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Consultorio Fiscal No. 445

Cuento fscal
Deducciones autorizadas
y sus requisitos
Georgina Ivonne Ramrez Esquivel*
Introduccin
Es poca de presentar declaraciones anuales e
informativas, tanto de personas morales como
fsicas, y uno de los temas ms controvertidos
es siempre el de las deducciones; si bien es
cierto que la ley establece algunas deducciones
y sus requisitos no son las nicas, el
contribuyente est de acuerdo en pagar
impuestos pero siempre la pregunta obligada
es qu es lo que puedo deducir de los
impuestos? Y difcilmente se les puede dar una
lista de las erogaciones que se disminuyen ya
que depender del giro o actividad de la
persona; sin embargo, hay deducciones que
son comunes para todos los contribuyentes.
Concepto
En trminos fscales una deduccin es un gasto que
cumple requisitos que establece la ley y que son
estrictamente indispensables; es decir, un gasto
necesario para obtener el ingreso.
Para poner un ejemplo sencillo, se puede decir que un
contador slo puede hacer deducibles aquellos gastos
que le sirvan para proporcionar sus servicios
profesionales tales como: computadora, leyes,
papelera, cursos que haya tomado; etctera. Estos
gastos, a su vez, varan en funcin de la actividad, los
gastos no sern los mismos para un mdico que para
un contador; para una constructora que para una
comercializadora.
Requisitos generales de las deducciones
Ser estrictamente indispensable
Ser estrictamente indispensable es el concepto bsico
de la deducibilidad de un gasto.
Documentacin con requisitos fscales
Que dichas erogaciones se encuentren amparadas
con documentacin que rena requisitos fscales de
acuerdo al artculo 29 y 29-A del Cdigo Fiscal entre
otras disposiciones.
Obligacin para el que deduce
Para poder deducir o acreditar fscalmente con base
en los comprobantes a que se refere el prrafo
anterior, quien los utilice deber cerciorarse de que el
nombre, denominacin o razn social y clave del
Registro Federal de Contribuyentes de quien aparece
en los mismos son los correctos, as como verifcar
que el comprobante contiene los datos previstos en el
artculo 29-A de este Cdigo.
Los comprobantes a que se refere el Artculo 29 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, adems de los
requisitos que el mismo establece, debern reunir lo
siguiente:
I. Contener impreso el nombre, denominacin o
razn social, domicilio fscal y clave del
Registro Federal de Contribuyente de quien
los expida. Tratndose de contribuyentes que
tengan ms de un local o establecimiento,
debern sealar en los mismos el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan
los comprobantes.
II. Contener impreso el nmero de folio.
III. Lugar y fecha de expedicin.
IV. Clave del Registro Federal de Contribuyentes
de la persona a favor de quien expida.
V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin
del servicio que amparen.
VI. Valor unitario consignado en nmero e importe
total consignado en nmero o letra, as como
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el monto de los impuestos que en los trminos
de las disposiciones fscales deban trasladarse,
en su caso.
VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as
como la aduana por la cual se realiz la
importacin, tratndose de ventas de primera
mano de mercancas de importacin.
VIII. Fecha de impresin y datos de identifcacin
del impresor autorizado.
IX. Tratndose de comprobantes que amparen
la enajenacin de ganado, la reproduccin
del hierro de marcar de dicho ganado,
siempre que se trate de aqul que deba ser
marcado.
Los comprobantes a que se refere este artculo
podrn ser utilizados por el contribuyente en un
plazo mximo de dos aos, contados a partir de
su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo
sin haber sido utilizados, los mismos debern
cancelarse en los trminos que seala el
reglamento de este Cdigo. La vigencia para la
utilizacin de los comprobantes, deber
sealarse expresamente en los mismos.
Obligacin para quien expide el comprobante
Asimismo, quienes expidan los comprobantes
referidos debern asegurase de que el nombre,
denominacin o razn social de la persona a favor de
quien se expidan correspondan con el documento
con el que acrediten la clave del Registro Federal de
Contribuyentes que se asienta en dichos
comprobantes. La Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico mediante disposiciones de carcter general,
podr establecer facilidades para la identifcacin del
adquirente.
Cheques nominativos
Que cuando sean erogaciones superiores a $2,000.00
pesos se paguen con cheque nominativo es decir, a
nombre de la persona fsica o moral que este
proporcionando el bien o servicio tarjeta de crdito,
dbito o de servicio, o bien, a travs de monedero
electrnico. Excepto que se estn pagando salarios.
Requisitos del cheque
Cuando el pago se haga mediante cheque nominativo
deber ser de la cuenta del contribuyente y contener
su Registro Federal de Contribuyentes; as como en el
anverso del cheque contener la leyenda para abono
en cuenta del benefciarios.
Estados de cuenta como comprobantes fscales
Se puede optar porque los estados de cuenta originales
funjan como comprobantes fscales para los casos de
adquisicin de bienes, de uso o goce temporal o por la
prestacin de servicios, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
1. Se consigne en el cheque la clave del Registro
Federal de Contribuyentes.
2. Se cuente con la factura o documento que ampare
la compra del bien o servicio y contenga requisitos
fscales.
3. Se haga su registro en contabilidad.
4. Se vincule la operacin entre el estado de cuenta y
el documento que lo ampara con su registro
contable.
5. Se conserve el original del estado de cuenta por
cinco aos.
Registro contable
Todas las deducciones se deben registrar en
contabilidad.
Contabilidad y documentacin
El artculo 28 del Cdigo Fiscal establece que las
personas que de acuerdo con las disposiciones
fscales estn obligadas a llevar contabilidad debern
observar las siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables
que seale el Reglamento de este Cdigo,
las que debern reunir los requisitos que
establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad sern
analticos y debern, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que
se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio.
Dicha contabilidad podr llevarse en lugar
distinto cuando se cumplan los requisitos
que seale el Reglamento de este Cdigo.
IV. Llevarn un control de sus inventarios de
mercancas, materias primas, productos en
proceso y productos terminados, segn se
trate, el cual consistir en un registro que
permita identifcar por unidades, por
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productos, por concepto y por fecha, los
aumentos y disminuciones en dichos
inventarios, as como las existencias al inicio y
al fnal de cada ejercicio, de tales inventarios.
Dentro del concepto se deber indicar si se
trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre otros.
V. Tratndose de personas que enajenen
gasolina, diesel, gas natural para combustin
automotriz o gas licuado de petrleo para
combustin automotriz, en establecimientos
abiertos al pblico en general, debern contar
con controles volumtricos y mantenerlos en
todo momento en operacin. Dichos controles
formarn parte de la contabilidad del
contribuyente. Para tales efectos, el control
volumtrico deber llevarse con los equipos
que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general.
Retenciones de impuestos
En el caso de que se hagan retenciones de impuestos
a terceros tales como salarios, honorarios, o uso o
goce temporal de bienes; dichas retenciones se
paguen y se entregue la constancia respectiva.
Retencin y constancia para salarios
El artculo 118 fracciones I y III de la Ley del impuesto
sobre la renta, establece que es obligacin de los
patrones, retener a sus trabajadores los impuestos
respectivos de acuerdo a lo determinado en el artculo
113 o, en su caso, la devolucin del subsidio para el
empleo y entregar la constancia respectiva de estas
retenciones; para efectos de la deducibilidad de los
salarios.
Retencin y constancia para arrendamiento
El artculo 127 ltimo prrafo, establece que, cuando
los contribuyentes presten servicios profesionales a
las personas morales, stas debern retener, como
pago provisional, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les
efecten, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar
a los contribuyentes constancia de la retencin; dichas
retenciones debern enterarse, en su caso,
conjuntamente con las sealadas en el artculo 113 de
esta Ley. El impuesto retenido en los trminos de este
prrafo ser acreditable contra el impuesto a pagar
que resulte en los pagos provisionales de conformidad
con este artculo.
Retencin y constancia para arrendamiento
El artculo 143 penltimo prrafo, establece que,
cuando los ingresos a que se refere este Captulo
(Uso o goce temporal de bienes inmuebles) se
obtengan por pagos que efecten las personas
morales, stas debern retener como pago provisional
el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre
el monto de los mismos, sin deduccin alguna,
debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia
de la retencin; dichas retenciones debern enterarse,
en su caso, conjuntamente con las sealadas en el
artculo 113 de esta Ley. El impuesto retenido en los
trminos de este prrafo podr acreditarse contra el
que resulte de conformidad con el segundo prrafo de
este artculo.
Operaciones con personas inscritas en el RFC y
obligadas a pagar IVA
Que los pagos que se pretendan deducir sean con
personas que estn inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes, que sean contribuyentes del Impuesto
al valor agregado; que adems conste expresamente
y por separado en el comprobante respectivo.
Obligacin de inscribirse al RFC
El artculo 27 del Cdigo Fiscal seala que las personas
morales, as como las personas fsicas que deban
presentar declaraciones peridicas o que estn
obligadas a expedir comprobantes por las actividades
que realicen, debern solicitar su inscripcin en el
Registro Federal de Contribuyentes del Servicio de
Administracin Tributaria, proporcionar la informacin
relacionada con su identidad, su domicilio y en general
sobre su situacin fscal, mediante los avisos que se
establecen en el Reglamento del Cdigo. Asimismo,
las personas a que se refere este prrafo estarn
obligadas a manifestar al Registro Federal de
Contribuyentes su domicilio fscal.
Plazo para reunir requisitos fscales y
documentacin
Los plazos para reunir los requisitos fscales deben
ser al momento de realizar la operacin correspondiente
o a ms tardar el ltimo da del ejercicio, en caso de la
documentacin esta se deber reunir a ms tardar el
da que corresponda presentar la declaracin, en caso
de retenciones, que estas se paguen en los plazos
establecidos en ley.
Concepto de ejercicio fscal
De acuerdo con el artculo 11 del Cdigo Fiscal, se
entender por ejercicio fscal lo siguiente: Cuando las
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leyes fscales establezcan que las contribuciones se
calcularn por ejercicios fscales, stos coincidirn
con el ao de calendario. Cuando las personas morales
inicien sus actividades con posterioridad al 1 de enero,
en dicho ao el ejercicio fscal ser irregular, debiendo
iniciarse el da en que comiencen actividades y
terminarse el 31 de diciembre del ao de que se
trate.
Plazo para presentar la declaracin anual
El impuesto del ejercicio se pagar mediante
declaracin que presentarn ante las ofcinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en la que termine el ejercicio fscal.
De las deducciones en general
El artculo 29 de la Ley del impuesto sobre la renta,
seala que los contribuyentes podrn deducir los
siguientes conceptos:
I. Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonifcaciones que se hagan en
el ejercicio.
II. El costo de lo vendido.
El tratamiento para llevar a cabo la
determinacin del costo de lo vendido se
observa en los artculo 45-A al 45-I, de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, el cual se puede
realizar a travs de cualquiera de los dos
mtodos de costos por costeo directo o
absorbente.
III. Los gastos netos de descuentos, bonifcaciones
o devoluciones.
IV. Las inversiones.
V. Derogada.
VI. Los crditos incobrables y las prdidas por
caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin
de bienes distintos a los que se refere el
primer prrafo de la fraccin II de este
artculo.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin
o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias a las que establece la Ley
del Seguro Social, y de primas de antigedad
constituidas en los trminos de esta Ley.
VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al
Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso
cuando stas sean a cargo de los
trabajadores.
IX. Los intereses devengados a cargo en el
ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los
intereses moratorios, a partir del cuarto mes
se deducirn nicamente los efectivamente
pagados. Para estos efectos, se considera
que los pagos por intereses moratorios que se
realicen con posterioridad al tercer mes
siguiente a aqul en el que se incurri en mora
cubren, en primer trmino, los intereses
moratorios devengados en los tres meses
siguientes a aqul en el que se incurri en
mora, hasta que el monto pagado exceda al
monto de los intereses moratorios devengados
deducidos correspondientes al ltimo periodo
citado.
X. El ajuste anual por infacin que resulte
deducible en los trminos del artculo 46 de
esta Ley.
DETERMINACIN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN DEDUCIBLE (ACUMULABLE)
ARTCULO 46 DE LA LISR
Resumen
Importe
Saldo promedio anual de crditos 417,740.01
(-) Saldo promedio anual de deudas 101,672.81
Diferencia 316,067.20
(x) Factor de ajuste anual 0.0376
(=) Ajuste anual por inflacin deducible 11,881.09
CONCEPTO
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AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
ARTCULO 47 DE LALISR
Mes
Enero 1,000.00 347,820.00 5,114.00 114,653.00 76.00 23,418.38 832.94
Febrero 52,290.00 1,000.00 345,756.00 4,980.00 121,653.00 76.00 21,289.44 793.27
Marzo 52,290.00 1,000.00 - - 111,620.00 76.00 19,354.03 755.50
Abril 1,000.00 294,570.00 2,695.00 13,480.00 76.00 17,594.58 719.52
Mayo 1,000.00 294,570.00 2,695.00 1,751.00 76.00 15,995.07 685.26
Junio 13,490.00 1,000.00 294,570.00 1,418.00 155,981.00 76.00 14,540.97 652.63
Julio 1,000.00 - 3,721.00 200,298.00 76.00 13,219.07 621.55
Agosto 1,000.00 224,610.00 - 415,474.00 76.00 12,017.33 591.95
Septiembre 1,000.00 235,870.00 7,684.00 243,621.00 76.00 10,924.85 563.76
Octubre 8,720.00 1,000.00 249,689.00 2,420.00 174,033.00 76.00 9,931.68 536.92
Noviembre 11,449.25 1,000.00 238,415.00 1,110.00 159,387.00 76.00 9,028.80 511.35
Diciembre 1,000.00 262,797.00 - 146,000.00 76.00 8,208.00 487.00
Suma 138,239.25 12,000.00 2,788,667.00 31,837.00 1,857,951.00 912.00 175,522.20 7,751.64
(/) 12 12 12 12 12 12 12 12
(=) Saldo
promedio 11,519.94 1,000.00 232,388.92 2,653.08 154,829.25 76.00 14,626.85 645.97
(=) Saldo promedio
anual crditos 417,740.01
Deudores
diversos
BANAMEX HSBC
BBVA
BANCOMER
Cientes
Acciones,
bonos y
valores
IVA
acreditable
Inversiones
en valores
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN (DEUDAS)
ARTCULO 48 DE LA LISR
Mes
Enero 35,632.06 524,326.00
Febrero 21,801.34 50,000.00 432,541.00
Marzo 7,630.09 90,000.00 36,492.00
Abril 40,883.39 - 157,869.00
Mayo 55,354.00 80,000.00 45,169.00
Junio 11,559.25 70,000.00 123,456.00
Julio 83,239.98 60,000.00 169,852.00
Agosto 93,556.23 - 47,852.00
Septiembre 99,095.23 50,000.00 141,689.00
Octubre 27,214.34 40,000.00 158,631.00
Noviembre 36,232.94 30,000.00 145,968.00
Diciembre 34,749.84 - 7,500.00 95,625.00
Suma 546,948.69 470,000.00 7,500.00 195,625.00
(/) 12 12 12 12
45,579.06 39,166.67 625.00 16,302.08
(=) Saldo promedio anual de deudas 101,672.81
Impuestos
por pagar
Documentos
por pagar
Anticipos de
clientes
Proveedores
DETERMINACIN DEL FACTOR DE AJUSTE ANUAL
ARTCULO 46 DE LA LISR
125.564
-1= Factor ajuste anual = 0.0376
121.015
INPC de diciembre 2007
-1= Factor ajuste anual =
INPC de diciembre 2006
INPC ltimo mes del ejercicio
de que se trate
-1= Factor ajuste anual =
INPC ltimo mes del ejercicio
anterior

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XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los
anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan
en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley.
Cuando por los gastos a que se refere la fraccin III de este artculo, los contribuyentes hubieran pagado algn
anticipo, ste ser deducible siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin
XIX de esta Ley.
Requisitos particulares de las deducciones
Donativos
Para efectuar la deducibilidad de un donativo en primer lugar debe ser no oneroso ni remunerativo; es
decir que no se otorgue como una contraprestacin a cambio de un servicio recibido del donante.
A partir de 2008 los donativos se ven limitados en cuanto al porciento de deducibilidad, que es del 7% de la
utilidad fscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior del contribuyente.
Se podrn dar donativos a:
l La Federacin, Entidades Federativas y Municipios
l Fundaciones, patronatos y entidades que apoyan para recibir donativos
l Escuelas e instituciones asistenciales, benfcas, culturales, cientfcas y tecnolgicas, sociedades y
asociaciones civiles que protegen la fora y la fauna silvestre y acutica, asociaciones y sociedades civiles
que otorguen becas.
Los donativos a instituciones de enseanza sern deducibles siempre y cuando stas cuenten con reconocimiento
de validez ofcial de estudios y stos se destinen a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin
cientfca o desarrollo tecnolgico y gastos de administracin
Deduccin de inversiones
En el caso de la deduccin de inversiones o comnmente conocida como deprecacin fscal se lleve a cabo de
acuerdo a los porcientos mximos autorizados

.
Combustibles
Tratndose de gasolina o combustible para vehculos martimos, areos y terrestres se debe pagar con cheque
nominativo, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos, aun cuando el
consumo de la misma no exceda de $2,000.00.
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Intereses
Que tratndose de intereses por capitales tomados
en prstamo se hayan invertido en los fnes del
negocio. En el caso de que el contribuyente otorgue
prstamos a sus socios, trabajadores o funcionarios,
dichos intereses devengados slo sern deducibles
en la parte proporcional que corresponda a la tasa
ms baja de los intereses estipulados en el prstamo
en la porcin en el que prstamo que se hubiera, en
caso de no haber establecido ninguna tasa entonces
no hay parte deducible.
Ingresos por rgimen simplifcado o donativos
En el caso de pago que a la vez sean ingresos para
personas fsicas, contribuyentes del rgimen
simplifcado o de los donativos se consideran
deducibles siempre y cuando se hayan erogado
durante el ejercicio. Se les considera efectivamente
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo,
traspaso de cuentas, Si se pagan con cheque se
considera efectivamente erogado en la fecha en que
este sea cobrado o cuando lo transmitan a un tercero
excepto cuando sea en procuracin, o cuando el
inters del acreedor quede satisfecho.
Emolumentos a administradores, comisarios y
consejeros
Tratndose de emolumentos a administradores,
comisarios y consejeros, se cumplan los siguientes
requisitos:
1. Que el importe anual establecido para cada
persona no sea superior al sueldo anual del
funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
2. Que el importe total de los honorarios o
gratifcaciones establecidas, no sea superior al
monto de sueldos y salarios anuales devengados
por el personal del contribuyente.
3. Que no excedan del 10% del monto total de las
otras deducciones.

Asistencia tcnica, transferencia de tecnologa y
regalas
En asistencia tcnica, transferencia de tecnologa y
regalas se compruebe ante las autoridades fscales
que quien proporcione los conocimientos cuenta con
los elementos tcnicos para hacerlo, lo haga de
manera directa y no a travs de un tercero.
Previsin social
Para que la previsin social sea deducible debe ser
otorgada a todos los trabajadores de manera general,
en el caso de trabajadores sindicalizados se considera
que dichas prestaciones se otorgan de manera general
cuando estn establecidas en el contrato colectivo de
trabajo o contrato ley; si existieran dos o ms sindicatos,
la generalidad se cumple si las prestaciones son
iguales para todos los trabajadores de ese mismo
sindicato. Cuando hubiera personal de confanza estos
cumplen la generalidad cuando se otorguen las
mismas prestaciones a todos ellos y que las
erogaciones deducibles, excluidas las aportaciones
de seguridad social, sean en promedio aritmtico por
cada trabajador de confanza, sea igual o menor a las
erogaciones deducibles de efectuadas por cada
trabajador sindicalizado.
Lmite para trabajadores de confanza
As mismo las prestaciones de previsin social
otorgadas a los trabajadores de confanza, excluidas
las aportaciones de seguridad social, las aportaciones
a los fondos de ahorro, de pensiones y jubilaciones
complementarias; las primas de seguros de vida y de
gastos mdicos no podrn exceder de 10 veces el
salario mnimo del rea geogrfca del trabajador
elevado al ao.
Fondo de ahorro
Para que el fondo de ahorro sea deducible deber ser
cubierto por partes iguales tanto del trabajador como
del patrn sin que exceda del 13% del salario del
trabajador y ste a su vez no sea mayor en 1.3 veces
el salario mnimo del rea geogrfca del trabajador
elevado al ao.
En caso de que el patrn desee hacer deducible el
fondo de ahorro que exceda el lmite de $1072.23
pesos mensuales para el rea geogrfca A, por el
excedente se debe pagar el ISR, el cual debe absorber
el patrn y para el trabajador ser ingreso acumulable
artculo 43-A RISR.
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Seguros y fanzas
Los pagos de primas de seguros y fanzas que
correspondan a conceptos deducibles y se hagan
conforme a las leyes de la materia, no se otorguen
prstamos a ninguna persona por la reserva
matemtica, de las primas pagas o aseguradas; si el
seguro es para resarcirle al trabajador la disminucin
en su productividad, la deduccin de la prima proceder
siempre y cuando se establezca en un plan que indique
procedimientos, montos y plazos para ello.
Importacin de mercancas
En el caso de mercancas de importacin que hayan
cumplido los requisitos legales para su introduccin al
pas.
Prdidas por crditos incobrables
Cuando existan prdidas por crditos incobrables
estos sern deducibles cuando se cumpla el plazo de
la prescripcin o exista notoria imposibilidad prctica
de cobro y sta se da en los siguientes casos:
1. En los crditos cuya suerte del principal el da de
su vencimiento no exceda de 30,000 UDIs,
aunque se tengan dos mas crditos, estos o
debern exceder de cuando en un ao contado
a partir de la mora no se hubiera logrado su cobro,
en este caso ser deducible en el mes en que se
cumpla el ao de mora.
2. En los casos en que existan crditos con el pblico
en general, cuya suerte del principal al da de su
vencimiento oscile entre cinco mil pesos y 30,000
UDIs y esto se informa a las sociedades de
informacin crediticia.
3. Cuando el acreedor informe al deudor persona
fsica con actividades empresariales que efectuar
su deduccin por incobrable y el deudor lo acumule.
Se debe informar a ms tardar el 15 de febrero de
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Consultorio Fiscal No. 445
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cada ao acerca de los crditos que se
dedujeron.
4. En caso de crditos mayores a 30,000 UDIs el
acreedor haya demandado judicialmente el pago
del crdito o haya iniciado el procedimiento arbitral
convenido en su cobro.
5. Comprobar que el deudor se ha declarado en
quiebra o concurso.
6. Los crditos incobrables se incluyen para los
efectos del ajuste anual por infacin.
Subsidio para el empleo
En los casos del pago de salarios se entreguen las
cantidades que por concepto de subsidio para el
empleo le correspondan al trabajador.
Esta deduccin sustituye para el ejercicio 2008 lo que
antes era la devolucin de crdito al salario.
Actualmente esta mecnica que se aplica a sueldos y
salarios; su tratamiento se encuentra en el artculo
octavo transitorio para 2008.
Deduccin inmediata
Ser deducible la deduccin inmediata de activos de
acuerdo al artculo 220 de la LISR. Siempre que se
lleve un registro especfco de estas inversiones.
Artculo 220.- Los contribuyentes del Ttulo II y
del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, podrn
optar por efectuar la deduccin inmediata de la
inversin de bienes nuevos de activo fjo, en
lugar de las previstas en los artculos 37 y 43 de
la Ley, deduciendo en el ejercicio en el que se
efecte la inversin de los bienes nuevos de
activo fjo, en el que se inicie su utilizacin o en
el ejercicio siguiente, la cantidad que resulte de
aplicar, al monto original de la inversin,
nicamente los por cientos que se establecen
en este artculo. La parte de dicho monto que
exceda de la cantidad que resulte de aplicar al
mismo el por ciento que se autoriza en este
artculo, ser deducible nicamente en los
trminos del artculo 221 de esta Ley.
La opcin a que se refere este artculo, no podr
ejercerse cuando se trate de mobiliario y equipo de
ofcina, automviles, equipo de blindaje de automviles,
o cualquier bien de activo fjo no identifcable
individualmente ni tratndose de aviones distintos de
los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
Para los efectos de este artculo, se consideran bienes
nuevos los que se utilizan por primera vez en Mxico.
La opcin a que se refere este artculo, slo
podr ejercerse tratndose de inversiones en
bienes que se utilicen permanentemente en
territorio nacional y fuera de las reas
metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara
y Monterrey, salvo que en estas reas se trate
de empresas que no requieran de uso intensivo
de agua en sus procesos productivos, que
utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus
emisiones contaminantes y que en este ltimo
caso adems obtengan de la unidad competente
de la Secretara de Medio Ambiente y Recursos
Naturales, constancia que rene dicho requisito.
La opcin prevista en este prrafo no podr
ejercerse respecto de autobuses, camiones de
carga, tractocamiones y remolques.
Deduccin de inventarios deteriorados
As mismo se podrn deducir las mercancas, materias
primas y productos semiterminados o terminados que
por razones de deterioro u otras no imputables al
contribuyente, se deduzcan en el ejercicio en que esto
ocurra.
Estos inventarios antes de su destruccin deben ser
ofrecidos en donacin a instituciones que estn
autorizadas para recibir donativos, siempre y cuando
cumplan con los siguientes requisitos:
1. Presentar aviso a travs de la pgina del SAT
cuando menos 30 das antes de efectuar la
destruccin; en caso de no recibir contestacin por
parte de una donataria o habindola recibido, no
recogi la mercanca, sta podr ser destruida.
2. Informar a travs de la pgina a ms tardar el 17
del mes siguiente al de la donacin lo siguiente:
57 Facultad de Contadura y Administracin
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A) Nombre, denominacin o razn social as como
el RFC de quien efecto la donacin.
B) Nombre, denominacin o razn social as como
el RFC de a quien se le dio la donacin.
C) Descripcin y cantidad de bienes donados a
cada institucin.
D) Fecha en que se entregaron los bienes
E) Descripcin y cantidad de los bienes que
hubieren sido destruidos
La destruccin del inventario slo se podr
efectuar una sola vez por ejercicio en el da y la
hora que se present en el aviso.
Se debe registrar en contabilidad la destruccin
o donacin.
En caso de bienes perecederos cuya destruccin se
debe efectuar en forma peridica, ser necesario lo
siguiente:
1. Llevar un calendario de destruccin y presentar el
aviso cuando menos 15 antes de la primera
destruccin.
2. Cuando los bienes estn sujetos a una fecha de
caducidades , el aviso se debe presentar al menos
5 das antes de la fecha de caducidad; en el caso
de medicinas el aviso ser cuando menos 6 meses
antes de la fecha.
3. En caso de que el producto perecedero se difculte
su almacenamiento o conservacin se estar a lo
siguiente:
A) Indicar fecha e caducidad y plazo adicional
para el consumo humano sin peligro.
B) Condiciones especiales para su conservacin
C) Poblacin y regiones a los cuales va enfocado
el producto.
4. Cumplir con los siguientes requisitos:
A) Nombre, denominacin o razn social, as
como el RFC de quien efecto la donacin.
B) Nombre, denominacin o razn social, as
como el RFC de a quien se le dio la donacin.
C) Descripcin y cantidad de bienes donados a
cada institucin.
D) Fecha en que se entregaron los bienes.
E) Descripcin y cantidad de los bienes que
hubieren sido destruidos.
5. Los bienes se deben mantener en las mismas
condiciones en las que se tuvieron para su
comercializacin.
6. En caso de ser decomisadas por las autoridades
fscales se debe conservar el acta por aos que
compruebe el registro contable.
Como se puede observar la lista y los requisitos
son largos aunque no son los nicos, as que
usted, seor contribuyente, puede ampliarla an
ms y efectuar otras deducciones permitidas
por la autoridad.
* L.C. Georgina Ivonne Ramrez Esquivel