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1 OBJETIVOS DE LA SESIN

Valuacin y presentacin de diferentes rubros de los Estados Financieros. Aplicacin de las normas de formacin financiera. El propsito de este estudio es la identificacin de partidas contables tales como: efectivo, inversiones temporales, cuentas por cobrar, inventarios, pagos anticipados, inversiones a largo plazo, activos fijos, activos intangibles, entre otros. De la misma forma usted podr identificar la definicin del pasivo y del capital contable. !onocer a detalle las "#F$s aplicables a la presentacin y evaluacin de las partidas y conceptos espec%ficos. &odr evaluar y presentar el estado de posicin financiera con todos y cada uno de los rubros 'ue lo integran. Entender importancia de presentar o no, el efecto en la informacin financiera. Establecer un criterio para determinar su importancia de la correcta evaluacin y presentacin de informacin para los usuarios de la misma. &odr identificar los diferentes tipos de valor 'ue se usan en la contabilidad, tales como: valor (istrico, valor de reemplazo, razonable y de realizacin.

EFECTIVO NIF C-1


La partida de EFECTIVO en el BG (Balance General o Estado de Posicin Financiera), siempre debe estar constituido por moneda de curso le al o sus e!ui"alentes, propiedad de una entidad # disponibles para la operacin, tales como$ Ca%a, billetes # monedas, depsitos bancarios en cuentas de c&e!ues, iros bancarios, tele r'(icos o postales, remesas en tr'nsito, monedas e)tran%eras # metales preciosos en moneda*

REGLAS DE VALUACIN DEL EFECTIVO

El e(ecti"o siempre se "aluar' a su "alor nominal* Los metales preciosos en moneda nacional # moneda e)tran%era se "aluar'n a la coti+acin aplicable a la (ec&a de los Estados Financieros* Los rendimientos sobre depsitos !ue eneren intereses se reconocer'n en el E* ,esultados con(orme se de"en uen* Los resultados de la "aluacin a la coti+acin a la (ec&a de los EF del e(ecti"o representado por metales preciosos amonedados # moneda e)tran%era se reconocer'n en el E,* Para el c'lculo del resultado por PO-ICI./ 0O/ET1,I1, se reconocer'n en el Estado de ,esultados* 2- 3,444 a la (ec&a compra con tipo de cambio 34*54 6 34,544 2- 3,444 a la (ec&a de cierre (En el Balance Gral*) 37*89 6 37,894 2tilidad Cambiaria (En el Edo* de ,esultados) 8,794 -iempre se presentar' como primera partida del 1C, e)cepto !ue &a#an restricciones (ormales de su disponibilidad o (in al !ue est' destinado, en cu#o caso se presentar' por separado en el 1C o /o Circulante, se :n proceda* -i su disponibilidad es ma#or a un a;o o su destino est' relacionado con la ad!uisicin de 1cti"os /o Circulantes o con amorti+acin de pasi"os a lar o pla+o, se deber' presentar (uera del 1C* Los c&e!ues e)pedidos o librados antes de la (ec&a de los EF !ue est<n pendientes de entre a a los bene(iciarios, deben presentarse como e(ecti"o* -i &ubiera sobre iros, <stos deber'n presentarse como Pasi"o a Corto Pla+o* 1

NOTAS a los EF en REVELACIN* El e(ecti"o !ue ten a


restricciones en su uso debe re"elarse en notas a los Estados Financieros (EF)* =ebe re"elarse la e)istencia de metales preciosos amonedados, e)presando su monto, su pol>tica de "aluacin, la clase de moneda de !ue se trate, las coti+aciones utili+adas para su con"ersin # su e!ui"alente a moneda nacional* (Control Interno ? E)plicar Ca%a # Bancos ? Conciliacin Bancaria)*

INVERSIONES TEMPORALES (C-2


-on e)cedentes de dinero (e)cedentes de tesorer>a) en (orma temporal !ue se in"ierten con el ob%eti"o de obtener intereses a tra"<s de in"ersiones en instrumentos (inancieros, e"itando as> tener dinero ocioso* Los "alores ne ociables son las in"ersiones !ue pueden "enderse r'pidamente # !ue representan dinero en pr'cticamente cual!uier momento* Por e%emplo in"ersiones en Cetes, Bondes, Obli aciones, Pa ar<s Bancarios, in"ersiones en -ociedades de In"ersin)* La determinacin de los intereses pactados, se "al:an a precio de mercado como @"alor ra+onableA* La utilidad obtenida por las in"ersiones debe ser mostrada en el Estado de ,esultados # en el Balance General debe re(le%arse el "alor de in"ersin al cierre de cada mes, inclu#endo su "alor ori inal m's los intereses de"en ados* Lo importante en todo estos conceptos es !ue tanto los intereses o rendimientos deben reconocerse en los ,esultados con(orme se "an de"en ando (como se "an obteniendo)*

CUENTAS POR COBRAR C!C (C-"


BCu< son las Cuentas por CobrarD Las C)C son los derec&os e)i ibles ori inados por "entas, ser"icios prestados, otor amiento de pr<stamos o cual!uier otro concepto an'lo o* BCmo deben ser "aluadas las Cuentas por CobrarD -u "aluacin debe ser con el principio contenido en el Bolet>n sobe el Es!uema de la Teor>a B'sica de la Contabilidad Financiera, !ue nos indica !ue todas las C)C deben ser calculadas al "alor pactado ori inalmente del derec&o e)i ible* =ebe atenderse al principio de reali+acin (lo !ue se obtendr>a por ellas a la (ec&a), el "alor pactado deber' modi(icarse para re(le%ar lo !ue en (orma ra+onable se espera obtener en e(ecti"o, especie, cr<dito o ser"icios, de cada una de las partidas !ue lo inte ranE <sto re!uiere !ue se recono+can descuentos # boni(icaciones pactadas, as> como las estimaciones por irrecuperabilidad o di(>cil cobro (por eso es !ue se crea la ,"a* para Cuentas Incobrables en 1C)* B-i las Cuentas por Cobrar son en moneda e)tran%era, cmo deben presentarseD La C)C en moneda e)tran%era, deber'n "aluarse al tipo de cambio bancario !ue est< en "i or a la (ec&a de los EF publicado en =OF*

)E*+A, DE &)E,E"-A!#." DE !/!

3 BCmo deben clasi(icarse las C)CD Considerando su disponibilidad, las C)C pueden ser clasi(icadas por su e)i encia inmediata a corto pla+o (&asta un a;o posterior a la (ec&a de balance) # a lar o pla+o (ma#or a un a;o), e)cepto a!uellos casos en !ue el ciclo normal de operaciones e)cede a este pla+o, en cu#o caso debe &acerse la ,EVEL1CI./ correspondiente en el cuerpo del Balance General (BC) o bien en una /OT1 a los Estados Financieros (EF)* Las C)C deben presentarse en el BG como 1C despu<s del e(ecti"o # de las in"ersiones en "alores ne ociables* Las C)C !ue "en+an a m's de un a;o, deber'n presentarse (uera del 1C* B1 !u< conceptos pueden ser car adas contablemente las C)CD Las C)C pueden ser$ a) Con car o a clientes, o en su caso, b) Con car o a otros deudores (pr<stamos a (uncionarios # empleados, reclamaciones, "entas de 1 Fi%o, Impuestos pa ados en e)ceso, etc*, -i no si ni(icati"os los montos, pueden presentarse como Otras C)C* B!mo deben ser presentadas las !/! a empresas tenedoras 0(oldings1, subsidiarias, afiliadas y asociadasD Las Cuentas por Cobrar a empresas tenedoras, subsidiarias, a(iliadas # asociadas deben presentarse en ren ln por separado dentro del rupo de C)C, #a !ue por lo eneral tienen caracter>sticas especiales de e)i ibilidad, #a !ue no son e)i ibles de inmediato # sus saldos tienen el car'cter de in"ersiones por parte de la empresa # por tanto <stas en especial deber'n presentarse por separado dentro de 1cti"o /o Circulante* B,i una !/! tuviera saldo negativo, cmo deber%a presentarse en el 2*3 4!mo deben considerarse los intereses devengados y los costos y gastos derivados de las operaciones 'ue dieron origen a las !/! D Los saldos acreedores deben ser presentados como Cuentas por Pa ar, si su importancia relati"a lo amerita* Los intereses de"en ados # los costos # astos incurridos !ue se deri"en de las operaciones !ue dieron ori en a las C)C deben considerarse como parte de las mismas* Los intereses no de"en ados de las C)C deben presentarse deduciendo el saldo de la cuenta en la !ue (ueron car ados* B,i en !/! se incluye un saldo importante a cargo de una &. F%sica o bien &. 5oral 0empresa1, cmo debe presentarse dic(o saldo D -i el saldo de una C)C, inclu#en cantidades importantes a car o de una Persona F>sica o 0oral en su caso, su importe debe mostrarse por separado dentro de C)C o bien re"elarse en una /OT1 a los EF* -i &a# un saldo deudor # acreedor de una sola persona (>sica o moral deber' presentarse el saldo deudor o acreedor en una sola ci(ra, se :n sea el caso* BCmo deben presentarse las estimaciones para Cuentas IncobrablesD Las estimaciones para Cuentas Incobrables, descuentos, boni(icaciones, etc*, deben ser mostradas en el BG como deduccin a las C)C* -i se presentara solo el saldo, debe mencionarse en una /OT1 a los EF este &ec&o* B-i &ubiera un ra"amen o restricciones de cobro en las C)C, !ue debe &acerse en el BGD =eben re"elarse /OT1- a EF cual!uier ra"amen !ue recai a en la C)C, o bien restricciones !ue ten an por estar condicionada su recuperabilidad a terminacin de obras, prestacin de ser"icios, etc*

4 B-i las Cuentas por Cobrar son el moneda e)tran%era, o bien a lar o pla+o, o bien en (actora%e, o bien a car o de los due;os por Capital no E)&ibido (pa ado), !u< deber' mostrarse en los EFD -i las C)C son en 0oneda E)tran%era deber' re"elarse este &ec&o en el cuerpo del BG o en una /OT1 a los EF* -i las C)C son a lar o pla+o, tambi<n deber' re"elarse este &ec&o con los "encimientos # tasas de inter<s en su caso* En caso de Factoraje deber' re"elarse el monto de Pasi"o Contin ente para la empresa, por documentos # C)C "endidos o descontados con responsabilidad para la empresa* Los saldos a car o de los due;os, accionistas o socios, !ue sean Capital -uscrito no E)&ibido, no deber'n incluirse como C)C*

INVENTARIOS
B6u7 son los inventariosD Esta cuenta contable la constitu#en los bienes de una empresa destinados para su "enta o para produccin para su posterior "enta, tales como materia prima, produccin en proceso, art%culos terminados # otros materiales utilizados en el empa'ue, envase o las refacciones para mantenimiento 'ue se consuman en el ciclo normal de operaciones E si no se consumieran dic&os materiales adicionales # los !ue se utili+ar'n en la construccin de inmuebles o ma!uinaria no deber'n clasi(icarse como 1cti"o Circulante (1C)* La cuenta de inventarios incluye todos los bienes !ue las empresas destinan a la "enta o la produccin, para e)presar "endidos, # por lo eneral inclu#e la si uiente$ materia prima, produccin en proceso, art>culos terminados, empa!ues # en"ases, re(acciones para mantenimiento en el ciclo normal de operaciones, mercanc>as en el tr'nsito, mercanc>as en consi nacin, anticipo de pro"eedores* Para valuar los inventarios deben contabili+arse a su costo de ad!uisicin o en su caso de produccin (/IF CF7 p'rra(os 34 # 33)* Este costo debe incluir todas las salidas de e(ecti"o aplicables a la compra # todos los car os incurridos para darle a un art>culo determinado su condicin de uso o de "enta, por e%emplo, debe incluir$ (letes, estibas, empa!ues, se uros, astos aduanales, impuestos de importacin transporte di"erso, etc* En el caso de 1nticipos a Pro"eedores, cuando los mismos e)i en a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, las empresas !ue los pa uen deben contabili+arlos dentro de la cuenta de in"entarios* En cuanto al Costo de Produccin, <ste se (orma por importe de los elementos del costo en !ue se incurren para de%ar un art>culo disponible para su "enta* =entro del costo de produccin no deben contabili+arse como costo, pero s> como astos de operacin, los si uientes$ capacidad de produccin utili+ada, estimaciones para obsolescencia, desperdicios anormales de materia prima, entre otros*

)E*+A, DE VA+8A!#." DE +9, #"VE"-A)#9, &)#"!#&#9 DE+ &E)#9D9 !9"-A2+E * Las operaciones # e"entos como sus deri"ados, susceptible de ser cuanti(icados se identi(ican con el periodo en !ue ocurren, los costos # astos deben identi(icarse con el in reso !ue ori inaron, no importando cuando se pa uen (>sicamente* &)#"!#&#9 DE +A )EA+#:A!#." * La contabilidad debe re(le%ar operaciones # e"entos reali+ados$ a) Cuando &a e(ectuado transacciones con otras empresas* b) Cuando se &a trans(ormado internamente !ue modi(icaron su estructura ori inal* c) Cuando &an ocurrido e"entos e)ternos a la empresa o deri"ados de operaciones de la misma # cu#o e(ecto puede cuanti(icarse ra+onablemente en t<rminos monetarios* d) Valor &istrico ori inal* Las transacciones # e"entos econmicos !ue muestra la contabilidad se re istran se :n el e(ecti"o o su e!ui"alente o la estimacin ra+onable de ellos al momento en !ue se considere reali+ados contablemente* e) Consistencia* Los usos de la in(ormacin contable re!uieren !ue se si an procedimientos de cuanti(icacin !ue permane+can en el tiempo* !9,-9 DE +9, #"VE"-A)#9, )eglas de Valuacin La "aluacin de los in"entarios, se :n los principios anteriores, debe ser a costo de ad!uisicin o de produccin, o sea la suma de todas las ero aciones aplicables a la compra # los car os !ue directa o indirectamente se incurran para dar a un art>culo su condicin de uso o bien de "enta* =eben considerarse (letes, astos aduanales, impuestos de importacin, se uros, acarreos, estibas, etc*, # en materiales se deben a re ar re(acciones de mantenimiento, empa!ues, en"ases, etc* -i los in"entarios son L1B (Libre a Bordo) o FOB (Free on Board) deben re istrarse como mercanc>a en tr'nsito para su control e in(ormacin* Los astos de compra # traslado deben acumularse a los costos a!u> re istrados* 1/TICIPO 1 P,OVEE=O,E-, deben ser re istrados dentro de in"entarios en una cuenta especial, tambi<n debe incluirse a!u> a los a entes aduanales* E)isten situaciones especiales !ue no deben a(ectar al costo de produccin, sino lle"arse directamente a resultados como por e%emplo$ Capacidad de Produccin /O utili+ada* -i por al una ra+n la empresa industrial traba%ara a un rado in(erior de su ni"el normal de produccin, o bien !ue parte de sus instalaciones estu"iesen ociosas, ocasionando astos !ue distorsionan el costo de produccin, deben cuanti(icarse con e)pertos el importe !ue deber' car arse a resultados por este &ec&o, tomando en cuenta$ Capacidad de produccin no utili+ada Casti o a In"entarios (Obsolescencia o de lento mo"imiento) =esperdicios anormales de materia prima

SISTEMAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS


Para determinar el costo de los in"entarios, e)isten ciertos aspectos a considerar$ 3* Costos Incurridos directa o indirectamente en la (abricacin, no importando si son clasi(icados como Fi%os o Variables* G* Costos incurridos en la (abricacin o elaboracin, eliminando a!uellas ero aciones !ue no "ar>en en relacin al "olumen producido, por !ue se consideran como astos del per>odo* E)isten m<todos de "aluacin de costo absorbente o costeo directo # a su "e+ <stos a su "e+ pueden ser contabili+ados como costo &istrico o bien predeterminado* =eben inte rarse todas a!uellas ero aciones directas # astos indirectos !ue se incurrieron el proceso producti"o* Por lo tanto el Costo se con(orma con$ a) 0ateria Prima b) 0ano de Obra c) Gastos Indirectos de Fabricacin, !ue pueden ser "ariables o bien (i%os* -i se usa el m<todo del !osteo Directo, siempre debe considerarse la materia prima consumida # la mano de obra # astos de (abricacin "ariables* 1!u> no se inclu#en los elementos del costeo absorbente mencionados anteriormente, #a !ue se considera !ue los costos no deben "erse a(ectados por los "ol:menes de produccin* 1l separar los astos (i%os de los "ariables, debe &acerse pensando en todos los aspectos !ue pueden in(luir en su determinacin, #a !ue en ocasiones cierto elemento del costo pueden tener caracter>sticas (i%as por e)istir caracter>sticas (i%as por e)istir capacidades no utili+adas* -i &a# astos semi"ariables, deben ser incluidos en el costo o en los resultados de operacin, dependiendo de su rado de "ariabilidad* La "enta%a a corto pla+o del sistema de costeo directo, es !ue au)ilia a la erencia en la determinacin de los precios de "enta # en la toma de decisiones (inancieras, sin embar o pueden con"ertirse en des"enta%as cuando en la (i%acin de precios de "enta no se les da la consideracin debida a los costos (i%os, lo cual ser>a un peli ro para las decisiones a lar o pla+o* !9,-9, ;#,-.)#!9, DE +9, #"VE"-A)#9, -e calculan antes de iniciarse la produccin # se clasi(ican en$ a) Costos Estimados* -e calculan en base a la e)periencia de la empresa* b) Costos Est'ndar$ -e basan en in"esti aciones, especi(icaciones t<cnicas de cada producto # por lo tanto se basan en la EFICIE/CI1*

7 5<-9D9, DE VA+8A!#." DE +9, #"VE"-A)#9, Tanto el 0<todo del Costeo 1bsorbente # del Costeo =irecto pueden ser mane%ados #a sea por costos &istricos o bien predeterminados* Los in"entarios pueden ser "aluados por los si uientes m<todos$ a) CO-TO I=E/TIFIC1=O, art>culo por art>culo* b) CO-TO P,O0E=IO (-e suman los costos # se di"iden entre los productos) c) &E&, (Primeras Entradas, Primeras -alidas o F#F9 6 First In First Out) se basa en la suposicin de !ue los primeros art>culos !ue entran al almac<n o a la produccin, son los primeros en salir, por lo !ue al (inali+ar el e%ercicio, !uedan pr'cticamente re istradas a los :ltimos precios de compra, mientras !ue en ,esultados los costos de "enta son los !ue corresponden al in"entario inicial # las primeras compras del e%ercicio* El mane%o (>sico puede no coincidir con la (orma de "aluacin de la !ue platicamos # !ue para una correcta asi nacin del costo deben establecerse las di(erentes @capas de in"entarioA se :n las (ec&as de compra o bien de produccin* Con este m<todo en <poca de in(lacin puede ori inar !ue las utilidades se deban al aumento de los costos de compra o de produccin # no necesariamente al aumento del n:mero de unidades* d) 8E&,* (Hltimas Entradas, Primeras -alidas o LIFO 6 Last In First Out) Consiste en suponer !ue los :ltimos art>culos en entrar o ser producidos, son los primeros en salir, por lo !ue al (inal del per>odo !uedan re istrados a los precios m's anti uos* e) DE-A++#,-A, * El importe de los in"entarios se obtiene "aluando las e)istencias a precios de "enta # deduci<ndoles los (actores de mar en de utilidad bruta, para obtener el costos por rupo de art>culos* Las empresas !ue utili+an este m<todo son tiendas de departamentos, de descuento, de ropa, etc* =eben establecerse rupos &omo <neos de art>culos, a los !ue se les asi na su precio de "enta tomando en cuenta el costo de compra # el mar en de utilidad aprobado* B68< E, E+ &)#"!#&#9 DE )EA+#:A!#." E" 5A-E)#A DE #"VE"-A)#9, D 0enciona !ue las operaciones # e"entos econmicos !ue la contabilidad cuanti(ica se considera por ella reali+ados$ Cuando suceden e"entos e)ternos econmicos o deri"ados de la operacin de la entidad, cu#o e(ecto puede ser cuanti(icado, # se modi(i!uen las ci(ras !ue arro%e la "aluacin al costo sobre las si uientes bases$ CO-TO O V1LO, =E 0E,C1=O$ El !ue sea menor, e)cepto !ue$ el "alor del mercado no e)ceda del "alor de reali+acin o bien !ue el "alor de mercado no sea menor !ue el "alor neto de reali+acin* El "alor de mercado es el costo de reposicin # el "alor de reali+acin es el !ue se obtiene del precio normal de "enta menos astos directos de "enta como impuestos, re al>as, comisiones, etc* El "alor neto de reali+acin se obtiene del precio normal de "enta menos astos directos de "enta # un porcenta%e ra+onable de utilidad* /O es correcto !ue se calcule el costo de reposicin sobre las bases de costeo absorbente, cuando se est' mane%ando la operacin sobre la base de costeo directo*

8 Cuando el costo de reposicin es in(erior al de "alor neto de reali+acin, el a%uste debe &acerse a este :ltimo "alor, para no re istrar p<rdidas en e)ceso a las !ue en operaciones normales se obtendr>an* Por e%emplo$
C O N C E P T O 1 2 " # COSTO COSTO DE REPOSICIN VALOR DE REALI)ACIN VALOR NETO DE REALI)ACIN + I,-o./e -a.a e0e1/os 2e 3al4a156n 2e 5n3en/a.5os 1$%% 1$%& 1$2# %$'' 1$%% %$'( 1$1& %$'1 1$%% %$'' %$'& %$*& 1$%% %$'# 1$2% %$'& +

De/e.,5na156n 2el Valo. 2e Real57a156n 8 2el Valo. Ne/o 2e Real57a156n C O N C E P T O PRECIO DE VENTA GASTOS DIRECTOS DE VENTA VALOR DE REALI)ACIN PORCENTAJE DE UTILIDAD VALOR NETO DE REALI)ACIN

1 1$"% %$%& 1$2& %$29 %$''

2 1$2% %$&% 1$1& %$2# %$'1

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# 1$2& %$&% 1$2% %$2& %$'&

Lo com:n es aplicar las alternati"as anteriores a cada ren ln de in"entarios, pero cuando la produccin termina en un solo tipo de in"entario, la aplicacin debe &acerse al importe total del in"entario* Icorre ir de 4*94 a 4*49J Cuando los elementos !ue inte ran el in"entario se emplean para "arios productos con di(erentes "ol:menes de "enta, las re las deben aplicarse por separado a cada ren ln del in"entario, e)cepto !ue e)ista un m<todo pr'ctico para clasi(icar los productos por di"ersas cate or>as* B-i &a# deterioro u obsolescencia en in"entarios !u< debe &acerse en materia de EFD Cuando por deterioro, obsolescencia, lento mo"imiento # otras causas !ue indi!uen !ue el apro"ec&amiento o reali+acin de los art>culos !ue (orman parte del in"entario resultara in(erior al "alor re istrado, deber' admitirse la di(erencia como p<rdida del e%ercicio*

9 )E*+A, DE &)E,E"-A!#." E" EF DE +9, #"VE"-A)#9, ,e"elacin su(iciente$ La in(ormacin contable presentada en los EF deben contener en (orma clara # comprensible, en (in, se &ace todo lo necesario para %u+ ar los resultados de operacin # la situacin (inanciera de la entidad* Importancia ,elati"a$ La in(ormacin !ue se presenta en los EF tiene !ue mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles a ser cuanti(icados en t<rminos monetarios* Los e(ectos de los datos # la in(ormacin de la operacin deben estar e!uilibrados con los re!uisitos indispensables de utilidad en la in(ormacin # la (inalidad de la misma* Consistencia$ =eben siempre aplicarse los mismos principios # re las de cuanti(icacin para !ue pueda e)istir la comparabilidad de in(ormacin de la misma entidad e incluso con otras entidades* -i &ubiera un cambio, <ste deber' estar totalmente %usti(icado # ad"ertirlo al lector en la in(ormacin !ue se le presente, indicando el e(ecto de dic&o cambio* =el mismo modo no se puede cambiar la a rupacin # presentacin de la in(ormacin # de i ual manera si lle ara a cambiarse, este &ec&o deber' in(ormarse # re"elar sus e(ectos* Presentacin$ -u presentacin en el BG deber' &acerse en el 1C des losando las partidas !ue lo componen se :n sea una empresa comercial o industrial (0ateria prima # 0ateriales, Produccin en Proceso # 1rt>culos TerminadosE 1nticipos a Pro"eedores # 0ercanc>as en Tr'nsito)* =ebido a !ue e)isten procedimientos alternati"os para la "aluacin de in"entarios, en el Balance debe indicarse el sistema # m<todo de "aluacin # si (uese el caso, tambi<n deber' indicarse claramente la modi(icacin del "alor de los in"entarios por e(ectos del mercado o bien de su obsolescencia #Ko lento mo"imiento de los art>culos* -i el sistema de costo seleccionado es el de Costeo =irecto debe aclararse lo si uiente$ a) En el E* de ,* debe destacarse el importe de los astos (i%os de produccin !ue se absorbieron en el per>odo* b) El costo de "entas debe incluir el costo de produccin m's el costo "ariable de distribucin # "enta* c) El primer concepto de 2tilidad en el E, se le denominar' 2tilidad 0ar inal para distin uirlo de 2tilidad Bruta* En materia de in"entarios siempre ser' obli atorio mencionar si e)isten ra"'menes sobre los mismos # si &an sido o(recidos en arant>a mencionando su contrapartida correspondiente en el Pasi"o* -i la empresa industrial no est' traba%ando a su capacidad total, entonces este &ec&o tambi<n deber' mencionarse, siempre # cuando el monto sea importante* Por :ltimo, para poder decidir sobre la presentacin del ren ln de in"entarios en los EF, se deber' considerar !ue el ob%eti"o de los mismos es el de proporcionar in(ormacin clara # su(iciente para sus lectores* Por tanto, esta in(ormacin, ser' posible proporcionarla, #a sea, dentro de cada rubro de los EF o bien a tra"<s de notas aclaratorias a los mismos*

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REPASO SOBRE LAS REGLAS DE VALUACIN : PRESENTACIN DE LOS RENGLONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EFE!-#V9 0!=>1 Est' constituido por moneda de curso le al o sus e!ui"alentes, propiedad de una entidad # disponibles para la operacin, tales como$ Ca%a, billetes # monedas, depsitos bancarios en cuentas de c&e!ues, iros bancarios, tele r'(icos o postales, remesas en tr'nsito, monedas e)tran%eras # metales preciosos en moneda* )E*+A, DE VA+8A!#." DE+ EFE!-#V9 3* El e(ecti"o siempre se "aluar' a su "alor nominal* G* Los metales preciosos en moneda nacional # moneda e)tran%era se "aluar'n a la coti+acin aplicable a la (ec&a de los Estados Financieros* 8* Los rendimientos sobre depsitos !ue eneren intereses se reconocer'n en el Estado ,esultados con(orme se de"en uen* 7* Los resultados de la "aluacin a la coti+acin a la (ec&a de los Estados Financieros del e(ecti"o representado por metales preciosos amonedados # moneda e)tran%era se reconocer'n en el Estado ,esultados* 9* Para el c'lculo del resultado por PO-ICI./ 0O/ET1,I1, el E(ecti"o se considerar' una partida 0onetaria* )E*+A, DE &)E,E"-A!#." 3* -iempre se presentar' como primera partida del Activo !irculante* G* E)cepto !ue &a#an restricciones (ormales de su disponibilidad o (in al !ue est< destinado* 8* -i su disponibilidad es ma#or a un a;o o su destino est' relacionado con la ad!uisicin de 1cti"os /o Circulantes o con amorti+acin de pasi"os a lar o pla+o, se deber' presentar (uera del 1cti"o Circulante* 7* Los c&e!ues e)pedidos o librados antes de la (ec&a de los Estados Financieros !ue est<n pendientes de entre a a los bene(iciarios, deben presentarse como e(ecti"o* 9* -i &ubiera sobre iros, <stos deber'n presentarse como Pasi"o a Corto Pla+o* !8E"-A, &9) !92)A) 0!=?1 -on los derec&os e)i ibles ori inados por "entas, ser"icios prestados, otor amiento de pr<stamos o cual!uier otro concepto an'lo o* )E*+A, DE VA+8A!#." 3* -u (orma de "aluacin debe ser por el principio de Valor Listrico, por tanto debe ser re istrada al "alor pactado ori inalmente del derec&o e)i ible* G* =e acuerdo al principio de ,eali+acin, el "alor pactado deber' modi(icarse para re(le%ar lo !ue en (orma ra+onable se espera obtener en e(ecti"o, especie, cr<dito o ser"icios, de cada una de las partidas !ue lo inte ranE esto re!uiere !ue se recono+can los descuentos # boni(icaciones pactadas, as> como las estimaciones por irrecuperabilidad o di(>cil cobro* 10

11 8* La Cuentas por Cobrar, en moneda e)tran%era deber'n "aluarse al tipo de cambio bancario !ue est< en "i or a la (ec&a de los Estados Financieros* )E*+A, DE &)E,E"-A!#." Considerando su Disponibilidad, se pueden clasi(icar$ 3* 1 corto pla+o, son a!uellas cu#a disponibilidad es inmediata, dentro de un pla+o no ma#or a un a;o posterior a la (ec&a del balance* -e presenta en el Balance General como Activo !irculante despu<s del e(ecti"o # de las in"ersiones en "alores ne ociables* G* 1 lar o pla+o, son a!uellas cu#a disponibilidad es ma#or a un a;o* Mstas se deben presentar (uera del 1cti"o Circulante (/ota a los Estados Financieros)* 1tendiendo a su 9rigen, las Cuentas por Cobrar, se (orman en dos rupos$ 3* Con car o a clientes* -e re istran los documentos # cuentas a car o de clientes de la entidad, deri"ado de la "enta de mercanc>as o ser"icios !ue representen la acti"idad normal de la empresa* G* Con car o a otros deudores* -e re istran los documentos # cuentas a car o de otros deudores !ue se deri"an de transacciones distintas a los ob%eti"os para la !ue (ue constituida la entidad (pr<stamos a (uncionarios # empleados, reclamaciones, "entas de acti"o (i%o, impuestos pa ados en e)ceso, etc* Las Cuentas por Cobrar de empresas tenedoras, subsidiarias, a(iliadas # asociadas, deben presentarse en ren ln por separado en el rupo de Cuentas por Cobrar* -i se considera !ue no son e)i ibles de inmediato # sus saldos tienen el car'cter de in"ersiones por parte de la empresa, deber'n presentarse por separado dentro de 1cti"o /o Circulante* La estimacin para Cuentas Incobrables, descuentos, boni(icaciones, etc*, deben ser mostradas en el Balance General como deduccin a las Cuentas por Cobrar* En caso de presentarse el saldo neto, debe mencionarse en una /OT1 a los Estados Financieros el importe estimado* =ebe !uedar re istrado en el Balance General o en /OT1- a los Estados Financieros cual!uier ra"amen !ue recai a en las Cuentas por Cobrar* Cuando e)istan Cuentas # =ocumentos por Cobrar en 0oneda E)tran%era, deber' re istrarse este &ec&o en el cuerpo del Balance General o en una /OT1 a los Estados Financieros* En las Cuentas por Cobrar a lar o pla+o, deber' re"elarse los "encimientos # las tasas de inter<s, en su caso* En caso de (actora%e, deber' re"elarse el monto de Pasi"o Contin ente para la empresa, por documentos # Cuentas por Cobrar "endidos o descontados con responsabilidad para la empresa* Los saldos a car o de los due;os, accionistas o socios, !ue sean Capital -uscrito no E)&ibido, no deber'n incluirse como Cuentas por Cobrar*

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12 #"VE"-A)#9, 0!=@1 Constitu#e los bienes de una empresa destinados para su "enta o para produccin para su posterior "enta, tales como materia prima, produccin en proceso, art>culos terminados # otros materiales utili+ados en el empa!ue, en"ase o las re(acciones para mantenimiento !ue se consuman en el ciclo normal de operaciones* Los art>culos de mantenimiento !ue no se consumen durante el ciclo normal de operacin # los !ue se utili+an en la construccin de inmuebles o ma!uinarias, no deben clasi(icarse como 1cti"o Circulante* )E*+A, DE VA+8A!#." 3* Para establecer las bases de cuanti(icacin de las operaciones !ue reali+a un ente econmico en los in"entarios, se debe tomar en cuenta los principios de$ Periodo ContableE ,eali+acin$ Valor Listrico Ori inal, # de Consistencia* G* Basado en dic&os conceptos las re las de "aluacin para in"entarios es el !osto de Ad'uisicin o de &roduccin , !ue consiste en considerar la suma de todas las ero aciones aplicables a la compra # los car os !ue directa o indirectamente se incurran para dar a un art>culo su condicin de uso o de "enta* ,#,-E5A, DE VA+8A!#." DE #"VE"-A)#9, Para la "aluacin del costo de los in"entarios, e)isten dos sistemas$ 3) En el primer caso, las ero aciones se acumulan en relacin a su ori en o (uncinE #, G) en el se undo caso, las ero aciones se acumulan en relacin a su comportamiento* En t<rminos enerales los sistemas se re(ieren a$ 3* Costos incurridos directa o indirectamente en la elaboracin, no importando si son clasi(icados como costos (i%os o "ariables en relacin al "olumen de produccin* G* Costos incurridos en la elaboracin, eliminando las ero aciones !ue no "ar>en en relacin al "olumen producido, por !ue se consideran como astos del per>odo* Por lo anterior, para la "aluacin de las operaciones de los in"entarios se &ar' por medio de !osto Absorbente o bien el !osteo Directo , # <stos a su "e+ pueden ser contabili+ados como !osto ;istrico o &redeterminado* !osto Absorbente* -e inte ra de todas las ero aciones directas # los astos indirectos !ue se incurrieron el proceso producti"o* Por lo tanto, los elementos !ue (orman este Costo son$ a) 0ateria PrimaE b) 0ano de ObraE #, c) Gastos Indirectos de Fabricacin, !ue pueden ser "ariables o (i%os* !osto Directo* Para la determinacin de este costo, se debe tomar en cuenta los si uientes elementos$ a) siempre debe considerarse la materia prima consumidaE b) #, la mano de obra # astos de (abricacin como astos "ariables* La "enta%a a corto pla+o del sistema de costeo directo, es !ue au)ilia

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13 a la erencia en la determinacin de los precios de "enta # en la toma de decisiones (inancieras* -in embar o, puede con"ertirse en des"enta%a cuando en la (i%acin de precios de "enta no se le da la importancia debida a los costos (i%os, lo cual ser>a un peli ro para las decisiones a lar o pla+o* !ostos ;istricos* El re istro de las cuentas de in"entarios, consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la ad!uisicin o produccin de art>culos* !ostos &redeterminados* -e calculan antes de iniciarse la produccin # se clasi(ican en$ a) Costos Estimados* -e calculan con base a la e)periencia de la empresa o estimaciones de e)pertos* b) Costos Est'ndar* -e basan en in"esti aciones, especi(icaciones t<cnicas de cada producto # la e)periencia, por tanto, es una medida de EFICIE/CI1* 5<-9D9, DE VA+8A!#." Independientemente del sistema de costeo (costos absorbentes o costo directo) # la (orma de contabili+ar las operaciones (costos &istricos o predeterminados), los in"entarios pueden "aluarse con los si uientes m<todos$ !9,-9 #DE"-#F#!AD9 * Por las caracter>sticas de al unos art>culos, en al unas empresas es posible !ue se identi(i!uen espec>(icamente con su costo de ad!uisicin o produccin* !9,-9 &)95ED#9* -e determina di"idiendo el importe acumulado de las ero aciones, entre el n:mero de art>culos ad!uiridos o producidos* &)#5E)A, E"-)ADA, &)#5E)A, ,A+#DA, 0&E&,1 * -e basa en la suposicin de !ue los primeros art>culos !ue entran al almac<n o a la produccin, son los primeros en salir, por lo !ue las e)istencias al (inali+ar el e%ercicio, !uedan re istradas a los :ltimos precios de ad!uisicin o de compra* Con este m<todo, en <poca de in(lacin puede ori inar !ue las utilidades se deban al aumento de los costos de compra o de produccin # no a aumentos en el n:mero de unidades* A+-#5A, E"-)ADA, &)#5E)A, ,A+#DA, 08E&,1 * Consiste en suponer !ue los :ltimos art>culos en entrar o ser producidos, son los primeros en salir, por lo !ue las e)istencias al (inal del per>odo !uedan re istrados a los precios de ad!uisicin o produccin m's anti uos* 5<-9D9 DE DE-A++#,-A, * El importe de los in"entarios se obtiene "aluando las e)istencias a precios de "enta # deduci<ndoles el mar en de utilidad bruta, para obtener el costos por rupo de art>culos* Este m<todo eneralmente lo utili+an, las empresas !ue se dedican a la "enta al menudeo (tiendas de departamentos, de descuento, de ropa, etc*), por la (acilidad para determinar el costo de "enta # sus saldos de in"entario*

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14 Para tener el control por este m<todo, debe establecerse rupos &omo <neos de art>culos, a los !ue se les asi na su precio de "enta tomando en cuenta el costo de compra # el mar en de utilidad aprobado* Como el sistema de costos # el m<todo de "aluacin de los in"entarios ele ido in(lu#e en (orma importante en el costo de los in"entarios # en el resultado de sus operaciones, por tanto, es necesario !ue en su seleccin se utilice un %uicio pro(esional como lo marca el criterio prudencial* )E*+A, DE &)E,E"-A!#." 3* Para su presentacin se deben considerar los si uientes principios$ el de re"elacin su(icienteE importancia relati"aE # el de consistencia* G* -u re istro se &ace en el Activo !irculante, detallando las partidas !ue lo componen se :n sea empresa industrial o comercial* 0aterias primas # materiales, produccin en proceso # art>culos terminadosE anticipos a pro"eedores # mercanc>as en tr'nsito 8* =ebido a las di(erentes opciones para "aluarlo, se debe indicar el sistema # m<todo utili+ado, destacando, en su caso, el importe de la modi(icacin su(rida por e(ectos del mercado, obsolescencia #Ko el lento mo"imiento* 7* =ic&a in(ormacin puede especi(icarse dentro de cada rubro o por medio de notas aclaratorias* &A*9, A"-#!#&AD9, 0!=B1 0Activo Diferido o bien gastos (ec(os por anticipado1 -on ero aciones e(ectuadas por ser"icios !ue se "an a recibir o bienes !ue se "an a consumir # cu#o propsito no es el de "enderlos ni utili+arlos en el proceso producti"o* Los Pa os 1nticipados implican un derec&o o pri"ile io # para reconocerlos deben generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro * -on costos !ue se aplicar'n contra resultados en el (uturo* E%emplos$ ,entas de local o e!uiposE impuesto predial o derec&osE primas de se uros # (ian+as li!uidadasE re al>as pa adasE intereses pa adosE papeler>a # art>culos de escritorio en e)istencia al cierre del e%ercicioE muestras # literatura m<dicaE material publicitario !ue "a#a a ser"ir para lan+ar al mercado un nue"o producto con una campa;a !ue a:n no se inicia* )E*+A, DE VA+8A!#." 3* -e "al:an a su costo &istrico* G* -e aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen* 8* Cuando estos bienes o derec&os &an perdido utilidad, el importe no aplicado debe car arse a resultados del periodo*

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15 )E*+A, DE &)E,E"-A!#." 3* -u re istro se &ace en el Activo !irculante, cuando el periodo de bene(icios (uturos es menor de un a;o o menor del ciclo (inanciero a corto pla+o* G* -i los pa os anticipados son por periodos superiores a un a;o, se clasi(icar' como Activo "o !irculante* #"58E2+E,, 5A68#"A)#A C E68#&9 0!=D1 -on bienes tan ibles !ue tienen por ob%eto$ a) El uso o usu(ructo de los mismos en bene(icio de la entidad* b) La produccin de art>culos para su "enta o para el uso de la entidad* c) La prestacin de ser"icios de la entidad, a su clientela o al p:blico en eneral* -u ad!uisicin tiene el propsito de utili+arlos # no de "enderlos en el curso normal de las operaciones* )E*+A, DE VA+8A!#." =e acuerdo al principio de Valor Listrico Ori inal, las in"ersiones en Inmuebles, 0a!uinaria # E!uipo deber'n "aluarse al Costo de 1d!uisicin, al de Construccin o, en su caso, a su Valor E!ui"alente* !9"!E&-9 DE !9,-9 9 ,8 E68#VA+E"-E * El "alor de ad!uisicin inclu#e el precio neto pa ado por los bienes sobre la base de e(ecti"o o su e!ui"alente m's todos los astos necesarios para tener el acti"o en lu ar # condiciones !ue permitan su (uncionamiento* =erec&os # astos de importacin, (letes, se uros, astos de instalacin, etc* !9,-9 DE !9",-)8!!#."* Inclu#e los costos directos e indirectos incurridos* 0ateriales, mano de obra, costo de planeacin e in enier>a, astos de super"isin # administracin, impuestos # astos ori inados por pr<stamos obtenidos espec>(icamente para este (in, !ue se de"en uen en el periodo de la construccin* )E*+A, DE VA+8A!#." &A)A !ADA A!-#V9 F#E9 -E))E"9,* -e "al:an al Costo Ero ado* Inclu#e el precio de ad!uisicin, &onorarios # astos notariales, indemni+aciones o pri"ile ios pa ados sobre la propiedad, comisiones a a entes, impuestos de translacin de dominio, &onorarios de abo ados # astos de locali+acin, demoliciones, limpia # desmonte, drena%e, calles, cooperaciones # costos sobre obras de urbani+acin* ED#F#!#9* El costo total del edi(icio es el Costo de 1d!uisicin o de Construccin !ue inclu#e el de las instalaciones # e!uipo de car'cter permanente* Inclu#e permiso de construccin, &onorarios de ar!uitectos e in enieros, costo de planeacin e in enier>a, astos le ales, asto de super"isin # de administracin, etc*

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16 5A68#"A)#A C E68#&9* Inclu#e todos los Costos de 1d!uisicin o de 0anu(actura, con%untamente con los costos de transporte # de instalacin* ;E))A5#E"-A, * -e di"iden en$ a) ;erramientas de 5 'uina* Por lo eneral son &erramientas pesadas, cu#a duracin es prolon ada # son ('ciles de controlar en (orma indi"idual* -e contabili+a # se controla i ual !ue para la ma!uinaria, estando su%etas a depreciacin de acuerdo a la estimacin de su "ida :til* b) ;erramientas de 5ano* Por lo eneral son &erramientas pe!ue;as, de corta "ida # con (acilidad de perderse #, por lo tanto, es di(>cil lle"ar un control permanente* Para contabili+arlas se tiene los si uientes m<todos$ 3) 0<todo de in"entarios (>sicos* Las compras se car an a una cuenta especial, sin mantener re istros indi"iduales* Por lo menos una "e+ al a;o se debe practicar el in"entario (>sico* G) 0<todo de (ondo (i%o* Las compras ori inales se car an a la cuenta de &erramientas* 8) Car ar al acti"o las compras # depreciarlas a una tasa lobal* 7) Car ar las compras directamente a los costos o astos, si la in"ersin en &erramientas es de poco "alor* 59+DE,* La contabili+acin de estas &erramientas depende de su utili+acin # duracin* Los !ue se utili+an permanentemente, tienen un "alor a lar o pla+o # (orman parte del acti"o (i%o* Lo !ue tienen una "ida mu# reducida (uno o dos a;os), se pueden car ar las compras directamente a los costos o astosE o, mantener el m<todo de (ondo (i%o* Los !ue est'n &ec&os para traba%os especiales, se car an al costo de produccin* ADA&-A!#9"E, 9 5EE9)A, * -on desembolsos !ue tienen el e(ecto de aumentar el "alor de un acti"o e)istente (sir"en para aumentar la capacidad, e(iciencia, prolon an la "ida :til, o reducen los costos)* -e debe car ar al acti"o (i%o* El costo de la adaptacin o me%ora se debe re istrar por separado del costo del acti"o ori inal* 1dem's, este costo puede estar su%eto a una tasa de depreciacin di(erente del acti"o ori inal* )E!9",-)8!!#9"E, (Edi(icios # cierto tipo de m'!uinas)* Mstas aumentan el "alor del acti"o # son partidas capitali+ables* En el re istro de la capitali+acin de las reconstrucciones deben tomarse en cuenta las si uientes situaciones$ a) -i la reconstruccin es total, su costo se debe considerar como una nue"a unidad del acti"o, dando de ba%a la anterior* -i la reconstruccin es parcial, las partes sustituidas deben darse de ba%a* b) Cuidar e"itar re(le%ar una sobre"aluacin en el acti"o reconstruido* )E&A)A!#9"E,* 1!uellas reparaciones !ue sean ordinarias o comunes, no son capitali+ables (es decir no (orman parte del capital ni del acti"o) #a !ue su e(ecto es conser"ar el acti"o en condiciones normales de ser"icio #a !ue est'n consideradas en la estimacin de la "ida :til del acti"o* Las reparaciones ma#ores o e)traordinarias, !ue prolon an la "ida del acti"o m's all' de la estimada ori inalmente, su costo debe car arse al acti"o (i%o # su re istro se lle"e por separado de costo del acti"o ori inal*

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17 )E-#)9 DE A!-#V9 F#E9* El Tratamiento contable es el si uiente$ a) =ebe abonarse su costo a la cuenta relati"a # cancelarse la depreciacin acumulada* b) El "alor neto en libros m's el costo de remocin # disposicin menos el "alor de reali+acin o de desec&o, arro%ar>a una utilidad o p<rdida !ue debe ser re(le%ada en los resultados del e%ercicio* A!-#V9, 9!#9,9, C A2A"D9"AD9, * 1l abandonarse un acti"o (i%o debe re istrarse a su "alor de reali+acin # si <ste "alor es in(erior al "alor neto en libros la p<rdida deber' car arse a resultados, el importe debe presentarse en un ren ln especial* )E*+A, &A)A +A DE&)E!#A!#." * La depreciacin contable es un proceso de distribucin # no de "aluacin* &)E,E"-A!#." -e inclu#e la ad!uisicin de bienes (>sicos !ue se utili+ar'n en la produccin de bienes # ser"icios, ma#or de un a;o, su costo se recupera a tra"<s de los in resos por la reali+acin de los productos manu(acturados o de los ser"icios prestados$ por tanto, son comprados sin el propsito de "enderlos* Todos estos acti"os (i%os, e)cepto terrenos, se =EP,ECI1/ o e"entualmente 10O,TIN1/* La presentacin del acti"o (i%o en el Balance General se locali+a despu<s del acti"o circulante, deduciendo del total el importe total de la depreciacin acumulada* La inte racin del acti"o (i%o en inmuebles, ma!uinaria # e!uipo puede presentarse en el balance eneral o en nota por separado* Los rupos de 1cti"o Fi%o al presentarse en los estados (inancieros se clasi(ican en$ a) In"ersiones no su%etas a depreciacin* Los terrenos, son in"ersiones !ue no su(ren nin :n dem<rito o des aste #, por el contrario su "alor aumenta con el tiempo* b) In"ersiones su%etas a depreciacin* Edi(icios, ma!uinaria # e!uipo, muebles # enseres, &erramienta pesada, "e&>culos, etc* Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edi(icios terminados # se debe mencionar de la ci(ra a !ue ascender'n los pro#ectos en proceso* El m<todo # las tasas de depreciacin aplicados a los principales rupos de acti"o (i%o, deben mencionarse en los Estados Financieros* Tambi<n, debe mencionarse el importe de la depreciacin del a;o* Los 1cti"os Fi%os totalmente depreciados !ue si an en operacin, deber'n se uirse present'ndose su "alor de costo # por separado la depreciacin acumulada*

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18 A!-#V9, #"-A"*#2+E, 0!=F1 -on a!uellos !ue pueden ser identi(icables, sin sustancia (>sica, utili+ados para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de ser"icios o para propsitos administrati"os, !ue enerar'n bene(icios econmicos (uturos controlados por la entidad* Tienen dos caracter>sticas$ a) ,epresentan costos !ue se incurren, derec&os o pri"ile ios !ue se ad!uieren con la intencin de aportar bene(icios espec>(icos a las operaciones de la entidad durante periodos m's all' del !ue (ueron incurridos* Los bene(icios !ue aportan son el de reducir costos # aumentar los in resos (uturos* b) Los bene(icios (uturos !ue se espera obtener se encuentran en el presente, se representan en (orma intan ible mediante un bien de naturale+a incorprea (no &a# una estructura material)* -u caracter>stica de acti"os se la da su si ni(icado econmico* !)<D#-9 5E)!A"-#+ * 1cti"o intan ible !ue pro"iene de la compra de un ne ocio* #"VE,-#*A!#." * Es una b:s!ueda ori inal # planeada !ue tiene el propsito de ad!uirir nue"os conocimientos cient>(icos o t<cnicos, para el desarrollo de nue"os productos o para una me%ora de productos o procesos* DE,A))9++9* Es la aplicacin de los resultados encontrados en la in"esti acin #Ku otros conocimientos a un plan o dise;o para la produccin de materiales nue"os o sustancias me%oradas, etc*, al inicio de la produccin o uso comercial* A59)-#:A!#."* Es la distribucin sistem'tica del costo de un acti"o intan ible entre la "ida :til estimada* &<)D#DA &9) DE-E)#9)9* Es el monto en !ue los bene(icios econmicos (uturos de los acti"os intan ibles son menores a su "alor neto en libros* VA+9) "E-9 E" +#2)9,* Es el saldo neto del acti"o despu<s de deducir la amorti+acin acumulada* VA+9) )E,#D8A+ * Es el monto neto !ue la entidad espera obtener de un acti"o al (inal de su "ida :til* 5E)!AD9 92,E)VA2+E* Es a!uel en !ue los intan ibles, en (orma totalmente por separado, son comprados # "endidos, a pesar de !ue estas operaciones no son (recuentes* Los elementos distintivos de la definicin de un activo intangible son$ a) =ebe ser identi(icable* b) =ebe proporcionar bene(icios econmicos (uturos* c) -e debe tener control sobre dic&os bene(icios* -i no tiene todas las caracter>sticas de la de(inicin, los desembolsos para ad!uirirlos deben ser reconocidos como un asto cuando sean incurridos*

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19 )E*+A, DE VA+8A!#." El costo de un acti"o intan ible comprende su precio de compra, inclu#endo derec&os de importacin e impuestos, as> como cual!uier desembolso atribuible a la preparacin del acti"o para el uso al !ue se destina* )E*+A, DE &)E,E"-A!#." C )EVE+A!#." Estos acti"os deben presentarse$ a) En el balance eneral como acti"os no circulantes, deducida la amorti+acin acumulada* b) En el estado de resultados se incluir' el car o por amorti+acin como asto de operacin* &A,#V9, &)9V#,#9"E,, A!-#V9, C &A,#V9, !9"-#"*E"-E, C !95&)95#,9, 0!=G1 B6u7 es un &asivo D 2n pasi"o es el con%unto o se mento cuanti(icable, de las obli aciones presentes de una entidad, "irtualmente ineludibles, de trans(erir acti"os o proporcionar ser"icios (uturos a otras entidades, como consecuencia de transacciones o e"entos pasados* 9bligacin presente* Es la condicin resultante en todo pasi"o de trans(erir recursos o prestar ser"icios en el (uturo a otra entidad, pudiendo ser condicionada al "encimiento de un pla+o, a la ocurrencia de un e"ento o la solicitud de cumplimiento por parte del bene(iciario* !onsecuencia de transacciones o eventos pasados * La obli acin sur e por un suceso del pasado, no por transacciones !ue ocurrir'n en el (uturo* Evento 'ue da origen a la obligacin * -uceso del !ue nace una obli acin de pa o de tipo le al o asumida por la entidad, !ue no lo !ueda de otra (orma m's !ue satis(acer el monto correspondiente* 8na obligacin legal* Es la !ue se deri"a de un contrato, la le islacin u otra causa de naturale+a %ur>dica* 8na obligacin asumida* -e deri"a de la actuacin de la entidad cuando &a mani(estado ante terceros !ue aceptar' ciertas responsabilidades o !ue &a creado una e)pectati"a "'lida de satis(acer dic&as responsabilidades* El pasivo se divide en$ a* Pasi"o a corto pla+o* Cu#o "encimiento se producir' dentro de un a;o o en el ciclo normal de las operaciones, cuando este sea ma#or a un a;o* b* Pasi"o a lar o pla+o* Esta representado por adeudos cu#o "encimiento sea posterior a un a;o o al ciclo normal de las operaciones, si este es ma#or a un a;o*

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20 El re(inanciamiento de un pasi"o a corto pla+o sobre una base de lar o pla+o si ni(ica sustituirlo por un pasi"o a lar o pla+o* 2n &asivo Financiero es cual!uier compromiso !ue sea una obli acin contractual para entre ar un e(ecti"o u otro acti"o (inanciero a otra entidad o bien intercambiar instrumentos (inancieros para dar cumplimiento a la obli acin* #nstrumentos financieros de deuda* -on contratos celebrados para satis(acer las necesidades de (inanciamiento temporal en la entidad emisora, pudiendo ser colocados a descuento o con intereses* &roveedores* -on pasi"os por bienes o ser"icios !ue &an sido recibidos por la entidad #, &an sido ob%eto de (acturacin o acuerdo con el pro"eedor* 9bligaciones acumuladas* -on pasi"os por la recepcin de ser"icios o bene(icios de"en ados a la (ec&a del balance eneral* )etenciones de efectivo y cobros por la cuenta de terceros * =eri"adas del cumplimiento de un contrato o de la le islacin "i ente* Anticipos de clientes* -on cobros anticipados a cuenta de (uturas "entas de productos o prestacin de ser"icios* &)9V#,#9"E, -on pasi"os en los !ue su cuant>a o "encimientos son inciertos* &A,#V9, !9"-#"*E"-E, son$ a) 2na obli acin posible, sur ida a ra>+ de sucesos pasados, cu#a e)istencia &a de ser con(irmada slo por la ocurrencia* c) 2na obli acin presente sur ida a ra>+ de sucesos pasados, !ue no se &a reconocido contablemente* A!-#V9 !9"-#"*E"-E Es un bene(icio econmico posible !ue sur e de sucesos pasados, cu#a e)istencia debe ser con(irmada slo por la ocurrencia o (alta de ocurrencia de uno o m's e"entos inciertos en el (uturo !ue no est'n enteramente ba%o el control de la entidad* El concepto de contin ente se utili+a para desi nar acti"os o pasi"os !ue no &an sido ob%eto de reconocimiento en los estados (inancieros* )E*+A, DE VA+8A!#." Todos los pasi"os de la entidad necesitan ser "aluados # reconocidos en el balance eneral, # cumplir con las caracter>sticas de una obli acin presente, donde la trans(erencia de acti"os o la prestacin de ser"icios sea "irtualmente ineludible o como consecuencia de un e"ento pasado*

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21 &A,#V9, F#"A"!#E)9, E #",-)85E"-9, F#"A"!#E)9, DE DE8DA En el caso de pr<stamos obtenidos en e(ecti"o, el pasi"o debe reconocerse por el importe recibido o utili+ado (slo de la !ue se &a#a dispuesto)* &A,#V9, &9) E5#,#." DE A!!#9"E, -e debe presentar el importe a pa ar por las obli aciones emitidas de acuerdo al "alor nominal de los t>tulos menos el descuento o m's la prima por su colocacin* Los intereses ser'n pasi"os con(orme se de"en uen* Los astos de emisin se amorti+ar'n en proporcin al "encimiento de las mismas* )EDE"!#." A"-#!#&ADA DE 92+#*A!#9"E, En el caso de redencin de obli aciones antes de su "encimiento se a%ustan los astos de emisin # del descuento en partidas especiales* #",-)85E"-9, F#"A"!#E)9, DE DE8DA !9"VE)-#2+E, E" A!!#9"E, Cuando el tenedor corre los mismos ries os !ue los accionistas del emisor se debe considerar como instrumento de capital, # los rendimientos como di"idendos* O cuando no corre los mismos ries os se trata de un instrumento de deuda*

PASIVOS POR PROVEEDORES; POR OBLIGACIONES ACUMULADAS; POR RETENCIN DEL ACTIVO : COBROS POR CUENTAS DE TERCEROS : POR ANTICIPOS A CLIENTES$
Los pasi"os por pro"eedores !ue tienen su ori en en la compra de bienes o en la contratacin de ser"icios, deben reconocerse en el momento en !ue los ries os # bene(icios de los mismos &an sido trans(eridos a la entidad o son recibidos por la misma* Los pasi"os a (a"or de pro"eedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pa o (slo !ue los apli!ue de manera uni(orme)* Los pasi"os enerados por retencin de montos de e(ecti"o # cobros por cuentas de terceros se deben reconocer en el momento de e(ectuar la transaccin o en el !ue se enera la obli acin (retenciones e(ectuadas a los traba%adores)* Los 1nticipos a Clientes se deben reconocer por el monto de e(ecti"o o por el "alor de los bienes o ser"icios* )E*+A, DE &)E,E"-A!#." Los rubros del pasi"o deben ser presentados en el balance eneral de acuerdo a su e)i ibilidad clasi(icados en$ a) Pasi"o a Corto Pla+o* Cu#a li!uidacin se e(ectuar' dentro de un a;o o del ciclo normal de las operaciones de la entidad sea ma#or a un a;o # tambi<n se &a a la clasi(icacin en el acti"o circulante (esto se debe mencionar en los estados (inancieros # notas complementarias)* Este pasi"o lo inte ran$

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Pasi"os (inancieros e instrumentos (inancieros de deuda* Pasi"os !ue se esperan sean re(inanciados a corto pla+o* Pasi"os a lar o pla+o !ue son e)i ibles por el acreedor (cuando se de%a de cumplir con al una cl'usula del contrato)*

b) Pasi"o a lar o pla+o* Esta representado por los adeudos cu#o "encimiento sea posterior a un a;o o al ciclo normal de las operaciones, si este es ma#or* !A&#-A+ !9"-A2+E 029+E-H" !=>>1 BCu< es el Capital ContableD Es el derec&o de los propietarios sobre los 1cti"os /etos !ue sur e por aportaciones de los due;os, por transacciones # otros e"entos o circunstancias !ue a(ectan una entidad, el cual se e%erce a tra"<s de un reembolso o una distribucin* Por su ori en el CC est' constituido por Capital Contribuido # Capital Ganado, o =<(icit en su caso* El Capital Contribuido se (orma de las aportaciones de los due;os # las donaciones recibidas por la empresa, as> como el a%uste a estas partidas por la repercusin de los cambios en los precios del mercado* El Capital Ganado corresponde al resultado de las acti"idades operati"as de la entidad # de otras circunstancias !ue le a(ecten* El a%uste !ue se &a a por la repercusin de los cambios en los precios deber' (ormar parte del mismo* Por lo eneral el Capital Contable debe incluir cuando menos los si uientes conceptos$ Capital Contribuido$ Capital -ocial 1portaciones para (uturos aumentos de capital Prima en "enta de acciones =onaciones

Capital Ganado (=<(icit) 2tilidades retenidas, inclu#endo las aplicadas a reser"as de capital* P<rdidas acumuladas E)ceso o insu(iciencia en la actuali+acin del capital contable* 22

23 BCu< es el Capital -ocialD El Capital -ocial se representa por t>tulos !ue &an sido emitidos a (a"or de los accionistas o socios como e"idencia de su participacin en la sociedad o entidad* El e)ceso o insu(iciencia en la actuali+acin del CC est' representado principalmente por el resultado de la tenencia de acti"os no monetarios* (Ver Bolet>n 1F33) E)isten dos criterios de mantenimiento de C1PIT1L$ Financiero$ -e trata de conser"ar una cantidad determinada de poder ad!uisiti"o* F>sico* -e trata de conser"ar una capacidad operati"a determinada*

Entre muc&os aspectos !ue establece el BF34, debe aplicarse el criterio de mantenimiento (inanciero del capital, el resultado por la tenencia de acti"os no monetarios, (orma parte del Capital Ganado* ,EGL1- =E V1L21CI./*F =ebe e)presarse en unidades de poder ad!uisiti"o a la (ec&a del Balance* El C- (Capital -ocial) representa la suma del "alor nominal de las acciones tanto suscritas como pa adas # su actuali+acin al momento de su e)&ibicin* -i el C- tu"iere acciones sin e)presin de "alor nominal, <stas se considerar'n al "alor !ue conste en las actas de suscripcin o cambios de capital* La Prima en -uscripcin de 1cciones representa la di(erenta en e)ceso entre el pa o de las acciones suscritas # el "alor nominal de las mismas, o bien su "alor terico (importe del capital social pa ado di"idido entre el n:mero de acciones en circulacin) en el caso de acciones sin "alor nominal, adicionado de su actuali+acin* -i &ubiere donaciones &ec&as a la empresa, <stas deber'n (ormar parte del capital contribuido # se "aluar'n al precio de mercado al momento en !ue se percibieron, m's su actuali+acin* Los di"idendos comunes decretados pendientes de pa o, as> como los di"idendos pre(erentes una "e+ !ue las utilidades &a#an sido aprobadas por los accionistas, no (ormar'n parte del Capital Contable, sino del Pasi"o a Lar o Pla+o de la entidad* Indispensable estudiar la 2nidad 8 del Libro de 1n'lisis e Interpretacin de Estados Financieros, inclu#endo la resolucin de los e%ercicios de repaso (&asta la p' ina 3GP)*

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24 /OT1$ 1=ICIO/1L0E/TE =EBE,Q LLEV1, 1 C1BO 2/ E-T2=IO I/=IVI=21LIN1=O


=EL BOLETR/ BF34, O1 C2E E- TE01 I0PO,T1/TE P1,1 EFECTO- =E ES10E/, P,EQ0B2LO =E LO C2E E-T2=I1,E0O- E/ P,.SI01 -E-I./* Caso pr'ctico sobre la elaboracin del Estado de Variaciones del Capital Contable
!9"!E&-9 ,aldo al ?> de diciembre del IJJK 1umento de Capital -ocial en e(ecti"o Traspaso de la 2tilidad del E%ercicio Creacin de la ,eser"a Le al =ecreto de =i"idendos en E(ecti"o =ecreto de =i"idendos en 1cciones ,educcin del Capital -ocial en e(ecti"o Capitali+acin de un adeudo con un Pro"eedor P<rdida del E%ercicio G44P ,aldo al ?> de diciembre del IJJF !A&#-A+ )E,E)VA ,9!#A+ +E*A+ FJJ.JJ >JJ.JJ ?I.BJ @J.JJ =>B.JJ >BJ.JJ >,JKB.JJ ?I.BJ 8-#+#DADE, 0&<)D#DA,1 A!858+ADA, =FJ.JJ KBJ.JJ =?I.BJ =>IJ.JJ =@J.JJ 8-#+#DAD 0&E)D#DA1 DE+ EEE)!#!#9 KBJ.JJ =KBJ.JJ

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