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1 - INTRODUO.....................................................................................................................6 2 - ORIGEM E EVOLUO DA AUDITORIA.......................................................................7 3 - PRINCPIOS BSICOS DE AUDITORIA .........................................................................9 4 - CONCEITO DE EMPRESA OU ORGANI AO..........................................................1! " - CONCEITOS E CLASSI#ICAO DA AUDITORIA.....................................................11 6 - AUDITORIA INTERNA.....................................................................................................12 7 - AUDITORIA E$TERNA...................................................................................................13 % - A DI#ERENA ENTRE AUDITORIA INTERNA E E$TERNA....................................14 9 - NORMAS DE AUDITORIA...............................................................................................16 1! - A AUDITORIA NA DETECO DE #RAUDES...........................................................1% 1!.1 - DESCRI&ES E CARACTERSTICA DA #RAUDE.............................................1% 1!.2 - COMO PREVENIR #RAUDES.................................................................................19 1!.3 - IDENTI#ICANDO OS RISCOS E AVALIANDO OS CONTROLES DA EMPRESA............................................................................................................................21 1!.4 - REAVALIANDO OS RISCOS..................................................................................24 1!." - COMUNICANDO EVID'NCIA DE #RAUDE........................................................26 1!.6 - DOCUMENTANDO AS CONSIDERA&ES DO AUDITOR SOBRE #RAUDE. 2% 11 - #ATORES DE RISCO DE #RAUDE...............................................................................29 12 - RA OVEL SEGURANA............................................................................................36 13 - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO......................................3% 14 - CONCLUSO...................................................................................................................39 RE#ER'NCIAS........................................................................................................................4!

1 - INTRODUO

A contabilidade um instrumento importante para tomada de decises de usurios internos e externos, que tem como objetivo demonstrar a situao de uma empresa, e com base nela empresas conseguem crditos com fornecedores, investimentos so realizados, bancos e instituies aprovam o quanto de financiamento pode ser proporcionado organizao, governo calcula impostos devidos, gestores tomam decises internas !odas essas decises so tomadas

partir das demonstraes contbeis, ou seja, do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do exerc"cio, da demonstrao das mutaes do patrim#nio l"quido, da demonstrao das origens e aplicaes de recursos e das notas explicativas $evido ao papel importante que essas demonstraes passaram a ter, os futuros investidores passaram a exigir que as demonstraes fossem examinadas por profissionais da rea de auditoria %egundo publicao da &azeta 'ercantil ()**+,, o auditor independente o agente que vai atestar a qualidade das demonstraes financeiras, manifestando-se por meio de seu parecer de auditoria .ara concebe-lo, o profissional discute os critrios para valorizar os ativos e os passivos das compan/ias, a qualidade e a extenso das informaes contidas nas notas explicativas, a consist0ncia na aplicao destes critrios em relao ao mercado e ind1stria que se esta avaliando, entre diversos outros aspectos que tambm so relevantes, pois o objetivo final que a informao auditada seja confivel e, conseq2entemente, atenda um dos quesitos para a sustentao do mercado de capitais

2 - ORIGEM E EVOLUO DA AUDITORIA

A palavra audir vem do latim que significa ouvir 3onforme %rgio 4und ()**),, a /ist5ria da auditoria se perdeu no decorrer do tempo e o nome do primeiro auditor permanea para sempre ignorado %egundo 6ernandez .erez 4unior ()**7,, provavelmente, a auditoria surgiu no sculo 89 ou 89:, na :tlia, pois eram os precursores da contabilidade e os responsveis pelos principais empreendimentos estruturados da ;uropa

<ficialmente, prtica da auditoria ocorreu por volta de =>+= em 9eneza, com a implantao do primeiro colgio de contadores, onde o candidato tin/a que completar seis anos de aprendizado, submeter-se a exame para receber o t"tulo de contador Attie (=??+, p )@, afirma que, a origem do termo auditor em portugu0s, muito embora perfeitamente representado pela origem latina (aquele que ouve, ou ouvinte,, na realidade provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar corrigir, certificar, %egundo se t0m not"cias, a atividade de auditoria originria da :nglaterra que, como dominadora dos mares e do comrcio em pocas passadas, teria iniciado a disseminao de investimento em diversos locais e pa"ses e, por conseq20ncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais < termo auditor no exclusivo do ramo contbil, existindo a mesma nomenclatura em outras diferentes atividades, porm exercidas com objetivos similares 3om a evoluo da 3i0ncia 3ontbil, a funo do auditor que antes era somente de busca de erros e confirmao da exatido do balano, agora tem o papel de examinar e fazer testes de evid0ncia, emitindo parecer sobre a fidedignidade das demonstraes financeiras 3om essa evoluo, a auditoria passou a ter uma importAncia imprescind"vel administrao das empresas Bo Crasil, com a descoberta do camin/o mar"timo para as "ndias, os investidores (capitalistas, da poca, investiam nas viagens para compra, troca e venda de mercadorias, cujo lucro era dividido entre eles Doi ai que surgiu a necessidade de que algum conferisse essas mercadorias para os investidores, surgindo ento o papel do auditor ;ssa pessoa indicada pelos investidores passou a conferir as mercadorias que c/egavam a cada viagem, fazendo a confer0ncia de cada item que passava por ele .rovavelmente esse profissional foi c/amado de ouvidor 3onforme Almeida ()**E,, no in"cio as empresas pertenciam somente a grupos familiares $epois que ocorreu a ampliao do mercado, as empresas tiveram que ampliar suas instalaes, fazer investimentos, aprimorar os controles e procedimentos internos, principalmente com objetivo de reduzir os custos, tornando assim seus produtos mais competitivos no mercado .ara que essas mudanas acontecessem, seria necessrio volume alto de recursos, que seria obtido junto a terceiros, mediante emprstimos a longo prazo dando oportunidade de capital social para novos acionistas

3ontudo, esses futuros investidores necessitavam de uma profunda avaliao sobre a posio patrimonial, financeira e a rentabilidade de seu futuro investimento .ara que ele pudesse obter essas informaes, seria necessrio uma anlise das demonstraes contbeis da empresa, ou seja, do balano patrimonial As demonstraes contbeis passaram a ter grande importAncia para os futuros investidores, mas para que no /ouvesse possibilidade alguma de manipulao dessas informaes, os investidores exigiram que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional com capacidade tcnica que no tivesse v"nculo algum com a empresa, que nesse caso, seria o auditor externo ou auditor independente %egundo 4und ()**), p >, diz que Fno existem divulgaes de pesquisas sobre os prim5rdios da auditoria no Crasil, sendo somente certo que teve origem inglesaG, e ainda diz que a Fextinta firma de auditoria Art/ur Andersen %H3 e, a atualmente denominada .rinceIater6ouse 3oopers, j mantin/am estabelecimentos no Jio de 4aneiro com outras denominaes, desde =?*? e =?=>, respectivamenteG 4 Almeida ()**E, declara que nas 1ltimas dcadas, foram instaladas no Crasil diversas empresas de Auditoria externa, com a associao internacional ;sse fato ocorreu em funo da necessidade legal, principalmente nos ;stados Knidos, de os investimentos no exterior serem auditados ;ssas empresas que praticamente iniciaram a auditoria no Crasil trouxeram vrias tcnicas que foram aperfeioadas ao longo dos anos Almeida ()**E, comenta que em =?L> a lei 7 @)+ disciplinou o mercado de capitais e estabeleceu medidas para o seu desenvolvimento Doi mencionada pela primeira vez a expresso Auditores :ndependentes 3 - PRINCPIOS BSICOS DE AUDITORIA

Bos dias atuais, uma empresa ser competitiva caso possua uma gesto capaz de vencer qualquer obstculo e leve em considerao fatores primordiais comoM planejamento, organizao, controle e direo As empresas possuem uma srie de obrigaes legais, societrias, fiscais, dentre outras, junto a seus usurios ;ssas obrigaes e trabal/o desenvolvido pelos administradores so refletidos pela contabilidade, que faz o papel de controle,

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fornecendo atravs das demonstraes financeiras, toda a situao econ#mica da empresa, e constitui-se, tambm, em um poderoso meio de direo .odemos constatar, que a auditoria um elemento fundamental no sistema de informaes, pois controla o desempen/o e a prestao de contas da administrao, tornando vlidas as demonstraes financeiras e comunicando os resultados da auditoria aos usurios interessados A auditoria surgiu da necessidade de confirmao dos registros contbeis, devido o aparecimento das grandes empresas, paralelamente ao desenvolvimento econ#mico, que gerou grandes empresas, formadas por capitais de muitas pessoas, que acreditam na confirmao dos registros contbeis e proteo de seu patrim#nio (IA$$;NN, =??+,

4 - CONCEITO DE EMPRESA OU ORGANIZAO

;mpresa uma reunio de recursos administrativos, financeiros, contbeis, /umanos e tecnol5gicos, a qual visa a atender a um dado objetivo, e necessita para tal de um competente planejamento e de boa estrutura de informao .ara .imenta (=???, p 7@,, uma empresa pode ser encarada com um organismo vivo, em que o dinamismo resultado de um processo constante de planejamento, implementao, avaliao e redirecionamento de suas prticas

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;mpresa como organizao jur"dica ou organizao econ#mica assim definida por 'aximiano ()***, p ?=,, um sistema de recursos que procura realizar objetivo ou conjuntos de objetivos %egundo %tair (=??+, p )L,, uma organizao um sistema $in/eiro, fora de trabal/o, materiais, mquinas e equipamentos, dados, informao e decises, que esto constantemente fluindo atravs de qualquer organizao

5 - CONCEITOS E CLASSIFICAO DA AUDITORIA

Ouanto a um conceito mais preciso sobre auditoria, comenta Dranco e 'arra (=??>, p )*,M FAuditoria consiste no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes e confirmaes internas e externas, obedecendo a

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normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as de demonstraes acordo com contbeis nelas princ"pios representam demonstrada, adequadamente situao

fundamentais e normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme G A auditoria poder apresentar-se de diversas formas, conforme as suas caracter"sticas peculiares Assim de acordo com os fins a que se destina, a auditoria pode ser realizada para confirmar a exatido das demonstraes contbeis, permitir mel/or controle administrativo, atender as exig0ncias legais, verificar o cumprimento das obrigaes fiscais, entre outros, apurar erros e fraudes (Dranco e 'arra, =??>, 'uitas empresas entendem que o objetivo principal de uma auditoria de apenas descobrir e de protege-la contra fraudes e de evitar multas fiscais, esquecendo da importAncia dos objetos bsicos como da eficcia e efici0ncia &eralmente nas auditorias que tem tambm a finalidade da apurao de erros e fraudes, ocorrem as revises integrais dos documentos relativos conta examinada e dos registros contbeis, confundindo-se com a per"cia contbil, que consiste num exame localizado de menor extenso (Dranco e 'arra, =??), p =@), A proposta de auditoria se apresenta como uma soluo na evoluo e competitividade dos mercados que cada vez mais esto em busca de novas certezas que permitam vislumbrar perspectivas futuras e concretas para sua organizao 3om a aplicao de auditoria poss"vel aplicar numa empresa tcnicas de planejamento, ger0ncia estratgica, tica profissional, etc 6 - AUDITORIA INTERNA

<s primeiros auditores internos apareceram a mais de cinq2enta anos nos ;stados Knidos, sendo recon/ecida sua exist0ncia a cerca de vinte Bos pa"ses europeus depois do Jeino Knido, a Aleman/a quem pratica auditoria interna a mais tempo ;m .ortugal, a auditoria interna muito recente, as empresas nos 1ltimos anos tem acompan/ado as inovaes, adaptando-as e ajustando-as sua realidade (A!!:P, =??+,

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A finalidade da auditoria interna administrar o departamento interno das empresas, disponibilizando os recursos /umanos e tcnicos que so necessrios para execuo das tarefas exigidas pela administrao da empresa As empresas t0m obtido um constante crescimento nos neg5cios, sentindo a necessidade de dar maior ateno s normas e procedimentos internos Botando-se a dificuldade de controlar essas atividades, surgiu o auditor interno, ajudando a eliminar desperd"cios, simplificando tarefas e reduzindo custos 'uito alm dos objetivos tradicionais empresariais de obter lucros, as empresas se deparam com novas situaes que levam a uma forte motivao relativamente preocupanteM a eficcia e a efici0ncia dos recursos /umanos 6oje, a auditoria interna tem como funo principal apoiar a gesto, tornando-se no somente importante, mas imprescind"vel no atual mundo dos neg5cios <utro objetivo da auditoria confirmar os registros e demonstraes contbeis 3repaldi ()**), explique que, na execuo de seus objetivos ela contribui para confirmar os pr5prios fins da contabilidade, avaliando a adequao dos registros, dando administrao, ao fisco e aos proprietrios a certeza de que as demonstraes contbeis mostram ou no a situao do patrim#nio em determinada data e suas variaes A grande vantagem da auditoria interna que a empresa tem um departamento permanente para controlar todas as atividades administrativas, onde os componentes desse departamento t0m total independ0ncia e liberdade de acesso a qualquer um dos diversos departamentos para supervisionar, analisar e levantar informaes e dados para a sua mel/or concluso %e essa auditoria interna for conduzida corretamente, ser importante administrao de qualquer empresa - AUDITORIA E!TERNA

< objetivo da auditoria externa analisar detal/adamente as demonstraes contbeis e administrativas de cada empresa, fazendo a reviso completa de procedimentos, de controles internos de cada departamento, finalizando com o .arecer de Auditoria, que se trata do certificado de autenticidade das operaes dos clientes, caso seja solicitado pelos mesmos Atravs do trabal/o realizado pelo auditor, poss"vel se fazer e emisso de

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relat5rios de recomendaes aos clientes, com o objetivo de identificar a natureza dos problemas detectados pelos auditores, as conseq20ncias desses problemas e as recomendaes para cada uma das medidas a serem tomadas < .ortal Audifisc explica queM FO" "#$%&'(" )# *+)&,($&* &-)#.#-)#-,# "/( #0#1+,*)(" 1(2 3*"# -* 1(2.4#0&)*)# #-%(4%&)* -* #0#1+'/( )(" "#$%&'("5 %(4+2# )# 6($*" * "#$#2 )&".#-)&)*" # $#".(-"*3&4&)*)# )(" A+)&,($#"78

Nembrando sempre que, ao final dos trabal/os deve-se avaliar a necessidade ou no do .arecer de Auditoria %egundo 4und ()**=, p )L, auditoria externa tem a qualidade principal que a desvinculao com o 5rgo auditado $eve ficar bem claro que cada autor pode limitar ou ampliar o objetivo da auditoria de acordo com o seu entendimento < autor %rgio 4und ()**)e,, deixa bem claro alguns itens bsicos, como por exemploM 3omprovao, pelo registro, de que so exatos os fatos patrimoniaisQ $emonstrao dos erros e fraudes encontradosQ %ugesto das provid0ncias cab"veis, visando preveno de erros e fraudesQ 9erificao de que a contabilidade satisfat5ria sob o aspecto sistemtico e de organizaoQ 9erificao do funcionamento do controle internoQ .roposio de medidas de previso de fatos patrimoniais, com o prop5sito de manter a empresa dentro dos limites de organizao e legalidade 9 - A DIFERENA ENTRE AUDITORIA INTERNA E E!TERNA

A auditoria externa realizada por um profissional sem v"nculos de emprego com a empresa auditada, logo a auditoria interna realizada por um profissional contratado da pr5pria empresa, e mesmo tendo v"nculos empregat"cios, ele deve exercer seu trabal/o com independ0ncia profissional ;ssa independ0ncia deve ser absoluta e jamais poder aceitar regras da empresa quanto ao procedimento que

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dever adotar, nem quanto s solues que c/egar, obedecendo sempre as normais de auditoria < principal objetivo do auditor externo executar apenas a auditoria contbil, dando um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis no sentido de avaliar se estas refletem adequadamente o resultado das operaes da empresa R dever do auditor verificar tambm cada uma dessas demonstraes, se esto de acordo com os princ"pios contbeis e se esses princ"pios esto sendo aplicados corretamente em relao ao exerc"cio social anterior 4 para manter um auditor interno, a empresa precisa ter um porte acima de mdio, pois o volume de suas atividades, a sua extrema organizao e a diversificao de fator, exige controle permanente e tempo integral desse profissional .orm, a empresa tem uma grande vantagem em ter esse profissional permanente, pois ele pode prev0r os fatos contbeis antes de seus registros, para julgar a legalidade, evitando assim correes futuras, e o seu principal objetivo verificar se as normas internas esto sendo cumpridas corretamente %endo assim, a principal diferena entre a auditoria externa e a interna, a independ0ncia de ao e julgamento que a primeira t0m, caracter"sticas essas que no podem ser levadas em considerao em um trabal/o interno $estaca-se que muitas organizaes possuem departamento de auditoria interna, mais preparadas que empresas dedicadas a esse fim, mas o fato de existir subordinao, impede a terceiros de considerar tais servios seguros da fidedignidade e independ0ncia Bo quadro abaixo podemos destacar as principais diferenas entre o auditor interno e o auditor externo, de acordo com o autor 'arcelo 3avalcanti ()**E,

A+)&,($ &-,#$-( - R empregado da empresa auditadaQ

A+)&,($ #0,#$-( - Bo tem v"nculo empregat"cio com a

empresa auditadaQ - 'enor grau de independ0nciaQ - 'aior grau de independ0nciaQ - <s principais objetivos soM verificar se - < principal objetivo emitir parecer ou as normas internas esto sendo opinio sobre as demonstraes a posio seguidasQ verificar a necessidade de contbeis, no sentido de verificar se estas aprimorar as normas internas vigentesQ refletem adequadamente verificar a necessidade de novas normas patrimonial e financeira, o resultado das internasQ efetuar auditoria das diversas operaes e as origens e aplicaes de

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reas das demonstraes contbeis e em recursos reas operacionaisQ

da

empresa

examinada

!ambm, se essas demonstraes foram elaboradas de acordo com os princ"pios contbeis e se esses princ"pios foram aplicados com conformidade em relao ao exerc"cio social anteriorQ e - ;xecuta apenas auditoria contbilQ

;xecuta

auditoria

contbil

operacionalQ - 'aior volume de testes (tem maior - 'enor volume de testes, j que o tempo na empresa para executar os auditor externo est interessado em erros servios de auditoria, que individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira substancial as informaes contbeis das demonstraes

: - NORMAS DE AUDITORIA

;ntendemos as normas de auditora, como regras firmadas pelos 5rgos reguladores da profisso contbil, que regulamentam o exerc"cio da funo do auditor independente, estabelecendo conceito bsico sobre a exig0ncia em relao pessoa do auditor, execuo do trabal/o e ao parecer que dever ser por ele emitido ;A" .$&2#&$*" 2*&" -($2*" *)&*-,*)("7 )# *+)&,($&* <($*2 <(& 1(2.&4*)*" #2 1: 25 1(2 3*"# -* #0.#$&=-1&* )# .*>"#" E""# ,$*3*46( #4*3($*)( .#4( IBRACON # *" -($2*" <($*2

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As normas no determinam o que as empresas que esto prestando o servio de auditoria devem fazer para atender o que o planejamento adequado do

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trabal/o exige, e nem quanto quantidade de evid0ncias para descobrir um fato ;ssas questes envolvem julgamento e a soluo pode variar segundo as pol"ticas e prticas da unidade de auditoria operacional As empresas de auditoria desenvolvem prticas e procedimentos para assegurar a uniformidade e a qualidade de seu trabal/o, descrevendo esses procedimentos em manuais internos, que dizem respeito a questes tais como a maneira de preparar e revisar os papis de trabal/o

1A - A AUDITORIA NA DETECO DE FRAUDES

1A71 - DESCRIDES E CARACTERSTICA DA FRAUDE

A :nterpretao !cnica (:!, explica o item == = 7 da BC3 ! == S Bormas de Auditoria :ndependente das $emonstraes 3ontbeis(U,, prestando esclarecimentos sobre a responsabilidade da auditoria nas fraudes e erros, quando contratado para efetuar tal trabal/o de responsabilidade tcnica DJAK$; o ato intencional de omisso ou manipulao das transaes, adulteraes de documentos e seu registros, alterando suas demonstraes

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contbeis A fraude pode ser comprovada depois de constatado alguns dos seguintes exemplosM a, falsificao, manipulao e alterao dos registros de documentosQ b, apropriao e interpretao indevida de seus ativosQ c, omisso das negociaes nos registros contabilizadosQ d, registro dessas negociaes sem documentos /beis para comprovaoQ e e, no aplicao de prticas contbeis aceitveis e editadas pelas BC3 ;JJ<, por sua vez, trata-se do ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em informaes incorretas consistente emM a, erros na escriturao contbil ou nas suas demonstraes contbeisQ b, aplicao incorreta das normas brasileiras de contabilidadeQ c, interpretao inequ"voca das variaes de patrimonio A responsabilidade da preveno e identificao de fraudes eHou erros da administrao da empresa, que adotando uma manuteno de adequado sistema de controles internos, pode inibir a tentativa de fraudes ou erros, porm, no elimina o risco de sua ocorr0ncia < Auditor no pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros ;ntretanto, deve planejar seus papis de trabal/o avaliando o risco da atividade, de forma a maximizar a deteco de fraudes ou erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, de acordo com #()*+*,- ,( .(/0/ 12!!!2.

1A72 - COMO PREVENIR FRAUDES

A maior incid0ncia de fraudes se d em relao a operaes que envolvem din/eiro, estoque e crditos a receber ou dbitos a pagar 3om o objetivo de impedir a ocorr0ncia de fraudes, as empresas devem evitar que a realizao e autorizao de pagamento, realizao e autorizao de compra, ou realizao e autorizao de consumo de estoque, sejam realizadas pela mesma pessoa (agregao de funes, 3aso isso no ocorra, o auditor contbil quando da realizao do seu trabal/o, indicar que / ind"cios de possibilidade de fraude na organizao $a" a grande responsabilidade do trabal/o do auditor que deve identificar estes fatos e sugerir que sejam tomadas as medidas corretivas

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necessrias .ara prevenir esse tipo de comportamento, alguns cuidados podem ser tomadosM - A preveno contra fraudes deve iniciar a partir da contratao dos empregados, buscando saber nas empresas por onde j trabal/aram, seu comportamento As reas mais atingidas pelas irregularidades so os setores de compras, financeiro, de recursos /umanos, como tambm a rea de tecnologia da informaoQ - 9erificar se a contabilidade est correta ou se as operaes esto sendo registradasQ - 3ontrolar sistemas de fol/a de pagamento, de contas a pagar e contas a receber com ol/os atentos e sempre desconfiados buscando impedimento natural de fraudesQ - .roporcionar ao profissional contbil buscar con/ecimentos das Neis e 35digos .rocessuais, de 3riminologia, de %ociologia, de .sicologia e, principalmente, de Auditoria e de .er"cia - <utro mtodo de preveno seria a instalao de cAmerasQ 'ecanismos de 3ontrole e .revenoM - $esenvolvimento de risco do neg5cioQ - :mplementao de controle interno, gerenciamento e treinamento de equipes de auditoria internaQ - Jeviso peri5dica dos controles internos, verificao de equipe de auditoria e anlise de risco de fraudeQ - Jeviso da qualidade do ambiente de neg5cio, enfocando aspectos tais comoM cultura empresarial, tica do trabal/o, reviso de funcionrios, estrutura de recursos /umanos e controle de informaoQ - Acompan/amento e controle de investimentos em atividades cr"ticas, tais comoM construo, log"stica e manutenoQ - .rogramas e seminrios de treinamento antifraude voltados para equipes de auditoriaQ %eminrios e palestras para os departamentosM comercial, financeiro, administrativo, suprimento e log"stica Avaliao das perdas financeirasM - .er"cia contbil dos valores em lit"gio, apresentando o clculo financeiroQ - 3lculo dos danos causados pela fraude, tais comoM valor presente dos recursos desviados, clculo do lucro cessante e custos de oportunidadeQ

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- Jeviso independente dos valores pagos a fornecedores e parceiros comerciaisQ - Jeviso independente de contas a receber e conciliao contbilQ - Jeviso independente dos contratos e clusulas comerciais ;ntende-se que estas so maneiras e mtodos importantes, dos quais as organizaes devem considerar para desenvolver suas atividades de forma segura, oferecendo confiana a seus clientes e obter bons resultados, inclusive repassando a seus colaboradores segurana para efetuar com tranq2ilidade suas obrigaes 4os CendoraVtes (%A% ??,

1A73 - IDENTIFICANDO OS RISCOS E AVALIANDO OS CONTROLES DA EMPRESA

Ao estruturar seu planejamento, o auditor informa a administrao da empresa auditada sobre qualquer fraude eHou erro que ten/am sido detectados Ao confirma-los, o auditor tem o dever de comunic-los administrao da empresa e sugerir poss"veis critrios a serem mel/orados pela empresa, informando sobre os poss"veis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas < auditor deve avaliar severamente o sistema de contabilidade adotado, incluindo todos os controles internos, tanto em termos de entendimento quanto de

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funcionamento, dispondo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluemM a, estrutura ou atuao inadequada da administrao da empresa auditada ou de algum dos seus membrosQ b, presses internas e externasQ c, transaes que paream anormaisQ d, problemas internos no cumprimento dos trabal/os de auditoriaQ e, fatores espec"ficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados ;xemplos dessas condies ou eventos so apresentados a seguirM =, ;strutura ou atuao inadequada da administraoM a, a alta administrao controlada por pessoa ou pequeno grupo, no existindo estrutura de superviso eficazQ b, existe uma estrutura empresarial complexa aparentemente no justificadaQ c, as defici0ncias importantes de controle interno no so corrigidas, mesmo quando isso praticvelQ d, existe uma alta rotao do pessoal-c/ave das reas financeira, contbil e de auditoria internaQ e, a rea de contabilidade apresenta insufici0ncia, significativa e prolongada, de pessoal e condies de trabal/o inadequadasQ f, / mudanas freq2entes de auditores eHou advogadosQ e g, a reputao da administrao duvidosa ), .resses internas e externasM a, o setor econ#mico no qual a empresa se insere est em decl"nio, e as fal0ncias esto aumentandoQ b, o capital de giro insuficiente, devido diminuio de lucros ou expanso muito rpidaQ c, os lucros esto se deteriorando, e a administrao da empresa vem assumindo maiores riscos em suas vendas a prazo, est alterando suas praxes comerciais ou escol/endo alternativas de prticas contbeis com o intuito de mel/orar o resultadoQ d, a empresa necessita de uma tend0ncia de lucro crescente para suportar o preo de mercado de suas aes, devido oferta p1blica, transfer0ncia de controle ou outra razoQ e, a empresa tem um investimento significativo em um setor ou lin/a de produto con/ecido por estar sujeito a mudanas rpidasQ

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f, a empresa depende muito de uma ou de uns poucos produtos, clientes ou fornecedoresQ g, a alta administrao est sofrendo presso financeiraQ /, o pessoal da rea contbil est sendo pressionado para concluir a elaborao das demonstraes contbeisQ i, existem questes internas eHou externas que provocam d1vidas quanto continuidade normal das atividades da empresaQ e j, / desentendimentos entre os acionistas, quotistas e a administrao E, !ransaes que paream anormaisM a, especialmente as que ten/am efeitos significativos sobre os resultados realizados em datas pr5ximos do fim do exerc"cioQ b, aquelas de natureza complexa, com os decorrentes tratamentos contbeisQ c, realizadas com partes relacionadasQ e d, pagamentos que paream excessivos em relao ao servios prestados 7, .roblemas internos no cumprimento dos trabal/os de auditoria a, registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transaes no registradas de acordo com os procedimentos usuais e contas no conciliadas com os registrosQ b, documentao inadequada de transaes, com falta de autorizao, sem documento de apoio eHou alterado c, diferenas excessivas entre os registros contbeis e as confirmaes de terceirosQ d, conflitos na evid0ncia de auditoriaQ e, mudanas inexplicveis nos indicadores econ#micos, financeiros e operacionaisQ f, respostas evasivas ou il5gicas da administrao s indagaes do auditorQ g, experi0ncia anterior com fraude eHou erroQ e /, cliente novo sem auditoria anterior >, Datores espec"ficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados a, incapacidade ou dificuldade para extrair informaes dos arquivos de computador, devido falta de documentao, ou documentao desatualizada, de programas ou conte1dos de registrosQ b, grande quantidade de alteraes nos programas que no foram documentadas, aprovadas e testadasQ e

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c, falta de conciliao geral entre as transaes processadas em forma computadorizada e as bases de dados, de um lado, e os registros contbeis, de outro $evido algumas limitaes pertinentes auditoria, existem riscos inevitveis de que distores resultantes de fraude e erro possam deixar de ser encontradas 3aso se descubra posteriormente que durante o per"odo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, no prova que o auditor no cumpriu as Bormas de Auditoria :ndependente das $emonstraes 3ontbeis < que vai determinar se o auditor cumpriu estas normas a adequao dos procedimentos de auditoria adotados naquelas circunstAncias e do seu parecer com base nos resultados desses procedimentos adotados < risco de no encontrar distoro relevante resultante de fraude suficiente maior do que o risco de no encontrar distoro relevante resultante de erro, porque a fraude envolve atos planejados e pessoas preparadas para ocult-la, como, por exemplo, falsificao, fal/a deliberada no registro de negociaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor %alvo se a auditoria revelar evid0ncia em contrrio, o auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e documentos como genu"nos Dernando de 4esus ()***,

1A74 - REAVALIANDO OS RISCOS

;mbora a exist0ncia de sistema de contabilidade e de controle interno eficaz reduza a probabilidade de distoro das demonstraes contbeis resultante de fraude eHou erro, sempre ir existir algum risco de que os controles internos no funcionem como determinado Alm disso, qualquer sistema de contabilidade e de controle interno pode ser ineficaz contra fraude que envolva empregados ou cometida pela administrao 3ertos n"veis da administrao podem estar em condies de burlar os controles que previnam as fraudes por parte de outros

2"

empregadosQ por exemplo,

instruindo

subordinados a

registrar transaes

incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes Ouando a aplicao de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliao de risco, indicar a provvel exist0ncia de fraude eHou erro o auditor deve considerar o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis %e acreditar que tais fraudes e erros podem resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar outros, em carter adicional A extenso desses procedimentos adicionais ou modificados depende do julgamento do auditor quantoM a, aos poss"veis tipos de fraude eHou erroQ b, probabilidade de que um tipo particular de fraude eHou erro possa resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis %alvo quando /ouver circunstAncias indicando claramente o contrrio, o auditor no pode presumir que um caso de fraude eHou erro seja ocorr0ncia isolada %e necessrio, ele deve revisar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria A aplicao de procedimentos adicionais ou modificados normalmente permite que o auditor confirme ou elimine a suspeita de fraude eHou erro 3aso contrrio, ele deve discutir a questo com a administrao da empresa auditada e avaliar as provid0ncias a serem tomadas e seus poss"veis efeitos < auditor deve avaliar as implicaes de fraude eHou erro relevantes em relao a outros aspectos de auditoria, particularmente quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais fornecidas pela administrao da empresa auditada Bo caso de fraude eHou erro no detectados por controle interno ou no inclu"dos nas informaes da administrao, o auditor deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes As implicaes de fraude eHou erro detectados pelo auditor vo depender da relao entre a eventual perpetrao e ocultao da fraude eHou erro e os procedimentos de controle espec"ficos e o n"vel da administrao ou dos empregados envolvidos %e o auditor concluir que a fraude eHou erro t0m efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa

26

%e o auditor no puder determinar se /ouve a fraude eHou erro devido a limitaes impostas pelas circunstAncias, e no pela empresa, deve avaliar o tipo de parecer e emitir Dernando de 4esus ()***,

1A75 - COMUNICANDO EVIDENCIA DE FRAUDE

< auditor sempre deve comunicar administrao da empresa auditada descobertas factuais envolvendo fraude S dependendo das circunstAncias, de forma verbal ou escrita S, to cedo quando poss"vel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante Ao determinar o representante apropriado da empresa auditada a quem comunicar ocorr0ncias de erros relevantes ou fraude, o auditor deve reconsiderar

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todas as circunstAncias

3om respeito a fraude, o auditor deve avaliar a

probabilidade de envolvimento da alta administrao Ba maior parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo a um n"vel da estrutura organizacional da empresa acima do n"vel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas Ouando /ouver d1vida quanto ao envolvimento da alta administrao da empresa, antes de qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstAncias do fato < sigilo profissional normalmente impede o auditor de comunicar fraude eHou erros a terceiros !odavia, em certas circunstAncias, quando /ouver obrigao legal de faz0-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra do sigilo profissional Aplicamse neste caso o 35digo de Rtica .rofissional dos 3ontabilistas e as Bormas .rofissionais de Auditor :ndependente(U, .ara os casos de apropriao perpetrada por empregados de baixo n"vel o auditor deve ter um entendimento com o comit0 de auditoria com respeito a natureza e extenso da comunicao %e o auditor, como resultado da avaliao de risco de material adulterado, identificar riscos de material adulterado devido fraude que ten/am continuadas implicaes nos controles, deve considerar se esses riscos representam efici0ncias significantes que precisam ser comunicadas ao executivo e ao comit0 de auditoria !ambm, se identificar, eventualmente, defici0ncias nos programas e controles para reduzir riscos espec"ficos de fraude ou para ajudar a prevenir, impedir e detectar fraude, ou a completa aus0ncia dos mesmos, o auditor deve avaliar se isso representa gravidade significante que deve ser comunicado ao diretor executivo e ao comit0 de auditoria < auditor pode desejar comunicar outros riscos de fraude identificados como resultado da avaliao de riscos de material adulterado devido fraude !al comunicao pode ser feita em conjunto com alguma das comunicaes mencionadas nos pargrafos anteriores, ou em separado Alguns desses riscos podem ser, por exemplo, novas pol"ticas contbeis ou mudanas nas existentesQ estimativasQ julgamentos e incertezasQ transaes no usuais eQ prticas contbeis relacionadas a importantes itens refletidos nas demonstraes contbeis, inclusive quanto poca das transaes e as datas nas quais elas foram registradas <rdinariamente, a divulgao de poss"vel fraude a outros que no seja o administrador executivo ou o comit0 de auditoria no da responsabilidade do

2%

auditor At porque, ele est impedido pela tica e por obrigaes legais de confidencialidade, podendo e devendo mencion-la em seu relat5rio < auditor deve recon/ecer, todavia, que existem circunstAncias nas quais tem o dever de divulgar a informao a partes de fora da entidade, quando ocorrem as seguintes situaesM ;starem em conformidade com certas exig0ncias legais e regulat5riasQ Ao auditor sucessor, principalmente, quando por fora da rotatividade imposta pelo art E= da :nstruo 39' nT E*+H??, quando o sucessor l/e fizer indagaes relacionadas com o assuntoQ ;m resposta intimao judicialQ e W entidade fundadora ou outra entidade especial de acordo com as exig0ncias para a auditoria de entidades que recebem assist0ncia financeira governamental !endo em vista os potenciais conflitos entre a tica e as obrigaes legais do auditor manter a confidencialidade dos assuntos do cliente pode ser complicada .or isso, o auditor pode precisar consultar-se com um advogado antes de discutir alguns assuntos Dernando de 4esus ()***,

1A76 - DOCUMENTANDO AS CONSIDERADES DO AUDITOR SOBRE FRAUDE

3om respeitos s suas consideraes sobre fraudes na auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve documentar o seguinteM < debate /avido entre o pessoal engajado no planejamento da auditoria relativamente suscetibilidade das demonstraes contbeis da entidade material adulterado devido fraude, incluindoM como, quando e porque o debate ocorreuQ - <s procedimentos desenvolvidos para obter informaes necessrias para identificar e avaliar os riscos de material adulterado devido fraudeQ

29

- A aquisio de seu entendimento sobre os programas e controles da empresaQ - A descrio das respostas do auditor aos riscos identificadosQ - As razes que amparem as suas concluses quando, em certas circunstAncias, no conseguir identificar recon/ecimentos impr5prios de receitas como um risco de material adulterado devido fraude presumivelmente existenteQ e - <s resultados da performance dos procedimentos que o ajudaram a c/egar ao risco do administrador estar burlando os controlesQ - As outras condies e conexes anal"ticas que levaram o auditor, avaliando as evid0ncias, a acreditar que procedimentos adicionais de auditoria ou outras respostas foram necessriasQ e - A natureza das comunicaes sobre fraudes feitas ao administrador, ao comit0 de auditoria e a outros %aliente-se que, a documentao acima deve ser complementada com aquela disposta na norma BC3 ! == E, aprovada pela Jesoluo 3D3 nT = *)7, de => de abril de )**>, com plena obedi0ncia aos procedimentos e critrios nela estabelecidos 4os CendoraVtes (%A% ??,

11 - FATORES DE RISCO DE FRAUDE < !riAngulo Case da Draude

3!

%eparadamente, so apresentados exemplos de fatores de risco que do origem aos dois tipos de fraude que so relevantes s consideraes do auditor quando estendendo reflexos s demonstraes contbeis sendo por ele auditadas, que soM - relat5rio financeiro fraudulento (compreendidos por adulteraes, inseres indevidas ou omisses de operaes, valores ou saldos em documentos, tais comoM balancetes contbeis, fluxos de caixa, planil/as e fic/as de lanamento, oramentos, previses financeiras, conciliaes de contas, ordens de pagamento, requisies, outros, eQ - apropriao de ativos (desvios e roubos de bens circulantes ou imobilizados, .ara cada tipo de fraude, os fatores de risco so classificados com base em tr0s condies essenciais geralmente presentes quando material adulterado devido fraude acontece, que so as seguintesM - :ncentivosH.ressesQ - <portunidadeQ e - AtitudesHJacionalizao Apesar dos fatores de risco cobrirem um grande n1mero de situaes, eles so apenas exemplos e, o auditor pode desejar considerar um n1mero adicional de

31

diferentes fatores de risco Bem todos os exemplos so relevantes em todas as circunstAncias, e alguns podem ser de maior ou menor significAncia para entidades de diferentes tipos ou com diferentes caracter"sticas estruturais ou circunstAncias !ambm, a ordem de apresentao dos exemplos de fatores de risco no reflete sua relativa importAncia ou freq20ncia de ocorr0ncia a Datores de risco relacionados a adulteraes oriundas de relat5rio financeiro fraudulento <s seguintes so exemplos de fatores de risco de adulteraes oriundas de relat5rio financeiro fraudulentoM - :ncentivosH.ressesM = ;stabilidade ou rentabilidade financeira ameaada por condies econ#micas, atividade ou condies operacionais da entidade, tais como (ou como indicadas por,M - Alto grau de competio ou saturao de mercado, acompan/ado pelo decl"nio das margensQ - Alta vulnerabilidade a rpidas mudanas, tais comoM mudanas em tecnologia, produtos obsoletos ou taxas de jurosQ - %ignificantes decl"nios na demanda dos clientes e aumento de fal0ncias comerciais no mesmo ramo de atividade da entidade ou na economia como um todoQ - .erdas operacionais gerando ameaa de fal0ncia, fec/amento ou situao /ostil eminenteQ - Dluxo de caixa negativo repetidamente de operaes ou inabilidade para gerar fluxo de caixa de operaesQ - Jpido crescimento ou rentabilidade anormal, especialmente comparado ao de outras compan/ias de mesma atividadeQ - Bova contabilidade, estatutos ou exig0ncias regulamentadorasQ ) .resso excessiva existente sobre o administrador para atender exig0ncias e expectativas de terceiros, devido ao seguinteM - Jentabilidade e n"vel de tend0ncias esperadas por especialistas do mercado, investidores institucionais, credores significantes ou outras partes externas (particularmente aqueles que sem qualquer razo so agressivos ou irrealistas,, incluindo expectativas criadas pelo administrador em, por exemplo, manifestar muito otimismo nos boletins imprensa ou nas mensagens dos relat5rios anuaisQ

32

- Becessidade de obter emprstimos ou equidade financeira para se tornar competitivo, inclusive financiamento para pesquisas, desenvolvimento ou capital de giroQ - 3apacidade marginal para encontrar preo de permuta ou compensao de obrigaesQ - ;feitos adversos reais ou estimados de relat5rios com baixos resultados financeiros ou significantes transaes pendentes, tais comoM acordos comerciais ou contratos sob lit"gio E :nformaes dispon"veis indicando que a situao financeira do administrador ou da diretoria est ameaada pela performance financeira da entidade originada do seguinteM - Becessidades significantes para o seu equil"brio (;xemplosM b#nusQ opes de aes eQ acordos sobre lucros, sendo duvidoso conseguir preo satisfat5rio para aes, resultados de operaes, posio financeira ou fluxo de caixaQ e - &arantias pessoais sobre obrigaes da entidade 7 6 excessiva presso sobre o administrador ou pessoal operacional para atingir objetivos, incluindo metas de vendas ou de rentabilidade - <portunidadeM = A natureza da atividade ou operaes da atividade gera oportunidades para se comprometer com relat5rios financeiros fraudulentos que podem surgir do seguinteM - %ignificantes transaes com partes relacionadas fora do curso normal de neg5cios ou com outras entidades no auditadas ou auditadas por outros auditoresQ - Kma forte presena financeira ou condies de fornecedores ou clientes que podem resultar em transaes inadequadasQ - Ativos, passivos, receitas ou despesas baseados em significantes estimativas que envolvem julgamentos subjetivos ou incertezas que so dif"ceis de se confirmaremQ - !ransaes significantes no usuais ou altamente complexas, especialmente aquelas realizadas em final de exerc"cio que se apresentam como questes dif"ceisQ - <peraes significantes localizadas ou conduzidas atravs da fronteira ou jurisdio internacional onde os neg5cios diferem da cultura e ambientes existentesQ ) 'onitoramento ineficiente do administrador que resulta no seguinteM - $om"nio da administrao por uma 1nica pessoa ou pequeno grupo de pessoas (neg5cio administrado por no proprietrio, sem controleQ

33

- $iretores ou comit0 de auditoria ineficientes supervisionando o processo de relat5rios financeiros e controles internosQ E 3omplexa e instvel organizao estrutural, evidenciada pelo seguinteM - $ificuldade em determinar a organizao ou pessoa que possui interesse controlador na entidadeQ - ;strutura organizacional muito complexa envolvendo entidades legais ou lin/a de autoridade gerencial no usuaisQ e - Alta rotatividade de administrador executivo, de consultor, ou de membros da diretoria 7 3omponentes de controle interno deficientes por causa do seguinteM - 'onitoramento inadequado dos controles, incluindo controles automticos e controles sobre relat5rios financeiros intermediriosQ - Alta taxa de rotatividade ou emprego de equipe ineficiente na contabilidade, na auditoria interna eHou na tecnologia de informaoQ - %istema de informaes e de contabilidade ineficientes, incluindo situaes envolvendo condies divulgveis - AtitudesHJacionalizaoM Datores de risco originados de atitudesHracionalizao de membros da diretoria, de administrador ou de empregados que l/es permite de se comprometer emHou justificar relat5rios financeiros fraudulentos, que podem no ser suscet"veis s observaes do auditor Bo obstante, o auditor que se torna advertido da exist0ncia de tais informaes deve consider-las para fins de identificao de riscos de material adulterado originado de relat5rio financeiro fraudulento .or exemplo, o auditor deve ficar atento para o seguinteM = :nformaes que podem indicar fator de riscoM - 3omunicao ineficiente, implementao, ajuda, ou coao de valores e de normas ticas da entidade exercida por administrador ou a comunicao de inadequados valores e normas ticasQ - Administrador no contador com excessiva participao emHou preocupao com a seleo de princ"pios contbeis ou se envolvendo na determinao de estimativas significantesQ - 9iolaes de leis de segurana ou outras leis e regulamentos, ou reclamaes contra a entidade, o administrador executivo ou contra membros da diretoria denunciados por fraude ou violao de leis e regulamentosQ

34

- ;xcessivo interesse manifestado pelo administrador de manter e elevar o preo dos estoques ou tend0ncias de gan/osQ - < /bito do administrador de comprometer-se com analistas, credores, ou terceiros em projetos audaciosos e irrealistasQ - Dracasso do administrador de corrigir con/ecidas condies em base de tempoQ - :nteresse do administrador de usar meios inapropriados para diminuir os lucros por razes tributriasQ - :nsistentes tentativas do administrador para justificar contabilidade marginal ou inapropriada na base de materialidadeQ ) As relaes entre administrador e o auditor atual ou anterior serem tensas, como exposto a seguirM - :mposio ileg"tima sobre o auditor, de prazo impeditivo no que se refere complementao da auditoria ou para a elaborao do relat5rio do auditorQ - Jestries formais ou informais sobre o auditor limitando inapropriadamente o seu acesso ao pessoal ou informao ou a possibilidade de comunicao necessria com a diretoria ou com o comit0 de auditoriaQ - 3onduta arrogante do administrador na relao com o auditor, especialmente envolvendo tentativa de influenciar no escopo dos seus trabal/os ou na seleo ou continuao do pessoal designado para execut-los b Datores de risco relativos a adulteraes oriundas de apropriao de ativos <s fatores de risco relacionados a adulteraes originadas de apropriao de ativos so tambm classificados de acordo com as tr0s condies geralmente presentes quando a fraude existe, ou sejamM incentivosHpresses, oportunidades e atitudesHracionalizaes Alguns desses fatores de risco relatados em adulteraes originadas de relat5rios financeiros fraudulentos tambm esto presentes quando a origem de apropriao de ativos ocorre .or exemploM o monitoramento ineficiente do administrador ou a fraqueza dos controles internos pode estar presente quando a adulterao se deve a qualquer dos casos, relat5rio financeiro fraudulento ou apropriao de ativos : :ncentivosH.resses <s seguintes so exemplos de fatores de risco de adulteraes originadas de apropriao de ativosM

3"

= <brigaes pessoais financeiras podem criar presso sobre o administrador ou sobre empregado com acesso ao caixa ou a outros bens suscet"veis a roubo ou apropriao ) Jelaes adversas entre a entidade e empregado com acesso ao caixa ou a outros bens suscet"veis a roubo pode motivar esses empregados para apropriaremse desses bens .or exemplo, relaes adversas podem estar sendo geradas pelo seguinteM - 3on/ecimento, por antecipao, de futuras demisses de empregadosQ - 'udanas nas recompensas dos empregados ou nos planos de benef"cioQ - .romoes, recompensas ou outras retribuies inconsistentes com o esperado :: <portunidade = 3ertas caracter"sticas ou circunstAncias podem aumentar a suscetibilidade do bem ser apropriado .or exemplo, oportunidade da apropriao de ativos aumentada quando existe o seguinteM - &rande quantia de caixa em mos ou em processoQ - 'ercadorias de pequeno taman/o, porm de grande valor ou muita procuraQ - Cens de fcil permuta, tais como t"tulos ao portador, diamantes, ou c/ips de computadoresQ - Cens imobilizados de pequeno taman/o, facilmente negociveis e que no conten/am etiqueta ou outra forma de identificao de propriedadeQ ) 3ontrole interno ineficiente sobre os ativos pode aumentar a suscetibilidade de apropriao de tais ativos .or exemplo, a apropriao de ativos podem ocorrer devido /aver o seguinteM - :nadequada segregao de deveres ou controles independentesQ - %uperviso inadequada do administrador dos empregados responsveis pelos bens, tal comoM superviso ou monitoramento inadequado de locais remotosQ - Nocal inadequado para receber candidatos a emprego dando-l/es acesso bensQ - %egurana inadequada dos registros relativos bensQ - %istema inadequado de autorizaes e aprovaes de transaes, tal comoM para comprasQ - %egurana f"sica inadequada sobre caixa, investimentos, estoques ou ativo fixoQ - Dalta de conciliao, completa e atualizada, de bensQ - Dalta de documentao apropriada e atualizada de transaes, tal comoM de crdito por mercadorias devolvidasQ

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- Bo concesso de frias obrigat5rias para empregados desempen/ando funes c/aves de controleQ - 3on/ecimento inadequado do administrador em tecnologias de informao, /abilitando, por isso, empregados que as con/ecem de perpetrar apropriaesQ e - Acesso indiscriminado sobre os controles dos registros automticos, inclusive eletr#nicos, sem sen/a, atravs de rede iii AtitudesHJacionalizao = <s fatores de risco baseados em atitudesHracionalizao de empregados que justificam a apropriao de bens, geralmente no so suscet"veis s observaes do auditor !odavia, o auditor deve tornar-se atento a esse fato e deve consider-lo na identificao do risco de material adulterado de apropriao de bens .or exemplo, o auditor precisa estar atento para as seguintes atitudes ou condutas de empregados que t0m acesso a bens suscet"veis de apropriao, a saberM - Beglig0ncia no monitoramento ou na reduo de riscos relacionados apropriao de bensQ - Beglig0ncia em relao aos controles internos no que se refere apropriao de bens, seja por desinteresse para com os controles, seja por falta do correto con/ecimento sobre as suas defici0nciasQ - 3onduta indicando desprazer ou insatisfao com a entidade ou no tratamento dos empregados Dernando de 4esus ()***,

12 - RAZOVEL SEGURANA

37

< auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabal/o, quando a empresa em questo no toma as medidas corretivas relacionadas com a fraude que ele considera necessrias s circunstAncias, mesmo quando a fraude for relevante para as demonstraes contbeis ;ntre os fatores pass"veis de afetar a concluso do auditor esto as implicaes de envolvimento da alta administrao da empresa, o que pode acarretar o abalo na confiabilidade das informaes da administrao da empresa auditada e o impacto, para o auditor, da continuidade de seu v"nculo profissional com a empresa < cuidado profissional permite ao auditor obter razovel segurana de que as demonstraes contbeis esto livres de material adulterado, seja ele causado por erro ou fraude Absoluta segurana no alcanada por causa da natureza das evid0ncias da auditoria e as caracter"sticas da fraude .or conseguinte, uma auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria aplicadas no Crasil, e mesmo aquelas geralmente aceita internacionalmente, pode no detectar material adulterado < objetivo do auditor independente obter suficiente material que o evidencie competentemente para prov0-lo com uma razovel base para formar opinio A qualidade da maioria das evid0ncias procede, em parte, do conceito de testes seletivos dos dados sendo auditados, que envolve julgamento relativo s reas a serem testadas e a natureza, tempo e extenso dos testes a serem realizados ;m adio, um julgamento requerido do auditor sobre a sua interpretao dos resultados dos testes de auditoria e avaliao das evid0ncias da auditoria 'esmo com grande confiana e integridade, enganos e erros de julgamento podem acontecer Alm disso, as apresentaes contbeis cont0m estimativas contbeis, a medio das quais incerta e dependem do resultado de futuros eventos < julgamento profissional exercido pelo auditor na avaliao da razoabilidade das estimativas contbeis baseada em informaes que possam tornar dispon"veis para serem avaliadas antes de serem completados os trabal/os de campo 3omo um resultado desses fatores, na grande maioria dos casos, o auditor tem que confiar nas evid0ncias que so mais persuasivas do que convincentes .or causa das caracter"sticas da fraude, uma auditoria apropriadamente planejada e desenvolvida pode no detectar material adulterado 3aracter"sticas de fraude incluemM

3%

- <cultamento atravs de cumplicidade entre o administrador, empregado ou terceirosQ - Jeteno, adulterao ou falsificao de documentosQ - 6abilidade do administrador de burlar os controles ou instruir outros de adot-los de modo diferente, mas que paream ser controles eficientes .or exemplo, procedimentos de auditoria podem ser ineficientes para detectar uma intencional adulterao que ocultada atravs de conluio entre pessoal de dentro da entidade e terceiros ou entre o administrador e empregados da entidade 3onluio pode causar ao auditor, que j tem apropriadamente desenvolvido a auditoria, concluir que as evid0ncias obtidas so persuasivas quando, de fato, so falsas ;m adio, uma auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria aplicadas no Crasil raramente envolve autenticao de documentos, nem o auditor treinado como, ou esperado ser, experiente em tais autenticaes Ademais, um auditor pode no descobrir a exist0ncia de uma modificao de documento feita atravs de (ou por, acordo entre o administrador e terceiros Alm de tudo isso, o administrador tem a /abilidade de, direta ou indiretamente, manipular os registros contbeis e apresentar informao financeira fraudulenta, porque pode passar por cima dos controles por alguma forma insuspeita A opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis baseada no conceito de /aver sido obtida razovel segurana .or essa razo, a descoberta subseq2ente que um material adulterado, seja proveniente de erro ou fraude, existe nas demonstraes contbeis, no gera evid0ncias de que ocorreuM - Dal/a na obteno de razovel seguranaQ - .lanejamento, desenvolvimento ou julgamento inadequadoQ - Aus0ncia de cuidado profissionalQ - Dal/a de concordAncia com as normas de auditoria aplicadas no Crasil Bo cabe ao auditor o papel de assegurador, tampouco seu relat5rio deve constituir-se de garantia 4os CendoraVtes (%A% ??,

13 - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

39

3abe ao auditor fazer inquiries junto ao administrador sobre fraude e o risco da exist0ncia de fraude ;m apoio disso e consistente com essas inquiries, o auditor deve exigir a carta de responsabilidade da administrao (denominada anteriormente de Fcarta de ger0nciaG, mencionada nas normas BC3 ! == =@, aprovadas pela Jesoluo 3D3 =*>7, de *@ de outubro de )**> A carta de responsabilidade da administrao dever ser elaborada em data id0ntica a do parecer do auditor Km exemplo de carta de responsabilidade da administrao vai apresentada nas referidas normas, todavia, algumas modificaes podem ser inclu"das se o auditor julgar necessrio que a elucidao de alguns fatos novos seja inclu"da A carta de responsabilidade da administrao demonstra que o administrador e o auditor c/egaram a um entendimento nos limites da materialidade para os prop5sitos fins da carta de responsabilidade da administrao

14 - CONCLUSO

4!

9erificou-se por meio deste trabal/o, que a principal funo da auditoria no a deteco de fraudes ou erros, mas sim de emitir opinio sobre a veracidade das demonstraes contbeis .orm se durante a execuo do trabal/o de auditoria for detectado erros ou fraudes, o auditor dever comunicar a administrao da empresa o que est ocorrendo, para que esta possa tomar as medidas cab"veis, que no so de responsabilidade do auditor, pois somente relata e localiza os erros, no sendo sua funo a execuo da correo desses erros 3onstatamos que existe diferena entre a fraude e o erro, sendo que, a fraude o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de demonstraes contbeisQ j o erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis <utro aspecto relevante o cuidado que as empresas devem tomar para prevenir comportamentos inadequados em suas operaes < primeiro cuidado deve ser quanto contratao dos empregados, pois alguns setores como o de compras, financeiro, de recursos /umanos e da tecnologia da informao so os mais atingidos pelas irregularidades Bo cenrio atual, o auditor precisa reavaliar os objetivos de seu trabal/o, a necessidade de cada empresa e sua responsabilidade para que desta forma acontea uma valorizao de sua profisso

REFERENCIAS

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