El Libro Diario

1. ASPECTOS PREVIOS
Como es de conocimiento general, a partir del 1 de julio de 2010 ser de aplicacin obligatoria, el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) norma que regula los formatos e informacin mnima que deben contener cada uno de los libros y registros contables. Sobre el particular, debemos recordar que uno de los libros que deben llevar los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta que estn obligados a llevar contabilidad completa, es el Libro Diario, libro que a partir de la fecha antes citada, tendr una estructura e informacin mnima distinta a la que tradicionalmente conocemos. Precisamente y a propsito de este cambio, a continuacin mostramos estos nuevos aspectos, a los que adicionamos las principales particularidades que debemos observar al llevar este libro.

2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DIARIO

Tal como se seal en los aspectos previos, nicamente estn obligados a llevar el Libro Diario, los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa. As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

3. FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO

Los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben considerar las siguientes formalidades: 3.1 Datos de Cabecera El Libro Diario debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, tratndose del Libro Diario llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. 3.2 Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de operaciones en el Libro Diario, el sujeto obligado deber efectuar el mismo: En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo. Utilizando la frase VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. Es importante mencionar que tanto los datos de cabecera como las normas para el registro de las operaciones, son de observacin obligatoria a partir del 01.01.2007. Sobre el particular, cabe recordar que en el caso del Plan Contable a utilizar, hasta el 31.12.2008 el nmero de dgitos a utilizar se rega por lo siguiente: NIVEL DE DGITOS TRES (3) DGITOS COMO MNIMO DETALLE Para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos brutos hasta 100 UITs.

CUATRO (4) DGITOS COMO MNIMO

Para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos brutos mayores a 100 UITs.

4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligacin de ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

5. PLAZO MXIMO DE ATRASO

De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro Diario puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados desde el mes siguiente de realizadas las operaciones. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS LIBRO DIARIO Mximo atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.

En todo caso de llevarse con un atraso mayor al permitido, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.

6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA

Tradicionalmente el Libro Diario era un libro en el que se anotaban todas las operaciones de una empresa, siendo su rayado uno de foliacin simple, no teniendo requisitos adicionales. Sin embargo, para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 234- 2006/SUNAT, se han establecido determinadas formalidades para el mismo. En efecto, de acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Diario debe estar integrado por el siguiente formato: FORMATO Formato 5.1 DESCRIPCIN Libro Diario

Precisa la citada norma que, la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser la siguiente: Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando: i) El cdigo del libro o registro donde se registr. ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda. iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso. Cuenta contable, indicando: i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado. ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin. Movimiento: i) Debe ii) Haber

7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA

En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Diario, la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha precisado que la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados

mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Diario en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Diario en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Diario es llevado en Es obligatoria forma manual. Cuando el Libro Diario es llevado No es obligatoria mediante hojas sueltas o continas. OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir toda la Es obligatoria informacin en el Libro Diario Sujetos no obligados a incluir Podrn optar por no incorporar en el determinada informacin en el Libro formato del libro o registro relacionado Diario con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida

El Libro Mayor
1. DEFINICIN
El Libro Mayor es uno de los libros principales que integran la contabilidad, al que se trasladan (mayorizan) por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario. Cabe indicar que el objetivo de este proceso, denominado mayorizacin, es obtener el total de los cargos y abonos as como el saldo de cada cuenta que hubiera tenido movimiento en el ejercicio.

2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO MAYOR

nicamente estn obligados a llevar el Libro Mayor, los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Los dems perceptores de rentas de (1) tercera categora RGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS
(1)

RGIMEN GENERAL

Debern llevar como mnimo: Registro de Compras. Registro de Ventas. Libro Diario de Formato Simplificado. Debern llevar Contabilidad Completa Registro de Ventas e Ingresos. Registro de Compras. No estn obligados a llevar libros y registros contables.

Personas Naturales, Sociedades Conyugales, Sucesiones Indivisas y Personas Jurdicas. Personas Naturales y Sucesiones Indivisas, as como personas naturales no profesionales.

Sujetos obligados a llevar el Libro Mayor

As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

3. FORMALIDADES
3.1 Datos de Cabecera El Libro Mayor debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, tratndose del Libro Mayor llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. 3.2 Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continas; en ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respect ivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continuas.

4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro Mayor debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

5. PLAZO MXIMO DE ATRASO

De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro Mayor puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados desde el mes siguiente de realizadas las operaciones. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS LIBRO DIARIO Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.

Mximo atraso permitido

Tres (3) meses

En todo caso de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.

6. FORMATO A UTILIZAR E INFORMACIN MNIMA

Tradicionalmente el Libro Mayor no requera para su llevado de mayores formalidades que las establecidas en la Seccin Tercera del Libro Primero del Cdigo de Comercio. Sin embargo para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se ha establecido un formato especfico y una determinada informacin mnima para el mismo. En efecto, de acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Mayor debe estar integrado por el siguiente formato:

FORMATO Formato 6.1

DESCRIPCIN Libro Mayor

Precisa la citada norma que la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser la siguiente: Fecha de la operacin. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de Contabilidad Manual. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente: - Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado. - Denominacin de la cuenta contable. (El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario). Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada. Saldos y movimientos de la cuenta: - Saldo deudor, de ser el caso. - Saldo acreedor, de ser el caso.

7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA

En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Diario, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Mayor en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Mayor en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Mayor es llevado en forma manual Cuando el Libro Mayor es llevado mediante hojas sueltas o continas Es obligatoria No es obligatoria.

OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir informacin en el Libro Mayor toda la Es obligatoria Podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin

Sujetos no obligados a incluir determinada informacin en el Libro Mayor

Libro Caja y Bancos

. DEFINICIN
El Libro Caja y Bancos es un libro en el que se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. Este libro puede ser llevado: a) De manera manual b) Utilizando hojas sueltas. En este ltimo caso, es importante recordar que el empaste de dichas hojas debe efectuarse hasta por un ejercicio gravable, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones.

2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO CAJA Y BANCOS

nicamente estn obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa.

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Debern llevar como mnimo: RGIMEN GENERAL Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Los dems perceptores de rentas de tercera (1) categora RGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS
(1)

Registro de Compras. Registro de Ventas. Libro Diario de Formato Simplificado. Debern llevar Contabilidad Completa Registro de Ventas e Ingresos. Registro de Compras. No estn obligados a llevar libros y registros contables.

Personas Naturales, Sociedades Conyugales, Sucesiones Indivisas y Personas Jurdicas Personas Naturales y Sucesiones Indivisas, as como personas naturales no profesionales

Sujetos Obligados a llevar el Libro Caja y Bancos.

As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Excepcin a su Llevado En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.

3. FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera El Libro Caja y Bancos debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Soci al de ste. No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Caja y Bancos, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico, De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, Totalizando sus importes Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada foli o respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro Caja y Bancos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

5. PLAZO MXIMO DE ATRASO

De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro Caja y Bancos puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de:

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS LIBRO CAJA Y BANCOS

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

Tres (3) meses

En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.

6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA

A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos debern utilizar los siguientes formatos: FORMATO Formato 1.1 Formato 1.2 DESCRIPCIN Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos del efectivo Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de la cuenta corriente

En ese caso, la informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente: FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual. Saldos y movimientos: i) Saldo deudor, de ser el caso. ii) Saldo acreedor, de ser el caso. Totales. FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin: i) Nombre de la entidad financiera. ii) Cdigo de la cuenta corriente. En todo caso, la informacin minima a considerar en este formato ser la siguiente: Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Medio de pago utilizado. Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin que corresponde al punto anterior. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el trmino varios. Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de control interno de la operacin. Cdigo y denominacin de la(s) cuent a(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual. Saldos y movimientos: i) Saldo deudor, de ser el caso. ii) Saldo acreedor, de ser el caso. Totales.

7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA

En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Caja y Bancos, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Caja y Bancos en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Caja y Bancos en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado en forma manual Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado mediante hojas sueltas o continas Sujetos obligados a incluir toda la informacin en el Libro Caja y Bancos Sujetos no obligados a incluir determinada informacin en el Libro Caja y Bancos Es obligatoria No es obligatoria.

OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Es obligatoria Podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.

Libro de Inventarios y Balances

1. DEFINICIN El Libro de Inventarios y Balances, es por definicin un libro en el que se detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una empresa al inicio de sus operaciones. Adems de esto, en este libro se anotan al cierre de cada ejercicio gravable, los saldos con el que se cierran las operaciones. 2. OBLIGADOS A LLEVARLO Para efectos tributarios, nicamente deben llevar este libro, aquellas entidades obligadas a llevar contabilidad completa. Esto se desprende de lo establecido en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Los dems perceptores de rentas de tercera categora. RGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas. Personas naturales y sucesiones indivisas, as como personas naturales no profesionales. Debern llevar como mnimo: Un Registro de Ventas, Un Registro de Compras y Un Libro Diario de Formato Simplificado Debern llevar contabilidad completa Debern llevar: Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras No estn obligados a llevar libros y registros contables.

RGIMEN GENERAL

Sujetos Obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances

3. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Libro de Inventarios y Balances no podr tener un atraso mayor a tres (3) meses, contados desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 4. DATOS DE CABECERA a) Datos de cabecera El Libro de Inventarios y Balances, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del Libro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratndose del Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro de Inventarios y Balances, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
1

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Inventarios y Balances que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario1. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

5. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 6. OBLIGACIN DE FIRMAR Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de Inventarios y Balances, es que el mismo deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, por los responsables de su elaboracin, es decir: Por el deudor tributario o su representante legal; y, Por el Contador Pblico Colegiado o el Contado Mercantil. As lo establece el inciso e) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. 7. FORMATOS QUE LO INTEGRAN El Libro de Inventarios y Balances ser llevado utilizando los formatos que a continuacin se describen: a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL

En este formato, se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva. b) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la Cuenta 10 Caja y Bancos, de acuerdo a la siguiente informacin mnima: (i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel mximo de dgitos utilizado. (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo nmero de dgitos utilizado. (iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta2.
2

Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(iv) Nmero de la cuenta. (v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta3.

3

Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso. (vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso. (viii)Totales. IMPORTANTE El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho libro. c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES El objetivo del Formato 3.3 es verificar la composicin del saldo de la Cuenta 12 Clientes, al cierre del ejercicio. Para estos efectos, se debe incluir la siguiente informacin: (i) Tipo de documento de identidad del Cliente4.
4

Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(ii) Nmero del documento de identidad del Cliente. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente. (iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin de cada cliente. En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago. d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL En el Formato 3.4 se deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar a los Accionistas (o socios) y Personal: (i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal. En este caso, se deber tomar en consideracin los cdigos previstos en la Tabla 2. (ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o personal. (iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin del accionista, socio o personal. En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. (vi) Fecha de inicio de la operacin.

e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS La informacin mnima que deber contener el Formato 3.5 es la siguiente: (i) Tipo de documento de identidad del tercero. Para estos efectos, se debe considerar los cdigos previstos en la Tabla 2. (ii) Nmero del documento de identidad del tercero. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros. (iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin del tercero. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin. f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la Cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa, de acuerdo a la siguiente informacin: (i) Tipo de documento de identidad del deudor (segn Tabla 2). (ii) Nmero del documento de identidad del deudor. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor. (iv) Nmero del documento que origin la Cuenta por Cobrar provisionada. (v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin. (vi) Monto de cada provisin del deudor. (vii) Monto Total provisionado. g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS El Formato 3.7 del Libro de Inventarios y Balances deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto de las existencias de la empresa: (i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional, el mtodo de valuacin aplicado. (ii) Cdigo de la Existencia. (iii) Tipo de existencia (segn Tabla 5). (iv) Descripcin de la existencia. (v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn Tabla 6). (vi) Cantidad. (vii) Costo unitario. (viii) Costo total. (ix) Costo Total General. IMPORTANTE Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado. h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES La informacin mnima que deber contener el Formato 3.8 es la siguiente: (i) Tipo de documento de identidad del emisor5. (ii) Nmero del documento de identidad del emisor. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor. (iv) Denominacin del Ttulo. (v) Valor Nominal Unitario del Ttulo. (vi) Cantidad de Ttulos. (vii) Costo Total en Libros de los Ttulos. (viii) Provisin Total en Libros de los Ttulos. (ix) Valor en Libros Total Neto de los Ttulos. (x) Totales. i) FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES

El Formato 3.9 incluye el detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles, para lo cual se deber considerar la siguiente informacin mnima: (i) Fecha de inicio de la operacin. (ii) Descripcin del intangible. (iii) Tipo de intangible. Para estos efectos, se debe considerar los cdigos previstos en la Tabla 7. (iv) Valor contable del intangible. (v) Amortizacin contable acumulada. (vi) Valor neto contable del intangible. (vii) Totales. j) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 5 Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.11 referida al saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones por Pagar, es la siguiente: (i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de dgitos utilizado. (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos utilizado. (iii) Cdigo del trabajador. (iv) Apellidos y Nombres del trabajador. (v) Tipo de documento de identidad del trabajador. En este caso, se deber considerar los cdigos previstos en la Tabla 2. (vi) Nmero del documento de identidad del trabajador. (vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en que se hubiere desagregado. (viii) Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar. k) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES En el Formato 3.12 se deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto del saldo de la Cuenta 42 Proveedores: (i) Tipo de documento de identidad del proveedor. (ii) Nmero del documento de identidad del proveedor. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del proveedor. (iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar. (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago. l) FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS El objetivo del Formato 3.13 es mostrar el detalle del saldo de la Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas. Para estos efectos, se deber considerar la siguiente informacin mnima: (i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn Tabla 2). (ii) Nmero del documento de identidad del tercero. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros. (iv) Descripcin de la obligacin. (v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (vi) Monto pendiente de pago al tercero. (vii) Saldo Total pendiente de pago. m) FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

El saldo de la Cuenta 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores ser mostrada en el Formato 3.14, para lo cual se considerar la siguiente informacin mnima: (i) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn Tabla 2). (ii) Nmero del documento de identidad del trabajador. (iii) Apellidos y Nombres del trabajador. (iv) Saldo final. (v) Saldo final total. n) FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.15 referida al saldo de la Cuenta 49 Ganancias Diferidas, es la siguiente: (i) Concepto. (ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable. (iii) Saldo Final. (iv) Saldo Final total. o) FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL El Formato 3.16 que detalla el saldo de la Cuenta 50 Capital deber contener la siguiente informacin: (i) Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales: (i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12 (i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social. (i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas. (i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas. (i.5) Nmero de accionistas o socios. (ii) Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales: (ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn Tabla 2). (ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio. (ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o socio, segn corresponda. (ii.4) Tipo de acciones. (ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Sociales. (ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones Sociales. (ii.7) Totales. IMPORTANTE El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya participacin accionaria o de Participacin Social como mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social. p) FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN El Formato 3.17 contiene el detalle del Balance de Comprobacin, para lo cual se deber incluir la siguiente informacin mnima: (i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de dgitos utilizado. (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo nmero de dgitos utilizado. (iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas: (iii.1) Deudor. (iii.2) Acreedor. (iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas: (iv.1) Debe.

(iv.2) Haber. (v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas: (v.1) Deudor. (v.2) Acreedor. (vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Balance General: (vi.1) Activo. (vi.2) Pasivo y Patrimonio. (vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin: (vii.1) Prdidas. (vii.2) Ganancias. (viii) Totales de Saldos y Movimientos. (ix) Resultado del Ejercicio o perodo. (x) Totales. IMPORTANTE A fin de presentar esta informacin, las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos. q) FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO En el Formato 3.18 se deber incluir la informacin de las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin. El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a Mil Quinientas (1500) UITS. r) FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12 En el Formato 3.19 se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales. El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs. s) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12 En el Formato 3.20 se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin. IMPORTANTE En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn formato, no ser necesario el llenado de los mismos. 8. ADECUACIN DE FORMATOS AL PCGE De los formatos antes sealados, se observa que los mismos han sido elaborados en funcin a las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio segn el Plan Contable General Revisado (PCGR). Sin embargo, y como ya es de conocimiento pblico, a partir del 01.01.2011 ser de aplicacin obligatoria el Plan Contable General Empresarial (PCGE), no obstante que las empresas podran haberlo aplicado con anterioridad a dicha fecha. En relacin a esto, debe considerarse que si bien, este plan no ha variado sustancialmente la estructura que contemplaba el Plan Contable General Revisado (PCGR), las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, han sufrido cambios importantes en su nomenclatura as como en su estructura. Un ejemplo de ello, es la divisin de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros y 13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas.

Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, qu suceder con los formatos del Libro de Inventarios y Balances en el ejercicio 2011? A efectos de responder esta pregunta, creemos en principio que la Administracin Tributaria debera adecuar los mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no suceda, debemos recordar que la Tercera Disposicin Complementaria de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) ha sealado que en el caso que los deudores tributarios lleven su contabilidad de acuerdo con el PCGE, debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y subdivisionarias del PCGR con las cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias equivalentes. Sobre el particular, y en tanto la Administracin Tributaria no regule los formatos que integrarn el Libro de Inventarios y Balances en aplicacin del PCGE, a continuacin proponemos los siguientes formatos:

FORMATO Formato 3.1 Formato 3.2 Formato 3.3 Formato 3.4 Formato 3.5 Formato 3.6 Formato 3.7 Formato 3.8 Formato 3.9 Formato 3.10 Formato 3.11 Formato 3.12 Formato 3.13 Formato 3.14

DETALLE Libro de Inventarios y Balances Estado de Situacin Financiera6. Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de las Cuentas 11 Inversiones Financieras y 31 Inversiones Inmobiliarias Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros y 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (o socios), directores y gerentes Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros y 17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 35 Activos Biolgicos Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 37 Activo Diferido y 49 Pasivo Diferido Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 38 Otros activos Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros y 43 Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (o socios), Directores y Gerentes

Formato 3.15

Formato 3.16

Formato 3.17

Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 45 Obligaciones Financieras Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 46 Cuentas por pagar Diversas Terceros y 47 Cuentas por pagar Diversas Relacionadas Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta 48 Provisiones Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 50 Capital Libro de Inventarios y Balances Balance de Comprobacin Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos de efectivo Libro de Inventarios y Balances Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Libro de Inventarios y Balances Estado de Resultados7

Formato 3.18

Formato 3.19 Formato 3.20 Formato 3.21 Formato 3.22 Formato 3.23 Formato 3.24
6

Es importante considerar que segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado de Situacin Financiera reemplaza a la denominacin Balance General.
7

Segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado de Resultados reemplaza a la denominacin Estado de Ganancias y Prdidas.

Como se observa de lo anterior, la adecuacin de los formatos al PCGE no implica una modificacin a la informacin mnima de stos, sino slo la denominacin de los mismos. 9. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro de Inventarios y Balances, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como Un ejemplo de ello, es la divisin de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros y 13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas. Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, qu suceder con los formatos del Libro de Inventarios y Balances en el ejercicio 2011? A efectos de responder esta pregunta, creemos en principio que la Administracin Tributaria debera adecuar los mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no suceda, debemos recordar que la Tercera Disposicin Complementaria de la Resolucin se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro de Inventarios y Balances en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro de Inventarios y Balances en hojas sueltas o continas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.