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Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto Nmero 73-2008 Antecedentes 1. Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias.

Decreto Nmero 3595 del ongreso de la !ep"lica de #uatemala. ongreso de la !ep"lica de #uatemala en el a%o de 1995

Este impuesto $ue creado por el

y entro en &igencia el once de mayo del mismo a%o' tam"i(n se le conoce como el impuesto del IEMA' este impuesto &ino a sustituir la llamada cuota anual esta"lecida en la Ley del Impuesto )o"re la !enta anterior. Este impuesto $ue creado por la necesidad del Estado de generar ingresos con la $inalidad de asegurar el crecimiento de la recaudaci*n $iscal' para cu"rir gastos de in&ersi*n y $uncionamiento.1 +. Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias. Decreto Nmero 999, del ongreso de la !ep"lica de #uatemala.

Este decreto entr* en &igencia el uno de enero de mil no&ecientos no&enta y nue&e. -en.a como $inalidad el $ortalecimiento de la recaudaci*n $iscal para $inanciar la in&ersi*n social y los compromisos suscritos en los Acuerdos de /a0. /ara lle&ar a ca"o esas metas tra0adas era necesaria la creaci*n de este impuesto 1ue o"ligar2 a las personas indi&iduales y 3ur.dicas 1ue estu&ieran domiciliadas en el pa.s y 1ue desarrollaran acti&idades mercantiles y agropecuarias' con la condici*n de 1ue pagaran Impuesto )o"re La !enta o 1ue declararan seguidamente p(rdidas $iscales. En esta ley nace la $igura de la acreditaci*n 1ue e4iste actualmente entre el Impuesto de )olidaridad al Impuesto )o"re la !enta.+

Coyoy Canel, Elma Judith: El Contador Pblico y Auditor como Asesor en la recuperacin de crdito fiscal e impuestos pa ados en e!ceso"# $uatemala% &''(% )esis de *icenciatura en Contadur+a Pblica y Auditor+a% ,ni-ersidad de .an Carlos de $uatemala% P/ ina &0# & Con reso de la 1epblica de $uatemala% *ey del 2mpuesto a las Empresas 3ercantiles y A ropecuarias# 4ecreto 55657% $uatemala% 1557% Considerando .e undo#

3. Ley del Impuesto E4traordinario y -emporal de Apoyo a los Acuerdos de /a0. Decreto Nmero 19-56 del ongreso de la !ep"lica de #uatemala.

Este decreto entr* en &igencia el primero de 3ulio de dos mil cuatro' es m2s conocida como la Ley del I.E.-.A./. Es impuesto $ue creado por tiempo de$inido' ya 1ue el mismo cuerpo legal esta"lec.a 1ue el treinta y uno de diciem"re i"a a ser derogado. )u $inalidad era el $ortalecimiento de la recaudaci*n tri"utaria' decretando asimismo un impuesto e4traordinario y temporal' 1ue gra&ara la acti&idad mercantil o agropecuaria' para pro&eer de ingresos al Estado de recursos $inancieros para posi"ilitar una mayor in&ersi*n social y dar cumplimiento a los compromisos asumidos en los Acuerdos de /a0. 3 Generalidades La Ley del Impuesto de )olidaridad I)7 $ue creada por el ongreso de la !ep"lica el

nue&e de diciem"re del a%o dos mil oc8o y entr* en &igencia el uno de enero de dos mil nue&e' y &ino a sustituir al Impuesto E4traordinario y -emporal de Apoyo a los Acuerdos de /a0' tam"i(n conocido como IE-A/. Este impuesto $ue creado para cumplir las o"ligaciones 1ue tiene Estado en cuanto a la in&ersi*n social y de la misma manera "uscar mecanismos 1ue mantengan y $ortale0can la recaudaci*n $iscal' y 1ue permita al Estado contar con recursos su$icientes para $inanciar programas de in&ersi*n social para la po"laci*n m2s necesitada. 6 Asimismo la onstituci*n /ol.tica de la !ep"lica de #uatemala o"liga a o"ser&ar el

principio de )olidaridad' ya 1ue la principal meta del Estado es reali0ar el "ien comn' "a3o el mandato de guardar conducta $raternal entre los guatemaltecos y a contri"uir con los gastos p"licos para alcan0ar la 3usticia social. 5 Materia del Impuesto El Impuesto de )olidaridad est2 a cargo de personas indi&iduales y 3ur.dicas y otras $ormas de organi0aci*n empresarial' 1ue dispongan de patrimonio propio' realicen acti&idades

Con reso de la 1epblica de $uatemala% *ey del 2mpuesto E!traordinario y )emporal de Apoyo a los Acuerdos de Pa8% 4ecreto 156'(% $uatemala% Considerando )ercero# ( Con reso de la 1epblica de $uatemala% *ey del 2mpuesto de .olidaridad% 4ecreto 906&''7% $uatemala% Considerando Primero# : *oc#Cit#

&

mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y o"tengan un margen "ruto superior al 69 de sus ingresos "rutos.: En resumen se puede concluir 1ue los re1uisitos para estar a$ecto al pago de este impuesto son; Disponer de patrimonio propio. !eali0ar acti&idades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional. 7"tener un margen "ruto superior al 69 de los ingresos "rutos. Su etos !asi"os del Impuesto <=ui(nes est2n o"ligados a pagar el Impuesto de )olidaridad> ? 1. /ersonas Indi&iduales y 3ur.dicas. +. @ideicomisos. 3. ontratos de /articipaci*n.

6. )ociedades Irregulares. 5. )ociedades de Aec8o. :. )ucursales. ?. Esta"lecimientos permanentes o temporales de personas e4tran3eras 1ue operen en el pa.s. ,. 9. opropiedades. omunidades de "ienes.

15. /atrimonios 8ereditarios indi&isos. De#iniciones8

; 9

2b+d#, Art+culo 1 *oc#Cit# 7 2b+d# Art+culo &#

aB Acti&o Neto; es el monto 1ue resulte de restar el acti&o total' las depreciaciones y amorti0aciones acumuladas' la reser&a para cuentas inco"ra"les del giro 8a"itual en la Ley del I)!' y el total de los cr(ditos $iscales pendientes de reintegro' segn el "alance general de apertura &igente en el trimestre.

"B

r(ditos @iscales pendientes de reintegro; son los montos 1ue el $isco tiene la o"ligaci*n de de&ol&er al su3eto pasi&o' declarados l.1uidos y e4igi"les por resoluci*n y 1ue de"en constar en el "alance general de apertura del per.odo de li1uidaci*n de$initi&a anual del I)! en curso durante el trimestre por el 1ue se determina y paga el impuesto.

cB Ingresos Crutos; es el con3unto total de rentas "rutas perci"idas o de&engadas de toda naturale0a' 8a"ituales o no' incluyendo los ingresos o"tenidos por &entas de acti&os $i3os' declarados o 1ue de"ieron declararse por el su3eto pasi&o' durante el per.odo de li1uidaci*n de$initi&a anual del I)! anterior. Es importante mencionar 1ue se e4cluyen de estos ingresos los resarcimientos de p(rdidas patrimoniales o personales pro&enientes de contrato de seguro' reaseguro y rea$ian0amiento.

dB Margen Cruto; es la sumatoria del total de ingresos "rutos por ser&icios prestados m2s la di$erencia entre el total de &entas y su respecti&o costo de &entas. Es importante mencionar 1ue los gastos de &entas y administrati&os no de"en incluirse como parte del costo de &entas.

< *mo se determina el Margen Cruto> @*rmula; La )umatoria de Ingresos por ser&icios D E-otal de Fentas- osto de FentasB. E3emplo de determinaci*n de margen "ruto;

Ingresos /or )er&icios Ingresos /or Fentas osto de Fentas Margen Cruto = 155'555.55

155'555.55

=GGGG1+5'555.55GGGGGGGGGGGG=GGGGG+5'555.55 = 1+5'555.55

Margen Cruto =.1+5'555.55 H EIngresos por ser&icios D Ingreso por &entasB = +55'555.55 I 5.5 J 155 I 559.

Generaci$n del Impuesto de Solidaridad El Impuesto de )olidaridad se genera cuando se reali0a acti&idades mercantiles o agropecuarias en territorio nacional por las personas' entes o patrimonios en el territorio nacional.9 %&enciones en el Impuesto de Solidaridad '0 aB El Estado' las municipalidades y sus empresas' a e4cepci*n de personas 3ur.dicas $ormadas por capitales mi4tos. "B Las Kni&ersidades y centros educati&os. cB /ersonas 1ue inicien acti&idades empresariales' durante los primeros cuatro trimestres de operaci*n. dB Acti&idades mercantiles y agropecuarias reali0adas por personas indi&iduales o 3ur.dicas 1ue por ley espec.$ica o por operar dentro de los reg.menes especiales 1ue esta"lecen la Ley de @omento y Desarrollo de la Acti&idad E4portadora y de Ma1uila' Decreto Nmero +9 -,9 y la Ley de Lonas @rancas' Decreto Nmero :5 -,9' am"as del ongreso de la !ep"lica' y sus re$ormas' se encuentren e4entas del pago del Impuesto )o"re la !enta' durante el pla0o 1ue gocen de la e4enci*n.

1'

2b+d# Art+culo 0# 2b+d# Art+culo (#

eB Las asociaciones' $undaciones' cooperati&as' los partidos pol.ticos y las entidades religiosas y de ser&icio social o cient.$ico' 1ue est(n legalmente constituidas y autori0adas. Esta e4enci*n se lle&ar2 a ca"o si y solo si la totalidad de los ingresos 1ue o"tengan y su patrimonio se destinen a sus $ines y no distri"uyan "ene$icios' utilidades o "ienes entre sus integrantes. $B Las personas indi&iduales o 3ur.dicas y los dem2s entes o patrimonios a$ectos al Impuesto de )olidaridad' 1ue paguen el Impuesto )o"re la !enta de con$ormidad con el !(gimen 7pcional )impli$icado )o"re Ingresos de Acti&idades Lucrati&as. gB Los contri"uyentes 1ue' a partir de la &igencia del Impuesto de )olidaridad 1ue esta"lece esta ley' incurran en p(rdidas de operaci*n durante dos a%os consecuti&os. La presente e4enci*n se aplicar2 nicamente para los cuatro per.odos impositi&os siguientes al segundo a%o en 1ue resultaron las citadas p(rdidas' de"iendo llenar los re1uisitos indicados en la ley. (ase Imponi)le del Impuesto de Solidaridad La ley del Impuesto de )olidaridad indica 1ue el impuesto de"e pagarse so"re la cuarta parte del monto 1ue resulte mayor entre; el acti&o neto o los ingresos "rutos. 11 Es importante mencionar 1ue si el acti&o neto es mayor de 6 &eces a los ingresos "rutos la "ase por la cual se &a a calcular el impuesto ser2 so"re los ingresos. Determinaci$n del Impuesto El Impuesto de )olidaridad se &a a determinar multiplicando el tipo impositi&o E19B por la "ase imponi"le Ela 1ue sea mayor entre la cuarta parte del acti&o neto o cuarta parte de ingresos "rutosB.1+ Asimismo la ley indica 1ue si la "ase imponi"le $uere la cuarta parte del monto del acti&o neto' al impuesto determinado en cada trimestre' se le restar2 el Impuesto Mnico )o"re Inmue"les e$ecti&amente pagado durante el mismo trimestre. )i en casos de per.odos menores a un trimestre' el impuesto se determina en proporci*n al nmero de d.as del trimestre 1ue 8ayan transcurrido.
11 1&

2b+d# Art+culo 9 2b+d# Art+culo 5#

a. Determinaci*n del Impuesto de )olidaridad en "ase al Acti&o Neto. Acti&o -otal N EDepreciaciones y amorti0aciones acumuladas D !eser&a para cuentas inco"ra"les D r(ditos pendientes de reintegroB I Acti&o Neto H 6 I Case Imponi"le. omo en este caso el impuesto se

A la "ase imponi"le se le aplica el tipo impositi&o de 19. Mnico )o"re Inmue"les durante el mismo trimestre.

&a a calcular so"re el Acti&o Neto' al impuesto de cada trimestre se le restar2 el Impuesto

Impuesto determinado N IK)I e$ecti&amente pagado I Impuesto a /agar E3emplo; Acti&o -otal E-B Depreciaciones y Amorti0aciones acumuladas E-B !eser&a de cuentas inco"ra"les E-B r(ditos pendientes de reintegro I Acti&o Neto = 1'+55'555.55 H 6 = 355'555.55 J 19 E-B IK)I Impuesto a pagar =. +'555'555.55 =. 555'555.55 =. 355'555.55 =GGGGGGGGGGGGGG = 1'+55'555.55 = 355'555.55 = 3'555.55 = 555.55 = +'555.55

". Determinaci*n del Impuesto de )olidaridad en "ase a los Ingresos Crutos Ingresos Crutos H 6 I Case Imponi"le A la "ase imponi"le se le aplica el tipo impositi&o de 19. E3emplo; Ingresos por ser&icios = 155'555.55

Ingresos por Fentas Fenta de acti&o $i3o Ingresos Crutos = 1':55'555.55 H 6 Impuesto a pagar 19

= 1'655'555.55 = 155'555.55GGGGGG = 1':55'555.55 = 655'555.55 = 6555.55

c. Determinaci*n del Impuesto de )olidaridad cuando el Acti&o Neto es mayor a los Ingresos Crutos Ecuatro &ecesB Acti&o Neto Ingresos Crutos Case de pago I Ingresos Crutos !er*odo Impositi"o El per.odo impositi&o del Impuesto de )olidaridad es trimestral y se computa por trimestres calendario.13 !a+o del Impuesto El pago del impuesto de )olidaridad de"e pagarse dentro del mes calendario siguiente a la $inali0aci*n de cada trimestre.16 /eriodo de imposici*n y $ec8a de pago EArt. : y 15B !eriodo de Imposici$n Enero a Mar0o A"ril a Ounio Oulio a )eptiem"re 7ctu"re a Diciem"re ,rimestre 1er. -rimestre +do. -rimestre 3er. -rimestre 6to. -rimestre -ec.a de !a+o 35 de A"ril 31 de Oulio 31 de 7ctu"re 31 de Enero a%o siguiente = 3'555'555.55 = :55'555.55

Acreditamiento del Impuesto de Solidaridad al Impuesto So)re la /enta y "ice"ersa

10 1(

2b+d# Art+culo ;# 2b+d# Art+culo 1'#

La Ley del Impuesto de )olidaridad esta"lece 1ue los contri"uyentes pueden optar por una de las $ormas siguientes; a. Impuesto de )olidaridad pagado dentro del pla0o acreditarlo al Impuesto )o"re la !enta. Esta $orma de acreditaci*n no necesita autori0aci*n de la administraci*n tri"utaria para cam"iarla. El Impuesto de )olidaridad podr2 ser acreditado al pago del Impuesto )o"re la !enta 8asta su agotamiento durante los tres a%os calendario inmediatos siguientes' tanto el 1ue de"e pagarse en $orma mensual o trimestral' como el 1ue se determine en la li1uidaci*n de$initi&a anual' segn corresponda.15

". Impuesto )o"re la !enta acreditarlo al Impuesto de )olidaridad. Esta opci*n puede cam"iarse solamente con la autori0aci*n tri"utaria. Los pagos trimestrales del Impuesto )o"re la !enta podr2n acreditarse al pago del Impuesto de )olidaridad en el mismo a%o calendario. El remanente del Impuesto de )olidaridad 1ue no sea acreditado' &a a ser considerado como un gasto deduci"le para e$ectos del Impuesto )o"re la !enta' del per.odo de li1uidaci*n de$initi&a anual en 1ue concluyan los tres a%os.1:

El contri"uyente es el 1ue tiene el poder para elegir la opci*n de acreditamiento de este impuesto. 1. )i el contri"uyente elige la opci*n a. de"er2 tener en cuenta lo siguiente; se tomar2 como e3emplo el pago del Impuesto de )olidaridad del primer trimestre de enero a mar0o del a%o +516. El contri"uyente de"e pagar el Impuesto de )olidaridad del trimestre de enero a mar0o de +516' en el mes de a"ril del mismo a%o y as. sucesi&amente en los dem2s trimestres del a%o' utili0ando los medios 1ue la Administraci*n -ri"utaria ponga a disposici*n de los contri"uyentes yHo responsa"les tri"utarios' siempre 1ue rena los re1uisitos se%alados con

1: 1;

2b+d# Art+culo 11 *oc#Cit#

anterioridad Edisponga de patrimonio propio' se dedi1ue a acti&idades mercantiles y 1ue su margen "ruto sea superior al 69 de sus ingresos "rutos. El pago 1ue se e$ecte del primer trimestre de enero a mar0o de +516' puede ser acreditado al pago del Impuesto )o"re la !enta a partir del a%o +515 8asta 1ue se agote durante los tres a%os calendario inmediatos siguientes' tanto el 1ue se paga de $orma mensual o trimestral' como el 1ue se determine en la li1uidaci*n de$initi&a anual del Impuesto )o"re la !enta. )i al $inali0ar los tres a%os calendario inmediatos siguientes' an persiste un saldo de Impuesto de )olidaridad no acreditado al Impuesto )o"re la !enta' el mismo &a a ser considerado como un gasto deduci"le para e$ectos del Impuesto )o"re la !enta' del per.odo de li1uidaci*n de$initi&a anual en 1ue concluyan los tres a%os indicados.

EOEM/L7 DE A !EDI-AMIEN-7 DE I)7 A I)! A%o de pago del Impuesto de )olidaridad +516 +515 +51: +51? A%o de Acreditamiento al I)! +515-+51:-+51? +51:-+51?-+51, +51?-+51,-+519 +51,-+519-+5+5 A%o en 1ue el remanente del I)7 es deduci"le al I)! +51? +51, +519 +5+5

+. )i el contri"uyente se acoge a la opci*n ". de"er2 tener en cuenta lo siguiente; se tomar2 como e3emplo el pago del Impuesto )o"re la !enta del primer trimestre de enero a mar0o del a%o +516. En el presente caso el pago del Impuesto )o"re la !enta del primer trimestre del a%o +516' reali0ado durante los primeros die0 E15B d.as 82"iles del mes de a"ril podr2n acreditarse al pago del Impuesto de )olidaridad en el mismo a%o calendario. )i se reali0a el pago trimestral del Impuesto )o"re la !enta' en el trimestre de enero a mar0o de +516 ese pago trimestral del Impuesto )o"re la !enta e$ectuado' el contri"uyente lo puede acreditar al pago trimestral del Impuesto de )olidaridad del mismo trimestre y as. sucesi&amente.

1'

Es importante mencionar 1ue los pagos trimestrales del Impuesto )o"re la !enta podr2n acreditarse al pago del Impuesto de )olidaridad en el mismo a%o calendario y tomando en cuenta 1ue el Impuesto de )olidaridad de"e pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la $inali0aci*n de cada trimestre calendario' se concluye 1ue el cuarto trimestre del pago del Impuesto de )olidaridad Eoctu"re a diciem"reB 1ue se paga en enero' no se podr2 acreditar' en &irtud de 1ue los pagos trimestrales del Impuesto )o"re La !enta podr2n acreditarse al pago del Impuesto de )olidaridad en el mismo a%o calendario. EOEM/L7 DE A !EDI-AMIEN-7 DEL I)! AL IM/KE)-7 DEL I)7 A%o de pago de I)! +516 +515 +51: +51? A%o de acreditamiento al Impuesto de )olidaridad +516 +515 +51: +51? )e puede acreditar en los pagos trimestrales del Impuesto de )olidaridad.

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Ley de ,im)res -iscales y de !apel Sellado %special para !rotocolos Decreto Nmero 37-02 Antecedentes1 Dado 1ue el *digo -ri"utario contiene normas de derec8o p"lico 1ue rigen las relaciones

3ur.dicas deri&adas de los tri"utos esta"lecidos por el Estado' $ue necesario adecuar las leyes tri"utarias a las disposiciones de dic8o c*digo. /or lo cual $ue creado el Decreto Nmero 3?-9+ el &eintid*s de 3unio de mil no&ecientos no&enta y dos y entro en &igencia el primero de 3ulio de mil no&ecientos no&enta y dos. /osteriormente en mil no&ecientos no&enta y cuatro es re$ormado por el Decreto Nmero ?5-96 el cual re$orma lo siguiente;1? Art.culo ?5 inciso se deroga; dB El art.culo +6 de la Ley del Impuesto de -im"res @iscales y de /apel )ellado Especial para /rotocolos' Decreto Nmero 3?-9+ del ongreso de la !ep"lica y sus re$ormas. Luego' el &eintioc8o de 3unio del a%o dos mil en el marco de los Acuerdos de /a0 y de acuerdo al /acto @iscal se de"en de eliminar los pri&ilegios 1ue reducen la "ase imponi"le de los impuestos se re$orma de la siguiente manera;

19

Con reso de la 1epblica de $uatemala% 4ecreto <mero 9'65(% $uatemala% 155(#

1&

A!-I KL7 19. )e suprime el numeral 1? del art.culo 11 del Decreto Nmero 3?-9+ del ongreso de la !ep"lica. ongreso de uando esta ley' su A!-I KL7 +5. )e re$orma el art.culo 1, del Decreto Nmero 3?-9+ del la !ep"lica' el cual 1ueda as.; PArt.culo 1,. /ago del impuesto.

reglamento u otra ley tri"utaria' no especi$i1uen una modalidad especial para el pago del impuesto' este podr2 cu"rirse en la $orma siguiente; a. En e$ecti&o. ". Mediante c8e1ue certi$icado' de ca3a o de gerencia. EQ..B A!-I KL7 +1. )e re$orma el art.culo +, del Decreto Nmero 3?-9+ del ongreso de la !ep"lica' el cual 1ueda as.; PArt.culo +,. De la comisi*n. A los patentados para el e4pendio de especies $iscales' se les reconocer2 como comisi*n un die0 por ciento E159B so"re el monto de sus compras' la 1ue se pagar2 con dic8as especies. A los notarios' 1ue sean colegiados acti&os' se les reconocer2 como comisi*n el die0 por ciento E159B en el acto en 1ue realicen las operaciones siguientes; 1. En la ad1uisici*n de lotes de papel sellado especial para protocolos. +. En la ad1uisici*n de tim"res $iscales. EQ..B1, M2s adelante se 8acen nue&as re$ormas considerando 1ue mediante el Decreto Nmero 66+555 el ongreso de la !ep"lica incorpor* re$ormas a di$erentes leyes tri"utarias' a las cuales es necesario adicionar o modi$icar algunos preceptos 1ue posteriormente a su &igencia por lo 1ue reali0a las siguientes re$ormas;

A!-I KL7 13. )e adiciona el numeral , al art.culo + del Decreto Nmero 3?-9+ del ongreso de la !ep"lica' con el te4to siguiente; R,. Los reci"os' n*minas u otro documento 1ue respalde el pago de di&idendos o utilidades' tanto en e$ecti&o como en especie. Los pagos o acreditamientos en cuentas conta"les y "ancarias de di&idendos' mediante operaciones conta"les o electr*nicas' se emitan o no documentos de pago. Los di&idendos 1ue se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones' tam"i(n est2n a$ectos al pago del impuesto. contra&enga la disposici*n anterior 1ueda derogada.R
19

ual1uier ley 1ue

17 15

Con reso de la 1epblica de $uatemala% 4ecreto <mero ((6&'''% $uatemala, &''' Con reso de la 1epblica de $uatemala% 4ecreto <mero 7'6&''', $uatemala, &'''

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De a8. se &uel&en a reali0ar re$ormas dado 1ue la

orte de

onstitucionalidad en

resoluci*n de $ec8a &eintinue&e de octu"re del a%o dos mil uno' cali$ic* la nulidad 3ur.dica ipso 3ure y resol&i* la inconstitucionalidad del art.culo 19 del Decreto Nmero 6+-+555 del ongreso de la !ep"lica' 1ue suprimi* el numeral 11' del art.culo 1?' del Decreto ongreso de la !ep"lica' Ley de -im"res @iscales y /apel )ellado Nmero 3?-9+ del

Especial para /rotocolos. A/,I23L4 '5 )e re$orma el art.culo 11' el cual 1ueda as.; P Art*culo ''5 Actos y contratos e&entos5 Est2n e4entos del impuesto' los documentos 1ue contengan actos o contratos' en los siguientes casos 1. -odos los contratos y documentos 1ue contengan actos gra&ados con el Impuesto al Falor Agregado' independientemente de 1uien los realice y tenga o no calidad de contri"uyente de dic8o impuesto. +. Los reci"os o compro"antes de pagos por sueldos' &i2ticos' gastos de representaci*n' aguinaldos' prestaciones la"orales o cual1uiera otra retri"uci*n por ser&icios personales prestados en relaci*n de dependencia EQ..B
+5

M2s tarde se re$orma nue&amente con el Decreto 6-+51+ Disposiciones para el @ortalecimiento del )istema -ri"utario y el $ines por lo 1ue 1ueda as.; A/,I23L4 66 )e re$orma el art.culo :' el cual 1ueda as.; RArt.culo :. De la tari$a espec.$ica del Impuesto de /apel )ellado Especial para /rotocolos. )e esta"lece un Impuesto de /apel )ellado Especial para /rotocolos' con una tari$a espec.$ica de die0 =uet0ales E=.15.55B por cada 8o3a.R A/,I23L4 675 )e adiciona el numeral ,B al art.culo 1:' el cual 1ueda as.; R,. En el caso del pago de di&idendos o utilidades en e$ecti&o' en especie o acreditamiento en cuentas conta"les y "ancarias' se emitan o no compro"antes del pago' a tra&(s de cupones u otro medio 1ue documente la distri"uci*n de utilidades' el pago del impuesto de"er2 e$ectuarse en el momento en 1ue se reci"a el pago en e$ecti&o' en especie o acreditamiento' independientemente de 1ue se emita documento o se
&'

om"ate a la De$raudaci*n y al

ontra"ando

considerando 1ue el Estado necesita me3orar la recaudaci*n tri"utaria para cumplir con sus

Con reso de la 1epblica de $uatemala% 4ecreto <mero 0(6&''&, $uatemala%&''&

1(

realice la operaci*n conta"le. =uien pague o acredite en cuenta di&idendos o utilidades' retendr2 so"re el &alor del pago o acreditamiento el impuesto esta"lecido en esta Ley' de"iendo emitir la constancia de retenci*n respecti&a y enterar el impuesto por medio de declaraci*n 3urada' en $orma mensual' dentro de los primeros 1uince E15B d.as del mes siguiente a a1u(l en 1ue reali0* el pago' por los medios 1ue la Administraci*n -ri"utaria determine.R Sin embargo se estipula que perder su vigencia al momento de entrar en vigencia el gravamen a la distribucin de dividendos del Impuesto Sobre la Renta, contenido en el decreto 10-2012 el uno de enero del 2013, por lo cual el tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades independientemente de la denominacin o contabili acin que se le d!, es del "# y ya $% del 3# esto se encuentra regulado en el art&culo 1'0 y el art&culo (3 del decreto 10-2012 A/,I23L4 68 )e re$orma el art.culo +3' el cual 1ueda as.; RArt.culo +3. De la $a"ricaci*n' control' distri"uci*n y &enta 5 La Administraci*n -ri"utaria se encargar2 de la $a"ricaci*n de -im"res @iscales y de /apel )ellado Especial para /rotocolos' para lo cual podr2 cele"rar contratos de suministro con entidades nacionales o e4tran3eras. Las caracter.sticas de los -im"res @iscales y de /apel )ellado Especial para /rotocolos podr2n ser modi$icadas por la Administraci*n -ri"utaria' para adaptarlos a los nue&os m(todos y t(cnicas de producci*n y utili0aci*n. EQB
+1

/or ltimo su$re una nue&a re$orma en el Decreto 15-+51+ Ley de Actuali0aci*n -ri"utaria' considerando 1ue es necesario adecuar y sistemati0ar las normas tri"utarias con la $inalidad 1ue las mismas puedan ser aplicadas de manera simpli$icada' 1ue permitan el me3or conocimiento de las mismas para el contri"uyente 1ueda as.; A/,I23L4 '705 )e adiciona el numeral 9 al art.culo + de la Ley del Impuesto de -im"res @iscales y /apel )ellado Especial para /rotocolos' con el te4to siguiente; R9. La segunda y su"siguientes &entas o permutas de "ienes inmue"les.R %l art*culo 3 del /e+lamento de la Ley de ,im)res -iscales y de !apel Sellado %special de !rotocolos esta)lece 7ue se consideran como se+unda y su)si+uientes "entas
&1

Con reso de la 1epblica de $uatemala% 4isposiciones para el =ortalecimiento del .istema )ributario y el Combate a la 4efraudacin y al Contrabando% 4ecreto (6&'1&% $uatemala% &'1&# Art+culo ;7#

1:

o permutas de )ienes inmue)les8 las 7ue consten en el /e+istro General de la !ropiedad8 despu9s de la primera inscripci$n de dominio a cual7uier t*tulo8 operada en dic.o re+istro5 A/,I23L4 '7'5 )e adiciona un tercer p2rra$o al art.culo 19 de la Ley del Impuesto de -im"res @iscales y /apel )ellado Especial para /rotocolos' con el te4to siguiente; REn el caso del testimonio de la escritura p"lica en el 1ue se documente la segunda o su"siguientes &entas o permutas de "ienes inmue"les' la "ase imponi"le del impuesto la constituye el &alor mayor entre los siguientes; 1. El &alor consignado por 1uien &ende' permuta y ad1uiere' "a3o 3uramento' en la escritura p"licaS +. El &alor esta"lecido por un &aluador autori0adoS o 3. El &alor inscrito por el contri"uyente en la matr.cula $iscal o municipal.R 4) eto de la ley El o"3eto se encuentra $undamentado en el art.culo 1 de la propia ley el cual determina 1ue se esta"lece un impuesto de -im"res @iscales y de /apel )ellado Especial para /rotocolos so"re los documentos 1ue contienen los actos y contratos 1ue se e4presan dentro de la ley.+3 Dentro de los documentos o"3etos de la ley el art.culo + e4presa 1ue est2n a$ectos; Los contratos ci&iles y mercantiles. Los documentos otorgados en el e4tran3ero 1ue 8ayan de surtir e$ectos en el pa.s' al momento de ser protocoli0ados o al ser presentados ante cual1uier gesti*n notarial. Los documentos p"licos o pri&ados cuya $inalidad sea la compro"aci*n del pago con "ienes o sumas de dinero. Los compro"antes de pagos emitidos por las aseguradoras o a$ian0adoras por concepto de primas pagadas o pago de $ian0as correspondientes. Los compro"antes por pagos de premios de loter.a' ri$as y sorteos practicados por entidades pri&adas o p"licas.
22

&&

Con reso de la 1epblica de $uatemala, *ey de Actuali8acin )ributaria 4ecreto 1'6&'1&, Art+culo 191, $uatemala, &'1& &0 Con reso de la 1epblica de $uatemala, *ey de )imbres =iscales y de Papel .ellado Especial para Protocolo, 4ecreto 0965&, Art+culo 1, $uatemala, 155&

1;

Los reci"os o compro"antes de pago por retiro de $ondos de las empresas o negocios' para gastos personales de sus propietarios o por &i2ticos no compro"a"les. Los documentos 1ue acreditan comisiones 1ue pague el Estado por recaudaci*n de impuestos' compras de especies $iscales y cual1uier otra comisi*n 1ue esta"le0ca la ley

La segunda y su"siguientes &entas o permutas de "ienes inmue"les. +6

Su etos del Impuesto El su3eto del impuesto es 1uien o 1uienes emitan' suscri"an u otorguen documentos 1ue contengan actos o contratos o"3eto del impuesto. +5 Generaci$n del Impuesto5 El 8ec8o generador de este impuesto es la emisi*n' suscripci*n u otorgamiento de estos mismos.+: De#iniciones -im"re @iscal; !enta 1ue o"tiene como consecuencia de la &enta de sellos' papel del estado y otras e4acciones de car2cter o"ligatorio pro&enientes de la emisi*n' uso y circulaci*n de cierta clase de documentos. )e puede decir 1ue los tim"res $iscales son un tipo de tri"uto' 1ue a su &e0 son todos los pagos o erogaciones 1ue de"en cumplir los su3etos pasi&os de la relaci*n tri"utaria' en &irtud de una Ley $ormalmente sancionada.+?
/rotocoli0ar; incorporar al protocolo una escritura o documento 1ue re1uiera esta

$ormalidad.+,

&( &:

2b+d art+culo & 2b+d art+culo 0 &; *oc# Cit# &9 Concepto, timbre fiscal, http:>>???#buenastareas#com>ensayos>)imbres6=iscales>(1&;9;&#html fecha de consulta 19#'&#&'1( &7 4efiniciones, Protocoli8ar, http:>>ser-icios#elpais#com>diccionarios>castellano>protocoli8ar , fecha de consulta 19#'&#&'1(

19

7peraciones Curs2tiles; es a1uello &inculado a la "olsa' entendiendo este concepto como la instituci*n $inanciera 1ue permite comprar yHo &ender acciones. +9
Escritura /"lica; es un documento en el cual se 8ace constar ante la presencia de

un notario p"lico' a1uel $uncionario capacitado para otorgarle car2cter p"lico a los documentos pri&ados' autori02ndolos para tal o cual $in con su $irma y presencia' un determinado acontecimiento o un derec8o autori0ado 3ustamente por este $uncionario' 1uien $irmar2 3unto con el otorgante u los otorgantes' dando adem2s $e acerca de la capacidad 3ur.dica del contenido y de la $ec8a en la cual se lle&* a ca"o. 35

,ari#as )egn el art.culo 5 aplica tari$as especi$icas a la "ase esta"lecida en los siguientes casos Aut(nticas de $irmas' e$ectuadas por dependencias del Estados' cada una. =. 15.55 Aut(nticas de $irmas en el e4terior cada una' el &alor e1ui&alente en moneda nacional a die0 d*lares de los Estados Knidos de Am(rica EK)A T. 15.55B al tipo de cam"io 1ue estu&iere &igente a la $ec8a en 1ue (stas se e$ecten. /or cada ra0*n puesta por los registros p"licos al pie de los documentos 1ue se presentan a su registro. =. 5.55 Los Li"ros de conta"ilidad' 8o3as mo&i"les de conta"ilidad' actas o registros' por cada 8o3a. =. 5.55 -.tulos' credenciales a documentos acreditati&os del nom"ramiento o cargos o compro"antes de representaci*n de personas 3ur.dicas de cual1uier naturale0a' e4tendidos en acta notarial o en cual1uier otra $orma. =. 155.55
&5 0'

Undices' testimonios especiales' copias simples o legali0adas y actas notariales' por cada 8o3a de papel. =. 5.55 Actas de legali0aci*n notarial de $irmas o documentos. =. 5.55 /oderes; a. #enerales' la primera 8o3a del testimonio. =. 15.55 ". Especiales' la primera 8o3a del testimonio. =. +.55 u"iertas de testamentos cerrados. =. +55.55

4efiniciones, operaciones burs/tiles, http:>>definicion#de>bursatil>, fecha de consulta 19#'&#&'1(# 4efinicin, escritura pblica, http:>>???#definicionabc#com>derecho>escritura6publica#php fecha de consulta 19#'&#&'1(

17

/atentes; a. De in&enci*n' el t.tulo correspondiente. =. 55.55 ". E4tendidas por el !egistro Mercantil; empresas indi&iduales. =.55.55 toneladas o $racci*n. =.155.55 pro$esi*n; Kni&ersitarios =.155.55 /ara sociedades mercantiles. =.+55.55 De "u1ues 1ue se matriculen "a3o "andera guatemalteca' por cada cien Licencias para portaci*n de armas de $uego' de arreras t(cnicas =.+5.55 cual1uier clase' por a%o. =.155.55 -.tulos reconocidos legalmente para e3ercer

-.tulos de concesiones de e4plotaci*n de "os1ues nacionales' minas' canteras y cuales1uiera otras. =.1'555.55 /romesas de ompra&enta de inmue"les. =.55.55

-estimonios de las escrituras p"licas de constituci*n' trans$ormaci*n' modi$icaci*n' li1uidaci*n o $usi*n de sociedades mercantiles' en la primera 8o3a. =.+55.55
31

)egn el art.culo : se esta"lece un impuesto de papel sellado especial para protocolos con una tari$a especi$ica de die0 1uet0ales por cada 8o3a. 3+ Es de importancia mencionar 1ue el art.culo 6 esta"lece 1ue en casos no pre&istos en tari$as especiales se proceder2 a co"rar el 39 so"re el &alor de los actos o contractos a$ectos' es decir los casos no e4presamente en el art.culo 5 se regir2n por esta disposici*n.33 En el art.culo 13 se esta"lece la determinaci*n del impuesto en actos y contratos esto 1uiere decir 1ue en un mismo documento se consignan &arios actos o contratos se de"e de tomar como "ase la suma de uno de ellos' por e3emplo en una misma Escritura /"lica se reali0a una ompra&enta de un "ien inmue"le y una ompra&enta de un &e8.culo como ompra&enta consecuencia de 1ue am"as partes son las mismas' en este caso cada de"er2 cancelar el monto de tim"res $iscales por separado. 36 En el caso de contratos accesorios es decir' contratos 1ue se deri&en de un contrato principal por e3emplo' un contrato de arrendamiento en el cual se estipula dentro del mismo un contrato de su"-arrendamiento' se tri"utara nicamente so"re el contrato principal. 35
01 0&

Con reso de la 1epblica de $uatemala% 4ecreto nmero 0965&, $uatemala, 155& 2b+d# Art+culo ; 00 2b+d# Art+culo ( 0( 2b+d# Art+culo 10 0: *oc#Cit#

15

La $orma de pagar el impuesto de -im"res @iscales se reali0ara de la siguiente manera; Las escrituras p"licas a$ectas' cuando se compulse el testimonio correspondiente. Los documentos otorgados en el e4tran3ero 1ue 8ayan de surtir sus e$ectos en el pa.s' en el propio documento y en el momento pre&io a su protocoli0aci*n. Los in$ormes originales 1ue las aseguradoras y a$ian0adoras rinden mensualmente a la )uperintendencia de Cancos' por concepto de primas pagadas de p*li0as de seguros y pagos de $ian0as. Los compro"antes de pago de premios de loter.as' ri$as y sorteos' en el momento en 1ue se paguen' con$orme las modalidades 1ue esta"lece esta ley y su reglamento. Los documentos 1ue contengan actos gra&ados' cuyo impuesto de"e pagarse anualmente; a. En la $ec8a en 1ue se emita el documento' el cual cu"re el resto de ese a%o calendario. ". En los primeros 1uince E15B d.as calendario del mes de enero de cada a%o' por su reno&aci*n anual. En los contratos administrati&os el impuesto se pagar2 en e$ecti&o' en $orma anticipada so"re la totalidad del contrato' directamente en la direcci*n' administraciones o receptor.as $iscales' lo cual se 8ar2 constar en cl2usula especial y al estar de"idamente apro"ado dic8o contrato' ad3unt2ndose al mismo compro"ante 1ue acredite el pago del impuesto. En todos los documentos 1ue contengan actos gra&ados y 1ue se detallan en la ley' en la $ec8a en 1ue se e4pidan los mismos o se reci"an los pagos. uando la ley no determine una modalidad especial de pago los Notarios podr2n cu"rir dic8o impuesto en e$ecti&o o mediante c8e1ue certi$icado en los "ancos del sistema. uando el impuesto a pagar so"re dic8a ley sea mayor a = 3'551.55 se de"er2 pagar o"ligatoriamente en e$ecti&o en los "ancos del sistema. 3: uando se trate de segunda o su"siguientes &entas o permutas la "ase imponi"le del impuesto lo constituye el &alor mayor de;
0;

Falor consignado por 1uien &ende o permuta Falor esta"lecido por Faluador.

2b+d# Art+culo 17

&'

Falor inscrito por el contri"uyente en la matricula $iscal o municipal.

2omisi$n )e reconoce a los Notarios una comisi*n del 159; En la ad1uisici*n de lotes de papel sellado especial para protocolos' es decir' si un Notario compra 155 8o3as de papel sellado por la comisi*n respecti&a reci"ir2 15 8o3as m2s. Los lotes se le entregaran a los Notarios guardando un orden correlati&o. En la ad1uisici*n de tim"res $iscales' es decir' si un Notario comprar 155 1uet0ales en tim"res $iscales reci"ir2 se le reconoce con 15 1uet0ales de comisi*n. /or e3emplo cuando sur3a la necesidad de 1ue el Notario utilice tim"res $iscales acudir2 a la Direcci*n Interna de !entas Internas' de"iendo llenar un $ormulario el cual ser&ir2 de reci"o de pago del impuesto y compro"ante de la comisi*n. /ago en e$ecti&o se reali0ara en la Direcci*n #eneral de !entas o en los "ancos del sistema mediante $ormulario' dentro del pla0o de cinco d.as contados a partir de la $ec8a de la emisi*n del documento. In#racciones ometen in$racci*n los patentados 1ue; -engan especies $iscales de periodos $enecidos Especies $iscales 1ue est(n usadas la&adas o con .ndice de $raude. Las especies $iscales 1ue no correspondan al a%o en 1ue se reali0* el documento. =ue se cele"re actos o contratos 1ue no satis$agan el impuesto. Las personas 1ue &endan especies $iscales sin estar autori0adas Las personas 1ue no 8a"iliten li"ros de conta"ilidad dentro de los 35 d.as siguientes a la inscripci*n de$initi&a en el registro mercantil. uando la entidad responsa"le no mantenga especies $iscales correspondiente a la demanda.3?

09

2b+d# Art+culo &5

&1

A ustes y multas uando el contri"uyente estu&iere a$ecto a multas o a3ustes y aceptara parcialmente la direcci*n de"er2 $ormular la li1uidaci*n dentro de los 15 d.as siguientes para su pago' sin per3uicio de continuar el tr2mite de los aspectos en 1ue el contri"uyente no est( de acuerdo.3, !eticiones Las peticiones 1ue se diri3an a la Administraci*n -ri"utaria se les de"er2 dar tr2mite dentro de los 5 d.as 82"iles de reci"idas y de"er2 ser resuelta y noti$icada dentro de los 15 d.as en 1ue 8aya concluido su tr2mite. 2onser"aci$n de los e&pedientes La direcci*n de"er2 conser&ar los e4pedientes durante , a%os despu(s de dic8o pla0o podr2 destruirlos solamente cuando se comprue"e 1ue no 8ay diligencias pendientes.

07

2b+d## art+culo 05

&&

/e+lamento de la Ley de ,im)res -iscales y !apel Sellado %special para !rotocolos5 Acuerdo Gu)ernati"o :-20'3 4) eto del re+lamento -iene como o"3eto el desarrollar lo relati&o al procedimiento de co"ro administrati&o el impuesto.39 Del uso de papel sellado especial para protocolos uando en actos o contratos se 8aga uso del papel sellado especial para protocolos' lo escrito o impreso en la 8o3a ser2 de +5 l.neas por lado' lo 1ue se e4cediere de los m2rgenes se tendr2 por no puesto' sal&o 1ue se 8agan los sal&ados respecti&os. 65 Ad.esi$n de tim)res Los tim"res $iscales de"er2n ad8erirse en el documento correspondiente e inutili0arse. uando se usen &arios tim"res $iscales se colocaran uno seguido de otro sin so"reponerlos entre s..61 Inutili;aci$n de tim)res Kna &e0 ad8eridos se de"er2n inutili0ar de la siguiente manera; on per$oraciones cuidando 1ue no da%e el nmero del registro on sello 1ue contenga el nom"re' denominaci*n' o ra0*n social del contri"uyente.

!a+o del impuesto /ara el pago del impuesto en e$ecti&o' de"er2n utili0arse los medios 1ue la Administraci*n -ri"utaria ponga a disposici*n de los contri"uyentes.
05 ('

uando se compulse el testimonio de

Con reso de la 1epblica de $uatemala% Acuerdo $ubernati-o (6&'10, $uatemala, &'10 2b+d# Art+culo : (1 2b+d# Art+culo ;

&0

la escritura p"lica donde conste el acto o contrato a$ecto' el notario est2 o"ligado a consignar en la ra0*n $inal' el monto del impuesto 1ue gra&a el contrato y de"er2 ad3untar $otocopia legali0ada del reci"o de pago respecti&o. 6+ /ara al pago del impuesto 1ue gra&a los t.tulos uni&ersitarios y de carreras t(cnicas' se asentar2 una ra0*n de pago al dorso de los mismos. 63 El pago del impuesto 1ue gra&a los premios o"tenidos en loter.as' ri$as y sorteos' de"er2 deducirse por el pagador al "ene$iciario del premio. Dentro de los die0 E15B d.as 82"iles del mes inmediato siguiente a a1uel en 1ue se e$ectu* el pago del premio.
66

El impuesto 1ue gra&a los documentos p"licos o pri&ados cuya $inalidad sea la compro"aci*n del pago con "ienes o sumas de dinero' de"er2 ser retenido por la entidad pagadora' enter2ndolo a los "ancos del sistema autori0ados por la Administraci*n -ri"utaria' dentro de los primeros die0 E15B d.as 82"iles del mes inmediato siguiente a a1u(l en 1ue se e$ectu* el pago.65

(& (0

2b+d# Art+culo 7 2b+d# Art+culo 5 (( 2b+d# Art+culo 1' (: 2b+d# Art+culo 11

&(

2onclusiones El Impuesto de )olidaridad est2 "asado en el /rincipio de )olidaridad 1ue esta"lece la onstituci*n /ol.tica de la !ep"lica de #uatemala al indicar 1ue el Estado tiene omn' "a3o el mandato de guardar como $in supremo la reali0aci*n del Cien conducta $raternal entre los guatemaltecos.

El Impuesto de )olidaridad 8a sido un impuesto 1ue 8a cam"iado a tra&(s del tiempo' ya 1ue en principio $ue el Impuesto de Empresas Mercantiles y Agropecuarias EIEMAB' luego $ue lo 1ue se conoce como el Impuesto E4traordinario y -emporal de Apoyo a los Acuerdos de /a0 y por ltimo lo 1ue es actualmente el Impuesto de )olidaridad.

El Impuesto de )olidaridad de"e ser pagado por 1uienes realicen acti&idades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y 1ue o"tengan un margen "ruto mayor al 69.

La Ley de -im"res @iscales y /apel )ellado especial para protocolos es una ley la cual determina un impuesto 1ue recae en los documentos reali0ados por Notarios para gra&ar la emisi*n o circulaci*n de los mismos.

El Impuesto de -im"res @iscales y de /apel )ellado Especial para /rotocolo es un impuesto documentario dado 1ue se impone al momento de e4tender el documento.

&:

/e#erencias '5 Normati"as 1.1 ongreso de la !ep"lica de #uatemala' Ley de Actuali0aci*n -ri"utaria Decreto 15+51+' #uatemala 1.+ ongreso de la !ep"lica de #uatemala' Ley de -im"res @iscales y de /apel )ellado Especial para /rotocolo' Decreto 3?-9+' #uatemala 1.3 1.6 ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Acuerdo #u"ernati&o 6-+513' #uatemala ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS #uatemala 1.5 1.: 1.? 1., 1.9 ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Decreto Nmero 36-+55+' #uatemala ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Decreto Nmero 66-+555S #uatemala ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Decreto Nmero ?5-96S #uatemala ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Decreto Nmero ,5-+555S #uatemala ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Disposiciones para el @ortalecimiento del )istema -ri"utario y el #uatemala 1.15 ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Ley del Impuesto a las Empresas om"ate a la De$raudaci*n y al ontra"andoS Decreto 6-+51+S *digo -ri"utarioS Decreto Nmero :-91'

Mercantiles y Agropecuarias. Decreto 99-9,. #uatemala. 1.11 ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Ley del Impuesto de )olidaridadS Decreto

?3-+55,S #uatemala.

&;

1.1+

ongreso de la !ep"lica de #uatemalaS Ley del Impuesto E4traordinario y -emporal

de Apoyo a los Acuerdos de /a0S Decreto 19-56S #uatemala. 25 %lectr$nicas +.1 oncepto' tim"re @iscalesH61+:?:+.8tml $iscal' 8ttp;HHVVV."uenastareas.comHensayosH-im"res-

+.+ De$iniciones' operaciones "urs2tiles' 8ttp;HHde$inicion.deH"ursatilH +.3 De$iniciones' /rotocoli0ar' 8ttp;HHser&icios.elpais.comHdiccionariosHcastellanoHprotocoli0ar +.6 De$inici*n' escritura p"lica' 8ttp;HHVVV.de$iniciona"c.comHderec8oHescritura-pu"lica.p8p +.5 )uperintendencia de Administraci*n -ri"utaria )A- VVV.sat.go".gt 35 ,esis 3.1 oyoy anel' Elma Oudit8; PEl ontador /"lico y Auditor como Asesor en la arlos de #uatemala.

recuperaci*n de cr(dito $iscal e impuestos pagados en e4cesoW. #uatemalaS +556S -esis de Licenciatura en ontadur.a /"lica y Auditor.aS Kni&ersidad de )an

&9

2AS4S !/<2,I24S % emplo de c=lculo de IS4 so)re Acti"os Netos Determinaci*n del Margen Cruto e Ingresos Crutos i5 In+resos )er&icios prestados Fenta de "ienes E-B osto de &entas MA/G%N (/3,4 =. =. =. =. 65'555.55 155'555.55 E+6'555.55B 11:'555.55

ii.

Ingresos "rutos E)er&iciosDFentasD7tros IngresosB 7tros Ingresos #anancias de capital #anancias cam"iarias Intereses de&engados Di&idendos omisiones !egal.as =. =. =. =. +5'555.55 3'555.55 1'+55.55 =. =. +5'555.55 6'555.55

6'555.55

&7

-otal Ingresos Crutos Margen Cruto -otal Ingresos Crutos

=.

19+'+55.55

=. 11:'555.55 Ees mayor al 69 de ingresos "rutos totalesB. =. 19+'+55.55

/orcenta3e de margen "ruto del total de ingresos 82586> EMargen CrutoH-otal Ingresos CrutosB uarta parte de ingresos "rutos =. 6,'555.55

Calance #eneral Acti"o No 2orriente Edi$icios E-B Dep. Acumulada Mo"iliario y e1uipo E-B Dep. Acumulada Fe8.culos E-B Dep. Acumulada Acti"o 2orriente a3a y Cancos uentas por co"rar E-B !eser&a para Inco". r(ditos $iscales E-B De&oluci*n Aut. )A,otal Acti"o Neto uarta parte del total de los acti&os =. =. =. =. =. =. 65'555.55 =. 65'555.55 =. =. =. =. =. +55'555.55 E+5'555.55B =. 1,5'555.55

55'555.55 E+5'555.55B =. 35'555.55 =. 65'555.55

E1:'555.55B =. +6'555.55

,5'555.55 E1:'555.55B 55'555.55 E+5'555.55B =. 35'555.55 ?5 38'8600500 95'655.55 =. ??':55.55

&5

2onclusi$n1 La empresa esta a$ecta al pago del I)7' tomando en cuenta 1ue su margen "ruto es mayor al 69 de sus ingresos totalesS y considerando 1ue la cuarta parte del acti&o neto es mayor a la cuarta parte de ingresos "rutos' el impuesto se de"e calcular y pagar en "ase a la cuarta parte de los acti&os netos. I)7 a declarar IK)I pagado en el trimestre Impuesto por pagar =. 956.55 =. 356.55 =. :55.55

% emplo de c=lculo de IS4 so)re In+resos (rutos Determinaci*n del Margen Cruto e Ingresos Crutos i5 In+resos )er&icios prestados Fenta de "ienes E-B osto de &entas MA/G%N (/3,4 ii. =. =. =. ?5 +5'555.55 155'555.55 E+5'555.55B 0@8000500

Ingresos "rutos E)er&iciosDFentasD7tros IngresosB 7tros Ingresos #anancias de capital #anancias cam"iarias Intereses de&engados Di&idendos omisiones !egal.as -otal Ingresos Crutos =. =. =. =. =. 55'555.55 +'555.55 1'+55.55 =. =. 35'555.55 6'555.55

1'555.55 +5,'+55.55

Margen Cruto

=. 95'555.55 Ees mayor al 69 de ingresos "rutos totalesB.

0'

-otal Ingresos Crutos

=. +5,'+55.55

/orcenta3e de margen "ruto del total de ingresos 705'7> EMargen CrutoH-otal Ingresos CrutosB uarta parte de ingresos "rutos =. 5+'555.55

Calance #eneral Acti"o No 2orriente Edi$icios E-B Dep. Acumulada Mo"iliario y e1uipo E-B Dep. Acumulada Fe8.culos E-B Dep. Acumulada Acti"o 2orriente a3a y Cancos uentas por co"rar E-B !eser&a para Inco". r(ditos $iscales E-B De&oluci*n Aut. )A,otal Acti"o Neto uarta parte del acti&o neto 2onclusi$n1 =. =. =. =. =. 65'555.55 =. 65'555.55 =. =. =. =. =. ,5'555.55

E1:'555.55B =. :6'555.55 65'555.55 E3+'555.55B =. ,'555.55 =. 65'555.55

E3+'555.55B =. ,'555.55

35'555.55 E1'555.55B 65'555.55 E35'555.55B =. 15'555.55 ?5 '6380@0500 =. 65'9,?.55 =. 33'955.55

01

La empresa esta a$ecta al pago del I)7' tomando en cuenta 1ue su margen "ruto es mayor al 69 de sus ingresos totalesS y considerando 1ue la cuarta parte de los ingresos "rutos es mayor a la cuarta parte de acti&os netos' el impuesto se de"e calcular y pagar en "ase a la cuarta parte de los ingresos "rutos. I)7 a declarar E19B I)! Epagado en el mismo a%o calendarioB Impuesto por pagar =. 5+5.55 =. +55.55 =. 3+5.55

El impuesto de"er2 pagarse en $orma trimestral.

-ormas de Acreditaci$n AArt5 '' Ley del IS4B a. El I)7' pagado durante los 6 trimestres del a%o calendario' podr2 ser acreditado al pago del I)! 8asta su agotamiento durante los tres a%os calendarios inmediatos siguientes. E3emplo; ,rimestre al 7ue corresponde el pa+o Enero-Mar0o +515 A"ril N Ounio +515 Oulio N )ep. +515 7ct N Dic +515 !a+o =. 15'555 =. 15'555 =. 15'555 =. 15'555 -ec.a de !a+o A"r N +515 Oul N +515 7ct N +515 Ene N +511 Acreditar al IS/ en ACo +511' +51+ y +513 +511' +51+ y +513 +511' +51+ y +513 +51+' +513 y +516

%&enci$n del Impuesto de Solidaridad para empresas con p9rdidas en dos per*odos consecuti"os 2aso !r=ctico1 /rocedencia; /(rdidas operati&as en un per.odo de dos a%os consecuti&os. /la0o m24imo de la solicitud Documentos !e1ueridos; 1. )olicitud +. Declaraci*n 3urada

0&

3. Estados $inancieros auditados 6. Dictamen de auditor independiente Dero+ada e&enci$n del IS4 La Ley de Actuali0aci*n -ri"utaria ELA-B' Decreto 15-+51+' re$orm* la ley del Impuesto de )olidaridad EI)7B y de3* sin e$ecto la e4enci*n a los contri"uyentes del !(gimen #eneral del I)!. La dispensa del I)7 para los contri"uyentes del r(gimen general esta"a dada en el art.culo 6' inciso $B del Decreto ?3-+55, y esta"lec.a 1ue 1ueda"an e4entas del impuesto las personas 1ue paguen el 59 del I)! so"re sus ingresos gra&ados' con$orme lo dispuesto en el art.culo 66 de la Ley del Impuesto )o"re la !enta' Decreto +:-9+.

Acuerdo del Directorio1 Los contri"uyentes 1ue esta"an en el r(gimen optati&o con$orme el art.culo ?+ del Decreto nmero +:-9+ del ongreso de la !ep"lica' Ley del Impuesto so"re la !enta al 31 de diciem"re de +511 y 1ue solicitaron su cam"io en diciem"re +511' al r(gimen de pago de una tari$a $i3a so"re sus ingresos' con$orme el art.culo 66 del Decreto nmero +:-9+ del ongreso de la !ep"lica' est2n a$ectos al pago del Impuesto de )olidaridad al con$igurarse la totalidad de los elementos del 8ec8o generador y 8a"er e$ectuado la li1uidaci*n de$initi&a anual del Impuesto so"re la !enta del per.odo de li1uidaci*n del 1 de enero al 31 de diciem"re de +511.

00

2AS4 !/<2,I24 D% IS4 A2/%DI,A(L% AL IS/ La empresa - X M Mercantil' ).A. e$ectu* pagos trimestrales de I)7 por los trimestre comprendido del 51 de octu"re +51+ al 35 de septiem"re de +513 por un total de =. +9'59:.?,. /reguntas; </uede apro&ec8ar este I)7 acredit2ndolo al I)! trimestral por pagar en el e3ercicio +516>

En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario. Mantenga en secreto el Nmero e Acceso pues permite ver to o el formulario.

SAT
Superinten encia e A ministraci!n Tributaria

ISR TRIMESTRAL
'mpuesto Sobre la "enta. "(gimen sobre las )tili a es e Activi a es *ucrativas +eclaraci!n ,ura a - .ago Trimestral.

SAT-1361
"elease #

Nmero e /ormulario

Nmero e Acceso

$%& #%# %22 1 de 4: En preparacin

11 865 195 907


Nmero e 0ontingencia

1. NIT

EL !"NTRI#$%ENTE &
E4. 2225555&

$1$23&1&

T'M MER!ANTIL( S"!IE A

AN"NIMA

0(

). *ER+" " Trimestre A9o

E IM*"SI!I,N &

# 6enero a mar7o8 20#1

3.
S"#RE LA #ASE

ETERMINA!I,N

EL IM*$EST"
E S$S A!TI.I A ES

E !IERRES !"NTA#LES *AR!IALES " LI-$I A!I,N *RELIMINAR

"enta bruta acumula a, inclu-en o rentas e:entas, no afectas o ;ue fueron su4etas a retenci!n efinitiva segn art<culo 52 =A= *e- el '>A 6-8 "entas e:entas - no afectas acumula as 6-8 "entas su4etas a retenci!n efinitiva segn art<culo 52 =A= *e- el '>A 6-8 0ostos - gastos acumula os 6?8 0ostos - gastos para la generaci!n acumula os e las rentas e:entas - no afectas

##2000.00

30500.00

6?8 0ostos - gastos e rentas su4etas a retenci!n efinitiva segn art<culo 52 =A= *e- el '>A 6?8 0ostos - gastos no e ucibles 6@8 "enta imponible acumula a 6@8 .(r i a fiscal acumula a 52500.00 0.00

0:

'mpuesto sobre la "enta 6-8 'mpuesto sobre la "enta acumula a el trimestre inme iato anterior 6igual al valor consigna o en la casilla ='mpuesto Sobre la "enta= e la eclaraci!n el trimestre anterior8 'mpuesto etermina o en este trimestre

#1$00.00

#1$00.00 0.00

>alor a favor en este trimestre

4.

ETERMINA!I,N

EL IM*$EST"

S"#RE LA #ASE

E RENTA IM*"NI#LE ESTIMA A

"enta bruta acumula a al t(rmino e este trimestre, inclu-en o rentas e:entas, no afectas o ;ue fueron su4etas a retenci!n efinitiva segn art<culo 52 =A= *e- el '>A "enta bruta e este trimestre

6-8 "entas e:entas, no afectas o ;ue fueron su4etas a retenci!n efinitiva segn art<culo 52 =A= *e- el '>A, en este trimestre "enta neta "enta imponible estima a 'mpuesto etermina o en este trimestre 0.00 0.00 0.00

5. LI-$I A!I,N % 'mpuesto a pagar

ETERMINA!I,N

EL IM*$EST" A *A/AR #1$00.00 2&5&3.$% #1$00.00 0.00 0.00

Sal o e 'SA ebi amente paga o en per<o os anteriores 6-8 Acre itamiento e 'SA para este per<o o

Sal o e 'SA por acre itar Sub-total 6-8 0ompensaci!n conforme nmero e resoluci!n SAT o nmero e formulario e eclaraci!n anual 20#2. 'mpuesto a pagar

No.

6-8 6>alor8B

0.00

6. RE!TI0I!A!I,N 12pci2na34 6llene solo si necesita corregir atos e un formulario SAT-#23# anterior8 N56er2 de 72r683ari2 SAT-1361 98e :e rec;i7ica Son ## <gitos ;ue aparecen en la parte superior erecCa el encabe7a o el formulario a corregir. E4emplo #22153$%&0# 6-8 'mpuesto ingresa o con la eclaraci!n ;ue se rectifica

0;

6@8 'mpuesto a pagar 6@8 'mpuesto a favor el contribu-ente

0.00 0.00

7. A!!ES"RI"S 6son las multas, intereses - mora por presentaci!n o pago e:temporDneo8 0ec<a 6=>i6a de pa?2 :in acce:2ri2: /ecCa e vencimiento segn calen ario tributario @!8=nd2 pa?ar= e:;e 72r683ari2A Si el pago lo reali7arD espu(s el 18B03B)014( cambie la fecCa e esta casilla 6mD:imo 20 <as CDbiles conta os a partir e Co-8. *uego e esa fecCa el formulario ca ucarD, el banco lo recCa7arD - eberD llenar otro. En base a esa fecCa el formulario po rD a icionar accesorios. 6?8 Multa formal 6por presentaci!n e:temporDnea8 6?8 Multa por omisi!n 6?8 Multa por rectificaci!n 6?8 'ntereses 6?8 Mora 6@8 Accesorios a pagar 20E01E20#1

#%E02E20#1

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

T"TAL A *A/AR

0.00

A8 *os ocumentos e soporte e la presente eclaraci!n se a4ustan a la le-, permanecerDn en mi po er por el pla7o legalmente estableci o - los e:Cibir( o presentar( a re;uerimiento e la SAT. B8 +eclaro - 4uro ;ue los atos conteni os en este formulario son ver a eros - ;ue cono7co la pena correspon iente al elito e per4urio.

2AS4 !/D2,I24 D% IS/ A2/%DI,A(L% AL IS4 La empresa - X M Mercantil' ).A. e$ectu* pago trimestral del I)! por el trimestre eneromar0o +516 por la cantidad de =. 16'?55.55S La opci*n 1ue eligi* para pagar el I)7 es I)! acredita"le al I)7S onsiderando 1ue de"e pagar I)7 en el trimestre Enero N Mar0o +516 por =. 19'655.55 < u2l es la $orma correcta de aplicar el I)! trimestral pagado al I)7 por pagar>
En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario. Mantenga en secreto el Nmero e Acceso pues permite ver to o el formulario.

SAT
Superinten encia e A ministraci!n Tributaria

IS"
'mpuesto e Soli ari a . "ecibo e pago trimestral.

SAT-1608
"elease #

Nmero e /ormulario Nmero e Acceso

102 %0$ 253 1 de 4: En preparacin

11 865 )33 390


Nmero e 0ontingencia

1. NIT

EL !"NTRI#$%ENTE &
E4. 2225555&

$1$23&1&

T'M MER!ANTIL( S"!IE A

AN"NIMA

). *ER+" " Trimestre A9o

E IM*"SI!I,N &

# 6enero a mar7o8 20#1

3.

ETERMINA!I,N

EL MAR/EN #R$T" C $$30000.00 0.00 0.00 $,$30,000.00 ebe ser ma-or al 1G8 #00.00

Total ingresos brutos por servicios presta os 6 urante el per<o o e li;ui aci!n anual el 'S" inme iato anterior8 Total ingresos brutos por ventas 6 urante el per<o o e li;ui aci!n anual el 'S" inme iato anterior8 Total costo e ventas 6no incluir gastos Total ingresos brutos menos Total costo e ventas ni a ministrativos8 e ventas

MA"FEN B")TA G 6para estar afecto al impuesto,

4. #ASE IM*"NI#LE SE/DN A!TI." NET" Activo Total 6-8 +epreciaciones acumula as 6-8 Amorti7aciones acumula as 130000.00 22500.00 #5000.00

6-8 "eserva para cuentas incobrables 6-8 0r( itos fiscales pen ientes e reintegro 6sal os l<;ui os e:igibles8. Activo neto Base imponible 6segn activo neto8 'mpuesto total 6-8 'mpuesto Hnico Sobre 'nmuebles efectivamente paga o urante mismo trimestre 'mpuesto 6segn activo neto8 >alor cr( itos fiscalesB

#$00.00

Nmero e "esoluci!nB

1#0,%00.00 #02,$00.00 #,02$.00

#,02$.00

5. #ASE IM*"NI#LE SE/DN IN/RES"S #R$T"S 'ngresos brutos 6 urante el per<o o e li;ui aci!n anual el 'S" inme iato anterior8 6-8 'ngresos por resarcimientos provenientes 6-8 'ngresos por resarcimientos provenientes 6-8 'ngresos por resarcimientos provenientes 6-8 .rimas ce i as e seguro e contratos e seguro $$30000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $,$30,000.00 #,&10,000.00 #&,100.00

e contratos e reaseguro e contratos e reafian7amiento

e reafian7amiento

'ngresos brutos menos e:clusiones Base imponible 6segn ingresos brutos8 'mpuesto 6segn ingresos brutos8

6. 'mpuesto etermina o

ETERMINA!I,N

EL IM*$EST" #&,100.00

6-8 Acre itaci!n e 'S" al 'SA 6*iteral b Art. ## e la le-8. Sal o No Acre ita o 'mpuesto

#1$00.00

>alor e 'S" a acre itar en este per<o o 6utilice Casta el monto el impuesto a cubrir8

#1$00.00

1,$00.00

7. RE!TI0I!A!I,N 12pci2na34 6llene solo si necesita corregir atos e un formulario SAT-#30% anterior8 N56er2 de 72r683ari2 SAT-1608 98e :e rec;i7ica Son ## <gitos ;ue aparecen en la parte superior erecCa el encabe7a o el formulario a corregir. E4emplo #22153$%&0# 6-8 'mpuesto ingresa o con el formulario ;ue se rectifica - anteriores 6@8 'mpuesto a pagar

1$00.00 6@8 'mpuesto a favor el contribu-ente 0.00

8. A!!ES"RI"S 6son las multas, intereses - mora por presentaci!n o pago e:temporDneo8 0ec<a 6=>i6a de pa?2 :in acce:2ri2: /ecCa e vencimiento segn calen ario tributario @!8=nd2 pa?ar= e:;e 72r683ari2A Si el pago lo reali7arD espu(s el ( cambie la fecCa e esta casilla 6mD:imo 20 <as CDbiles conta os a partir e Co-8. *uego e esa fecCa el formulario ca ucarD, el banco lo recCa7arD - eberD llenar otro. En base a esa fecCa el formulario po rD a icionar accesorios. 6?8 Multa formal 6por presentaci!n e:temporDnea8 6?8 Multa por omisi!n 6?8 Multa por rectificaci!n 6?8 'ntereses 6?8 Mora 6@8 Accesorios a pagar 0.00

#$E02E20#1

T"TAL A *A/AR

1$00.00

A8 *os ocumentos e soporte e la presente eclaraci!n se a4ustan a la le-, permanecerDn en mi po er por el pla7o legalmente estableci o - los e:Cibir( o presentar( a re;uerimiento e la SAT. B8 +eclaro - 4uro ;ue los atos conteni os en este formulario son ver a eros - ;ue cono7co la pena correspon iente al elito e per4urio.

2aso pr=ctico de empresa 7ue e#ectu$ cam)io de r9+imen del IS/ de /9+imen So)re las 3tilidades de Acti"idades Lucrati"as a /9+imen 4pcional Simpli#icado So)re In+resos de Acti"idades Lucrati"as5 La empresa al 31 de diciem"re de +513 8a".a e$ectuado pagos trimestrales del I)7 por un total de =. 9'3:5.55

/reguntas; </uede apro&ec8ar el I)7 pagado en este nue&o r(gimen> <Est2 o"ligada a seguir e$ectuando pagos del I)7>

En el banco presente la Boleta SAT-2000, con o sin valor. Nunca presente este formulario. Mantenga en secreto el Nmero e Acceso pues permite ver to o el formulario.

SAT
Superinten encia e A ministraci!n Tributaria

ISR "*!I"NAL MENS$AL


'mpuesto Sobre la "enta. "(gimen opcional simplifica o sobre ingresos e activi a es lucrativas. +eclaraci!n 4ura a - pago mensual.

SAT-1311
"elease #

Nmero e /ormulario

Nmero e Acceso

521 %#1 %$5 1 de 4: En preparacin

11 870 391 669


Nmero e 0ontingencia

1. NIT

EL !"NTRI#$%ENTE &
E4. 2225555&

$1$23&1&

T'M MER!ANTIL( S"!IE A

AN"NIMA

). *ER+" " Mes A9o /EB"E"A 20#1

E IM*"SI!I,N &

3. RENTA IM*"NI#LE % "entas e activi a es *ucrativas e "entas e:entas

ETERMINA!I,N

EL IM*$EST" 23$00.00 0.00 23$00.00 #&3&.00 0.00 0.00 #&3&.00

6-8 Monto total "enta 'mponible

'mpuesto +etermina o 6-8 >alor e las retenciones ;ue le practicaron en este per<o o 6-8 "emanente e "etenciones el per<o o anterior

Sal o el 'mpuesto a pagar

E:ce ente

e retenciones a aplicar en el per<o o siguiente

0.00

4. LI-$I A!I,N

EL IM*$EST" A *A/AR

Sal o el 'mpuesto e Soli ari a en per<o os anteriores 6-8 Acre itamiento el 'mpuesto Sal o e 'mpuesto

ebi amente paga o

&230.00 #&3&.00 $2&#.00 6-8 0ompensaci!n autori7a a 6>alor8B 0.00 23

e Soli ari a para este per<o o

e Soli ari a por Acre itar e

Nmero e "esoluci!n 0ompensaci!nB 'mpuesto a .agar 0anti a

e /acturas emiti as inclu-en o las anula as

5. RE!TI0I!A!I,N 6/ormulario SAT-#2## anterior8 N56er2 de 72r683ari2 SAT-1311 98e :e rec;i7ica Son ## <gitos ;ue aparecen en la parte superior erecCa el encabe7a o el formulario a corregir. E4emplo #22153$%&0# 6-8 'mpuesto ingresa o con el formulario ;ue se rectifica - anteriores 6@8 'mpuesto a pagar 6@8 'mpuesto a favor el contribu-ente 0.00 0.00

6. A!!ES"RI"S 6son las multas, intereses - mora por presentaci!n o pago e:temporDneo8 0ec<a 6=>i6a de pa?2 :in acce:2ri2: /ecCa e vencimiento segn calen ario tributario @!5and2 pa?ar= e:;e 72r683ari2A Si el pago lo reali7arD espu(s el 14B03B)014( cambie la fecCa e esta casilla 6mD:imo 20 <as CDbiles conta os a partir e Co-8. *uego e esa fecCa el formulario ca ucarD, el banco lo recCa7arD - eberD llenar otro. En base a esa fecCa el formulario po rD a icionar accesorios. 6?8 Multa formal 6por presentaci!n e:temporDnea8 6?8 Multa por omisi!n 6?8 Multa por rectificaci!n 6?8 'ntereses 6?8 Mora 6@8 Accesorios a pagar #1E02E20#1

#1E02E20#1

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

T"TAL A *A/AR

0.00

A8 *os ocumentos e soporte e la presente eclaraci!n se a4ustan a la le-, permanecerDn en mi po er por el pla7o legalmente estableci o - los e:Cibir( o presentar( a re;uerimiento e la SAT. B8 +eclaro - 4uro ;ue los atos conteni os en este formulario son ver a eros - ;ue cono7co la pena correspon iente al elito e per4urio.