DISILIN ILMU TEORI AKUNTANSI RERANGKA KONSEPTUAL DAN PEREKAYASAAN PELAPORAN KEUANGAN

MAKALAH
Diajukan Untuk Melengkapi Tugas-Tugas Dan Memenuhi Persyaratan Guna Menyelesaiakan Tugas Akhir Teori Akuntansi Akuntansi Fakultas Ekonomi Uni ersitas !e"elas Maret !urakarta

D#!U!U$ %LEH & EDWIN SURYA SAPUTRA F.0309015

FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2012

'

Edwi S!"#$ S$%!&"$ F 0309015 Economic Faculty of Sebelas Maret University Surakarta

ABSTRA'T This paper tries to gi e e(posure to )es*ripti e a"out the arious *on*epts in A**ounting Theory+ #n this paper ,ill )is*uss the theory o- a**ounting treatment - treatment an) mo)el - an alternati e mo)el that *oul) "e the ans,er to pro"lems - pro"lems en*ountere) in the pra*ti*e o- a**ounting+ Goo) pra*ti*e an) progress *an not "e a*hie e) ,ithout a goo) theoreti*al "asis+ There-ore. the pra*ti*e an) pro-ession shoul) "e )e elope) on the "asis o- reasoning+ Engineering -inan*ial reporting as a "asis to sele*t. )e-ine. an) apply some o- the *on*epts. metho)s. te*hni/ues. te*hnologies. an) approa*hes that are pra*ti*al an) theoreti*al. to a*hie e *ertain e*onomi* so*ial goals+ #n the *ase o- a plan o- physi*al *onstru*tion. engineering results state) in the )o*ument+ #n terms o- a**ounting. engineering results state) in a )o*ument *alle) *on*eptual rerangka ,hi*h ser es as the *onstitution o- -inan*ial reporting in the areas o- a**ounting is applie)+ A**ounting theory in this paper is )e-ine) as logi*al reasoning un)erlying ea*h element o- -inan*ial reporting an) -inan*ial statements+

Key,or)s& Logi*al 0easoning. -inan*ial reporting Engineering. 0erangka 1on*eptual. "asi* *on*epts. Elements o- Finan*ial !tatements

Edwi S!"#$ S$%!&"$ F 0309015

ABSTRAK Makalah ini men*o"a mem"erikan paparan )eskripti- mengenai "er"agai konsep )alam Teori Akuntansi+ Dalam makalah ini teori akuntansi akan mem"ahas perlakuan 3 perlakuan )an mo)el 3 mo)el alternati- yang )apat menja)i ja,a"an atas masalah 3 masalah yang )iha)api )alam praktik akuntansi+ Praktik yang "aik )an maju ti)ak akan )apat )i*apai tanpa suatu lan)asan teori yang "aik+ Karena itu praktik )an pro-esi harus )ikem"angkan atas )asar penalaran+ Perekayasaan Pelaporan keuangan se"agai lan)asan untuk memilih. menentukan. )an mengaplikasikan "e"erapa )ari "er"agai konsep. meto)e. teknik. teknologi. )an pen)ekatan yang terse)ia se*ara praktis maupun teoritis untuk men*apai tujuan so*ial ekonomik tertentu+ Dalam hal pem"angunan suatu ren*ana -isis. hasil perekayasaan )ituangkan )alam )okumen+ Dalam hal akuntansi. hasil perekayasaan )ituangkan )alam suatu )okumen yang )ise"ut rerangka konseptual yang "er-ungsi se"agai konstitusi pelaporan keuangan )i ,ilayah akuntansi )iterapkan+ Teori akuntansi )alam makalah ini )iartikan se"agai penalaran logis yang men)asari pelaporan keuangan )an setiap elemen laporan keuangan+

Kata kun*i & Penalaran Logis. Perekayasaan Pelaporan keuangan. 0erangka Konseptual. Konsep )asar. Elemen Laporan Keuangan+

PERSEMBA(AN

Ucapan terimakasih kupersembahkan pada :

Teruntuk semua yang telah membantu saya selama ini, Ch renitya dan fate

MOTTO

Orang lain berhak memprediksi kegagalan masa depanmu Tapi kamu lebih berhak membuktikan bahwa prediksi itu salah )Renitya Mila *

Segala perkara dapat kutanggung di dalam Dia, yang member kekuatan kepadaku (Filipi 4 !"# KATA PENGANTAR Puji syukur penulis panjatkan kepa)a Tuhan 7ang Maha Esa. atas kasih. penghi"uran. pertolongan. )an kekuatan yang Dia "erikan. sehingga penulis )apat menyelesaikan penulisan makalah yang "erju)ul 8Disilin #lmu Teori Akuntansi Pem"ahasan Dalam 9er"agai Konsep: Penyusunan makalah ini merupakan tugas akhir yang )isusun se"agai salah satu syarat yang harus )ipenuhi )alam menyelesaikan mata kuliah Teori Akuntansi jurusan akuntansi pa)a Fakultas Ekonomi Uni ersitas !e"elas Maret !urakarta+ Penulis menya)ari "ah,a terselesaikannya penulisan makalah ini ti)ak lepas )ari "antuan )an )ukungan )ari "er"agai pihak+ %leh karena itu. )engan segala keren)ahan hati penulis ingin mengu*apkan terimakasih kepa)a& '+ 9apak Pro-+Dr+9am"ang !utopo. M+1om+.Ak+. selaku Dosen mata kuliah Teori Akuntansi yang meluangkan ,aktunya )emi ter*iptanya akalah ini. )emi perkem"angan mahasis,a untuk mempersiapkan ujian

komprehensi-+ 2+ Dra+ !etianingtyas Honggo,ati. M+M+. Ak+. selaku pem"im"ing aka)emik yang telah "anyak mem"im"ing penulis selama menjalani pen)i)ikan )i Fakultas Ekonomi Uni ersitas !e"elas Maret serta mem"erikan "er"agai pengalaman "agi penulis+

4+ 1hristiyaningsih 9u)i,ati. !+E+. M+!i+. Ak+. selaku yang selalu meluangkan ,aktu )an pikirannya untuk mem"im"ing )an mengarahkan penulis )alam "er"agai hal+ Terimakasih untuk setiap ilmu )an pem"elajaran yang sangat mem"antu penulis+ 5+ Agus <i)o)o. !+E+. M+!i+. Ak+. selaku )osen Fakultas Ekonomi Une ersitas !e"elas Maret yang selalu mem"erikan arahan "agi penulis )an "er"agi proyek kepa)a penulis+ 6+ Teman-teman yang turut mem"antu terselesaikannya makalah ini+

Penulis menya)ari "ah,a karya ini masih jauh )ari sempurna+ Untuk itu kritik )an saran yang "ersi-at mem"angun )ari semua pihak. penulis harapkan )emi per"aikan yang "erkelanjutan+ Akhir kata. penulis "erharap makalah ini )apat "erman-aat "agi semua pihak yang mem"utuhkan )i kemu)ian hari+ Terimakasih+

!urakarta.

Maret 2='2

E),in !urya !aputra

>

DAFTAR ISI Halaman HALAMA$ ?UDUL A9!T0A1T A9!T0AK HALAMA$ PE0!EM9AHA$ HALAMA$ M%TT% KATA PE$GA$TA0 DAFTA0 #!# DAFTA0 TA9EL DAFTA0 GAM9A0 #!# 9A9 # PE$DAHULUA$ A+ Latar 9elakang Masalah 9+ Perumusan Masalah 1+ Tujuan Penelitian D+ Kegunaan Penelitian 9A9 ## PEM9AHA!A$ A+ Penalaran ='5 ='5 ='5 ='6 ='6 '> '> ' 2 4 5 6 ; @ '= ''

9+ Perekayasaan Pelaporan Keuangan 1+ 0erangka Konseptual - !uatu Mo)el D+ Konsep Dasar E+ Elemen Laporan Keuangan 9A9 ### PE$UTUP A+ Kesimpulan 9+ Keter"atasan

22 4' 52 6' A= A= A'

DAFTA0 PU!TAKA LAMP#0A$

DAFTAR TABEL

Halaman Ta"el 2+'+ Dasar atau Atri"ut Penilaian Ke,aji"an ;A

'=

DAFTAR GAMBAR

Gam"ar 2+'+ !truktur Akuntansi Dalam 9entuk Diagram 2+2 Hu"ungan antara Teori Akuntansi. Penalaran. Perekayasaan Pelaporan Keuangan. 0erangka Konspetual. )an Pihak yang meregulasi 2+4 1on*eptual Frame,ork

Halaman 4=

5' 54

''

BAB 1

PENDA(ULUAN

A. L$&$" B+,$-$ . M$/$,$0

Akuntansi keuangan mem"ahas tentang "agimana prose)ur. meto)a. )an teknik pen*atatan transaksi keuangan )ilakukan untuk men*apai tujuan pelaporan keuangan yang telah )itetapkan+ !tan)ar akuntansi mem"eri pe)oman Bpen)e-inisian. pengukuran. penilaian. pengakuan. )an pengungkapan elemen 3 elemen atau pos 3 pos laporan keuanganC perlakuan akuntansi terha)ap suatu keja)ian+ Akuntansi yang )ipraktikkan )alam suatu negara se"enarnya ti)ak terja)i "egitu saja se*ara ilmiah namun praktik yang )ijalankan )iran*ang )an )ikem"angkan se*ara sengaja untuk men*apai tujuan sosial tertentu+ Dan praktik akuntansi )ipengaruhi oleh -aktor lingkungan B sosial. ekonomi. politis C+ Karena itu. struktur )an praktik akuntansi akan "er"e)a antara negara yang satu )engan yang lainnya Bper"e)aan mun*ul )ikarenakan struktur )an praktik terse"ut )isesuaikan )engan kon)isi negara. tempat )imana akuntansi terse"ut )ijalankanC+

'2

Dalam makalah ini teori akuntansi akan mem"ahas perlakuan 3 perlakuan )an mo)el 3 mo)el alternati- yang )apat menja)i ja,a"an atas masalah 3 masalah yang )iha)api )alam praktik akuntansi+ Praktik yang "aik )an maju ti)ak akan )apat )i*apai tanpa suatu lan)asan teori yang "aik+ Karena itu praktik )an pro-esi harus )ikem"angkan atas )asar penalaran+ Akuntansi )ipan)ang se"agai pelaksanaaan )an penerapan stan)ar untuk menyusun seperangkat laporan keuangan+ Dari su)ut pro-esi atau praktisi. akuntansi "erkepentingan )engan aspek 8"agaimana:+ Prinsip Akuntansi 9erterima Umum D PA9U B generally a**epte) a**ounting prin*iples D GAAP C merupakan pe)oman yang le"ih luas )ari pa)a stan)ar akuntansi karena ti)ak semua perlakuan akuntansi se*ara eksplisit )iatur )alam stan)ar akuntansi+ PA9U "erisi stan)ar akunatansi )itam"ah )engan sum"er 3 sum"er a*uan lain yang )i)ukung "erlakunya+ Di lain pihak. se"agai o"jek pengetahuan )i perguruan tinggi+ Aka)emisi meman)ang akuntansi se"agai )ua "i)ang kajian yaitu "i)ang praktik )an teori+ Dengan )emikian pen)i)ikan akuntansi )i perguruan tinggi harus mampu mengu"ah praktik akuntansi yang )ijalankan menja)i le"ih "aik+ $amun )alam kenyataannya. proses pengajaran )i perguruan tinggi ti)ak selalu )apat terlaksana karena "er"agai -aktor+ Perekayasaan merupakan proses teren*ana )an sistematis yang meli"atkan pemikiran. penalaran. )an pertim"angan untuk memilih )an menentukan teori. penngetahuan yang terse)ia. konsep. meto)a. teknik serta pen)ekatan untuk menghasilkan suatu pro)uk+

'4

Dalam perekayasaan pelaporan keuangan. akuntansi meman-aatkan pengetahuan )an sains )ari "er"agai )isiplin ilmu+ Tujuan akuntansi akan menja)i kekuatan pengarah )alam merekayasa akuntansi karena tujuan terse"ut akan )igunakan untuk menge aluasi ke"erman-aatan )an kee-ekti-an pro)uk yang )ihasilkan+ 9er)asarkan Literatur )i atas ter)apat "er"agai aspek )an "er"agai konsep )alam Teori Akuntansi+ Kategori Teori Akuntansi yang ter)iri atas !ains )an Teknologi yang men)asari "agaimana perkem"angan akuntansi. "agaimana penalaran harus )ikem"angkan untuk kesesuaian. "agaimana perekayasaan keuangan )apat )ilakukan. "agaiman proses ter"entuknya kerangka konseptual. apa yang menja)i konsep )asar. )an siapakah yang menentukan ter"entuknya suatu rerangka konspetual yang "ersi-at Umum BPA9UC+ Makalah ini juga mem"ahas "er"agai isu-isu )alam elemen laporan keuangan. pengungkapan. serta "er"agai kon)isi akuntansi untuk peru"ahan harga+. sehingga ter"entuklah makalah Teori Akuntansi )engan ju)ul 8DISILIN ILMU TEORI

RERANGKA

KONDEPTUAL

DAN

PEREKAYASAAN

PELAPORAN KEUANGAN1.

B. P+"!2!/$ M$/$,$0 9er)asarkan latar "elakang masalah yang )ikemukakan )i atas. maka permasalahan yang menja)i pusat perhatian )alam penelitian ini )apat )irumuskan se"agai "erikut+

'5

'+ 9agaimana Penalaran menja)i se"uah konsep yang men)asar )alam Teori Akuntansi se"agai TeknologiE 2+ Apakah Perekayasaan Pelaporan Keuangan harus )ilakukan )an )iterapkan )alam $egara #n)onesiaE 4+ 9agaimana "ila $egara kita mem"uat !tan)ar) Pelaporan Keuangan sen)iriE 5+ 9agaimana 0erangka Konseptual )apat ter"entukE )an apakah keterkaitan antara Penalaran. Perekayasaan. 0erangka Konseptual. Konsep )asarE 6+ 9agaimana !etiap Elemen Laporan Keuangan menja)i "agian yang mempresentasikan realitas kegiatan "a)an usahaE )an apakah per"e)aan penyajian )an pengungkapan )alam setiap Elemen laporan keuanganE

'. T!3!$ P+ +,i&i$ '+ Untuk memahami Penalaran merupakan se"uah konsep yang men)asar )alam Teori Akuntansi se"agai Teknologi+ 2+ Untuk memahami Perekayasaan Pelaporan Keuangan merupakan

keharusan yang )ilakukan )an )iterapkan )alam $egara #n)onesia+ 4+ Untuk mengetahui kemapuan $egara kita. jika mem"uat !tan)ar) Pelaporan Keuangan sen)iri+ 5+ Untuk mengetahui proses pem"entukan 0erangka Konseptual )an keterkaitan antara Penalaran. Perekayasaan. 0erangka Konseptual. Konsep )asar+

'6

6+ Untuk mengetahui "ah,a Elemen Laporan Keuangan menja)i "agian yang mempresentasikan realitas kegiatan "a)an usaha )an per"e)aan penyajian )an pengungkapan )alam setiap Elemen laporan keuangan+

D. K+.! $$ P+ +,i&i$ Hasil penelitian ini )iharapkan )apat mem"eri kontri"usi& '+ 9agi penulis !e"agai tam"ahan pengetahuan )an se"agai "ahan pem"elajaran untuk mempelajari masalah-masalah yang terkait )engan Teori Akuntansi )alam "er"agai konsep serta mempersiapkan )iri penulis )alam mengha)api ujian komprehensi-+ 2+ 9agi pengem"angan ilmu !e"agai literatur yang memperkaya stu)i mengenai Teori Akuntansi. )an mege aluasi kemampuan serta meningkatkan )aya saing sehingga men)apat hasil yang le"ih )alam proses pem"elajaran Teori Akuntansi+ 4+ 9agi praktek Mem"uka ,a,asan mengenai pentingnya sistem in-ormasi )alam segala segi organisasi. sehingga )apat meman-aatkan sistem in-ormasi yang terse)ia+

';

BAB II PEMBA(ASAN

A. P+ $,$"$ ) R+$/4 i . * Penalaran marupakan proses "erpikir logis )an sistematis untuk mem"entuk )an menge aluasi suatu keyakinan BbeliefC terha)ap suatu pernyataan atau asersi BassertionC+ Penalaran meli"atkan proses penurunan konsekuensi logis )an proses penarikan simpulan D konklusi )ari serangkaian pernyataan atau asersi+

U /!" d$ S&"!-!" P+ $,$"$ !truktur )an proses penalaran )i)asari atas tiga konsep penting. yaitu & '+ Asersi, suatu pernyataan B"iasanya positi-C yang menegaskan "ah,a sesuatu Bmisalnya teoriC a)alah "enar+ Asersi mempunyai -ungsi gan)a )alam penalaran yaitu se"agai elemen pem"entuk argumen )an se"agai keyakinan yang )ihasilkan oleh penalaran B"erupa kesimpulanC+

'>

2+ Keyakinan, merupakan tingkat ke"erse)iaan untuk menerima suatu pernyataan atau teori BpenjelasanC mengenai suatu -enomena atau gejala Balam atau sosialC a)alah "enar+ 4+ Argumen, merupakan serangkaian asersi "eserta keterkaitan BartikulasiC )aan in-erensi atau penyimpulan yang )igunakan untuk men)ukung suatu keyakinan+ Dalam hal ini argumen merupakan unsur yang paling penting karena )igunakan untuk mem"entuk. memelihara. atau mengu"ah suatu keyakinan+ 5+ i/ A/+"/i Asersi )apat )iklasi-ikasi menja)i & 1. Asumsi, merupakan asersi yang )iyakini "enar meskipun orang ti)ak )apat mengajukan atau menunjukkan "ukti tentang ke"enarannya se*ara meyakinkan+ 2. Hipotesis, merupakan asersi yang ke"enarannya "elum atau ti)ak )iketahui tetapi )iyakini "ah,a asersi terse"ut )apat )iuji ke"enarannya+ Agar )ise"ut se"agai suatu hipotesis maka suatu asersi juga harus mengan)ung kemungkinan salah. karena jika asersi a)alah "enar maka asersi akan menja)i pernyataan -akta+ 3. Pernyataan fakta, merupaakan asersi yang "ukti tentang ke"enarannya )iyakini sangat kuat atau "ahkan ti)ak )i"antah+ 5+ i/ A".!2+ Argumen )apat )iklasi-ikasi se"agai "erikut &

'@

'+ Argumen Deduktif, atau argumen logis merupakan argumen yang asersi konklusinya tersirat atau )apat )iturunkan )ari asersi 3 asersi lain yang )iajukan+ 2+ Argumen Induktif, argumen ini le"ih "ersi-at se"agai argumen a)a "enarnya+ Akan tetapi )alam argumen ini konklusi ti)ak selalu "enar ,alaupun ke)ua premis "enar+ 9ukti a)alah sesuatu yang mem"eri )asar rasional )alam pertim"angan BjudgementC untuk menetapkan ke"enaran suatu pernyataan Bto establish the truthC+ Dalam hal teori akuntansi. pertim"angan )iperlukan untuk menetapkan rele ansi atau kee-ekti-an suatu perlakuan akuntansi untuk men*apai tujuan akuntansi+ Keyakinan yang )iperoleh seseorang karena kekuatan atau kelemahan argument a)alah terpisah )engan masalah apakah pernyataan yang )iyakini itu "enar Btrue) atau salah BfalseC+ Dapat saja seseorang memegang kuat keyakinan terha)ap sesuatu yang salah atau se"aliknya. menolak suatu pernyataan yang "enar B ali)C+

P"4%+"i&$/ K+#$-i $ Pemahaman terha)ap "e"erapa prosperitas Bsi-atC keyakinan sangat penting )alam men*apai ke"erhasilan "erargument+ 9erikut ini prosperitas keyakinan yang perlu )isa)ari )alam "erargumen & kea)a"enaran. "ukan pen)apat. "ertingkat. "er"ias. "ermuatan nilai. "erkekuatan. eri)ikal B tingkat kesesuaian keyakinan )engan realitas C. )an "erketempaan B kelentukan keyakinan "erkaitan

'A

)engan mu)ah ti)aknya keyakinan terse"ut )iu"ah )engan a)anya in-ormasi yang rele an C+

K+640$ )F$,,$6# * Ke*ohan merupakan kesalahan )alam menerima suatu asersi yang a)a kenyataannya asersi terse"ut mem"ujuk )an )ianut "anyak orang pa)ahal seharusnya ti)ak+

S$,$0 N$,$" Kesalahan nalar )apat terja)i jika penyimpulan ti)ak )i )asarkan pa)a kai)ah 3 kai)ah penalaran yang ali)+ <alaupun salah nalar )apat )ipakai se"agai suatu strategem B pen)ekatan atau *ara 3 *ara untuk mempengaruhi keyakinan orang )engan *ara selain mengajukan argumen yang ali) atau masuk akal C. ti)ak selayaknya jika kai)ah penalaran yang sangat "aik )itolak semata 3 mata karena argumen sering )i salah gunakan+

A/%+- M$ !/i$ D$,$2 P+ $,$"$ Dalam hal penalaran manusia ti)ak selalu rasional )an "erse)ia "eragumen. sementara itu ti)ak semua asersi )apat )itentukan ke"enarannya se*ara o"jekti- )an tuntas+

2=

0asionalitas menuntut penjelasan yang sesuai )engan -akta+ $amun. pa)a kenyataannya keinginan yang kuat untuk memperoleh penjelasan sering menja)ikan orang puas )engan penjelasan se)erhana yang pertama kali )ita,arkan. sehingga )ia ti)ak lagi "erupaya untuk menge aluasi se*ara seksama kelayakan penjelasan )an mem"an)ingkannya )engan penjelasan alternati-+ 9ila keputusan terlanjur )iam"il pa)ahal keputusan terse"ut mengan)ung kesalahan. maka orang *en)erung melakukan rasionalisasi "ukan lagi argumen untuk men)ukung keputusan+ Dikarenakan tra)isi atau kepentingan. orang sering "ersikap persisten terha)ap keyakinan yang ter"ukti salah+

2'

B. PEREKAYASAAN PELAPORAN KEUANGAN Pelaporan keuangan nasional harus )irekayasa se*ara saksama untuk pengen)alian alokasi sum"er )aya se*ara automatis melalui mekanisme sistem ekonomik yang "erlaku+ Dalam pelaporan keuangan. pengen)alian se*ara automatis )i*apai )engan )itetapkannya suatu pe)oman pelaporan keuangan yaitu PA9U D GAAP. termasuk )i)alamnya stan)ar akuntansi+

P"4/+/ P+"+-$#$/$$ Perekayasaan akuntansi a)alah proses pemikiran logis )an o"jekti- untuk mem"angun suatu struktur )an mekanisma pelaporan keuangan )alam suatu negara untuk menunjang ter*apainya tujuan negara+ Alur *erita proses perekayasan pelaporan keuangan se"agai "erikut & '+ Tujuan negara )ija"arkan )alam tujuan pelaporan keuangan. )iharapkan pen*apaian tujuan akuntansi )apat mem"antu ter*apainya tujuan negara+ 2+ A)apun pertanyaan 3 pertanyaan perekayasaan meli"atkan pertim"angan )an pemilihan "er"agai gagasan tentang i)oelogi. -iloso-i. para)igma. )an konsep )asar untuk menjamin agar tujuan pelaporan ter*apai+ Gagasan yang )ipilih tentunya a)alah gagasan yang *o*ok )engan lingkungan )iterapkannya akuntansi agar hasil perekayasaan menja)i e-ekti- se"agai alat+ 4+ Konsep yang )ijalannkan harus sesuai )engan stan)ar akuntansi )an a*uan lainnya sehingga mem"entuk prinsip akuntansi "erterima umum B PA9U C+

22

5+ Hasil )ari perekayasaan pelaporan keuangan )i"eritakan melalui me)ia in-ormasi. agar )apat )imengerti oleh para pemakai in-ormasi laporan keuangan terse"ut+

Pa)a )asarnya proses perekayasaan ini a)alah proses untuk menja,a" pertanyaan men)asar yaitu "agimana suatu kegiatan operasi perusahaan )isim"olkan )alam "entuk statemen keuangan sehingga orang yang )ituju )apat mem"ayangkan operasi perusahaan se*ara -inansial tanpa harus menyaksikan se*ara -isis operasi perusahaan+ Hendrikson menguraikan aspek aspek yang harus dipertimbangkan dalam proses perekayasaan untuk menghasilkan rerangka teoritis akuntansi, yaitu : '+ Pernyataan postulat yang menggam"arkan karakteristik unit 3 unit usaha B entitas pelapor C )an lingkungannya+ 2+ Pernyataan tentang tujuan pelaporan keuangan yang )iturunkan )ari pernyataan postulat+ 4+ E aluasi tentang ke"utuhan in-ormasi oleh pihak yang )ituju B pemakai C )an kemampuan untuk memahami. menginterpretasi. )an menganalisis in-ormasi yang )isajikan+ 5+ Penentuan atau pemilihan tentang apa yang harus )ilaporkan 6+ E aluasi tentang pengukuran )an proses penyajian untuk mengkomunikasi in-ormasi tentang perusahaan )an lingkungannya+ ;+ Penentuan )an e aluasi terha)ap ken)ala 3 ken)ala pengukuran )an )eskripsi unit usaha "eserta lingkungannya+

24

>+ Pengem"angan )an penyusunan pernyataaan umum yang )ituangkan )alam "entuk suatu )okumen resmi yang menja)i pe)oman umum )alam menyusun stan)ar akuntansi+ @+ Peran*ang "angunan struktur )an -ormat sistem in-ormasi akuntansi untuk men*iptakan. menangkap. mengolah. meringkas. )an menyajikan

in-ormasi sesuai )engan stan)ar atau pinsip akuntansi "erterima umum+

Si$%$ 2+"+-$#$/$ 9a)an legislati- pemerintah B)alam hal ini DP0 )an MP0C mempunyai peranan penting )alam proses perekayasaan mengingat rerangka konseptual mempunyai -ungsi sema*am un)ang-un)ang )asar BkonstitusiC+ 9a)an legislatimem"entuk komite atau tim khusus yang anggotanya "er,a,asan )an "erpengetahuan akuntansi yang luas )an mema)ai+ !e"agai alternati-. penye)iaan in-ormasi )iserahkan kepa)a pro-esi )an pelaku "isnis B)ise"ut )engan pengaturan sen)iri-sel- regulationC+ Mengasumsikan "ah,a pro-esi )an pelaku "isnis a)alah pihak yang paling tahu akan ke"utuhan pemakai in-ormasi keuangan+

A/%+- S+2$ &i- D$,$2 P+"+-$#$/$$ Proses semantik ini ti)ak lain a)alah memilih )an menyim"olkan o"jek 3 o"jek -isis kegiatan perusahaan yang rele an menja)i o"jek 3 o"jek statemen keuangan+

25

K4 /+% i 74"2$/i $-! &$ /i $ilai in-ormasi a)alah kemampuan in-ormasi untuk meningkatkan pengetahuan )an keyakinan pemakai )alam pengam"ilan keputusan+ !im"olsim"ol B elemen-elemen C yang termuat )alam seperangkat statemen keuangan se"enarnya ti)ak mempunyai makna kalau tiap elemen )i interpretasi se"agai o"jek yang "er)iri sen)iri+ Artinya. statemen keuangan "erisii rangkaian elemenelemen "aru )apat )itangkap maknanya kalau "entuk. isi )an susunannya )iartikan se*ara kontekstual )engan pe)oman yang )isepakati+ #n-ormasi semantik ini harus )itangkap se*ara kontekstual melalui tiga komponen se"agai satu kesatuan. yaitu elemen Bo"je*tsC. ukuran )alam unit moneter B siFe C. )an hu"ungan B relationship C antar elemen+

P"4/+/ S$-/$2$ Untuk men*apai kualitas yang tinggi )an an)al. proses perekayasaan harus )ilakukan melalui tahap - tahap prose)ur yang saksama )an teliti+ 9erikut ini a)alah proses saksama B )ue pro*ess C yang )ilaksanakan FA!9 )alam menyusun pernyataan resmi & a+ Menge aluasi masalah

"+ Menga)akan riset )an analisis *+ Menyusun )an men)istri"usi Memoran)um Diskusi B Dis*ussion Memoran)um C )+ Menga)akan )engar pen)apat umum B pu"li* hearing C

26

e+ Menganalisis

)an

mempertim"angkan

tanggapan

pu"li*

atas

Memoran)um Diskusi -+ Mener"itkan )ra- a,al stan)ar) B E(posure Dra-t C yang )iusulkan g+ Menganalisis )an mempertim"angkan tanggapan tentang ED h+ Memutuskan mener"itkan statemen atau ti)ak i+ Mener"itkan statemen yang "ersangkutan+

R+"$ .-$ -4 /+%&!$, Dalam perekayasaan akuntansi. ja,a"an atas pertanyaan perekayasaan akan menja)i konsep-konsep terpilih yang )ituangkan )alam )okumen resmi yang )ise"ut rerangka konseptual+ Tanpa a)anya rerangka konseptual se"agai 8konstitusi: akan sangat sulit "agi penyusun stan)ar untuk menge aluasi argumen "ah,a perlakuan akuntansi tertentu le"ih "aik )alam menggam"arkan realitas ekonomi atau untuk menilai "ah,a perlakuan akuntansi tertentu le"ih e-ekti- )ari pa)a perlakuan yang lain )alam rangka men*apai tujuan sosial atau ekonomik+ Kam B'AA=C menguraikan man-aat rerangka konseptual se"agai "erikut& '+ mem"eri pengarahan atau pe)oman kepa)a "a)an yang "ertanggungja,a" )alam penyusnan atau penetapan stan)ar akuntansi+ 2+ menja)i a*uan )alam meme*ahkan masalah-masalah akuntansi yang )i jumpai )alam praktek yang perlakuannya "elum )iatur )alam stan)ar atau pe)oman spesi-ik+

2;

4+ menentukan "atas-"atas pertim"angan B "oun)s o- ju)gment C )alam penyusunan statemen keuangan+ 5+ meningkatkan pemahaman pemakai statemen keuangan )an

meningkatkan keyakinan terha)ap statemen keuangan+ 6+ meningkatkan keter"an)ingan statemen keuangan antar perusahaan+ Fun)asi B"erupa konsep-konsepC )an penalaran-penalaran yang melekat pa)a rerangka konseptual itulah yang se"enarnya mem"entuk teori akuntansi se"agai penalaran logis yang )apat )igunakan untuk menge aluasi stan)ar )an praktek yang "erjalan )an mengem"angkan Bmemper"aikiC stan)ar )an praktek )i masa )atang+

M4d+, 0erangka konseptual yang )ikem"angkan oleh F!A9. memuat empat komponen konsep penting yaitu & '+ Tujuan pelaporan keuangan 2+ Kriteria kualitas in-ormasi 4+ Elemen 3 elemen statemen keuangan 5+ Pengukuran )an pengakuan

Ti.$ P+ .+"&i$ P+ &i . !e"enarnya ter)apat tiga istilah penting atau konsep penting yang sangat "er"e)a maknanya. yaitu &

2>

'+ Prinsip akuntansi a)alah segala i)eologi. gagasan. asumsi. konsep. postulat. kai)ah. prose)ur. meto)a )an teknik akuntansi yang terse)ia "aik se*ara teoritis maupun praktis yang "er-ungsi se"agai pengetahuan+ 2+ !tan)ar akuntansi a)alah konsep. prinsip. meto)e. teknik. )an lainnya yang sengaja )ipilih atas )asar rerangka konseptual oleh "a)an penyusun stan)ar Batau yang "er,enangC untuk )i"erlakukan )alam suatu lingkungan D negara )an )ituangkan )alam "entuk )okumen resmi guna men*apai tujuan pelaporan keuangan negara terse"ut+ 4+ PA9U a)alah suatu rerangka pe)oman yang ter)iri atas stan)ar akuntansi )an sum"er-sum"er lain yang )i)ukung "erlakunya se*ara resmi Byuri)isC. teoritis. )an praktis+ !e"agai rerangka pe)oman. PA9U menetapkan pe)oman untuk

memperlakukan suatu o"jek yang harus )ilaporkan menyangkut hal "erikut ini & '+ De-inisi. )alam hal ini PA9U mem"eri "atasan atau )e-inisi "er"agai elemen. pos. atau o"jek statemen keuangan atau istilah yang )igunakan )alam pelaporan keuangan agar ti)ak terja)i kesalahan klasi-ikasi oleh penyusun )an kesalahan interpretasi oleh pemakai+ 2+ Pengukuran D Penilaian. a)alah penentuan jumlah rupiah yang harus )ilekatkan pa)a suatu o"jek yang terlihat )alam suatu transaksi keuangan+ 4+ Pengakuan. merupakan pen*atatan suatu jumlah rupiah B kos C ke )alam sistem akuntansi sehingga jumlah terse"ut akan mempengaruhi suatu pos )an tere-leksi )alam laporan keuangan+

2@

5+ Penyajian )an Pengungkapan. )alam hal ini penyajian menetapkan tentang *ara 3 *ara melaporkan elemen atau pos )alam seperangkat statemen keuangan agar elemen atau pos terse"ut *ukup in-ormati-+ !e)angkan pengungkapan "erkaitan )engan *ara penjelasan hal 3 hal in-ormati- yang )ianggap penting )an "erman-aat "agi pemakai selain apa yang )apat )inyatakan melalui statemen keuangan utama+ Autoritas rerangka konseptual !e*ara teoritis. rerangka konseptual seharusnya merupakan -on)asi rerangka pe)oman PA9U+ <alaupun )emikian. karena rerangka konseptual )isusun setelah "anyak stan)ar akuntansi )iter"itkan. "e"erapa ersi PA9U

menemppatkan rerangka konseptual pa)a tingkat yang kurang autorati-+ Tujuannya a)alah agar akuntan pu"lik ti)ak mengganti stan)ar yang ti)ak sesuai )engan rerangka konseptual+

S&"!-&!" A-! &$ /i 9ila proses perekayasaan telah selesai serta )i aplikasi. rerangka pe)oman PA9U telah )itentukan. )an se*ara operasional pelaporan keuangan telah "erlangsung. maka pengertian akuntansi )an teori akuntansi se*ara luas )apat )ilukiskan )alam suatu )iagram yang )ise"ut )engan struktur akuntansi. )iagram struktur akunasi )apat )ilihat )alam gam"ar 2+' "erikut+

2A

G$28$" 2.1 STRUKTUR AKUNTANSI DALAM BENTUK DIAGRAM

Faktor 3Faktor Lingkungan B!osial. "u)aya. ekonomik. )an politikC

Tujuan Pelaporan Keuangan Diturunkan)ari tujuan sosial )an ekonomik

0erangka Konseptual Pelaporan P"i /i% A-! &$ /i B+"&+"i2$ U2!2 &+"!&$2$ S&$ d$" A-! &$ /i Menyusun G menyajikan sesuai )engan Mengau)it apakah laporan keuangan menyajikan se*ara ,ajar sesuai )engan Menganalisis G menginterpretasikan sesuai )engan

Au)itor Manajemen !ystem #n-ormasi K+!$ .$ #n)epen)en

S&$PBU #n estor

L$%4"$ A!di&4" S&$&+2+ K+!$ .$

Kre)itor Pemerintah Pelanggan Masyarakat Umum

Kesamaan interpretasi terha)apa pesan in-ormasi

Tujuan Pelaporan Keuangan ter*apai

4=

'. RERANGKA KONSEPTUAL 9 SUATU MODEL !alah satu mo)el a)alah rerangka konseptual yang )ikem"angkan oleh F!A9 yang )i,uju)kan )alam seperangkat pernyataan resmi yang )ise"ut !tatement o- Finan*ial A**ounting 1on*epts+ 0erangka FA!9 memuat empat komponen konsep utama yaitu & '+ Tujuan pelaporan keuangan B"isnis )an non"isnisC 2+ Karakteristik kualitati- in-ormasi 4+ Elemen statemen keuangan 5+ Pengukuran )an pengakuan Btermasuk penggunaan nilai sekarangC

T!3!$ P+,$%4"$ K+!$ .$ Tujuan a)alah ke arah mana segala upaya. tin)akan. )an pertim"angan )i*urahkan+ Tujuan pelaporan menentukan konsep 3 konsep )an prinsip 3 prinsip yang rele an yang akhirnya menentukan "entuk. isi. jenis. )an susunan statemen keuangan+

T!3!$ F! ./i4 $, Tujuan -ungsional merupakan suatu tujuan masyarakat atau organisasi se*ara keseluruhan tanpa memperhatikan tujuan D moti asi masing 3 masing in)i i)ual )i )alamnya+

T!3!$ B+"/$2$

4'

Tujuan "ersama a)alah satu atau "e"erapa tujuan in)i i)ual yang sama )engan tujuan in)i i)ual lainnya+ Tujuan -ungsional )isusun tanpa

memperhatikan tujuan 3 tujuan in)i i)ual. se)angkan tujuan "ersama )itentukan )engan mengi)enti-ikasi )ahulu tujuan 3 tujuan in)i i)ual selanjutnya memilih tujuan 3 tujuan in)i i)ual )ija)ikan tujuan kegiatan sosial+ B seluruh anggota masyarakat C yang sama untuk

T!3!$ K+,42%4- D42i $ Dalam tujuan ini keputusan yang akan )iam"il a)alah tujuan )ari kelompok yang )ominan+ Kelompok yang )ominan a)alah kelompok yang memiliki pengaruh sangat kuat )alam pengam"ilan keputusan atau tin)akan )ari semua anggota masyarakat+ !e)angkan "agi kelompok yang non 3 )ominan tujuannya ti)ak menja)i rele an atau )ianggap terlalu lemah untuk mempengaruhi kegiatan sosial+

K4 &+-/ Li .-! .$ T!3!$ P+,$%4"$ F!A9 menyatakan "ah,a tujuan pelaporan ti)ak )apat )itentukan se*ara langsung )ari lingkungan penerapan laporan keuangan+ Maksu)nya tujuan pelaporan harus )ikaitkan )engan tujuan sosial )an ekonomik $egara masing 3 masing tempat )imana laporan keuangan terse"ut )ijalankan+ %leh karena itu tujuan pelaporan harus )ikem"angkan atas )asar si-at kegiatan )an keputusan ekonomik para pemakai yang terli"at )i )alamnya+

42

T!3!$ U&$2$ P+,$%4"$ K+!$ .$ d$,$2 "+"$ .-$ K4 /+%&!$, FSAB : '+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi yang "erman-aat "agi para in estor )an kre)itor )an pemakai lain. "aik "erjalan maupun potensial. )alam mem"uat keputusan - keputusan in estasi. kre)it. )an sema*amnya yang rasional+ 2+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi untuk mem"antu para in estor )an kre)itor )an pemakai lain. "aik "erjalan maupun potensial. )alam menilai BassessingC jumlah. saat terja)i. )an keti)akpastian penerimaan kas men)atang Bprospe ti!e ash re eiptsC )ari )e i)en atau "unga )an pemerolehan kas Bpro edsC men)atang )ari penjualan. pene"usan. atau jatuh temponya sekuritas atau pinjaman+ 4+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi tentang sum"er )aya ekonomik suatu "a)an usaha. klaim terha)ap sum"er-sum"er terse"ut Bke,aji"an "a)an usaha untuk mentrans-er sum"er )aya ekonomik ke entitas lain )an ekuitas pemilikC )an aki"at-aki"at )ari transaksi. keja)ian. )an kea)aan yang mengu"ah sum"er )aya "a)an usaha )an klaim terha)ap sum"er )aya terse"ut+

K$"$-&+"i/&i- d$ -+&+"8$&$/$ i 74"2$/i Karakteristik )an keter"atasan in-ormasi. yaitu& '+ le"ih "erkaitan )engan "a)an usaha atau perusahaan )aripa)a )engan in)ustri atau ekonomi se*ara keseluruhan

44

2+ lee"ih merupakan in-ormasi kuantitati- yang "ersi-at pen)ekatan )aripa)a penghitungan yang si-atnya le"ih pasti 4+ se"agian "esar mere-leksi pengaruh keja)ian transaksi yang telah terja)i B histories C 5+ hanya merupakan salah satu sum"er in-ormasi yang )i"utuhkan oleh mereka yang mengam"il keputusan tentang "a)an usaha 6+ penye)iaan )an penggunaannya memerlukan atau meli"atkan kos sehingga pertim"angan kos 3 man-aat )apat mem"atasi apa yang harus )ilaporkan

T!3!$ P+,$%4"$ E &i&$/ N4 9 8i/ i/ Tujuan utama B Primary "bje ti!es C& '+ Pelaporan keuangan organisasi non - "isnis harus menye)iakan in-ormasi yang "erman-aat "agi para penye)ia )ana )an pemakai lain. "aik "erjalan maupun potensial. )alam mem"uat keputusan - keputusan rasional tentang alokasi )ana ke organisasi terse"ut+ Tujuan-tujuan spesi-ik B #pesifi "bj ti!es C & 2+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi untuk mem"antu para penye)ia )ana )an pemakai lain. "aik "erjalan maupun potensial. )alam menilai B assessing C jasa 3 jasa yang )ise)iakan organisasi )an kemampuannya untuk terus menye)iakan jasa 3 jasa terse"ut+ 4+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi yang "erman-aat "agi para penye)ia )ana )an pemakai lain. "aik "erjalan maupun potensial.

45

)alam menilai B assessing C "agaimana para manajer organisasi non 3 "isnis telah melaksanakan tanggung ja,a" kepengurusannya )an aspek 3 aspek lain kinerjanya+ 5+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi yang "erman-aat tentang sum"er )aya. ke,aji"an. )an aki"at-aki"at )ari transaksi. keja)ian. )an kea)aan yang mengu"ah sum"er )aya )an hak atas sum"er )aya terse"ut+ 6+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi tentang kinerja organisasi selama satu perio)e+ Pengukuran perio)ik peru"ahan 3 peru"ahan jumlah )an si-at asset "ersih organisasi non 3 "isnis )an in-ormasi tentang upaya 3 upaya )an hasil jasa B ser!i e efforts and a omplishments C organisasi se*ara "ersama menunjukkan in-ormasi yang paling "erman-aat )alam menilai kinerja organisasi+ ;+ Pelaporan keuangan harus menye)iakan in-ormasi tentang "agaimana organisasi men)apatkan )an mem"elanjakan kas atau sum"er likui) lain. tentang pinjaman )an pelunasannya. )an tentang -aktor lain yang )apat mempengaruhi likui)itas organisasi+ >+ Pelaporan keuangan harus men*akupi penjelasan 3 penjelasan )an interpretasi 3 interpretasi untuk mem"antu para pemakai memahami in-ormasi keuangan yang )ise)iakan+

46

'i"i 9 6i"i &!3!$ %+,$%4"$ 4".$ i/$/i 4 9 8i/ i/ : '+ Penerimaan sum"er ekonomik yang *ukup "esar )ari penye)ia jasa yang ti)ak mengharapkan untuk menerima im"alan atau man-aat yang proposionl )engan sum"er ekonomik yang )iserahkan+ 2+ Tujuan operasi selain menye)iakan D menjual "arang )an jasa untuk men)atangkan la"a atau setara la"a+ 4+ Ti)ak ter)apatnya hak kepemilikan )engan proporsi tertentu D pasti yang )apat )i jual. )ipin)ahtangankan. atau )itarik. atau yang mengan)ung hak yuri)is atas "agian )ari sisa kekayaan )alam hal organisasi )ilikui)asi D )i"u"arkan+

K$"$-&+"i/&i- K!$,i&$&i7 I 74"2$/i FA!9 merumuskan kualitas spesi-ik )alam )ua kategori yaitu primer BprimaryC "eserta unsur-unsurnya BingredientsC. )an sekun)er

Bse ondary$intera ti!eC+

Kualitas primer ter)iri atas& '+ Kerela anan atau keterpautan atau rele ansi Brele!an eC )an keteran)alan atau relia"ilitas BreliabilityC+ - $ilai pre)ikti- $ilai "alikan - Ketepat ,aktuan

4;

2+ Keteran)alan atau relia"ilitas atau ke"erpautan atau rele ansi Brele!an eC - Keterujian atau aria"ilititas B!ariabilityC - Ketepatan penyim"olan Brepresentational faithfulnessC Kualitas sekun)er ter)iri atas & '+ Keter"an)ingan B omparabilityC 2+ Konsistensi B onsisten yC 4+ Kenetralan atau netralitas )neutrality*

E,+2+ 9 +,+2+ /&$&+2+ -+!$ .$ 9erikut a)alah elemen 3 elemen se*ara eksplisit yang )ii)enti-ikasi FA!9. antara lain & '+ Aset 2+ Ke,aji"an 4+ Ekuitas atau asset "ersih 5+ #n estasi oleh pemilik 6+ Distri"usi ke pemilik ;+ La"a komprehensi>+ Pen)patan @+ 9iaya A+ Untung '=+ 0ugi

4>

P+"!8$0$ P4/i/i K+!$ .$ Aset. ke,aji"an. )an ekuitas se"agai elemen posisi keuangan )apat "eru"ah aki"at tiga hal yaitu & '+ keja)ian. a)alah terja)inya suatu perkara atau urusan yang mempunyai konsekuensi terha)ap suatu entitas+ 2+ kea)aan. a)alah suasana atau seperangkat kon)isi yang "erkem"ang )ari suatu keja)ian atau serangkaian keja)ian yang "erkulminasi pa)a situasi tak ter)uga atau sulit )i)uga+ 4+ transaksi. a)alah salah satu "entuk keja)ian eksternal yang meli"atkan trans-er sesuatu yang "ernilai B man-aat ekonomi masa )atang C antara )ua entitas atau le"ih+ Pengaruh ketiga hal )i atas )apat terja)i pa)a setiap elemen asset. ke,aji"an. atau ekuitas saja atau pa)a )ua atau tiga elemen sekaligus+

P+ .!-!"$ D$ P+ .$-!$ P+,$%4"$ d$ S&$&+2+ K+!$ .$ F!A9 menyatakan "ah,a statemen keuangan a)alah me)ia utama atau *iri sentral pelaporan keuangan+ Pengukuran )an pengakuan menentukan lingkup pelaporan keuangan yang ,aji" )isajikan melalui seperangkat penuh statemen keuangan+ S+%+"$ .-$& S&$&+2+ K+!$ .$

4@

Tujuan pelaporan. krakteristik kualitati-. )an elemen 3 elemen keuangan akan menentukan jenis statemen apa saja yang mem"entuk penuh statemen keuangan+ F!A9 menyatakan "ah,a seperangkat statemen keuangan untuk suatu perio)e harus menunjukkan in-ormasi se"agai "erikut & '+ Posisi keuangan pa)a akhir perio)e terse"ut 2+ La"a untuk perio)e terse"ut 4+ La"a komprehensi- untuk perio)e terse"ut 5+ Aliran kas selama perio)e terse"ut 6+ #n estasi oleh )an )istri"usi ke pemilik selama perio)e terse"ut

P+ .!-!"$ Pengukuran a)alah penentuan "esarnya unit pengukur B jumlah rupiah C yang akan )iletakkan pa)a suatu o"jek B elemen atau pos C yang terli"at )alam suatu transaksi. keja)ian. atau kea)aan untuk merepresentasi makna atau atri"ute o"jek terse"ut+ Pengertian pengukuran )iatas "ersi-at umum atau luas ti)ak )i"atasi untuk pengukuran pa)a saat suatu o"jek terja)i B)iperolehC atau pa)a saat suatu o"jek+

P+ .$-!$ !e*ara konseptual. pengakuan a)alah penyajian suatu in-ormasi melalui statemen keuangan se"agai *iri sentral pelaporan keuangan+

4A

!e*ara teknis. pengakuan merupakan pen*atatan se*ara resmi B penjurnalan C suatu kuantitas B jumlah rupiah C hasil pengukuran ke )alam system akuntansi sehingga jumlah rupiah terse"ut akan mempengaruhi suatu pos tere-leksi ke )alam statemen keuangan+ 0erangka konseptual harus menetapkan kriteria pengakuan umum untuk )ija)ikan )asar "agi penyusun stan)ar untuk menentukan teknik atau prose)ur pengakuan )alam "entuk stan)ar akuntansi+ FA!9 menetapkan empat kriteria pengakuan -un)amental BkonseptualC se"agai "erikut & '+ De-inisi %definitions )-- !uatu pos harus memenuhi )e-inisi elemen statemen keuangan+ 2+ Keterukuran %measureability) -- !uatu pos harus mempunyai atri"ut yang "erpaut )engan keputusan )an )apat )iukur )engan tingkat keteran)alan yang *ukup+ 4+ Ke"erpautan %rele!an e) -- #n-ormasi yang )ikan)ung suatu pos mempunyai )aya untuk mem"uat per"e)aan )alam keputusan pemakai+ 5+ Keteran)alan %reliability) -- #n-ormasi yang )ikan)ung suatu pos se*ara tepat menyim"olkan -enomena. teruji Bter eri-ikasiC. )an netral+

Hu"ungan antara Teori Akuntansi. Penalaran. Perekayasaan Pelaporan Keuangan. 0erangka Konspetual. konsep )asar. )an Pihak yang meregulasi )apat )ilihat )alam gam"ar 2+2 "erikut+

5=

Gam"ar 2+2 Hu"ungan antara Teori Akuntansi. Penalaran. Perekayasaan Pelaporan Keuangan. 0erangka Konspetual. konsep )asar. )an Pihak yang meregulasi

TE%0# AKU$TA$!#

!A#$! DE<A$ 0EGULAT%0 D!AK Pemikiran #lmiah Proses penalaran logis yang melalui proses perekayasaan B)isesuaikan )engan kon)isi $egaraC FA!9 Proses penalaran logis yang melalui proses perekayasaan B)isesuaikan )engan kon)isi $egaraC

TEK$%L%G#

#A!9D #A!1 Proses penalaran logis yang melalui proses perekayasaan B)isesuaikan )engan kon)isi $egaraC

0E0A$GKA K%$!EPTUAL KDPPK BKerangka Dasar Penyusunan )an Pelaporan Keuangan !FA1 B!tatement oFinan*ial A**ounting 1on*ept FPPF! BFrame,ork oPreparation G Presentation oFinan*ial !tatement

P!AK

!FA!

#A!D #F0!

PA9U

U! GAAP !TA$DA0 !ET

GAAP

P0AKT#K AKU$TA$!#

5'

P0AKT#K AKU$TA$!#

D. KONSEP DASAR Konsep )asar pa)a umumnya. merupakan a"straksi atau konseptualisasi karakterisitik lingkungan tempat atau ,ilayah )iterapkannya pelaporan keuangan+

'4 6+%&!$, 7"$2+w4"1on*eptual -rame,ork Bkerangka konseptualC a)alah suatu konstitusi. suatu sistem koheren )ari hu"ungan antara tujuan )an -un)amental yang )apat men)orong stan)ar) yang konsisten )an menjelaskan si-at. -ungsi. )an keter"atasan akuntansi keuangan )an laporan keuangan BPernyataa FA!9 )alam a**ounting theory- 9elkaoui 5th )an #nterme)iate A**ounting- Kieso ''stC+ Kerangka konseptual '+ Petunjuk FA!9 )alam menetapkan stan)ar) akuntansi 2+ Menye)iakan kerangka a*uan untuk menyelesaikan pernyataan se"elum a)a stan)ar) khusus 4+ Menentukan "atasan pertim"angan )alam penyusunan pelaporan keuangan 5+ Mempertinggi kompara"ilitas )engan menurunkan jumlah alternati e meto)e akuntansi

52

G$28$" 2.3 '4 6+%&!$, F"$2+w4"-

Lan)asan %perasional Prinsip. Asumsi. Ken)ala

Karakteristik Kualitas #n-ormasi Dan Unsur-unur laporan Keuangan

Tujuan Pelaporan Keuangan

LEVEL 1 )T!3!$ P+,$%4"$ K+!$ .$ * The-<hy-Goals an) Purpose o- A**ounting Tujuan laporan keungan- menyajikan in-ormasi keuangan "agi pemakai laporan keuangan terutama in estor )an kre)itor Bpemilik mo)alC )alam pengam"ilan keputusan ekonomis+

54

LEVEL 2 )K$"+-&+"i/&i- K!$,i&$/ I 74"2$/i d$ K+!$ .$ * 9ri)ge 9et,een Le els # an) ###

U /!";! /!" L$%4"$

Agar in-o )alam laporan keuangan )apat )igunakan. maka laporan keuangan terse"ut harus memenuhi karakteristik kualitas in-ormasi tertentu+ Karakteristik terse"ut harus ter*emin )alam unsure-unsur laporan keuangan+

L+<+, 3 )L$ d$/$ O%+"$/i4 $,* The ho,-#mplementation Agar unsure-unsur laporan keuangan memenuhi karakteristik terse"ut. maka )alam penyusunan harus )i)asariD )ilan)askan pa)a lan)asan operasional BPrinsip. Asumsi. Ken)alaC+

TU5UAN PELAPORAN KEUANGAN B#nterme)iate A**ounting Kieso ''stC '+ Menye)iakan in-ormasi keuangan "agi in estor )an kre)itur. serta *alon in estor )an kre)itur )alam pengam"ilan keputusan ekonomisnya+ a+ Alas an -o*us pa)a in estor )an kre)itur-Laporan keuangan merupakan me)ia pertanggung ja,a"an manajemen kepa)a pemilik mo)al+ "+ Keputusan ekonomis i+ #n estor 3 "uy. sell. or hol) Pro-ita"ilitas B0%A G 0%EC )an arus kas Bterutama )ari akti itas operasionalC

55

ii+ Kre)itur 3 Layak atau ti)ak layak )i"eri kre)it Kemampuan mengem"alikan pinjaman Blikui)itas G sol a"ilitasC )an arus kas+ 2+ Menye)iakan in-ormasi arus kas saat ini )an arus kas masa )epan suatu entitas+ Arus kas masa )epan "erguna untuk mengurangi risiko keti)ak pastian )alam pengam"ilan keputusan+ 4+ Menye)iakan in-ormasi terkait sum"er )aya ekonomi. klaim terha)ap sum"er )aya. )an peru"ahan )iantara ke)uanya+ !um"er )aya 3 akti a Klaim terha)ap sum"er )aya 3 ke,aji"an )an ekuitas pemilik Peru"ahan )iantara ke)uanya 3 laporan keuangan komparati-

I-$&$ A-! &$ /i I d4 +/i$ ) IAI * A)a )ua konsep )asar yang )ise"ut se*ara spesi-ik )alam rerangka konseptual #A!1. antara lain & '+ 9asi* akrual B a**rual "asis C 2+ Usaha "erlanjut B going *on*ern C

P$!, G"$d# Gra)y men)eskripsi konsep )asar se"agai konsep yang men)asari kualitas ke"erman-aatan )an keteran)alan in-ormasi akuntansi atau se"agai keter"atasan yang melekat pa)a statemen keuangan+ Kesepuluh konsep terse"ut antara lain & '+ !truktur masyarakat )an pemerintah yang mengakui hak milik pri")i

56

2+ Entitas "isnis spesi-ik 4+ Usaha "erlanjut 5+ Penyim"olan se*ara moneter )alam seperangkat akun 6+ Konsistensi antara perio)e untuk entitas yang sama ;+ Keanekaragaman perlakuan akuntansi )i antara entitas in)epen)ent >+ Konser atisma @+ Keteran)alan )ata melalui pengen)alian internal A+ Materialitas '=+ Ketepat,aktuan )alam pelaporan keuangan memerlukan taksiran

A664! &i . P"i 6i%,+/ B4$"d ) APB * AP9 menye"ut konsep )asar se"agai *iri 3 *iri )asar )an memuatnya )alam AP9 statemen+ AP9 mengi)enti-ikasi tiga "elas konsep )asar yang merupakan karakteristik lingkungan )iterapkannya akuntansi yaitu &

'+ Entitas akuntansi 2+ Usaha "erlanjut 4+ Pengukuran sum"er ekonomik )an ke,aji"an 5+ Perio)e 3 perio)e ,aktu 6+ Pengukuran )alam unit uang ;+ Akrual >+ Harga pertukaran @+ Angka pen)ekatan

5;

A+ Pertim"angan '=+ #n-ormasi keuangan umum ''+ !tatemen keuangan "erkaitan se*ara men)asar '2+ !u"stansi )aripa)a "entuk '4+ Materialitas

K+/$&!$ U/$0$ Konsep ini menyatakan "ah,a perusahaan )ianggap se"agai suatu kesatuan atau "a)an usaha ekonomik yang "er)iri sen)iri. "ertin)ak atas namanya sen)iri. )an ke)u)ukannya terpisah )ari pemilik atau pihak lain yang menanamkan )ana )alam perusahaan )an kesatuan ekonomik terse"ut menja)i pusat perhatian atau su)ut pan)ang akuntansi+

B$&$/ K+/$&!$ <alaupun se*ara yuri)is kesatuan usaha )i)ukung ke"era)aannya. "atas kesatuan usha )ari segi akuntansi "ukanlah kesatuan yuri)is atau hukum melainkan kesatuan ekonomik+ Dimana akuntansi memperlakukan "a)an usaha se"agai suatu kesatuan ekonomik )aripa)a kesatuan yuri)is+

P+"/$2$$ A-! &$ /i Agar penyusunan statemen keuangan )apat )ilakukan )engan *epat. system akuntansi harus )i organisasi atas )asar persamaan akuntansi+ Hu"ungan -ungsional antar "uku "esar ini )apat )inyatakan se"agai "erikut &

5>

A-&i<$ = K+w$3i8$ > E-!i&$/ > P+ d$%$&$ 9 Bi$#$

A"&i P+ &i . L$%4"$ P+"i4diDengan konsep kontinuitas usaha. perusahaan "erusaha untuk terus maju )an "erkem"ang+ Untuk mengetahui se"erapa maju )an "erkem"angnya perusahaan yang )ijalankan. maka perusahaan terse"ut harus mem"uat laporan mengenai perusahaan se*ara perio)ik+ ?ika perusahaan ti)ak mem"uat laporan se*ara perio)ik. maka sulit untuk menentukan keputusan le"ih lanjut+

K+&+"8$&$/$ I 74"2$/i A-! &$ /i #n-ormasi akuntansi hanya merupakan se"agian hak eksternal )an manajemen+ Le"ih )ari itu. ,alaupun segala pertim"angan )an ke"ijakan )i)asarkan pa)a )ata akuntansi se*ara *ukup men)alam+ Pa)a akhirnya keputusan yang )ihasilkan akan men*erminkan juga pengaruh )ata non akuntansi )an akan )i,a,an*arai )engan hal 3 hal yang sangat kualitati- )an su"jekti-+

S$$& P+ .$-!$ Ni,$i T$28$0 Konsep )asar ini mempunyai implikasi penting terha)ap saat pengakuan tam"ahan man-aat pro)uk -isis yang )ihasilkan+ Dan jika ti)ak )iketahui se*ara o"jekti- )an meyakinkan "erapa "esarnya nilai tam"ahan terse"ut. maka nilai tam"ah ini akan terealisasi kalau pro)uk telah terjual )an asset B kos C "aru masuk ke )alam kesatuan usaha+

5@

A/$/ A-"!$, $&$! (i2%! Asas akrual a)alah asas )alam pengakuan pen)apatan )an "iaya yang menyatakan "ah,a pen)apatan )iakui pa)a saat hak kesatuan tim"ul lantaran penyerahan "arang atau jasa ke pihak luar )an "iaya )iakui pa)a saat ke,aji"an tim"ul )ikarenakan penggunan sum"er ekonomik yang melekat pa)a "arang )an jasa yang )iserahkan terse"ut+

P+ .$-!$ ($- Mi,i- P"i8$di Konsep ini menyatakan "ah,a pengakuan hak milik pri"a)i harus )ilin)ungi atau )iakui se*ara yuri)is+ Tanpa konsep ini. kesatuan usaha ti)ak )apat memiliki sum"er ekonomik atau asset+ Karena pemilikan merupakan salah satu *ara untuk memperoleh penguasaan+ !alah satu "entuk perlin)ungan a)alah a)anya ke,aji"an untuk mempertanggungja,a"kan kekayaan yang )iper*ayakan pengelolaannya kepa)a pihak lain+

K4 /+"<$&i/2$ Konser atisma a)alah sikap atau aliran )alam mengha)api keti)akpastian untuk mengam"il tin)akan atau keputusan atas )asar mun*ulan yang terjelek )ari keti)akpastian terse"ut+

5A

!ikap konser ati- juga mengan)ung makna sikap "erhati 3 hati )alam mengha)api risiko )engan *ara "erse)ia mengor"ankan sesuatu untuk mengurangi atau menghilangkan risiko+ ?ika akuntansi menganut konsep )asar konser tisma. )alam menyikapi keti)akpastian. akuntansi B penyusun stan)ar C akan menentukan pilihan perlakuan atau prinsip akuntansi yang )i)asarkan pa)a mun*ulan B kea)aan. harapan keja)ian.atau hasil C yang )ianggap kurang menentukan+

M$ 7$$& K4 /+% D$/$" Konsep )asar "er-ungsi & '+ !e"agai lan)asan penalaran pa)a tingkat perekayasaan H 2+ Untuk menentukan konsep. prinsip. meto)a. atau teknik yang akan )ija)ikan stan)ar "agi penyusun stan)ar+

6=

E. E,+2+ L$%4"$ K+!$ .$ 1. A/+& Aset merupakan elemen nera*a yang akan mem"entuk in-ormasi semantik "erupa posisi keuangan. jika )ihu"ungkan )engan elemen yang lain yaitu ke,aji"an )an ekuitas+

P+ .+"&i$ Menurut FA!9 aset a)alah man-aat ekonomik masa )atang yang *ukup pasti yang )iperoleh atau )ikuasai D )iken)alikan oleh suatu entitas se"agai aki"at transaksi atau keja)ian masa lalu+ Menurut AP9 )an ijiri me)e-inisi aset se"agai sum"er ekonomik karena a)anya unsur kelangkaan sehingga suatu entitas harus mengen)alikannya )ari akses pihak lain melalui transakasi ekonomik+ AP9 juga mem"e)akan aset menja)i yang )igolongkan se"agai sum"er ekonomik se"agai "erikut & '+ !um"er pro)uktiaC !um"er pro)ukit- kesatuan usaha yang meliputi "ahan "aku. ge)ung. pa"rik. perlengkapan. sum"er alam. paten )an

sema*amnya. jasa. )an sum"er lain yang )igunakan )alam pro)uksi "arang )an jasa+ "C Hak kontraktual atas sum"er pro)ukti- meliputi semua hak untuk menggunakan sum"er ekonomik pihak lain )an hak untuk men)apatkan "arang atau jasa )ari pihak lain+ 2+ Pro)uk yang merupakan keluaran kesatuan usaha ter)iri atas &

6'

aC 9arang ja)i yang menunggu penjualan "C 9arang )alam proses 4+ Uang 5+ Klaim untuk menerima uang 6+ Hak pemilikan atau in estasi pa)a perusahaan lain+ Dengan "er"agai per"e)aan )i atas. pa)a )asarnya )apat )isimpulkan "ah,a ter)apat tiga karakteristik utama yang harus )ipenuhi agar suatu o"jek atau pos )apat )apat )ise"ut aset. yaitu & '+ Man-aat ekonomik masa )atang yang *ukup pasti 2+ Dikuasai atau )iken)alikan oleh entitas 4+ Tim"ul aki"at transaksi masa lalu

M$ 7$$& +-4 42iUntuk )apat )ise"ut se"agai aset. suatu o"jek harus mengan)ung man-aat ekonomik )i masa )atang yang *ukup pasti+ Uang atau kas mempunyai man-aat atau potensi jasa karena apa yang )apat )ia "eli atau karena )aya tukarnya+ !um"er selain kas mempunyai man-aat ekonomik karena )apat )itukarkan )engan kas. "arang. ata jasa+ Karena )apat )igunakan untuk mempro)uksi "arang )an jasa. atau karena )apat )igunakan untuk melunasi ke,aji"an+ F!A9 mengajukan )ua hal yang harus )ipetim"angkan )alam menilai apakah pa)a saat tertentu suatu pos atau o"jek masih )apat )ise"ut se"agai aset. yaitu & '+ Apakah suatu pos yang )ikuasai oleh suatu kesatuan usaha pa)a mulanya mengan)ung man-aat ekonomik masa )atang+

62

2+ Apakah semua atau se"agian man-aat ekonomik terse"ut masih tetap a)a pa)a saat penilaian+

Di-!$/$i 4,+0 + &i&$/ Untuk )apat )ise"ut se"agai aset. suatu o"jek atau pos ti)ak harus )imiliki oleh entitas tetapi *ukup )ikuasai oleh entitas+ 9ila pemilikan menjaa)i kriteria aset. maka akan "anyak pos yang ti)ak msuk e"agai aset sehingga ti)ak )apat )ilaporkan )alam nera*a+ Dengan kata lain. pemilikan se"agai kriteria akan mengaki"atkan "anyak pos )ilaporkan )i luar nera*a+ %leh karena itu konsep penguasaan le"ih penting )aripa)a konsep kepemilikan+ Most mengemukakan "ah,a penguasaan atau ken)ali terha)ap suatu o"jek )apat )iperoleh )engan *ara & '+ Pem"elian 2+ Pem"erian 4+ Penemuan 5+ Perjanjian 6+ Pro)uksi D trans-ormasi ;+ Penjualan >+ Lain 3 lain eperti pertukaran. peminjaman. penjaminan. pengkonsignaan. )an "er"agai transaksi komersial yang )iakui hukum atau ke"iasaan "isnis+

64

A-i8$& T"$ /$-/i $&$! K+3$di$ M$/$ L$,! Aset harus tim"ul aki"at transaksi atau keja)ian masa lalu. kriteria ini untuk memenuhi )e-inisi tetapi "ukan kriteria untuk pengakuan+ ?a)i. man-aat ekonomik )an penguasan atau hak atas man-aat saja ti)ak *ukup untuk memasukkan suatu o"jek ke )alam aset kesatuan usaha untuk )ilaporkan melalui statemen keuangan+ F!A9 memasukkan trnsksi atau kej)ian se"agai kriteriaa aset krena transaksi atau kejaa)ian terse"ut )apat menam"ah atau mengurangi aset+ Aset atau nilainya )apat )ipengaruhi oleh keja)ian atau seluruhny )i luar kemmpun kesatuan usaha atau manajemennya untuk mengen)alikan misalnya kenaikan harga. peru"ahan tingkat "unga. pertum"uhan alamiah. penyusutan. pen*urian. huru 3 hara. ke*elakaan. )an "en*ana alam+ 9er"agai transaksi. keja)ian. atau kea)aan pa)a akhirnya akan memi*u pengakuan atau penghapusan man-aat ekonomik suatu o"jek+

K$"$-&+"i/&i- P+ d!-! . F!A9 menye"utkan "e"erapa karakteristik pen)ukung yang meli"atkan kos. "er,uju). tertukarkan. terpisahkan. )an "erkekuatan hukum+ Karakteristik pen)ukung terse"ut le"ih menguatkan atau menyakinkan a)anya aset tetapi ti)ak a)anya karakteristik pen)ukung ti)ak menghalangi suatu o"jek untuk memenuhi syarat se"agai aset+

65

M+,i8$&-$ -4/ Pemerolehan aset pa)a umumnya meli"atkan kos se"agai penghargaan sepakatan+ ?ika kos terja)i karena pemerolehan suatu o"jek terja)i aki"at pertukaran atau pem"elian. maka o"jek terse"ut le"ih kuat untuk masuk se"agai aset+

P+ .!-!"$ Pengukuran "ukan kriteria untuk men)e-inisi aset tetapi merupakan kriteria pengakuan aset+ !e"agai aliran in-ormasi. kos juga mengalami tiga perlakuan akuntansi mengikuti aliran -isis. yaitu & '+ pengukuran. pengakuan. )an klasi-ikasi pertama kali pa)a saat terja)inya+ Untuk selanjutnya seluruh kegiatan )alam tahap ini )ise"ut pengukuran saja+ 2+ pen*atatan "erikutnya )alam rangka mengikuti aliran -isis aset "erupa alokasi. )istri"usi. )an pengga"ungan untuk kepentingan internal D manajerial atau kepentingan pengkosan pro)uk+ Untuk selanjutnya seluruh kegiatan )alam tahap ini )ise"ut penulusuran 4+ pem"e"anan ke pen)apatan perio)a "erjalan atau perio)a 3 perio)a yang akan )atang+ Kos yang "elum menja)i "e"an pen)apatan B"iayaC akan tetap melekat pa)a o"jek menja)i aset "a)an usaha+ Untuk selanjutnya seluruh kegiatan )alam tahap ini )ise"ut pem"e"anan ke pen)apatan+

66

5+ i/ %+ .0$".$$ K4/ d$,$2 8$"&+" 9arter atau pertukaran aset merupakan pemerolehan aset )engan penghargaan "erupa aset "er,uju) atau non moneter lainnya+ A)apun prinsip 3 prinsip penentuan kos aset yang )iterima )alam "arter atau pertukaran &

1. %+"&!-$"$ &$- /+3+ i/? &$ %$ %+28$#$"$ &4284Aset yang )iterima )i*atat se"esar nilai ,ajar D pasar aset yang )iserahkan atau nilai ,ajar aset yang )iterima. mana yang le"ih mu)ah atau jlas )itentukan+ Untung atau rugi yang tim"ul )iakui pa)a saat pertukaran 2. %+"&!-$"$ &$- /+3+ i/? d+ .$ %+28$#$"$ &4284Aset yang )iterima )i*atat se"esar nilai pasar aset yang )iserahkan )itam"ah tom"ok atau nilai ,ajar D pasar aset yang )iterima+ Dalam hal ini. nilai pasar aset yang )iserahkan menunjukkan kas yang akan )iterima sean)ainya aset terse"ut )ijual+ Untung atau rugi yang tim"ul )iakui pa)a saat pertukaran+ 3. %+"&!-$"$ /+3+ i/? &$ %$ %+28$#$"$ &4284Aset yang )iterima )i*atat se"esar nilai "uku atau nilai pasar aset yang )iserahkan. mana yang le"ih ren)ah+ #ni "erarti "ah,a kalau terja)i untung maka untung ti)ak )iakui )an se"aliknya kalau terja)i rugi. rugi terse"ut )iakui pa)a saat transaksi+

6;

@. %+"&!-$"$ /+3+ i/? d+ .$ %+28$#$"$ &4284Aset yang )iterima )i*atat se"esar nilai "uku aset yang )iserahkan )itam"ah tom"ok atau nilai pasar aset yang )iserahkan )itam"ah tom"ok mana yang le"ih ren)ah+ #ni juga "erarti "ah,a kalau terja)i untung maka untung ti)ak )iakui )an se"aliknya kalau terja)i rugi. rugi terse"ut )iakui pa)a saat transaksi+ 5. %+"&!-$"$ /+3+ i/? d+ .$ %+ +"i2$$ &4284&ika terjadi rugi : aset yang )iterima )i*atat se"esar harga pasar aset yang )iserahkan )ikurangi kas yang )iterima+ #ni "erarti rugi yang terja)i )iakui semua pa)a saat terja)inya transaksi+ &ika terjadi untung : aset yang )iterima )i*atat se"esar nilai "uku aset yang )iserahkan )ikurangi porsi nilai "uku aset yang )iserahkan yang )ianggap )ijual+ Atau. nilai psar D ,ajar aset yang )iserahkan )ikurangi untung tangguhan+

S$0$2 /+8$.$i %+ .0$".$$ !aham se"agai penghargaan merupakan salah atau "entuk pemerolehan aset )engan "arter+ Dalam "e"erapa hal. jumlah setara saham )apat )i*ari )engan mem"an)ingkan harga tunai jenis saham yang sama untuk memperoleh )ana tunai BkasC yang )iter"itkan kira 3 kira "ersamaan )engan penyerahan saham untuk memperoleh aset "ersangkutan+ K4/ d$,$2 "+4".$ i/$/i

6>

?ika suatu perusahaan su)ah "erjalan atau "eroperasi *ukup lama kemu)ian mengalami reorganisasi. perusahaan terse"ut "iasanya ti)ak

mempunyai )ata kos yang mema)ai untuk menentukan kos aset yang )ikuasainya+ Karena tujuan reorganisasi "iasanya a)alah menentukan nilai perusahaan pa)a saat terse"ut+ ($di$0 $&$! 0i8$0 Dalam hal ini. kita am"il *ontoh suatu perusahaan memperoleh ge)ung "eserta tanahnya melalui sum"angan atau hi"ah+ Perolehan ini tetap )i*atat se"agai aset tanpa kos+ Karena setiap -asilitas atau -aktor ekonomik yang )igunakan )alam operasi perusahaan. tanpa meman)ang asalnya. harus )iperlakukan )engan saksama se"agai potensi jasa+

T!3!$ P+ i,$i$ A/+& Karena aset merupakan elemen pem"entuk posisi keuangan se"agai in-ormasi semantik "agi in estor )an kre)itor. maka tujuan penilaian aset harus "epaut )engan tujuan pelaporan keuangan+ Tujuan )ari penilaian aset a)alah merepresentasikan atri"ut pos 3 pos aset yang "erpaut )engan tujuan pelaporan keuangan )engan menggunakan "asis penilaian yang sesuai Konsep nilai masukan )an keluaran se"enarnya "erkaitan )engan konsep kesatuan usaha yang )ianggap mengusai sum"er ekonomik BasetC )an harus mempertanggungja,a"kan asset terse"ut+

6@

Ni,$i M$/!-$ ) i %!& * $ilai masukan )i)asarkan atas jumlah rupiah yang harus )ikeluarkan atau )ikor"ankan untuk memperoleh aset atau o"jek jasa tertentu yang masuk )alam unit usaha+

Ni,$i K+,!$"$ ) 4!&%!& * $ilai keluaran )i)asarkan atas jumlah rupiah kas atau penghargaan lainnya yang )iterima suatu unit usaha apa"ila suatu aset atau potensi jasa akhirnya keluar )ari kesatuan usaha melalui pertukaran atau kon ersi+

Ni,$i T+"+$,i/$/i ($"$%$ !e*ara semantik. nilai terealisasi harapan suatu aset a)alah penerimaan kas tau potensi jasa masa )atang yang jumlah )an ,aktunya *ukup pasti+ Dalam penilaian ini le"ih "erman-aat )an ali) untuk menilai in estasi tunggal atau perusahaan se*ara keseluruhan )ari su)ut pan)ang in stor+ Untuk penilaian aset se*ra in)i i)ual . )asar penilaian ini mengan)ung "e"erapa kelemahan yaitu & '+ Kalau ti)ak a)a pasar untuk asset "ersangkutan. penentuan aliran kas masa )atang "ersi-at su"jekti- sehingga sulit )i ersi-ikasi

6A

2+ Pemilihan tari- yang *ukup representti- untuk mere-leksi risiko tiap set sangat pro"lematik+ ?ika tari- terse"ut )apat )itentukan. hasil pengukuran sulit )iinterpretasi maknanya oleh pem"a*a statemen keuangan+ 4+ Aliran kas ke perusahaan )ihasilkan oleh seluruh perusahaan )ihasilkan oleh seluruh aset se"agai satu kesatuan )alam menghasilkan pro)uk yang akhirnya )ijul untuk men)atangkan kas+ 5+ Memperkuat 4 alasan )i atas. "e"erapa asset memang ti)ak terpisahkan sehingga nilai sekarang seluruh asset ti)ak akan sama )engan penjumlahan semua kas masa )atang )iskunan tiap pos asset+

P+ i,$i$ M+ !"!& FSAB 9ila )ikaitkan )engan asset. )asar penilaian F!A9 se"agai "erikut & a+ Histori*al *ost+ Tanah. ge)ung. perlengkapan pa"rik. )an ke"anyakan se)iaan )ilaporkan atas )asar kos historisnya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang )ikor"ankan untuk memperolehnya+ Kos histories ini tentunya )isesuaikan )engan jumlah "agian yang telah )i)epresiasi atau )i ammortisasi+ "+ 1urrent *ost+ 9e"erapa se)iaan )isajikan se"esar nilai sekarang atau penggantinya yaitu jumlah rupiah kos atau setaraya yag harus )ikor"ankan jika asset tertentu yang sejenis )iperoleh sekarang+ *+ 1urrent market alue+ 9e"erapa jenis in estasi )alam surat "erharga

)isajikan atas )asar nilai pasar selain yaitu jumlah rupiah kas atau

;=

setaranya yang )apat )iperoleh kesatuan usaha )engan menjual asset terse"ut )alam kon)isi perusahaan yang normal+ )+ $et reliFa"le alue+ 9e"erapa jenis piutang jangka pen)ek )an se)iaan "arang )isajikan nilai terealisasi "ersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang akan )iterima )ari asset terse"ut )ikurangi )engan pengor"anan yang )iperlukan untuk mengkon ersi asset terse"ut menja)i kas atau setaranya+ e+ Present alue o- -uture *ash -lo,s+ Piutang )an in estasi jangka panjang )isajikan se"esar nilai sekarang penerima kas )i masa men)atang sampai piutang terlunasi )ikurangi )engan tam"ahan kos yang mungkin )iperlukan untuk men)apatkan penerimaan terse"ut+

P+ .$-!$ Pengakuan )an penyajian asset "iasanya )itentukan )alam stan)ar akuntansi yang mengatur tiap pos asset+ Masalah akuntansi menyangkut pengakuan "iasanya "erkaitan )engan masalah apakah suatu kos D jumlah rupiah terli"at )alam transaksi. keja)ian. atau kea)aan tertentu )apat )iasetkan+

2. KEWA5IBAN Ke,aji"an mempunyai tiga karakteristik utama yaitu & a. Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang Untuk )apat )ise"ut )ise"ut se"agai ke,aji"an. suatu o"jek harus memuat suatu tugas atau tanggung ja,a" kepa)a pihak lain yang mengharuskan

;'

kesatuan usaha untuk melunasi. menunaikan. atau melaksanakannya )engan *ara mengor"ankan man-aat ekonomik yang *ukup pasti )i masa )atang+ b. Menjadi keharusan sekarang untuk mentransfer aset !elanjutnya untuk )apat )ise"ut se"agai ke,aji"an. suatu pengor"anan ekonomik masa )atang harus tim"ul aki"at keharusan sekarang+ Pengertian :sekarang: )alam hal ini menga*u pa)a )ua hal & ,aktu )an a)anya+ <aktu yang )imaksu) a)alah tanggal pelaporan B nera*a C+ Keharusan ter)iri )ari & Keharusan kontraktual & keharusan yang tim"ul aki"at perjanjian atau peraturan hukum yang )i )alamnya ke,aji"an "agi suatu kesatuan usaha )inyatakan se*ara eksplisit ataau implisit )an mengikat+ Keharusan konstrukti- & keharusan yang tim"ul aki"at ke"ijakan kesatuan usaha )alam rangka menjalankan )an memajukan usahanya memenuhi apa yang )ise"ut praktik usaha yang "aik atau etika "isnis )an "ukan untuk memenuhi ke,aji"an yuri)is+ Keharusan )emi kea)ilan & keharusan yang a)a sekarang yang menim"ulkan ke,aji"an "agi perusahaan semata 3 mata krena panggilan etis atau moral )ari pa)a karena peraturan hukum atau praktik "isnis yang sehat+ Keharusn "ergntung atau "ersyraat & keharusan yang pemenuhnnya ti)ak pasti karena "ergantung pa)a keja)ian masa )atang atau terpenuhinya syarat 3 syarat tertentu )i masa )atang+

;2

c.

imbul akibat transaksi masa lalu Transaksi masa lalu yang )imaksu) )i sini a)alah transaksi yang

menim"ulkan keharusan sekarang telah terja)i+

($- K+w$3i8$ T$- B+"/#$"$& Konsep ini menyatakan "ah,a ,alaupun kontrak telah )itan)a tangani. salah satu pihak ti)ak mempunyai ke,aji"an apapun se"elum pihak lain memenuhi apa yang menja)i hak pihak lain+ ?a)i. konsep hak 3 ke,aji"an tak "ersyarat menyatakan :se*ara teknis. konsep ini )iartikan "ah,a hak atau ke,aji"an tim"ul "ila salah satu pihak telah "er"uat sesuatu:+ Kontrak 3 kontrak sema*am ini )ikenal )engan nama kontrak saling mengim"angi tak "ersyarat atau kontrak eksekutori + !e*ara konseptual. )iperlukan pe)oman atau kriteria untuk memilih saat yang tepat+ Most. mengemukakan hal yang harus )ipertim"angkan untuk memilih saat yang tepat yaitu & a+ Pemenuhan )e-inisi aset )an ke,aji"an "+ Kekuatan mengikat yaitu se"erapa kuat "ah,a pelaksanaan kontrak ti)ak )apat )i"atalkan *+ Ke"erman-aatan "agi keputusan

;4

K$"$-&+"i/&i- P+ d!-! . FA!9 menye"utkan "e"erapa karakteristik pen)ukung selain karakteristik yang terse"ut )i atas. yaitu & '+ Keharusan mem"ayar kas Pelunasan ke,aji"an pa)a umumnya )ilakukan )engan pem"ayaran kas+ Keharusan mem"ayar kas pa)a ,aktu )an jumlah rupiah tertentu )i masa )atang merupakan petunjuk yang kuat atau jelas mengenai a)anya ke,aji"an+ Akan tetapi. untuk menja)i ke,aji"an. penyerahan aset B kas C "ukan satu 3 satunya kriteria tetapi meliputi pula penyerahan jasa+ Esensi ke,aji"an le"ih terletak pa)a pengor"anan man-aat ekonomik masa )atang )ari pa)a terja)inya pengeluaran kas+ 2+ #)entitas ter"ayar jelas ?ika i)entitas ter"ayar su)ah jelas. maka hal terse"ut hanya seke)ar menguatkan "ah,a ke,aji"an memang a)a tetapi untuk menja)i ke,aji"an i)entitas ter"ayar ti)ak harus )apat )itentukan pa)a saat keharusan terja)i+ ?a)i yang penting a)alah "ah,a keharusan sekarang pengor"anan sum"er ekonomik )i masa )atang telah a)a )an "ukan siapa yang harus )ilunasi atau )i"ayar+ 4+ 9erkekuatan hukum Memang a)a pa)a umumnya. keharusan suatu entitas untuk

mengor"ankan man-aat ekonomik tim"ul aki"at klaims yuri)is yang

;5

mempunyai kekuatan memaksa+ De-inisi ke,aji"an se"enarnya merupakan "ayangan *ermin aset

P+ .$-!$ ? P+ .!-!"$ ? d$ P+ i,$i$ ?ika aset yang )irepresentasi oleh kos mengalami tiga tahap perlakuan Bpemerolehan. pengolahan. )an penyerahanC. maka ke,aji"an se"enarnya juga mengalami tiga tahap perlakuan. yaitu &

1. %+ .$-!$ Pa)a prinsipnya. ke,aji"an )iakui pa)a saat keharusan telah mengikat aki"at transaksi yang se"elumnya telah terja)i+ Mengikatnya suatu keharusan harus )i e aluasi atas )asar kai)ah pengakuan+ Kam mengajukan empat kai)ah pengakuan untuk menan)ai pengakuan ke,aji"an. yaitu & a' ketersediaan dasar hukum Kai)ah ini terkait )engan kualitas keteran)alan )an ke"erpautan in-ormasi+ Keterse)iaan )asar hukum yang menim"ulkan )aya paksa hanya merupakan karakteristik pen)ukung )e-inisi ke,aji"an ta)i+ ?a)i. kai)ah ini ti)ak mutlak sehingga ke,aji"an juga )apat )iakui "ila ter)apat "ukti su"stanti- hanya keharusan konstrukti- atau )emi ke)ilan+ b' keterterapan konsep dasar konser!atisma Kai)ah ini merupakan penja"aran teknis kriteria keteran)alan+ #mplikasi )ianutnya konsep konser atisma a)alah rugi )apat segera )iakui tetapi ti)ak

;6

)emikian )engan untung+ #ni "erarti ke,aji"an )apat )iakui segera se)angkan aset ti)ak+ ' ketertentuan substansi ekonomik transaksi !u"stansi suatu transaksi )apat memi*u pen*atatan seluruh ke,aji"an yang tim"ul ketika transaksi terja)i meskipun se*ara yuri)isDkontraktual ke,aji"an "aru akan mengikat se*ara "erkala pa)a saat keharusan sekarang tim"ul+ Dalam hal ini. ke,aji"an )apat atau "ahkan harus )iakui jika se*ara su"stanti- se,aguna terse"ut se"enarnya a)alah pem"elian angsuran+ d' keterukuran nilai ke(ajiban Keterukuran merupakan salah satu syarat untuk men*apai kualitas keteran)alan in-ormasi+ %leh karena itu. a)anya kepastian mengenai jumlah rupiah )apat memi*u )iakuinya suatu ke,aji"an+ ?ika pengukuran suatu pos ke,aji"an "ersi-at sangat su"jekti- )an ar"itrer. pa)a umumnya pos terse"ut ti)ak )iakui+ 7ang menja)i masalah teknis a)alah kapan keempat kai)ah )i atas )ipenuhi+ Hal ini "erkaitan )engan penentuan saat pengakuan ke,aji"an+ Hen)riksen )an Ian 9re)a menunjukkan saat 3 saat untuk mengakui ke,aji"an yaitu & a+ Pa)a saat penan)atanganan kontrak "ila pa)a saat itu hak )an ke,aji"an telah mengikat+ Dalam hak kontrak eksekutori. pengakuan menunggu sampai salah satu pihak meman-aatkan D menguasai man-aat yang )iperjanjikan atau memenuhi ke,aji"annya+

;;

"+ 9ersamaan )engan pengakuan "iaya jika "arang )an jasa yang menja)i "iaya "elum )i*atat se"agai aset se"elumnya+ *+ 9ersamaan )engan pengakuan aset+ Ke,aji"an tim"ul ketika hak untuk menggunakan "arang )an jasa )iperoleh+ )+ Pa)a akhir perio)a karena penggunaan asas akrual melalui proses penyesuaian+ Pengakuan ini menim"ulkan pos utang atau ke,aji"an akruan+ Keempat kai)ah terse"ut )i atas se"agai "ukti teknis )an ketentuan saat pen*atatan pa)a umumnya mu)ah )ii)enti-ikasi )an )iterapkan untuk keharusan kontraktual. konstrukti-. )an )emi kea)ilan+

Pengakuan !e"ajiban #ergantung Untuk keharusan "ergantung B khususnya rugi "ergantung yang menim"ulkan ke,aji"an C. kai)ah pengakuan keempat B keterukuran nilai ke,aji"an C )an pasti ti)knya pengor"ann sum"er ekonomik masa )atang kan terja)i menim"ulkan msalah pengakuan+ %leh karena itu. )iperlukn ketentuan yang le"ih tegas untuk mengakui ke,aji"an yang "erkaitan )engan rugi "ergntung+ F!A9 mem"eri *ontoh kea)aan 3 kea)aan ke"ergantungan rugi "erpotensi memi*u pengakuan ke,ji"an se"agai "erikut & Ketertagihan piutang usaha Keharusan "erkaitan )engan jaminan pro)uk )an kerusakan pro)uk 0isiko rugi atau kerusakan properitas B -asilitas C kesatuan usaha aki"at ke"akaran. le)akan. )an "ahaya lainnya+ yang

;>

An*aman penam"ilan set oleh pemerintah Persengketaan yang mem"eratkan atau menunggu keputusan Klaim atau pungutan yang telah )iajukan D )ikenakan atau yang mungkin B possi"le C terja)i

0isiko rugi aki"at "en*ana yang )itanggung oleh perusahaan asurnsi kerugian )an ke*elakaan )an perusahaan reasuransi

?aminan "ank komersial )alam ikatan standby letters of redit Perjanjian untuk mem"eli kem"ali piutang atau asset yang terkait yang telah )ijual Pengukuran Pengukur yang paling o"jekti- untuk menentukan kos ke,aji"an pa)a saat

terja)inya a)alah penghargaan sepakatan )alam transaksi 3 transaksi terse"ut )an "ukan jumlah rupiah pengor"anan ekonomik masa )atang+ ?a)i. konsep )asar penghargaan "erlaku "aik untuk aset mupun untuk ke,aji"an+ Hal ini "erlaku khususnya untuk ke,aji"an jangka panjang+ Untuk ke,aji"an jangka pen)ek. kos penun)aan )ianggap ti)ak *ukup material sehingga jumlah rupiah ke,aj"an yang )ak akan sama )ngan jmlah ng"ana sm" knmk B kas C masa )atang+

%+ i,$i$ ?ika pengukuran menga*u pa)a penentuan nilai keharusan sekarang pa)a saat terja)inya. penilaian menga*u pa)a penentuan nilai keharusan sekarang pa)a setiap saat terja)inya ke,aji"an sampai )ilunasinya ke,aji"an+ Makin

;@

men)ekati saat jatuh tempo. nilai ke,aji"an akan makin men)ekati nilai nominal+ ?a)i. penilaian ke,aji"an pa)a saat tertentu a)alah penentuan jumlah rupiah yang harus )ikor"ankan sean)ainya pa)a saat terse"ut ke,aji"an harus )ilunasi+ T$8+, 2.1 D$/$" $&$! A&"i8!& P+ i,$i$ K+w$3i8$ B$/i/ )$&"i8!&* P+ i,$i$ Harga pasar sekarang K+&+"$ .$ '4 &40 P4/ Y$ .

B+"%$!& 9er"agai ke,aji"an yang Ke,aji"an pener"it opsi meli"atkan )an surat komo)itas se"elum 3 surat ha"is jangka )an opsi

"e"erapa

"erharga+

ke,aji"an pe)agang e-ek+

$ilai pelunasan neto

9er"agai ke,aji"an yang Utang

usaha.

utang

meli"atkan jumlah rupiah garansi. )an utang ,esel yang *ukup pasti tetap jangka pen)ek+ ,aktu pelunasannya ti)ak *ukup pasti+

Ke,aji"an

moneter

$ilai )iskunan aliran kas jangka panjang jumlah Utang o"ligasi. )an utang masa )atang rupiah maupun saat ,esel jangka panjang+

pem"ayaran *ukup pasti+

;A

4+ PENDAPATAN D+7i i/i Pen)apatan )apat )i )e-inisi )ari "e"erapa konsep. antara lain & a+ Konsep aliran musik. pen)apatan merupakan aset "+ Konsep aliran keluar. pen)apatan a)alah penyerahan pro)uk yang )iukur atas )asar penghargaaan pro)uk terse"ut+ *+ !e*ara netral. pen)apatan merupakan pro)uk perusahaan se"agai hasil )ari upaya pro)ukti-+ Pen)apatan )iukur )engan jumlah rupiah aset "aru yang )iterima )ari pelanggan+ Dari "e"erapa )e-inisi )i atas. )apat )i)a-tar karakteristik 3 karakteristik yang mem"entuk pengertian pen)apatan )an untung+ 7ang mem"entuk pengertian pen)apatan a)alah & '+ Aliran masuk atau kenaikan aset 2+ Kegiatan yang merepresentasi operasi utama atau sentral yang menerus 4+ Pelunasan. penurunan. atau pengurangan ke,ji"n

5+ !uatu entitas 6+ Pro)uk perusahaan ;+ Pertukaran pro)uk >+ Menyan)ang "e"erapa nama atau mengam"il "e"erapa "entuk @+ Mengaki"atkan kenaikan ekuitas

K+ $i-$ A/+&

>=

Untuk )apat mengatakan "ah,a pen)apatan a)a atau tim"ul. harus terja)i transaksi atau keja)ian yang menaikkan aset atau menim"ulkan aliran masuk aset+ Ti)ak a)a "atasan "ah,a aset harus "erupa kas atau alat likui) yang lain+ Paton )an litleton menye"utkan "ah,a aset )apat "ertam"ah karena "er"agai transaksi. keja)ian. atau kea)aan se"agai "erikut & '+ Transaksi pen)anaan yang "erasal )ari kre)itor )an in estor 2+ La"a yang "erasal )ari kegiatan in estasi 4+ Ha)iah. )onasi. atau temuan 5+ 0e alusi aset yang telah a)a 6+ Penye)iaan )an D atau penyerahan pro)uk B "arang )an jasa C F!A9 mengisyaratkan jumlah kotor )engan menyatakan "ah,a pen)apatan a)alah jumlah rupiah yang )atang )ari penyerahan pro)uk atau pelaksanaan jasa+

O%+"$/i U&$2$ B+",$ 3!& Pengertian operasi utama )alamm hal ini le"ih )ikaitkan )engan tujuan utama perusahaan yaitu menghasilkan pro)uk D jasa untuk men)atangkan la"a )an "ukan untuk mem"atasi jenis pro)uk utama )an pro)uk samping+

B+"8$.$i B+ &!- d$ N$2$ U &! . !eperti pen)apatan. kata 3 kata kun*i yang melekat pa)a pengertian untung a)alah & '+ kenaikan ekuitas B aset "ersih C

>'

2+ transaksi peri-eral atau insi)ental 4+ selain yang "erupa pen)apatan atau in estasi oleh pemilik F!A9 merin*i le"ih lanjut transaksi. keja)ian. atau kea)aan yang menim"ulkan untung menja)i empat sum"er atau karakteristik yaitu & a+ peri-eral )an insi)ental "+ trans-er nontim"al 3 "alik *+ penahana aset )+ -aktor lingkungan

P+ .$-!$ P+ d$%$&$ Pengakuan merupakan pen*atatan jumlah rupiah se*ara resmi ke )alam sistem akuntansi sehingga jumlah terse"ut tere-leksi )alam statemen keuangan+ Pengertian pen)apatan harus )ipisahkan )engan pengakuan pen)apatan "ahkan pengertian pen)apatan se"enarnya juga harus )ipisahkan )engan pengukuran pen)apatan+ Dengan )emikian. suatu jumlah yang memenuhi )e-inisi pen)apatan ti)ak )engan sen)irinya jumlah terse"ut )iakui B )i*atat se*ara resmi C se"agai pen)apatan+ Pengakuan pen)patan ti)ak "oleh menyimpang )ari lan)asan konsptual+ %leh karena itu. se*ara konseptual pen)apatan hanya )apat )iakui jika memenuhi kualitas terukuran )an keteran)alan+

P+28+ &!-$ P+ d$%$&$

>2

Konsep pem"entukan pen)apatan menyatakan "ah,a pen)apatan ter"entuk. terhimpun. atau terhak "ersamaan )engan )an melekat pa)a seluruh atau totalitas proses "erlangsungnya operasi perusahaan )an "ukan se"agai hasil transaksi tertentu+ %perasi perusahaan meliputi kegiatan pro)uksi. penjualan. )an pengumpulan piutang+ Konsep pem"entukan ini sering )ise"ut pen)ekatan proses pem"entukan pen)apatan atau pen)ekatan kegiatan+ Pen)ekatan ini )ilan)asi oleh konsep )asar upaya )an hasil D *apaian serta kontinuitas usaha+

R+$,i/$/i P+ d$%$&$ Dengan konsep realisasi. pen)apatan "aru )apat )ikatakan terja)i atau ter"entuk pa)a saat terja)i kesepakatan atau kontrak )engan pihak in)epen)en B pem"eli C untuk mem"ayar pro)uk "aik pro)uk telah selesai )an )iserahkan atau maupun "elum )i"uat sama sekali+ 9er)asarkan konsep. pen)apatan se"enarnya terja)i aki"at transaksi tertentu yaitu transaksi penjualan atau kontrak sehingga se"elum transaksi atau kontrak terse"ut terja)i pen)apatan "elum terja)i atau ter"entuk+ Konsep realisasi atau pen)ekatan transaksi le"ih menekankan keja)ian yang )apat menan)ai pengakuan pen)apatan yaitu & '+ kepastian peru"ahan pro)uk menja)i potensi jasa lain melalui proses penjualan yang sah atau sema*amnya B misalnya kontrak penjualan C+ 2+ penguatan atau ali)asi transaksi penjualan terse"ut )engan )iperolehnya aset lan*ar B kas. setara kas. atau piutang C+

>4

K"i&+"i$ P+ .$-!$ P+ d$%$&$ Pen)apatan "aru )apat )iakui setelah suatu pro)uk selesai )ipro)uksi )an penjualan "enar 3 "enar telah terja)i yang )itan)ai )engan penyerahan "arang. FA!9 mengajukan )ua kriteria pengakuan pen)apatan B )an untung C )an harus )ipenuhi. yaitu & '+ terealisasi atau *ukup pasti terealisasi 2+ ter"entuk D terhak Ter"entuknya pen)apatan ti)ak harus selalu men)ahului realisasi pen)apatanH )apat terja)i. pen)apatan terealisasi se"elum ter"entuk+ Kam mengemukakan kriteria pengakuan se*ara le"ih teknis+ Pen)apatan "aru )apat )iakui jika )ipenuhi syarat 3 syarat "erikut & '+ kerukuran nilai aset 2+ a)anya suatu tnasaksi @. Bi$#$ Pengertian "iaya ti)ak )apat )ipisahkan )engan pengertian kos )an asset )an juga rugi+ Em"ahasan terse"ut hanya menye"utkan "ah,a "ila kos ti)ak memenuhi )e-inisi assetB)apat )itangguhkan pem"e"anannya terha)ap

pen)apatannyaC+ AP9 selanjutnya "ah,a seperti pen)apatan. "iaya tim"ul hanya )alam kaitannya )engan kegiatan pen*iptaan la"a yang mengaki"atkan peru"ahan ekuitas+. )ilain pihak. tim"ulnya ke,aji"an untuk pem"elian asset "ukan merupakan "iaya karena ekuitas ti)ak )apat "eru"ah pa)a saat pem"elian terse"ut+

>5

Untuk )apat mengatakan "ah,a "iaya tim"ul harus terja)i transaksi atau keja)ian yang menurunkan asset atau meim"ulkan aliran keluar asset atau sum"er ekonomik+ Asset )alam hal ini harus )iartikan se"agai sum"er semua asset perusahaan se"agai satu kesatuan+ Dengan )emikian. konsumsi atau pemakaian asset atau man-aat ekonomik harus )iartikan "ah,a man-aat ekonomik asset telah ha"is karena melekat pa)a "arang atau jasa yang telah )iserahkan )ari kesatuan usaha sehingga kesatuan usaha ti)ak menguasai lagi man-aat terse"ut+ Ti)ak semua penurunan atau konsumsi asset mem"entuk "iaya+ 7ang )imaksu) )engan kegiatan utama a)alah kegiatan pen*iptaan pen)apatran yang )irepresentasi )alam kegiatan mempro)uksiDmengirim "arang atau

menyerahkanDmelaksanakan jasa+ !emua "a)an autoritati- men)e-inisi "iaya ti)ak hanya )ari su)ut penurunan asset tetapi juga )ari kenaikan ke,aji"an+ Alasanya a)alah agar makna "iaya *ukup luas untuk men*apai pula pos-pos yang tim"ul )alam penyesuaian akhir tahun+ Gagasan Kam justru rele an untuk men)ukung pen)e-inisian "iaya se"agai kenaikan ke,aji"an+ 9ila "arang )an jasa telah )iman-atkan oleh perusahaan tetapi perusahaan ti)ak mengakuinya se"agai asset se"elumnya atau perusahaan "elum mengakui ke,aji"an atas penggunaan "arang )an jasa yang )ikuasai pihak lain+ De-inisi AP9 )an #A# se*ara e(plisitr menye"utkan "ah,a penurunan asset akhirnya akan mengu"ah ekuitas atau menurunkan ekuitas+ Pen)e-inisin ini se"enarnya menegaskan "ah,a akuntansi menganut konsep kesatuan usaha sehingga ekuitas se*ara konseptual a)alah utang perusahaan kepa)a pemilik+ <alaupun )emikian penurunan kuitas le"ih menegaskan pengertian "iaya karena ti)ak setiap penurunan asset mengaki"atkan

>6

penurunan ekuitas+ Pen)e-inisian "iaya oleh FA!9 se"agai aliran keluar asset atau peman-aatan asset ti)ak se*ara tegas mem"atasi apakah aliran atau peman-aatan terse"ut "ersi-at -isis atau moneter+ !e*ara semanti* "iaya seharusnya )i)e-inisi se"gai peru"ahan atau penurunan nilai sehingga tim"ulnya "iaya harus merupakan keja)ian moneter+ %leh karena itu )e-inisi AP9. #A# )an sum"er lainnya memasukkan pengukuran se*ara moneter penurunan terse"ut+ De-inisi Kam )ilan)asi oleh pemikiran "ah,a "iaya merupakan keja)ian moneter yaitu peru"ahan nilai asset. ke,aji"an. atau ekuitas+ $iali ini )iukur )engan kos "arang )an jasa yang )apat )ikuasai )an )iman-aatkan kesatuan usaha melalui penyerahan asset. penim"ulan ke,aji"an. )an peningkatan ekuitas+ Keunggulan )e-ini kam )is"an)ing FA!9 a)alah emasukkan perio)e sekarang se"agai ,a)ah atau takaran untuk menghu"ungkan pen)apatan )engan "iaya+ Untuk )apat )ise"ut se"agai "iaya. peman-aatan "arang )an jasa harus )ikaitkan )engan perio)e khususnya perio)e untuk menakar pen)apatan+ Dengan )emikian konsep penan)ingan se*ara jelas terkan)ung )alam )e-inisi "iaya oleh Kam+ De-nisi FA!9 sama sekali ti)ak menunjukkan se*ara e(pli*it asosiasi antara pen)apatan )an "iaya+ FA!9 mem-okuskan pengertian "iaya hanya untuk penurunan asset yang "erkaitan )engan operasi utama atau sentral+ $amun ti)ak "erarti "ah,a penurunan asset yang ti)ak "erkaitan )engan operasi utama lalu )iklasi-ikasi menja)i non operasi+ !e"agai la,an makna untung. kata-kata kun*i yang melekat pa)a pengertian rugi a)alah& a+ Penurunan akuitas "+ Transaksi peripheral atau in*i)ental

>;

*+ !elain apa yang )i)e-inisi se"agai "iaya atau selain )istri"usi ke pemilik+ 0ugi perlu )i)e-inisi se"agai elemn )an )i"e)akan )engan "iaya oleh FA!9 karena si-at terja)inya se"agaimana )ise"ut )alam karakteristik+ Untuk )ise"ut rugi. keja)ian yang menim"ulkan harus peripheral atau inse)ential atau )iluar ken)ali manajemen+ E2%$& /!28+" "!.i #$ . diid+ &i7i-$/i FASB $d$,$0 a+ Peripheral )an in*i)ental "+ Trans-er nontim"al-"alik *+ Penahanan asset )+ Fa*tor lingkungan Kos yang telah )ikor"ankan tetapi ti)ak a)a im"alan "arang atau jasa yang )iterima ti)ak )apat )ianggap se"agai rugi "egitu saja+ Mungkin )ari kon)isi lingkungan tertentu kos terse"ut )apat )ianggap rugi. tetapi ti)aklah )emikian kalau )ipan)ang )ari su)ut kon)isi perusahan )alam lingkungan ekonomi )an so*ial yang lain tempat perusahaan "eroperasi+ Pengakuan "iaya ti)ak )i"e)akan )engan pengakuan rugi+ Pengakuan menyangkut masalah *riteria pengakuan pengakuan yaitu apa yang harus )ipenuhi agar penurunan nilai asset yang memenuhi )einisi "iaya atau rugi )apat )iakui )an masalah saat pengakuan yaitu peristi,a atau keja)ian apa yang menan)ai "ah,a *riteria pengakuan telah )ipenuhi+ 9iaya atau rugi "ila telah menja)i nyata atau jelas "ah,a man-aat ekonomik masa )ating suatu asset yang telah )iakui se"elumnya telah "erkurang atau lenyap atau "ah,a ke,aji"an tim"ul atau "ertam"ah tanpa a)anya man-aat+

>>

Kai)ah pengakuan )iatas se"enarnya )ilan)asi oleh "asis asosiasi yang oleh AP9 )ise"ut se"agai prinsip pengakuan "iaya per asi e atau luas+ ($, i i di #$&$-$ 4,+0 APB /+8$.$i 8+"i-!&: a+ Mengasosiasi se"a" )an aki"at "+ Alokasi sistematik )an rasional *+ Pengakuan segera 9e"erapa sum"er men)e-inisikan "iaya )alam kaitanya )engan pengertian kos karena memang "iaya ti)ak )apat )ipisahkan )engan kos+ Perlu )itegaskan kem"ali "ah,a kos a)alah pengukur "iaya atau "iaya )irepresentasi )engan kos sehingga se*ara teknis )an praktis "iaya sering )ise"ut kos saja+

@.

LABA )IN'OME* Makna #n*ome )alam perpajakan a)alah se"agai jumlah kotor sehingga

)iterjemahkan se"agai penghasilan se"agaimana )igunakan )alam !tan)art Akuntansi Keuangan. se)angkan )alam Akuntansi istilah in*ome a)alah )imaknai se"agai jumlah "ersih sehingga istilah la"a le"ih menggam"arkan apa yang )imaksu) )engan in*ome+ Dan le"ih menunjuk pa)a konsep FA!9+

T!3!$ P+,$%4"$ L$8$ A)alah la"a yang merupakan selisih pengukuran pen)apatan )an "iaya se*ara akrual+ Pen)e-isitan la"a a)alah se"agai pengukur kem"alian atas in estasi )ari pa)a seke)ar peru"ahan kas+ Tujuan pelaporan la"a )iharapkan )apat )igunakan antara lain &

>@

'+ #n)ikator e-isiensi penggunaan )ana yang tertanam )alam perusahaan yang )i,uju)kan )alam tingkat kem"alian atas in estasi 2+ Pengukur prestasi atau kinerja "a)an usaha )an manajemen 4+ Dasar penentuan "esarnya pengenaan pajak 5+ Alat pengen)alian alokasi sum"er )aya ekonomik suatu negara 6+ Dasar penentuan )an penilaian kelayakan tari- )alam perusahaan pu"lik ;+ Alat pengen)alian terha)ap )e"itor )alam kontrak utang >+ Dasar kompensasi )an pem"agian "onus @+ Alat moti asi manajemen )alam pengen)alian perusahaan A+ Dasar pem"agian )i i)en

K4 /+% L$8$ K4 <+ /i$, La"a akuntansi mempunyai "e"erapa kelemahan & '+ "elum )i )e-inisi se*ara semantik )an jelas sehingga la"a terse"ut se*ara intuiti- )an ekonomik "ermakna 2+ Penyajian )an pengukuran la"a masih )i-okuskan pa)a pemegang saham "iasa resi)ual 4+ Prinsip akuntansi "erterima umum se"agai pe)oman pengukuran la"a masih mem"eri peluang untuk terja)inya ketatakuasaan antar perusahaan 5+ Karena )i)asarkan pa)a konsep kos historis. la"a akuntansi se*ara umum "elum memperhitungkan pengaruh peru"ahan )aya "eli )an harga 6+ Dalam menilai kinerja perusahaan se*ara keseluruhan. in estor )an kre)itor meman)ang in-ormasi selain la"a akuntansi juga "erman-aat atau

>A

"ahkan le"ih "erman-aat sehingga ketepatan la"a akuntansi "elum menja)i tuntutan tang men)esak+ Atas )asar tujuan )an kelemahan la"a akuntansi . a)a )ua aspek pokok teori la"a yaitu & '+ #nterpretasi la"a )an implikasinya )alam tiap tataran teori 2+ Lingkup la"a atas )asar kegiatan operasi )an teori entitas+

K4 /+% L$8$ d$,$2 T$&$"$ S+2$ &iPengukur kinerja Karena in estor )an kre)itor merupakan pihak yang )ituju )alam pelaporan keuangan. )ianggap "ah,a mereka "erkepentingan )alam in-ormasi masa lalu untuk menge aluasi prospek perusahaan )imasa )atang+ !onfirmasi $arapan %nvestor Perekayasa pelaporan keuangan juga "erusaha menye)iakan in-ormasi untuk meyakinkan "ah,a harapan-harapan in estor atau pemakai lainnya )imasa lalu tentang kinerja perusahaan memang terealisasi+ Estimator &aba Ekonomik Akuntansi menganut asa akrual untuk men)apatkan suatu angka yang le"ih "ermakna se*ara ekonomik )aripa)a seke)ar kenaikan atau penurunan kas )alam suatu perio)e+ %leh karena itu. la"a akuntansi )i)asarkan pa)a )ata yang telah terja)i "ukan )ata hipotesis yang )apat "erupa kos kesempatan jangka panjang )an "ukan penialaian ekonomik jangka pen)ek+

@=

M$- $ L$8$ La"a se*ara konseptual mempunyai karakteristik umum se"agai "erikut & '+ Kenaikan kemakmuran yang )imiliki atau )ikuasai suatu entitas 2+ Peru"ahan terja)i )alam suatu kurun ,aktu sehingga harus )ii)enti-ikasi kemakmuran a,al )an kemakmuran akhir 4+ Peru"ahan )apat )inikmati. )i )istri"usi atau )itarik oleh entitas yang menguasai kemakmuran asalkan kemakmuran a,al )ipertahankan+

L$8$ d$ K$%i&$, !onsep Pemertahanan !apital Konsep ini )ilan)asi oleh gagasan "ah,a entitas "erhak men)apatkan kem"alianD im"alan atau return )an menikmati iya setelah kapital )ipertahankan keutuhannya atau pulih seperti se)ia kala+ !onsep &aba dalam ataran Semantik Konsep ini harus )irasionalkan )alam "entuk stan)ar )an prose)ur akuntansi yang o"jekti- sehingga angka la"a )apat )iukur )an )isajikan )alam statemen keuangan Ter)apat )ua kriteria atau pen)ekatan )alam pengukuran la"a yaitu & '+ Pen)ekatan transaksi 2+ Pen)ekatan kegiatan P+ .!-!"$ $&$! P+ i,$i$ K$%i&$, Pengukuran kapital pa)a )ua titik ,aktu menim"ulkan masalah konsep tual karena )engan "erjalannya ,aktu "e"erapa hal yang "ersi-at ekonomik

@'

"eru"ah )an harus )ipertim"angkan yaitu unit atau skala pengukur )an )asar pengukuran+ &enis Kapital : '+ Kapital Finansial A)alah klaim )ipan)ang )ari jumlah rupiah atau nilai yang melekat pa)anya tanpa memperhatikan ,uju) -isis klaim terse"ut+ 2+ Kapital Fisis A)alah sum"er ekonomik yang )ikuasai oleh entitas yang )ipan)ang atau )imaknai se"agai kapasitas pro)uksi -isis yaitu kemampuan menghasilkan "aranh )an jasa+ #kala Pengukuran: '+ !kala $ominal A)alah satuan rupiah se"agaimana telah terja)i tanpa memperhatikan peru"ahan )aya "eli )engan "erjalannya ,aktu aki"at peru"ahan kon)isi ekonomik+ 2+ !kala )aya "eli !kala )aya "eli atau le"ih tepatnya skala rupiah )aya "eli atau skala )aya "eli konstan merupakan skala untuk mengatasi kelemahan skala rupiah nominal+ Dasar atau Atri"ut pengukuran& '+ Kos Historis Merupakan jumlah rupiah sepakatan atau harga pertukaran yang telah ter*atat )alam sistem pem"ukuan+

@2

2+ Kos sekarang Menunjukkan jumlah rupiah harga pertukaran atau kesepakatan yang )iperlukan sekarang oleh unit usaha untuk memperoleh aset yang sama jenis )an kon)isinya atau penggantinya yang setara+ Pengukuran )aba dengan *empertahankan kapital 9er"agai pen)ekatan penilaian kapital )an implikasinya terha)ap penentuan la"a antara lain a)alah & '+ Kapitalisasi aliran kas harapan 2+ Penilaian pasar atas aset "ersih perusahaan 4+ !etara Kas sekarang 5+ Harga masukan historis 6+ Harga masukan sekarang ;+ Pem"ertahanan )aya "eli konstan La"a )an teori entitas Teori entitas atau ekuitas yang "anyak )i"ahas )alam literatur teori akuntansi a)alah & '+ entitas usaha "ersama 2+ entitas usaha atau "isnis 4+ entitas in estor 5+ entitas pemilik 6+ entitas pemilik resi)ual ;+ entitas pengen)ali >+ entitas )ana

@4

5. E K U I T A S PENGERTIAN Dalam kerangka )asar !tan)art Akuntansi Keuangan B2==2C misalnya #katan Akuntansi #n)onesia B#A#C man)e-inisi ekuitas se"agai "erikut & Ekuitas a)alah hak resi)ual atas akti a perusahaan setelah )ikurangi semua ke,aji"an+

KOMPONEN EKUITAS PEMEGANG SA(AM Dari segi ri,ayat terja)inya )an sum"ernya. ekuitas pemegang saham )iklasi-ikasi atas )asar )ua komponen penting yaitu mo)al setoran )n la"a )itahan+ Mo)al setoran )ipe*ah menja)i mo)al saham se"agai mo)al yuiri)is )an mo)al setoran tam"ahan )an komponen lain yang mere-leksi transaksi pemilik+

Ekuitas Pemegang !aham )an Komponennya *odal #etoran '+ Mo)al 7uri)is 2+ Mo)al !etoran Lain

*odal +entukan atau )aba Ditahan La"a atau rugi B)ari statement la"a rugiC Di i)en 0ekapitalisasi

@5

De-isit Koreksi Peru"ahan akuntansi

Keterangan & Tujuan Penyajian Ekuitas Pengungkapan in-ormasi ekuitas pemegang saham akan sangat

)ipengaruhi oleh tujuan penyajian in-ormasi terse"ut kepa)a pemakai statement keuangan+ Pa)a umumnya. tujuan pelaporan in-ormasi ekuitas pemegang saham a)alah menye)iakan in-ormasi kepa)a yang "erkepentingan tentang e-esiensi )an kepengurusan manajemen+ Untuk memenuhi tujuan terse"ut. in-ormasi yang harus )isampaikan tentang ekuitas pemegang saham terse"ut minimal a)alah & '+ !um"er ekuitas pemegang saham "eserta ri,ayatnya+ 2+ Peraturan yuri)is yang mem"atasi pem"agian )i i)en )an pengam"ilan mo)al setoran kepa)a pemegang saham+ 4+ Prioritas "e"erapa golongan pemegang saham atau pemegang ekuitas lainnya+

Pem"e)aan Mo)al !etoran )an La"a Ditahan La"a )itahan pa)a )asarnya ter"entuk )ari akumulasi la"a yang

)ipin)ahkan )ari akun ikhtisar la"a rugi+ 9egitu sal)o la"a )itutup ke la"a )itahan. se"enarnya sal)o la"a terse"ut telah le"ur menja)i elemen mo)al pemegang @6

saham yang sah+ Dengan )emikian untuk mengukur seluiruh hak pemegang saham atas asset. la"a )itahan harus )iga"ungkan )engan mo)al setoran+ Pem"e)aan antara )ua "agian elemen ekuitas pemegang sangat penting. Dari segi a)ministrasi keuangan. la"a )itahan merupakan in)i*ator )aya mela"a sehingga la"a )itahan harus selalu )ipisahkan )engan mo)al setoran meskipun jumlahnya akhirnya )itotal untuk mem"entuk ekuitas pemegang saham+ Pem"e)aan ini juga sangat penting se*ara yuri)is karena mo)al setoran merupakan )ana )asar yang harus tetap )ipertahankan untuk menunjukkan perlin)ungan "agi pihak lain+ Dana ini hanya )apat )itarik kem"ali )alam likui)asi atau )alam kea)aan luar "iasa lainnya+!ementara itu. la"a )itahan a)alah jumlah rupiah yang se*ara yuri)is )apat )igunakan untuk pem"agian )i i)en+

Mo)al 7uri)is

Mo)al yuri)is tim"ul karena ketentuan hukum yang mengharuskan "ah,a harus a)a sejumlah rupiah yang harus )ipertahankan )alam rangka perlin)ungan reha)ap pihak lain+ 9entuk ketentuan hukum ini a)alah"ah,a saham harus mempunyai nilai nominal atau nilai minimum yang )inyatakan untuk menunjukkan hak yuri)is+ Mo)al yuri)is merupakan jumlah rupiah 8minimal: yang harus )isetor oleh in estor sehingga mem"entuk mo)al yuri)is+

Mo)al !etoran Lain Trans-er )ari mo)al setoran ke la"a )itahan tanpa alasan yang kuat a)alah penyimpangan )ari penalaran yang ali)+ #ni "erarti "ah,a mo)al ti)ak )apat

@;

)igunakan se"agao sum"er la"a )itahan+ Demikian juga. ti)ak se"agianpun )ari jumlah rupiah la"a )itahan )apat )imasukkan se"agai mo)al setoran ke*uali jumlah rupiah terse"ut telah )iu"ah menja)i mo)al )engan proses kapitalisasi yuri)is atau telah "eru"ah karena transaksi mo)al yang )i"ahas )i"a,ah ini+ Perubahan modal setoran '+ Pemesanan saham 2+ %"ligasi terkon ersi atau "erhak-tukar+ 4+ !aham istime,a terkon ersi atau "erhak-tukar. 5+ Di i)en saham+ 6+ Hak "eli saham+ ;+ %psi saham+ >+ <aran+ @+ !aham treasuri+

Peru"ahan La"a Ditahan Ter)apat "e"erapa hal lain yang )apat menye"a"kan la"a )itahan )alam

satu perio)e "eru"ah selain karena transaksi mo)al tetapi karena transaksi khusus yaitu & '+ Penyesuaian perio)e-lalu+ 2+ Koreksi kesalahan )alam laporan keuangan se"elumnya+ 4+ Pengaruh peru"ahan akuntansi+ 5+ Kuasi-reorganisasi+

@>

Kuasi-organisasi merupkan prose)ur akuntansi yang mengatur perusahaan untuk merestrukturisasi ekuitasnya )engan menghilangkan )e-isit )an

menilai kem"ali seluruh asset )an ke,aji"annya tanpa melalui reorganisasi se*ara hukum+

Penyajian Mo)al Pemegang !aham Urutan penyajian ke,aji"an )an mo)al pemegang saham )alam nera*a

se"enarnya menggam"arkan urutan perlin)ungan )alam kon)isi perusahaan yang mengalami )e-isit )an )alm kon)isi perusahaan )ilikui)asi+ Dalam terja)i )e-isit. urutan penyajian menggam"arkan & '+ Urutan penyerapan rugi+ 2+ Urutan menerima )istri"usi asset+ Ditinjau )ari segi ini. urutan perlin)ungan )apat )ikemukakan s"agai "erikut & Karya,an )an pemerintah+ Kre)itor "erjaminan+ Kre)itor tak"erjaminan+ Pemegang saham prioritas+ Pemegang saham "iasa+ Perin*ian La"a Ditahan

@@

9ila komponen-komponen tertentu yang "erasal )ari transaksi operasi )ilaporkan langsung ke la"a )itahan. la"a )itahan )apat )isajikan )an )irin*i atas )asar & '+ Perin*ian atas )asar sum"er+ 2+ Perin*ian atas )asar tujuan penggunaan+

La"a KomprehensiMasalah teoritis )alam hal ini a)alah pos-pos mana saja yang )isajikan

melalui statement la"a rugi )an pos-pos mana saja yang )ilaporkan melalui statement la"a )itahan+Dalam hal ini. a)a 2 pen)ekatan yang )apat )ianut yaitu & '+ La"a kinerja sekarang+ 2+ La"a semua-termasuk

@A

BAB III PENUTUP

A.

K+/i2%!,$ 9er)asarkan rangkuman )iatas. maka )itarik kesimpulan se"agai "erikut+ '+ Akuntansi meruapakan "i)ang ilmu yang sangat luas. Akuntansi ti)ak hanya )itarik )alam su)ut praktik akuntansi yang selama ini )ipelajari. namun akuntansi juga )apat )ipan)ang )alam su)ut teori+ Teori akuntansi )apat )i"agi menja)i "er"agai )imensi. tetapi ter-okus se"agai Teori Akuntansi positi- )an Teori Akuntansi negati-+ 2+ Teori Akuntnasi mengajarkan "agaimana perpekti- suatu stan)ar) yang "erlaku )i"entuk. )ari proses penalaran hingga ter*iptanya rerangka konseptual yang )igunakan se"agai stan)ar) set )alam pelaporan keuangan selama ini. Teori akuntansi merupakan )asar ilmiah pengertian yang ti)ak )iungkapakan )alam praktik akuntansi yang )ipelajari selama ini+ 4+ Teori Akuntansi se"agai !ains menelaah sisi akuntansi se"agai penelitian ilmiah )an "er)asarkan "ukti-"ukti empiris )an "iasanya "er"entuk penelitian-penelitian akuntansi. se)angkan teori akuntansi se"agai

A=

Teknologi merupakan suatu -okus yang mempelajari sisi akuntansi )alam pem"uatan )an proses ter*iptanya stan)ar set+ 5+ Teori akuntansi "erusaha mem"e)ah setiap lingkup rerangka konseptual )an proses yang a)a. "agaimana hu"ungan antara teori akuntansi )alam su" )imensi serta "agaimana mekanisme ter*iptanya suatu stan)ar yang )igunakan )alam setiap pelaporan keuangan 6+ Teori akuntansi memperjelas setiap kon)isi elemen laporan keuangan. )imana penyajian. pengungkapan )an pengakuan suatu elemen laporan keuangan harus )ilakukan+ B. K+&+"8$&$/$ Penelitian ini mengan)ung "e"erapa keter"atasan. antara lain& '+ Kurangnya teori atas justi-ikasi yang )itulis )alam makalah ini. )ikarenakan makalah ini hanya untuk se"agai "ahan pem"elajaran untuk ujian komprehensi-+ 2+ Kurangnya penerjjemahan teori akuntansi yang )ilakukan oleh penulis+ Penulis hanya terpa*u pa)a teori akuntansi se"agai teknologi sehingga peneliti "er-okus "agaimana proses perekayasaan terja)i )an hal terse"ut masih kurang lengkap karena ti)ak )i)asarkan justi-ikasi teori )ari penelitian akuntansi positiDengan a)anya keter"atasan ini )iharapkan menja)i masukan serta perhatian "agi pem"a*a sehingga makalah ini mem"erikan hasil yang le"ih "aik+

A'

DAFTAR PUSTAKA

A2