5 - Chap 5 Actifs Passifs Capitaux Propres

COMPTABILITE FINANCIERE ET ANALYSE DES ETATS FINANCIERS
Sami Bouassida2009 Formation au certificat international danalyste financier 1

Formation au certificat international danalyste financier CIIA
ELEMENTS DE COURS :
COMPTABILITE FINANCIERE ET ANALYSE DES ETATS
FINANCIERS
Chapitre 5: ACTIFS, PASSIFS ET CAPITAUX PROPRES
Prsent par :
Sami Bouassida
Expert Comptable
Mai 2009
ACTIFS, PASSIFS ET CAPITAUX PROPRES
Le prsent chapitre retrace lessentiel des normes IFRS traites par la documentation en langue
anglaise (chapitre 5 version 2009) avec de nombreux dveloppements additionnels.
Il ne reprend pas les dveloppements ne figurant pas dans les IFRS ni les applications comprises
dans la documentation en langue anglaise laquelle doit constituer la base essentielle de la
prparation de lexamen.
PARTIE1- LES ACTIFS
La dfinition dactif, la distinction entre actifs courants et actifs non courants, et les diffrentes
catgories dactifs au bilan ont t tudies dans les chapitres prcdents.
SOUS PARTIE 1 - LESSENTIEL DE LIAS 16 IMMOBIISATIONS
CORPORELLES
I- CHAMP D'APPLICATION
F La comptabilisation des immobilisations corporelles, sauf lorsqu'une autre norme impose
ou autorise un traitement comptable diffrent.
F LIAS 16 ne s'applique pas aux:
Immobilisations corporelles classifies comme dtenues en vue de la vente (IFRS 5)
Actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole (IAS 41)
Droits sur des minraux et des rserves minrales tels que ptrole, gaz naturel et
autres ressources similaires non renouvelables.
II- DEFINITIONS
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
Qui sont dtenus pour tre :
- utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services ;
- lous des tiers (rem : les immeubles de placements constituent des
immobilisations corporelles faisant lobjet dune norme spcifique IAS 40), soit
des fins administratives ; et
Dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus d'une priode.
La valeur comptable
La valeur comptable
=
Valeur comptabilise
(amortissements + des pertes de valeur cumules)

Le cot
Cot dune immobilisation
corporelle
=
Montant pay (trsorerie ou quivalent de trsorerie)
+
Juste valeur de toute autre contre partie donne pour acqurir un
actif au moment de son acquisition ou de sa construction ;
Le montant amortissable =
Le cot dun actif - sa valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle dun actif =
(le montant quune entit estime obtenir actuellement de la sortie de lactif) (des cots de sortie
estims la fin de sa dure dutilit).
L'amortissement est la rpartition systmatique du montant amortissable d'un actif sur sa dure
d'utilit.
La dure d'utilit est :
soit la priode pendant laquelle l'entit sattend utiliser un actif ;
soit le nombre d'units de production ou d'units similaires que l'entit s'attend
obtenir de l'actif.
III- COMPTABILISATION
1. Rgle gnrale :
Le cot dune immobilisation corporelle doit tre comptabilis si :
Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet lment iront l'entit ;
et
Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
2. Cas particuliers :
F Elments de faible valeur
Critre appliqu la valeur globale
F Pices de rechange principales et le stock de pices de scurit dont la dure dutilisation
est > 1 an
Immobilisations
F Pices de rechange et matriel d'entretien ne pouvant tre utiliss quen association avec
une immobilisation
Immobilisations
F Composantes diffrentes d'un bien ayant des dures d'utilisation distinctes spcifiques
Immobilisations dans des comptes diffrents avec des amortissements distincts
fonction des dures dutilit de chaque catgorie
EXEMPLE 1
F Un fabricant de produits chimiques peut installer de nouveaux processus de manipulation de
produits chimiques afin de se conformer des dispositions environnementales sur la
production et le stockage de produits chimiques dangereux.
Les amliorations d'installations correspondantes sont comptabilises en tant quactifs car,
sans elles, l'entit n'est pas en mesure de fabriquer et de vendre des produits chimiques.
EXEMPLE 2:
F Une inspection majeure dun matriel de production est ralise.
Son cot est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation corporelle titre de
remplacement, si les critres de comptabilisation sont satisfaits.
Toute valeur comptable rsiduelle du cot de la prcdente inspection (distincte des pices
physiques) est dcomptabilise.
NB : Cest le cas, que le cot de linspection prcdente ait ou non t identifi dans
lopration au cours de laquelle limmobilisation a t acquise ou construite.
F Le cot estim dune inspection similaire future peut tre utilis comme indication de ce
qutait le cot du composant existant de linspection au moment de lacquisition ou de la
construction de llment).
IV- COUT DENTREE
1. REGLE GENERALE
Le cot dune immobilisation corporelle comprend :
u Prix dachat + droits de douane + taxes non remboursables - remises et rabais
commerciaux
v Cots directement attribuables au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa
mise en tat pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction
w Lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de
limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe
Exemples de cots directement attribuables :
v Les frais de prparation du site ;
v Les frais de livraison et de manutention initiaux ;
v Les frais dinstallation et de montage;
v Les cots des tests de bon fonctionnement de limmobilisation corporelle, aprs
dduction du produit net de la vente des lments produits pendant sa mise en tat
(comme des chantillons produits pendant les tests de fonctionnement) ;
v les honoraires de professionnels.
Exemples de cots exclus :
(engags postrieurement la date laquelle llment se trouve lendroit et dans ltat
ncessaires pour tre exploits de la manire prvue):
v Les cots encourus alors quun lment reste mettre en service alors mme quil est
capable de fonctionner de la manire prvue par la direction, ou est exploit en de
de sa pleine capacit ;
v Les pertes oprationnelles initiales, telles que celles qui sont encourues pendant que
se dveloppe la demande pour la production de cet lment ; et
v Les cots de relocalisation ou de restructuration de tout ou partie des activits dune
entit.
v Les cots dintroduction dun nouveau produit ou service (y compris les cots des
activits de publicit et de promotion) ;
v Les cots dexploitation dune activit avec une nouvelle catgorie de clients y
compris les cots de formation du personnel) ; et
v Les frais administratifs et autres frais gnraux.
2. CAS PARTICULIERS :
Cot dun actif produit par l'entit :
F Application des mmes principes que pour un actif acquis.
F Si une entit produit des actifs similaires en vue de les vendre dans le cadre de son activit
normale, le cot de cet actif est en gnral le mme que le cot de construction dun actif
destin la vente (IAS 2)
F Elimination des profits internes et des cots anormaux de gaspillage de matires
premires, de main duvre ou d'autres ressources encourus pour la construction d'un actif
par lentit pour elle-mme.
F Inclusion des charges financires dans la valeur comptable de immobilisation si les
conditions prvues par lIAS 23 sont remplies
Acquisition crdit
F Cot = prix au comptant
&
prix comptant quivalent - Total des rglements
Comptabilisation en charges financires sur la priode de crdit

(sauf incorporation permise par IAS 23)
V- VALUATION APRES COMPTABILISATION
F Une entit doit :
Choisir pour mthode comptable soit le modle du cot soit le modle de la
rvaluation, et
Appliquer le modle choisi pour lensemble dune catgorie dimmobilisations
corporelles.
1. MODELE DU COUT
Une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot diminu du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur.
2. MODELE DE LA REEVALUATION
Une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut tre value de manire fiable doit tre
comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de la rvaluation, diminue
du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeur ultrieures.
C La frquence des rvaluations dpend des fluctuations de la juste valeur des immobilisations
corporelles en cours de rvaluation.
Si la juste valeur d'un actif rvalu diffre significativement de sa valeur comptable
Une nouvelle rvaluation est ncessaire
Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur
comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste
valeur la date de clture.
Juste valeur des terrains & constructions
C Habituellement dtermine sur la base dune valuation dire dexpert gnralement effectue
par des valuateurs professionnels qualifis.
C La juste valeur des installations de production est habituellement leur valeur de march
dtermine par valuation dire dexpert.
C En labsence dindications de march sur la juste valeur dune immobilisation corporelle une
entit peut tre amene estimer la juste valeur en utilisant :
Lapproche du cot de remplacement net d'amortissement; ou
Lapproche par le rsultat (cash flow futurs actualiss).
C La rvaluation d'une immobilisation corporelle obligation de rvaluation de toute la
catgorie des immobilisations corporelles dont fait partie cet actif
C La rvaluation des actifs dune catgorie dimmobilisation doit tre simultane.
Exception lobligation de rvaluation simultane:
Rvaluation des actifs dune catgorie dimmobilisation par inventaire tournant avec 2 conditions
v Rvaluations de la catgorie dans un court dlai &
v Tenue jour des rvaluations (viter la rvaluation slective)
Une catgorie d'immobilisations corporelles est un regroupement dactifs de nature et d'usage
similaires au sein de l'activit d'une entit (Terrain, machines, navires, avions, mobiliers et
agencements, etc )
Traitement comptable de lcart de rvaluation
Cas daugmentation de la valeur comptable
F Si la rvaluation positive compense une rvaluation ngative du mme actif,
prcdemment comptabilise en rsultat
Comptabilisation en rsultat.
SINON
Comptabilisation au crdit des capitaux propres sous la rubrique carts de rvaluation.
Cas de la diminution de la valeur comptable
F Si l'cart de rvaluation prsente un solde crditeur pour ce mme actif
Comptabilisation de la rvaluation ngative en capitaux propres sous la rubrique cart
de rvaluation.
SINON
Comptabilisation en rsultat
Dcomptabilisation de lactif rvalu
&
La rvaluation comptabilise en capitaux
propres
NB : Le transfert peut tre intgral en cas
de mises hors services ou au fur et
mesure en cas damortissement
(Montant transfr = Dotation aux
amortissements base sur cot rvalu
Dotation aux amortissements base sur
cot initial)
VI- AMORTISSEMENTS
F Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au
cot total de llment doit tre amortie sparment.
F Si une partie significative dune immobilisation corporelle a une dure dutilit et un
mode damortissement identiques la dure dutilit et au mode damortissement dune
autre partie significative de la mme immobilisation.
Possibilit de regroupement des parties pour dterminer la dotation aux amortissements.
F La dotation aux amortissements de chaque priode doit tre comptabilise dans le
rsultat
1. Montant amortissable et dure damortissement
F Le montant amortissable dun actif doit tre rparti systmatiquement sur sa dure
d'utilit.
F La valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif doivent tre rvises au moins
chaque fin de priode annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations
prcdentes, les changements doivent tre comptabiliss comme un changement
d'estimation comptable conformment IAS 8
F Base damortissement = Cot dentre de lactif - valeur rsiduelle.
(Dans la pratique, la valeur rsiduelle d'un actif est souvent ngligeable)
Si
Transfert direct de
lcart dans les rsultats
non distribus lors de la
dcomptabilisation de
lactif sans transiter par
le compte de rsultat.
Priode damortissement
Exception :
Selon le mode d'amortissement fond sur l'utilisation, la dotation aux amortissements peut
tre nulle lorsqu'il n'y a aucune production.
F Les facteurs suivants sont pris en considration pour dterminer la dure dutilit d'un
actif :
v lusage attendu de lactif
v l'usure physique attendue (Cadence de production, programme de maintenance);
v l'obsolescence technique ou commerciale; et
v les limites juridiques ou similaires sur l'usage de l'actif, telles que les dates
d'expiration des contrats de location.
Cas des terrains et constructions
C Les terrains et constructions sont des actifs distincts, traits sparment en comptabilit mme
lorsqu'ils sont acquis ensemble.
Sauf quelques exceptions, telles que des carrires et des sites de dcharge, les terrains ont une dure
dutilit illimite et ne sont donc pas amortis.
C Les constructions ont une dure de vie limite et sont, en consquence, des actifs amortissables.
Si le cot du terrain inclut le cot du dmantlement, de lenlvement et de la remise en tat du site
Amortissement de cette partie du cot sur la dure des avantages obtenus en encourant ces
cots.
2. Mode damortissement
F Le mode d'amortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel l'entit sattend
consommer les avantages conomiques futurs lis l'actif.
F Le mode damortissement appliqu un actif doit tre examin au moins la fin de
chaque priode annuelle
F Si le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs de lactif a
Date laquelle lactif est prt
tre mis en service
1
re
Date de dcomptabilisation ou
classement de lactif comme dtenu
pour cession
Priode
damortissement
connu un changement important,
Modification du mode d'amortissement pour reflter le nouveau rythme &
comptabilisation entant que changement destimation comptable.
F Diffrents modes d'amortissement peuvent tre utiliss :
v le mode linaire ;
v le mode dgressif ; et
v le mode des units de production.
F Critre de choix entre les 3 modes : le mode qui reflte le plus troitement le rythme
attendu de consommation des avantages conomiques futurs reprsentatifs de lactif
F Le mode choisi doit tre appliqu de manire cohrente d'une priode l'autre.
Dprciation
F Pour dterminer si une immobilisation corporelle est dprcie, une entit applique
IAS 36
F Les indemnisations reues de tiers relatives des immobilisations corporelles
dprcies, perdues ou abandonnes doivent tre incluses dans le compte de rsultat
lorsquelles deviennent exigibles.
VII- DECOMPTABILISATION
F La valeur comptable dune immobilisation corporelle doit tre dcomptabilise :
Lors de sa sortie ; ou
Lorsquaucun avantage conomique futur nest attendu de son
utilisation ou de sa sortie.
F Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle
sera inclus dans le rsultat lors de la dcomptabilisation de llment (sauf exception
prvue par IAS17 cession bail).
F Application de lIAS18 pour la comptabilisation des revenus provenant de la vente
dune immobilisation corporelle
F Rsultat de la dcomptabilisation = Produit net de la sortie - valeur comptable de
limmobilisation corporelle.
VIII- INFORMATIONS A FOURNIR
Les tats financiers doivent indiquer, pour chaque catgorie d'immobilisations corporelles:
Les mthodes dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable.
Les modes d'amortissement utiliss ;
Les dures dutilit ou les taux d'amortissement utiliss ;
La valeur comptable brute et le cumul des amortissements (ajout aux cumuls
des pertes de valeur) en dbut et en fin de priode ; et
Un rapprochement entre les valeurs comptables l'ouverture et la clture de la
priode,
F Les tats financiers doivent galement indiquer :
L'existence et les montants des restrictions sur les immobilisations corporelles
donnes en nantissement de dettes ;
Le montant des dpenses comptabilises dans la valeur comptable dune
immobilisation corporelle en cours de construction;
Le montant des engagements contractuels pour l'acquisition d'immobilisations
corporelles ; et
Sil nest pas prsent sparment au compte de rsultat, le montant des
indemnisations reues des tiers relatives des immobilisations corporelles
dprcies, perdues ou abandonnes qui sont incluses dans le compte de rsultat.
F Lentreprise doit indiquer :
Les modes damortissement choisis
Les dures dutilit estimes
Les taux damortissement
Lamortissement de la priode
Lamortissement cumul en fin de priode
F Lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites leur montant rvalu, les
informations suivantes doivent tre fournies :
La date laquelle la rvaluation a t effectue ;
Le recours ou non un valuateur indpendant ;
Les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste
valeur des immobilisations corporelles ;
La mesure dans laquelle les justes valeurs des immobilisations corporelles ont
t soit dtermines:
v par rfrence directe des prix observables sur un march actif ; ou
v dans des transactions rcentes sur le march dans des conditions de
concurrence normale,
v soit estimes par dautres techniques dvaluation ;
Pour chaque catgorie d'immobilisations corporelles rvalues, la valeur
comptable qui aurait t comptabilise si les actifs avaient t comptabiliss
selon le modle du cot ; et
L'cart de rvaluation, en indiquant les variations de la priode ainsi que toute
restriction sur la distribution de cet cart aux actionnaires.
SOUS PARTIE 2 - LESSENTIEL DE L IAS 40 IMMEUBLE DE PLACEMENT
(INVESTMENT PROPERTY)
A- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS
Champ dapplication
IAS 40 sapplique aux immeubles de placement.
Dfinitions
- Un immeuble de placement est un bien immobilier dtenu pour en retirer des loyers ou
pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour :
(a) lutiliser dans la production de biens ou de services ou des fins administratives ;ou
(b) le vendre dans le cadre de l'activit ordinaire.
C Dtenu par qui ?
- Par le propritaire
- Par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement
- (A partir du 1
er
Janvier 2005) Par le preneur dans le cadre dun contrat de location simple
condition que :
v Limmeuble est dtenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital
v Le preneur utilise la mthode de la juste valeur.
C Exemple 1 :
Les btiments vacants destins tre lous en location simple.
un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine.
- Un bien immobilier occup par son propritaire est un bien immobilier dtenu pour tre utilis
dans la production ou la fourniture de biens ou de services, ou des fins administratives.
Cas particulier : Immeubles de placement
et fournitures de services accessoires
q Le propritaire d'un immeuble de bureaux assure des services de maintenance et de
scurit aux preneurs qui occupent l'immeuble.
" Qualification ?
Immeuble de placement
C Fondement :
La composante maintenance est non significative par rapport au contrat pris dans son
ensemble
Exemple 2 :
q Une entit possde et gre un htel.
Les services rendus aux clients constituent une composante significative du contrat pris dans son
ensemble.
Lhtel est un bien immobilier occup par son propritaire.
C On applique lIAS 16 immobilisations corporelles.
B- COMPTABILISATION INITIALE
Rappel du cadre conceptuel
Mme rgles que lIAS 16 : immobilisations corporelles
Conditions de prise en compte
Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant quactif, lorsque, et uniquement lorsque :
(a) il est probable que les avantages conomiques futurs associs l'immeuble de placement iront
l'entreprise ; et que
(b) le cot de l'immeuble de placement peut tre valu de faon fiable.
Evaluation initiale
Un immeuble de placement doit tre valu initialement son cot (idem IAS 16)
Traitement des dpenses ultrieures (idem IAS 16)
Le cot d'un immeuble de placement construit par lentreprise pour elle mme est son cot la
date d'achvement de la construction ou de l'amnagement.
C- EVALUATION POSTERIEURE
Une entreprise doit choisir comme mthode comptable soit le modle de la juste valeur, soit le
modle du cot et doit appliquer cette mthode tous ses immeubles de placement.
Juste valeur versus valeur d'utilit :
La juste valeur reflte la connaissance et les estimations des intervenants sur le march mais aussi
des facteurs qui sont pertinents pour les intervenants en gnral.
Au contraire, la valeur d'utilit reflte la connaissance et les estimations de l'entreprise mais aussi
des facteurs spcifiques une entit ne s'appliquant pas aux entreprises en gnral.
Exemples de facteurs spcifiques
Une valeur supplmentaire tire de la constitution d'un portefeuille de biens immobiliers
situs des emplacements diffrents ;
Des synergies entre des immeubles de placement et d'autres actifs ;
Quelle que soit la mthode choisie, lentreprise doit dterminer la juste valeur de chacun de ses
immeubles de placement.
IAS 40 admet une prsomption rfutable de la possibilit de dtermination de la juste valeur
dun immeuble de placement de faon fiable et continue.
Exceptions:
1- Lentit se trouve dans limpossibilit de dterminer la juste valeur de manire fiable et
continue Adoption du modle du cot.
2- Lorsquun droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur dans le cadre dune
location simple est class comme un immeuble de placement, le modle de la juste
valeur doit tre appliqu.
Modle de la juste valeur
Les pertes et les profits ns des variations de la juste valeur sont comptabiliss dans le
compte de rsultat au fur et mesure.
La juste valeur est dtermine chaque anne (contrairement IAS 16)
Amortissement non ncessaire
Les mthodes de dtermination de la juste valeur ?
1. Quand un march actif dun bien immobilier similaire existe, cela peut constituer
un indicateur fiable de la juste valeur, sauf si des diffrences dans la nature, ltat,
et la localisation du bien immobilier sont identifies et corriges pour reflter ces
diffrences.
2. Dautres approches dvaluation plus pragmatiques sont aussi autorises lorsquun
march actif nexiste pas (la valeur dune transaction rcente, projections futures).
3. En cas dimpossibilit destimation de la valeur de march, la mthode des cash
flow actualiss est permise.
Que faire lorsque lentreprise fait lacquisition initiale dun immeuble de placement et quelle ne
peut dterminer sa juste valeur ?
1- Ce bien est valu en utilisant le traitement de rfrence de la norme
IAS 16 jusqu la date de sa cession, en supposant que la valeur
rsiduelle est nulle.
2- La socit value tous ses autres immeubles de placement la juste
valeur.
Rgle de non double comptabilisation des actifs & passifs :
Dans la dtermination de la juste valeur d'un immeuble de placement, une entreprise doit viter de
comptabiliser deux fois les actifs ou passifs qui sont comptabiliss au bilan comme des actifs ou
des passifs distincts.
Exemples
Des quipements, tels que les ascenseurs ou les installations de climatisation sont
gnralement inclus dans l'immeuble de placement plutt que comptabiliss sparment en
tant quimmobilisations corporelles ;
Un bureau lou meubl dont la juste valeur du bureau inclut gnralement la juste valeur
du mobilier car le revenu locatif se rfre au bureau meubl.
Modle du cot
Aprs la comptabilisation initiale, une entreprise qui choisit le modle du cot doit valuer tous ses
immeubles de placement leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur.
D- TRANSFERTS ET SORTIES
1. Transferts
Des transferts, entres ou sorties, de la catgorie immeubles de placement doivent tre effectus
lorsque, et uniquement lorsque, il y a changement d'utilisation mis en vidence par :
Un commencement d'occupation par le propritaire : immeubles de placement biens
occups par leur propritaire.
? Le cot de limmeuble = la juste valeur la date du changement dutilisation
Une fin d'occupation par le propritaire : biens occups par leur propritaire immeubles
de placement.
? Lcart entre la valeur comptable antrieure et la juste valeur est trait en tant quune
rvaluation selon lIAS 16 : Immobilisation corporelle
La fin de la construction ou de l'amnagement : immeubles en cours de construction ou
d'amnagement immeubles de placement.
? Lcart entre la valeur comptable antrieure et la juste valeur doit tre comptabilis dans le
rsultat.
Un commencement d'amnagement en vue dune vente : immeubles de placement stocks.
? Le cot de limmeuble = la juste valeur la date du changement dutilisation.
Nota : Lorsqu'une entreprise dcide de vendre un immeuble de placement sans procder aucun
amnagement, elle continue le comptabiliser comme un immeuble de placement jusqu' ce qu'il
soit dcomptabilis. (sorti du bilan) et ne le traite pas en tant que stocks.
2. Sorties
Un immeuble de placement doit tre dcomptabilis (limin du bilan) lors de sa sortie ou
lorsque son utilisation est arrte de manire permanente et quaucun avantage conomique
futur n'est attendu de sa sortie.
? Profit /perte = Valeur comptable - produit net de la sortie
? Produit/charge de lexercice o intervient la sortie de limmeuble de placement.
E- PRINCIPALES INFORMATIONS A FOURNIR
Les principales informations fournir comprennent:
Les mthodes comptables notamment:
Les critres permettant de distinguer les immeubles de placement des biens immobiliers
utiliss par le propritaire.
Les mthodes et les hypothses importantes utilises pour dterminer la juste valeur.
Dans quelle mesure la juste valeur a t dtermine par un valuateur externe
indpendant.
Les bases dvaluation, les modes damortissement, et les taux utiliss pour les
immeubles de placement valus selon le modle du cot.
Lexistence et les montants des restrictions touchant les immeubles de placement;
Les obligations contractuelles significatives dachat, de construction et damnagement
des immeubles de placement ou de rparation, de maintenance et damlioration des
biens.
Compte de rsultat et annexes :
Produits locatifs
Charges oprationnelles directes occasionnes par les immeubles de placement qui ont
gnr des produits locatifs
Charges oprationnelles directes occasionnes par les immeubles de placement qui nont
pas gnr de produits locatifs.
Bilan et annexes
Quand une entreprise applique le modle de la juste valeur:
Un rapprochement dtaill des mouvements de valeur durant la priode.
Dans le cas o un immeuble de placement ne peut tre valu la juste valeur, le
rapprochement doit tre prsent sparment des autres immeubles de placement
prsents la juste valeur.
Quand une entreprise applique le
Modle du cot:
Toutes les informations fournir de la norme IAS 16 doivent tre prsentes
La juste valeur de limmeuble de placement est prsente en annexe.
SOUS PARTIE 2 LESSENTIEL DE LIAS 38 : IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
I- COMPTABILISATION ET EVALUATION INITIALE
La comptabilisation dun lment en tant quimmobilisation incorporelle impose quune entit
dmontre que llment satisfait :
(a) la dfinition dune immobilisation incorporelle;
Et (cumulativement)
(b) aux critres de comptabilisation
a. Critres de dfinition
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance
physique
Do trois critres clefs :
Caractre identifiable :
Un actif satisfait au critre didentifiabilit dans la dfinition dune immobilisation incorporelle
lorsquil :
(a) est sparable, cest--dire quil peut tre spar de lentit et tre vendu,
transfr, concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans
le cadre dun contrat, avec un actif ou un passif lis ; ou
(b) rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que ces droits soient ou non
cessibles ou sparables de lentit ou dautres droits et obligations
Exemples dactifs ne rpondant pas ce critre :
v Goodwill acquis dans le cadre dun regroupement dentreprise
Contrle : Cest le pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs dcoulant de la
ressource sous-jacente ou de restreindre l'accs des tiers ces avantages.
Exemples dactifs ne rpondant pas ce critre :
v Les connaissances techniques et du march en absence de droits lgaux
v Un portefeuille de clients ou une part de march en absence de droits lgaux
v Talent spcifique en matire de direction en absence de droits lgaux
Les avantages conomiques futurs :
v Les produits dcoulant de la vente de biens ou de services ;
v Les conomies de cots ; ou
v Dautres avantages rsultant de l'utilisation de lactif par l'entit.
b. Critres de comptabilisation
Idem cadre conceptuel
c. Cot dentre :
Cas gnral : acquisition spare
Idem IAS 16
Acquisition crdit :
Idem IAS 16
Si le paiement au titre d'une immobilisation incorporelle est diffr au-del des dures normales de
crdit
Cot = lquivalent du prix comptant
La diffrence entre ce montant et le total des paiements est comptabilise en charges
financires sur la dure du crdit (Sauf incorporation dans le cot permise par IAS23)
d. Cas particuliers
REGROUPEMENT DENTREPRISES
? Si une immobilisation incorporelle est acquise dans le cadre d'un regroupement d'entreprises
constituant une acquisition
Evaluation la juste valeur la date dacquisition.
(indpendamment de la comptabilisation ou non de lactif par lentit acquise)
Goodwill gnr en interne :
? Le goodwill gnr en interne n'est pas comptabilis en tant quactif car il ne s'agit pas d'une
ressource identifiable contrle par l'entreprise et pouvant tre value de faon fiable son cot.
Immobilisations incorporelles gnres en interne :
Rgles de dcisions
DR : Dpense de recherche
DD : Dpenses de dveloppement
II : Immobilisation incorporelle
NB : Si une entit ne peut distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement dun
projet interne visant crer une immobilisation incorporelle
Non
Doit on comptabiliser lII gnre en interne ?
DR
Comptabilisation en charges
DD
Conditions de comptabilisation remplis
Sagit il de DR ou DD ?
Immobilisation des dpenses
Oui
Elle traite la dpense au titre de ce projet comme si elle tait encourue uniquement lors de la
phase de recherche.
Exemples dactivits de recherche :
v Les activits visant obtenir de nouvelles connaissances
v La recherche dautres matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services
Conditions dimmobilisations des dpenses de dveloppement :
F Les dpenses de dveloppement sont comptabiliss en immobilisations gnrs en interne
si et seulement si, l'entreprise peut dmontrer tout ce qui suit :
u La faisabilit technique ncessaire lachvement de l'immobilisation incorporelle en
vue de sa mise en service ou de sa vente;
v Son intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de l'utiliser ou de la vendre ;
w Sa capacit utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
x La faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs
probables.
(l'existence d'un march pour la production issue de l'immobilisation incorporelle ou pour
l'immobilisation incorporelle elle-mme ou, si celle-ci doit tre utilise en interne, son
utilit);
y La disponibilit de ressources (techniques, financires et autres) appropries pour
achever le dveloppement et utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ; et
z Sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation
incorporelle au cours de son dveloppement.
Exemples dactivits de dveloppement :
v La conception, la construction et les tests de pr utilisation de modles et prototypes;
v La conception, la construction et l'exploitation d'une unit pilote qui nest pas d'une
chelle permettant une production commerciale dans des conditions conomiques
? Les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de clients gnrs en interne
et autres lments similaires en substance ne doivent pas tre comptabiliss en tant
quimmobilisations incorporelles gnres.
(Fondement : Impossibilit de distinction avec les cots engags pour le dveloppement de
lactivit dans son ensemble)
Priode dincorporation des cots
? Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en
charges par l'entreprise dans ses tats financiers annuels antrieurs ou ses rapports financiers
intermdiaires antrieurs ne doivent pas tre incorpores dans le cot dune immobilisation
incorporelle une date ultrieure.
Comptabilisation en charges
Principe gnral :
Comptabilisation de la dpense relative un lment incorporel en charges lorsquelle
est encourue, sauf :
(a) si elle fait partie du cot dune immobilisation incorporelle satisfaisant aux critres
de comptabilisation
(b) si llment est acquis lors dun regroupement dentreprises et ne peut pas tre
comptabilis en tant quimmobilisation incorporelle.
Dans ce cas, cette dpense (incluse dans le cot du regroupement dentreprises) doit
tre incorpore au montant attribu au goodwill la date dacquisition (IFRS3).
Exemples de dpenses comptabilises en charges autres que celles de recherche
o Les dpenses au titre des activits en dmarrage moins que ces dpenses ne
soient incluses dans le cot dune immobilisation corporelle selon IAS 16
o Les dpenses de formation.
o Les dpenses de publicit et de promotion.
o Les dpenses de relocalisation ou de rorganisation de tout ou partie dune entit.
II- EVALUATION POSTERIEURE (IDEM IAS 16)
Une entit peut choisir pour mthode comptable
v soit le modle du cot
v soit le modle de la rvaluation
e. Traitement de rfrence : Modle du cot
Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise son
cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Date laquelle limmobilisation
incorporelle a satisfait pour la 1
re
fois aux
critres de comptabilisation
Date laquelle limmobilisation
incorporelle se trouve dans ltat
ncessaire pour tre mis en service
f. Traitement autoris : Modle de la rvaluation
F Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise pour
son montant rvalu correspondant sa juste valeur la date de rvaluation, diminu du
cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeur ultrieures.
F Pour les rvaluations effectues selon lIAS 38, la juste valeur doit tre dtermine par
rfrence un march actif (autrement pas de rvaluation).
F Des rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur
comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste
valeur la date de clture.
? La frquence des rvaluations dpend des fluctuations de la juste valeur des
immobilisations incorporelles en cours de rvaluation.
Lorsque la juste valeur d'un actif rvalu diffre significativement de sa valeur comptable
une nouvelle rvaluation est ncessaire
? Si une immobilisation incorporelle est rvalue, tous les autres actifs de sa catgorie doivent
galement tre rvalus, moins qu'il n'existe pas de march actif pour ces actifs.
? En cas dimpossibilit de dtermination de la juste valeur d'une immobilisation incorporelle
rvalue par rfrence un march actif
La valeur comptable de cet actif = montant rvalu la date de la dernire rvaluation faite
par rfrence un march actif, diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de
valeur ultrieurs
? Rsultat de rvaluation = Augmentation de valeur
v Comptabilisation en capitaux propres
g Rubrique : Ecart de Rvaluation
v Exception : le profit est comptabilis en tant que produit de lexercice pour
compenser une diminution de rvaluation du mme actif antrieurement
comptabilise en charges
? Rsultat de rvaluation= Diminution de valeur
v Comptabilisation en charges
v Exception : la perte doit tre impute sur lcart de rvaluation correspondant
dans la limite du montant comptabilis en cart de rvaluation au titre de ce mme
actif.
III- AMORTISSEMENT
Rgles de dcision :
Une entit doit apprcier si la dure dutilit dune immobilisation incorporelle est finie ou
indtermine et, si elle est finie, la dure de ou le nombre dunits de production ou dunits
similaires constituant cette dure dutilit.
Une immobilisation incorporelle doit tre considre par lentit comme ayant une dure dutilit
indtermine lorsque, sur la base dune analyse de tous les facteurs pertinents, il ny a pas de
limite prvisible la priode au cours de laquelle on sattend ce que lactif gnre pour lentit
des entres nettes de trsorerie.
Pour dterminer la dure dutilit d'une immobilisation incorporelle, il faut considrer plusieurs
facteurs, notamment :
L'utilisation attendue de lactif par l'entit et le fait que cet actif peut (ou non) tre gr
efficacement par une autre quipe de direction ;
Les cycles de vie caractristiques du produit relatif lactif et les informations publiques
concernant l'estimation de la dure dutilit dactifs de type similaires qui sont utiliss de
faon similaire ;
L'obsolescence technique, technologique, commerciale ou autre ;
La stabilit du secteur dactivit dans lequel lactif est utilis et l'volution de la
demande portant sur les produits ou les services rsultant de lactif ;
Les actions attendues des concurrents ou des concurrents potentiels ;
Le niveau des dpenses de maintenance effectuer pour obtenir les avantages
conomiques futurs attendus de lactif et la capacit et lintention de l'entit d'atteindre un
tel niveau ;
La dure du contrle sur lactif et les limitations juridiques ou autres pour son utilisation
telles que les dates d'expiration des contrats de location lis ; et
Le fait que la dure dutilit de lactif dpend (ou non) de la dure dutilit d'autres
actifs de l'entit.
F La dure dutilit dune immobilisation incorporelle qui rsulte de droits contractuels ou
dautres droits lgaux ne doit pas excder la priode des droits contractuels ou dautres droits
lgaux, mais elle peut tre plus courte, en fonction de la priode au cours de laquelle lentit
sattend utiliser lactif.
Si les droits contractuels ou autres droits lgaux sont transfrs pour une dure limite susceptible
dtre renouvele
La dure dutilit de limmobilisation incorporelle ne doit inclure la (les) priode(s) de
renouvellement que sil y a des lments probants pour justifier le renouvellement par lentit sans
quelle encoure de cots importants
Lexistence des facteurs suivants indique quune entit serait en mesure de renouveler les droits
contractuels ou autres droits lgaux sans encourir de cot important :
(a) il existe des lments probants, pouvant tre fonds sur lexprience passe, qui indiquent que
les droits contractuels ou autres droits lgaux seront renouvels.
(b) il existe des lments probants que toutes les conditions ncessaires lobtention du
renouvellement seront satisfaites ; et
(c) le cot du renouvellement pour lentit nest pas important lorsquon le compare aux avantages
conomiques futurs que lentit sattend retirer du renouvellement.
g. Immobilisations incorporelles dure de vie finie
Dure damortissement
Le montant amortissable d'une immobilisation incorporelle doit tre rparti de faon systmatique
sur la meilleure estimation de sa dure dutilit.
Mode damortissement
F Le mode d'amortissement utilis doit traduire le rythme de consommation par l'entreprise des
avantages conomiques de lactif.
F Si ce rythme ne peut tre dtermin de faon fiable, le mode linaire doit tre appliqu.
F La dotation aux amortissements doit tre comptabilise en charges moins qu'une autre norme
comptable internationale permette ou impose de l'incorporer dans la valeur comptable d'un autre
actif.
Valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle dure dutilit finie doit tre rpute nulle,
sauf :
Si un tiers s'est engag racheter lactif la fin de sa dure dutilit ; ou
S'il existe un march actif pour cet actif et :
(i) si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce
march ; et
(ii) s'il est probable qu'un tel march existera la fin de la dure
dutilit de lactif.
Rexamen de la dure d'amortissement et du mode d'amortissement
F La dure d'amortissement et le mode d'amortissement dune immobilisation incorporelle
doivent tre rexamins au moins la clture de chaque exercice.
F Si la dure dutilit attendue de lactif est diffrente des estimations antrieures la dure
d'amortissement doit tre modifie en consquence.
F Si le rythme attendu de la consommation des avantages conomiques futurs reprsentatifs
de lactif a connu un changement important le mode d'amortissement doit tre modifi
pour reflter le nouveau rythme.
Ces changements doivent tre comptabiliss comme des changements destimation
comptable selon IAS 8.
h. Immobilisations incorporelles dure de vie infinie
Une immobilisation incorporelle dure dutilit indtermine ne doit pas tre amortie.
La dure dutilit dune immobilisation incorporelle qui nest pas amortie doit tre rexamine
chaque priode pour dterminer si les vnements et circonstances continuent de justifier
lapprciation de dure dutilit indtermine concernant cet actif.
Si ce nest pas le cas :
Le changement dapprciation de la dure dutilit passant dindtermine dtermine doit
tre comptabilis comme un changement destimation comptable selon IAS 8.
Le changement dapprciation constitue un indice de perte de valeur
Mises hors service et sorties
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise :
(a) lors de sa sortie ; ou
(b) lorsqu aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa
sortie.
Rsultat de la dcomptabilisation = Produits net de sortie - valeur comptable de lactif.
Nota : Les profits ne doivent pas tre classs en produits des activits ordinaires.
INFORMATIONS A FOURNIR
Les tats financiers doivent indiquer, pour chaque catgorie d'immobilisations incorporelles :
Les dures dutilit soient indtermines ou finies et, si elles sont finies, les dures dutilit
ou les taux damortissement utiliss;
Les modes d'amortissement utiliss pour les immobilisations incorporelles dure dutilit
finie ;
La valeur comptable brute et le cumul des amortissements (ajout aux cumuls des pertes de
valeur) en dbut et en fin de priode ; et
Le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux
amortissements des immobilisations incorporelles ;
Un rapprochement entre les valeurs comptables l'ouverture et la clture de la priode,
Une entit doit fournir aussi les informations suivantes :
pour une immobilisation incorporelle estime comme ayant une dure dutilit indtermine,
la valeur comptable de cet actif et les raisons justifiant lapprciation dune dure dutilit
indtermine.
une description, la valeur comptable et la dure damortissement restant courir de toute
immobilisation incorporelle prise individuellement, significative pour les tats financiers de
lentit.
Pour les immobilisations incorporelles acquises grce une subvention publique et
comptabilises initialement leur juste valeur :
(i) La juste valeur comptabilise initialement pour ces actifs ;
(ii) Leur valeur comptable ; et
(iii)Sils sont valus aprs comptabilisation selon le modle du
cot ou selon le modle de la rvaluation.
Lexistence et les valeurs comptables dimmobilisations incorporelles dont la proprit est
soumise des restrictions et les valeurs comptables dimmobilisations incorporelles donnes
en nantissement de dettes.
Le montant des engagements contractuels en vue de lacquisition dimmobilisations
incorporelles.
F Lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites leur montant rvalu, les
informations suivantes doivent tre fournies :
Par catgorie dimmobilisations incorporelles :
(i) la date dente en vigueur de la rvaluation ;
(ii) la valeur comptable des immobilisations incorporelles rvalues ; et
(iii) la valeur comptable qui aurait t comptabilise si la catgorie
dimmobilisations incorporelles rvalues avait t value selon le modle du
cot ;
Le montant de lcart de rvaluation se rapportant aux immobilisations incorporelles
louverture et la clture de la priode, en indiquant les changements survenus au cours
de la priode et toute restriction sur la distribution du solde aux actionnaires ; et
Les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste valeur des
actifs.
F Une entit doit indiquer le montant global des dpenses de recherche et dveloppement
comptabilis en charges de la priode.
SOUS PARTIE 4 - LESSENTIEL DE LIAS 2 : STOCKS
I- CHAMP DAPPLICATION
Ne sont pas couverts par la norme IAS 2 :
F Les travaux en cours gnrs par des contrats de construction y compris les contrats
directement connexes de fourniture de services (voir IAS 11 Contrats de construction) ;
F Les instruments financiers ;
F Les actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la
rcolte ; (voir IAS 41 Agriculture) ;
(a) Les stocks dtenus par :les producteurs de produits agricoles et forestiers, de
production agricole aprs rcolte et de minraux et de produits dorigine minrale,
(b) les courtiers arbitragistes.
II- DEFINITIONS
STOCKS :
Dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit
Actifs En cours de production pour une telle vente ; ou
Sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre
consommes dans le processus de production ou de prestation de
services.
VALEUR NETTE DE REALISATION :
Le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estims pour
l'achvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente.
LA JUSTE VALEUR :
Le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien
informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale.
III- EVALUATION DES STOCKS
L Le e c co o t t d de es s s st to oc ck ks s d do oi it t c co om mp pr re en nd dr re e
t to ou us s l le es s c co o t ts s d d' 'a ac cq qu ui is si it ti io on n, ,
c co o t ts s d de e t tr ra an ns sf fo or rm ma at ti io on n
e et t a au ut tr re es s c co o t ts s e en nc co ou ur ru us s p po ou ur r a am me en ne er r l le es s
s st to oc ck ks s l l' 'e en nd dr ro oi it t e et t d da an ns s l l' ' t ta at t o o i il ls s s se e
t tr ro ou uv ve en nt t. .
L Le e c co o t t d de es s s st to oc ck ks s n ne e p pe eu ut t t tr re e r re ec co ou uv vr r s si i c ce es s
s st to oc ck ks s s so on nt t e en nd do om mm ma ag g s s, , o ob bs so ol l t te es s
o ou u s si i l le eu ur r p pr ri ix x d de e v ve en nt te e a a s su ub bi i u un ne e b ba ai is ss se e
COUT DES STOCKS
VALEUR NETTE DE
REALISATION
E Ev va al lu ua at ti io on n a au u
m mi in ni im mu um m
DETERMINATION DU COUT DES STOCKS
F IAS 2 ne permet pas dinclure les diffrences de change dcoulant directement de
lacquisition rcente de stocks facturs dans une monnaie trangre dans les cots
dacquisition des stocks.
F Laffectation des frais gnraux fixes de production est fonde sur la capacit normale
de production.
F Laffectation des frais gnraux variables de production est faite sur la base de
lutilisation effective des installations de production.
F En cas de sous-activit :
Le montant des frais gnraux fixes affect chaque unit produite nest pas
augment par suite dune baisse de production ou dun outil de production
inutilis.
Exemple : frais gnraux non
affrents la production ou cot
de conception de produits pour
clients spcifiques
Cots
de
transformation
Cots directement lis aux units
produites
+
Affectation systmatique des frais
gnraux de production fixes et
variables d'acquisition des matires
consommes
+
Cots
d'acquisition
PRIX DACHAT
+ droits de douane et autres taxes non
rcuprables
+ transport et manutention
+ autres cots directement lis
l'acquisition des lments achets
- rductions commerciales
+
Autres cots
Encourus pour mettre les
stocks l'endroit et dans
l'tat o ils se trouvent
Les frais gnraux non affects sont comptabiliss comme une charge de la
priode au cours de laquelle ils sont encourus.
F En cas de sur activit : le montant des frais gnraux fixes affects chaque unit
produite est diminu de telle sorte que les stocks ne soient pas valus au-dessus du
cot.
F Exemple dautres cots non incorporables :
o Montants anormaux de dchets de fabrication, de main-doeuvre ou d'autres cots
de production ;
o Cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de
production pralablement une nouvelle tape de la production ;
o Frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks l'endroit
et dans l'tat o ils se trouvent ; et
o Frais de commercialisation.
F Les cots demprunts peuvent dans des circonstances limites (nonces par la norme
IAS 23 Cots demprunts ) tre inclus dans le cot des stocks.
F Lorsque lentit achte des stocks selon des conditions de rglement diffr, la
diffrence entre le prix dachat pour des conditions normales de crdit et le montant
pay, est comptabilise comme une charge dintrt sur la priode du financement.
Cas particuliers :
F Produits lis : (cas de production simultane de plusieurs produits) :
Lorsque les cots de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables
sparment, ils sont rpartis entre les produits sur une base rationnelle et cohrente.
F Cots des stocks dun prestataire de service :
Ils comprennent essentiellement :
- Main-duvre et autres frais de personnel directement engags pour fournir le
service, y compris le personnel dencadrement, et
- Frais gnraux attribuables.
NB : Les marges bnficiaires doivent tre exclues.
F Cot de produits agricoles rcolts partir dactifs biologiques
Selon IAS 41 Agriculture, les stocks comprenant la production agricole, rcolts par une
entit partir de ses actifs biologiques, sont valus lors de la comptabilisation initiale
leur juste valeur, moins les cots des points de vente estims au moment de la rcolte.
Techniques dvaluation du cot :
METHODES DE DETERMINATION DES COUTS
Remarque :
F LIAS 2 ne permet plus lutilisation de la formule dernier entr, premier sorti (DEPS)
pour valuer le cot des stocks.
F Pour les stocks ayant une nature ou un usage diffrent, lapplication dautres mthodes
de dtermination du cot peut tre justifie. Toutefois, une diffrence dans la situation
gographique des stocks (ou dans les rgles fiscales applicables) nest pas suffisante en
soi pour justifier lutilisation de mthodes diffrentes de dtermination du cot.
METHODE DES COUTS
STANDARDS
METHODE DU PRIX DE
DETAIL
Base sur des niveaux normaux
de consommation, defficience
et de capacit
Utilise dans la distribution de
dtail de stocks de grandes
quantits et rotation rapide
Dduction du prix de vente
de la marge brute
STOCKS DELEMENTS
NON FONGIBLES ET DES
BIENS ET SERVICES DE
PROJETS SPECIFIQUES
AUTRES STOCKS
METHODE PEPS
Premier entr - premier sorti
METHODE CMP
Cot moyen pondr
La mme mthode doit en principe tre
utilise pour tous les stocks de mme nature
ou usage
METHODE
DIDENTIFICATION
SPECIFIQUE
DEUX METHODES
VALEUR NETTE DE REALISATION
Principe : Les actifs ne doivent pas tre comptabiliss un montant suprieur au montant
que lon sattend obtenir de leur vente ou de leur utilisation.
Si le cot des stocks peut ne pas tre recouvrable,
Alors lentit est tenue de dprcier les stocks au-dessous du cot pour les ramener leur
valeur nette de ralisation
F Le cot des stocks peut ne pas tre recouvrable si :
o ces stocks ont t endommags ;
o ils sont devenus compltement ou partiellement obsoltes ;
o leur prix de vente a subi une baisse ; ou
o les cots estims dachvement ou les cots estims ncessaires pour raliser la
vente ont augment.
F Estimation de la valeur nette de ralisation : Elle doit tre fonde sur les lments probants
les plus fiables disponibles la date laquelle elle est faite, du montant que lon sattend
raliser des stocks.
Cette estimation doit tenir compte :
o des fluctuations de prix ou de cot directement lies aux vnements survenant aprs
la fin de la priode ; et
o le but dans lequel les stocks sont dtenus.
F Matires premires et fournitures :
F MAJ annuelle de lestimation de la VNR :
VNR des matires premires et
fournitures
Prix de vente du produit fini
<
Cot de
production
OUI NON
Evaluation des MP au
cot de remplacement
Les MP ne doivent pas
tre dprcies
IV- COMPTABILISATION EN CHARGES :
F Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en
charges de la priode au cours duquel les produits correspondant sont comptabiliss.
F Le montant de toute dprciation des stocks pour les ramener leur valeur nette de
ralisation et toutes les pertes de stocks doivent tre comptabiliss en charges de la priode
au cours de laquelle la dprciation ou la perte se produit.
F Le montant de toute reprise dune dprciation des stocks rsultant dune augmentation de
la valeur nette de ralisation doit tre comptabilis comme une rduction du montant des
stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient.
F La norme ne dfinit pas les mthodes de comptabilisation des stocks.
Deux mthodes peuvent tre utilises :
o Inventaire permanent :
Acquisition ou production : Compte de stock
Sortie ou utilisation : Charge dans l'tat de rsultat
Diffrence d'inventaire: Etat de rsultat
o Inventaire intermittent
Achats : Charges provisoires de l'exercice
Clture : Extra - Comptable port au bilan et l'tat de rsultat
V- INFORMATIONS A FOURNIR
Les circonstances qui justifiaient
prcdemment de dprcier les stocks
en dessous du cot nexistent plus
Existence dindications claires dune
augmentation de la valeur nette de
ralisation en raison dun changement
de la situation conomique
OU
Le montant de la
dprciation doit faire
lobjet dune reprise
La nouvelle valeur comptable
est le plus faible du cot et de la
valeur nette de ralisation
rvise
Les tats financiers doivent indiquer :
F Les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris la mthode de
dtermination du cot utilise ;
F La valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries
lentit ;
F La valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de
vente ;
F Le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode ;
F Le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode;
F Le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur des
stocks comptabiliss en charges de la priode ;
F Les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation des stocks ;
et
F La valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs.
SOUS PARTIE 5 LES CREANCES A RECEVOIR
EVALUE A LA VALEUR NETTE DE REALISATION :
Montant brut Provision pour montants non recouvrables
Estimation en fonction de lexprience, de lhistorique clients.
Ajust chaque anne en fonction de linformation disponible
SOUS PARTIE 6- LESSENTIEL DE LIAS 36 DEPRECIATION DACTIFS
I- OBJECTIFS
Les objectifs de la norme sont au nombre de trois :
1. Prescrire les procdures quune entit applique pour sassurer que ses actifs sont
comptabiliss pour une valeur qui n'excde pas leur valeur recouvrable
2. Spcifier les cas dans lesquels une entit doit constater ou reprendre une perte de valeur
3. Prescrire les informations fournir au niveau des tats financiers
II- CHAMP DAPPLICATION
Cette norme sapplique aux :
1. Immobilisations corporelles et incorporelles (y compris les immobilisations dtenues
en location financement)
2. Immeubles de placement lorsquils sont valus selon la mthode du cot amorti
3. Actifs financiers classs en tant que filiales (IAS 27), entreprises associes (IAS 28),
et coentreprises (IAS 31).
4. Actifs comptabiliss un montant rvalu (la juste valeur) selon dautres normes
III- CONCEPTS CLEFS
5. Unit gnratrice de trsorerie : Cest le plus petit groupe identifiable d'actifs qui gnre des
entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par d'autres actifs
ou groupes d'actifs. S'il existe un march actif pour la production rsultant dun actif ou dun groupe
d'actifs, cet actif ou ce groupe d'actifs doit tre identifi comme une unit gnratrice de trsorerie,
mme si la production en tout ou partie est utilise en interne.
6. Un march actif est un march dont les lments qui y sont ngocis sont homognes ; et
sur lequel on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs
consentants; et les prix sont mis la disposition du public.
Le recours au concept de lUGT est envisag lorsque lestimation de la valeur recouvrable dun
actif isol ne peut tre estime.
7. Les actifs de support sont des actifs, autres que le goodwill, qui contribuent aux flux de
trsorerie futurs tant de lunit gnratrice de trsorerie examine que dautres units
gnratrices de trsorerie (les actifs du groupe ou des divisions tels que limmeuble du sige
social de l'entit ou d'une division, les quipements informatiques ou un centre de recherche).
Nont pas dentres de trsorerie largement indpendantes.
IV- PRINCIPES CLEFS
1-Le test dimpairement : A chaque date de clture, une entit doit apprcier
lexistence dindices de pertes de valeur dun ou plusieurs de ses actifs et ce en se
basant au moins sur des sources dinformations internes et externes et comparer entre
la valeur recouvrable et la valeur comptable dans le cas dexistence de tels indices.
v Indices externes : dclin de la valeur, importants changements dans lenvironnement
technologique, conomique ou juridique ayant des effets ngatifs sur lentit,
augmentation du taux dintrt du march, valeur comptable de lactif net de
lentit> sa capitalisation boursire)
v Indices internes : existence dindice dobsolescence ou de dgradation physique,
importants changements ayant des effets ngatifs sur lentit (mise hors services
dactifs, plans dabandon ou de restructuration dactivits, ou plan de sorties dun
actif), lment probant provenant du systme dinformation interne montrant la
dgradation de la performance conomique dun actif
Oui
Non ralisation du test
dimpairement
Existence
dindices de
perte de
valeur
Non
Valeur
recouvrable de
LAI
dterminable
Ralisation du test dimpairement
sur UGT laquelle AI
Ralisation du test
dimpairement sur AI
Ralisation du test dimpairement
REGLE GENERALE :
La valeur recouvrable d'un actif isol ne peut tre dtermine si :
(a) on peut estimer que la valeur d'utilit de l'actif nest pas proche de sa juste valeur
diminue des cots de la vente (par exemple, lorsque les flux de trsorerie futurs gnrs
par l'utilisation continue de l'actif ne peuvent tre estims comme ngligeables) ;
Exemple : prix de cession net quasiment nul
et (cumulativement)
(b) l'actif ne gnre pas dentres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie
d'autres actifs.
Donc on ne peut estimer la valeur dutilit
La valeur d'utilit et, par consquent, la valeur recouvrable, ne peuvent tre estimes que
pour l'unit gnratrice de trsorerie de lactif.
EXCEPTIONS A LA REGLE GENERALE:
1. Les valeurs recouvrables des immobilisations incorporelles suivantes doivent tre
values annuellement, mme en labsence dindices de perte de valeur :
Immobilisation incorporelle avec une dure de vie indfinie (limite de
dure de vie imprvisible) ou non encore disponible pour usage
Goodwill acquis dans le cadre dun regroupement dentreprises
Unit gnratrice de trsorerie incluant une immobilisation incorporelle
remplissant lune des deux conditions ci-haut dcrites ou un goodwill
2. Une entit peut ne pas dterminer la valeur recouvrable de lUGT laquelle
appartient un actif isol dans les cas suivants :
(a) Prix de vente net AI > Valeur comptable dun actif isole dont la valeur
recouvrable est indterminable
ou
(b) Si la valeur d'utilit de l'actif peut tre estime comme tant proche de sa
juste valeur diminue des cots de la vente et si cette juste valeur diminue
des cots de la vente peut tre dtermine.
2. Le test de reprise de pertes de valeurs antrieures : Une entit ayant
constat des pertes de valeur au cours de priodes antrieures doit apprcier,
chaque date de reporting, lexistence dindices internes et externes
montrant la disparition ou la diminution dune perte de valeur comptabilise
au cours de priodes antrieures pour un actif autre quun goodwill (car on
ne peut faire de reprise pour le goodwill) et dterminer lventuelle reprise sur
la perte de valeur.
Indices externes :
(a) Augmentation de la valeur de march de l'actif
(b) Changements importants, survenus au cours de la priode ou
pouvant survenir dans un proche avenir, dans lenvironnement
technologique, conomique, juridique ou du march dans lequel
elle opre ou dans le march auquel l'actif est dvolu.
(c) diminution des taux d'intrt du march ou autres taux de
rendement du march lorsquil est probable que ces diminutions
affecteront le taux d'actualisation utilis dans le calcul de la
valeur d'utilit de l'actif et augmenteront de faon significative la
valeur recouvrable de l'actif.
Indices internes :
(a) Des changements importants, ayant un effet favorable sur
l'entit, sont survenus au cours de la priode ou sont susceptibles
de survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode
d'utilisation d'un actif tel quil est utilis ou quon sattend
lutiliser. Ces changements incluent les cots encourus pendant la
priode pour amliorer ou accrotre la performance de lactif ou
pour restructurer lactivit laquelle appartient lactif.
(b) des indications provenant du systme dinformations internes
montrent que la performance conomique de l'actif est ou sera
meilleure que celle attendue.
V- DETERMINATION DE LA VALEUR RECOUVRABLE
Perte de valeur = valeur comptable - valeur recouvrable de lactif /
Valeur recouvrable = Sup (le prix de vente net de lactif ; sa valeur dutilit)
F Il n'est pas toujours ncessaire de dterminer la fois la juste valeur d'un actif diminue des
cots de la vente et sa valeur d'utilit.
Dans le cas o aucune base permettant d'estimer de manire fiable
le prix de vente net, lentit peut utiliser la valeur dutilit de lactif
comme sa valeur recouvrable.
Sil nexiste aucune raison de penser que la valeur d'utilit d'un actif
excde dune faon significative sa juste valeur diminue des cots
de la vente, la juste valeur de lactif diminue des cots de la vente
peut tre utilise comme sa valeur recouvrable (Exemple : un actif
est dtenu en vue dtre sorti)
1. Juste valeur diminue des cots de la vente
F Existence dun accord de vente irrvocable sign loccasion dune
transaction conclue dans des conditions de concurrence normales Prix
figurant dans un accord de vente irrvocable les cots marginaux
directement attribuables
Sinon
F Existence de march actif Prix de vente sur un march actif (cours
du jour ou de la transaction la plus rcente) les cots de sortie
Sinon
F Meilleure information disponible pour reflter le montant, net des
cots de sortie, qu'une entit pourrait obtenir, la date de clture, lors d'une
transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties
bien informes et consentantes.
(Prendre en compte le rsultat de transactions rcentes portant sur des
actifs similaires dans le mme secteur dactivit)
Exemples de cots de sortie
Les frais dactes, les droits de timbre et taxes similaires lies la
transaction, les cots d'enlvement de l'actif et les cots marginaux directs
engags pour mettre l'actif en tat d'tre vendu.
Contre-exemples ( ne pas dduire de la JV)
Toutefois, les indemnits de fin de contrat de travail (IAS 19) et les cots
associs la rduction ou la restructuration dune activit suite la sortie
d'un actif ne sont pas des cots marginaux directs de sortie de lactif
2. Valeur dutilit :
F Le calcul de la valeur dutilit dun actif ou dune UGT doit reflter les lments
suivants :
(a) une estimation des flux de trsorerie futurs que lentit sattend obtenir de
lactif ;
(b) les attentes relatives des variations ventuelles du montant ou de lchancier
de ces flux de trsorerie futurs ;
(c) la valeur temps de largent, reprsente par le taux dintrt sans risque actuel du
march ;
(d) le prix pour supporter lincertitude inhrente lactif ; et
(e) dautres facteurs, tels que lilliquidit, que les participants du march
reflteraient dans lestimation des flux de trsorerie futurs que lentit sattend
obtenir de lactif.
A. Estimation des flux de trsorerie futurs
Pour valuer la valeur d'utilit, une entit doit :
(a) tablir les projections de flux de trsorerie sur la base dhypothses
raisonnables et documentes reprsentant meilleure estimation de la direction de
lensemble des conditions conomiques qui existeront pendant la dure dutilit de
lactif restant courir (Un poids plus important doit tre accord aux indications
externes).
(b) tablir les projections des flux de trsorerie sur la base des prvisions/ budgets
financiers les plus rcents approuvs par la direction sur une dure maximale de
cinq ans sauf si une priode plus longue peut tre justifie.
(c) estimer les projections de flux de trsorerie au-del de la priode couverte par les
budgets/prvisions les plus rcents par extrapolation des projections tablies sur la
base des budgets/ prvisions en leur appliquant un taux de croissance stable ou
dcroissant pour les annes futures, sauf si un taux croissant peut tre justifi.
(Limite : Ce taux de croissance le taux de croissance moyen long terme pour les
produits, les secteurs d'activit ou le(s) pays dans le(s)quel(s) l'entreprise opre ou
pour le march pour lequel l'actif est utilis, sauf si un taux de croissance suprieur
peut tre justifi).
F Les flux de trsorerie futurs doivent tre estims pour un actif dans son tat
actuel. Les estimations des flux de trsorerie futurs ne doivent pas inclure des
entres ou des sorties de trsorerie futures estimes susceptibles de rsulter:
(a) d'une restructuration future dans laquelle lentreprise ne sest pas encore
engage ; ou
(b) de lamlioration ou de laccroissement de la performance de lactif.
Dfinition : Une restructuration est un programme planifi et contrl par la
direction et qui modifie de faon significative soit le champ d'activit d'une entit,
soit la manire dont cette activit est gre.
FLes estimations des flux de trsorerie futurs doivent exclure :
(a) les entres ou sorties de trsorerie provenant des activits de financement ;
(b) les entres ou sorties de trsorerie lies l'impt sur le rsultat.
B. Le taux dactualisation :
F Le(s) taux dactualisation est (sont) un (des) taux avant impt qui reflte(nt)
lapprciation courante du march de :
(a) la valeur temps de largent ; et
(b) les risques spcifiques lactif pour lequel les estimations de flux de
trsorerie futurs nont pas t ajustes.
Flux de trsorerie futurs en monnaie trangre
F Les flux de trsorerie futurs sont estims dans la monnaie dans laquelle
ils seront gnrs puisquils sont actualiss en appliquant un taux
d'actualisation appropri cette monnaie.
F Une entit convertit la valeur actualise en utilisant le cours du jour la
date du calcul de la valeur dutilit.
3. Cas spcifiques :
a. Cas de lunit gnratrice de trsorerie :
Les valeurs recouvrables et comptables de lUGT doivent tre dtermines de
manire cohrente.
b. Affectation du goodwill lUGT approprie :
b.1- Dfinitions :
Goodwill :
Le goodwill acquis lors dun regroupement dentreprises reprsente un
paiement effectu par un acqureur en prvision davantages
conomiques futurs gnrs par des actifs qui ne peuvent pas tre
identifis individuellement et comptabiliss sparment.
b.2-Principes :
Pour les besoins des tests de dprciation, compter de la date dacquisition, le
goodwill acquis dans un regroupement dentreprises, doit tre affect
chacune des units gnratrices de trsorerie de lacqureur ou chacun des
groupes dunits gnratrices de trsorerie susceptibles de bnficier des
synergies du regroupement
Chaque unit ou groupe dunits auxquels le goodwill est ainsi affect doit
reprsenter le niveau le plus bas auquel le goodwill est suivi pour des besoins
de gestion interne sans tre plus grand quun secteur (IFRS 8)
F Le test de dprciation annuel dune unit gnratrice de trsorerie
laquelle un goodwill a t affect peut tre effectu tout moment pendant une
priode annuelle, condition que le test soit effectu au mme moment
chaque anne.
F Diverses units gnratrices de trsorerie peuvent tre soumises un test de
dprciation des moments diffrents.
C. Affectation des actifs de supports :
Identification obligatoire de
tous les actifs de supports
Ralisation du test de dprciation
sur lUGT laquelle est affect
lactif de support (y compris lactif
de support)
Ralisation du test de dprciation sur lUGT
laquelle est affecte lactif de support (exclusion lactif
de support)
Ralisation du test de dprciation sur lUGT la plus
petite comprenant lUGT examine laquelle lactif
de support peut tre affect
PAAS
Oui
PAAS : Possibilit daffectation de lactif de support sur une base raisonnable cohrente et permanente
Non
Sami Bouassida2009 Formation au certificat international danalyste financier
38
VI- REGLES DE COMPTABILISATION DE LA PERTE DE
VALEUR :
La perte de valeur doit tre comptabilise immdiatement en charges, dans
ltat de rsultat, pour la diffrence entre la valeur recouvrable dun actif ou dune
unit gnratrice de trsorerie et sa valeur comptable
Lorsque lactif dprcie est rvalu (IAS16), la perte de valeur doit tre
trait comme une rvaluation ngative
La perte de valeur doit tre rpartie :
- en premier lieu, au goodwill affect l'unit gnratrice de trsorerie;
- puis, aux autres actifs de l'unit au prorata de la valeur comptable de chacun des actifs
de l'unit.
Une entit ne doit pas rduire la valeur comptable d'un actif en dessous du
plus lev de :
(a) sa juste valeur diminue des cots de la vente (si on peut la dterminer) ;
(b) sa valeur d'utilit (si on peut la dterminer) ; et
(c) zro.
Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif, doit tre
rparti au prorata entre les autres actifs de l'unit (du groupe dunits).
VII- EVALUATION ET COMPTABILISATION DE LA
REPRISE
Une perte de valeur comptabilise pour un actif au cours dexercices
antrieurs doit tre reprise si et seulement sil y a eu un changement dans les
estimations utilises pour dterminer la valeur recouvrable de lactif depuis la
dernire comptabilisation de la perte de valeur
Toute reprise d'une perte de valeur d'un actif rvalu doit tre traite
comme une rvaluation positive selon cette autre Norme.
Une reprise dune perte de valeur d'un actif rvalu est crdite directement
dans les capitaux propres sous la rubrique carts de rvaluation. Toutefois,
dans la mesure o une perte de valeur relative ce mme actif rvalu a t
antrieurement comptabilise en rsultat, une reprise de cette perte de valeur est
galement comptabilise en rsultat.
Laugmentation de la valeur comptable rsultant de la reprise de la perte
de valeur ne doit pas dpasser le cot historique amorti tel quil aurait d tre si
une perte de valeur navait pas t constate.
La reprise d'une perte de valeur d'une unit gnratrice de trsorerie doit
tre affecte aux actifs de lunit, lexception du goodwill, au prorata des
valeurs comptables de ces actifs.
39
LIAS 36 exclue la possibilit de la reprise dune perte de valeur du
Goodwill.
Lors de la rpartition d'une reprise de perte de valeur d'une unit
gnratrice de trsorerie, la valeur comptable d'un actif ne doit pas tre
augmente au-del du plus faible :
(a) de sa valeur recouvrable (si on peut la dterminer) ; et
(b) de la valeur comptable nette qui aurait t dtermine si aucune perte de
valeur n'avait t comptabilise pour l'actif au cours de priodes antrieures.
Le montant de la perte de valeur qui, par ailleurs, aurait t affect l'actif,
doit tre rparti au prorata entre les autres actifs de l'unit, lexception du
goodwill.
VIII- INFORMATIONS A FOURNIR
Les informations suivantes doivent tre fournies pour chaque catgorie
dactifs et pour chaque secteur
v Le montant comptabilis dans le compte de rsultat (pour les
pertes de valeur et les reprises)
v Le montant comptabilis directement dans les capitaux
propres pour (pour les pertes de valeur et les reprises)
40
SOUS PARTIE 7 IAS 32 & 39 IFRS 7 : LES INSTRUMENTS FINANCIERS
I- DEFINITION
Actifs financiers
Immobilisations financires (hors titres
consolids)
Crances clients
Autres crances
Placements
Disponibilits
Instruments de capitaux propres
Capitaux propres
Passifs financiers
Emprunts obligataires
Emprunts bancaires
Dettes fournisseurs
Dfinitions
a) Instruments financiers
IAS39 : Un instrument financier (IF) dsigne tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier
(AF) pour une entit et un passif financier (PF) ou un instrument de capitaux propres (IKP) pour
une autre.
Exemple 1 : Dbut N, C vend des marchandises son client N pour 1.000 payables dans 90
jours.
Exemple 2 : Dbut N, C a souscrit laugmentation du capital de I pour 120.000 (1.000 actions
dune valeur nominale de 100, libres intgralement la souscription).
b) Actifs financiers
IAS39 Un Actif financier est tout actif qui est
(a) de la trsorerie,
(b) un IKP dune autre entit,
(c) un droit contractuel de recevoir de la trsorerie ou un autre actif financier dune autre entit
des conditions potentiellement favorables
c) Passif financier
NB. Les passifs imposs par la rglementation ou par des exigences statutaires ne sont pas des PF
car ils ne sont pas contractuels. De mme, les obligations implicites dfinies dans IAS37 ne
rsultent pas de contrats et ne constituent pas des passifs financiers.
d) Instrument de capitaux propres :
41
IAS39 : Un instrument de capitaux propres (IKP) est tout contrat mettant en vidence un intrt
rsiduel dans les actifs dune entit aprs dduction de tous ses passifs (actions et titres assimils).
Les intrts minoritaires qui apparaissent au bilan consolid de la mre ne sont ni des passifs
financiers (PF) ni des instruments de capitaux propres.
A. Les Actifs financiers non courants
titres de participation et crances rattaches
TIAP
autres titres immobiliss
Prts et crances mis par lentit
B. Les actifs financiers courants
Les actifs financiers autres que les immobilisations financires
CLASSIFICATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS
i. Les instruments financiers actifs
AF la juste valeur par rsultat: Actifs obtenus en vue de raliser des profits court terme.
(Ex : obligations, bons de trsor, actions cotes sur un march actif destines tre cdes,
certificat dinvestissement, crances et dettes achetes en vue de leur revente court terme
factoring , produits drivs autres que les instruments de couverture)
Impossibilit de reclassification durant la dtention
Les actifs dtenus jusqu lchance (Held To Maturity HTM) : Actifs autres que
produits drivs et les actions dont le paiement et lchance sont dterminables que lentit
a lintention et les moyens de conserver jusqu lchance. (Ex : emprunts sans risque
dtenus par les banques)
En cas de reclassement dans cette catgorie dun montant significatif tout nouveau reclassement est
interdit pendant 2 ans
Interdiction de classification dans cette catgorie dactifs ayant fait lobjet de cession durant
lexercice
Les prts et les crances : Actifs financiers non drivs provenant de lactivit de lentit
qui ne sont pas cts sur un march actif dtenu avec lintention de les conserver jusqu
leurs chances dont le paiement et lchance sont dterminables (Ex : crances clients,
prts consentis)
Les actifs disponibles la vente (Available For Sale : AFS) : Actifs non drivs qui
nentrent dans aucune des catgories prcdentes (Ex : titres de participation non consolids
non cts cder, autres titres immobiliss)
42
j. Les instruments financiers passifs
Les passifs de transaction : Passifs encourus principalement en vue dtre rachets court
terme.
Les autres passifs financiers : Passifs qui nentrent pas dans la premire catgorie.
COMPTABILISATION INITIALE
Un actif financier est comptabilis que lorsquil donne le droit de recevoir de la trsorerie
? Cest la date de la comptabilisation initiale
Le cot dentre de linstrument financier est compos de la juste valeur de lactif donn et les
cots de la transaction
? La juste valeur est le prix de vente de lactif sur le march financier (cours en
bourse)
? Les cots de transactions comportent les honoraires des intermdiaires en bourse
et des conseillers, les commissions, etc.
II- METHODE DEVALUATION DES INSTRUMENTS DES INSTRUMENTS
FINANCIERS
La mthode de la juste valeur :
o Cotation sur un march actif : cours de clture pour les actifs disponibles
la vente, et cours moyen du dernier mois de lexercice pour les actifs
la juste valeur par rsultat;
43
o A dfaut : la valeur probable de ngociation dtermine partir des
modles et techniques dvaluation gnralement admis.
La mthode du cot amorti :
Valeur dorigine Remboursements en principal + Amortissement de la prime
toute rduction de valeur.
Mthode dvaluation
Comptabilisation de
la variation de valeur
Test de dprciation
Actifs la juste valeur
par rsultat
La juste valeur Rsultat de lexercice Oui
Prts et crances mis
par la socit
Cot amorti (taux
dintrt effectif)
Rsultat de lexercice Oui
Actifs dtenus jusqu'
lchance
Cot amorti Rsultat de lexercice Oui
Actifs disponibles la
vente
La juste valeur Capitaux propres Non
III- COMPTABILISATION DES RELATIONS DE COUVERTURE
Conditions dapplication de la comptabilit de couverture
Lentit a, lorigine de lopration, dsign linstrument couvert, linstrument de
couverture et dfini sa politique en la matire.
On sattend ce que la couverture soit hautement efficace dans la compensation des
variations attribuables au risque couvert.
Lefficacit de la couverture peut tre mesure avec fiabilit.
La couverture est value de faon continue et dtermine comme ayant t hautement
efficace depuis sa mise en place.
IAS39 distingue trois catgories (ou relations) de couverture.
1. Couverture de juste valeur (risque de prix) (fair value hedges)
Il sagit de la couverture contre la variation de la juste valeur dun actif ou dun passif.
Ex : Acquisition dune option de vente pour couvrir la chute du prix de march dactifs.
Leffet de la rvaluation de l'instrument de couverture la JV est comptabilis en rsultat.
Celui relatif l'instrument couvert ajuste sa valeur comptable en contrepartie du rsultat mme si
linstrument couvert est valu au cot amorti ou est un actif disponible la vente.
Finalement, tant donn que les variations sont de sens opposs, seule la partie non couverte
impacte le rsultat de lexercice.
2. La couverture de flux de trsorerie (cash-flow hedges)
Elle protge contre la variabilit des cash flow (actifs ou passifs).
44
Exemple : Vente de devises terme pour couvrir le risque li au recouvrement chance dune
crance dans la mme devise
La partie du profit (ou de la perte) sur l'instrument de couverture qui constitue une couverture
efficace est comptabilise directement en capitaux propres
Lautre partie est comptabilise en rsultat.
Le montant comptabilis dans les capitaux propres est vir en rsultat lorsque le flux de trsorerie
de linstrument couvert se produit.
3. La couverture d'un investissement net dans une activit l'tranger
La partie du profit (ou de la perte) sur l'instrument de couverture qui constitue une couverture
efficace est comptabilise directement en capitaux propres. Lautre partie est comptabilise en
rsultat. Le montant comptabilis dans les capitaux propres est vir en rsultat lors de la cession de
linvestissement.
CONCLUSION (couverture)
La partie inefficace de la couverture est comptabilise toujours en rsultat.
La partie efficace de la couverture est comptabilise en capitaux propres, sauf sil sagit de
couverture de juste valeur, et vire en rsultat lorsque le flux de trsorerie de llment couvert se
produit pour la couverture de flux de trsorerie ou lors de la cession de linvestissement pour la
couverture dun investissement net ltranger.
2EME PARTIE : LES PASSIFS
I- EMPRUNTS & TAUX DINTERET EFFECTIF
La prime ou le discount dcoulant de la valeur de remboursement par rapport la valeur
dmission est amorti sur la dure de lemprunt selon le taux dintrt effectif.
II. LES INSTRUMENTS FINANCIERS HYBRIDES
Certains emprunts comprennent une partie de dettes (passifs) et une partie de capitaux
propres.
II.1 Les Obligations convertibles en actions.
Le composant passif est valu la juste valeur de linstrument financier.
Linstrument de capitaux propre est valu la valeur rsiduelle aprs dduction de la juste
valeur du passif.
II.2 Les emprunts warrants dtachables
Il sagit dune variante des emprunts convertibles.
Les warrants rattachs la dette donnent le droit dachat dactions un prix prdtermin
durant une certaine priode.
45
III. ENGAGEMENTS HORS BILAN PARTICULIERS
Factoring Securitization Sales or receivables with recourse
Selon IAS 39, un actif financier ne peut tre limin du bilan que lorsque lentreprise perd le
contrle de ses droits contractuels.
Il convient donc daugmenter le cash reu lactif en contrepartie de la constatation en dette des
crances cdes.
IV- LESSENTIEL DE LIAS 17 : CONTRATS DE LOCATION
NB: IAS 17 ne sapplique pas aux contrats de locations portant sur lexploration ou lutilisation de
minraux, de ptrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables.
INTRODUCTION
Deux conceptions sopposent en matire de comptabilisation des contrats de location financement.
Question essentielle :
Les biens faisant lobjet dun contrat de location financement doivent-ils tre comptabiliss au
bilan du propritaire, en vertu dune conception patrimoniale de la comptabilit ; ou au bilan du
locataire, selon une vision plus conomique ?
Les tenants dune vision juridique :
Le bilan doit reflter ltat du patrimoine de lentreprise.
Les tenants dune vision conomique :
Principe de prminence du fond sur la forme (substance). Le locataire bnficie des avantages
conomiques provenant de lutilisation du bien pendant la majeure partie de la dure de vie de
celui-ci, comme sil en tait propritaire. Le bien lou doit donc figurer son bilan.
LIFRS donne raison aux tenants de cette seconde approche en imposant la
comptabilisation des contrats de location financement au bilan du locataire.
I- DEFINITIONS ET CONCEPTS DE BASES
Le taux d'intrt implicite du contrat de location est le taux d'actualisation qui donne, au
commencement du contrat de location, une valeur actualise cumule
(a) des paiements minimaux au titre de la location qui correspond au total des sommes que le
locataire est ou peut tre tenu de verser en vertu du bail, et de ,
(b) La valeur rsiduelle non garantie
t/paiements minimaux actualiss+VRNG=juste valeur
(Avec paiements minimaux=loyers autres que conditionnelles +prix doption)
La valeur rsiduelle non garantie est la part de la valeur rsiduelle de lactif lou dont la ralisation
par le bailleur nest pas assure (cette valeur est calcule lorsquon na pas la certitude que le
preneur va lever loption).
Le taux marginal dendettement du preneur est le taux d'intrt que le preneur aurait payer pour un
contrat de location similaire ou, si celui-ci ne peut tre dtermin, le taux d'intrt qu'obtiendrait le
46
preneur, au commencement du contrat de location, pour emprunter sur une dure et avec une
garantie similaires les fonds ncessaires l'acquisition de l'actif.
t/paiements minimaux actualiss=juste valeur
(Avec paiements minimaux=loyers autres que conditionnelles +prix doption)
Classification des contrats de location :
1. Contrats de location-financement
Un contrat de location-financement existe lorsquil y a transfert de la quasi-totalit des risques et
des avantages inhrents la proprit dun actif au preneur.
LIFRS fournit des indicateurs pour la dtermination de la classification dun contrat de location.
1-Indicateurs conduisant normalement un contrat de location financement :
La proprit est transfre au preneur la fin de la dure du contrat de location
Une option dachat ngocie
La dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de
lactif lou.
La valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location slve au moins la
quasi totalit de la juste valeur de lactif lou.
Les actifs lous sont dune nature tellement spcifique que seul le preneur peut lutiliser sans
y apporter des modifications majeures.
2-Indicateurs pouvant conduire un contrat de location financement :
En cas de rsiliation, les pertes subies par le bailleur sont supportes par le preneur.
Les gains et pertes rsultant des fluctuations dans la juste valeur de la valeur rsiduelle sont
la charge du preneur.
Le preneur a la facult de poursuivre la location pour une priode secondaire, moyennant un
loyer sensiblement infrieur au prix du march.
L IAS 17 prcise quun contrat de location financement nest normalement pas rsiliable et quil
assure au bailleur le recouvrement des sommes investies et une rmunration de celles-ci.
L IAS 17 considre comme non rsiliable un bail dont la rsiliation ncessiterait :
-Soit la survenance dun vnement lointain et improbable.
-Soit une autorisation du bailleur.
-Soit la conclusion dun nouveau bail portant sur le mme bien ou un bien quivalent.
-Soit le versement dune pnalit si importante quil est pratiquement certain que le bail sera
maintenu en vigueur.
2. Contrats de location simple
Un contrat de location est class entant que contrat de location simple s'il ne transfre pas au
preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit. Dune faon gnrale
un contrat de location simple est tout contrat qui ne rpond pas la dfinition du contrat de location
financement.
II- LA COMPTABILISATION DES CONTRATS DE LOCATION DANS
LES ETATS FINANCIERS DU PRENEUR
1. Contrats de location financement
Au bilan du locataire
-A lactif : Au dbut du bail, les droits et obligations du locataire sont comptabiliss la plus faible
des deux valeurs suivantes :
la juste valeur du bien lou.
47
Valeur actualise des paiements minimaux du contrat.
-Au passif la valeur actualise des loyers futurs, calcule au taux dintrt implicite du contrat (taux
actuariel) ou dfaut, au taux dintrt marginal du locataire(cest dire sans tenir compte de la
VRNG).
Les charges du locataire sont constitues :
- de lamortissement du bien lou, calcul comme si lentreprise en tait propritaire.
NB :Si l'on n'a pas une certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire de l'actif
la fin du contrat de location, l'actif doit tre totalement amorti sur la plus courte de la dure
du contrat de location et de sa dure dutilit
- des intrts de la priode calculs au taux dintrt implicite du contrat ou, dfaut, au
taux dintrt marginal du locataire.
Les paiements au titre du contrat de location simple doivent tre comptabiliss en charges sur une
base linaire pendant toute la dure du contrat de location moins quune autre base systmatique
soit plus reprsentative de l'chelonnement dans le temps des avantages qu'en retirera l'utilisateur
III- LA COMPTABILISATION DES CONTRATS DE LOCATION DANS
LES ETATS FINANCIERS DU BAILLEUR
1. Contrats de location financement
Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus en vertu d'un contrat de location-
financement et les prsenter comme des crances pour un montant gal l'investissement net dans
le contrat de location.
Il comptabilise le paiement recevoir au titre de la location en remboursement du principal et en
produits financiers pour se rembourser et se rmunrer de son investissement net restant du bailleur.
Les actifs faisant l'objet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du bailleur
selon la nature de lactif.
Les revenus locatifs doivent tre prsents en produits de faon linaire sur toute la dure de contrat
de location.
Cas particulier Le bailleur est le fabriquant ou un distributeur du bien lou
Certains fabricants ou distributeurs offrent leurs clients le choix entre lachat et la location des
biens quils proposent.
Dans ce cas, au dbut du contrat, le bailleur enregistre un produit quivalent celui quil aurait
comptabilis en cas de vente. Ce produit est gal au plus faible de :
La valeur vnale du bien.
La valeur actualise du total des paiements minimaux et de la valeur rsiduelle non garantie,
en utilisant un taux dintrt commercial.
Les loyers perus sont donc composs :
Rglement du montant de la vente.
Produits financiers.
48
V- LESSENTIEL DE LIAS 23 : COTS DEMPRUNTS
1- PROBLEMATIQUE
Arguments pour lincorporation :
o Les cots demprunt forment une partie des cots dacquisition ;
o Les cots incorpors dans les actifs sont lis des produits de priodes futures ;
o Meilleure comparabilit entre les actifs achets et ceux qui sont construits.
Arguments contre lincorporation :
o La tentative de liaison entre un cot demprunt et un actif spcifique est
arbitraire ;
o Des mthodes de financement diffrentes peuvent engendrer des montants
incorpors diffrents pour le mme actif ;
o Comptabiliser les cots demprunt en charges permet dobtenir des rsultats plus
facilement comparables.
2- DEFINITION DES CHARGES DEMPRUNTS
Les cots demprunts : Sont les intrts et les cots supports par une entreprise dans le
cadre dun emprunt de fonds.
Les charges demprunt comprennent aussi bien des intrts sur dcouverts bancaires et
emprunts ainsi que dautres cots tel que :
Lamortissement des primes dmission et de remboursement.
Lamortissement des frais accessoires dmission.
Les charges financires en rapport avec les contrats de leasing, et
Les diffrences de changes rsultant des emprunts en monnaie trangre, dans
la mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots dintrt.
3- ACTIFS QUALIFIES POUR LA CAPITALISATION DES CHARGES
DINTERETS
Les actifs qualifis sont des actifs qui exigent une longue dure de prparation avant de pouvoir
tre utiliss ou vendus.
v Les actifs fabriqus de manire routinire ou produits en grandes quantits sur une base
rptitive et une priode courte ne satisfont pas aux conditions de capitalisation.
v De mme des actifs prts tre utiliss ou vendus au moment de leur acquisition quelle
quait t leur dure de production chez le fournisseur.
v Les usines, les installations de production dnergie, les autoroutes et les investissements
immobiliers peuvent satisfaire la condition de capitalisation.
Actifs dure de
fabrication
particulirement longue.
Emprunts des fonds
Incorporation des intrts ?
FINANCEMENT
49
4- COMPTABILISATION DES COUTS DEMPRUNTS
A compter du 1/1/2009
Les cots demprunts doivent tre incorpors aux cots des actifs lorsquils rpondent aux trois
conditions suivantes :
Ils sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun
actif pouvant donner lieu incorporation des cots demprunts.
Directement attribuables = qui auraient t vites si les dpenses relatives lobtention de
cet actif navaient pas t faites.
Il est probable quils gnreront des avantages conomiques futurs pour
lentreprise.
Ils peuvent tre mesurs de faon fiable.
5- CALCUL DES CHARGES DEMPRUNTS CAPITALISABLES
F 2 cas :
1. Actif ayant fait lobjet dun emprunt particulier ;
2. Les fonds ncessaires ont t prlevs sur lensemble des ressources de
lentreprise.
1
er
Cas :
F Si des fonds sont emprunts spcifiquement en vue de l'obtention d'un actif ligible :
F Alors :
Cots d'emprunt incorporables au cot de lactif
= cots d'emprunt rels encourus de l'exercice
-
produits obtenus du placement temporaire des fonds emprunts.
2
me
Cas :
F Si des fonds sont emprunts de faon gnrale en vue de l'obtention d'un actif ligible :
F Alors :
Cots d'emprunt incorporables au cot de lactif
= Taux capitalisation* dpenses relatives lactif
Le taux de capitalisation est appliqu aux dpenses.
F Ce taux de capitalisation correspond la moyenne pondre des cots d'emprunt
applicables aux emprunts de l'entreprise en cours au titre de l'exercice, autres que les emprunts
contracts spcifiquement dans le but d'obtenir lactif concern.
F Le montant des cots d'emprunt incorpors au cot de lactif au cours d'un exercice donn
ne doit pas excder le montant total des cots d'emprunt supports au cours de ce mme
exercice.
6- PERIODE DINCORPORATION DES CHARGES DEMPRUNTS
L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif ligible doit commencer lorsque :
1. Des dpenses relatives au bien ont t ralises;
2. Des cots d'emprunts sont encourus ; et
50
3. Les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou
sa vente sont en cours.
Les oprations ncessaires pour prparer lactif pour son utilisation ou sa vente prvue vont
au del de la construction physique de cet actif.
Exemples :
o Inclusion des travaux techniques et administratifs pralables (obtention des
autorisations pralables la construction physique, phase damnagement d'un
terrain)
o Exclusion en cas dabsence de production ou de dveloppement modifiant ltat
de cet actif (ex : dtention dun terrain sans s'accompagner dun amnagement)
o Les dpenses sont diminues de tout acompte et de toute subvention reus lis
cet actif.
Lincorporation des cots demprunts dans le cot dun actif doit tre suspendue pendant
les priodes longues dinterruption de lactivit productive.
Lincorporation de ces cots nest pas suspendue :
o Quand tous les lments dun actif doivent tre achevs avant quune partie
quelconque puisse tre utilise ou vendue ;
o Pour des brves interruptions dactivit ;
o Pour une dure au cours de laquelle les travaux techniques et administratifs
importants sont en cours.
Lincorporation des cots demprunts dans le cot dun actif doit cesser lorsque :
o Lactif dont la construction physique est acheve, et prt son utilisation ou sa
vente prvue ;
o Lactivit poursuivie est interrompue pendant des longues priodes ;
o La construction dun actif est partiellement termine, et que la partie termine est
utilisable indpendamment des autres (exemple : complexe immobilier comprenant
plusieurs immeubles).
7- Remarque
Si toutes les conditions dincorporation sont runies, une entreprise doit continuer
incorporer les cots demprunts dans le cot des actifs mme si la valeur comptable de
lactif excde la valeur rcuprable. Toutefois, lIAS 23 indique que dans de tel cas, la
valeur comptable de lactif doit tre rduite pour comptabiliser des pertes de valeur
conformment lIAS36.
8- INFORMATION A FOURNIR :
Les tats financiers doivent fournir les informations suivantes :
La mthode comptable utilise pour les cots demprunts ;
Le montant des cots demprunts incorpors dans le cot dactifs au cours de lexercice ; et
Le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt pouvant
tre incorpors dans le cot dactifs.
51
VI- IAS 19 : LES AVANTAGES DU PERSONNEL
1. CHAMP D'APPLICATION
Les avantages du personnel comprennent :
les avantages du personnel court terme comme les salaires et les cotisations de scurit
sociale, les congs pays et les congs maladie, l'intressement et les primes (payables dans
les 12 mois suivant la fin de la priode) ainsi que les avantages non montaires dont
bnficient les membres du personnel en activit;
les avantages postrieurs l'emploi comme les pensions et autres prestations de retraite,
l'assurance-vie postrieure l'emploi et l'assistance mdicale postrieure l'emploi ;
les autres avantages long terme, notamment les congs lis l'anciennet ou les congs
sabbatiques, les jubils et autres avantages lis l'anciennet, les indemnits pour invalidit
de longue dure et, s'ils sont payables 12 mois ou plus aprs la fin de la priode,
l'intressement, les primes et les rmunrations diffres ;
et
les indemnits de fin de contrat de travail.
2. REGIME DE RETRAITES - AVANTAGES POSTERIEURS A L'EMPLOI
: REGIMES A PRESTATIONS DEFINIES
Le montant comptabilis au passif au titre de prestations dfinies doit tre gal au total de :
la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture ;
majore des profits actuariels (minore des pertes actuarielles) non comptabilises ;
diminue du cot des services passs non encore comptabilis ;
diminue de la juste valeur la date de clture des actifs du rgime (s'ils existent) utiliss
directement pour teindre les obligations.
Une entit doit comptabiliser en rsultat, le total des montants ci-aprs, sauf si une autre norme
impose ou permet de l'incorporer dans le cot d'un actif :
le cot des services rendus au cours de la priode ;
le cot financier ;
le rendement attendu de tous les actifs du rgime et de tous les droits remboursement ;
les carts actuariels (sous certaines conditions) ;
le cot des services passs (sous certaines conditions) ;
l'effet de toute rduction ou liquidation de rgime.
L'entit doit utiliser la mthode des units de crdit projetes pour dterminer la valeur actuelle de
son obligation au titre des prestations dfinies, le cot correspondant des services rendus au cours
de la priode et, le cas chant, le cot des services passs.
Le taux appliquer pour actualiser les obligations au titre des avantages postrieurs l'emploi (que
ceux-ci soient financs ou non) doit tre dtermin par rfrence un taux de march la date de
clture fond sur les obligations d'entits de premire catgorie. Dans les pays o ce type de march
n'est pas actif, il faut prendre le taux ( la clture) des obligations d'Etat.
Pour l'valuation du passif au titre des prestations dfinies, l'entit doit comptabiliser une fraction de
ses carts actuariels en produits ou en charges si les carts actuariels cumuls non comptabiliss la
fin de la priode prcdente excdent la plus grande des deux valeurs ci-dessous :
10 % de la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture
(avant dduction des actifs du rgime) ;
et
52
10 % de la juste valeur des actifs du rgime la date de clture.
La fraction des carts actuariels comptabiliser pour chaque rgime prestations dfinies est
l'excdent, dtermin selon le paragraphe ci-dessus, divis par la dure de vie active moyenne
rsiduelle attendue des membres du personnel bnficiant de ce rgime. Toutefois, une entit peut
adopter toute mthode conduisant comptabiliser de faon systmatique tous les carts actuariels
plus rapidement, sous rserve d'appliquer la mme base de comptabilisation pour les gains et pour
les pertes actuariels et de l'appliquer de faon permanente d'une priode l'autre.
3. AUTRES AVANTAGES A LONG TERME
Les autres avantages long terme sont, par exemple :
les absences rmunres de longue dure, telles que les congs lis lanciennet ou les
congs sabbatiques ;
les jubils ou autres avantages lis lanciennet ;
les indemnits dincapacit de longue dure ;
lintressement et les primes payer douze mois ou plus, aprs la fin de la priode pendant
laquelle les membres du personnel ont effectu les services correspondants ;
et
les rmunrations diffres verses douze mois ou plus, aprs la fin de la priode au cours
de laquelle elles ont t acquises.
Habituellement, lvaluation des autres avantages long terme nest pas soumise au mme degr
dincertitude que celle des avantages postrieurs lemploi.
De plus, lintroduction ou la modification des autres avantages long terme gnre rarement un
cot important au titre des services passs.
Cest pour ces diffrentes raisons que la prsente norme impose une mthode simplifie de
comptabilisation des autres avantages long terme. Cette mthode diffre sur les points suivants de
celle impose pour les avantages postrieurs lemploi :
les carts actuariels sont comptabiliss immdiatement et aucun corridor nest appliqu ;
et
lensemble du cot des services passs est comptabilis immdiatement.
Le montant comptabilis au passif pour les autres avantages long terme doit tre gal au total de :
la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies la date de clture ;
diminue de la juste valeur la date de clture des actifs du rgime (s'ils existent) utiliss
directement pour teindre les obligations.
4. INDEMNITES DE FIN DE CONTRAT DE TRAVAIL
Une entit doit comptabiliser les indemnits de fin de contrat de travail au passif et en charges si et
seulement si elle est manifestement engage :
mettre fin l'emploi d'un ou plusieurs membres du personnel avant l'ge normal de mise
la retraite ;
ou
octroyer des indemnits de fin de contrat de travail la suite d'une offre faite pour
encourager les dparts volontaires.
53
Une entit est manifestement engage mettre fin un contrat de travail si et seulement si elle a un
plan formalis et dtaill de licenciement sans possibilit relle de se rtracter.
VII- LESSENTIEL DE LIAS 12 : LIMPOT SUR LE RESULTAT
1. PROBLEMATIQUE
Les rgles de calcul du rsultat fiscal diffrent parfois de celles utilises en comptabilit.
LIAS 12 dcrit la manire dont ces diffrences doivent tre prises en compte dans le calcul de la
charge fiscale de lentreprise.
2. DIFFERENCES ENTRE LE RESULTAT COMPTABLE ET LE
RESULTAT FISCAL
Ces diffrences peuvent tre :
Permanentes : charge non dductible, produits non imposable par lEtat qui refuse
dune manire dfinitive la dduction o son imposition.
Exemple : dpenses, charges et loyers de toute nature affrents aux immeubles qui
ne sont pas directement affects lexploitation : Article 169 du code des impts
directs).
Temporaires qui se rsorbent normalement au cours dun exercice ultrieur. Elles
proviennent dun simple dcalage dans le temps entre la comptabilisation dun
lment et son inclusion dans le rsultat fiscal ;
Exemple : Capitalisation des intrts dun prix de vente de fonds de commerce
(article 57 du code des impts directs).
Le fait gnrateur de limposition est report la date du paiement des intrts alors
que le principe de rattachement des charges aux produits impose de comptabiliser
ces produits mme avant leur encaissement.
v Les diffrences temporaires sont des diffrences autres que permanentes entre le bnfice
imposable et le bnfice comptable qui trouvent leur origine dans un exercice et
sinversent dans un ou plusieurs exercices ultrieurs.
v Les diffrences temporelles sont des diffrences entre la base fiscale d'un actif ou d'un
passif et sa valeur comptable au bilan. La base fiscale d'un actif ou d'un passif est le
montant attribu cet actif ou passif des fins fiscales.
v La base fiscale dun actif reprsente le montant qui sera fiscalement dductible de tous
avantages conomiques imposables qui iront lentreprise lorsquelle recouvrera la valeur
comptable de cet actif. Si ces avantages conomiques ne sont pas imposables, la base
fiscale de lactif est nulle.
Exemples : Dtermination de la base fiscale
1/ Une machine a cot 100. Un amortissement de 30 a dj t dduit au titre de l'exercice
et des exercices antrieurs. Le solde sera dductible au titre des exercices futurs par le biais
d'un amortissement. La base fiscale de la machine est de 70.
54
2/ Des intrts recevoir ont une valeur comptable de 100. Supposons que les produits
dintrts lis seront imposables lors de leur encaissement. La base fiscale des intrts
recevoir est nulle.
v La base fiscale dun passif reprsente sa valeur comptable, moins tout montant qui sera
fiscalement dductible au titre de ce passif au cours des exercices ultrieurs.
Exemple :
1/ Des passifs courants comprennent des charges payer dune valeur comptable de 100. La
charge concerne sera dduite fiscalement lors de son rglement. La base fiscale des charges
payer est nulle.
2/ Des passifs courants incluent des produits dintrt perus davance dune valeur
comptable de 100. Ces produits dintrt ont t imposs lors de leur encaissement. La base
fiscale des intrts perus davance est nulle.
v Toutes les diffrences temporaires sont des diffrences temporelles.
3. DEFINITIONS
La charge dimpt comprend :
Impt exigible.
Impt diffr.
Limpt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables (rcuprables) au titre du
bnfice imposable (perte fiscale) dun exercice.
Les passifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat payables au cours
d'exercices futurs au titre de diffrences temporelles imposables.
Les actifs dimpt diffrs sont les montants dimpts sur le rsultat recouvrables au cours
d'exercices futurs au titre :
(a) de diffrences temporelles dductibles;
(b) du report en avant de pertes fiscales non utilises; et
(c) du report en avant de crdits dimpt non utiliss (retenues la source non encore
imputes).
4. COMPTABILISATION DES ACTIFS ET PASSIFS DIMPOTS
EXIGIBLES
Les impts exigibles sont les impts a payer court terme sur le bnfice imposable de
lentreprise qui reprsente le montant du rsultat de lexercice tabli suivant les rgles fixes
par lEtat (administration fiscale).
Limpt exigible de l'exercice et des exercices prcdents doit tre comptabilis en tant que
passif dans la mesure o il nest pas pay. Si le montant dj pay au titre de l'exercice et
des exercices prcdents excde le montant d pour ces exercices, lexcdent doit tre
comptabilis en tant quactif.
55
5. COMPTABILISATION DES ACTIFS ET PASSIFS DIMPOTS
DIFFERES :
Un passif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles
imposables, sauf dans les cas exclus expressment par la norme.
Des diffrences temporelles sont gnres notamment lorsque :
(a) des actifs sont rvalus sans quun ajustement quivalent ne soit effectu
des fins fiscales (bnfice fiscal inchang).
(b) la base fiscale dun actif ou dun passif lors de sa comptabilisation initiale diffre de sa
valeur comptable initiale, (par exemple lorsque lentit bnficie de subventions publiques
non imposable lies des actifs).
(il sagit dune diffrence temporelle permanente ne donnant pas lieu un actif ou un
passif dimpt diffr).
Les IFRS autorisent ou imposent que certains actifs soient comptabiliss leur juste
valeur ou soient rvalus (exemple IAS 16, IAS 38, IAS 39 et IAS 40).
Si la rvaluation :
Affecte le bnfice imposable de la priode base fiscale est dj ajuste
pas de diffrence temporelle.
Naffecte pas le bnfice imposable de la priode base fiscale nest pas ajust
diffrence temporelle qui donne lieu un actif ou un passif dimpt
diffr.
Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles
dductibles dans la mesure quil est probable quun bnfice, sur lequel ces diffrences
pourront tre imputes sera disponible, moins que lactif dimpt diffr ne soit gnr par
la comptabilisation initiale dun actif ou dun passif dans les transactions spcifiques
nonces par la norme.
Selon lIAS 12, les actifs dimpts diffrs ne sont pris en compte que si leur
rcupration est probable, cest dire lorsque :
Cet actif dimpt diffr pourra tre imput sur des passifs dimpt diffrs dj
comptabiliss et arrivant chance dans la priode durant laquelle cet actif devient o
reste rcuprable.
ou
Il est probable que lentreprise pourra les rcuprer grce lexistence dun bnfice
imposable attendu au cours de validit des actifs dimpt diffr.
Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes
fiscales et de crdits dimpt non utiliss dans la mesure o il est probable que lon
disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits dimpt
non utiliss pourront tre imputs.
56
Toutefois lexistence de pertes fiscales non rsorbes constitue une indication forte que les
bnfices imposables futurs risquent de ne pas tre disponibles ce qui empche la
comptabilisation dun actif dimpt diffr sauf si elle dispose de diffrences temporelles
imposables suffisantes ou dautres indications convaincantes qu'elles disposera de bnfices
imposables suffisants sur lesquels pourront simputer les pertes fiscales et crdits dimpt
non utiliss.
Cette condition est satisfaite si :
F La perte rsulte dune cause identifiable et non rcurrente.
F Et si lentreprise a connu une longue priode de prosprit dont on prvoit la
continuation.
Nanmoins, lIAS 12 recommande que lorsque la condition ncessaire la comptabilisation
de lconomie dimpt potentielle nest pas satisfaite, cette dernire soit dduite des impts
diffrs passifs qui deviendront exigibles avant sa date limite dimputation.
6. REESTIMATION DES ACTIFS ET PASSIFS DIMPOTS DIFFERES :
La mthode du report variable prvoit que le montant dimpts diffrs doit tre le plus
reprsentatif possible des conditions actuelles dimposition. Il faut donc lajuster chaque
anne en fonction des changements intervenus au cours de lexercice.
Alors que la mthode de report fixe considre comme dfinitifs les impts diffrs
antrieurement comptabiliss. Aucun ajustement de ceux-ci nest donc pratiqu, mme en
cas de modification de lassiette ou du taux dimposition.
LIAS 12 interdit la mthode du report fixe et impose la mthode du report variable.
Lapproche rsultat de la mthode du report variable est centre sur les diffrences
temporaires alors que Lapproche bilan de la mthode du report variable est centre sur
les diffrences temporelles.
A chaque date de clture, une entreprise r estime les actifs dimpt diffrs non
comptabiliss.
Dautre part lentreprise doit rduire, et mme dcomptabilise, cet actif dans la mesure o il
nest plus probable quun bnfice suffisant sera disponible.
Les actifs et passifs dimpts diffrs doivent tre valus aux taux dimpt dont
lapplication est attendue sur l'exercice au cours duquel lactif sera ralis ou le passif sera
rgl.
(recours aux taux dimpt fixs par des rglementations fiscales qui ont t adoptes o
quasi adoptes la date de clture.)
Les actifs et passifs dimpt diffr ne doivent pas tre actualiss.
La dtermination fiable des actifs et passifs dimpt diffr sur une base actualise
impose la ralisation dun planning dtaill de la date laquelle chaque diffrence
temporelle sinversera (impossible ou extrmement complexe tablir). En consquence, il
57
nest pas appropri dimposer lactualisation des actifs et passifs dimpt diffr, ni mme
de lautoriser car cela aboutirait des actifs et passifs dimpt diffr qui ne seraient pas
comparables dune entit lautre.
En consquence, lIAS 12 nimpose ni nautorise lactualisation des actifs et passifs dimpt
diffr.
Limpt exigible et diffr doit tre comptabilis en produit ou en charges et compris dans le
rsultat net de lexercice sauf dans la mesure o limpt est gnr :
v Soit par une transaction ou un vnement qui est comptabilis directement en
capitaux propres dans le mme exercice o un exercice diffrent.
v Soit par un regroupement dentreprise.
7. PRINCIPES GENERAUX DE PRESENTATION DES ACTIFS ET
PASSIFS DIMPOTS DIFFERES ET EXIGIBLES
LIAS 12 prvoit que :
Les actifs et passifs dimpt (exigible o diffr) sont prsents au bilan sparment des
autres actifs et passifs.
Les actifs et passifs dimpts diffrs sont distingus des actifs et passifs dimpt
exigible.
Les actifs et passifs dimpts diffrs sont classs en actifs et passifs non courants.
Une entreprise doit compenser les actifs et passifs dimpts exigibles si, et seulement si, elle
a un droit juridique excutoire de compenser les montants comptabiliss et lintention soit de
rgler le montant net, soit de raliser lactif et de rgler le passif simultanment.
L IAS 12 impose une entreprise de compenser un actif et un passif dimpt diffr dune
mme entit imposable si, et seulement si :
o Ils sont lis des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale. et,
o Lentreprise a un droit juridique excutoire de compenser les actifs et passifs dimpts
exigibles.
3EME PARTIE LE TRAITEMENT DES CAPITAUX PROPRES
TRAITEMENT COMPTABLE DES ACTIONS PROPRES RACHETEES PAR
LENTREPRISE
Lachat dactions propres nest pas inscrit en actif.
Les actions propres sont comptabilises en dduction de lavoir des actionnaires
parmi les capitaux propres.
Aucun profit ou perte nest comptabilis dans le compte de rsultat. Diffrence
entre prix du march et valeur nominale en capitaux propres
1- PRINCIPE DE COMPTABILISATION : ANNULATION DES ACTIONS
PROPRES
58
a. Traitement des gains suite lachat dactions propres :
Le cot dacquisition est comptabilis
1. Par dduction du compte capital (actions rachetes) pour un montant gal la valeur
nominale.
2. Le reliquat est ajout aux rsultats non distribus.
b. Traitement des pertes suite lachat dactions propres :
Le cot dacquisition est comptabilis :
1. Par dduction du compte actions rachetes dun montant gal la valeur nominale.
2. Par dduction des rsultats non distribus.
2-REVENTE DES ACTIONS PROPRES
Le gain/perte doit tre prsent en rsultats non distribus.
3-TRAITEMENT DES DIVIDENDES RATTACHES AUX ACTIONS
PROPRES
Ne sont pas inclus parmi les revenus
Ils sont constats dans un compte de rsultat reports.
2. Dividendes
Naissance de la dette au jour de dcision AGO
Peuvent tre pays par :
- Cash
- Distribution dactif : La diffrence entre la valeur comptable et la JV en RND
PARTIE 4 LESSENTIEL DE LIAS 37 : PROVISIONS, PASSIFS EVENTUELS &
ACTIFS EVENTUELS
I- OBJECTIF DE LA NORME
Dfinir les critres de comptabilisation et les bases d'valuation et les informations fournir
concernant :
Les provisions ;
Les passifs ventuels;
Les actifs ventuels.
Plus particulirement, lIAS 37 vise guider les prparateurs des tats financiers pour
dcider quand, face un engagement spcifique, ils doivent :
Le comptabiliser ;
Communiquer linformation uniquement ;
Ne rien communiquer.
59
II- CHAMP DAPPLICATION
Ne sont pas couverts par la prsente norme les provisions, passifs ventuels et actifs
ventuels :
Rsultant d'instruments financiers qui sont comptabiliss leur juste valeur ;
Rsultant de contrats non (entirement) excuts sauf dans le cas o il sagit dun
contrat dficitaire ;
Rsultant des contrats avec les assurs dans les entreprises dassurance ; et
Couverts par une autre norme comptable internationale.
III- PROVISIONS
Dfinition
Une provision est un passif dont l'chance ou le montant est incertain.
Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements passs
et dont le rglement devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de
ressources reprsentatives davantages conomiques.
Mme sil est parfois ncessaire destimer le montant ou lchancier des charges payer,
lincertitude est gnralement bien moindre que pour les provisions.
Ces charges payer sont souvent comptabilises dans les fournisseurs et autres crditeurs alors
que les provisions sont prsentes sparment.
Comptabilisation
Une provision doit tre comptabilise lorsque :
1. L'entreprise a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant d'un
vnement pass ;
2. Il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques
sera ncessaire pour rgler l'obligation ;
3. Le montant de l'obligation peut tre estim de manire fiable.
Une obligation juridique est une obligation qui dcoule :
d'un contrat ;
des dispositions lgales ou rglementaires ;
ou de toute autre jurisprudence.
(Exemple : causer des dommages lenvironnement).
Lobligation nat uniquement lorsquon a la quasi-certitude que les dispositions
lgales et rglementaires proposes seront adoptes.
Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions d'une entreprise
lorsquelle a indiqu aux tiers, par :
ses pratiques passes ;
par sa politique affiche ; ou
par une dclaration rcente suffisamment explicite, qu'elle assumera certaines
responsabilits et, quen consquence, elle a cr chez ces tiers une attente fonde
quelle assumera ces responsabilits.
Dans de rares cas (par exemple, une action en justice), il est possible que l'on ne
puisse tablir clairement si une entreprise a une obligation actuelle.
Dans ces cas, un vnement pass est considr crer une obligation actuelle si,
compte tenu de toutes les indications disponibles, il est plus probable qu'improbable
qu'une obligation actuelle existe la date de clture. Une entreprise comptabilise une
60
provision au titre de cette obligation actuelle si les autres critres de comptabilisation
dcrits ci-dessus sont satisfaits.
Si l'inexistence d'une telle obligation est plus probable qu'improbable, l'entreprise doit
indiquer un passif ventuel sauf si la probabilit d'une sortie de ressources
reprsentatives davantages conomiques est trs faible, dans ce cas rien nest
signaler.
q Un fait gnrateur dobligation est un vnement qui cre une obligation juridique ou
implicite qui ne laisse pas lentreprise dautre solution raliste que dteindre cette
obligation.
q Seules les obligations qui rsultent dvnements passs sont comptabiliss comme des
provisions. Lentreprise na aucune obligation actuelle au titre des dpenses futures qui
seront ventuellement engags pour se conformer des exigences particulires de
fonctionnement, o en rponse des pressions de la concurrence ou de la rglementation
car elle peut viter ces dpenses futures par des mesures futures.
q La provision doit videmment tenir compte, le cas chant, des possibilits de
remboursement par un tiers (compagnie dassurance notamment).
q Lorsquil existe un grand nombre dobligations similaires, la probabilit quune sortie de
ressources soit ncessaire lextinction de ces obligations est dtermine en considrant
la catgorie dobligations comme un tout.
Cas particulier :
Dans le cas extrmement rare o aucune estimation fiable ne peut tre faite, il existe un
passif ventuel qui ne peut tre comptabilis, mais qui doit donner lieu une information
dans les notes aux tats financiers, moins que la probabilit dune sortie pour rglement
soit faible.
Evaluation
q Le montant comptabilis en provision doit tre la meilleure estimation de la dpense
ncessaire l'extinction de l'obligation actuelle la date de clture, autrement dit le
montant qu'une entreprise devrait raisonnablement payer pour teindre l'obligation la
date de clture ou pour la transfrer un tiers cette mme date.
q Le montant estim de la provision est dtermin partir du jugement de la direction de
lentreprise, complt par lexprience de transactions similaires et dans certains cas,
par des rapports dexperts indpendants.
q Lorsque la provision valuer comprend une population nombreuse dlments,
lobligation est estime en pondrant tous les rsultats possibles en fonction de leur
probabilit. Cette mthode statistique destimation est appele mthode de la valeur
attendue .
q La provision est value avant impt car les incidences fiscales et leurs changements
sont traits selon lIAS 12.
q Lors de lvaluation dune provision, lentreprise doit :
Prendre en compte les risques et les incertitudes. Toutefois, une incertitude ne
justifie pas la constitution de provisions excessives ni la survaluation dlibre
des passifs.
Actualiser les provisions, lorsque leffet de la valeur temps est significatif.
Laugmentation de la provision due lcoulement du temps est comptabilise
en charges financires.
Prendre en compte les vnements futurs, par exemple le cot dune
dcontamination dun site la fin de sa dure dutilisation sera diminu par des
progrs technologiques futurs.
61
Ne pas prendre en compte les profits rsultant de la sortie attendue dactifs
mme si cette sortie est troitement lie lvnement lorigine de la
provision.
q Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant ncessaire lextinction
dune obligation doivent tre traduits dans le montant de la provision lorsquil existe
des indications objectives suffisantes indiquant que ces vnements se produiront.
q Lorsqu'il est attendu que tout ou partie de la dpense ncessaire au rglement dune
provision sera rembourse par une autre partie, le remboursement doit tre comptabilis
si, et seulement si :
l'entreprise a la quasi- certitude de recevoir ce remboursement si elle rgle
son obligation. Le remboursement doit tre trait comme un actif distinct.
Le montant comptabilis au titre du remboursement ne doit pas tre suprieur
au montant de la provision.
Dans le compte de rsultat, la charge correspondant une provision peut tre
prsente nette du montant comptabilis au titre d'un remboursement.
q Les provisions doivent tre revues chaque date de clture et ajustes pour reflter la
meilleure estimation cette date. Si une sortie de ressources reprsentatives
davantages conomiques ncessaires lextinction dune obligation nest plus
probable. La provision doit tre reprise.
q Une provision ne doit tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t
comptabilise lorigine.
Applications spcifiques
v Pertes oprationnelles futurs
Des provisions ne doivent pas tre comptabilises au titre des pertes oprationnelles
futures car ces dernires ne constituent pas des passifs rsultant dobligations
actuelles lies des vnements passs.
v Contrats dficitaires
Si une entreprise a un contrat dficitaire, lobligation actuelle rsultant de ce contrat
doit tre comptabilise et value comme une provision. Un contrat dficitaire est
un contrat pour lequel les cots invitables pour satisfaire aux obligations
contractuelles sont suprieurs aux avantages conomiques attendus recevoir du
contrat.
v Restructuration
La prsente Norme dfinit une restructuration comme un programme planifi et
contrl par la direction, qui modifie de faon significative :
soit le champ d'activit d'une entreprise ;
soit la manire dont cette activit est gre.
Une provision pour restructuration n'est comptabilise que lorsque les
critres gnraux de comptabilisation des provisions sont satisfaits. Dans ce
contexte, une obligation implicite de restructurer existe uniquement si une
entreprise :
1)a un plan formalis et dtaill de restructuration prcisant au moins :
l'activit ou la partie dactivit concerne ;
les principaux sites affects ;
la localisation, la fonction et le nombre approximatif de
membres du personnel qui seront indemniss au titre de la fin de
leur contrat de travail
les dpenses qui seront engages ;
la date laquelle le plan sera mis en uvre ; et
62
2) a cr, chez les personnes concernes, une attente fonde quelle
mettra en uvre la restructuration, soit en commenant excuter le
plan soit en leur annonant ses principales caractristiques.
Une dcision de restructurer prise par la direction ou le conseil d'administration
ne gnre pas une obligation implicite la date de clture, sauf si avant cette date
l'entreprise :
a commenc la mise en uvre du plan de restructuration ; ou
a inform de ce plan les personnes concernes d'une manire
suffisamment explicite pour crer chez celles- ci une attente fonde
que l'entreprise mettra en uvre la restructuration.
Lorsquune restructuration implique la vente dune activit, il nexiste aucune
obligation pour la vente de celle-ci tant que lentreprise nest pas engage
vendre (par un accord de vente irrvocable). Lorsque la vente dune activit est
envisage dans le cadre dune restructuration, les actifs de celle-ci sont revus
pour dprciation selon IAS 36.
Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement
lies la restructuration, cest dire les dpenses qui sont la fois :
Ncessairement entranes par la restructuration ; et
Qui ne sont pas lies aux activits poursuivies par lentreprise. Ainsi, une
provision pour restructuration ninclut pas les cots de reconversion ou
de relocalisation du personnel conserv, de marketing ou
dinvestissements dans les nouveaux systmes et rseaux de distribution.
Information fournir
F Pour chaque catgorie de provision, l'entreprise doit fournir une information sur :
v La valeur comptable louverture et la clture de l'exercice ;
v Les provisions supplmentaires constitues au cours de l'exercice, y compris
l'augmentation des provisions existantes ;
v Les montants non utiliss (cest dire encourus et imputs sur la provision) au
cours de l'exercice ;
v Les montants non utiliss repris au cours de l'exercice ; et
v L'augmentation au cours de l'exercice du montant actualis rsultant de
l'coulement du temps et de l'effet de toute modification du taux d'actualisation.
Linformation comparative n'est pas impose.
F Pour chaque catgorie de provisions, lentreprise doit fournir :
v Une brve description de la nature de l'obligation et de l'chance attendue des
sorties d'avantages conomiques en rsultant ;
v Une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de ces sorties.
Si cela est ncessaire la fourniture dune information adquate, l'entreprise doit
fournir une information sur les principales hypothses retenues concernant des
vnements futurs ;
v Le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif
qui a t comptabilis pour ce remboursement attendu.
IV. PASSIFS EVENTUELS
Dfinition
63
F Un passif ventuel est :
v Une obligation potentielle rsultant dvnements passs et dont lexistence ne
sera confirm que par la survenance (ou non) dun o plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentreprise ; ou
v Une obligation actuelle rsultant dvnements passs mais qui nest pas
comptabilise car :
Il nest pas probable quune sortie de ressources reprsentatives
davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation ; ou
Le montant de lobligation ne peut tre valu avec une fiabilit
suffisante.
Comptabilisation
F Une entreprise ne doit pas comptabiliser un passif ventuel.
F Une entreprise doit indiquer un passif ventuel moins que la probabilit dune sortie
de ressources reprsentatives davantages conomiques soit faible.
F Un passif ventuel doit tre valu de faon continue pour dterminer si une sortie
davantages conomiques est devenue probable, ncessitant ainsi la comptabilisation
dune provision.
F Lorsqu'une entreprise est conjointement et solidairement responsable d'une obligation,
la partie de l'obligation devant tre excute par d'autres parties est traite comme un
passif ventuel. L'entreprise comptabilise une provision pour la partie de l'obligation
pour laquelle une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques est
probable, sauf dans les cas extrmement rares o aucune estimation fiable ne peut tre
faite.
Information fournir
F A moins que la probabilit dune sortie pour rglement soit faible, lentreprise doit
fournir pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture, une brve
description de la nature de ce passif ventuel et, dans la mesure du possible :
v Une estimation de son effet financier ;
v Une indication des incertitudes relatives au montant o lchance de toute
sortie ; et
v La possibilit de tout remboursement.
V. ACTIFS EVENTUELS
Dfinition
FUn actif ventuel est un actif potentiel rsultant dvnements passs et dont
lexistence ne sera confirme que par la survenance (ou non) dun o plusieurs
vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentreprise.
Comptabilisation
FUne entreprise ne doit pas comptabiliser un passif ventuel. Une information sur un
actif ventuel doit tre fournie lorsque lentre davantages conomiques est
raisonnable.
FLorsque la ralisation des produits est quasiment certaine, lactif correspondant
nest pas un actif ventuel et dans ce cas il est appropri de le comptabiliser.
64
FUn actif ventuel doit tre valu de faon continue pour dterminer sil est devenu
quasiment certain quil y aura une entre davantages conomiques et, par suite, sil
est ncessaire de comptabiliser lactif et le produit dans les tats financiers de
lentreprise.
Information fournir
F Lorsquune entre davantages conomiques est probable, lentreprise doit
fournir une brve description de la nature des actifs ventuels la date de clture et,
dans la mesure du possible, une estimation de leurs effets financiers.
F Dans les informations fournies pour les actifs ventuels, il est important
dviter de donner des indications trompeuses sur la probabilit de survenance dun
produit.

5 - Chap 5 Actifs Passifs Capitaux Propres

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COMPTABILITE FINANCIERE ET ANALYSE DES ETATS FINANCIERS

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