE y el apoyo a los nuevos emprendimientos, a travs de los gobiernos nacionales, regionales y locales y establece un marco legal e incentiva la inversin privada, generando o promoviendo una oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los niveles de organizacin, administracin, tecnificacin y articulacin productiva y comercial de las MYPE, estableciendo polticas que permitan la organizacin y asociacin empresarial para el crecimiento econmico con empleo sostenido.
3 CAPCHA CARBAJAL, Jess. (26.11.10) Se adopt la niif pyme EN EL Per desde el 2011.

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Informe Especial
Econmicamente, por costo se entiende la suma de esfuerzos y recursos que es necesario invertir para producir un artculo o servicio. Comparando los dos conceptos anteriores podemos decir que mientras el costo de inversin en aspecto fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin, el de sustitucin manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

erogacin o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener algn bien o servicio. En este sentido hablamos del costo de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un artculo, construir un edificio, fabricar un producto, etc. Costo de sustitucin o desplazamiento econmico: representa las posibles consecuencias econmicas para fines de seleccin de alternativas y para planeacin de utilidades.

Estructura de los costos de produccin

Materiales

Cadena productiva de la industria textil

Mano de obra

Directos

Indirectos

Indirectos

Directos

Materiales directos

Costos indirectos de fabricacin

Mano de obra directa

Costo del producto Fuente: Elaboracin propia Obtenido: Lic. Carlos Gonzales Garca y Lic. Heriberto Serpa Cruz. Generalidades de la contabilidad y sistema de costos.

11. Clasificacin de los costos51


Existe diversidad de criterios sobre la clasificacin de los costos, de acuerdo a las necesidades propias de los negocios. Veamos algunas clasificaciones de los costos en una forma amplia: De acuerdo a las reas funcionales Costos de manufactura Costos de mercadeo Costos administrativos Costos financieros En relacin con la produccin Costos primos Costos de conversin En relacin con el volumen Costos variables Costos fijos Costos mixtos Por la capacidad para asociar los costos Costos directos Costos indirectos Por los elementos de un producto62 Costo de materiales directos Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin Por clasificacin contable Costo de los bienes vendidos Gastos de venta y generales

gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad centrada en la preparacin y presentacin de un juego de estados contables con el propsito de suministrar informacin que es til en la toma de decisiones de naturaleza econmica por parte de la mayora de los usuarios, especialmente los externos (propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y entidades gubernamentales, trabajadores y pblico en general). La segunda se refiere de manera ms directa a una informacin preparada y presentada para ser utilizada por las personas internamente en la entidad, en el da a da, con la cual deben tomar decisiones respecto a la administracin de sta (directores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.). La contabilidad de costos, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la tcnica del clculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la produccin medibles en dinero. La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un bien o servicio y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta o la prestacin del servicio, as como para planear y medir la ejecucin del trabajo. Otros autores definen la contabilidad de costos como un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Contabilidad de costos, en un sentido general, sera el arte o la tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los costos y, con base en dicha informacin, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos7.3
7 Helio F. Ramrez - Bernardo Vanegas. Gestin de costos en las PYMES.

12. Contabilidad de costos


De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se divide en contabilidad financiera y contabilidad administrativa o
5 VZQUEZ, Juan Carlos. Costos. Buenos Aires: Editorial Alfaguara. 6 MALLO, Carlos. KAPLAN Robert y otros. Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Madrid: Editorial Prentice mayo 2002.

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