$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.( 0. %$')R-A&%)$ '%$A$&%.

RA $%&-$%%'

Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de construccin en el ue no es !osible esti"arlos con #iabilidad

$%&-$%%' $%& 11 &A() *R+&T%&) 11,1

DIZ S. A. recibe el encargo de construir diferentes edificios del que ser un complejo hotelero cerca del Mediterrneo. Las obras duran 4 a os. !l precio final pactado es de "## u. m. La S. A. no es capa$ de estimar de manera fiable el resultado final del contrato% dadas las grandes &ariaciones que pueden surgir en el pr'(imo a o en el coste del cemento ) otros materiales. Los costes realmente incurridos han sido los siguientes*

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Ao +oste de cada a o 1 +ostes incurridos 3recio de &enta 5esultado

1 "# "#

2 ,# -#

3 -. 2.

4 ". 0#

Total /0# 4 "## 4 ,#

Solucin: !l contrato finali$a con un resultado positi&o% pero no es posible el reconocimiento del mismo a lo largo de los 4 a os% dado que la empresa no puede estimar con fiabilidad el resultado esperado de la obra. !n consecuencia% todo el resultado estar en el a o 4% cuando se acabe el contrato ) la obra sea entregada al grupo hotelero. Los tres primeros a os mostrar6an un resultado nulo en lo que hace referencia a este contrato. 3or lo tanto% la cuenta de resultados de DIZ S. A ser*

Ao +oste de cada a o 7"8 9ariaci'n positi&a de las e(istencias de trabajos en curso 7,8 9alor acumulado de las e(istencias de trabajos en curso 3recio de &enta 7-8 9ariaci'n negati&a de las e(istencias 7la baja por la &enta8 748 Resultado del ejercicio (2+3-1-4)

1 /"# 4"# 4"# / 0

2 /,# 4,# 4,# / 0

3 /-. 4-. 4-. / 0

4 /". 4". 4". 4"## /0# +20

Total /0# 40# 40# 4"## /0# 4,#

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Justificacin: !l prrafo -, de la :I+ "" establece que cuando el desenlace de un contrato de construcci'n no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad*

a8 Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados s'lo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del contrato; )

b8 Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren.

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$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.( 0. %$')R-A&%)$ '%$A$&%.RA $%&-$%%'

Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de construccin en el ue si es !osible esti"arlos con #iabilidad,

$%&-$%%' $%& 11 &A() *R+&T%&) 11,2

5A<AL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durar 4 a os ) el precio final firmado en el contrato es de ,## u.m. Los costes estimados del pro)ecto en cada a o son los siguientes*

Ao +oste de cada a o 1 +ostes incurridos 3recio de &enta 5esultado estimado

1 -# -#

2 4. =.

3 2# "-.

4 ". ".# 4 ,## 4 .#

Total /".#

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Solucin: Dado que el resultado del contrato de construcci'n puede ser estimado con suficiente fiabilidad% los ingresos ) los gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer progresi&amente de acuerdo con el m>todo del porcentaje de reali$aci'n% es decir% en funci'n del grado de adelanto de la obra. 3ara medir el grado de a&ance% se utili$a el criterio de* ? @ +ostes incurridosA Botal costes del contrato

Ao +oste de cada a o 7"8 3orcentaje de reali$aci'n en cada a o 1 +ostes acumulados 7"8 3orcentaje de reali$aci'n acumulado 3recio de &enta 1 Ingresos cumulados 7,8 5esultado acumulado 7,/"8 Resultado de cada ejercicio

1 -# ,#? -# -#A".# @,#? / ,#? de ,##@ 4# 4"# +10

2 4. -#? =. =.A".# @.#? / .#? de ,##@ "## 4,. +11

3 2# 4#? "-. "-.A". #@ C#? / C#? de ,##@ "0# 44. +20

4 ". "#? ".# ".#A".# @"##? / "##? de ,##@ ,## 4.# +1

Total /".# "##?

4,##

+10

!l resultado final de la obra 74.#8 se contabili$a a medida que se constru)e la carretera% cada ejercicio tiene unos ingresos proporcionales al grado de adelanto. !l resultado est distribuido entre los diferentes a os de duraci'n del contrato.

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Justificacin: !l prrafo ,, de la :I+ "" establece que cuanto el resultado de un contrato de construcci'n pueda ser estimado con suficiente fiabilidad% los ingresos ordinarios ) los costes asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados tales% con referencia al estado de reali$aci'n de la acti&idad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.

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$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.( 0. %$')R-A&%)$ '%$A$&%.RA $%&-$%%'

Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de construccin en el ue si es !osible esti"arlos con #iabilidad2 !ero ade"3s 4ay "odi#icaciones en los i"!ortes a lo largo de la duracin del contrato,

$%&-$%%' $%& 11 &A() *R+&T%&) 11,3

Benemos el mismo caso que antes% pero con &ariaciones en los ingresos ) gastos inicialmente estimados. Suponemos que 5A<AL S. A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durar 4 a os ) el precio final firmado en el contrato es de ,## u. m. Inicialmente% los costes estimados del pro)ecto en cada a o ser6an los siguientes*

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3ero al inicio del a o -% un incremento significati&o del precio de los materiales hace que los costes total totales esperados suban -# u. m. hasta "0# u. m. !l ministerio que paga la obra acepa un aumento en el precio de "# u. m.% con un precio final de ,"# u. m. Los costes realmente incurridos han sido los siguientes*

Ao +oste de cada a o 3recio de &enta 5esultado estimado

1 -#

2 4.

3 2#

4 ". 4 ,## 4 .#

Total /".#

Ao +oste de cada a o 1 +ostes incurridos 3recio de &enta 5esultado estimado

1 -# -#

2 4. =.

3 =. ".#

4 -# "0# 4 ,"# 4 -#

Total /"0#

Solucin: Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el reconocimiento de los resultados del contrato. !n los dos primeros a os% la soluci'n es igual que en el caso anterior. 3ero a partir del tercer a o la cifra total de los gastos ) de los ingresos ha cambiado% lo cual implica un replanteamiento de los clculos 7conforme a lo establecido en el prrafo 4#% apartado a de la :I+ ""8. Asimismo% el m>todo del porcentaje de la obra reali$ada se aplicar acumulati&amente% en cada ejercicio% a las estimaciones de ingresos ordinarios ) costes totales hasta la fecha. 3or tanto% el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuesti'n% o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato% sern tratados como cambios en las estimaciones contables. !s por ello por lo que se tiene que calcular el nue&o grado de a&ance en

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funci'n de los nue&os datos ) despu>s distribuir los ingresosAcostes segDn el nue&o porcentaje de reali$aci'n% as6*

Ao +oste de cada a o 7"8 1 +ostes acumulados 7"8 3orcentaje de reali$aci'n acumulado 3recio de 9enta 1 Ingresos acumulados 7,8 5esultado acumulado 7,/"8 Resultado de cada ejercicio

1 -# -# -#A".#@ ,#? / ,#? de ,## @ 4# 4"# +10

2 4. =. =.A".#@ .#? / .#? de ,## @ "## 4,. +11

3 =. ".#E ".#A"0@ 0-%-/ 0-%--? de ,"# @ "=. 4,. +0

4 -# "0# "0#A"0# @"##? / "##? de ,"#@ ,## 4-# +1

Total /"0#

4,"#

+30

Al tercer a o no ha) resultado% dado que el total acumulado que corresponde al grado de adelanto )a ha estado reconocido como resultado en los ejercicios pre&ios. +abe destacar que si el Ministerio no hubiera aceptado el aumento% el resultado final ser6a un beneficio de s'lo ,# u. m. ) dado que en los ejercicios " ) , el total beneficio contabili$ado )a sumaba ,. u. m.% la S. A. tendr6a que contabili$ar una p>rdida de . u. m. en el a o -% ) un resultado cero en el a o 4.

Justificacin: !l prrafo -# de la :I+ "" establece que el coste de reali$aci'n de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utili$ar el m>todo que mida con ma)or fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturale$a del contrato% los m>todos pueden tener en cuenta*

a8 la proporci'n de los costes del contrato incurridos en el trabajo )a reali$ado hasta la fecha% en relaci'n con los costes totales estimados para el contrato; b8 el e(amen del trabajo ejecutado; o c8 la proporci'n f6sica del contrato total ejecutado )a.

Asimismo sobre los cambios en las estimaciones% el prrafo -0 de la :I+ "" indica que el m>todo del porcentaje de obra reali$ada se aplicar acumulati&amente% en cada ejercicio% a las estimaciones de ingresos ordinarios ) costes totales hasta la fecha. 3or tanto% el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuesti'n% o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato% sern tratados como cambios en las estimaciones contables.

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$)R-A( %$T.R$A&%)$A/.( 0. %$')R-A&%)$ '%$A$&%.RA $%&-$%%'

Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de construccin en el ue inicial"ente es !osible esti"arlos con #iabilidad2 aun ue !osterior"ente acontecen circunstancias ue con5ierten al contrato en de#icitario2 esto es2 con !6rdidas #inales es!eradas,

$%&-$%%' $%& 11 &A() *R+&T%&) 11,4

BAM!FA S. A.% gana un concurso para la construcci'n de un aeropuerto% obra que durar - a os. !l precio final acordado suba a "## u. m. !l pro)ecto tiene unos costes inicialmente estimados de*

Ao +oste de cada a o

1 4#

2 ,#

3 ,.

Total /0.

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*recio de 5enta Resultado esti"ado

4"## 4".

!n el a o , los costes esperados para el a o - suben a ,# u. m. como consecuencia de complicaciones t>cnicas inesperadas. !l importe final de la facturaci'n no cambia. Solucin: !n el primer a o% el resultado final esperado del contrato segDn las estimaciones de los costes es de 4 ".% ) por lo tanto se tiene que reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio segDn el grado de adelanto. 3ero en el a o siguiente% las estimaciones cambian ) hacen que el resultado esperado pase de 4". a una p>rdida de /.. !n consecuencia% el beneficio que se ha)a reconocido en el primer a o 74=8 se tiene que eliminar% ) al mismo tiempo se tiene que contabili$ar las p>rdidas esperadas. !n este sentido cualquier p>rdida esperada por causa del contrato de construcci'n debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio

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Ao +oste de cada a o 1 +ostes Acumulados 3orcentaje de reali$aci'n acumulado 3recio de &enta 1 Ingresos Acumulados Resultado de cada ejercicio

1 4# 4# 4#A0. @ 4=? / 4=? de "##@ 4= -40 &ostes + 47 ingresos8

2 ,# 2# 2#A"#. @ .=? / .=? de "##@ .= -20 costes + 10 ingresos -2 !ro5isin necesaria !ara acabar la obra 8 ( ue es lo "is"o ue decir -1 !6rdida es!erada -7 bene#icios Anteriores) 8 -12 /.

3 4. "#. "#.A"#. @ "##? / "##? de "##@ "##

Total 4"#.

4"##

- 41 costes +43 ingresos8 - 2 !6rdida *ero se a!lica /a !ro5isin del ao anterior +2 8 0

5esultado Acumulado

+7

/.

/.

A o ,@ / ", p>rdida@ /,# costes 4"# ingresos 7de 4= a .=8 G , p>rdida esperada para finali$ar la obra @ 7/= beneficios )a contabili$ados G . p>rdida total de la obra8. A o -@ 4# resultado nulo @ /4. costes 44- ingresos 7de .= a "##8 4 , pro&isi'n p>rdidas aplicadas. Debe recordarse que% en caso de p>rdidas% si se pre&> que los costes e(cedan los ingresos% las p>rdidas esperadas se tienen que contabili$ar inmediatamente con independencia de cual sea el grado de adelanto de la obra.

Justificacin:

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!l prrafo -, de la :I+ "" establece que cualquier p>rdida esperada por causa del contrato de construcci'n debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio% de acuerdo con el prrafo -2. !n este sentido% el prrafo -2 indica% respecto al reconocimiento de las p>rdidas esperadas que cuando sea probable que los costes totales del contrato &a)an a e(ceder de los ingresos ordinarios totales deri&ados del mismo% las p>rdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.

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