rea Tributaria

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Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos

Compensacin
1. Procede compensar a solicitud de parte los crditos por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados con las cuotas de un fraccionamiento vigente
Ficha Tcnica
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez Ttulo : Compensacin Fuente : Actualidad Empresarial, N 212 - Primera Quincena de Agosto 2010

Consulta
La empresa Medellin S.A nos reere que tiene vigente un fraccionamiento tributario, artculo 36 referente a deudas del Tesoro. Al respecto nos consulta si las cuotas de fraccionamiento que cuenta constituye deuda que puede ser compensada a solicitud de parte con el crdito por percepciones del IGV no aplicadas.

Respuesta Que el artculo 40 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modicatorias, establece que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros

conceptos pagados en exceso o indebidamente, siempre y cuando correspondan a perodos no prescritos, sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Es en ese sentido que, en el caso de la Compensacin a Solicitud de Parte, el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario establece que la misma ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale. Por lo que mediante la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT se ha establecido que el procedimiento de compensacin a solicitud de parte es un procedimiento aplicable para aquellos deudores tributarios que hayan efectuado pagos en exceso o indebidos, o hayan sido sujetos de retencin o percepcin del IGV en exceso (con excepcin de los sujetos del Nuevo RUS) y soliciten la compensacin. Asimismo, para efectos de la compensacin a solicitud de parte, el deudor tributario deber presentar el Formulario Virtual N 1648 a travs del sistema SUNAT Operaciones en Lnea, consignando su Cdigo de Usuario y Clave SOL, as como los datos que se le soliciten en dicho

formulario. Es en este sentido que, en una compensacin va a coexistir un Crdito Materia de Compensacin y una Deuda Compensable. Al respecto, ser considerado como Deuda Compensable al tributo interno o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, respectivamente, o el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos as como los montos a los que se reere el quinto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario. Es en este sentido que, procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario. Por lo que, para efecto de la compensacin a que se reere el numeral precedente, la fecha de coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de compensacin respectiva.

2. Pagos en exceso o indebidos que no podrn ser incluidos en la Compensacin a Solicitud de Parte
Consulta
La empresa Golmer S.A acogida al Rgimen General ha realizado un pago en exceso del pago a cuenta del impuesto a la renta del perodo mayo de 2010. Por lo que, al respecto la empresa nos consulta si producto de este pago en exceso podr realizar su compensacin a solicitud de parte mediante el Formulario Virtual 1648 a n de cancelar el IGV que tiene pendiente del perodo junio de 2010.

Al respecto, ser considerado como un Crdito Materia de Compensacin al Crdito por tributos internos, multas del Cdigo Tributario e intereses, pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por Sunat y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, incluido el crdito por retenDescripcin del Tributo

ciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas con excepcin de las percepciones a que se reere la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937 y normas modicatorias. Por su parte los pagos en exceso o indebidos que sern excluidos de este proceso sern los siguientes tributos o conceptos:
Sustento

Impuesto a las Transacciones El numeral 16.4 de la Ley N 28194 regula el mecanismo especco de comFinancieras Retenciones pensacin de los pagos en exceso por este concepto. Impuesto Temporal a los De efectuarse un pago del ITAN por un monto superior al de su cuota, ste se Activos Netos (ITAN) imputa hacia la siguiente cuota como un pago adelantado. Que podra aplicarse como crdito contra el impuesto a la renta. Adicionalmente, de no encontrarse dentro del supuesto indicado en el prrafo anterior, si se encuentra comprendido dentro de los supuestos considerados como pago con error (Artculo 7 del Decreto Supremo N 025-2005-EF). Renta 3.a Categora Cuenta El pago en exceso se congura con la determinacin del impuesto anual. Propia Adicionalmente, en consideracin a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala reglas especcas respecto a la utilizacin (como crdito) de los saldos a favor constituidos por los pagos en exceso. Impuesto Selectivo al Con- Por el hecho que el pago en exceso se congura recin con la determinacin sumo - Semanal del impuesto mensual. Detracciones Regalas Mineras La aplicacin dirigida a deudas del deudor tributario, existentes o por existir, no est en el alcance del proceso de compensacin. El artculo 6 de la Ley N 28969, indica que mediante Decreto Supremo se establecern los casos en que proceder la compensacin automtica, de ocio por la Sunat o a solicitud de parte.

Respuesta Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, la compensacin a solicitud de parte es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria, mediante la cual sta puede ser compensada, total o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, sean administrados por el mismo rgano administrador (Sunat) y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Por lo que, en una compensacin se va a coexistir un Crditos Materia de Compensacin y una Deuda Compensable.

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Primera Quincena - Agosto 2010

Actualidad Empresarial

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Nos preguntan y contestamos

Sustento Sern aquellos pagos en cuya coparticipacin intervengan distintos entes beneciarios como: Tesoro Pblico, EsSalud, ONP, entre otros. Salvo los cdigos de tributo: 6441, 6451, 6461, 6464, 6471, 6472, 6491.

Descripcin del Tributo Tributo No Especicado

congura con la determinacin del impuesto a la renta anual. Cabe sealar que, ello no impide que en caso el contribuyente haya efectuado por error un pago por alguno de estos conceptos, en la medida que no exista deuda; proceda la aplicacin del procedimiento de Reconocimiento de Pago con Error.

Es en este sentido que, al respecto la empresa no podr realizar su compensacin a solicitud de parte mediante el Formulario Virtual 1648

a n de cancelar el IGV que tiene pendiente del perodo junio de 2010 por ser un crdito excluido de este proceso debido a que se

3. Saldo no aplicado de la retencin y/o percepcin del IGV

Consulta
La empresa Comex S.A. nos comenta que tiene saldo percepcin de IGV que consta en su declaracin del ltimo perodo tributario vencido. Al respecto la empresa desea utilizar este saldo de percepciones a n de poder compensar una orden de pago en cobranza coactiva. Al respecto, la empresa nos consulta si este saldo de percepciones deber seguir siendo consignando en su PDT 621.

Respuesta Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT ser considerado como Crdito Materia de Compensacin al Crdito por tributos internos, multas del Cdigo Tributario e intereses, pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por Sunat y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, incluido el crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas con excepcin de las percepciones a que se reere la Segun-

da Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937 y normas modicatorias. Por lo que, a efecto de la evaluacin y determinacin del crdito a compensar se vericar que el saldo no aplicado de la retencin y/o percepcin del IGV, conste en la declaracin del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud. Para ello, se tomar en cuenta lo siguiente: - Se deber vericar que el monto declarado en las casillas que se detallan a continuacin sea igual o superior al monto solicitado a compensar; en caso contrario, slo podr compensar hasta el lmite de lo consignado en stas casillas; en la medida que el monto exista en la cuenta de crdito de retenciones y/ o percepciones del IGV no aplicadas del sistema: Casilla 165 del PDT 621 - Crdito por Retenciones del IGV. Casilla 164 del PDT 621 - Crdito por Percepciones del IGV. - Si no present la declaracin del ltimo perodo tributario vencido o no existe informacin declarada en las casillas men-

cionadas anteriormente, respecto de la declaracin que se est evaluando, deber generar la resolucin con la calicacin de Improcedente. En la medida que la solicitud de compensacin de retenciones o de percepciones del IGV no sea atendida; deber seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones (casilla 165) y/o de percepciones (casilla 164) del IGV, incluso el monto que ha solicitado compensar, en las declaraciones que presente por perodos tributarios posteriores. Slo una vez aprobada la solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar de arrastrarlo en las siguientes declaraciones. En conclusin, si bien la empresa podr compensar el saldo no aplicado de la retencin y/o percepcin del IGV, que conste en la declaracin del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, este saldo deber seguir siendo consignado en el PDT 621 en las declaraciones que presente por perodos tributarios posteriores hasta aprobada la solicitud.

4. Compensacin de Ocio
Consulta
La empresa Golmer S.A nos ha indicado que la Sunat de ocio ha realizado una compensacin de su deuda tributaria que tena vigente en Cobranza Coactiva con el Crdito de Percepciones del IGV que haba sido arrastrando en su PDT 621 desde el perodo marzo 2009. Al respecto la empresa nos consulta si es correcta esta manera de actuar por parte de la Administracin Tributaria (SUNAT) debido a que la empresa proyectaba presentar su solicitud de fraccionamiento tributario por la deuda que se encontraba en cobranza coactiva para poder luego solicitar su devolucin de retenciones del IGV que haba sido arrastrando desde el perodo de marzo de 2009.

Respuesta El artculo 40 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modicatorias, establece que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, siempre y cuando correspondan a perodos no prescritos, sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.

Adicionalmente, se seala que la compensacin podr realizarse como Compensacin Automtica, Compensacin de Ocio por la Administracin Tributaria y Compensacin a Solicitud de Parte. Por su parte, respecto a la Compensacin de Ocio se establece que sta puede darse si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la Sunat sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago, debiendo la Sunat sealar los supuestos en que opera la referida modalidad; Es en este sentido que, el procedimiento de compensacin de ocio podr ser ejecutado atendiendo a los requerimientos de las reas de Sunat; as como, producto de la vericacin de la existencia de crditos y deudas. Al respecto se va a contar con dos elementos que van a coexistir entre s: Universo de Crditos a Compensar - Pagos en Exceso o Indebidos, no considerarn los pagos efectuados a travs de la Boleta de Pago N 1661- Cancelacin de Valores (WEB) por importes retenidos. - Crdito de Retenciones y/o Percepciones del IGV Considerar el saldo no aplicado que consta en la declaracin mensual del IGV del ltimo perodo vencido a la fecha de

la evaluacin. Si no la hubiera presentado, considerar la ltima declaracin mensual de IGV presentada donde consta el saldo no aplicado. Deuda Compensable - Deuda en proceso de cobranza coactiva. - No deber encontrarse inmersa en procesos impugnatorios, con solicitud de fraccionamiento, en proceso concursal, accin de amparo, apelado, con expediente de error material o demanda contencioso administrativa. - No deber estar prescrita. - Si la compensacin es por pagos en exceso o indebidos, debe corresponder a deudas por tributos que corresponden a ingresos de una misma entidad. - Si la compensacin es por el crdito de retenciones y/o percepciones del IGV, debe corresponder slo a deudas por tributos que corresponden a ingresos del Tesoro Pblico. Es en este sentido que, es correcto, la compensacin de ocio realizada por la Administracin Tributaria (Sunat), en virtud de lo establecido en el artculo 40 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modicatorias.

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