PRTICA PROFISSIONAL TRIBUTRIO

Prof. Nilson Nunes

ndice Captulo I ------------------------------------------------------------------- 05 1.1 linha processual --------------------------------------------------------- 05 1.2 processo judicial -------------------------------------------------------- 05 1.3 compacto das aes tributrias ------------------------------------------- 06 1.3.1 ao declaratria ------------------------------------------------------ 06 1.3.2 ao anulatria -------------------------------------------------------- 0 1.3.3 mandado de se!urana --------------------------------------------------- 0 1.3." embar!os # e$ecuo ---------------------------------------------------- 0% 1.3.5 repetio do ind&bito -------------------------------------------------- 0% 1.3.6 consi!nao em pa!amento ---------------------------------------------0%

Captulo II ------------------------------------------------------------------ 0' 2.1 (ributo) *onceito -------------------------------------------------------- 0' 2.2 +e,inio de (ributo no *di!o (ributrio -acional ---------------------- 10 2.3 .sp&cies de (ributo) ----------------------------------------------------- 11 2.3.1 /mpostos --------------------------------------------------------------- 11 2.3.1.1 *lassi,icao dos /mpostos ------------------------------------------- 11 2.3.2 (a$as ------------------------------------------------------------------ 13 2.3.2.1 (a$as de 0er1io ----------------------------------------------------- 13 2.3.2.2 (a$a de 2oder de 2ol3cia --------------------------------------------- 1" 2.3.2.3 4spectos !erais ------------------------------------------------------ 1" 2.3.3 *ontribuio de melhoria ----------------------------------------------- 15 2.3." .mpr&stimos *ompulsrios ----------------------------------------------- 16 2.3.5 *ontribuies ---------------------------------------------------------- 16 2.3.5.1 *lassi,icao das *ontribuies) ------------------------------------- 1' 2.3.5.1.1 *ontribuies 0ociais ---------------------------------------------- 1'
2.3.5.1.2 *ontribuies de interesse das cate!orias pro,issionais ou econ5micas -- 20

2.3.5.1.3 *ontribuio de inter1eno no +om3nio .con5mico ------------------- 20 Captulo III ----------------------------------------------------------------- 22 3.1. 6imitaes ao poder de tributar ----------------------------------------- 22 3.1.1. -oo de 2rinc3pio ---------------------------------------------------- 22 3.1.2. 2rinc3pios *onstitucionais (ributrios -------------------------------- 23 3.1.2.1. 2rinc3pio da *apacidade *ontributi1a -------------------------------- 23 3.1.2.2. 2rinc3pio da /!ualdade (ributria ----------------------------------- 2" 3.1.2.3. 2rinc3pio da isonomia das pessoas pol3ticas constitucionais --------- 25 3.1.2.". 2rinc3pio da uni,ormidade da tributao no territrio nacional ------ 25 3.1.2.5. 2rinc3pio da 4nterioridade ------------------------------------------ 26 3.1.2.6. 2rinc3pio da irretroati1idade --------------------------------------- 2% 3.1.2. . 2rinc3pio do no-con,isco ------------------------------------------- 2% 3.1.2.%. 2rinc3pio da estrita le!alidade ------------------------------------- 2' 3.1.2.'. 2rinc3pio da no-cumulati1idade ------------------------------------- 2' 3.1.2.10. 2rinc3pio da seleti1idade ------------------------------------------ 2' 3.1.2.11. 2rinc3pio ilimitao do tra,e!o de pessoas ou bens ----------------- 30 3.1.2.12. -o-discriminao em ra7o da proced8ncia ou destino dos bens ou ser1ios --------------------------------------------------------------------- 30

3.1.3. /munidade tributria -------------------------------------------------- 31 3.1.3.1. 2aralelo entre imunidade9 iseno9 no-incid8ncia e incid8ncia tributria ------------------------------------------------------------------- 32 3.1.3.2. /munidade :ec3proca ------------------------------------------------- 33 3.1.3.3. /munidade dos templos de ;ual;uer culto ----------------------------- 3" 3.1.3.". /munidade dos partidos pol3ticos9 dos sindicatos dos trabalhadores e das instituies educacionais e assistenciais ------------------------------------ 35 3.1.3.5. /munidade dos 6i1ros9 dos jornais9 dos peridicos e do papel destina # sua impresso ---------------------------------------------------------------- 35 Captulo IV ------------------------------------------------------------------ 3 ".1. 2etio inicial --------------------------------------------------------- 3 ".2. .laborao da petio /nicial ------------------------------------------- 3 ".3. :e;uisitos da petio inicial ------------------------------------------- 3% ".3.1. < =ui7 ou (ribunal a ;uem & +iri!ida ---------------------------------- 3% ".3.1.1 compet8ncia ---------------------------------------------------------- 3% ".3.2 >uali,icao das 2artes ------------------------------------------------ 3' ".3.3. < ,ato e os ,undamentos jur3dicos do pedido --------------------------- "0 ".3.". < pedido com suas especi,icaes -------------------------------------- "0 ".3.5. < 1alor da causa ------------------------------------------------------ "1
".3.6. 4s pro1as com ;ue o autor pretende demonstrar a 1erdade dos ,atos ale!ados

"1

".3. . < re;uerimento para citao do r&u ------------------------------------ "1 Captulo V ------------------------------------------------------------------- "2 5.1. ao declaratria ------------------------------------------------------- "2 5.2. modelo ------------------------------------------------------------------ "" Captulo VI ------------------------------------------------------------------ "5 6.1. ao anulatria --------------------------------------------------------- "5 6.2. modelo ------------------------------------------------------------------ "6 Captulo VII ----------------------------------------------------------------- " .1. tutelas de ur!8ncia ----------------------------------------------------- " .2. tutela antecipada ------------------------------------------------------- " .3. liminar ----------------------------------------------------------------- "%

Captulo VIII ---------------------------------------------------------------- "' %.1. mandado de se!urana ---------------------------------------------------- "' %.2. estrutura --------------------------------------------------------------- "' %.3. modelo ------------------------------------------------------------------ 51 Captulo IX ------------------------------------------------------------------ 52 '.1. ,ato !erador ------------------------------------------------------------ 52 '.2.obri!ao tributria ----------------------------------------------------- 53 '.3. obri!ao principal ----------------------------------------------------- 5" '." obri!ao acessria ------------------------------------------------------ 5"

'.5 re!ra-matri7 de incid8ncia tributria ------------------------------------ 55 '.6. sujeito passi1o --------------------------------------------------------- 5 '.6.1. contribuinte ---------------------------------------------------------- 5% '.6.2 respons1el ------------------------------------------------------------ 5% '. . sujeito passi1o da obri!ao acessria ---------------------------------- 5% '.% con1enes particulares -------------------------------------------------- 5' '.' *apacidade tributria passi1a -------------------------------------------- 5' '.10. domic3lio tributrio --------------------------------------------------- 60 '.11. solidariedade ---------------------------------------------------------- 61 '.12 responsabilidade -------------------------------------------------------- 62 '.12.1 responsabilidade por substituio ------------------------------------- 62 '.12.2 responsabilidade por trans,er8ncia ------------------------------------ 63 '.12.3. responsabilidade dos sucessores -------------------------------------- 63 '.12." responsabilidade pessoal ---------------------------------------------- 6" '.12.5 hipteses do arti!o 132 *.(.-. ---------------------------------------- 6" '.12.6. hipteses do arti!o 133 *.(.-. --------------------------------------- 65 '.12. . responsabilidade de terceiros ---------------------------------------- 66 '.12.% responsabilidade de terceiros) hiptese do arti!o 135 do *.(.-. ------- 6 '.12.'. denuncia espont?nea -------------------------------------------------- 6% Captulo X ------------------------------------------------------------------- 6' 10.1 *r&dito (ributrio ------------------------------------------------------ 6' 10.2 6anamento (ributrio --------------------------------------------------10.2.1 @odalidades de lanamento --------------------------------------------10.3 0uspenso do cr&dito tributrio ----------------------------------------10.3.1 @odalidades de suspenso do cr&dito tributrio -----------------------10." .$cluso do cr&dito tributrio -----------------------------------------10.5 .$tino do cr&dito tributrio -----------------------------------------10.6 @odalidades de e$tino ------------------------------------------------0 0 2 2 3 5 5

Captulo XI ------------------------------------------------------------------ %5 11.1 .mbar!os # .$ecuo ----------------------------------------------------- %5 11.2 2ra7o ------------------------------------------------------------------- %5 11.3 *ompet8ncia ------------------------------------------------------------- %5 11." .strutura --------------------------------------------------------------- %6

Captulo I 1.1. linha processual. 1.2. processo judicial. 1.3. compacto segurana. das 1.3. . aes tributrias. ! 1.3.1. ao 1.3.# declaratria. 1.3.2. ao anulatria. 1.3.3. mandado de embargos e"ecuo. repetio do ind$bito. 1.3.% consignao em pagamento

1.1. Linha Processual

1. . Processo !u"icial &uando um cho'ue de interesse depender de soluo judicial ('uando uma das partes te)e sua pretenso resistida*+ pro)ocando o nascimento da jurisdio do ,stado-.ui/. 0 jurisdio caracteri/a-se pela sua nature/a substituti)a da ati)idade alheia (das partes* pela ati)idade estatal+ de tal sorte 'ue no processo de conhecimento e a ati)idade jurisdicional consiste justamente na substituio+ definiti)a e obrigatria+ da ati)idade intelecti)a e )oliti)a das partes pela do ,stado-jui/+ 'uando este afirma e"istente ou ine"istente uma )ontade concreta da lei relati)amente !'uelas1.
1

1hio)enda+ define jurisdio como a 2funo estatal 'ue tem por escopo a atuao da )ontade concreta da lei+ mediante a substituio+ pela ati)idade dos rgos p3blicos+ da ati)idade de particulares ou de outros rgos p3blicos+ 'uer para afirmar a e"ist4ncia da )ontade da lei+ 'uer para torn-la praticamente efeti)a5 (6nstituies de 7ireito Processual 1i)il+ 8o Paulo+ 8arai)a+ 19%9+ )ol. 66+ n:s 13; a 1 <+ pp. 3 a 1 - traduo de .. =uimares >enegale*.

&uando o conflito de interesse en)ol)e relaes jur?dico-tributrias+ necessariamente as partes integrantes do processo judicial sero a @a/enda P3blica (@iscoA,stado* e o 8ujeito Passi)o (contribuinte e respons)el*. 8e a iniciati)a de procurar o ,stado-.ui/ $ tomada pelo sujeito passi)o+ logo+ ser este denominado de 2autor5 da demanda e+ conse'Bentemente+ a @a/enda P3blica figurar como 2r$5. Neste conte"to+ $ fcil identificar o caminho a ser utili/ado para descobrir a ao ade'uada a ser proposta+ bastando identificar a 2pretenso5+ 2causa de pedir5 e o 2pedido5C PR#T#NS$O% 'ual $ o intuito do sujeito passi)oD ,le pretende pagar o tributoD Pagar menos eAou simplesmente no pagarD , ainda+ se o tributo foi pago+ por$m inde)idamenteD E4-se de forma cristalina 'ue a pretenso do sujeito passi)o $ ter seu dinheiro de)ol)ido. CAUSA &# P#&IR% $ a'ui onde de)em ser demonstradas as justificati)as para a pretenso (o por'ue*. 0 causa de pedir tem a funo de interligar a pretenso ao pedido+ de medo 'ue o 2tutor jurisdicional5 fi'ue con)encido 'ue as justificati)as do sujeito passi)o (autor* so plaus?)eis e o pedido merece proced4ncia. P#&I&O% este tpico o racioc?nio de)e estar perfeitamente ade'uado a atender a pretenso do autor. F pedido de)e ser elaborado com o m"imo de cautelar+ pois ser ele 'ue estabelecer os limites da sentena. 1.'. Co(pacto "as a)*es tri+ut,rias 1.'.1 A)-o &eclarat.ria 20 ao declaratria pode ser proposta autonomamente (art. G* + por'ue a certe/a das relaes jur?dicas j $ um bem protegido pelo direito+ mas pode tamb$m ser proposta em carter incidental+ 'uando a contro)$rsia sobre a e"ist4ncia ou ine"ist4ncia de uma relao jur?dica surge como 'uesto prejudicial

! deciso de demanda j proposta5.

,m mat$ria tributria a ao declaratria

tem a funo de declarar a ine"ist4ncia de relao tributria entre a @a/enda P3blica3 e o suposto contribuinte + o no-nascimento da obrigao tributria#. Para concluir o presente tpico+ o conceito de ao declaratria em mat$ria tributria $ cristali/ado nas pala)ras do mestre ,duardo 7omingos HottalloC 2F pressuposto da ao declaratria+ em mat$ria fiscal+ $ a ine"ist4ncia de um lanamento. 6sto no significa+ entretanto+ 'ue+ em seu bojo+ seja suscet?)el a discusso de lei em tese. I necessrio+ com efeito+ 'ue concorram+ para a sua propositura+ os re'uisitos do art. 3G do 1P1+ 'uais sejam interesse e legitimidade. F interesse de agir por meio de ao declaratria e"pressa-se na necessidade+ concretamente demonstrada+ de elimina ou remo)er a incerte/a do direito ou da relao jur?dica. F 1P1 trata+ em seu art. #:+ da figura da ao declaratria incidental+ 'ue tem ampla aplicao ao processo judicial tributrio+ podendo ser intentada 'uando reunidos os seus re'uisitos5 %. 1.'. . A)-o Anulat.ria 0 ao anulatria de d$bito fiscal tem como pressuposto a constituio do cr$dito tributrio (lanamento*+ )isando a anulao de lanamento tributrio e conse'Bentemente+ a desconstituio do cr$dito tributrio ;. Jemos 'ue a ao anulatria+ ao contrrio da declaratria+ )isa produ/ir norma indi)idual e concreta constituti)a de no)o fato jur?dico (e"tino da obrigao+ anulao do lanamento e+ tamb$m+ e"tino do cr$dito tributrio*. 1.'.' /an"a"o "e Se0uran)a

2 3

7ireito Processual 1i)il Hrasileiro+ 2: Eolume+ ,ditora 8arai)a+ 1.999+ 8o Paulo+ pgina 1#1 @a/enda P3blicaC Knio+ ,stados+ 7istrito @ederal e >unic?piosL 4 possibilidade de teses+ por e"emplo decad4ncia e prescrio. 5 1abe ao declaratriaC para declarao de certe/a de e"ist4ncia ou ine1ist2ncia de uma obrigao tributria+ principal ou acessria (MJ. 9 ANN2+ MJ N2A132+ %2 A1<9+ .J0 32A9 + Hol. 008P N9 A1 *L possibilidade de teses+ por e"emplo+ falta de subsuno do fato a norma em abstratoL 6 1urso de 6niciao em 7ireito Jributrio+ ,ditora 7ial$tica+ 8o Paulo+ 2.<< + pgina 2# A2## 7 No mesmo sentidoC 2a ao anulatria de d$bito fiscal pode ser promo)ida pelo contribuinte contra o Poder P3blico tendo como pressuposto a pree"ist4ncia de um lanamento fiscal+ cuja anulao se pretende pela proced4ncia da ao+ descontituindo-o5. (1leide Pre)italli 1ais+ F Processo Jributrio+ 8o Paulo+ Me)ista dos Jribunais+ 2.<<1+ pgina 3N<*.

>andado de 8egurana $ a o rem$dio e no ao N+ prescrita em sede constitucional com intuito de proteger direito l?'uido e certo no amparado por habeas corpus ou habeas data+ sempre 'uando o respons)el pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade p3blica ou pessoa di)ersa da administrao+ no e"erc?cio de atribuies do Poder P3blico.

1.'.3 #(+ar0os 4 #1ecu)-o &uando o e"ecutado (embarganteAsujeito passi)o* tem objeti)o de desconstituir o t?tulo e"ecuti)o e"trajudicial (certido da d?)ida ati)a* eAou ser retirado do plo passi)a do processo e"ecuti)o fiscal (e"ecuo fiscal*. 1.'.5 Repeti)-o "o In"6+ito Neste caso a pretenso do sujeito passi)o $ ter o )alor pago de forma inde)ida (1%#+ 1.J.N.* de)ol)ido. 1.'.7 Consi0na)-o e( Pa0a(ento F sujeito passi)o pretende 'uita suas d?)idas com o detentor do direito subjeti)o de e"igir o tributo (@a/enda P3blica*+ no entendo+ por 'ual'uer um dos moti)os do artigo 1% do 1digo Jributrio Nacional+ ele no consegue. Portanto o objeti)o do sujeito passi)o $ li'uidar a obrigao.

0o deri)a da processualidade+ prescritas no 1digo de Processo 1i)il

Captulo II 2.1 JributoC 1onceito. 2.2 7efinio de Jributo no 1digo Jributrio Nacional. 2.3 ,sp$cies de JributoC 2.3.1 6mpostos. 2.3.1.1 1lassificao dos 6mpostos. 2.3.2 Ja"as. 2.3.2.1 Ja"as de 8er)io. 2.3.2.2 Ja"a de Poder de Pol?cia. 2.3.2.3 0spectos gerais. 2.3.3 1ontribuio 1ompulsrios. 1lassificao 1ontribuies de melhoria. 2.3.# das 8ociais. 2.3. ,mpr$stimos 2.3.#.1 2.3.#.1.1 de 1ontribuies. 1ontribuiesC 2.3.#.1.2

1ontribuies

interesse das categorias profissionais ou econOmicas. 2.3.#.1.3 1ontribuio de inter)eno no 7om?nio ,conOmico. .1 Tri+uto% Conceito Jributos so prestaes obrigatrias+ em esp$cie+ e"igidas pelo ,stado+ em funo de seu poder de imp$rio+ sem carter sancionatrio+ com intuito de obter os recursos necessrios para o regular funcionamento do ,stado 9. Na 7outrinaC 2tributo $ objeto da prestao 'ue satisfa/ o de)er do sujeito passi)o da relao jur?dica tributria de efetuar uma pr$-determinada prestao+ atribu?da ao sujeito ati)o o direito de obter a prestao5 1<.
9

0 funo bsica do tributo $ garantir recursos financeiros para o funcionamento da ma'uina estatal. 10 HecPer+ in Curso

2como prestaes pecunirias impostas+ legalmente+ pelo ,stado+ para obteno de recursos financeiros5 11. 2prestao pecuniria no sancionatria de ato il?cito+ institu?da em lei e de)ida ao ,stado ou a entidades no estatais de fins de interesse p3blico5 12. 2juridicamente define-se tributo como obrigao pecuniria e" lege+ 'ue se no constitui em sano de ato il?cito+ cujo sujeito ati)o $+ em princ?pio+ uma pessoa p3blica+ e cujo sujeito passi)o $ algu$m nessa situao posto pela )ontade da lei5
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. &e8ini)-o "e Tri+uto no C."i0o Tri+ut,rio Nacional

2Jributo $ toda prestao pecuniria compulsria+ em moeda ou cujo )alor nela se possa e"primir+ 'ue no constitua sano de ato il?cito+ institu?da em lei e cobrada mediante ati)idade administrati)a plenamente )inculada5 1 . ... toda prestao pecuniria: prestao tendente a assegurar ao ,stado os meios financeiros de 'ue necessita para a consecuo de seus objeti)os. ... compulsria ..: o tributo $ cobrado e e"igido pelo ,stado compulsoriamente+ ou seja+ a prestao $ obrigatria+ ine"iste o elemento )ontade. 0 prestao $ compulsria+ pois independe da )ontade do sujeito passi)o. Fcorrendo prtica no mundo fenom4nico 'ue pro)o'ue efeitos jur?dicos tributrios (tributao*+ surge automaticamente a obrigao do sujeito passi)o de recolher aos cofres p3blicos certa 'uantia em dinheiro+ a t?tulo de tributo. ... em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir ...: o seu conte3do $ e"presso em moeda corrente. F tributo de)e $ moeda corrente no Pa?s. Por$m a expresso cujo valor nela se possa exprimir5+ subentende 'ue o pagamento do tributo pode ser in natura e in labore1#.
11 12

Qelmo 7enari+ in Ruciano 0maro+ in 13 =eraldo 0taliba+ in 14 3:+ 1digo Jributrio Nacional 15 1ontinuao em sala de aula.

... que no constitua sano de ato ilcito ...: tributo di/ respeito+ somente+ sempre+ a atos l?citos. 0to il?cito no apresenta hiptese de incid4ncia de tributo. F fato 'ue implica na e"ao fiscal $ sempre uma situao l?cita. I a circulao de mercadoria ou propriedade de um )e?culo. ... instituda em lei ... C 8endo uma prestao compulsria+ o tributo somente poderia ser institu?do por lei+ j 'ue ningu$m poderia ser impelido a entregar dinheiro a outrem contra sua )ontade+ seno em )irtude de lei 1%. ... cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada ...C F administrador no tem o poder de no-cobrana+ ou seja+ no pode a administrao dei"ar de cobrar tributo por simples con)eni4ncia. Eerificada a ocorr4ncia do fato gerador+ a @a/enda P3blica tem o direito-de)er de determinar a mat$ria tribut)el+ calcular o montante de)ido+ identificar o sujeito passi)o. .' #sp6cies "e Tri+uto .'.1 I(postos 6mpostos so tributos no-)inculados a uma ati)idade estatal espec?fica. 6ne"iste 'ual'uer prestao estatal em fa)or do contribuinte. 8eguindo a linha de racioc?nio do art. 1%+ 1.J.N.+ o imposto $ um tributo cujo fato gerador $ algo no )inculado a uma ati)idade estatal espec?fica. 0 Norma >aior define estritamente 'uais so os impostos de compet4ncia da Knio+ dos ,stados+ 7istrito @ederal e dos >unic?pios. 0 lista dos impostos prescritos na 1onstituio @ederal $ 2 numerus clausus; 'ue implica na impossibilidade de criao de impostos al$m da'ueles j prescritos em sede constitucional1;.

16 17

,"presso do princ?pio da legalidadeC art. #+ inciso 66 e 1#<+ inciso 6+ ambos da 1.@.ANN. ,"clu?do a hiptese do artigo 1# + inciso 6+ da 1.@.ANN.

.'.1.1 Classi8ica)-o "os I(postos Fs impostos podem ser classificados comoC I(postos reais% 8o 2a'ueles cujo aspecto material da hiptese de incid4ncia limita-se a descre)er um fato+ ou estado de fato+ independentemente do aspecto pessoal+ ou seja+ indiferente ao e)entual sujeito passi)o e suas 'ualidades. 0 hiptese de incid4ncia $ um fato objeti)amente considerado+ com abstrao feita das condies jur?dicas do e)entual sujeito passi)oL estas condies so despre/adas+ no so consideradas na descrio do aspecto material da hiptese de incid4ncia5 1N. I(postos pessoais% 8o 2a'ueles cujo aspecto material da hiptese de incid4ncia le)a em considerao certas 'ualidades+ juridicamente 'ualificadas+ dos poss?)eis sujeitos passi)os. ,m outras pala)rasC estas 'ualidades jur?dicas influem+ para estabelecer diferenciaes de tratamento legislati)o+ inclusi)e do aspecto material da hiptese de incid4ncia. Eale di/erC o legislador+ ao descre)er a hiptese de incid4ncia+ fa/ refletirem-se decisi)amente+ no trato do aspecto material+ certas 'ualidades jur?dicas do sujeito passi)o. 0 lei+ nestes casos+ associa to intimamente os aspectos pessoal e material da hiptese de incid4ncia+ 'ue no se pode conhecer este sem considerar a'uele5 19. I(postos "ireitos% t4m um fato no seu descritor uma situao permanente ou dur)el+ relao com o patrimOnio do contribuinte e+ no seu antecedente+ encontramos uma descrio imediata de capacidade contributi)a (os impostos direitos incidem sobre o patrimOnio do contribuinte*. 0 e"ao fiscal $ suportada estritamente pelo sujeito passi)o+ sem possibilidade de transfer4ncia do Onus econOmico a outrem. I(postos in"iretos% admite a e"ist4ncia de duas figuras de contribuinte+ o direito e o de fato. 0ssim+ a lei determina 'ue o contribuinte de direito pague o imposto+ mas este poder repassar o encargo para o contribuinte de fato. Neste
18

=eraldo 0taliba+ in Siptese de incid4ncia tributria+ #T ,dio+ >alheiros+ 8o Paulo+ 1.99;+ pgina 12#. 19 =eraldo 0taliba+ in Siptese de incid4ncia tributria+ #T ,dio+ >alheiros+ 8o Paulo+ 1.99;+ pgina 12#.

diapaso a lei desconhece a figura do contribuinte de fato+ na medida em 'ue o atribui o encargo tributrio sempre ! pessoa 'ue pratica o fato gerador. I(postos 8i1os% so a'ueles em 'ue o quantum $ estabelecido em )alores fi"os e determinados. ,m outras pala)ras+ consiste numa cota determinada estabelecida em lei e 'ue+ portanto+ no so sujeitos ! aplicao de al?'uotas+ o seja+ o quantum $ pre)iamente estabelecido pela autoridade tributria. I(postos proporcionais% so a'ueles em 'ue o )alor a pagar $ obtido pela aplicao de al?'uota em percentual constante sobre a base de clculo. (al?'uota constante+ sobre base de clculo mut)el*. I(postos pro0ressi9os% a al?'uota cresce ! medida 'ue aumenta a respecti)a base de clculo. 8obre bases de clculos menores incidem al?'uotas menores. I(postos re0ressi9os% a al?'uota diminui ! medida 'ue aumentasse a base de clculo. .'. Ta1as 0 ta"a $ um Utributo cujo fato gerador $ configurado por uma atuao estatal espec?fica+ refer?)el ao contribuinte+ 'ue pode consistirC a* No e"erc?cio do poder regular de policiaL b* na prestao ao contribuinte+ ou colocao ! disposio deste+ de ser)io p3blico espec?fico e di)is?)el (art. 1 #+ 66C 1JN+ art.;;*U 2<. Hernardo Mibeiro de >oraes conceitua as ta"as como Utributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao dependente da ati)idade estatal espec?fica+ dirigida ao contribuinte+ seja em ra/o do e"erc?cio de pol?cia+ seja em ra/o da utili/ao+ efeti)a ou potencial+ de um ser)io p3blico espec?fico e di)is?)el prestado ao contribuinte ou posto ! sua disposioU 21.

20 21

Ruciano da 8il)a 0maro+ 7ireito Jributrio brasileiro+ 3: edL 8o PauloL 8arai)a+ 1999+ pgina 3<. 7outrina e Prtica das Ja"as. 8o PauloC ,ditora Me)ista dos tribunais+ 19;%+ pgina <%.

.'. .1 Ta1as "e Ser9i)o Fs ser)ios p3blicos 'ue so custeados pela ta"a+ ou seja+ a'ueles 'ue ensejam a tributao especifica do particularL no h facultati)idade na utili/ao. 8er)ios p3blicos espec?ficos e di)is?)eis+ 'ue admitem a tributao )ia ta"a+ so a'ueles em 'ue $ poss?)el determinar 'uem $ o usurio+ o receptor normati)o. ,spec?fico e di)is?)elC ,8P,1V@61F+ &K0N7F F PF880> 8,M

7,8J0107F ,> KN6707,8 0KJWNF>08 7, 6NJ,ME,NXYF+ 7, KJ6R6707, FK 7, N,1,886707, PZHR610 , 76E68VE,R+ &K0N7F 8K81,JVE,68 7, KJ6R6Q0XYF 8,P0M070>,NJ,+ PFM P0MJ, 7, 1070 K> 7F8 8,K8 K8K[M6F8. 0 utili/ao do ser)io p3blico pode ser efeti)a ou potencial. 8e o ser)io for compulsrio+ se o contribuinte no ti)er opo seno utili/ar-se de tais ser)ios+ bastando+ apenas ser colocado ! sua disposio para 'ue a referida ta"a seja de)ida. .'. . Ta1a "e Po"er "e Polcia 0 @a/enda P3blica e"erce o poder de pol?cia 'uando regula a atuao do particular+ limitando ou disciplinando direito+ sempre em ra/o do interesse p3blico. 0ssim+ podemos conceituar o poder de policia como toda e 'ual'uer ati)idade da @a/enda P3blica 'ue+ limitando ou disciplinando direito+ interesse ou liberdade+ regula a prtica de ato ou absteno de fato+ em ra/o do interesse p3blico concernente ! segurana+ ! higiene+ ! ordem+ aos costumes+ ! disciplina da produo do mercado e ao e"erc?cio de ati)idade econOmicas dependentes de concesso ou autori/ao do Poder P3blico. Por derradeiro+ a ta"a de poder de pol?cia somente $ de)ida ao ,nte Jributante 'ue e"erce termos da lei. tal poder de maneira efeti)a e concreta+ limitando ou fiscali/ando direitos e liberdades indi)iduais+ dentro de suas compet4ncias nos

.'. .' Aspectos 0erais 1a)e destacar 'ue as ati)idades estatais 'ue ensejam a incid4ncia tributria das ta"as de)em ser regulares+ dentro dos \mbitos de compet4ncia dos ,ntes Pol?ticos. Jradu/indo tais afirmaes+ a ta"a somente pode ser institu?da por 'ue tenha compet4ncia para prestar tal ser)io e na medida em 'ue o presta nos termos da lei. 0inda+ $ importante frisar 'ue a base de clculo da ta"a no pode ser prpria de imposto. 1onsiderando 'ue a base de clculo de)e guarda relao estrita com o fato gerado do tributo+ 'uantificando-o 22. .'.' Contri+ui)-o "e (elhoria I uma esp$cie de tributo+ )inculado+ cujo fato descrito na hiptese $ a )alori/ao de im)el decorrente de obra p3blica. 0 contribuio de melhoria relati)a a cada im)el $ reconhecida pela parcela do custo total da obra p3blica reali/ada. 0 sua cobrana aparenta um rateio+ 'ue ser di)idido pelos im)eis situados na /ona beneficiada. F )alor cobrado pela 0dministrao de)e guardar estrita correspond4ncia com a )alori/ao dos im)eis considerados+ na forma da projeo pre)iamente feita+ constante do prprio te"to legal 'ue instituiu o tributo+ podendo ser impugnada pelos interessados23. ,sse )alor cobrado tem dois limitesC um
22 23

0rt. 1 #+ ] 2: 1.@.NNC ] 2:. 20s ta"as no podero ter base de clculo prpria de impostos5. 0rt. N2+ 1digo Jributrio NacionalC 20 lei relati)a ! contribuio de melhoria obser)ar os seguintes re'uisitos m?nimos5C 6 - publicao pr$)ia dos seguintes elementosC a* memorial descriti)o do projetoL b* oramento do custo da obraL c* determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuioL d* delimitao da /ona beneficiadaL e* determinao do fator de absoro do benef?cio da )alori/ao para toda a /ona ou para cada uma das reas diferenciadas+ nela contidasL 66 - fi"ao de pra/o no inferior a 3< (trinta* dias+ para impugnao pelos interessados+ de 'ual'uer dos elementos referidos no inciso anteriorL 666 - regulamentao do processo administrati)o de instruo e julgamento da impugnao a 'ue se refere o inciso anterior+ sem preju?/o da sua apreciao judicial. ] 1: 0 contribuio relati)a a cada im)el ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a 'ue se refere a al?nea c+ do inciso 6+ pelos im)eis situados na /ona beneficiada em funo dos respecti)os fatores indi)iduais de )alori/ao. ] 2: Por ocasio do respecti)o lanamento+ cada contribuinte de)er ser notificado do montante da contribuio+ da forma e dos pra/os de seu pagamento e dos elementos 'ue integram o respecti)o

indi)idual+ correspondente ! )alori/ao do im)el do contribuinte+ e outro total+ no podendo ser arrecadado um )alor global superior ao custo da obra 2 .

.'.3 #(pr6sti(os Co(puls.rios F empr$stimo compulsrio $ tributo 2# institu?do e"clusi)amente pela Knio+ mediante lei complementar+ em dois poss?)eis fatosC (i* despesas e"traordinrias decorrentes de calamidade p3blicaAguerra e"terna e no caso in)estimento p3blico de carter urgente e rele)ante interesse nacional. No fato prescrito no inciso 6+ no h subordinao ao princ?pio da anterioridade2%. ,ssa interpretao sistemtica $ poss?)el+ )e/ 'ue o artigo 1 N+ 1.@.ANN fa/ referencia ! anterioridade apenas no caso prescrito no inciso 66 2;. .'.5 Contri+ui)*es 0s contribuies so esp$cies do g4nero tributo+ pois en'uadram-se perfeitamente na definio prescrita no artigo 3:+ do 1digo Jributrio Nacional 2N.
clculo5. 24 C 2F )alor da contribuio a ser paga por cada contribuinte no poder ser superior ao acr$scimo de )alor do im)el respecti)o+ nem o total das contribuies poder ser superior ao custo da obra5. (Sugo de Hrito >achado+ in * 25 F tributo em tese+ 'uanto ! sua nature/a tributria+ j foi objeto de in3meras discusses em 'ue para uns seria tributo e para outros no. >as os empr$stimos compulsrios possuem referida nature/a+ pelo simples fato de 'ue os elementos 'ue o constituem encai"am-se na definio de tributo estabelecido no artigo 3:+ do 1digo Jributrio Nacional. 26 U0demais+ )erifica-se 'ue o inciso 6+ 'ue pre)4 a instituio de empr$stimo compulsrio destinado a atender despesas e"traordinrias+ decorrentes de calamidade p3blica+ guerra e"terna ou sua imin4ncia+ no e"cepciona este instituto do princ?pio da anterioridade+ pre)isto no art. 1#<+ 666+ b. No entanto+ $ absolutamente e)idente 'ue a obser)\ncia ao princ?pio da anterioridade no pode ser e"igida nesta hiptese+ sob pena de tornar imprest)el esta forma de a Knio financiar despesas absolutamente urgentes+ como $ o caso das mencionadas no art. 1 N. 6.5 (.os$ >aur?cio 1onti+ in 8istema 1onstitucional Jributrio ^ interpretado pelos tribunais. 1T ,dio+ 8o Paulo+ ,ditora Fli)eira >endes+ 199;+ pginas NA 9. 27 UParece incoerente 'ue+ em se tratando de in)estimento p3blico de carter urgente+ tenha de ser obser)ado o princ?pio da anterioridade. No h+ toda)ia+ tal incoer4ncia. F in)estimento p3blico de rele)ante interesse nacional pode e"igir recursos a 'ue somente em )rios anos seria poss?)el atender com os tributos e"istentes. Por isto+ $ poss?)el a instituio de um empr$stimo compulsrio 'ue funcionar como simples antecipao de arrecadao. 0ssim+ o 'ue ser arrecadado em de/ anos+ por e"emplo+ pode ser arrecadado em um+ ou dois+ a t?tulo de empr$stimo compulsrio+ e de)ol)ido nos anos seguintes+ com recursos decorrentes da arrecadao de tributos. 7esta forma poder ser antecipado o in)estimento p3blico+ sem preju?/o do princ?pio da anterioridade.U (Sugo de Hrito >achado 1urso de 7ireito Jributrio. 1%T ,dio+ 8o PauloC >alheiros+ 1999+ pgina. #%* 28 0rt. 3: Jributo $ toda prestao pecuniria compulsria+ em moeda ou cujo )alor nela se possa e"primir+ 'ue no constitua sano de ato il?cito+ institu?da em lei e cobrada mediante ati)idade administrati)a plenamente )inculada.

0inda+ a subesp$cie em tela sujeita-se ao regime jur?dico tributrio pre)isto na Normati)a >aior. 1aracter?sticas constitucionais das contribuiesC (i* )inculao a uma ati)idade estatalC 2... a materialidade das contribuies $ semelhante ! dos impostos+ consistindo em uma situao independente de 'ual'uer ati)idade estatal relati)a ao contribuinte+ sendo irrele)ante a e"ist4ncia de )antagem ou despesa especial por ele ocasionada5
29

. Neste diapaso+ o

mestre Ruciano 0maro dissertaC 2a ati)idade a cuja destinao se destina a receita arrecadada no $ necessariamente refer?)el ao contribuinte+ embora possa s4-lo+ em maior ou menor grau+ atualmente ou no futuro+ efeti)a ou e)entualmente. Eale di/er+ a e"ist4ncia ou no dessa referibilidade (da ati)idade ao contribuinte* $ um dado acidental ('ue pode ou no estar presente* e no essencial (ou seja+ no indispens)el na identificao da e"ao*5 3<. No conte"to apresentado+ a hiptese de incid4ncia tributria das contribuies no consiste em uma ati)idade estatal especifica referida ao contribuinte+ mas sim+ uma situao ftica inerente ao contribuinte. (ii* 7estinao legal do produto arrecadadoC 0o contrrio dos impostos+ cuja )inculao do produto arrecadado enfrenta o disposto no inciso 6E+ do artigo 1%;+ da 1.@.ANN31+ as contribuies+ por determinao 1onstitucional+ seu produto arrecadado tem destinao espec?fica. F produto arrecadado a t?tulo de contribuies de)e possuir destinao espec?fica+ sob pena de descaracteri/-las. 0 norma do artigo :+ do 1digo Jributrio Nacional estar relacionada diretamente com os impostos+ ta"as e contribuies de melhoria+ pois+ tais subesp$cies foram+ originalmente consagradas pelo 7iploma Jributrio+ e+ neste conte"to+ a referida norma no entrelaa o conceito constitucional de contribuies+ pois a destinao
29

@abiana 7el Padre Jom$+ in 1urso de 6niciao em 7ireito Jributrio+ 7ial$tica+ 8o Paulo+ 2.<< + pgina 1N9. 30 Ruciano 0maro+ in 7ireito Jributrio Hrasileiro+ 11T ,dio+ 8arai)a+ 8o Paulo+ 2.<<#+ pgina N#. 31 2Kma dessas diferenas reside na destinao legal do produto arrecadado+ 'ue $ )edada nos impostos e e"igida nas contribuies e empr$stimos compulsrios. Jendo o constituinte proibido a criao de impostos com destinao espec?fica (art. 1%;+ 6E+ do Je"to >aior* e+ ao contrrio+ prescrito essa afetao relati)amente !s contribuies e aos empr$stimos compulsrios+ no podemos ignorar o tratamento diferenciado a eles atribu?do5. (@abiana 7el Padre Jom$+ in 1urso de 6niciao em 7ireito Jributrio+ 7ial$tica+ 8o Paulo+ 2.<< + pgina 19<*.

dos recursos $ um dos elementos essenciais ! caracteri/ao dessa esp$cie tributria. 8obre o tema+ o >inistro 1arlos Eello esclareceC 2Kma ressal)a $ preciso ser feita. I 'ue caso h+ no sistema tributrio brasileiro+ em 'ue a destinao do tributo di/ com a legitimidade deste e+ por isso+ no ocorrendo a destinao constitucional do mesmo+ surge para o contribuinte o direito de no pag-lo. Mefiro-me !s contribuies parafiscais ^ sociais+ de inter)eno no dom?nio econOmico e de interesse de categorias profissionais ou econOmicas+ 1@+ art. 1 9 ^ e os empr$stimos compulsrios (1@+ art. 1 N*. Reciona >isabel 0breu >achado 7er/i 'ue a _1onstituio de 19NN+ pela primeira )e/+ cria tributos finalisticamente afetados+ dando ! destinao 'ue lhe $ prpria rele)\ncia no apenas do ponto de )ista do 7ireito @inanceiro ou 0dministrati)o+ mas igualmente de 7ireito Jributrio`. , acrescenta a ilustre professora da K@>=+ 'ue o 2o contribuinte pode opor-se ! cobrana de contribuies 'ue no esteja afetada aos fins+ constitucionalmente admitidosL igualmente poder reclamar a repetio do tributo pago+ se+ apesar da lei+ hou)er des)io 'uanto ! aplicao dos recursos arrecadados. I 'ue+ diferentemente da solidariedade difusa ao pagamento de impostos+ a 1onstituio pre)4 a solidariedade difusa ao pagamento de contribuies e empr$stimos compulsrios e a conse'Bente faculdade outorgada ! Knio de institu?-los+ de forma direcionada e )inculada a certos gastos. 6ne"istente o gasto ou des)iado o produto arrecadado para outras finalidades no autori/adas na 1onstituio+ cai a compet4ncia do ente tributante para legislar e arrecadas. (>isabel 0breu >achado 7er/i+ notas atuali/adoras de _Rimitaes 1onstitucionais do Poder de Jributar`+ de 0liomar Haleeiro+ @orense+ ;. ed.+ 19;;+ p. #9N-#99*5 32. Para conclu?mos o presente tpico+ o mestre >rcio 8e)ero >ar'ues prega 'ue Uno pode ha)er d3)ida+ pois+ 'uanto ! e"ig4ncia constitucional concernente ! pre)iso legal de destinao do produto da arrecadao das contribuies e dos empr$stimos compulsrios+ assim como o de)er de restituio+ no caso destes 3ltimos. Jratam-se de prescries impostas pelas normas de estrutura 'ue outorgam+ informam e delimitam a compet4ncia tributria para a instituio destas esp$cies impositi)as+ de forma 'ue no podem dei"ar de ser obser)adas pelo legislador infraconstitucional.U (...*Uno se de)e in)ocar o art. .: do 1JN+ mesmo por'ue ele no condiciona o trabalho do legislador constituinte+ 'ue pode utili/ar o crit$rio da destinao para discriminar esta ou a'uela esp$cie tributria+ sem 'ue
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Mecurso ,"traordinrio+ n.: 1N9. 19-%A8P+ Mel. >inistro 1arlos Eelloso+ 1:A12A9;+ 7.K de 2<A<2A199N+ n.: #+ M77J n.: 32+ maio de 1.99N+ pgina 1 3.

a norma infraconstitucional o impeaU 33. No conte"toC Uen'uanto a finalidade alcana a fase de criao do tributo+ com a produo normati)a impositi)a tributria (norma geral e abstrata*+ o destino da arrecadao di/ respeito ! momento posterior ! e"tino da obrigao tributriaU. (...* Uo disposto no art. :+ 66+ do 1JN no se aplica !s contribuies especiais+ )alendo somente para os tributos )alidados atra)$s da t$cnica causal+ mormente por'ue a norma geral de direito tributrio desconhece a t$cnica finalista5 3 . .'.5.1 Classi8ica)-o "as Contri+ui)*es .'.5.1.1 Contri+ui)*es Sociais 0s contribuies sociais ser)em para financiar a seguridade social+ ao lado dos recursos pro)enientes dos oramentos da Knio+ dos ,stados+ do 7istrito @ederal e dos >unic?pios3#. 0 seguridade social engloba a pre)id4ncia social+ a assist4ncia social e a sa3de. 0s contribuies sociais so de)idas pelos empregadores+ pelos trabalhadores e demais segurados da pre)id4ncia social+ al$m das incidentes sobre loterias e+ atualmente+ sobre as impostaes de bens ou ser)ios. 0s contribuies scias de)idas pelos empregados+ pela empresa e entidade a ela e'uiparada incidemC (i* sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados+ a 'ual'uer t?tulo+ ! pessoa f?sica 'ue lhe presta ser)io+ mesmo sem )?nculo empregat?cioL (ii* sobre a receita ou faturamentoL (iii* sobre o lucro (1F@6N8*. No se aplica !s contribuies sociais o princ?pio da anterioridade pre)isto pelo art. 1#<+ inciso 666+ al?nea b, da 1.@.ANN+ apenas a no)entena do artigo 19#+ ] %:+ da Normati)a >aior3%.

33 34

1lassificao 1onstitucional dos Jributos+ 8o Paulo+ >a" Rimonad+ pginas 22<A221. + Paulo Moberto Rario Pimenta+ in 1ontribuies de 6nter)eno no 7om?nio ,conOmico+ 8o Paulo+ 7ial$tica+ 2<<2+ pgina 1N. 35 )ide art. 19#+ 1.@.ANN. 36 Podem ser e"igidas apenas aps no)enta dias da publicao da norma 'ue as hou)er institu?do ou modificado.

.'.5.1.

Contri+ui)*es "e interesse "as cate0orias pro8issionais ou

econ:(icas 0 contribuio destina ao 8,81A8,N01 $ a subesp$cie corporati)a+ por ter o seu produto arrecadado direcionado a propiciar a organi/ao e fiscali/ao de categorias profissionais ou econOmicas. 0s contribuies no interesse de categorias profissionais ou econOmicas 2so tributos destinados ao custeio das ati)idades das instituies fiscali/adoras e representati)as de categorias econOmicas ou profissionais+ 'ue e"ercem funes legalmente reputadas como de interesse p3blico. F 'ue fa/ a'ui a Knio $ disciplinar por lei a atuao dessas entidades+ conferindo-lhes+ para 'ue tenham suporte financeiro+ a capacidade de arrecadar contribuies legalmente institu?das. F fato gerador dessas contribuies reside no e"erc?cio+ pelo contribuinte+ de determinada ati)idade profissional ou econOmica+ a 'ue se atrelam as funes (de interesse p3blico* e"ercidas pela entidade credora das contribuies (fiscali/ao+ representati)idade+ defesa de interesses etc.*5 3;. .'.5.1.' Contri+ui)-o "e inter9en)-o no &o(nio #con:(ico No entrando diretamente no campo tributrio+ mas primeiramente no 7ireito 0dministrati)o. F ,stado pode atuar na ordem econOmica das seguintes formasC (i* participao do ,stado como agente econOmico+ mediante a e"plorao direta da ati)idade econOmica3N (inter)eno direta*.
37 38

Ruciano 0maro+ in 7ireito Jributrio Hrasileiro+ 11T ,dio+ 8arai)a+ 8o Paulo+ 2.<<#+ pgina ##. Fs instrumentos de participao do ,stado na economia so a empresa p3blica e a sociedade de economia mista.2,mpresa P3blicaC $ entidade dotada de personalidade jur?dica de direito pri)ado+ com patrimOnio prprio e capital e"clusi)o do ,stado+ criado por lei para a e"plorao de ati)idade econOmica+ podendo re)estir-se de 'ual'uer das formas admitidas em direito5. 8ociedade de ,conomia >istaC 2entidade dotada de personalidade jur?dica de direito pri)ado+ criada por lei para a e"plorao de ati)idades econOmicas+ sob a forma de sociedade anOnima5. (Micardo 1unha 1himenti e outros+ in 1urso de 7ireito 1onstitucional+ 2T ,dio+ 2.<<#+ 8arai)a+

(ii* participao do ,stado com agente inter)entor+ 'uanto atua como agente normati)o+ disciplinadorL 'ue ocorre atra)$s das agencias reguladoras e da 1.6.7.,.. (inter)eno indireta* Neste diapaso+ o mestre Sugo de Hrito >achado esclareceC 2 0 inter)eno no dom?nio econOmico+ como toda inter)eno+ $ sempre uma ati)idade e"traordinria e+ por isso mesmo+ e)entual. 8 tem cabimento+ em face da 1onstituio de 19NN+ como forma de regular setor da economia 'ue tenha dado sinais de anomalias a e"igir a presena do ,stado+ 'ue se h de comportar nos limites estabelecidos pela 1onstituio+ especialmente no 'ue di/ respeito ! regulamentao da ordem econOmica e financeira (...* 0 inter)eno por determinao tamb$m s e"cepcionalmente $ admitida+ posto 'ue a ati)idade econOmica $+ em princ?pio+ li)re. F art. 1;<+ pargrafo 3nico+ e o art. 1; + da )igente 1onstituio @ederal+ no permitem d3)idas a esse respeito. 8omente 'uando hou)er abuso do poder econOmico $ 'ue se justifica a edio de norma legal inter)enti)a+ para reprimi-lo+ no sentido de e)itar a dominao dos mercados+ a eliminao da concorr4ncia e o aumento arbitrrio dos lucros+ como autori/ado pelo ] :+ de seu art. 1;3. (...* 0ssim+ a contribuio de inter)eno no dom?nio econOmico $ um instrumento de inter)eno 'ue a Knio pode utili/ar+ dentro dos limites constitucionais+ e no como uma fonte de receita p3blica simplesmente. 8ua instituio h de estar sempre ligada ! necessidade de inter)eno. No ! necessidade+ sempre presente+ de aumentar a receita p3blica5 39.

8o Paulo+ pgina 2<2* 39 1omentrios ao 1digo Jributrio Nacional+ 0rtigos 1: a 9#+ Eolume 6+ 0tlas+ 8o Paulo+ 2.<<3+ pgina 13#.

Captulo III 3.1. Rimitaes ao poder de tributar 3.1.1. Noo de Princ?pio. 3.1.2. Princ?pios 1onstitucionais JributriosC 3.1.2.1. Princ?pio da 1apacidade 1ontributi)a. 3.1.2.2. Princ?pio da 6gualdade Jributria. 3.1.2.3. Princ?pio da isonomia das pessoas pol?ticas constitucionais. 3.1.2. . Princ?pio da uniformidade da tributao no territrio nacional. 3.1.2.#. Princ?pio da 0nterioridade. 3.1.2.%. Princ?pio da irretroati)idade. 3.1.2.;. Princ?pio do noconfisco. 3.1.2.N. Princ?pio da estrita legalidade. 3.1.2.9. Princ?pio da no-cumulati)idade. 3.1.2.1<. Princ?pio da seleti)idade. 3.1.2.11. Princ?pio ilimitao do trafego de pessoas ou bens. 3.1.2.12. No-discriminao em ra/o da proced4ncia ou destino dos bens ou ser)ios. 3.1.3. 6munidade tributria. 3.1.3.1. Paralelo entre imunidade+ tributria. iseno+ 3.1.3.2. no-incid4ncia e incid4ncia 3.1.3.3. 6munidade Mec?proca.

6munidade dos templos de 'ual'uer culto. 3.1.3. . 6munidade dos partidos pol?ticos+ dos sindicatos dos trabalhadores e das instituies educacionais e assistenciais. 3.1.3.#. 6munidade dos Ri)ros+ dos jornais+ dos peridicos e do papel destina ! sua impresso. '.1 Li(ita)*es ao Po"er "e Tri+utar '.1.1 No)-o "e Princpio 2F termo _princ?pio` encerra a id$ia de comeo+ origem+ base. ,m linguagem leiga $+ de fato+ o ponto de partida e o fundamento de um processo 'ual'uer.5

2... $ a reunio ordenada das )rias partes 'ue formam um todo+ de tal sorte 'ue elas se sustentam mutuamente e as 3ltimas e"plicam-se pelas primeiras. 0s 'ue do ra/o !s outras chamam-se princ?pios+ e o sistema $ tanto mais perfeito+ 'uanto em menor n3mero e"istam.5 ... 28endo o princ?pio+ pois+ a pedra de fecho do sistema ao 'ual pertence+ despre/-lo e'ui)ale+ no mais das )e/es+ a incidir em erronia inafast)el e de efeitos bem pre)is?)eisC o completo esboroamento da construo intelectual...5... 2... princ?pio jur?dico $ um enunciado lgico+ impl?cito ou e"pl?cito+ 'ue+ por sua grande generalidade+ ocupa posio de preemin4ncia nos )astos 'uadrantes do 7ireito e+ por isso mesmo+ )incula+ de modo ine"or)el+ o entendimento e a aplicao das normas jur?dicas 'ue com ele se conectam5 <. 2... $+ por definio+ mandamento nuclear de um sistema+ )erdadeiro alicerce dele+ disposio fundamental 'ue se irradia sobre diferentes normas compondo-lhes o esp?rito e ser)indo de crit$rio para sua e"ata compreenso e intelig4ncia+ e"atamente por definir a lgica e a racionalidade do sistema normati)o+ no 'ue lhe confere a tOnica e lhe d sentido harmOnico. I o conhecimento dos princ?pios 'ue preside a inteleco das diferentes partes componentes do todo unitrio 'ue h por nome sistema jur?dico positi)o5 1. '.1. Princpios Constitucionais Tri+ut,rios '.1. .1 Princpio "a Capaci"a"e Contri+uti9a F conceito $ e"plicitado+ como maestria+ por Mo'ue 0ntonio 1arra//aC 2F princ?pio da capacidade contributi)a hospeda-se nas dobras do princ?pio da igualdade e ajuda a reali/ar+ no campo tributrio+ os ideais republicanos. Mealmente+ $ justo $ jur?dico 'ue 'uem+ em termos econOmicos+ tem muito pague+ proporcionalmente+ mais imposto do 'ue 'uem tem pouco. &uem te mais ri'ue/a de)e+ em termo proporcionais+ pagar mais imposto do 'ue 'uem te menor ri'ue/a. Noutras pala)ras+ de)e contribuir mais para a manuteno da coisa p3blica. 0s pessoas+ pois+ de)em pagar impostos na proporo de seus ha)eres+ ou seja+ de seus ?ndices de ri'ue/a5 2.

40 41

Roque Antonio Carrazza, in Curso Celso Antnio Bandeira de Mello 42 Roque Antonio Carrazza, in

=uarda relao com o principio da isonomia+ fi"a+ a obrigatoriedade de al?'uotas diferentes+ com o fio de promo)er a justia 2fiscal5+ ou seja+ 'uem tem mais+ paga mais+ 'uem te menos+ paga menos 3. '.1. . Princpio "a I0ual"a"e Tri+ut,ria I o princ?pio da igualdade+ ou isonomia perante os )e?culos introdutores (leis*+ significa 'ue a lei de)e ser+ sempre+ normal geral e abstrata. 0 Rei no indi)iduali/ar as pessoas com relao !s 'uais de)a incidir. &ual'uer pessoa 'ue pratica o ato ou se encontra em relao com o fato descrito no antecedente da norma ser colhida pela incid4ncia normati)a+ igualmente+ pelas conse'B4ncias delas ad)indas+ independente de raa+ cor+ credo+ ideologia+ classe social a 'ue pertena+ ou 'uais'uer outras condies pessoais. &uanto a igualdadeC 2diante da lei 2"5+ toda e 'ual'uer pessoa 'ue se en'uadre na hiptese legalmente descrita ficar sujeita ao mandamento legal. No h pessoas 2diferentes5'ue possam+ sob tal prete"to+ escapar do comando legal+ ou ser dele e"clu?das. 0t$ a?+ o princ?pio da igualdade est dirigido ao aplicador da lei+ significando 'ue este no pode diferenciar as pessoas+ para feito de ora submet4-las+ ora no+ ao mandamento legal (assim como no se lhe faculta di)ersific-las+ para o fim de ora reconhecerlhes+ ora no+ benef?cio outorgado pela lei*. ,m resumo+ todos so iguais perante a lei5 . 2Princ?pio da igualdade ^ ,st contido na formulao e"pressa do art. #:+ caput+ da 1onstituio e reflete uma tend4ncia a"iolgica de e"traordinria import\ncia. (...* 8eu destinatrio $ o legislador+ entendido a'ui na sua proporo sem\ntica mais larga poss?)el+ isto $+ os rgos da ati)idade legislati)a e todos a'ueles 'ue e"pedirem normas dotas de juridicidade5 #. Sugo de Hrito >achado ensina 'ue o 5princ?pio da igualdade $ a projeo+ na rea tributria+ do princ?pio da isonomia jur?dica+ ou princ?pio pelo 'ual todos so iguais perante a lei5 %.
43

1!, art" 145, C"#"$88% 1! & 'e()re que )oss*+el, os i()ostos ter,o -ar.ter )essoal e ser,o /raduados se/undo a -a)a-idade e-on(i-a do -ontri0uinte, 1a-ultado 2 ad(inistra3,o tri0ut.ria, es)e-ial(ente )ara -on1erir e1eti+idade a esses o04eti+os, identi1i-ar, res)eitados os direitos indi+iduais e nos ter(os da lei, o )atri(nio, os rendi(entos e as ati+idades e-on(i-as do -ontri0uinte" 44 5u-iano A(aro, in 6ireito 7ri0ut.rio Brasileiro, 118 9di3,o, 'arai+a, ',o :aulo, 2"005, )./ina 135" 45 :aulo de Barros Car+al;o, in Curso de 6ireito 7ri0ut.rio, 168 9di3,o, 'arai+a, 2"004, ',o :aulo, )./ina 150 46 Curso de 6ireito 7ri0ut.rio

'.1. .' Princpio "a isono(ia "as pessoas polticas constitucionais 2F Hrasil $ um ,stado @ederal+ em 'ue a Knio e os ,stados-membros ocupam+ juridicamente+ o mesmo plano hierr'uico. 7a? por 'ue de)em receber tratamento jur?dico-formal isonOmico5. ... 2... tanto a Knio como os ,stadosmembros podem+ nos assuntos de suas compet4ncias+ estabelecer prioridades. >elhor di/endo+ cada pessoa pol?tica+ no Hrasil+ tem o direito de decidir 'uais os problemas 'ue de)ero ser sol)idos preferencialmente e 'ue destino dar a seus recursos financeiros. I-lhes tamb$m permitido e"ercitar suas compet4ncias tributrias+ com ampla liberdade. 0ssim+ dependendo da deciso pol?tica 'ue )ierem a tomar+ podem+ ou no+ criar os tributos 'ue lhes so afetos. 8e entenderem de cri-los+ podero fa/4-lo de modo mais ou menos intenso+ bastando apenas 'ue respeitem os direitos constitucionais dos contribuintes e a regra 'ue )eda o confisco5 ;. '.1. .3 Princpio "a uni8or(i"a"e "a tri+uta)-o no territ.rio nacional F tributo federal de)e conter a mesma al?'uota em todo o territrio nacionalL no caso de aumento de al?'uotas+ essa majorao de)er incidir em todo o Pa?s+ sal)o para os incenti)os fiscais+ 'ue so destinados a promo)er o e'uil?brio scioeconOmico entre as diferentes regies do Pa?s N. 20 lei no pode conceder )antagens fiscais em fa)or de regies mais desen)ol)idas+ em relao ao tratamento tributrio dispensado a produtos e contribuintes de regies de menor desen)ol)imento.5

'.1. .5 Princpio "a Anteriori"a"e F princ?pio da anterioridade est e"presso no art. 1#<+ 666+ b, da 1.@C

47 48

Roque Antonio Carrazza, in Curso Art" 151, C"#"$88% & < +edado 2 =ni,o% > & instituir tri0uto que n,o se4a uni1or(e e( todo o territ?rio na-ional ou que i()lique distin3,o ou )re1er@n-ia e( rela3,o a 9stado, ao 6istrito #ederal ou a Muni-*)io, e( detri(ento de outro, ad(itida a -on-ess,o de in-enti+os 1is-ais destinados a )ro(o+er o equil*0rio do desen+ol+i(ento s?-io&e-on(i-o entre as di1erentes re/iAes do :a*sB

20rt.1#< - 8em preju?/o de outras garantias asseguradas ao contribuinte+ $ )edado ! Knio+ aos ,stados+ ao 7istrito @ederal e aos >unic?piosC (...* 666 - cobrar tributosC (...* b* no mesmo e"erc?cio financeiro em 'ue haja sido publicada a lei 'ue os instituiu ou aumentouL ;i< anteriori"a"e tri+ut,riaC a criao ou a majorao de tributos+ somente surtir efeito a partir do e"erc?cio financeiro subse'Bente ao da publicao da lei tributria+ sal)o a e"cludente do artigo 1#<+ ]1:+ da 1.@.ANN 9. ;ii< anteriori"a"e tri+ut,ria "as contri+ui)*es sociais C a criao ou majorao das contribuies pre)istas no artigo 19# da 1.@.ANN (6N88 patronal+ PisAPasep+ 1ofins+ 18RR+ 6N88 do trabalhador+ sobre a receita de concursos de prognsticos e a no)a contribuio do importador de bens e ser)ios do e"terior+ ou de 'uem a lei a ele e'uiparar* de)er obser)ar o pra/o de 9< (no)enta* dias entre a data da publicao da respecti)a lei e a sua entrada em )igor ()acatio legis*+ conforme artigo 19#+ ] %:+ da 1.@.ANN#<.

;iii< no9entena para os "e(ais tri+utos C no)idade tra/ida pela ,1 n:

2A<3+

incluindo o artigo 1#<+ 666+ c+ da 1.@.ANN #1+ 'ue dispe ser )edada a cobrana de tributos antes de decorridos 9< (no)enta* dias da data de publicao da lei 'ue os instituiu ou aumentou+ obser)ado o princ?pio da anterioridade+ com e"ceo do 6.6.+

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1!, art" 150, C"#"$88% 1! A +eda3,o do in-iso >>>, 0, n,o se a)li-a aos tri0utos )re+istos nos arts" 148, >, 153, >, >>, >C e CB e 154, >>B e a +eda3,o do in-iso >>>, -, n,o se a)li-a aos tri0utos )re+istos nos arts" 148, >, 153, >, >>, >>> e CB e 154, >>, ne( 2 1iDa3,o da 0ase de -.l-ulo dos i()ostos )re+istos nos arts" 155, >>>, e 156, >" 50 6!, art" 195, C"#"$88% 6! & As -ontri0ui3Aes so-iais de que trata este arti/o s? )oder,o ser eDi/idas a)?s de-orridos no+enta dias da data da )u0li-a3,o da lei que as ;ou+er institu*do ou (odi1i-ado, n,o se l;es a)li-ando o dis)osto no art" 150, >>>, 0" 51 al*nea c, in-iso >>>, art" 150 C"#"$88% -E antes de de-orridos no+enta dias da data e( que ;a4a sido )u0li-ada a lei que os instituiu ou au(entou, o0ser+ado o dis)osto na al*nea 0"

6.,.+ 6M+ 6F@+ os empr$stimos compulsrios e os impostos e"traordinrios+ al$m da base de clculo do 6PE0 e do 6PJK. 0ssim+ tratando-se dos demais tributos a no)entena tamb$m de)er obedecer ao princ?pio da anterioridade+ ou seja+ sendo 2 (dois* os re'uisitos para a majorao desses tributos+ na prtica+ acabar pre)alecendo o UmaiorU. Por e"emplo+ em <1A< A< o ,stado de 8o Paulo publica uma lei majorando o 61>8. Pelo princ?pio da no)entena+ passaria a )igorar a partir de <1A<;A< . Joda)ia+ em ra/o da necessidade de tamb$m obedecer ao princ?pio da anterioridade+ somente entrar em )igor em <1A<1A<#. Futro e"emplo+ o munic?pio de 8o Paulo majora a al?'uota de 688+ por meio de lei publicada em <1A11A< . Pelo princ?pio da anterioridade+ a no)a al?'uota de 688 passaria a )igorar em <1A<1A<#. ,ntretanto+ pelo princ?pio da no)entena+ entrar em )igor apenas em <1A<2A<# + respeitando ambos os princ?pios constitucionais tributrios.

#sp6cies Tri+ut,rias

Anteriori"a"e Tri+ut,ria ;art. 15=> III> +<

No9a No9entena ;#C n? 3 @=' A art. 15=> II> c< no

No9entena A Contri+ui)*es sociais ;1B5> C 7?< no

I.I.> I.#.> IOF> #(pr6sti(o Co(puls.rio> I(p. #1traor". Contri+ui)*es Sociais IPI IR> +ase "e c,lculo "o IPDA e "o

no

no no si(

no si( no

si( no no

IPTU IC/S> ITR> ITC/&> ITBI> ISS> CI&#> TAEAS> al6( "o IPDA e IPTU ;e1ceto suas +ases "e c,lculo< si( si( no

'.1. .7 Princpio "a irretroati9i"a"e 0 lei de)e alcanar fatos geradores posteriores ! sua edio+ no de)e )oltar-se para situaes pret$ritas #2. Por$m+ $ com respaldo no artigo 1<%+ inciso 66+ al?nea c+ do 1.J.N. #3+ a lei tributria poder retroagir no tocante a multas. '.1. .F Princpio "o n-oGcon8isco 0 1onstituio estabelece em seu art. 1#<+ inciso 6E+ o princ?pio do no-confisco+ assim redigidoC U0rt.1#<. 8em preju?/o de outras garantias asseguradas ao contribuinte+ $ )edado ! Knio+ aos ,stados+ ao 7istrito @ederal e aos munic?piosC (...* 6E ^ I )edado utili/ar tributo com efeito de confisco.

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Art"150, C"#"$88 & 'e( )re4u*zo de outras /arantias asse/uradas ao -ontri0uinte, F +edado 2 =ni,o, aos 9stados, ao 6istrito #ederal e aos Muni-*)ios% G"""E >>> & -o0rar tri0utos% aE e( rela3,o a 1atos /eradores o-orridos antes do in*-io da +i/@n-ia da lei que os ;ou+er institu*do ou au(entadoB 53 Art" 106" A lei a)li-a&se a ato ou 1ato )retFrito% > & e( qualquer -aso, quando se4a eD)ressa(ente inter)retati+a, eD-lu*da a a)li-a3,o de )enalidade 2 in1ra3,o dos dis)ositi+os inter)retadosB >> & tratando&se de ato n,o de1initi+a(ente 4ul/ado% aE quando deiDe de de1ini&lo -o(o in1ra3,oB 0E quando deiDe de trat.&lo -o(o -ontr.rio a qualquer eDi/@n-ia de a3,o ou o(iss,o, desde que n,o ten;a sido 1raudulento e n,o ten;a i()li-ado e( 1alta de )a/a(ento de tri0utoB -E quando l;e -o(ine )enalidade (enos se+era que a )re+ista na lei +i/ente ao te()o da sua )r.ti-a

1umpre ressaltar+ primeiramente+ 'ue a )edao institu?da pelo artigo $ gen$rica+ portanto+ aplic)el no s a impostos e sim a todos os tipos de tributos. 1on'uanto determinadas )e/es+ as pol?ticas e"trafiscais no manejo dos tributos tenham finalidade diferente da meramente arrecadatria+ como por e"emplo+ a progressi)idade das al?'uotas do 6PJK+ esta pol?tica no pode )iolar ine"plica)elmente o direito de propriedade+ pois+ se at$ mesmo uma desapropriao+ em 'ue tamb$m esta presente o interesse p3blico+ de)e ser indeni/ada+ na forma da lei+ de maneira justa+ no cabe ao poder legislati)o instituir tributo com efeito confiscatrio+ afrontando o direito de propriedade. '.1. .H Princpio "a estrita le0ali"a"e F artigo 1#<+ inciso 6 da 1.@.ANN e o artigo 9;+ do 1.J.N. # + estabelecem 'ue nenhum tributo pode ser institu?do ou aumentado por decreto+ portaria+ ordem de ser)io+ ou ainda+ 'ual'uer ato infralegal do Poder ,"ecuti)o+ em conson\ncia com o principio da legalidade presente no artigo #:+ inciso 66 da 1.@.ANNC 2ningu$m ser obrigado a fa/er ou dei"ar de fa/er alguma coisa seno em )irtude de lei5. '.1. .B Princpio "a n-oGcu(ulati9i"a"e ,nuncia este princ?pio 'ue+ o 6.1.>.8. e o 6.P.6.+ no podem possuir carter cumulati)o+ sem 'ue ocorram as de)idas compensaes sobre o total 'ue foi pago nas operaes anteriores nestes tributos. 0 no-cumulati)idade significa diminui do imposto de)ido em cada operao+ o imposto pago nas operaes anteriores+ para 'ue no ocorra o efeito cascata. No-cumulati)idade+ $ a incid4ncia do imposto 'ue ocorre sobre o )alor agregado ou acrescido em cada operao+ e no sobre o )alor total. '. .1= Princpio "a seleti9i"a"e

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Art" 97" 'o(ente a lei )ode esta0ele-er% > & a institui3,o de tri0utos, ou a sua eDtin3,oB

I ade'uao+ aos impostos indiretos+ do princ?pio da capacidade contributi)a. 8ignifica ta"ar com al?'uotas mais altas os produtos de consumo sup$rfluo ou no essencial e de forma redu/ida a'ueles tido como essenciais ao consumo da populao.

'. .11 Princpio ili(ita)-o "o tra8e0o "e pessoas ou +ens 28em preju?/o de outras garantias

asseguradas ao contribuinte+ $ )edado ! Knio+ aos ,stados+ ao 7istrito @ederal e aos >unic?piosC (...* E - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens+ por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais+ ressal)ada a cobrana de pedgio pela utili/ao de )ias conser)adas pelo Poder P3blico5 ##. I )edado aos entes tributantes+ estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens+ ressal)ada a cobrana de pe",0io+ pela utili/ao de )ias conser)adas pelo Poder p3blico.

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>n-iso C, arti/o 150, C"#"$88"

'.1. .1 N-oG"iscri(ina)-o e( raI-o "a proce"2ncia ou "estino "os +ens ou ser9i)os I )edado aos ,stado+ 7istrito @ederal e >unic?pios discriminar+ para fins de tributao+ bens ou ser)ios+ em ra/o de sua proced4ncia ou destino. 0ssim+ no podero esses ,ntes Jributantes )ariar as al?'uotas ou bases de clculo de seus impostos+ ou por outra forma redu/ir ou aumentar a carga tributria+ em funo da origem ou destino dos bens ou ser)ios (Kniformidade =eogrfica* #%. 3.1.3.2. 6munidade Mec?proca. 3.1.3.3. 6munidade dos templos de 'ual'uer culto. 3.1.3. . 6munidade dos partidos pol?ticos+ dos sindicatos dos trabalhadores e das instituies educacionais e assistenciais. 3.1.3.#. 6munidade dos Ri)ros+ dos jornais+ dos peridicos e do papel destina ! sua impresso.

'.1.'. I(uni"a"e tri+ut,ria 6munidade tributria#; so normas de jur?dicas#N 'ue demarcam+ no sentido negati)o+ as compet4ncias tributrias dos ,ntes Jributantes. 6mpe a negati)a de compet4ncia das pessoas pol?ticas+ delineando o campo de incid4ncia tributria.

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Art" 152, C"#"$88% < +edado aos 9stados, ao 6istrito #ederal e aos Muni-*)ios esta0ele-er di1eren3a tri0ut.ria entre 0ens e ser+i3os, de qualquer natureza, e( raz,o de sua )ro-ed@n-ia ou destino" 57 2... a regra 'ue imuni/a $ uma das m3ltiplas formas de demarcao de compet4ncia. 1ongregase !s demais para produ/ir o campo dentro do 'ual as pessoas pol?ticas podero operar+ legislando sobre mat$ria tributria5. (Paulo de Harros 1ar)alho+ in 6munidades Jributrias+ Jrabalho 6n$dito+ 1.9N + pgina #*. 58 Norma .ur?dica $ a significao obtida durante um processo cognio 'ue utili/a o te"to positi)ado. F interprete utili/ando um processo de cognio debrua duas ou mais proposies prescriti)as . 8eguindo a linha de racioc?nio do mestre Paulo de Harros 1ar)alho+ norma jur?dica 2$ a significao 'ue obtemos a partir da leitura dos te"tos do direito positi)o`. (...* _... $ e"atamente o ju?/o (ou pensamento* 'ue a leitura do te"to pro)a em nosso esp?rito. Hasta isso para nos ad)ertir 'ue um 3nico te"to pode originar significaes diferentes+ consoante as di)ersas noes 'ue o sujeito cognoscente tenha dos termos empregados pelo legislador. 0o enunciar os ju?/os+ e"pedindo as respecti)as proposies+ ficaro registradas as discrep\ncias de entendimento dos sujeitos+ a propsito dos termos utili/ados`5.

0s imunidades tributrias so normas de estrutura #9 tipificadas no \mbito constitucional 'ue delimitam a produo de normas tributrias (regra-matri/ de incid4ncia tributria* e estabelecendo a criao de enunciados prescritos de hierar'uia inferior 'uanto a incid4ncia tributria %<. F conceito de imunidade tributria pode ser aplic)el !s ta"as+ 'ue pode ser nitidamente encontrada no Je"to 1onstitucional em seus artigosC #:+ bbb6E+ 2a e 2bL #:+ Rbb666L #:+ Rbb6EL #:+ RbbE6+ 2a e 2bL #:+ RbbE66L 2<3+ caput, 2<NL 22%+ ] 1:L 23<+ ] 2:.

Teorias% (i* 6munidade como limitao constitucional ao poder de tributarL (ii* 6munidade como causa de e"cluso de compet4ncia tributriaL (iii* 6munidade como esp$cie de no incid4ncia de 'ualificao constitucionalL (i)* 6munidade como norma constitucional de e"onerao tributriaL

'.1.'.1 Paralelo entre i(uni"a"e> isen)-o> n-oGinci"2ncia e inci"2ncia tri+ut,ria

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2... so tipicamente regras de estrutura a'uelas 'ue outorgam compet4ncia+ iseno+ procedimentos administrati)os e judiciais+ as 'ue prescre)em pressupostos etc. ,ntre as normas 'ue estipulam compet4ncias+ incluamos as regras de imunidade tributria.5 (Paulo de Harros 1ar)alho+ in 7ireito Jributrio @undamentos .ur?dicos da 6ncid4ncia+ 2T ,dio+ 1.999+ 8o Paulo+ pgina 3%*. 60 6munidade na e"presso da doutrinaC 20s regras 'ue !s entidades pol?ticas edictarem leis de imposio 'ue apanham determinadas pessoas+ ou determinados bens+ so regras jur?dicas negati)as de compet4nciaL criam a respeito dessas bens+ respecti)amente+ imunidade subjeti)a+ ou objeti)as.5 (Pontes de >iranda+ in*L - 20s limitaes constitucionais ao poder de tributar funcionam 'uase sempre por meio de imunidades fiscais+ isto $+ disposies da lei maior 'ue )edam ao legislador ordinrio decretar impostos sobre certas pessoa+ mat$rias ou fatos+ enfim+ situaes 'ue defini. 8er inconstitucional a lei 'ue desafiar imunidades fiscais.5 (0liomar Haleeiro+ in*

6munidade%1 $ uma norma de estrutura 'ue situada na esfera constitucional delimita e regulamenta a produo de normas jur?dicas 'ue impem a incid4ncia tributria. 6seno $ uma norma de estrutura%2 confeccionada na esfera

infraconstitucional%3 'ue mutila parcialmente uma dos crit$rios da regra-matri/ de incid4ncia tributria 'ue impede% o nascimento da obrigao tributria. No-incid4ncia $ o fato ocorrido no mundo fenom4nico 'ue no possui ligao com o crit$rio material da regra-padro de incid4ncia. 6ncid4ncia%# $ o en'uadramento do fato praticado no mundo fenom4nico ao crit$rio material 'ue integra o antecedente da regra-matri/ de incid4ncia tributria. '.1.'. I(uni"a"e Recproca F art. 1#<+ E6+ a+ da 1.@. )eda ! Knio+ aos ,stados+ ao 7istrito @ederal e aos >unic?pios instituir impostos sobre patrimOnio+ renda ou ser)ios+ uns dos outros. 0 imunidade $ e"tensi)a a autar'uias e !s fundaes institu?das e mantidas pelo Poder P3blico+ no 'ue se refere ao patrimOnio+ ! renda e aos ser)ios+ )inculados a suas finalidades essenciais ou !s delas decorrentes.

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20s limitaes constitucionais ao poder de tributar funcionam 'uase sempre por meio de imunidades fiscais+ isto $+ disposies da lei maior 'ue )edam ao legislador ordinrio decretar impostos sobre certas pessoas+ mat$rias ou fatos+ enfim+ situaes 'ue define. 8er inconstitucional a lei 'ue desafiar imunidades fiscais5 (0liomar Halleiro+ in Kma 6ntroduo ! 1i4ncia das @inanas+ 1 T ,dio+ Mio de .aneiro+ @orense+ 1.992+ pgina 2N3*. 62 2... a regra de iseno in)este contra um ou mais dos crit$rios da norma-padro de incid4ncia+ mutilando-os+ parcialmente. (Paulo de Harros 1ar)alho+ in 1urso de 7ireito Jributrio+ 1 T ,dio+ 8arai)a+ 2.<<2+ 8o Paulo+ pgina N3*. 63 0 iseno decorre do Poder 'ue o ,nte Jributante tem para estabelecer regras tributrias+ a concesso de iseno somente ser )alidada se for confeccionada pelo ,nte 'ue tem compet4ncia tributria entregue pela 1onstituio @ederal para criar tributos 2 in abstrato5 64 F nascimento da obrigao tributria $ necessrio o preenchimento de todos os crit$rios identificati)os da regra-matri/ de incid4ncia tributria. 0 mutilao parcial de um dos crit$rios da norma-padro pro)ocada pela interfer4ncia de uma norma de estrutura configura o fenOmeno da iseno tributria. 65 2.... a subsuno s se operaria entre iguais. 0 subsuno+ por$m+ como operao lgica 'ue+ $+ no se )erifica simplesmente entre iguais+ mas entre linguagem de n?)eis diferentes . (Paulo de Harros 1ar)alho+ in 1urso de 7ireito Jributrio+ 1 T ,dio+ 8arai)a+ 2.<<2+ 8o Paulo+ pgina N3*.

0 imunidade rec?proca+ por outro lado+ restringe-se a impostos+ no abrangendo ta"as+ contribuies de melhoria ou outras contribuies+ como as pre)idencirias. 20 'uesto da finalidade essencial pre)ista no ] 2: do art. 1#<+ s se aplica as autar'uias e as fundaes p3blicas. @inalidade essencial $ tudo 'uanto for de carter instrumental ou funcional da autar'uia ou fundao+ no 'ue di/ respeito ao patrimOnio+ bens e ser)ios empregados como meio de desempenho dos ser)ios p3blicos ou ati)idades-fins de compet4ncia espec?fica do go)erno 'ue a instituiu. 8egundo o ] 3: do art. 1#< da 1@+ a imunidade no se aplica ao promitente comprador do im)el+ o 'ue $ ra/o)el e )em do direito anterior+ sem modificao. F im)el objeto de compra e )enda na realidade sai do patrimOnio do promitente )endedor (entidade imune* e se integra ao patrimOnio do promitente comprador+ 'ue no possui imunidade. F ] 3: )eda a imunidade nas hipteses de e"plorao de ser)io p3blico+ se materiali/ar atra)$s de empresas pri)adas na 'ualidade de concessionrias ou permissionrias de ser)ios p3blicos em 'ue haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio+ pelo simples fato de 'ue estas e"ploram economicamente a prestao do ser)io p3blico. 0o contrrio+ se for uma empresa estatal delegatria do ser)io p3blico na forma do art. 1;# da 1@+ criada por lei (art. 3;+ b6b+ 1@* na forma de uma empresa p3blica ou sociedade de economia mista+ 'ue recebeu a outorga legal para prestao do ser)io+ cuja compet4ncia $ da pessoa pol?tica 'ue a criou (art. 21+ b 1@*+ no e"erc?cio desta descentrali/ao administrati)a (longa manus*+ como e"pediente para garantir maior efici4ncia na prestao de ser)ios p3blicos (art. 3;+ caput+ 1@*+ e"erce ati)idade de direito p3blico+ logo estar acobertada pela imunidade pre)ista no art. 1#<+ E6+ a+ 1@ independente do nomem juris de sua remunerao. Micardo lobo Jorres entende 'ue a imunidade no se aplica a empresa p3blica cujos ser)ios forem remunerados por tarifas com fulcro no art. 1#<+ 3: da 1@5 %%. '.1.'.' I(uni"a"e "os te(plos "e JualJuer culto

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Moberto cagner Rima Nogueira. Je"to e"tra?do do site jus.com.br.

F art. 1#<+ E6+ b+ da 1.@.+ consagra a imunidade dos templos de 'ual'uer culto. 0 e"presso abrange 'uais'uer formas de religiosidade e 'uais'uer religiesC catlicas+ protestante+ e)ang$lica+ maometana+ budismo+ ritos africanos+ candombl$ etc. No cabe 'ual'uer forma de discriminao. Jrata-se de imunidade objeti)aC o 'ue se protege $ o culto+ seus bens e ati)idades. ,sta imunidade )isa garantir a eficcia da diretri/ constitucional da liberdade de crena e o li)re e"erc?cio de cultos religiosos (art. #:+ E6 da 1@ %;*. I imune o patrimOnio das instituies religiosas 'ue compreendem o pr$dio onde se reali/a o culto+ o lugar da liturgia+ o con)ento+ a casa do padre ou do ministro+ o cemit$rio+ os )e?culos utili/ados como templos m)eis. 0 renda imune $ a'uela 'ue decorre do ato religioso+ doaes dos fi$is e aplicaes financeiras 'ue )isam a preser)ao do patrimOnio da entidade. Fs 8er)ios religiosos so imunes independentemente de serem gratuitos ou no.

'.1.'.3 I(uni"a"e "os parti"os polticos> "os sin"icatos "os tra+alha"ores e "as institui)*es e"ucacionais e assistenciais 6mplica a imuni/ao do patrimOnio+ renda e ser)ios dos partidos pol?ticos e suas fundaes%N+ entidades sindicais dos trabalhadores %9 e das instituies de educao e assist4ncia social+ sem fins lucrati)os+ atendidos os re'uisitos pre)istos em lei. 1omo dito acima+ a imunidade somente ter eficcia se o patrimOnio+ renda e s$r)ios esti)erem ligados a ati)idade central da 2pessoa
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inciso Ei+ do artigo #:+ da 1.@.ANNC 0rt. #: - Jodos so iguais perante a lei+ sem distino de 'ual'uer nature/a+ garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pa?s a in)iolabilidade do direito ! )ida+ ! liberdade+ ! igualdade+ ! segurana e ! propriedade+ nos termos seguintesC (...* E6 - $ in)iol)el a liberdade de consci4ncia e de crena+ sendo assegurado o li)re e"erc?cio dos cultos religiosos e garantida+ na forma da lei+ a proteo aos locais de culto e a suas liturgiasL 68 Fs partidos pol?ticos sero imunes+ aps ad'uirem personalidade jur?dica (Megistro 1i)il de Pessoas .ur?dicas*+ pre)ista no artigo 11 + inciso 666+ da Rei n.: %.<1#A1.9;3+ e de)ero registrar seus estatutos no Jribunal 8uperior ,leitoral (art. 1;+ ] 2:+ 1.@.ANN*. 69 F dispositi)o constitucional pre)4 'ue so(ente ser-o i(unes os sin"icatos "os tra+alha"ores> e1cluin"o> e1plicita(ente> os sin"icatos "e e(pre0a"ores.

jur?dica5 prescrita na al?nea c. F te"to constitucional+ tamb$m+ condiciona a eficcia da imunidade se atendidos os re'uisitos da lei ;<. Fs re'uisitos ensejadores para o nascimento ou manuteno da imunidade so prescritos no artigo 1 do 1digo Jributrio Nacional;1. '.1.'.5 I(uni"a"e "os Li9ros> "os Kornais> "os peri."icos e "o papel "estina 4 sua i(press-o 0 imunidade pre)ista no artigo 1#<+ inciso 6E+ al?nea 2 d5+ da 1.@. ser)e ao incenti)o ! difuso de informaes e cultura+ abrangendo os filmes e pap$is fotogrficos necessrios ! publicao de jornais e peridicos ;2. ,ssa imunidade )isa proteger a liberdade de manifestao de pensamento (artigo #:+ 6+ E6 e b+ da 1.@.ANN* e o direito de informar e ser informado+ ! medida 'ue )isa baratear os )e?culos difusores de cultura. A Kurispru"2ncia "o S.T.F. 6 no senti"o "e n-o consi"erar i(une outros insu(os utiliIa"os na con8ec)-o "e li9ros e peri."icos ;p. e1e(plo% tinta especial<.

70

0 lei em tela+ embora a 1onstituio @ederal no mencione e"pressamente+ $ complementar+ pois+ o artigo 1 %+ inciso 66+ prescre)e+ nitidamente+ 'ue cabe a Rei 1omplementar regular limitaes ao poder de tributar. 71 8ero imunes se atendidos os re'uisitos do artigo 1 + 1.J.N.C F disposto na al?nea c do inciso 6E do artigo 9: $ subordinado ! obser)\ncia dos seguintes re'uisitos pelas entidades nele referidasC 6 ^ no distribu?rem 'ual'uer parcela de seu patrimOnio ou de suas rendas+ a 'ual'uer t?tuloL 66 - aplicarem integralmente+ no Pa?s+ os seus recursos na manuteno dos seus objeti)os institucionaisL 666 - manterem escriturao de suas receitas e despesas em li)ros re)estidos de formalidades capa/es de assegurar sua e"atido. ] 1: Na falta de cumprimento do disposto neste artigo+ ou no ] 1: do artigo 9:+ a autoridade competente pode suspender a aplicao do benef?cio. ] 2: Fs ser)ios a 'ue se refere a al?nea c do inciso 6E do artigo 9: so e"clusi)amente+ os diretamente relacionados com os objeti)os institucionais das entidades de 'ue trata este artigo+ pre)istos nos respecti)os estatutos ou atos constituti)os. 72 Eide 83mula 8J@ n.: %#;.

Captulo ID .1. petio inicial. .2. elaborao da petio 6nicial. .3.1. F .ui/ ou .3. re'uisitos da petio inicial.

Jribunal a 'uem $ 7irigida. .3.1.1 compet4ncia. .3.2 &ualificao das Partes. .3.3. o fato e os fundamentos jur?dicos do pedido. .3. F Pedido+ com suas especificaes .3.#. o )alor da causa. .3.%. as pro)as com 'ue o autor pretende demonstrar a )erdade dos fatos alegados. .3.;. o re'uerimento para citao do r$u. 3.1 Peti)-o inicial

3. #la+ora)-o "a Peti)-o Inicial 0 petio inicial $ a pea 'ue inicia o processo+ e pro)oca a jurisdio do ,stado-.ui/ e+ de)e obedecer as e"ig4ncias e formas do artigo 2N2+ do 1.P.1.. 0s e"ig4ncias contidas no artigo 2N2+ do 1.P.1.+ ser)em de roteiro ! redao de uma petio inicial completa e perfeita. Joda petio inicial de)er conterC 1. o jui/ ou tribunal+ a 'ue $ dirigidaL 2. os nomes+ prenomes+ estado ci)il+ profisso+ domicilio e resid4ncia do autor e do r$u (no caso+ o r$u sendo a @a/enda P3blica+ somente $ necessrio identificar corretamente seu nome+ p. e"emploC Knio ^ corretoC Knio @ederal*L 3. os fatos e os fundamentos jur?dicos do pedidoL . o pedido+ com suas especificaesL #. o )alor da causaL %. as pro)as com 'ue o autor pretende demonstrar a )erdade dos fatos alegadosL ;. o re'uerimento para citao do r$uL 0o elaborar uma petio inicial+ de)e-se formular um silogismo onde e"ista uma premissa maior (fundamentos de direito*+ uma premissa menor (fundamentos de fato* e uma concluso (o pedido*. 0ssim+ entre os tr4s elementos desse silogismo+ de)e ha)er um ne"o lgico+ ou seja+ comeo+ meio e fim. Ktili/ando a ordem cronolgica dos acontecimentos+ sob pena de ser inepta a petio inicial. 3.' ReJuisitos "a Peti)-o Inicial 3.'.1 O !uiI ou Tri+unal a Jue( 6 &iri0i"o

Me'uisito e"presso ! pea de ingresso $ 'ue a mesma seja dirigida ao jui/ ou tribunal. 0 indicao em debate materiali/a-se como cabealho da proemial. ,special desta'ue merece a obser)ao no sentido de 'ue ha)endo mais de uma Eara na comarca para distribuio do libelo de)e-se dei"ar um espao em branco para posterior definio do ju?/o espec?fico. Por cautela+ no se pode ingressa com um pedido para um .u?/o 'ue no tenha compet4ncia para dele conhecer. 3.'.1.1 Co(pet2ncia 0 compet4ncia $ sempre determinada no momento em 'ue a ao $ proposta. ,m mat$ria tributria a compet4ncia jurisdicional $ determinada em funo da compet4ncia outorgada pela 1onstituio aos ,ntes tributantes. 8endo um tributo discutido de compet4ncia da Knio @ederal+ ser competente a .ustia @ederal+ nos termos do artigo 1<9+ da 1.@.ANN. >as+ sendo um tributo discutido de compet4ncia estadual ou municipal o foro competente ser o da .ustia 1omum+ de acordo com a Rei de Frgani/ao .udiciria do ,stado.

&uadro de 1ompet4ncia TRIBUTO @,7,M0R ,stadual ou >unicipal CO/P#TLNCIA .ustia @ederal 7omicilio do autorL Rocal do ato ou fato 'ue deu origem ! demandaL Rocal da coisaL 7istrito @ederalL .ustia 1omum 7omicilio do autorL Rocal do ato ou fato 'ue deu

origem ! demandaL Rocal da coisa

1ompet4ncia dos Jribunais TRIBUTO @ederal ,stadual >unicipal 3.'. Muali8ica)-o "as Partes 0 indi)iduali/ao das partes $ imprescind?)el ! formao do processo+ de)endo ocorrer da forma mais precisa poss?)el+ merecendo especial desta'ue ! resid4ncia eAou domic?lio do r$u para fi"ao da compet4ncia. Por cautela+ na 'ualificao de)e constarC nome+ prenome+ estado ci)il+ profisso+ domic?lio e resid4ncia do autor e r$u (nome comercial+ segmento de ati)idade+ sede+ inscrio no 1.N.P... eAou inscrio ,stadual eAou >unicipal*. CO/P#TLNCIA Jribunal Megional @ederal - dd Megio Jribunal de .ustia Jribunal de .ustia

3.'.' O Fato e os Fun"a(entos !ur"icos "o Pe"i"o ,m relao aos fatos+ maiores comentrios no so necessrios+ pois bastando a narrao dos acontecimentos em ordem cronolgica+ 'ue moti)aram o nascimento da pretenso resistida. 0 causa de pedir+ tamb$m denominada de 2causa petendi5 ou fundamento jur?dico do pedido+ di)erge do fundamento legal do pedido+ cuja e"ist4ncia $ imprescind?)el+ mas no h necessidade de ser mencionada. ,"pondo os fatos o jui/ e"trair o direito+ (as 6 "e +oa t6cnica processual se(pre (encionar o e(+asa(ento le0al al(eKa"o. 3.'.3 O Pe"i"o> co( suas especi8ica)*es

F pedido mant$m estreita relao com a causa de pedir+ pois desta ad)$m a'uele. F pedido $ o objeto da ao e do processo+ j 'ue representa a'uilo 'ue persegue o autor. I a e"presso da pretenso. 7iferencia-se o pedido em pedido imediato e pedido mediato. F primeiro $ a prestao jurisdicional+ a sentena e+ o segundo+ a'uilo 'ue se pretende atingir atra)$s da declarao+ constituio ou condenao inserida na sentena. 0ssim+ conforme regra processual+ o pedido de)e ser sempre certo e determinado. &uanto a sua forma cumulada o pedido pode serC 1. alternati)oC 'uando resultar de uma obrigao alternati)a+ a ser cumprida conforme escolha do r$uL 2. sucessi)oC 'uando o conhecimento do pedido posterior+ depender do conhecimento e pro)imento do anteriorL 3. subsidirioC 'uando a impossibilidade do deferimento do pedido anterior+ remete ao pedido posteriorL

3.'.5 O Dalor "a Causa No processo ci)il a indicao do )alor da causa $ obrigatria+ ain"a Jue n-o possua> a (es(a> conteN"o econ:(ico i(e"iato ;CPC> art. 5H<. 0 finalidade da indicao $ a de possibilitar a fi"ao das custas e o procedimento+ sendo poss?)el ainda a impugnao em petio separada 'ue poder causar at$ mesmo a suspenso do processo en'uanto o jui/ no decidir em 1< dias acerca do incidente+ o 'ue ocorrer aps+ ob)iamente+ o pra/o de # dias concedido ao autor para se manifestar. Para fi"ao do )alor da causa podemos adotar 'ue+ em regra+ esse )alor corresponde ao )alor do pedido+ por$m+ nas causas em 'ue o pedido no conti)er

)alor econOmico imediato+ o )alor de)er ser atribu?do. F artigo 2#9+ do 1.P.1.+ no entanto+ estipula uma s$rie de crit$rios para atribuio do )alor da causa. 3.'.7 As Pro9as co( Jue o Autor Preten"e &e(onstrar a Der"a"e "os Fatos Ale0a"os 0 regra no processo ci)il $ a de 'ue a parte de)er indicar na inicial os meios de pro)a 'ue pretende produ/ir na instruo processual+ inclusi)e fa/endose acompanhar de documentos+ com espe'ue no art. 2N3 do 1P1+ bem assim nos artigos 2;%+ 29; e 39% do mesmo diploma. 0s pro)as so os elementos com os 'uais o autor pretende demonstrar a )erdade dos fatos alegados. ,las so+ em regra+ testemunhais+ periciais ou documentais. Nota-se+ 'ue a pro)a documental+ 'uando imprescind?)el+ pode le)ar ao indeferimento da petio inicial+ se no apresentada. 3.'.F O ReJueri(ento para Cita)-o "o R6u Por meio da citao $ 'ue o processo tem seu curso iniciado+ sendo indispens)el o re'uerimento para citao do M$u. Captulo D #.1. ao declaratria. #.2. modelo.

5.1 A)-o &eclarat.ria Jrata-se de ao de conhecimento de nature/a declaratria+ cujo objeti)o $ a declarao de e"ist4ncia+ ine1ist2ncia "e rela)-o Kur"ica e autenticidade ou

falsidade de documento+ conforme narrati)a do artigo :+ do 1.P.1. 1.3.1*.

;3

()ide item

0 ao declaratria $ utili/ada por 'uem pretende se pre)enir de um iminente lanamento tributrio+ de modo 'ue ser o contribuinte 'uem de)er ter a iniciati)a de intent-la junto ao Poder .udicirio. F procedimento aplicado ser o comum (artigo 2N2 do 1.P.1.*+ tendo em )ista ha)er em contrrio no 1.P.1. ou em lei especial. 0 estrutura da ao declaratria apresenta-se nos moldes descritos pelo artigo 2N2+ do 1.P.1.

73

2... as aes declaratrias seriam a'uelas em 'ue o pedido dedu/ido pelo autor guardaria refer4ncia apenas com a declarao de e"ist4ncia (ou ine"ist4ncia* de uma certa relao jur?dica ^ e nada mais do 'ue issoL nesse sentido+ dir-se-ia+ no conte"to de tais processos+ 'ue o conflito de interesses 'ue estaria a justificar a sua propositura giraria em torno e"clusi)amente da incerte/a 'uanto ! e"ist4ncia de um certo )?nculo entre as partes+ buscando-se+ por isso mesmo+ a declarao (da? o nome da prpria categoria* de 'ue e"iste ou de 'ue no e"iste (tudo conforme o pedido do autor* a relao jur?dica de direito material em debateL5 (Paulo 1$sar 1onrado+ in 1ompensao Jributria e Processo+ >a" Rimonad+ 8o Paulo+ pgina 212*. - 21abe ao declaratriaC para declarao de certe/a de e"ist4ncia ou ine"ist4ncia de uma obrigao tributria+ principal ou acessria5. (MJ. 9 ANN2+ MJ N2A132+ %2 A1<9+ .J0 32A9 + Hol. 008P N9 A1 *L possibilidade de teses+ por e"emplo+ falta de subsuno do fato a norma em abstratoL - 2F pressuposto da ao declaratria+ em mat$ria fiscal+ $ a ine"ist4ncia de um lanamento. 6sto no significa+ entretanto+ 'ue+ em seu bojo+ seja suscet?)el a discusso de lei em tese. I necessrio+ com efeito+ 'ue concorram+ para a sua propositura+ os re'uisitos do art. 3G do 1P1+ 'uais sejam interesse e legitimidade. F interesse de agir por meio de ao declaratria e"pressa-se na necessidade+ concretamente demonstrada+ de elimina ou remo)er a incerte/a do direito ou da relao jur?dica. F 1P1 trata+ em seu art. #:+ da figura da ao declaratria incidental+ 'ue tem ampla aplicao ao processo judicial tributrio+ podendo ser intentada 'uando reunidos os seus re'uisitos5. (,duardo 7omingos HottalloC + in 1urso de 6niciao em 7ireito Jributrio+ ,ditora 7ial$tica+ 8o Paulo+ 2.<< + pgina 2# A2##*.

7iagramaC

:eti3,o ini-ial >nde1eri(ento da )eti3,o a)ela3,o 7utela inde1erida A/ra+o de instru(ento Re-e0i(ento da )eti3,o ini-ial 7utela ante-i)ada

7utela de1erida
'us)ens,o da 9Di/i0ilidade G151, C"7"H"E

'enten3a Re+o/a a tutela ante-i)ada

Con1ir(a a tutela ante-i)ada

A)ela3,o

9(0ar/os de 6e-lara3,o 6e-lara3,o

5. /o"elo
,b1,R,NJV886>F 8,NSFM 7FKJFM .K6Q @,7,M0R 70 ddd E0M0 70 8KH8,XYF .K7616[M60 7, dddddddddd (1< cm* EE+ nacionalidade+ profisso+ estado ci)il+ residente e domiciliado ! 2...5+ portador da c$dula de identidade M= n: 2...5 e inscrito no 1.P.@.A>.@. sob o n: 2...5+ por seu ad)ogado infra assinado+ instrumento de procurao ane"o e+ com endereo para receber intimaes ! (endereo*+ conforme artigo 39+ inciso 6+ do 1digo de Processo 1i)il+ )em mui+ respeitosamente ! presena de Eossa ,"cel4ncia+ nos termos do artigo : e 2N2+ ambos do 1digo de Processo 1i)il+ propor a presente AO$O &#CLARATPRIA &# &QBITO FISCAL> pelo rito Or"in,rio> em face da /UNICIPALI&A&# &# RRRRRRRRRRRRRR> pelos moti)os de fato e de direito a seguir e"postosC &OS FATOS (...* &O &IR#ITO (...* &A SUSP#NS$O &O CRQ&ITO TRIBUTRIO 2Ad cautelam5+ o 0utor efetuar o depsito no montante integral+ afim de suspender a e"igibilidade do cr$dito tributrio+ nos termos do inciso 66+ do artigo 1#1+ do 1digo Jributrio Nacional. &O P#&I&O 7iante de todo o e"posto+ re'uer seja julgada procedente a presente ao+ afim de 'ue seja declarada a ine"ist4ncia da relao jur?dico-tributria entre as partes+ no 'ue concerne a e"ig4ncia do pagamento do 6.8.8.&.N.+ com al?'uota majorada atra)$s de 7ecreto do 1hefe do Poder ,"ecuti)o >unicipal+ por ser inconstitucional tal e"ig4ncia. Me'uer+ ainda+ a condenao do M$u nas )erbas de sucumb4ncia. Me'uer+ outrossim+ a citao do M$u+ na pessoa do seu representante judicial+ para 'ue apresente defesa. Por fim+ re'uer a produo de pro)as por todos os meios admitidos em direito+ e em especial pro)a documentalL 7 ! causa o )alor de Me 1.<<<+<< (hum mil reais*

Nestes termos+ Pede deferimento Rocal+ data. 0d)ogado F0HA...

Captulo DI %.1. ao anulatria. %.2. modelo. 7.1 A)-o Anulat.ria Jrata-se de ao de conhecimento de nature/a constituti)a+ o 'ue a torna ade'uada para modificar+ e"tinguir ou criar normas jur?dicas (relaes jur?dicas*+ ()ide item 1.3.2*. 0 ao anulatria; $ utili/ada por 'uem pretende anular o ato

administrati)o (lanamento tributrio*. 0o contrrio da ao declaratria+ a propositura da ao anulatria somente ocorrer aps a ocorr4ncia do lanamento tributrio. F procedimento aplicado ser o comum (artigo 2N2 do 1.P.1.*+ tendo em )ista ha)er em contrrio no 1.P.1. ou em lei especial. 0 estrutura da ao anulatria apresenta-se nos moldes descritos pelo artigo 2N2+ do 1.P.1.

74

2a ao anulatria de d$bito fiscal pode ser promo)ida pelo contribuinte contra o Poder P3blico tendo como pressuposto a pree"ist4ncia de um lanamento fiscal+ cuja anulao se pretende pela proced4ncia da ao+ descontituindo-o5. (1leide Pre)italli 1ais+ F Processo Jributrio+ 8o Paulo+ Me)ista dos Jribunais+ 2.<<1+ pgina 3N<*.

7iagramaC

:eti3,o ini-ial >nde1eri(ento da )eti3,o a)ela3,o 7utela inde1erida A/ra+o de instru(ento Re-e0i(ento da )eti3,o ini-ial 7utela ante-i)ada

7utela de1erida
'us)ens,o da 9Di/i0ilidade G151, C"7"H"E

'enten3a Re+o/a a tutela ante-i)ada

Con1ir(a a tutela ante-i)ada

A)ela3,o

9(0ar/os de 6e-lara3,o 6e-lara3,o

7. /o"elo
9IC959H7J''>MK '9HLKR 6K=7KR M=>N 69 6>R9>7K 6A OOO CARA 6A #AN9H6A :PB5>CA 6A CKMARCA 69 OOOOOOOOOOOO

G10 -(E
CONSTRUTORA CONSTRI TUDO LTDA., ins-rita no C"H":"M"$M"#" so0 o n" G"""E e no C"C"M" so0 o n" G"""E, -o( sede no Rio de Maneiro, )or seu ad+o/ado in1ra assinado, instru(ento de )ro-ura3,o aneDo e, -o( endere3o )ara re-e0er inti(a3Aes 2 Gendere3oE, -on1or(e arti/o 39, in3os >, do C?di/o de :ro-esso Ci+il, +e( (ui, res)eitosa(ente 2 )resen3a de Cossa 9D-el@n-ia, nos ter(os do arti/o 585, 1!, do C?di/o de :ro-esso Ci+il -$- o arti/o 38 da 5ei n! 6830$80 e dos arti/os 273 e 282, do C?di/o de :ro-esso Ci+il, )ro)or a )resente

AO ANULATRIA DE LANAMENTO TRIBUTRIO, COM PEDIDO DE ANTECIPAO DE TUTELA, pelo rito Ordin rio, e( 1a-e da MUNICIPALIDADE DE !!!!!!!!!!!!!!!!!!!, )elos (oti+os de 1ato e de direito a se/uir eD)ostos% &OS FATOS (...* &O &IR#ITO (...* DA ANTECIPAO DA TUTELA K arti/o 273, in-iso >, do C?di/o de :ro-esso Ci+il, )ossi0ilita ao Autor, da de(anda a ante-i)a3,o dos e1eitos da tutela 4urisdi-ional, -ondi-ionada 2 de(onstra3,o da )ro+a inequ*+o-a dos 1atos -ondu-entes 2 +erossi(il;an3a das ale/a3Aes, )ara +eri1i-a3,o de sua -on1or(idade aos 1unda(entos do )edido" AlF(, disso, eDi/e o 1indado re-eio de dano irre)ar.+el ou de di1*-il re)ara3,o" "TPICO PADRO# "pro$% ine&'($o)% d% $ero**i+il,%n-%# K dano irre)ar.+el ou de di1*-il re)ara3,o F e+iden-iado )ela i(inente ins-ri3,o na 6*+ida Ati+a, o que, ine+ita+el(ente, dar. ense4o 2 9De-u3,o #is-al, -al-ada e( 1unda(entos in-onstitu-ionais e se o Autor n,o queira so1rer 9De-u3,o #is-al, de+er. )a/ar o in1undado +alor, )ara de)ois re-e0er o (ontante )a/o, ter. que tril;ar )elo tortuoso -a(in;o do solve et repete. "TPICO PADRO#

Ainda, e eD)ondo os requisitos )ara -on-ess,o da ante-i)a3,o tutela 4urisdi-ional, reza o dis)ositi+o )ro-essual (en-ionado a lin;as, que n,o ser. -on-edida a ante-i)a3,o da tutela quando ;ou+er )ossi0ilidade dessa se torna irre+ers*+el" :orF(, no -aso e( tela e, ainda, se tratando de (atFria tri0ut.ria, os e1eitos da tutela s,o +isi+el(ente re+ers*+eis, )osto que o n,o )a/a(ento do tri0uto ense4ar. a -o0ran3a do -rFdito tri0ut.rio (ediante )ro-esso eDe-uti+o 1is-al" "TPICO PADRO# :ortanto, -ristalino a )resen3a dos requisitos eDi/ido )elo arti/o 273 e seus in-isos, do C?di/o de :ro-esso Ci+il, assi( requer, desse M"M" Mu*zo, o de1eri(ento do )edido da ante-i)a3,o da tutela" "TPICO PADRO# DO PEDIDO Ex positis, requer se4a 4ul/ado )ro-edente o )resente 1eito, -on-edendo de i(ediato a tutela ante-i)ada, -on1or(e requerido a-i(a, a-o()an;ando o e1eito sus)ensi+o atF ulterior de-is,o, a 1i( de que se4a anulado o dF0ito 1is-al """"""""""" Requer a -ita3,o da RF, na )essoa do seu re)resentante 4udi-ial, )ara que a)resente de1esa" Requer, outrossi(, a -ondena3,o da RF nas +er0as de su-u(0@n-ias" :or o)ortuno, requer, a )rodu3,o de )ro+as )or todos os (eios ad(itidos e( direito, )rin-i)al(ente )ro+a do-u(ental" 6. 2 -ausa o +alor de RQ 1"000,00 G;u( (il reaisE G+alor do lan3a(entoE" Hestes ter(os, :ede de1eri(ento 5o-al, data" Ad+o/ado KAB$':

Captulo DII ;.1. tutelas de urg4ncia. ;.2. tutela antecipada. ;.3. liminar. F.1 Tutelas "e Ur02ncia 0s tutelas de urg4ncia ingressaram no ordenamento jur?dico brasileiro em ra/o da demanda e"cessi)a da populao em busca do cumprimento imediato do seu direito+ sem contudo+ esperar a deciso final. Fs pro)imentos antecipatrios possuem a funo de tornar mais solene e efeti)a a .ustia+ )e/ 'ue o pedido poder ser analisado de forma antecipada+ e)itando 'ual'uer irre)ersibilidade+ protegendo+ deste modo+ o direito da 2populao5. 0s tutelas de urg4ncia foram inseridas no nosso ordenamento jur?dico ptrio+ primeiramente+ atra)$s das medidas liminares+ 'ue esto regulamentadas com conjuntamente com as medidas cautelares (artigo ;9% e ss.+ do 1.P.1.* e+ posteriormente+ foram consagradas na ordem processual as tutelas antecipadas.

F. Tutela Antecipa"a F instituto da Jutela 0ntecipada foi positi)ado em nosso ordenamento jur?dico com a edio da Rei n.: N.9#2+ de 13 de de/embro de 199 e se encontra consubstanciado no artigo 2;3 do 1digo de Processo 1i)il. Mecentemente foi editada a Rei n. 1<. ci)il. Para concesso da tutela antecipada+ o autor do processo de)er preencher tr4s re'uisitosC 1. pro)a ine'u?)oca da )erossimilhana da alegao 0 pro)a ine'u?)oca corresponde a demonstrao da ofensa a legislao )igente (constitucional e infraconstitucional*. 2. dano irrepar)el ou de dif?cil reparao F dano 'ue poder ocorrer ao autor do processo judicial+ caso a tutela jurisdicional no seja concedida. 3. a irre)ersibilidade do pro)imento antecipada F 3ltimo re'uisito para concesso da tutela antecipada de)e ser demonstrado de forma cristalina ao ,stado-jui/+ 'ue em nada modificar a situao caso a antecipao seja concedida+ e ainda+ sendo deferida sua re)ogao no se tornar irre)ers?)el. Tratan"oGse "e (at6ria tri+ut,ria> os e8eitos "a tutela s-o 9isi9el(ente re9ers9eis> posto Jue o n-o pa0a(ento "o tri+uto enseKar, a co+ran)a "o cr6"ito tri+ut,rio (e"iante processo e1ecuti9o 8iscal. F.' Li(inar 0 medida liminar est prescrita no 1digo de Processo 1i)il e+ de forma especifica na Rei do >andado de 8egurana (Rei n. 1.#33A1.9#1*. A<2+ 'ue tra/ algumas alteraes ao instituto e se apresenta+ acima de tudo+ comprometida com as tend4ncias sociais do processo

F jui/ ou o relator+ ao receber o rem$dio constitucional (ou ao de conhecimento* poder+ nos termos do inciso 66+ do ;:+ da Rei n. 1.#33A1.9#1+ liminarmente determinar a suspenso imediata do ato 'ue de causa ao rem$dio. Para concesso da liminar+ o autor (impetrante+ no caso de mandado de segurana* de)er preencher os seguintes re'uisitosC 1. rele)ante o fundamento do pedido+ 2 fumus boni iruis5 (ofensa a legislao )igente+ por e"emplo*L 2. o perigo do mutilao total ou parcial de direito alheio+ 2periculum in mora5 (apreenso de mercadorias sem o pagamento do tributo e"igido+ por e"emplo*L A li(inar 6 re9o0,9el a JualJuer te(po pelo KuiI ou pelo relator> o Jue enseKar, interposi)-o "o Recurso "e A0ra9o "e Instru(ento.

Captulo DIII N.1. mandado de segurana. N.2. estrutura. N.3. modelo. H.1 /an"a"o "e Se0uran)a F >ando de 8egurana+ )isa impedir o perecimento de direito l?'uido e certo+ 'ue est sendo lesionado ou sofrendo ameaa+ por ato de autoridade p3blica (autoridade coatora* eAou pessoa re)estida na roupagem utili/ada pela 0dministrao P3blica. 7e)e o impetrante demonstrar ao .u?/o 2 fumus boni iuris5 e 2periculum in mora5+ para concesso da medida liminar preiteada. /an"a"o "e Se0uran)a Pre9enti9o% 'uando j ameaa de ofensa a direito l?'uido e certo. Poder ser impetrado a 'ual'uer tempo+ desde 'ue seja antes da ocorr4ncia do lanamento tributrioL

Repressi9o% 'uando h ofensa a direito l?'uido e certo. Poder ser impetrado aps a ocorr4ncia do lanamento tributrio. Jem o pra/o de 12< dias contados a partir do ato coator. &i9isor% antes do lanamento tributrio ser competente o >.8. pre)enti)o+ aps o lanamento+ o repressi)o+ respeitando os 12< dias. H. . #strutura F mandado de segurana de)er obedecer aos seguintes re'uisitosC 1. de)er ser confeccionado nos moldes do artigo 2N2+ do 1.P.1L 2" o foro competente (endereamento* $ a'uele do loca do ato ou fato coator;#L 3. impetrante $ a pessoa f?sica ou jur?dica detentora do direito li'uido e certoL . impetrado $ a autoridade coatoraL 5" no e"iste dilao probatria+ as pro)as de)ero ser ane"adas com a inicial+ ou seja+ somente cabe pro)a pr$-constituida ;%. %. oiti)a do >inist$rio P3blico (artigo 1< da Rei 1.#33A1.9#1*L ;. a impetrao de)er ocorrer at$ 12< (cento e )inte* dias da ofensa do direito l?'uido e certo;; (no caso do repressi)o*L ultrapassando o limite temporal de 12< dias+ estar proibido de utili/ar o >.8.L N. presena do fumus bom iurus (pre)enti)o e repressi)o*L 9. presena do periculum in mora (pre)enti)o e repressi)o*L 1<. ofensa a direito l?'uido e certo (pre)enti)o e repressi)o*L 11. imin4ncia de )iolao a direito l?'uido e certo (pre)enti)o e repressi)o*L 7iagramaC

75

RNo $ o domic?lio do impetrante e sim o da autoridade 'ue praticou ou pode praticar o ato 'ue determina a compet4ncia em mandado de segurana5. (J@M. #T Jurma+ >08+ 1 3.<1N-8P+ Mel. >in. =arcia Eieira+ em Mepertrio 6FH de .urisprud4ncia n.: 1<AN9+ pgina 1#1*. 76 20 adoo do mandado de segurana em mat$ria tributria re'uere a compro)ao efeti)a de ser o impetrante titular de direito l?'uido e certo no sentido de pro)ar documentalmente o fato ! lu/ do direito in)ocado+ uma )e/ 'ue em tal senda incab?)el a dilao probatria5. (1leide Pre)iatalli 1ais+ F Processo Jributrio+ Me)ista dos Jribunais+ 8o Paulo+ 2<<1+ pgina 2 #* . 77 2... mas a segunda impetrao de)er dar-se antes de esgotado o pra/o de 12< dias do ato impugnado5. (J@M-3T Jurma+ >08 N;. #-M.+ j. 31.1<.;9+ ).u.+ 7.K ;.#.N<+ p. 3.1%#*.

:eti3,o ini-ial >nde1eri(ento da )eti3,o A)ela3,o >nde1erida A/ra+o de instru(ento Re-e0i(ento da )eti3,o ini-ial 5i(inar 6e1erida 'us)ens,o da eDi/i0ilidade G151, C"7"H"E

'enten3a
Con-ede a se/uran3a e( de1initi+o H,o -on-ede a se/uran3a e( de1initi+o 9(0ar/os de 6e-lara3,o A)ela3,o 6e-lara3,o

H.'. /o"elo
.A*.6.-(B00/@< 0.-C<: +<D(<: =D/E +. +/:./(< +4 FFFG H4:4 +4 I4E.-+4 2JK6/*4 +4 *<@4:*4 +. FFFFFFFFFFFF L10 cmM IGREJA MEU DEUS, inscrita no *.-.2.=.N@.I. sob nO P...Q9 com sede # LendereoM9 por seu ad1o!ado in,ra assinado9 com instrumento de procurao ane$o e9 com endereo para receber intimaes # LendereoM9 con,orme re7a o arti!o 3'9 inciso /9 do *di!o de 2rocesso *i1il9 1em mui respeitosamente9 # presena de Hossa .$cel8ncia9 nos termos do arti!o 5O9 inciso 6A/A9 da *onstituio Iederal de 1.'%% e 6ei n.O 1.533N1.'519 impetrar o presente9 MANDADO DE SEGURAN A COM !EDIDO DE "IMINAR, contra o ato coator do 0r. DE"EGADO REGIONA" #RI$U#%RIO DE S&O !AU"O, pelos moti1os de ,ato e de direito a se!uir e$postos) DOS 'A#OS ()))* 4 /mpetrante9 conhecedora de seus direitos e embu3da da di1ul!ao da ,& aos seus leitores e ,i&is9 no pode concordar com esta a,ronta a -orma @aior e !ritante abuso de poder9 no restando-lhe outra alternati1a9 seno impetrar o presente +mandamus. (t,pico de ence--a.ento pad-/o* DO DIREI#O ()))* DA MEDIDA "IMINAR 4 -orma @aior9 bem como a 6ei nO 1.533N1.'519 !arantem a todos a proteo ao direito l3;uido e certo ;uando lesados ou na imin8ncia de leso por ato de autoridade pRblica ou a!ente de pessoa jur3dica no e$erc3cio de atribuies do 2oder 2Rblico.

<utrossim9 presentes os rele1antes ,undamentos jur3dicos9 ou seja9 P fumus boni juris, pela clara 1edao ao arti!o 1509 inciso H/9 al3neas PbQ e PdQ9 tanto como pela 1edao do arti!o 'O9 inciso H/9 al3neas PbQ e PdQ do *di!o (ributrio -acional. 2or derradeiro9 o Pfumus boni jurisQ9 & cristali7ado9 tamb&m9 pela a,ronta o disposto no arti!o 1509 inciso /H9 da -ormati1a 0uprema. < Ppericulum in mora & 1eri,icado pelo direito de liberdade de e$presso9 reli!io e o da di,uso da cultura9 esto sendo obstados9 tendo em 1ista o ato coator da /mpetrada e9 ainda9 se no ,or concedida o presente preito a /mpetrante poder ser inscrita na +31ida 4ti1a9 o ;ue resultar9 in,ali1elmente9 em .$ecuo Iiscal e9 caso pa!ue o in,undado 1alor9 ter ;ue se sujeitar ao tortuoso caminho do P solve et repeteQ9 para rea18-lo. +estarte9 a petio do @andado de 0e!urana de1e ser recebida nos termos do inciso //9 do arti!o O da 6ei nO 1.533N1.'51. DO !EDIDO +iante do e$posto9 re;uer seja concedida medida liminar9 ordenando ;ue a autoridade coatora libere os e$emplares da re1ista P<h meu +eusQ9 por ser inconstitucional tal apreenso e9 ao ,inal9 seja concedida a 0e!urana em de,initi1o. :e;uer9 outrossim9 a noti,icao da autoridade coatora para ;ue in,ormaes no pra7o de 10 Lde7M dias9 bem como oiti1a do @inist&rio 2Rblico +-se # causa o 1alor de :S 1.000900 Lhum mil reaisM. -estes termos9 2ede de,erimento. 6ocal9 data 4d1o!ado <4K preste

Captulo IE 9.1. fato gerador. 9.2.obrigao tributria. 9.3. obrigao principal. 9. obrigao acessria. 9.# regramatri/ de incid4ncia tributria. 9.%. sujeito passi)o. 9.%.1. contribuinte. 9.%.2 respons)el. 9.;. sujeito passi)o da obrigao acessria. 9.N con)enes particulares. 9.9 1apacidade tributria passi)a 9.1<. domic?lio tributrio. 9.11. solidariedade. responsabilidade dos sucessores. 9.12 por 9.12. responsabilidade. 9.12.3. 9.12.1

substituio. 9.12.2 responsabilidade por transfer4ncia. responsabilidade responsabilidade pessoal. 9.12.# hipteses do artigo 132 1.J.N.. 9.12.%. hipteses do artigo 133 1.J.N.. 9.12.;. responsabilidade de terceiros. 9.12.N responsabilidade de terceirosC hiptese do artigo 13# do 1.J.N.. 9.12.9. denuncia espont\nea.

B.1 Fato Sera"or 2@ato gerador da obrigao principal $ a situao definida em lei como necessria e suficiente ! sua ocorr4ncia5 ;N. 2@ato gerador da obrigao acessria $ 'ual'uer situao 'ue+ na forma da legislao aplic)el+ impe a prtica ou a absteno de ato 'ue no configure obrigao principal5 ;9. @ato =erador $ a situao abstrata+ prescrita em lei+ a 'ual+ uma )e/ ocorrida em concreto enseja o nascimento da obrigao tributria. 0 e"presso 2fato gerador5 pode ser entendida em dois planosC prescritosN<. Podemos+ ainda+ conceituar o fato gerador comoC 2$ a'uele 'ue re3ne as condies necessrias e suficientes para determinar os efeitos 'ue lhe so prprios ('uer se trate de situao de fato+ ou de situao jur?dica*+ minguando 'ual'uer elemento de sua composio intr?nseca+ no merecer o nome de fato gerador+ pois nenhum efeito )ir ! tona+ em termos de nascimento da obrigao tributria5.
%1

plano abstrato da norma

prescrita do ato ou do fato e no plano da concreti/ao da'uele ato ou fato

B. O+ri0a)-o Tri+ut,ria

78 79

0rt. 11 + 1digo Jributrio Nacional. 0rt. 11#+ 1digo Jributrio Nacional. 80 Na e"presso 2fato gerador5 a doutrina )inha se referindo a duas realidades distintasC a descrio legal e hipot$tica do fato (hiptese de incid4ncia* 'ue geraria a obrigao de pagar o tributo e a ocorr4ncia concreta desse fato+ do 'ue e)identemente redunda)a confuso terminolgica. 2No direito positi)o brasileiro+ entre os doutrinadores+ e na jurisprud4ncia+ )emos reiteradamente empregado fato gerador+ 'uer para mencionar-se a pre)iso legal do fato+ elaborao tipicamente abstrata+ 'ue se situa no \mbito das id$ias+ no altiplano das construes normati)as gerais e abstratasL 'uer os fatos jur?dicos+ en'uanto enunciados denotati)os 'ue ocupam a posio sinttica de antecedente das normas indi)iduais e concretas5. 2... =eraldo 0taliba propOs a adoo de hiptese de incid4ncia para denominar a descrio abstrata+ contida na lei+ e fato impon?)el para representar a ocorr4ncia no mundo dos fenOmenos f?sicos+ 'ue satisfa/ os ante-supostos re'ueridos pela norma jur?dica5 (Paulo de Harros 1ar)alho+ in *. 81 1urso de 7ireito Jributrio+ 1%T ,dio+ 8arai)a+ 8o Paulo+ 2.<< + pgina. 92.

Fbrigao $ um )?nculo jur?dico 'ue liga dois sujeitos+ um ati)o detentor do direito subjeti)o de e"igir determinada 2ao5 do sujeito passi)o detentor do de)er jur?dico+ interligados por um objeto. F conceito de obrigao $ amplamente definido nas pala)ras de 1l)is He)il'ua+ 'ue a defini sendo 2uma relao transitria de direito 'ue nos constrange a dar+ fa/er ou no fa/er alguma coisa economicamente apreci)el+ em pro)eito de algu$m 'ue+ por ato nosso+ de algu$m conosco juridicamente relacionado ou em )irtude de lei+ ad'uiriu direito de e"igir de ns essa ao ou omisso5 N2. Nesse sentido+ Sugo de Hrito >achado disserta 'ue 2a obrigao tributria $ uma obrigao legal por e"cel4ncia. 7ecorre diretamente da lei+ sem 'ue a )ontade interfira com o seu nascimento. 0 lei cria o tributo e descre)e a hiptese em 'ue o mesmo $ de)ido. Hasta 'ue essa hiptese acontea+ tornando-se concreta+ para 'ue surja a obrigao tributria+ sendo absolutamente irrele)ante a )ontade das pessoas en)ol)idas5 N3.

0 obrigao tributria $ di)idida em obrigao tributria principal e acessria ou de)eres instrumentais+ 'ue $ melhor e"planado na pala)ras do mestre .os$ 8outo >aior HorgesC 2,m face do direito positi)o brasileiro+ no h como e"trair a concluso pela patrimonialidade gen$rica da obrigao tributria+ precisamente por'ue ele distingue ^ inauguralmente no 1JN ^ entre obrigao tributria principal+ suscet?)el de a)aliao econOmica (art. 113+ ]1G*+ e obrigao tributria acessria+ insuscet?)el de )alorao econOmica (art. 113+ ] 2G*. 0ssim sendo+ tanto as prestaes de cunho patrimonial+ 'uanto as prestaes 'ue no o t4m+ so+ pelo direito positi)o brasileiro+ caracteri/adas como obrigacionais.5 N B.' O+ri0a)-o Principal Fbrigao tributaria principal+ h um de)er do sujeito passi)o de 2entregar5 certa 'uantia em dinheiro+ por fora de lei+ ao sujeito ati)o+ titular da obrigao.
82 83

>aria Selena 7ini/+ 7icionrio .ur?dico+ 8arai)a+ 8o Paulo+ 1.999N+ ). <3+ pgina <;. 1omentrios ao 1digo Jributrio Nacional+ 0rtigos 9% a 13N+ Eolume 66+ 0ltas+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 292. 84 .os$ 8outo >aior Horges+ Fbrigao Jributria+ 8arai)a+ 8o Paulo+ 1.9N + pgina ;<.

Sugo de Hrito >achado descre)e 'ue 2obrigao tributria principal corresponde a uma obrigao de dar. 8eu objeto $ o pagamento do tributo...5 patrimOnio*. B.3 O+ri0a)-o Acess.ria Fbrigao tributria acessria ou de)eres instrumentais $ a obrigao de fa/er ou no fa/erL so todos a'ueles de)eres de nature/a administrati)a 'ue a legislao tributria impe ao sujeito passi)o da relao jur?dico-tributria+ com o objeti)o de facilitar a arrecadao e a fiscali/ao dos tributos. 8obre o assunto Ruciano 0maro esclareceC 20 acessoriedade da obrigao dita _acessria` no significa (como se poderia supor+ a)ista do princ?pio geral de 'ue acessria segue o principal* 'ue a obrigao tributria assim 'ualificada depende da e"ist4ncia de uma obrigao principal ! 'ual necessariamente se subordine. 0s obrigaes acessrias (ou formais ou+ ainda+ instrumentais* objeti)am dar meios ! fiscali/ao tributria para 'ue esta in)estigue e controle o recolhimento de tributos (obrigao principal* a 'ue o prprio sujeito passi)o da obrigao acessria+ ou outra pessoa+ esteja+ ou possa estar+ submetida. 1ompreendem as obrigaes de emitir documentos fiscais+ de escriturar li)ros+ de entregar declaraes+ de no embaraar a fiscali/ao etc.5
N% N#

(entrega de

Fs de)eres

instrumentais no comportam entrega do patrimOnio (certa 'uantia em dinheiro* do sujeito passi)o ao rgo arrecadador. No mesmo sentido Paulo de Harros 1ar)alho ensina 'ue os de)eres instrumentais so destitu?dos de 2)alor patrimonial+ de)em obser)ar+ estreitamente+ o mandamento inscrito no art. #.G+ 66+ da 1onstituio+ o 'ue significa reiterar 'ue somente podero ser e"igidas prestaes positi)as ou negati)as+ no interesse da arrecadao ou da fiscali/ao dos tributos+ de 'uem 'uer 'ue seja+ no pressuposto de ha)er lei 'ue disponha nesse sentido. 0o di/er+ simplesmente+ 'ue decorre da legislao tributria+ no se ressalta a gra)idade 'ue preside a instituio dos de)eres instrumentais ou formais5. N;
85

Sugo de Hrito >achado+ 1omentrios ao 1digo Jributrio Nacional+ 0rtigos 9% a 13N+ Eolume 66+ 0ltas+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 291. 86 Ruciano 0maro+ 7ireito Jributrio+ T ,dio+ 8arai)a+ 8o Paulo+ 1.999+ pgina 23#. 87 Paulo de Harros 1ar)alho+ 1urso de 7ireito Jributrio+ 1%T ,dio+ 8arai)a+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 29 .

B.5 Re0raG/atriI "e Inci"2ncia Tri+ut,ria Megra->atri/ de 6ncid4ncia $ a norma jur?dica tributria em sentido estrito+ $ a regra+ fundamental+ 'ue demarca a incid4ncia de determinado tributo. ,ssa norma jur?dica completa $ composta de uma hiptese ou antecedente 'ue se uni+ diretamente+ a uma conse'B4nciaNN. 0 hiptese ou antecedente $ a descrio normati)a abstrata do e)ento+ cujo acontecimento no mundo fenom4nico fa/ interromper o )?nculo da relao jur?dicotributria. 7entro do antecedente normati)o encontramos crit$rios ou dados identificati)osN9 (material+ espacial e temporal*. F crit$rio material descre)e a conduta humana como um dos componentes lgicos da hiptese+ re)elando o n3cleo+ o centro ou objeto da incid4ncia+ 'ue se tradu/ por um )erbo seguido de um complemento+ 'ue sempre so condicionados pelos crit$rios temporal e espacial. F crit$rio espacial )incula-se a determinada e"tenso territorial+ marcando o \mbito de )alidade da norma+ a e"tenso f?sica dos seus efeitos. ,sse campo de abrang4ncia+ no precisa+ necessariamente+ coincidir com o espao territorial do ,nte Jributante+ tendo em )ista as caracter?sticas peculiares a cada tributo. =eraldo 0taliba 2designa-se por aspecto espacial a indicao de circunst\ncias de lugar ^ contidas e"pl?cita ou implicitamente na hiptese de incid4ncia ^ rele)antes para a configurao do fato impon?)el. Fs fatos impon?)eis ^ como fatos concretos da )ida real+ inseridos no mundo fenom4nico ^ acontecem em determinado lugar. 0 ubicao dos fatos impon?)eis $ essencial ! configurao da obrigao tributria5 9<. F crit$rio temporal informa o momento em 'ue se instala o )?nculo obrigacional e surge a relao jur?dico-tributria entre os sujeitos+ com um objeto (tributo*. ,sse crit$rio se conhece o e"ato instante em 'ue ocorre o ato descrito na norma jur?dica tributria.
88 89

dada uma ao (antecedente* gera uma reao (conse'Bente* 1urso de 7ireito Jributrio+ Paulo de Harros 1ar)alho+ 1%T ,dio+ 8arai)a+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 239 90 Siptese de 6ncid4ncia Jributria+ >alheiros+ 1.99N+ 8o Paulo+ pgina 93.

F conse'Bente normati)o identifica a estrutura da relao jur?dico-tributria. I nesse momento+ 'ue a hiptese se conjuga e identifica os sujeitos ati)os e passi)os da relao jur?dico-tributria+ fi"ando+ ainda+ os direitos e obrigaes e 'ual o respecti)o objeto. F conse'Bente transporta o crit$rio pessoal e o crit$rio 'uantitati)o91. Neste conte"to+ Paulo de Harros 1ar)alho disserta 'ue 2$ um )?nculo abstrato+ segundo o 'ual+ por fora da imputao normati)a+ uma pessoa chamada de sujeito ati)o+ tem o direito de e"igir de outra+ denominada sujeito passi)o+ o cumprimento de certa prestao5 92. F crit$rio pessoal identifica 'uem so os sujeitos 'ue compem a relao jur?dico-tributria. 0 Normati)a >aior prescre)e 'uem so os sujeitos da relao. F sujeito ati)o+ 'uando e"pressamente delimitada a compet4ncia tributria e+ de forma impl?cita+ o sujeito passi)o. F crit$rio 'uantitati)o $ formado pelaC base de clculo e al?'uota. I por meio desse crit$rio 'ue identificamos os contornos e a dimenso num$rica do objeto (tributo* da relao jur?dico-tributria para se calcular o quantum da prestao pecuniria+ a 'ue o sujeito ati)o ^ credor ^ tem direito de receber+ e o sujeito passi)o+ ora de)edor+ tem de adimplir. Hase de 1lculo $ o )alor positi)o+ a base+ o a"ioma (suporte econOmico* sobre o 'ual $ aplicada a al?'uota para se apurar o tributo. Me)ela+ tamb$m+ a dimenso e ser)e para 'uantificar a materialidade da ocorr4ncia do fato impon?)el.
93

0 al?'uota significa+ parte+ percentual+ com 'ue o tributo incide sobre o um )alor a ser tributado. Para a 'uantificao aritm$tica do montante do 2 debitum, a

91

20 hiptese normati)a est ligada ! conse'B4ncia pelo elo da imputao deOntica+ fi"ando ao talante do pol?tico+ no tempo da elaborao da lei. F )?nculo implicacional 'ue se estabelece no conse'Bente ^ a relao jur?dica ^ diferentemente+ $ regido pelas leis lgicas5. 1urso de 7ireito Jributrio+ Paulo de Harros 1ar)alho+ 1%T ,dio+ 8arai)a+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 239 92 1urso de 7ireito Jributrio+ Paulo de Harros 1ar)alho+ 1%T ,dio+ 8arai)a+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 2N2A2N3. 93 8egundo Paulo de Harros 1ar)alho+ 2a base de clculo possui tr4s funes distintasC (i* mediar as propores reais do fato ^ funo mensuradora (ii* compor a espec?fica determinao da d?)ida ^ funo objeti)aL (iii* confirmar+ infirmar ou afirmar o )erdadeiro crit$rio material da descrio contida no crit$rio material da norma5. (1urso de 7ireito Jributrio+ Paulo de Harros 1ar)alho+ 13T ,dio+ 8arai)a+ 2.<<<+ 8o Paulo+ pgina 32 A32#*.

al?'uota une-se ! base de clculo para fornecer o )alor do tributo de)ido pelo sujeito detentor do de)er jur?dico da relao jur?dico-tributria. 9 B.7 SuKeito Passi9o F sujeito passi)o da obrigao tributria $ a pessoa obrigada a satisfa/er a obrigao tributria (pagamento do tributo+ ou+ penalidade pecuniria*. Ktili/ando a prescrio do 1JN+ sujeito passi)o da obrigao tributria $ a pessoa+ natural ou jur?dica+ obrigada+ em funo da legislao tributria+ a prestar+ ao sujeito ati)o+ o objeto da obrigao (pagamento do tributo*. 8alientamos+ de fato+ $ somente a lei 'ue pode definir o sujeito passi)o da relao jur?dico-tributria. 0 sujeio passi)a+ di)ide-se em contribuinte e respons)el. B.7.1 Contri+uinte 1ontribuinte $ o sujeito passi)o direta e pessoalmente relacionado com o fato 'ue deu origem ao nascimento da obrigao tributria. I 'uem efetuou o fato gerador ou beneficiou-se diretamente pela situao 'ue corresponde ao fato gerador. B.7. Respons,9el Mespons)el $ a'uele 'ue+ sem ter relao direta e pessoal com o fato gerador+ tem a obrigao de satisfa/er a obrigao tributria. 0 obrigao do respons)el decorre de lei. F legislador infraconstitucional poder ignorar o contribuinte+ constituindo pessoa diferente para ocupar o plo passi)o da relao jur?dica tributria.
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2... al?'uota $ mat$ria submetida ao regime de reser)a legal+ integrando a estrutura da regramodelo de incid4ncia. 1ongregada ! base de clculo+ d a compostura num$rica da d`)ida+ produ/indo o )alor 'ue pode ser e"igido pelo sujeito ati)o+ em cumprimento da obrigao 'ue nascera pelo acontecimento do fato t?pico5. (1urso de 7ireito Jributrio+ Paulo de Harros 1ar)alho+ 1%T ,dio+ 8arai)a+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 33;*

8?nteseC Mespons)el $ o sujeito acrescido ! relao jur?dica tributria por e"pressa disposio legalL no tem ligao pessoal e direta com o fato impon?)el+ mas h uma relao entre ele e o contribuinte+ 'ue por imposio normati)a+ estende ao respons)el a responsabilidade do cumprimento da obrigao tributria. B.F SuKeito Passi9o "a O+ri0a)-o Acess.ria Sujeito passivo da obriga o acess!ria " a pessoa obrigada #s presta $es que constituam o seu objeto 9#. 0 lei de)er indicar as pessoas 'ue sero respons)eis pelo cumprimento das obrigaes acessrias (de)eres instrumentais*+ conforme os interesses da arrecadao ou da fiscali/ao dos tributos (artigo 122 do 1JN*.

B.H Con9en)*es Particulares T8al)o disposies de lei em contrrio+ as con)enes particulares+ relati)as ! responsabilidade pelo pagamento de tributos+ no podem ser opostas ! @a/enda P3blica+ para modificar a definio legal do sujeito passi)o das obrigaes tributrias correspondentes5 9%. 1ontrato particular no possui o condo de alterar a sujeio passi)a estabelecida pela norma tributria+ conforme e"pressa disposio do 123+ do 1digo Jributrio Nacional. Na mesma linha de raciocino o 8.J.. tem orientado 'ue 2o locatrio $ parte ileg?tima para litigar sobre 'uestes relati)as ao pagamento do 6PJK+ pois no se re)este da condio de contribuinte+ nem de respons)el tributrio5 9;.

95 96

0rt. 122+ 1digo Jributrio Nacional. 0rt. 123+ 1digo Jributrio Nacional. 97 Mesp n.: 22N.%2%-8P+ Mel. >in. @rancisco Peanha >artins+ julgado em -3A< A2.<<1+ publ. 7.K de < A<%A2.<<1.

No conte"toC 20 relao obrigacional tributria+ insista-se nesse ponto+ $ decorrente da lei e no da )ontade. Fs sujeitos dessa relao jur?dica+ portanto+ so a'ueles indicados por lei. 0ssim+ os sujeitos passi)os de relaes obrigacionais tributrias no podem transferir de uns para os outros essa condio 'ue a lei lhe atribuiu. 0 obrigao tributria nasce sem 'ue a )ontade seja seu elemento formador+ e sendo assim no se poderia mesmo admitir 'ue a )ontade pudesse alterar elementos essenciais da relao+ como so os seus sujeitos5 9N. B.B Capaci"a"e tri+ut,ria passi9a 20 capacidade tributria passi)a independeC 6 - da capacidade ci)il das pessoas naturaisL 66 - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas 'ue importem pri)ao ou limitao do e"erc?cio de ati)idades ci)is+ comerciais ou profissionais+ ou da administrao direta de seus bens ou negciosL 666 - de estar a pessoa jur?dica regularmente constitu?da+ bastando 'ue configure uma unidade econOmica ou profissional5 99. 1apacidade ci)il $ a aptido legal para ad'uirir e e"ercer direitos e contrair obrigaes. F 1digo Jributrio Nacional prescre)e 'ue a capacidade independe da capacidade ci)il das pessoas naturais. Para o direito tributrio $ irrele)ante o fato de a pessoa natural encontrar-se sob o manto de medidas pri)ati)as ou limitati)as do e"erc?cio de ati)idades pri)adas ou p3blicas. 0inda+ $ tamb$m irrele)ante para efeito de capacidade passi)a no campo tributria a irregularidade da constituio de pessoas jur?dicas. B.1= &o(iclio Tri+ut,rio 2Na falta de eleio+ pelo contribuinte ou respons)el+ de domic?lio tributrio+ na forma da legislao aplic)el+ considera-se como talC 6 - 'uanto !s pessoas naturais+ a sua resid4ncia habitual+ ou+ sendo esta incerta ou desconhecida+ o centro habitual de sua ati)idadeL
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Sugo de Hrito >achado+ in 1omentrios ao 1digo Jributrio Nacional+ Eolume 66+ 0tlas+ 8o Paulo+ 2.<<3+ pgina 1. 99 0rt. 12%+ 1digo Jributrio Nacional.

66 - 'uanto !s pessoas jur?dicas de direito pri)ado ou !s firmas indi)iduais+ o lugar da sua sede+ ou+ em relao aos atos ou fatos 'ue derem origem ! obrigao+ o de cada estabelecimentoL 666 - 'uanto !s pessoas jur?dicas de direito p3blico+ 'ual'uer de suas reparties no territrio da entidade tributante5 1<<. 7omic?lio $ o local onde a pessoa estabelece sua resid4ncia com \nimo definiti)o. Para a aplicao da legislao tributria+ a regra geral $ da eleio do domic?lio (o sujeito passi)o escolhe o seu domic?lio fiscal para nele responder pelas obrigaes tributrias*. 2,m se tratando de pessoa natural+ se no escolheu seu domic?lio tributrio+ ser tido como tal o lugar de sua resid4ncia habitual+ ou+ sendo esta incerta ou desconhecida+ o lugar considerado como centro habitual de sua ati)idade5 1<1. Pessoas jur?dicas de direito pri)ado e !s firmas indi)iduais+ fi"ando o local da sua sede ou+ em relao aos atos ou fatos 'ue derem origem ! obrigao+ o de cada estabelecimento. 0s pessoas jur?dicas de direito tributrio+ 'ual'uer de suas reparties no territrio da entidade tributante. B.11 Soli"arie"a"e 28o solidariamente obrigadasC 6 - as pessoas 'ue tenham interesse comum na situao 'ue constitua o fato gerador da obrigao principalL 66 - as pessoas e"pressamente designadas por lei. Pargrafo 3nico. 0 solidariedade referida neste artigo no comporta benef?cio de ordem5 1<2. 0 solidariedade nascer 'uando duas ou mais pessoas so

simultaneamente obrigadas a recolher o tributo %ex lege&. Pode+ no caso da solidariedade+ a @a/enda P3blica e"igir o cumprimento integral das obrigaes tributrias de 'ual'uer dos coobrigados+ no cabendo !'uele de 'uem for e"igida
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0rt. 12;+ 1digo Jributrio Nacional. Sugo de Hrito >achado+ in 102 0rt. 12 + 1digo Jributrio Nacional.

tal obrigao o direito de e"igir 'ue a cobrana seja tentada contra o (s* outro (s* ou ainda 'ue lhe seja cobrado apenas sua cota-parte do tributo+ j 'ue no e"iste o benef?cio de ordem. #8eitos "a soli"arie"a"e 28al)o disposio de lei em contrrio+ so os seguintes os efeitos da solidariedadeC 6 - o pagamento efetuado por um dos obrigados apro)eita aos demaisL 66 - a iseno ou remisso de cr$dito e"onera todos os obrigados+ sal)o se outorgada pessoalmente a um deles+ subsistindo+ nesse caso+ a solidariedade 'uanto aos demais pelo saldoL 666 - a interrupo da prescrio+ em fa)or ou contra um dos obrigados+ fa)orece ou prejudica aos demais5 1<3. (i* a interrupo da prescrio tamb$m se estende a todosL (ii* a iseno ou remisso+ se no outorgados pessoalmente+ se estende aos outrosL (iii* o pagamento de um estende-se aos demais. B.1 Responsa+ili"a"e 28em preju?/o do disposto neste cap?tulo+ a lei pode atribuir de modo e"presso a responsabilidade pelo cr$dito tributrio a terceira pessoa+ )inculada ao fato gerador da respecti)a obrigao+ e"cluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supleti)o do cumprimento total ou parcial da referida obrigao5 1< . B.1 .1 Responsa+ili"a"e por su+stitui)-o 0 lei indica um terceiro para figurar no plo passi)o da relao jur?dicotributria+ em substituio !'uele 'ue naturalmente de)eria ocup-lo (contribuinte*.

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0rt. 12#+ 1digo Jributrio Nacional. 0rt. 12N+ 1digo Jributrio Nacional.

I o caso+ por e"emplo+ da fonte pagadora de salrio em pagar o 6.M.+ retendo-o na fonte. Por cautela+ a substituio tributria pode e"istir mesmo antes da ocorr4ncia do fato gerador. 20 lei poder atribuir a sujeito passi)o de obrigao tributria a condio de respons)el pelo pagamento de imposto ou contribuio+ cujo fato gerador de)a ocorrer posteriormente+ assegurada a imediata e preferencial restituio da 'uantia paga+ caso no se reali/e o fato gerador presumido5 1<#.

B.1 . Responsa+ili"a"e por trans8er2ncia ,"iste legalmente o contribuinte (a legislao tributria no o ignorou*+ por$m+ atribui a terceiro o de)er de cumprir a obrigao tributria principal+ sempre tendo em )ista e)entos posteriores ao nascimento da obrigao tributria B.1 .' Responsa+ili"a"e "os sucessores UFs cr$ditos tributrios relati)os a impostos cujo fato gerador seja a propriedade+ o dom?nio 3til ou a posse de bens im)eis+ e bem assim os relati)os a ta"as pela prestao de ser)ios referentes a tais bens+ ou a contribuies de melhoria+ subrogam-se na pessoa dos respecti)os ad'uirentes+ sal)o 'uando conste do t?tulo a pro)a de sua 'uitao. Pargrafo 3nico. No caso de arrematao em hasta p3blica+ a sub-rogao ocorre sobre o respecti)o preo5 1<%. Fs cr$ditos tributrios relati)os a impostos cujo fato gerador seja a propriedade+ dom?nio 3til ou a posse de bens im)eis+ assim como os cr$ditos
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] ;:+ do artigo 1#<+ da 1.@.ANN. 0rt. 13<+ 1digo Jributrio Nacional.

tributrios relati)os a ta"as pela prestao de ser)ios referentes a tais bens+ ou a contribuio de melhoria+ sub-rogam-se na pessoa dos respecti)os ad'uirentes+ sal)o se no t?tulo de transfer4ncia e"iste pro)a de sua 'uitao. Neste enredo+ o 1.J.N. define 'ue os tributos relacionados aos bens im)eis so de)idos pelo ad'uirente+ sal)o se hou)er pro)a anterior da 'uitao. No caso da arrematao de im)el+ o pagamento do imposto

e)entualmente de)ido ser suportado pelo montante pago pelo arrematante+ no cabendo+ a rigor+ falar em sua responsabilidade. Para cristali/arC 20 no ser assim+ ningu$m arremataria bens em hasta p3blica+ pois estaria sempre sujeito a perder o bem arrematado+ no obstante ti)esse pagado o preo respecti)o. .ustifica-se o disposto no art. 13< do 1digo Jributrio Nacional por'ue entre o arrematante e o anterior proprietrio do bem no se estabelece relao jur?dica nenhuma. 0 propriedade $ ad'uirida pelo arrematante em )irtude de ato judicial e no de ato negocial pri)ado5 1<;. B.1 .3 Responsa+ili"a"e pessoal 28o pessoalmente respons)eisC 6 - o ad'uirente ou remitente+ pelos tributos relati)os aos bens ad'uiridos ou remidos 66 - o sucessor a 'ual'uer t?tulo e o cOnjuge meeiro+ pelos tributos de)idos pelo de cujus at$ a data da partilha ou adjudicao+ limitada esta responsabilidade ao montante do 'uinho do legado ou da meaoL 666 - o esplio+ pelos tributos de)idos pelo de cujus at$ a data da abertura da sucesso5 1<N. . B.1 .5 Uip.teses "o arti0o 1' C.T.N. 20 pessoa jur?dica de direito pri)ado 'ue resultar de fuso+ transformao ou incorporao de outra ou em outra $ respons)el pelos tributos de)idos at$ !
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Sugo de Hrito >achado+ in 1urso de 7ireito Jributrio+ 1;T ,dio+ 8o Paulo+ >alheiros+ pgina 11;. 108 0rt. 131+ 1digo Jributrio Nacional.

data do ato pelas pessoas jur?dicas de direito pri)ado fusionadas+ transformadas ou incorporadas5 1<9. ,m caso de e"tino da sociedade anterior+ a no)a empresa ou a resultante responde integramente pelos d$bitos tributrios da'uela. 0ssim+ a pessoa jur?dica de direito pri)ado 'ue resultar de fuso+ transformao ou incorporao de outra ou em outra $ respons)el pelos tributos de)idos at$ a data do ato pelas empresas fusionadas+ incorporadas ou transformadas. Fus-o% $ a operao pela 'ual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade no)a. Trans8or(a)-o% $ a mudana de forma societria. 0 rigor+ a pessoa jur?dica continua sendo a mesma+ apenas adotando no)a forma jur?dica. Incorpora)-o% $ a operao pela 'ual uma ou mais sociedades so absor)idas por outra 'ue lhes sucede em todos os direitos e obrigaes. Cis-o% 0 sociedade transfere parcelas de seu patrimOnio para uma ou mais sociedades+ constitu?das para esse fim ou j e"istentes. ,"tingue-se a sociedade cindida se hou)er )erso de todo o patrimOnio. Sa)endo )erso apenas de parte do patrimOnio+ di)ide-se o seu capital. 2F disposto neste artigo aplica-se aos casos de e"tino de pessoas jur?dicas de direito pri)ado+ 'uando a e"plorao da respecti)a ati)idade seja continuada por 'ual'uer scio remanescente+ ou seu esplio+ sob a mesma ou outra ra/o social+ ou sob firma indi)idual5 11<. 8e hou)er a e"tino da pessoa jur?dica de direito pri)ado+ mas a e"plorao da ati)idade continuou com algum dos scios ou com o esplio+ estes sucedero ao contribuinte e"tinto. B.1 .7 Uip.teses "o arti0o 1'' C.T.N. F 1.J.N. disciplina 'ue pessoa natural ou jur?dica 'ue ad'uirir de outra+ por 'ual'uer t?tulo+ fundo de com$rcio ou estabelecimento comercial+ industrial ou
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0rt. 132+ 1digo Jributrio Nacional. Pargrafo 3nico+ do artigo 132+ 1digo Jributrio Nacional.

profissional+ e continuar a respecti)a e"plorao+ sob a mesma ou outra ra/o social ou sob firma ou nome indi)idual+ responde pelos tributos+ relati)os ao fundo ou estabelecimento ad'uirido+ de)idos at$ a data do ato. 6nciso 6 ^ o ad'uirente responder so/inho+ integralmente+ se o alienante cessar totalmente a e"plorao do com$rcio+ ind3stria ou ati)idade (responde integralmente*L 6nciso 66 ^ F alienante responde+ em primeiro lugar+ pela d?)ida+ se este no ti)er como pagar+ ser cobrada do ad'uirente+ se+ o alienante+ prosseguir na e"plorao ou iniciar dentro de % meses+ a contar da data da alienao+ no)a ati)idade no mesmo ou em outro ramo do com$rcio+ industria ou profisso. ;respon"e su+si"iaria(ente<. Responsa+ili"a"e "o a"Juirente na aliena)-o Ku"icial ou processo "e recupera)-o Ku"icial 1om a publicao da no)a Rei de @al4ncias+ o artigo 133 do 1.J.N. foi modificado pela R1 11NA2.<<#+ de modo 'ue a responsabilidade do ad'uirente $ afastada na hiptese de alienao judicial em processo de fal4ncia ou processo de recuperao judicial. Por$m+ afastamento da responsabilidade do ad'uirente no subsistir se este forC 1. scio da sociedade falida ou em recuperao judicial+ ou sociedade controlada pelo de)edor falido ou em recuperao judicialL 2. parente+ em linha reta ou colateral at$ < : grau+ consangB?neo ou afim+ do de)edor falido ou em recuperao judicial ou de 'ual'uer de seus sciosL 3. 6dentificado como agente do falido ou do de)edor em recuperao judicial com o objeti)o de fraudas a sucesso tributriaL Prescre)e o ] 3:+ do artigo 133+ do 1.J.N.C ,m processo de fal4ncia+ o produto da alienao judicial de empresa+ filial ou unidade produti)a isolada permanecer em conta de depsito ! disposio do ju?/o de fal4ncia pelo pra/o de 1 (um* ano+ contado da data de alienao+ somente podendo ser utili/ado para o pagamento de cr$ditos e"traconcursais ou de cr$ditos 'ue preferem ao tributrio.5

B.1 .F Responsa+ili"a"e "e Terceiros 2Nos casos de impossibilidade de e"ig4ncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte+ respondem solidariamente com este nos atos em 'ue inter)ierem ou pelas omisses de 'ue forem respons)eisC 6 - os pais+ pelos tributos de)idos por seus filhos menoresL 66 - os tutores e curadores+ pelos tributos de)idos por seus tutelados ou curateladosL 666 - os administradores de bens de terceiros+ pelos tributos de)idos por estesL 6E - o in)entariante+ pelos tributos de)idos pelo esplioL E - o s?ndico e o comissrio+ pelos tributos de)idos pela massa falida ou pelo concordatrioL E6 - os tabelies+ escri)es e demais ser)enturios de of?cio+ pelos tributos de)idos sobre os atos praticados por eles+ ou perante eles+ em ra/o do seu of?cioL E66 - os scios+ no caso de li'uidao de sociedade de pessoas. Pargrafo 3nico. F disposto neste artigo s se aplica+ em mat$ria de penalidades+ !s de carter moratrio5 111. Nos casos de impossibilidade de e"ig4ncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte+ respondem Su+si"iaria(ente (e no solidariamente*+ nos atos em 'ue inter)irem ou pelas omisses de 'ue forem respons)eis. 8omente em caso de impossibilidade $ 'ue os respons)eis listados passam a responder pelo tributo e pelas multas moratrias. 6mportante salientar 'ue essa responsabilidade no abrange as sanes de carter puniti)o+ mas apenas a'uelas de carter moratrio. B.1 .H Responsa+ili"a"e "e terceiros% hip.tese "o arti0o 1'5 "o C.T.N. 20 responsabilidade $ pessoal ao agenteC 6 - 'uanto !s infraes conceituadas por lei como crimes ou contra)enes+ sal)o 'uando praticadas no e"erc?cio regular de administrao+ mandato+
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Pargrafo 3nico+ do artigo 132+ 1digo Jributrio Nacional.

funo+ cargo ou emprego+ ou no cumprimento de ordem e"pressa emitida por 'uem de direitoL 66 - 'uanto !s infraes em cuja definio o dolo espec?fico do agente seja elementarL 666 - 'uanto !s infraes 'ue decorram direta e e"clusi)amente de dolo espec?ficoC a* das pessoas referidas no artigo 13 + contra a'uelas por 'uem respondemL b* dos mandatrios+ prepostos ou empregados+ contra seus mandantes+ preponentes ou empregadoresL c* dos diretores+ gerentes ou representantes de pessoas jur?dicas de direito pri)ado+ contra estas5 112. 8o pessoalmente respons)eis pelos cr$ditos tributrios resultantes de atos praticados com e"cesso de poderes ou infrao de lei+ contrato social ou estatutos+ as pessoas listadas no artigo 13 + do 1.J.N.+ 'uanto os demais constantes acima. B.1 .B &enuncia espontVnea 0 responsabilidade $ e"clu?da pela den3ncia espont\nea da infrao+ acompanhado pelo pagamento do tributo de)ido e dos juros de mora+ 'uando o montante do tributo dependa de apurao. 0 den3ncia espont\nea afasta a cobrana da multa. Por cautela+ no ocorrer den3ncia espont\nea + se j esti)e iniciado algum procedimento administrati)o relacionado com a infrao.

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0rt. 13#+ 1digo Jributrio Nacional.

Captulo E 1<.1 1r$dito Jributrio. 1<.2 Ranamento Jributrio. 1<.2.1 >odalidades de lanamento. 1<.3 8uspenso do cr$dito tributrio. 1<.3.1 >odalidades de suspenso do cr$dito tributrio. 1<. e"tino. ,"cluso do cr$dito tributrio. 1<.# ,"tino do cr$dito tributrioC 1<.% >odalidades de

1=.1 Cr6"ito Tri+ut,rio Na obrigao tributaria h um de)er do sujeito passi)o de 2entregar5 certa 'uantia em dinheiro+ por fora de lei 113+ ao sujeito ati)o titular da obrigao. Neste ponto+ e para diferenciar obrigao de credito+ $ importante mencionar 'ue na obrigao tributria no e"iste e"igibilidade da prestao. Para conferir a obrigao tributria a fora de e"ig?)el+ $ necessrio 'ue ocorra o lanamento tributrio+ 'ue pro)ocar o nascimento do cr$dito tributrio.
113

Nesse sentido+ Sugo de Hrito >achado prega 'ue 20 obrigao tributria $ uma obrigao legal por e"cel4ncia. 7ecorre diretamente da lei+ sem 'ue a )ontade interfira com o seu nascimento. 0 lei cria o tributo e descre)e a hiptese em 'ue o mesmo $ de)ido. Hasta 'ue essa hiptese acontea+ tornando-se concreta+ para 'ue surja a obrigao tributria+ sendo absolutamente irrele)ante a )ontade das pessoas en)ol)idas.5 (1omentrios ao 1digo Jributrio Nacional+ 0rtigos 9% a 13N+ Eolume 66+ 0ltas+ 2.<< + 8o Paulo+ pgina 292*.

0ssim+ a obrigao tributria $ o corpo 2nu5 da prestao+ 'ue $ ine"ig?)el+ 'ue aps a colocao da roupagem+ 'ue denominamos cr$dito tributria+ essa passar a ser e"ig?)el. ,sse re)estimento $ feito pelo lanamento tributrio. ,m outras pala)ras a e"igibilidade do cr$dito tributrio surge no momento da produo da norma indi)idual e concreta+ (o lanamento* 'ue pro)ocar a sua constituio+ dando ao sujeito ati)o+ a certa e li'uide/+ de e"igir o objeto da relao jur?dica tributria+ do sujeito passi)o+ detentor do direito subjeti)o. 1onfeccionada a norma indi)idual e concreta pelo ,nte competente+ ser instaurado a e"igibilidade da obrigao tributria principal+ coordenada+ deOnticamente+ o sujeito passi)o+ para 'ue este entregue certa 'uantia em dinheiro aos cofres p3blicos 11 . 1=. Lan)a(ento Tri+ut,rio Ranamento Jributrio $ o um ato administrati)o 'ue ingressa no ordenamento jur?dico )igente atra)$s de uma norma indi)idual e concreta 'ue possuir um antecedente e um conse'Bente+ 'ue pro)ocar o )?nculo obrigatrio+ pela )erificao dos sujeitos da relao jur?dico-tributria+ informando o crit$rio material da regra matri/ de incid4ncia tributria (objeto da relao entre sujeito ati)o e passi)o*+ e o 'uantum a pagar (crit$rio 'uantitati)oL base de clculo e al?'uota* e estabelecendo+ segundo premissas da norma tributria instituidora do tributo+ o lapso temporal em 'ue+ aps a formali/ao do lanamento+ o cr$dito tributrio poder ser e"igido11#. Resu(o% Ranamento tributrio $ o ato administrati)o tendente a )erificar a ocorr4ncia do fato gerador da obrigao correspondenteL o lanamento identifica o sujeito passi)o+ determinar a mat$ria tribut)el e calcular o montante a ser pago a t?tulo de tributo. Jomando conhecimento da ocorr4ncia do fato gerador+ a

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a e"igibilidade da obrigao tributria principal (cr$dito tributrio*+ dar ensejo ao detentor do direito subjeti)o de e"igir o objeto 'ue liga os sujeitos da relao jur?dica tributria (8` --- F (tributo* ---- 8`` --- e ao 8`*. 115 Nas pala)ras de Paulo de Harros 1ar)alho 2$ o ato jur?dico administrati)o+ da categoria dos simples+ constituti)os e )inculados+ mediante o 'ual se insere na ordem jur?dica brasileira uma norma indi)idual e concreta+ 'ue tem como antecedente o fato jur?dico tributrio e+ como conse'Bente+ a formali/ao do )?nculo obrigacional+ pela indi)iduali/ao dos sujeitos ati)os e passi)o+ a determinao do objeto da prestao+ formado pela base de clculo e correspondente al?'uota+ bem como pela estabelecimento dos termos espao-temporais em 'ue o cr$dito tributrio h de ser e"igido5. (1urso de 7ireito Jributrio*

autoridade administrati)a tem o direito-de)er de efetuar o lanamento tributrio ()inculado*. 1=. .1 /o"ali"a"es "e lan)a(ento11% ;i< lan)a(ento "ireto ou "e o8cio% $ efetuado pela autoridade administrati)a+ sem 'ual'uer participao do sujeito passi)o. F sujeito ati)o possui todos os dados necessrios para efetuar o lanamentoC ,".C 6PJK+ auto de infrao e imposio de multa.
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1.J.N.C 0rt. 1 ;. F lanamento $ efetuado com base na declarao do sujeito passi)o ou de terceiro+ 'uando um ou outro+ na forma da legislao tributria+ presta ! autoridade administrati)a informaes sobre mat$ria de fato+ indispens)eis ! sua efeti)ao. ] 1: 0 retificao da declarao por iniciati)a do prprio declarante+ 'uando )ise a redu/ir ou a e"cluir tributo+ s $ admiss?)el mediante compro)ao do erro em 'ue se funde+ e antes de notificado o lanamento. ] 2: Fs erros contidos na declarao e apur)eis pelo seu e"ame sero retificados de of?cio pela autoridade administrati)a a 'ue competir a re)iso da'uela. 0rt. 1 N. &uando o clculo do tributo tenha por base+ ou tem em considerao+ o )alor ou o preo de bens+ direitos+ ser)ios ou atos jur?dicos+ a autoridade lanadora+ mediante processo regular+ arbitrar a'uele )alor ou preo+ sempre 'ue sejam omissos ou no meream f$ as declaraes ou os esclarecimentos prestados+ ou os documentos e"pedidos pelo sujeito passi)o ou pelo terceiro legalmente obrigado+ ressal)ada+ em caso de contestao+ a)aliao contraditria+ administrati)a ou judicial. 0rt. 1 9. F lanamento $ efetuado e re)isto de of?cio pela autoridade administrati)a nos seguintes casosC 6 - 'uando a lei assim o determineL 66 - 'uando a declarao no seja prestada+ por 'uem de direito+ no pra/o e na forma da legislao tributriaL 666 - 'uando a pessoa legalmente obrigada+ embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior+ dei"e de atender+ no pra/o e na forma da legislao tributria+ a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrati)a+ recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente+ a ju?/o da'uela autoridadeL 6E - 'uando se compro)e falsidade+ erro ou omisso 'uanto a 'ual'uer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatriaL E - 'uando se compro)e omisso ou ine"atido+ por parte da pessoa legalmente obrigada+ no e"erc?cio da ati)idade a 'ue se refere o artigo seguinteL E6 - 'uando se compro)e ao ou omisso do sujeito passi)o+ ou de terceiro legalmente obrigado+ 'ue d4 lugar ! aplicao de penalidade pecuniriaL E66 - 'uando se compro)e 'ue o sujeito passi)o+ ou terceiro em benef?cio da'uele+ agiu com dolo+ fraude ou simulaoL E666 - 'uando de)a ser apreciado fato no conhecido ou no pro)ado por ocasio do lanamento anteriorL 6b - 'uando se compro)e 'ue+ no lanamento anterior+ ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade 'ue o efetuou+ ou omisso+ pela mesma autoridade+ de ato ou formalidade especial. Pargrafo 3nico. 0 re)iso do lanamento s pode ser iniciada en'uanto no e"tinto o direito da @a/enda P3blica. 0rt. 1#<. F lanamento por homologao+ 'ue ocorre 'uanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passi)o o de)er de antecipar o pagamento sem pr$)io e"ame da autoridade administrati)a+ opera-se pelo ato em 'ue a referida autoridade+ tomando conhecimento da ati)idade assim e"ercida pelo obrigado+ e"pressamente a homologa. ] 1: F pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo e"tingue o cr$dito+ sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. ] 2: No influem sobre a obrigao tributria 'uais'uer atos anteriores ! homologao+ praticados pelo sujeito passi)o ou por terceiro+ )isando ! e"tino total ou parcial do cr$dito. ] 3: Fs atos a 'ue se refere o pargrafo anterior sero+ por$m+ considerados na apurao do saldo por)entura de)ido e+ sendo o caso+ na imposio de penalidade+ ou sua graduao. ] : 8e a lei no fi"ar pra/o a homologao+ ser ele de cinco anos+ a contar da ocorr4ncia do fato geradorL e"pirado esse pra/o sem 'ue a @a/enda P3blica se tenha pronunciado+ considera-se

;ii< lan)a(ento /isto ou por &eclara)-o% $ efetuado utili/ando declarao fornecida pelo sujeito passi)o ! autoridade administrati)a+ sobre dados indispens)eis ! sua efeti)ao. ;iii< Lan)a(ento por ho(olo0a)-o ou autoGlan)a(ento% $ a modalidade de lanamento cuja legislao tributria atribua a sujeito passi)o o de)er de antecipar o pagamento sem pr$)io e"ame da autoridade administrati)a. 0ps a antecipao do pagamento e entrega de declarao+ ! autoridade administrati)a concordando com os dados e com o pagamento efetuado pelo sujeito passi)o+ homologa e"pressamente o lanamento+ e+ na in$rcia da @a/enda P3blica+ aps # anos a contar da ocorr4ncia do fato impon?)el+ o lanamento estar homologado de forma tcita 1=.' Suspens-o "o cr6"ito tri+ut,rio F 1digo Jributrio Nacional+ nos arts. 1#1 a 1##+ cuidou das hipteses de 2suspenso do cr$dito tributrio5 sem atinar para a erronia cometida. Na )erdade suspende+ to-somente e a rigor+ a possibilidade de ser ele e"igido e no o prprio cr$ditoL pois ocorre a suspenso da e"igibilidade da obrigao tributria+ sem pro)ocar 'ual'uer efeito na estrutura normati)a do cr$dito tributrio. 1=.'.1 /o"ali"a"es "e suspens-o "o cr6"ito tri+ut,rio /orat.ria ;arti0o 151> I "o CTN<% $ a dilao do inter)alo de tempo+ estipulado para o implemento de uma prestao+ por con)eno das partes+ 'ue podem fa/4-lo tendo em )ista uma e"ecuo unitria ou parcelada. 0 concesso da moratria $ um fator ampliati)o do pra/o para 'ue certa e determinada d?)ida )enha a ser paga+ por sujeito passi)o indi)iduali/ado+ de uma s )e/ ou em parcelas+ antes do )encimento do cr$dito tributrio. 0 sua concesso sempre depende de lei (artigo 9;+ inciso E6 1JN* Pode ser concedida em carter geral ou indi)idual 8omente abrange os cr$ditos
homologado o lanamento e definiti)amente e"tinto o cr$dito+ sal)o se compro)ada a ocorr4ncia de dolo+ fraude ou simulao.

definiti)amente constitu?dos 8o e"clu?dos os de)edores 'ue agiram com dolo+ fraude ou simulao. &ep.sito no (ontante inte0ral ;art. 151> II "o C.T.N.<% F sujeito passi)o pode depositar o montante do cr$dito tributrio com o intuito de suspender a e"igibilidade do 2cr$dito tributrio5. F deposito de)e ser efetuado no )alor integral+ durante o procedimento administrati)o ou judicial. 1om o termino do processo+ se o sujeito passi)o perde a demanda+ o )alor depositado $ con)ertido em renda ao sujeito ati)o. 8e ocorrer o contrrio+ o contribuinte poder le)antar o )alor depositado anteriormente. F deposito no $ obrigatrio+ no $ pagamento $ garantia+ no se confunde com a consignao em pagamento+ pois 'uem consigna 'uer pagar+ j 'uem deposita+ no 'uer pagar+ 'uer discutir o d$bito. F )alor depositado de)er ser integral e em dinheiro (8J. sumula 112*. Recurso A"(inistrati9o ;arti0o 151> III> CTN<% No momento de oferecimento de impugnao na esfera administrati)a+ suspende o cr$dito tributrio at$ deciso transitada em julgado. Concess-o "e (e"i"a li(inar e( (an"a"o "e se0uran)a ;art. 151> ID CTN<% 0 impetrao de mandado de segurana+ objeti)ando proteger direito li'uido e certo de leso ou de ameaa de leso por ato de autoridade (cobrana inde)ida*+ suspender a e"igibilidade do cr$dito tributrio. Concess-o "e (e"i"a li(inar ou "e tutela antecipa"a e( outras esp6cies "e a)-o Ku"icial ;151> D> C.T.N.<% 0 propositura de ao cautelar suspende a e"igibilidade do 2cr$dito tributrio5 (atra)$s de concesso de medida liminar*. 1oncesso de tutela antecipada de suspende a e"igibilidade do cr$dito tributrio. Parcela(ento ;arti0o 151> DI> "o CTN<% ,m suma+ $ a dilao do pra/o para o pagamento do tributo aps o )encimento do cr$dito tributrio. 1=.3 #1clus-o "o cr6"ito tri+ut,rio

Isen)-o

uma

norma

de

estrutura 11;

confeccionada

na

esfera

infraconstitucional11N 'ue mutila parcialmente uma dos crit$rios da regra-matri/ de incid4ncia tributria 'ue impede119 o nascimento da obrigao tributria. F instituto da iseno poder ser concedido de forma geral ou espec?fica+ e sempre mediante lei (principio da legalidade+ capitulado no artigo 1#<+ inciso 6+ da 1onstituio @ederal de 1.9NN*+ retirando a tributao 'ue seria e"igida pelo ,nte Jributante. 0 lei 'ue concede a iseno+ poder estipular pra/o e condies para sua concesso+ ainda+ as isenes podem ser re)ogadas a 'ual'uer tempo+ sal)o+ isenes por pra/o e condies determinadas (artigo 1;N+ do 1digo Jributrio Nacional*. Isen)-o por praIo in"eter(ina"o% podem ser re)ogadas+ mas+ para tanto+ de)er respeitar o pactuado no artigo 1< + inciso 666+ do 1digo Jributrio Nacional. 0 e"tino da iseno somente ter a sua eficcia no pr"imo e"erc?cio financeiro. Isen)-o por praIo "eter(ina"o% o mesmo 'ue por pra/o indeterminado+ de)er ocorre atra)$s de Rei. Por pra/o determinado+ no h 'ue se obser)ar o princ?pio da anterioridade. 0 iseno por pra/o determinado no sofre re)ogao+ pois+ $ irre)og)el. S de salientar+ 'ue as ta"as e as contribuies de melhoria so tributos de cunho contra-prestacional+ 'ue no so adapt)eis+ em tese+ ao benef?cio da iseno+ face ao disposto no artigo 1;;+ inciso 6+ do 1.J.N.. Anistia $ o perdo dos montantes de)idos por conta da aplicao de penalidades.
117

2... a regra de iseno in)este contra um ou mais dos crit$rios da norma-padro de incid4ncia+ mutilando-os+ parcialmente. (Paulo de Harros 1ar)alho+ in 1urso de 7ireito Jributrio+ 1 T ,dio+ 8arai)a+ 2.<<2+ 8o Paulo+ pgina N3*. 118 0 iseno decorre do Poder 'ue o ,nte Jributante tem para estabelecer regras tributrias+ a concesso de iseno somente ser )alidada se for confeccionada pelo ,nte 'ue tem compet4ncia tributria entregue pela 1onstituio @ederal para criar tributos 2 in abstrato5 119 Para o nascimento da obrigao tributria $ necessrio o preenchimento de todos os crit$rios identificati)os da regra-matri/ de incid4ncia tributria. 0 mutilao parcial de um dos crit$rios da norma-padro pro)ocada pela interfer4ncia de uma norma de estrutura configura o fenOmeno da iseno tributria.

Joda)ia+ na anistia+ apenas a mutilao da multa de modo 'ue o de)edor continua obrigado ao pagamento do )alor original+ de)idamente atuali/ado+ ensejando assim mera mutilao no aspecto penalidade e no a e"tino da obrigao tributria (cr$dito tributrio*. Por cautela+ a anistia no de)e ser confundida com a remisso+ pois esta 3ltima consiste no perdo do cr$dito tributrio como um todo sendo+ portanto+ causa de e"tino. 0 anistia pode ser concedida de forma geral ou limitada+ conforme artigo 1N<+ 1.J.N.. 1=.5 #1tin)-o "o cr6"ito tri+ut,rio 8endo o cr$dito tributrio uma obrigao+ poder ser e"tinto seC desaparecer um dos sujeitos integrantes da relao jur?dica tributria (sujeito ati)o eAou sujeito passi)o*L e"tino do objeto da relao jur?dica 'ue liga o sujeito ati)o ao sujeito passi)o+ ou seja+ a desobrigao de pagamento do tributo 'ue antes era de)ido ao sujeito ati)o da relao jur?dica tributriaL desaparecimento do direito do sujeito ati)o de e"igir o tributo perante o sujeito passi)o da relao jur?dica tributria+ pelo decurso do tempo (decad4ncia e prescrio*+ por e"emploL noobrigao de le)ar certa 'uantia em dinheiro aos cofres p3blicos+ a t?tulo de tributo+ pelo sujeito passi)o da relao jur?dica tributria+ pelo desaparecimento do d$bito tributrio. 0inda+ pode claramente afirmar 'ue ine"iste e"tino do cr$dito tributrio+ conforme re/a o artigo 1#% do 1digo Jributrio+ na medida 'ue ocorrer a e"tino da obrigao tributria e no do cr$dito+ )e/ 'ue as causas e"tinti)as prescritas no 1.J.N. produ/em seus efeitos unicamente na obrigao tributria e no no cr$dito. Fcorrendo a e"tino da obrigao imediatamente pro)oca+ como conse'B4ncia lgica+ a e"tino do cr$dito tributrio.

1=.7 /o"ali"a"es "e e1tin)-o Pa0a(ento Pagamento12< $ satisfao da obrigao tributria. F pagamento+ como causa e"tinti)a+ aplica-se+ e"clusi)amente aos tributos lanados por of?cio. 0ssim+

120

1.J.N. 0rt. 1#;. 0 imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do cr$dito tributrio. 0rt. 1#N. F pagamento de um cr$dito no importa em presuno de pagamentoC 6 - 'uando parcial+ das prestaes em 'ue se decomponhaL 66 - 'uando total+ de outros cr$ditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. 0rt. 1#9. &uando a legislao tributria no dispuser a respeito+ o pagamento $ efetuado na repartio competente do domic?lio do sujeito passi)o. 0rt. 1%<. &uando a legislao tributria no fi"ar o tempo do pagamento+ o )encimento do cr$dito ocorre trinta dias depois da data em 'ue se considera o sujeito passi)o notificado do lanamento. Pargrafo 3nico. 0 legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento+ nas condies 'ue estabelea. 0rt. 1%1. F cr$dito no integralmente pago no )encimento $ acrescido de juros de mora+ seja 'ual for o moti)o determinante da falta+ sem preju?/o da imposio das penalidades cab?)eis e da aplicao de 'uais'uer medidas de garantia pre)istas nesta Rei ou em lei tributria. ] 1: 8e a lei no dispuser de modo di)erso+ os juros de mora so calculados ! ta"a de um por cento ao m4s. ] 2: F disposto neste artigo no se aplica na pend4ncia de consulta formulada pelo de)edor dentro do pra/o legal para pagamento do cr$dito. 0rt. 1%2. F pagamento $ efetuadoC 6 - em moeda corrente+ che'ue ou )ale postalL 66 - nos casos pre)istos em lei+ em estampilha+ em papel selado+ ou por processo mec\nico. ] 1: 0 legislao tributria pode determinar as garantias e"igidas para o pagamento por che'ue ou )ale postal+ desde 'ue no o torne imposs?)el ou mais oneroso 'ue o pagamento em moeda corrente. ] 2: F cr$dito pago por che'ue somente se considera e"tinto com o resgate deste pelo sacado. ] 3: F cr$dito pag)el em estampilha considera-se e"tinto com a inutili/ao regular da'uela+ ressal)ado o disposto no artigo 1#<. ] : 0 perda ou destruio da estampilha+ ou o erro no pagamento por esta modalidade+ no do direito a restituio+ sal)o nos casos e"pressamente pre)istos na legislao tributria+ ou na'uelas em 'ue o erro seja imput)el ! autoridade administrati)a. ] #: F pagamento em papel selado ou por processo mec\nico e'uipara-se ao pagamento em estampilha. 0rt. 1%3. ,"istindo simultaneamente dois ou mais d$bitos )encidos do mesmo sujeito passi)o para com a mesma pessoa jur?dica de direito p3blico+ relati)os ao mesmo ou a diferentes tributos ou pro)enientes de penalidade pecuniria ou juros de mora+ a autoridade administrati)a competente para receber o pagamento determinar a respecti)a imputao+ obedecidas as seguintes regras+ na ordem em 'ue enumeradasC 6 - em primeiro lugar+ aos d$bitos por obrigao prpria+ e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributriaL 66 - primeiramente+ !s contribuies de melhoria+ depois !s ta"as e por fim aos impostosL 666 - na ordem crescente dos pra/os de prescrioL 6E - na ordem decrescente dos montantes. 0rt. 1% . 0 import\ncia de cr$dito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passi)o+ nos casosC 6 - de recusa de recebimento+ ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade+ ou ao cumprimento de obrigao acessriaL 66 - de subordinao do recebimento ao cumprimento de e"ig4ncias administrati)as sem fundamento legalL 666 - de e"ig4ncia+ por mais de uma pessoa jur?dica de direito p3blico+ de tributo id4ntico sobre um mesmo fato gerador.

to logo o sujeito passi)o da relao jur?dico-tributria satisfaa a obrigao+ estar rompendo o lano obrigacional entre os sujeitos da relao. Co(pensa)-o 8e duas pessoas forem+ ao mesmo tempo+ credor e de)edor uma da outra+ as duas obrigaes e"tinguem-se+ at$ onde se compensarem. 0 compensao de cr$ditos tributrios com cr$ditos l?'uidos e certo+ )encidos ou )incendos+ do sujeito passi)o contra a @a/enda P3blica+ depende e"clusi)amente de lei. Transa)-o

] 1: 0 consignao s pode )ersar sobre o cr$dito 'ue o consignante se prope pagar. ] 2: .ulgada procedente a consignao+ o pagamento se reputa efetuado e a import\ncia consignada $ con)ertida em rendaL julgada improcedente a consignao no todo ou em parte+ cobra-se o cr$dito acrescido de juros de mora+ sem preju?/o das penalidades cab?)eis. Pagamento 6nde)ido 0rt. 1%#. F sujeito passi)o tem direito+ independentemente de pr$)io protesto+ ! restituio total ou parcial do tributo+ seja 'ual for a modalidade do seu pagamento+ ressal)ado o disposto no ] : do artigo 1%2+ nos seguintes casosC 6 - cobrana ou pagamento espont\neo de tributo inde)ido ou maior 'ue o de)ido em face da legislao tributria aplic)el+ ou da nature/a ou circunst\ncias materiais do fato gerador efeti)amente ocorridoL 66 - erro na edificao do sujeito passi)o+ na determinao da al?'uota aplic)el+ no clculo do montante do d$bito ou na elaborao ou confer4ncia de 'ual'uer documento relati)o ao pagamentoL 666 - reforma+ anulao+ re)ogao ou resciso de deciso condenatria. 0rt. 1%%. 0 restituio de tributos 'ue comportem+ por sua nature/a+ transfer4ncia do respecti)o encargo financeiro somente ser feita a 'uem pro)e ha)er assumido o referido encargo+ ou+ no caso de t4-lo transferido a terceiro+ estar por este e"pressamente autori/ado a receb4-la. 0rt. 1%;. 0 restituio total ou parcial do tributo d lugar ! restituio+ na mesma proporo+ dos juros de mora e das penalidades pecunirias+ sal)o as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Pargrafo 3nico. 0 restituio )ence juros no capitali/)eis+ a partir do tr\nsito em julgado da deciso definiti)a 'ue a determinar. 0rt. 1%N. F direito de pleitear a restituio e"tingue-se com o decurso do pra/o de # (cinco* anos+ contadosC 6 - nas hiptese dos incisos 6 e 66 do artigo 1%#+ da data da e"tino do cr$dito tributrioL 66 - na hiptese do inciso 666 do artigo 1%#+ da data em 'ue se tornar definiti)a a deciso administrati)a ou passar em julgado a deciso judicial 'ue tenha reformado+ anulado+ re)ogado ou rescindido a deciso condenatria. 0rt. 1%9. Prescre)e em dois anos a ao anulatria da deciso administrati)a 'ue denegar a restituio. Pargrafo 3nico. F pra/o de prescrio $ interrompido pelo in?cio da ao judicial+ recomeando o seu curso+ por metade+ a partir da data da intimao )alidamente feita ao representante judicial da @a/enda P3blica interessada.

0 transao consiste em concesses m3tuas 'ue se estabelecem entre credor e de)edor+ sendo facultado+ por lei+ seu e"erc?cio pela autoridade competente com a 3nica finalidade de pOr fim ao lit?gio. ,m suma+ representa um acordo com o intuito de colocar fim a um lit?gio.

Re(iss-o I o perdo concedido ao sujeito passi)o+ mediante lei+ por liberalidade fiscal+ em relao ao cr$dito tributrio sendo admitida de forma total ou parcial. No se confunde o instituto da remi )o 'ue significa ato de remitir+ de resgatar uma d?)ida. &eca"2ncia 7ecad4ncia121 no direito tributrio $ perda do direito-de)er da @a/enda P3blica de confeccionar norma indi)idual e concreta do lanamento+ inibindo conse'Bentemente o nascimento do cr$dito tributrio . 0 estatuio legislati)a inserta no artigo 1;3 do 1digo Jributrio Nacional condiciona a @a/enda P3blica o pra/o ine"or)el de cinco anos para o fim de )erificar o preenchimento dos crit$rios identificati)os da regra-matri/ de incid4ncia tributria e confeccionar a norma indi)idual e concreta do lanamento tributrio.

121

Ha eD)ress,o da doutrina% R:re+@ o C?di/o o )razo de -in-o anos )ara que se d@ a -adu-idade do direito da #azenda de -onstituir o -rFdito tri0ut.rio )elo lan3a(ento"S G:aulo de Barros Car+al;oB Curso de 6ireito 7ri0ut.rio, ',o :aulo, 2004, 'arai+a, )./ina 465E" RA de-ad@n-ia do direito do #is-o -orres)onde 2 )erda da -o()et@n-ia ad(inistrati+a do #is-o )ara e1etuar o ato de lan3a(ento tri0ut.rio """S GCurso de >ni-ia3,o e( 6ireito 7ri0ut.rio, 6ialFti-a, ',o :aulo, 2004, )./ina 82E" R< a )erda do direito, )or )arte da #azenda :T0li-a, no sentido de )ro(o+er o lan3a(ento do tri0uto, )or inFr-ia no te()o"S G9duardo (ar-ial #erreira Mardi(B 6i-ion.rio Mur*di-o 7ri0ut.rio, 6ialFti-a, ',o :aulo, 2003, )./ina 73E" R:ara que n,o )erdure eterna(ente o direito do 1is-o de -onstituir o -rFdito tri0ut.rio, o art" 173 do C7H esta0ele-e que tal direito se eDtin/ue a)?s -in-o anos """S GLu/o de Brito Ma-;adoB Curso de 6ireito 7ri0ut.rio, 22! 9di3,o, Mal;eiros, )./ina 189E"

0 @a/enda P3blica titular do direito subjeti)o de e"igir a prestao tributria do sujeito passi)o+ detentor do de)er jur?dico+ det$m o pra/o m"imo de cinco anos para efetuar o ato de lanamento tributrio. Para caracteri/ao do instituto da decad4ncia $ necessrio o

preenchimento de tr4s elementos constituti)osC (i* decurso do pra/o de cinco anosL (ii* in$rcia da @a/enda P3blicaL F marco inicial para contagem do pra/o decad4ncia inicia-seC ;i< tri+utos suKeitos ao lan)a(ento por o8cio% no primeiro dia do e"erc?cio seguinte !'uele em 'ue o lanamento poderia ter sido efetuado. 0 contagem inicia no ano seguinte da ocorr4ncia do fato impon?)el praticado pelo sujeito passi)o. 0 regra para contagem do pra/o decadencial dos tributos sujeitos ao lanamento por of?cio ou direito $ pactuado no inciso 6+ do artigo 1; + do 1digo Jributrio Nacional. Neste diapaso o mestre Rui/ @elipe 8il)eira 7ifini lecionaC 2... a contagem do pra/o decadencial no se inicia na data do fato gerador+ mas no primeiro dia do e"erc?cio seguinte. 0ssim+ se o fato gerador ocorreu em 1: de agosto de 2<<2+ o pra/o decadencial se inicia no 2primeiro dia do e"erc?cio seguinte !'uele em 'ue o lanamento poderia ter sido efetuado5 (art. 1;3+ 6*+ ou seja+ 1: de janeiro de 2<<3+ e finda em 1: de janeiro de 2<<N. 0t$ l+ a @a/enda P3blica pode efetuar o lanamento5 122. ;ii< tri+utos suKeitos ao lan)a(ento por ho(olo0a)-o% da data da pratica do fato impon?)el pelo sujeito passi)o. Megra estabelecida pelo ] :+ do artigo 1#<+ do 1digo Jributrio Nacional. Nas hipteses em 'ue o sujeito passi)o antecipa o pagamento do cr$dito tributrio+ o pra/o inicial da decad4ncia ser da data do fato impon?)el123.

@anual de +ireito (ributrio9 .ditora 0arai1a9 2.0039 p!ina 2%1. P.m se tratando de tributo sujeito a lanamento por homolo!ao9 o pra7o de decad8ncia comea na data do ,ato !erador respecti1o.Q LCu!o de Krito @achado9 in *urso de +ireito (ributrio9 22O .dio9 @alheiros9 p!ina 1'"M. P... se hou1er pa!amento antecipado9 a conta!em do pra7o de decad8ncia para no homolo!ar e e,etuar lanamento de o,3cio se inicia na data do ,ato !erador...Q L6ui7 Ielipe 0il1eira +i,ini9 in @anual de +ireito (ributrio9 .ditora 0arai1a9 2.0039 p!ina 2%1M.
122 123

No caso de tributos sujeito a lanamento por homologao ou autolanamento+ e no ocorrendo o pagamento antecipado+ inicia-se o pra/o decadencial no primeiro dia do e"erc?cio seguinte da ocorr4ncia do fato impon?)el. 8e o sujeito passi)o no efetuar o pagamento antecipado+ o marco inicial da contagem da decad4ncia+ $ id4ntica a contagem dos tributos lanados por of?cio+ ou seja+ no ocorrendo o pagamento antecipado+ reporta-se ao artigo 1;3+ inciso 6+ do 1digo Jributrio Nacional12 . Prescri)-o 1orresponde a perda do direito da @a/enda P3blica de propor o processo e"ecutrio fiscal+ pelo decurso do lapso temporal de # anos. 0 prescrio corresponde somente+ a perda do direito de promo)er processo e"ecutrio fiscal+ por$m o direito da @a/enda P3blica de e"igir o tributo permanece inerte. ,"istindo to somente impedimento de propositura de processo e"ecuti)o fiscal 12#. 0 @a/enda P3blica titular do direito subjeti)o de e"igir a prestao tributria do sujeito passi)o+ detentor do de)er jur?dico+ det$m o pra/o m"imo de cinco anos ajui/ar o processo e"ecuti)o fiscal. F marco inicial para contagem do pra/o prescricional $ da constituio definiti)a do cr$dito tributrio. F pra/o prescricional comea a fluir da data da constituio definiti)a do cr$dito tributrio12%.
124

R""" se n,o ;ou+e )a/a(ento ante-i)ado, a)li-a&se a re/ra /eral do arti/o 173, >% -onta&se o )razo de-aden-ial a )artir do )ri(eiro dia do eDer-*-io se/uinte"S G5uiz #eli)e 'il+eira 6i1ini, in Manual de 6ireito 7ri0ut.rio, 9ditora 'arai+a, 2"003, )./ina 281E" 125 RA )res-ri3,o do direito do #is-o -orres)onde 2 )erda do direito de o #is-o in/ressar -o( o )ro-esso eDe-uti+o 1is-al """S G9uri-o Mar-os 6iniz de 'anti, Curso de >ni-ia3,o e( 6ireito 7ri0ut.rio, 6ialFti-a, ',o :aulo, 2004, )./ina 82E" RA a3,o )ara -o0ran3a do -rFdito tri0ut.rio )res-re+e e( -in-o anos, -ontados da data de sua -onstitui3,o de1initi+a GC7H, art" 174E"S """ R"""a a3,o )ara -o0ran3a do -rFdito tri0ut.rio )res-re+e e( -in-o anos si/ni1i-a dizer que a #azenda :T0li-a te( o )razo de -in-o anos )ara -o0rar 4udi-ial(ente, )ara )ro)or a eDe-u3,o do -rFdito tri0ut.rio"S GLu/o de Brito Ma-;adoB Curso de 6ireito 7ri0ut.rio, 22! 9di3,o, Mal;eiros, )./ina 195E" RCo( o lan3a(ento e1i-az, quer dizer, adequada(ente noti1i-ado ao su4eito )assi+o, a0re&se 2 #azenda :T0li-a o )razo de -in-o anos )ara que in/resse e( 4u*zo -o( a a3,o de -o0ran3a Ga3,o de eDe-u3,oE #luindo esse )er*odo de te()o se( que o titular do direito su04eti+o deduza sua )retens,o )elo instru(ento )ro-essual )r?)rio, dar&se&. o 1ato 4ur*di-o da )res-ri3,o"S G:aulo de Barros Car+al;oB Curso de 6ireito 7ri0ut.rio, ',o :aulo, 2004, 'arai+a, )./ina 467E" 126 RA -onta/e( do )razo te( -o(o )onto de )artida a data da -onstitui3,o de1initi+a do -rFdito, eD)ress,o que o le/islador utiliza )ara re1erir&se ao ato lan3a(ento re/ular(ente -o(uni-ado G)ela noti1i-a3,oE ao de+edorS" G:aulo de Barros Car+al;oB Curso de 6ireito 7ri0ut.rio, ',o :aulo, 2004, 'arai+a, )./ina 467E U R""" K )razo de )res-ri3,o F ta(0F( de -in-o anos" 'eu in*-io F a data da -onstitui3,o de1initi+a do -rFdito tri0ut.rio, )elo lan3a(ento Garti/o 174ES" G5uiz #eli)e 'il+eira 6i1iniB Manual de 6ireito 7ri0ut.rio, 9ditora 'arai+a, 2"003, )./ina 281E" Ho (es(o sentido 9uri-o Mar-os 6iniz de 'anti disserta que R:ara e1eito de deter(ina3,o do dies a quo do )razo )res-ri-ional, ;. de se entender a -onstitui3,o de1initi+a do -rFdito"S

0 contagem do pra/o prescricional dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao no concordando com o pagamento antecipado pelo contribuinte+ o @isco efetuar lanamento por of?cio ou direito+ 'ue dar in?cio ! contagem do pra/o prescricional. Sa)endo impugnao administrati)a o termo inicial da contagem do pra/o prescricional ser a data do transito em julgado da deciso administrati)a (deciso irreform)el*. 6mpugnao administrati)a suspende a e"igibilidade da obrigao tributria (antes do )encimento do cr$dito tributrio*+ retirado da obrigao tributria o efeito suspensi)o+ o pra/o prescricional comear a fluir. F pra/o prescricional poder ser suspensoL parando a contagem at$ o desaparecimento da suspenso da e"igibilidade da obrigao tributria. 1essado o efeito suspensi)o da e"igibilidade da obrigao tributria+ o pra/o prescricional )oltar a fluir utili/ando a contagem j iniciada (suspenso somente para o pra/o+ no o /era+ desaparecendo a suspenso+ o pra/o )oltar ! contagem normal+ apro)eitando o pra/o iniciado na data da constituio definiti)a do cr$dito tributrio*
12;

. 0 suspenso do pra/o prescricional ocorrer no momento da

inscrio do cr$dito tributrio nos li)ros da d?)ida ati)a 12N. 7isciplina o pargrafo 3nico do artigo 1; + 1.J.N.+ 'ue o pra/o prescricional poder sofre interrupo (/era-se o pra/o e inicia-se uma no)a contagem*C (i* pelo despacho do jui/ 'ue ordenar a citao em e"ecuo fiscalL (ii* pelo protesto judicialL (iii* por 'ual'uer ato judicial 'ue constitua em mora o de)edorL (i)* por 'ual'uer ato ine'u?)oco ainda 'ue e"trajudicial+ 'ue importe em reconhecimento do d$bito pelo de)edor.

GCurso de >ni-ia3,o e( 6ireito 7ri0ut.rio, 6ialFti-a, ',o :aulo, 2004, )./ina 86E" 127 ,urico >arcos 7ini/ de 8anti lecionaC 20 suspenso da e"igibilidade aps o )encimento do pra/o para o pagamento torna o cr$dito ine"ig?)el+ de tal forma 'ue no se poder 'ualificar a conduta do @isco como omissi)a at$ 'ue desaparea a clusula suspensi)a+ momento em 'ue se retomar a contagem do pra/o de prescrio iniciado com a constituio definiti)a do cr$dito.5 (1urso de 6niciao em 7ireito Jributrio+ 7ial$tica+ 8o Paulo+ 2<< + pgina N;*.
128

Prescri)-o intercorrente No curso processo e"ecuti)o fiscal+ bem como o processo administrati)o+ poder ocorrer a prescrio intercorrente 129 por in$rcia da @a/enda P3blica+ 'ue por um lapso temporal de 1 (um* ano no fe/ 'ual'uer mo)imentao no feito para satisfa/er seu cr$dito13<. 0 prescrio intercorrente $ uma esp$cie de sano imposto ! 0dministrao P3blica+ pela sua des?dia em relao ao processo e"ecuti)o fiscal+ e 2a referida modalidade prescricional se perfa/ 'uando+ embora suspensa ou interrompida a e"igibilidade+ o processo administrati)o ou judicial remanesce paralisado num mesmo estado+ por des?dia da @a/enda P3blica. 1omo se )4m simboli/a uma forma de sano imposta ! @a/enda em face de sua neglig4ncia+ al$m de prestigiar a segurana jur?dica+ 'ue no pode tolerar a eterni/ao de pend4ncias administrati)as ou judiciais5 131. Con9ers-o "o "ep.sito e( ren"a 8e o depsito do montante integral suspende o cr$dito tributrio ha)endo )itria do fisco na discusso judicial 'uanto ao cr$dito tributrio+ ocorre a con)erso do depsito em renda. 0'uele )alor depositado pelo contribuinte passa a pertencer a @a/enda P3blica+ e"tinguindo-se+ conse'Bentemente+ o cr$dito tributrio.
129

2Jranscorridos mais de cinco anos+ aps o pra/o de suspenso estabelecido no art. < da Rei n: %.N3<AN<+ sem 'ual'uer iniciati)a do e"e'Bente para interromper a prescrio+ h de se considerar prescrita a e"ecuo fiscal.5 (8J. 2T J.+ Mesp n: 3.3# -PM+ Mel. >in. Peanha >artins+ j. 1%ANA199#+ negaram pro)imento+ maioria+ 7.K 2 A%A199%+ p. 22.; %*. 130 Rui/ @elipe 8il)eira 7ifiniC 2... de)e-se interpretar o referido art. < da seguinte formaC a prescrio fica suspensa+ en'uanto suspenso o curso da e"ecuo fiscal+ pelo pra/o m"imo de um ano (] 2: *. 7ecorrido esse pra/o+ como a lei determina o ar'ui)amento dos outros+ a prescrio )olta a correr. 0 disposio do ] 3: (_encontrados 'ue sejam+ a 'ual'uer tempo+ o de)edor ou os bens+ sero desar'ui)ados os autos para prosseguimento da e"ecuo` de)e ser entendida com a ressal)a de _se no ti)er ocorrido a prescrio`. 0 interpretao literal implicaria tornar imprescrit?)el o cr$dito+ o 'ue contraria princ?pio da segurana jur?dica+ materiali/ado na disposio constitucional de 'ue a lei complementar de normas gerais de direito tributrio dispor sobre prescrio.5 ... 20 prescrio intercorrente $ a'uela 'ue flui no curso da aoC s se consuma se o processo fica paralisado+ sem a prtica de 'ual'uer ato+ pelo pra/o prescricional ...5 (>anual de 7ireito Jributrio+ ,ditora 8arai)a+ 2.<<3+ pgina 2N3A2N *. 131 ,duardo >arcial @erreira .ardim+ in+ 7icionrio .ur?dico Jributrio+ T ,dio+ 7ial$tica+ 8o Paulo+ 2.<<3+ pgina 2<<.

Pa0a(ento antecipa"o e ho(olo0a)-o Nos tributos sujeitos ao lanamento por of?cio+ cabe ao contribuinte antecipar-se+ pagando o tributo. 1om a homologao pelo fisco+ efeti)a ou tcita+ e"tingue-se o cr$dito tributrio. Consi0na)-o e( pa0a(ento 0 consignao em pagamento ocorre 'uando o sujeito passi)o consignar a import\ncia do cr$dito tributrio+ de)idamente atuali/ado+ com o intuito de desonerar-se da obrigao. &uando o fisco se recusa injustamente a receber o tributo+ ou mais de um ente o e"ija+ o sujeito passi)o pode )aler-se da consignao em pagamento+ depositando o )alor 'ue ele entende de)ido+ ha)endo a e"tino da obrigao tributria com a proced4ncia da ao e a conse'Bente con)erso do depsito em renda. &ecis-o a"(inistrati9a irre8or(,9el 7eciso administrati)a irreform)el $ justamente a'uela da 'ual no caiba recurso+ fa/ coisa julgada contra a administrao. &uando essa deciso fa)orece ao sujeito passi)o e"tingui-se a obrigao tributria. ,ntretanto+ 'uando a 0dministrao P3blica sai )itoriosa o sujeito passi)o poder+ ainda+ recorrer ao .udicirio para pleitear sua reforma. &ecis-o Ku"icial e( Kul0a"o Fcorrendo deciso judicial+ com a competente certido de transito em julgado fa)or)el ao contribuinte+ no admitindo mais discusso 'uanto ! e"ist4ncia do cr$dito tributrio+ ocorrer a e"tino da obrigao tributria e conse'Bentemente do cr$dito tributrio.

&a)-o e( pa0a(ento "e +ens i(.9eis F contribuinte poder 'uitar seu d$bito perante a @a/enda P3blica por meio de dao em pagamento+ 'ue resulta na entrega de bem im)el ! 0dministrao P3blica. S necessidade de lei do ,nte Pol?tico+ 'ue regular como ocorrer o instituto e 'uais as suas condies.

Captulo EI 11.1 ,mbargos ! ,"ecuo. 11.2 Pra/o. 11.3 1ompet4ncia. 11. ,strutura.

#(+ar0os 4 #1ecu)-o Jamb$m conhecidos como embargos do de)edor+ os ,mbargos ! ,"ecuo consistem na 3nica forma de defesa+ prescrita em lei 'ue se poder alegar toda mat$ria 3til a afastar a )ia e"ecutria sobre o contribuinte. Para 'ue o contribuinte+ figurante no plo passi)o da e"ecuo+ tenha a possibilidade de opor os ,mbargos de)er estar garantido o ju?/o (art. 1%+ ] 1:+ da Rei %.N3<AN<*.

A /arantia do 4u*zo )oder. a-onte-er atra+Fs

6o de)?sito e( din;eiro

6a -arta de 1ian3a 0an-.ria

6a )en;ora

11.

PraIo%

Art.17 da Rei de ,"ecues @iscais (lei n:%.N3<AN<* F e"ecutado oferecer embargos+ no pra/o m"imo de 3< (trinta* dias+ contadosC 6 ^ do depsito 66 ^ da juntada da pro)a de fiana bancriaL 666 ^ da intimao da penhora.

11.' Co(pet2ncia 1aber ao mesmo jui/ 'ue esti)er apreciando os autos da e"ecuo fiscal tamb$m analisar os embargos opostos ao processo principal. 6sto acontece

uma )e/ 'ue o 1P1 j indicara 'ue os embargos de)em ser autuados em apenso ! e"ecuo. Fpostos os embargos+ o e"e'Bente + ora embargado+ ser intimado para impugn-los dentro de um pra/o de 3< dias. Eerifica-se+ a'ui+ mais uma diferena em relao ao 'ue dispe o 1P1. F pra/o para impugnar os embargos em e"ecuo fiscal $ de 3< dias+ en'uanto 'ue o credor mo)e ao e"ecutria+ nos moldes do 1P1+ ter apenas 1< dias para apresentar sua impugnao. PRAWOS Pra/o do de)edor para pagar ou oferecer bens ! penhora Pra/o do e"ecutado para opor embargos Pra/o do e"e'Bente para impugnar os embargos 1< dias 3<dias CPC 2 horas 1< dias L#F # dias 3< dias

11.3 #strutura Fs ,mbargos ! ,"ecuo @iscal de)em seguir disposio em lei especial+ 'ual seja+ a Rei n: %.N3< de 22 de setembro de 19N<. Portanto+ apenas subsidiariamente o 1P1 ser utili/ado. EndereamentoC como os embargos de)em seguir em apenso ! e"ecuo proposta+ para onde seguir a e"ecuo+ os embargos seguem tamb$m. Fu seja+ o endereamento dos embargos ser id4ntico ao endereamento da e"ecuo fiscal. utorC a parte leg?tima para opor embargos ser a'uele 'ue esti)er sofrendo a e"ecuo fiscal. Por e"emploC o de)edor+ fiador ou mesmo o respons)el. !uC como se pOde perceber h a in)erso dos plos da e"ecuo. &uem era e"ecutado passa a ser embargante e 'uem era e"e'Bente passa a ser embargado. Fs r$us nos embargos+ necessariamente+ sero os entes pol?ticos ou suas respecti)as autar'uias. "ritoC de acordo com o art. 1%+ ] 2:+ da Rei n: %.N3<AN<+ o e"ecutado de)er alegar toda mat$ria 3til ! defesa+ re'uerer pro)as e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas.

#edidoC depender da alegao do embargante. 8e o jui/ $ con)encido pelo embargante de 'ue+ apesar de ser o sujeito passi)o da obrigao+ o cr$dito tributrio est e"tinto+ ento seu pedido de)e )ir no sentido de e"tinguir a e"ecuo fiscal. Por outro lado+ se o desen)ol)imento nos embargos con)encem o jui/ de 'ue o embargante se'uer de)eria sofrer a e"ecuo+ ento o pedido de)e estar limitado a afastar o suposto contribuinte do plo passi)o da )ia e"ecutria. $alor da %ausaC o )alor ser e'ui)alente ao montante e"igido nos autos da e"ecuo fiscal.

Mu*zo /arantido

:razo% 30 dias

K 4uiz re4eita os e(0ar/os li(inar(ente

K 4uiz a-eita os e(0ar/os

A)ela3,o

9(0ar/os in1iri/entes Gart" 34, 59#E

'us)ens,o da eDe-u3,o 1is-al

>nstru3,o de )ro+as e( audi@n-ia 'enten3a

Mul/ados >()ro-edentes

Mul/ados )ro-edentes

A)ela3,o

9(0ar/os in1iri/entes Gart" 34, 59#E

/O&#LO A #SMU#/A &# P#OA #E#C#L#NTXSSI/O S#NUOR &OUTOR !UIW F#&#RAL &A RRR DARA &AS #E#CUOY#S FISCAIS &A SUBS#O$O !U&ICIRIA &# S$O PAULO A SP. (1< cm* &istri+ui)-o por "epen"2ncia 4 #1ecu)-o Fiscal n? ... CO/QRCIO &# /AT#RIAIS PARA CONSTRUO$O !O$O &# BARRO LT&A.> com sede em (endereo*+ inscrita no 1NP.A>@ sob o n:+ por seu ad)ogado infra-assinado+ com endereo para receber intimaes+ conform o art.39+ 6+ do 1P1+ com procurao inclusa+ )em+ respeitosamente+ ! presena de Eossa ,"cel4ncia+ nos termos do artigo 1% da Rei %.N3<AN<+ aps ter garantido o ju?/o+ opor+ tempesti)amenteC #/BARSOS Z #E#CUO$O FISCAL 'ue lhe mo)e a UNI$O F#&#RAL+ pelos moti)os de fato e de direito e"postosC &OS FATOS ;...< &O &IR#ITO ;...< &O P#&I&O ;...< 7iante de todo o e"posto+ re'uer sejam acolhidos e julgados procedentes os presentes ,mbargos ! ,"ecuo @iscal+ a fim de 'ue seja desconstitu?do o t?tulo e"ecuti)o e e"tinta a ,"ecuo @iscal+ por estar ei)ada de )?cios e contrria a legislao tributria+ le)antando-se+ por conseguinte+ o bem dado em garantia. OU 7iante de todo o e"posto+ re'uer sejam acolhidos e julgados procedentes os presentes ,mbargos ! ,"ecuo+ a fim de 'ue o embargante seja e"clu?do do plo passi)o da ,"ecuo @iscal+ uma )e/ 'ue no $ respons)el tributrio+ le)antando-se+ por conseguinte+ o bem dado em garantia. Me'uer a condenao da embargada nas )erbas de sucumb4ncias. Me'uer+ ainda+ a intimao da embargada para 'ue apresente impugnao. Futrossim+ re'uer o apensamento dos presentes ,mbargos aos autos da ,"ecuo @iscal n: (...*. Por derradeiro+ indica como pro)as as documentais e periciais contbeis. 7 ! causa o )alor de Me 1.N<<+ << (mil e oitocentos reais* ^ crit$rioC )alor da ,"ecuo @iscal. Nestes termos+ pede deferimento. Rocal+ data A"9o0a"o OAB@SP

AO$O &# R#P#TIO$O &O IN&QBITO A a)-o "e Repeti)-o "o In"6+ito pressupe a e"ist4ncia de um pagamento. Km pagamento de tributo 'ue tenha sido feita inde)idamente+ seja por'ue o contribuinte tenha recolhido os cofres p3blicos mais do 'ue de)eria ou seja simplesmente por'ue o recolhimento se'uer de)eria ter sido feito. 8endo assim o contribuinte ter o direito a restituir todos os )alores pagos inde)idamente+ no importando 'ual tenha sido a modalidade do seu pagamento (art. 1%#+ 1JN*.

K su4eito )assi+o te( direito, inde)endente(ente de )rF+io )rotesto, 2 restitui3,o total ou )ar-ial do tri0uto"

Vuando a -o0ran3a ou )a/a(ento es)ontWneo de tri0uto 1ore( inde+idos ou (aiores que o de+ido

Vuando ;ou+er erro na identi1i-a3,o do su4eito )assi+o ou -.l-ulo do (ontante do dF0ito"

Vuando ;ou+er re1or(a, anula3,o, re+o/a3,o ou res-is,o de de-is,o dene/at?ria

0ntigamente o contribuinte era compelido a pagar um tributo para s ento discutir se o pagamento era de)ido ou no. Jal prtica $ reconhecida+ atualmente+ atra)$s da e"presso solve et repete e no condi/ com as garantias constitucionais em )igor.

PraIo para propor a a)-o% 7a mesma forma 'ue cabe ao @isco obedecer a um pra/o para constituir um cr$dito tributrio ou cobr-lo judicialmente+ o contribuinte+ 'uando pretende resgatar )alores 'ue forem pagos inde)idamente+ tamb$m est sujeito a um per?odo delimitado por lei. 7e acordo com o art. 1%N do 1JN+ o direito de pleitear a restituio e"tingue-se com o decurso do pra/o de # (cinco* anos. F termo inicial da contagem ir )ariar de acordo com o moti)o 'ue ensejou a restituioC

"otivo da restituio

&ncio do pra'o para restituir

Pagamento de tributo inde)ido ou Na data da e"tino do cr$dito tributrio maior 'ue o de)ido

,rro na identificao do sujeito passi)o ou no clculo do montante Na data da e"tino do cr$dito tributrio do tributo.

Meforma+ anulao+ re)ogao ou Na data em 'ue se tornar definiti)a a resciso de deciso condenatria. deciso administrati)a ou transitar em julgado a deciso judicial 'ue hou)er reformado+ anulado+ re)ogado ou rescindido a deciso condenatria.

1ontudo+ se o contribuinte hou)er re'uerido administrati)amente a restituio de tributo e a deciso lhe for desfa)or)el+ o pra/o para modificar tal deciso $ outro+ conforme dispe o 1digo Jributrio Nacional. Art. '(). *rescreve em + %dois& anos a a o anulat!ria da deciso administrativa que denegar a restitui o.

Repeti)-o "e tri+utos Jue repercute( na ca"eia econ:(ica Ponto importante refere-se !'ueles tributos em 'ue o encargo $ transferido do sujeito do direito para o sujeito de fato (repercusso do tributo*. F autor da ao de)er pro)ar 'ue assumiu o referido encargo ou 'ue est autori/ado a receber o )alor por a'uele 'ue o assumiu. Art. 177> CTN. A restitui o de tributos que comportem, por sua nature,a, transfer-ncia do respectivo encargo financeiro somente ser. feita a quem prove /aver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-0lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autori,ado a receb-0la. Natural o posicionamento do 1JN+ uma )e/ 'ue permitir ao contribuinte de direito (e".C 'uem )ende uma mercadoria* transferir a carga tributria para o contribuinte de fato (e".C 'uem compra a mercadoria* e ainda+ caso o tributo recolhido aos cofres p3blicos seja inde)ido+ abrir-lhe a possibilidade de )er o pagamento restitu?do $ como benefici-lo duplamente.

Primeiro por a'uele 'ue )ende a mercadoria embute no preo o )alor do tributo a ser recolhido+ restando a carga tributria para a'uele 'ue ad'uire a mercadoria. 8egundo por'ue ao repassar o Onus tributrio+ a'uele 'ue circula a mercadoria j ter em retorno o 'ue pagou a t?tulo de tributos. 0ssim+ se e)entualmente o pagamento for considerado inde)ido+ caso o )endedor da mercadoria ti)esse condies de restituir os )alores estaria ele recebendo o dinheiro tamb$m do @isco. Portanto recebendo o dinheiro de )olta em duas frentesC da'uele 'ue arcou com a carga tributria e do @isco 'ue fora obrigado a restituir. I por isso 'ue a 83mula # % do 8J@ no dei"a d3)idasC 1abe a restituio do tributo pago inde)idamente+ 'uando reconhecido por deciso 'ue o contribuinte de jure no recuperou de facto o quantum respecti)o. #strutura% 0 0o de Mepetio do 6nd$bito tamb$m se apresenta como uma petio de iniciati)a do contribuinte e+ da?+ a obedi4ncia aos re'uisitos do artigo 2N2 do 1P1 $ ine)it)el. EndereamentoC a ao de)e ser dirigida ao jui/ competente do foro do domicilio do autor. utorC poder propor a Mepetio do 6nd$bito a'uele 'ue figura)a como sujeito passi)o da obrigao tributria. !uC este plo da ao de)er ser ocupado por 'uem efeti)amente ficou com o dinheiro. 6sto se torna lgico+ pois s caber restituir os )alores pagos inde)idamente 'uem tenha com eles permanecido. "ritoC so casos habituais ensejam o ingresso da ao para a de)oluo do dinheiroC 2erro de direito5 (cobrana de tributo sem fundamento legal* ou 2erro de fato5 (na identificao do )erdadeiro sujeito passi)o ou na anlise do tributo de)ido*. Para con)encer o jui/ das alegaes+ a ao de)e ser instru?da com a documentao 'ue demonstre a legitimidade do pagamento contra o 'ual se )olta+ indicando as ra/es pelas 'uais este de)e ser considerado inde)ido. #edidoC no h 'ue ter d3)idas 'uanto ao pedido+ pois a pretenso do autor $ justamente de ter de )olta o dinheiro entre ao @isco inde)idamente. $alor da %ausaC o montante $ e'ui)alente ao total do )alor pecunirio 'ue o autoi pretende )er restitu?do.

()*+,-! " :

:eti3,o >ni-ial de Re)eti3,o do >ndF0ito

>nde1eri(ento da )eti3,o

Re-e0i(ento da :eti3,o

A)ela3,o

Res)osta do RFu

Audi@n-ia de instru3,o e 4ul/a(ento

'enten3a

>()ro-ed@n-ia do )edido

:ro-ed@n-ia do )edido

A)ela3,o

A-eita o

M"'"