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Anlisis del Sistema Tributario paraguayo

Abreviaturas y Siglas AECID BCP CADEP DGA DPTT IMAGRO IRACIS IRPC ISC IVA MAG OFIP SAU SET PIB Agencia Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo Banco Central del Paraguay Centro de Anlisis y Difusin de la Economa Paraguaya Direccin General de Aduanas Departamento de Estudios y Estadsticas Tributarias Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto al Valor Agregado Ministerio de Agricultura y Ganadera Observatorio Fiscal y Presupuestario Superficie Agrologicamente til Secretaria de Estado y Tributacin Producto Interno Bruto

OFIP Coordinador: Julio Ramrez Especialista: Walter Zrate Analista Tcnico: Fernando Ovando Contctenos: CADEP OFIP Piribebuy 1058 Tels. /Fax: (595 21) 452 520 / 494 140 / 496 813 Email: ofipasistente@cadep.org.py www.cadep.org.py (Observatorio Fiscal) Asuncin, Paraguay Edicin: Marzo 2011 Diseo y diagramacin: Karina Palleros Impresin: QR Impresiones El CADEP no comparte necesariamente la opinin vertida en la presente publicacin, que es responsabilidad exclusiva de su autor.

Introduccin

Este estudio fue preparado en el marco del proyecto Observatorio Fiscal y Presupuestario (OFIP), iniciativa del Centro de Anlisis y Difusin de la Economa Paraguaya (CADEP), con el apoyo de la Agencia Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo (AECID). El objetivo principal del proyecto es facilitar la interpretacin de los datos e informaciones de las finanzas pblicas para alentar la participacin ciudadana en el seguimiento de los gastos e ingresos fiscales del pas, poniendo nfasis en la transparencia, eficiencia y equidad fiscal. En el presente material, se pretende realizar una revisin de la estructura tributaria paraguaya, describiendo cada uno de los instrumentos tributarios actualmente utilizados y buscando identificar lagunas que deberan ser cubiertas para lograr una mayor eficiencia en trminos de recaudacin. En este contexto, el trabajo se concentra en el anlisis y descripcin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a la Renta de Actividades Industriales y Comerciales (IRACIS), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), y el Impuesto a la Renta de las actividades agrcolas (IMAGRO). El Gravamen Aduanero, si bien constituye un componente importante en trminos de recaudacin, considerando sus mltiples caractersticas, requiere de un anlisis ms profundo, por lo que ser objeto de una prxima investigacin. La estructura de este documento es la siguiente: en la primera parte se considera la presin tributaria del Paraguay y su comparacin con algunos pases de la regin as como la estructura y evolucin de los ingresos tributarios en Paraguay. En la segunda parte se describen las caractersticas de los distintos impuestos que conforman la estructura tributaria paraguaya. En la tercera parte se muestran las principales deficiencias de los instrumentos tributarios descriptos y se presentan algunas sugerencias que deberan ser abordadas en el futuro buscando una mayor recaudacin. Finalmente se presenta una breve conclusin.

ndice

I. El Sistema Tributario Paraguayo 5 A. La Presin Tributaria 5 B. La Estructura Tributaria 6 C. Evolucin de los Ingresos Tributarios 9 II. Principales caractersticas de los instrumentos tributarios vigentes 11 A. Impuesto al Valor Agregado (IVA) 11 B. Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) 12 C. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) 13 D. Impuesto a la Renta Agropecuaria (IMAGRO) 14 III. Limitaciones en los instrumentos tributarios y medidas para lograr 16 una mayor eficiencia Conclusin Bibliografa ANEXO Lista de tablas Tabla 1. Presin Tributaria Comparada, 2010 Tabla 2. Recaudacin por principales Impuestos, 2010 (En millones de US$) Tabla 3. Recaudacin por principales Impuestos, 2005-2010 (En millones de US$) Tabla 4. Paraguay. Tasas del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Tabla 5. Tasa del IVA Tabla 6. Tasa del IRACIS Tabla 7. Tasa del ISC a los cigarrillos Lista de grficos Grfico 1. Paraguay: Presin Tributaria, 2005-2010 (Porcentaje del PIB) Grfico 2. Estructura de los ingresos tributarios, 2010 (En porcentaje del total)
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I. EL SISTEMA TRIBUTARIO PARAGUAYO1

A. La Presin Tributaria
Cuando se estudia la estructura tributaria de un pas, generalmente surge la pregunta si los impuestos que se aplican son altos, medios o bajos. La Presin Tributaria, conocida como la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Interno Bruto (PIB), ofrece una primera aproximacin sobre esta interrogante2. En el caso de Paraguay, con frecuencia se menciona que la presin tributaria es baja y que se deberan aumentar y/o crear nuevos impuestos para que el Estado pueda cumplir con cada una de sus obligaciones. Esta afirmacin es parcialmente cierta, sin embargo, utilizar la presin tributaria como un indicador para analizar el sistema tributario de un pas puede ser insuficiente. La baja presin tributaria en Paraguay, podra estar estrechamente relacionada con los instrumentos tributarios actualmente utilizados as como a factores que pudieran estar influyendo en la capacidad recaudatoria de la administracin tributaria y que sern objeto de anlisis en este estudio. Tal como se aprecia en el Grfico N 1, en el ao 2010, la presin tributaria en Paraguay alcanz 13,5% del PIB. No obstante este indicador que en Paraguay experimenta un crecimiento sostenido, se ubica muy por debajo del promedio de algunos pases de Amrica Latina (Tabla 1). Una explicacin posible podra ser el menor nivel de desarrollo del Paraguay en comparacin con estos pases o tambin las bajas tasas impositivas actualmente aplicadas.
o

1 Los datos utilizados para la elaboracin de este estudio son los provedos por la Sub-Secretaria de Estado de Tributacin (SET) dependiente del Ministerio de Hacienda. 2 Jorratt, Michael. Diagnstico del Sistema Tributario Chileno. Marzo de 2000.

Grfico 1 Paraguay: Presin Tributaria, 2005-2010 (Porcentaje del PIB)


14 14 13 13 12 12 11 11 10 2005 2006 2007 Pres_Trib. 2008 Linear (Pres_Trib.) Fuente: Elaboracin propia con datos de la SET y BCP 2009 2010 11,9 12,0 11,4 11,5 12,9 13,5

Tabla 1 Presin Tributaria Comparada (Porcentaje del PIB)1


Pas Argentina (2010) Bolivia (2007) Brasil (2010) Colombia (2010) Paraguay (2010) Chile (2010) Per (2010) Uruguay (2008) Promedio 6 Pres_Trib. 25,9 24,5 25,5 17,7 13,5 19,9 15,6 17,2 20,0

1/ Para los efectos de comparacin internacional no incluye la seguridad social Fuente: Fondo Monetario Internacional (FMI)

B. La Estructura Tributaria
El sistema tributario paraguayo, se apoya fuertemente en cuatro impuestos bsicos: el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a la Renta de la Empresas (IRACIS), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y el Impuesto al Comercio Exterior. Existen adems otros como el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC), un Impuesto a la Renta para Actividades Agropecuarias (IMAGRO), y una serie de impuestos de

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menor importancia como: el Tributo nico, el Tributo nico sobre las Maquilas, el Impuesto a los Actos y Documentos, Patente Fiscal y Otros3. El Impuesto a la Renta Personal (IRP), fue creado con la reforma tributaria del ao 2004 pero su aplicacin ha sido postergada en varias ocasiones, previendo su implementacin recin para el ao 20134. En la Tabla 2 se presentan las cifras de los ingresos tributarios en el ao 2010, las cuales indican una recaudacin total que asciende a US$ 2.398 millones. De este total, un 52,6 % se recauda en concepto del IVA y 18% por el impuesto a la renta, constituyndose en las principales fuentes de recaudacin de la administracin tributaria.

Tabla 2 Recaudacin por Principales Impuestos, 2010 (En millones de US$)


IMPUESTOS Impuesto a la Renta Imagro Tributo Unico Tributo Unico Maquila Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal Renta del Pequeo Contribuyente Gravamen Aduanero Imp. Valor Agregado Imp. Selectivo al Consumo Otros Imp. Selectivo al Consumo Combustible Imp. Actos y Documentos Patente Fiscal Extraord. de Autovehculos Otros Impuestos TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS Mill. US$ 432 6 0 1 0 2 321 1.262 113 237 0 0 23 2.398 % del Total 18,0 0,3 0,0 0,0 0,0 0,1 13,4 52,6 4,7 9,9 0,0 0,0 1,0 100,0 % del PIB 2,4 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,8 7,1 0,6 1,3 0,0 0,0 0,1 13,5

Fuente: Elaboracin propia con datos del departamento de estudios y estadsticas tributarias DPTT SET.

El impuesto aduanero representa alrededor de 13,4% de la recaudacin tributaria total y el impuesto a los combustibles cerca del 10%. El Impuesto Selectivo al consumo, que comprende, entre otros, tasas especiales para cigarrillos y bebidas alcohlicas, representa menos del 5% de la recaudacin. El Impuesto a la renta de las actividades agropecuarias, que a pesar de la importancia del sector agrcola en la estructura econmica del pas (alrededor de una cuarta parte de la economa), representa apenas el 0,2% del total recaudado.

3 Incluye Impuesto a los Juegos de Azar, Multas y Recargos, Arancel Consular (Decreto Ley No 46/72), Tasa Consular 7% INDI. 4 Despus de varias discusiones y modificaciones al proyecto original, existe la posibilidad de que la misma sea aprobada y aplicada antes del 2013.

Como se puede apreciar, la estructura tributaria paraguaya se caracteriza por una marcada concentracin de los impuestos al consumo, que alcanzan 67,2% de los ingresos totales (Grfico 2), mientras el impuesto a la renta recauda menos del triple de esta cifra. En la mayor parte de los pases la situacin es a la inversa, es decir, la recaudacin se concentra principalmente en los impuestos a la renta.5 Este estudio se enfoca en el IVA, del IRACIS y del ISC por ser los de mayor importancia dentro de la estructura tributaria. El IMAGRO ser objeto de un breve anlisis por tratarse de un impuesto que genera mucha discusin en trminos de su contribucin al fisco.

Grfico 2 Estructura de los Ingresos Tributarios, 2010 (En porcentaje del total)
80 70 60 50 40 30 20 10 0 Impuestos a los Ingresos Gravamen Aduanero Impuesto al consumo 18.0 67.2

13.4 0.3 Imagro 1.1 Otros

Fuente: Elaboracin propia con datos del departamento de estudios y estadsticas tributarias DPTT SET.

5 Michael Jorratt. Diagnostico del Sistema Tributario Chileno. Marzo del 2000.

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C. Evolucin de los Ingresos Tributarios.


En este apartado se presenta una breve descripcin de la evolucin de los principales instrumentos tributarios actualmente aplicados por la Administracin Tributaria. Por orden de importancia en trminos de recaudacin: 1. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), representa en promedio 50% del total recaudado, pasando de US$ 403 millones en el ao 2005 a US$ 1.262 millones en el ao 2010, con un crecimiento promedio anual de aproximadamente 27,6%. La participacin de este impuesto en el PIB ha experimentado un crecimiento sostenido pasando a representar en promedio alrededor del 6% entre el 2005 y el 2010. En el ao 2010 se registr el mayor porcentaje de participacin del IVA en el producto, cuando alcanz una tasa de poco ms del 7% del PIB, siendo el principal responsable del incremento registrado en los ingresos tributarios.

2. El Impuesto a la Renta de las Empresas (IRACIS), representa en promedio 18,5% del total de los ingresos tributarios. Las recaudaciones de este impuesto aumentaron de US$ 148 millones en el ao 2005 a US$ 432 millones en el ao 2010, con un crecimiento promedio anual de aproximadamente 25%. En trminos del PIB, los mismos tienen una participacin en promedio de poco ms del 2% entre el 2005-2010. En el ao 2009 se registr el mayor porcentaje de participacin de este impuesto en el producto, cuando logr tasas de 3%, y su participacin ms baja en el ao 2006, cuando registr tasas del 1,9% del PIB.

3. El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), representa en promedio poco ms del 16% del total recaudado durante el 2005-2010. Estos ingresos pasaron de US$ 153 millones en el ao 2005 a US$ 351 millones en el ao 2010, con un crecimiento promedio de 18,9%. El Impuesto Selectivo al Consumo representa en promedio 2% del PIB. La mayor participacin de este impuesto en el producto se registr en el ao 2006, al ubicarse en 2,2% del PIB, y la menor participacin en el ao 2008, donde el aporte fue de 1,9% del PIB. 4. El Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), representa en promedio solo 0,2% del total recaudado en el periodo de estudio. Estos ingresos pasaron de US$ 4 millones en el ao 2005 a US$ 6 millones en el ao 2010, con un crecimiento promedio de aproximadamente 19,5%. El IMAGRO representa en promedio solo 0,03% del PIB. La mayor participacin de este impuesto en el producto se registr en el ao 2005, al ubicarse en 0,05% del PIB.

Tabla 3 Recaudacin por Principales Impuestos, 2005-2010 (En Millones de US$)


IMPUESTOS Iracis Imagro Gravamen Aduanero Imp. Valor Agregado ISC* Otros Impuestos** 2005 148 4 143 403 153 40 2006 176 2 164 520 201 55 2007 239 2 167 696 261 31 2008 355 4 240 1.013 316 21 2009 434 5 197 888 301 19 2010 432 6 321 1.262 351 26 Promedio 327 4 218 876 286 31

...Tasa de crecimiento anual Iracis Imagro Gravamen Aduanero Imp. Valor Agregado ISC Otros Impuestos .. .. .. .. .. .. 19,0 -47,7 14,1 29,0 31,6 39,5 35,9 16,6 2,1 33,8 29,9 -44,7 48,2 67,2 43,9 45,5 21,1 -31,2 22,5 22,6 -18,1 -12,4 -4,6 -8,4 -0,5 38,8 63,1 42,2 16,4 35,3 25,0 19,5 21,0 27,6 18,9 -1,9

...Como porcentaje del PIB Iracis Imagro Gravamen Aduanero Imp. Valor Agregado ISC Otros Impuestos 2,0 0,05 1,9 5,4 2,0 0,5 1,9 0,02 1,8 5,6 2,2 0,6 2,0 0,02 1,4 5,7 2,1 0,3 2,1 0,02 1,4 6,0 1,9 0,1 3,0 0,03 1,4 6,2 2,1 0,1 2,4 0,04 1,8 7,1 2,0 0,1 2,3 0,03 1,5 6,1 2,0 0,3

...Como porcentaje del Total Iracis Imagro Gravamen Aduanero Imp. Valor Agregado ISC Otros Impuestos 16,6 0,4 16,1 45,3 17,1 4,5 15,8 0,2 14,6 46,5 18,0 5,0 17,1 0,2 12,0 49,9 18,7 2,2 18,2 0,2 12,3 52,0 16,2 1,1 23,6 0,2 10,7 48,1 16,3 1,0 18,0 0,3 13,4 52,6 14,6 1,1 18,5 0,2 12,6 49,8 16,8 2,1

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Notas: * Incluye el impuesto selectivo a los combustibles **Incluyen el tributo nico, tributo a la maquila, el impuesto a la renta del servicio de carcter personal, renta al pequeo contribuyente, actas y documentos y la patente fiscal. Fuente: Elaboracin propia con datos de MH y BCP

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II. PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS INSTRUMENTOS TRIBUTARIOS VIGENTES6

En este apartado se presenta una breve descripcin de las principales caractersticas de los instrumentos tributarios actualmente aplicados por la Administracin Tributaria.

A. Impuesto al Valor Agregado (IVA)


Es un impuesto que grava cada una de las fases de la comercializacin del bien hasta llegar al consumidor final. No grava el importe total de cada venta en forma independiente sino como su nombre lo indica, exclusivamente sobre el valor aadido en cada etapa por cada agente econmico. El IVA grava la enajenacin de bienes o venta de servicios, la prestacin de servicios (excluidos los de carcter personal que se presten en relacin de dependencia) y la importacin de bienes. En este sentido son enajenaciones, por ejemplo, la fabricacin y venta de productos y mercaderas que se realiza a travs de una empresa. Los productos agropecuarios en estado natural no pagan IVA. Estn sujetos al pago del IVA, las personas fsicas, las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94, y las sociedades que realicen actividades comerciales, industriales o de servicios. El impuesto se calcula sobre el precio de venta del bien o la prestacin del servicio. Sobre dicho monto, se aplica la tasa general del Impuesto que es del 10%. A partir del 2006, se aplica
6 Las principales caractersticas de cada impuesto esta hecho en base a: Pettit, Horacio Antonio. Legislacin Tributaria. Editora Intercontinental. Edicin 2008.
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una tasa del 5% para la venta de productos farmacuticos; para los alquileres; los intereses y comisiones; y para los bienes de la canasta familiar, como arroz, yerba, aceites, leche, huevos, carnes, harina y sal yodada. Las exportaciones de bienes y el servicio de flete internacional para el transporte de bienes para la exportacin no estn gravados por el IVA. Estn exentas de este impuesto: La venta de productos agropecuarios en estado natural; el acervo hereditario a favor de los herederos a titulo universal o singular, excluidos los cesionarios; la cesin de crditos; las revistas de inters educativo, cultural y cientfico, libros y peridicos y; los bienes de capital, producidos por fabricantes nacionales de aplicacin directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario.

Asimismo estn exoneradas de pagar este impuesto: Los intereses de valores pblicos y privados; los depsitos en las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley No 861/96 as como las cooperativas, entidades del sistema de ahorro y prstamo para la vivienda, y las entidades financieras pblicas; los servicios prestados por funcionarios permanentes o contratados por embajadas, consulados, y organismos internacionales; los partidos polticos reconocidos legalmente, las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva, as como asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades sin fines de lucro; las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los actos provenientes exclusivamente del ejercicio del culto y servicio religioso; las entidades con fines de lucro reconocidas por el Ministerio de Educacin y Cultura o por Ley de la Nacin.

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B. Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS).


Es un impuesto que grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal. Son contribuyentes de este impuesto: las empresas unipersonales y sociedades con o sin personera jurdica, asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta, personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas y las cooperativas, con alcances establecidas en la ley la Ley N 438/94. Las tasas general del Impuesto ser del 30% para el primer ao de vigencia de la Ley y de

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10% a partir del segundo ao, sobre las utilidades; Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicara adicionalmente la tasa del 5% y 15% por los importes pagados, acreditados o remesados a domiciliados en el exterior partir del segundo ao de la vigencia de la Ley. Estn exentas de este impuesto: Los dividendos y las utilidades menores al 30%, de los ingresos gravados del inversor en otras empresas; las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones pblicas que administran los seguros mdicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, as como los fondos privados de pensin y jubilacin; los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta de bonos burstiles colocados a travs de la bolsa de valores, as como los de los ttulos de deuda pblica emitidos por el Estado o por las municipalidades; y las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportacin de bienes;

Asimismo estn exoneradas de pagar este impuesto: Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos provenientes del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines; las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva, y de difusin cultural y/o religiosa, as como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos polticos y las entidades educativas de enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educacin y Cultura; y las cooperativas, conforme lo tienen establecido la Ley No 438/94.

C. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)


Es un impuesto que grava el uso o consumicin de productos que no son considerados de primera necesidad; como bebidas alcohlicas, cigarrillos, tabacos, perfumes, joyas, relojes y armas; as tambin productos que poluyen o contaminan el ambiente, como los combustibles. Son contribuyentes de este impuesto: a) los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional; b) los importadores, por los bienes que introduzcan al pas. La base imponible la constituye el precio de venta en fbrica excluido el propio impuesto y el IVA. En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de valoracin aduanera de conformidad con las leyes en vigor. Las exportaciones no estn gravadas con este impuesto.
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En la tabla siguiente se observan las tasas aplicadas para este impuesto: Tabla 4 Paraguay. Tasas del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)7
Descripcin Cigarrillos Cigarros Tabaco Bebidas gaseosas hasta 2% de alchol Cervezas Coac, ginebra, ron y licores Champagne, y equivalente Alcohol desnaturalizado Alcoholes rectificados y otros Perfumes, maquillajes Perla, joyas, oro, etc. Aire acondicionado Lavavajillas, lavarropas, secadores, reproductores de CD, telef. celulares etc. Relojes Instrumentos musicales Armas, municiones Juguetes y articulos para recreo 5 1 5 1 Tasa Vigente 12 12 12 5 8 10 12 10 10 5 5 1 1

Fuente: Pettit, Horacio Antonio (2008). Legislacin Tributaria. Editora Intercontinental. Asuncin -Paraguay.

D. Impuesto a la Renta Agropecuaria (IMAGRO)


Es un impuesto que grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, definidas como aquellas que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como: a) cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino; b) produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones; c) produccin agrcola, frutcola y hortcola; y d) produccin de leche8. Son contribuyentes de este impuesto: las personas fsicas, las sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades e economa mixta y las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.

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7 Por decreto N6668 de fecha 26 de Mayo de 2011, se eleva la base imponible sobre la cual se calcula el ISC del gasoil. As mismo y por decreto N 5158 de fecha 1 de Octubre del 2010, la tasa del ISC al tabaco y bebidas alcohlicas fueron aumentadas en 1%. 8 Se consideraran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesin, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad

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Existen dos sistemas de pago que vara de acuerdo al tipo de inmueble posedo o explotado. a. Los Grandes Inmuebles, inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcance o tengan una SAU superior a 300 has en la Regin Oriental y 1.500 has en la Regin Occidental, podran optar por la liquidar por el rgimen simplificado o contable9. Aquellos contribuyentes que no exploten racionalmente sus inmuebles, es decir que no utilicen por lo menos el 30% de sus inmuebles solamente podrn liquidar el impuesto por el rgimen presunto. b. Los de Medianos Inmuebles, inmuebles rurales que individual o conjuntamente poseen 300 has o menos de SAU en la Regin Oriental y las 1.500 has, o menos en la Regin Occidental, podrn optar liquidar por el rgimen presunto, simplificado o contable.

Rgimen Presunto: Es aplicacin directa de formula, la cantidad de SAU, declarado en el Formulario Declaracin Jurada Patrimonial por el ndice de productividad del suelo que depende de la ubicacin de los inmuebles por el precio promedio de mercado que se determina anualmente por el Ministerio de Agricultura y Ganadera (MAG). La tasa del Impuesto es de 2,5%. Rgimen Simplificado: Consiste el liquidar el impuesto sobre los ingresos menos los egresos. Rgimen Contable: Liquidan el impuesto sobre los resultado contables. La tasa impositiva tanto para el rgimen simplificado como contable es de 10%.

A ms de todos los gastos necesarios reales, debidamente documentados, se pueden deducir los siguientes: a. El 8% en concepto de depreciacin del ganado vacuno hembra a partir del segundo ao de vida del animal. b. Perdida por mortandad en la actividad ganadera vacuna hasta el 3% sin necesidad de comprobacin. c. Las depreciaciones por maquinarias, mejoras e instalaciones (solo por rgimen contable). d. En el caso de las personas fsicas, todos los gastos personales y de familiares a su cargo. e. Los costos directos en ayudas a personas fsicas propietarias de pequeas fincas colindantes hasta el 20% de la renta bruta (ingresos). Estn exoneradas de este impuesto: las personas fsicas poseedoras de tierras que individualmente o conjuntamente posean inmuebles menores o igual a 20 has de SAU en la ReginOriental y de 100 has en la Regin Occidental. El IVA que corresponde a todas las compras de bienes y servicios afectados directamente a
9 La superficie agrologicamente til (SAU), es el total de superficies de tierras rurales que una persona fsica o jurdica posee en una misma regin (Occidental u Oriental) en el territorio nacional y que puede ser utilizado en forma efectiva para actividades pecuarias, agrcolas, granjeras, y otras actividades agropecuarias. Para la determinacin de la SAU debern ser deducidas del total de las hectreas del inmueble, las siguientes superficies: Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes y los humedales; Las reas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales, saladares, etc; Las reas silvestres protegidas bajo dominio privado; Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso; Las reas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la autoridad competente.
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III. LIMITACIONES EN LOS INSTRUMENTOS TRIBUTARIOS Y MEDIDAS PARA LOGRAR UNA MAYOR EFICIENCIA

la produccin, constituye crdito fiscal que se liquida directamente contra el impuesto, desde el ejercicio fiscal 2005. El saldo del IVA proveniente del un ejercicio fiscal se traslada al periodo siguiente hasta que se consuma la totalidad. En este apartado se trata de identificar algunas deficiencias en los instrumentos descriptos en la seccin anterior y proponer algunas medidas tendientes a lograr una mayor eficiencia en trminos de recaudacin.

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Impuesto al Valor Agregado (IVA). La tasa general del 10% actualmente aplicada en este impuesto es baja para la regin latinoamericana, donde la misma vara entre el 12 y el 22% (Tabla 5). Adems, existe un nmero importante de bienes y servicios que todava se encuentran exentos del IVA, especialmente aquellos que tienen relacin con la venta de productos agropecuarios en estado natural, los derivados del petrleo y los productos importados bajo los beneficios de la Ley 60/9010. Existe adems una cantidad importante de bienes (muchos de los cuales forman parte de la canasta familiar), como los productos farmacuticos, con una tasa reducida del 5%11. Finalmente y aunque no se tengan datos precisos sobre el nivel de evasin en este impuesto, se cree que el mismo sigue siendo elevado, por lo que se le debera dar un tratamiento prioritario a este problema12. Algunas medidas tendientes a mejorar la efectividad del IVA son:
10 La Ley 60/90 establece el rgimen de fomento a la inversin de bienes de capital. Siguiendo a Crivelli (2010), el objetivo de esta ley es atraer capital y generar nuevos empleos, reduciendo de esta forma la pobreza y el desempleo. Sin embargo la evidencia emprica muestra que la mayora de las veces no se alcanza los objetivos propuesto. 11 Siguiendo a Crivelli (2010), las tasas diferenciadas del IVA aparte de disminuir los ingresos para el fisco, afecta los precios relativos de los bienes por lo que es distorsiva. 12 Siguiendo a Zrate (2008), el nivel de erosin fiscal (utilizado como proxy para medir el nivel de evasin) en este impuesto es cercano al 30%. Segn Garzn, Hernando en Paraguay: La Brecha de Evasin del IVA es del 54% de la recaudacin potencial para el ao 2006.

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Seguir con el proceso de reduccin de las exenciones del IVA, especialmente sobre las ventas de productos del agro en estado natural y gravarlos con tasas relativamente bajas; Eliminar en forma progresiva la tasa reducida del 5% para los productos de la canasta familiar y farmacuticos y unificarlos a una tasa general del 10%; Rechazar nuevas propuestas bajo la Ley 60/90 y crear nuevos incentivos fiscales buscando atraer inversiones que generen impactos reales a la poblacin en general. Iniciar un combate permanente y total a la evasin impositiva.

Tabla 5 Tasa del IVA


Pas Uruguay Brasil Chile Argentina Bolivia Paraguay Peru Colombia Ecuador Promedio Tasa vigentes 22,0 20,5 19,0 21,0 13,0 10,0 16,0 16,0 12,0 16,6 Otras Tasas vigentes 10,0 Mltiples (25 tasas) 10.5; 27.0 5,0 1.6; 3.0; 5.0; 10.0 20.0, 25.0

Fuente: FMI, documentos sobre los pases; GFS, World Economic Outlook; e IBFD, taxation in Latin America

El Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales y de Servicios (IRACIS). El diseo de este impuesto, en lneas generales es satisfactorio. Presenta una de las tasas ms bajas de la regin (10%)13. No solo ha permitido, de alguna manera, incrementar la recaudacin, alcanzando incluso niveles del 3% del PIB en el ao 2009, (Tabla 3) sino tambin incentivar una mayor inversin en actividades productivas. La tasa del 5% aplicada a la distribucin de dividendos no hace otra cosa ms que generar distorsiones e inequidad en el sector empresarial nacional. Finalmente es importante mencionar que el nmero de exenciones sigue siendo alto lo que reduce la efectividad de este impuesto sobre las ganancias y adems existe tambin la creencia de una importante evasin en concepto de este impuesto. En el caso del IRACIS sera conveniente: Continuar con tasas bajas de manera a aumentar la transparencia y aumentar la inversin en actividades productivas, sin recurrir a la figura de la exencin; Simplificar la estructura de este impuesto, especialmente lo que tenga relacin con la distribucin de utilidades y aplicar una tasa nica del 10%;

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13 Segn la ley 2421 de Adecuacin Fiscal, la tasa general del IRACIS fue reducida del 30% al 10% a partir del 2006.

Seguir con el combate total y frontal a la evasin y un riguroso control sobre los grandes contribuyentes, de manera a seguir mejorando la efectividad de este impuesto.

Tabla 6 Tasa del IRACIS


Tasas vigentes 35,0 25,0 25,0 17,0 33,0 25,0 10,0 30,0 35,0 26,1 Fuente: Crivelli, Ernesto (2010) . El Sistema Impositivo de Paraguay desde una Perspectiva Regional. Departamento de Finanzas (FAD) del FMI. Washington D.C.

Pas Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Ecuador Paraguay Per Uruguay Promedio

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). La tasa general aplicada en este impuesto es baja en comparacin con algunos pases de la regin (Tabla 7). Adems presenta una amplia divergencia de tasas impositivas que no hace otra cosa que generar incentivos para el contrabando, especialmente en algunos productos como el caso del cigarrillo (Tabla 4)14. As mismo las bajas tasas aplicadas con este impuesto, plantean la necesidad de verificar si los ingresos recaudados en concepto de este impuesto cubren adecuadamente los costos que generan para la sociedad, el consumo de los mismos (por ejemplo el consumo de bebidas alcohlicas y tabaco con respecto a la demanda de servicios de salud y seguridad). Finalmente, se constata que la base imponible est determinada por el precio de produccin, lo que efectivamente eleva el riesgo de fraude. Algunas medidas tendientes a mejorar la efectividad del ISC son:
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Seguir con el aumento gradual del ISC sobre los cigarrillos, y las bebidas alcohlicas. La justificacin del aumento de estos impuestos es que el consumo de estos artculos perjudica la salud pblica y la seguridad y genera costos para el gobierno; Aumentar el ISC sobre los combustibles; Aumentar la tasa de aquellos productos gravados al 5 y 10%; Aumentar el impuesto para aquellos productos que se encuentran gravados a la tasa del 1%; Determinar la base imponible del impuesto sobre el precio de venta no sobre el precio

14 En la tabla 4, podemos apreciar que alrededor de 17 categoras de productos que estn sujetas a impuestos selectivos al consumo con diferentes y muy bajas tasas (1, 5, 8, 10 y 12 por ciento).

Anlisis del Sistema Tributario paraguayo

de fbrica.

Tabla 7 Tasa del ISC a los cigarrillos

Pais Argentina Bolivia Chile Paraguay Per

% 67 50 60 12 30 a 50 Fuente: Crivelli, Ernesto (2010). El Sistema Impositivo de Paraguay desde una Perspectiva Regional. Departamento de Finanzas (FAD) del FMI. Washington D.C.

El Impuesto a la Renta Agropecuaria (IMAGRO). Bsicamente es un impuesto al valor de las tierras agrcolas cuya liquidacin se realiza con un tratamiento diferenciado, es decir, dependiendo del tamao del inmueble. Mientras los grandes inmuebles estn sujetos a la tasa normal del 10%, los pequeos y medianos estn sujetos a un rgimen de impuesto a la renta presunta de solo 2,5%. Este tratamiento diferenciado genera incentivos para declarar artificialmente los valores de los inmuebles en fincas pequeas o medianas con el objetivo de pagar una tasa menor. As mismo, la deduccin del 20% por costos en ayuda a personas fsicas propietarias de pequeas fincas colindantes y las deducciones para los propietarios de grandes inmuebles, tienen muy poca justificacin. Finalmente, el crdito fiscal acumulado todava es considerable y no existe una estimacin confiable sobre el monto15. Pequeas modificacin al IMAGRO podra aportar un porcentaje importante en ingresos adicionales: Unificar el tratamiento impositivo segn el tamao del inmueble; Cambiar la base de valuacin de la tierra pasando del valor fiscal al valor de mercado, lo que inmediatamente aumentara el impuesto a pagar; Considerando que no existe un catastro sobre los valores de mercado de las propiedades rurales, se podra comenzar con un sistema de auto declaracin de valores; Limitar las deducciones para los propietarios de grandes inmuebles; Asegurar la eliminacin gradual del crdito fiscal del IVA; Implementar un impuesto a la exportacin de productos agrcolas, que en la actualidad solo paga el impuesto al valor agregado sobre los insumos que utiliza, pero no paga impuesto a las ganancias sobre su produccin.
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15 El Crdito Fiscal del IVA fue eliminado en Septiembre del 2008 para los grandes contribuyentes. Sin embargo el monto sigue siendo importante y podra llevar un buen tiempo agotarlo totalmente.

CONCLUSIN

El Sistema Tributario paraguayo actual es el resultado de dos reformas profundas de la estructura y la administracin tributaria de los impuestos, ocurridas en las ltimas dos dcadas. Estas reformas se orientaron a corregir las ineficiencias que contenan los anteriores sistemas, que no permitan generar los recursos suficientes para el financiamiento del Estado. El resultado de estas reformas es un sistema tributario que satisface de alguna manera los objetivos econmicos y administrativos deseables de un sistema impositivo. Sin embargo, la presin tributaria en Paraguay sigue siendo baja, especialmente si se la compara con algunos pases de la regin. Un breve anlisis de los principales instrumentos tributarios y sus caractersticas revela que la mayora de ellos presentan ciertas caractersticas que les resta una mayor efectividad al momento de la recaudacin. En lneas generales, se puede afirmar que: La no aplicacin del IRP, aparte de restar recursos al fisco, no ayuda al proceso de formalizacin de la economa; La estructura tributaria exhibe un alto predominio de los impuestos al consumo y una menor participacin de los impuestos a la renta. En trminos de recaudacin de los impuestos al consumo, predomina el IVA, impuesto que todava presenta una serie de exenciones y tasas especiales; La amplia divergencia y la baja tasa del ISC no hacen otra cosa ms que incentivar el contrabando; La estructura del IRACIS sigue siendo compleja y todava existe una serie de importantes exenciones en este impuesto; La recaudacin del IMAGRO es prcticamente nula; y La evasin sigue siendo relativamente alta.

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Se concluye, por tanto, que la baja presin tributaria en Paraguay obedece fundamental-

Anlisis del Sistema Tributario paraguayo

mente a ciertas caractersticas que tienen que ver con deficiencias en los instrumentos tributarios actualmente utilizados. Sin embargo, es posible que todava existan espacios para seguir creciendo, ms aun si se considera la aplicacin de medidas de poltica tributaria como las mencionadas en el apartado anterior.

BIBLIOGRAFA
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ANEXO

Zrate , Walter (2008). Anlisis de la Calidad del Ingreso Pblico en Paraguay y sus Efectos en la Economa. CADEP OFIP. Asuncin. Zrate, Walter (2010). Efectividad de la Poltica Tributaria en Paraguay: antes y despus de la Reforma. CADEP OFIP. Asuncin. Anexo 1 Recaudacin por Principales Impuestos, 2005-2010 Administracin Tributaria (En millones de US$.)
IMPUESTOS Impuesto a la Renta Imagro Tributo Unico Tributo Unico Maquila Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal Renta del Pequeo Contribuyente Gravamen Aduanero Imp. Valor Agregado Imp. Selectivo al Consumo Otros Imp. Selectivo al Consumo Combustible Imp. Actos y Documentos Patente Fiscal Extraord. de Autovehculos Otros Impuestos TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS Ingresos No Tributarios TOTAL INGRESOS SET + DNA Fuente: Sub-Secretaria de Estado de Tributacin (SET) 2005 148 4 1 0 0 0 143 403 41 112 31 1 7 891 1 892 2006 176 2 1 0 0 0 164 520 53 148 14 1 39 1.118 1 1.119 2007 239 2 2 0 0 1 167 696 62 199 14 1 13 1.397 0 1.397 2008 355 4 0 0 0 2 240 1.013 80 236 2 0 17 1.949 0 1.949 2009 434 5 0 0 0 2 197 888 81 221 0 0 17 1.844 0 1.844 2010 432 6 0 1 0 2 321 1.262 113 237 0 0 23 2.398 0 2.398

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Anexo 2 Recaudacin por Principales Impuestos, 2005-2010 Administracin Tributaria (En Porcentaje del Total.)
IMPUESTOS IRACIS Imagro Tributo Unico Tributo Unico Maquila Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal Renta del Pequeo Contribuyente Aduanero IVA ISC Cumbustibles Imp. Actos y Documentos 2005 16,6 0,4 0,1 0,0 0,0 0,0 16,1 45,3 4,6 12,6 3,5 2006 15,8 0,2 0,1 0,0 0,0 0,0 14,6 46,5 4,7 13,2 1,3 2007 17,1 0,2 0,1 0,0 0,0 0,1 12,0 49,9 4,4 14,3 1,0 2008 18,2 0,2 0,0 0,0 0,0 0,1 12,3 52,0 4,1 12,1 0,1 2009 23,6 0,2 0,0 0,0 0,0 0,1 10,7 48,1 4,4 12,0 0,0 2010 18,0 0,3 0,0 0,0 0,0 0,1 13,4 52,6 4,7 9,9 0,0

Anlisis del Sistema Tributario paraguayo

Patente Fiscal Extraord. de Autovehculos Otros TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS Fuente: Sub-Secretaria de Estado de Tributacin (SET)

0,1 0,8 100,0

0,1 3,5 100,0

0,0 0,9 100,0

0,0 0,9 100,0

0,0 0,9 100,0

0,0 1,0 100,0

Anexo 3. Recaudacin por Principales Impuestos, 2005-2010 Administracin Tributaria (En Porcentaje del PIB)
IMPUESTOS IRACIS Imagro Tributo Unico Tributo Unico Maquila Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal Renta del Pequeo Contribuyente Aduanero IVA ISC1 Cumbustibles Imp. Actos y Documentos Patente Fiscal Extraord. de Autovehculos Otros TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS Fuente: Sub-Secretaria de Estado de Tributacin (SET) 2005 2,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,9 5,4 2,0 1,5 0,4 0,0 0,1 11,9 2006 1,9 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,8 5,6 2,2 1,6 0,2 0,0 0,4 12,0 2007 2,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,4 5,7 2,1 1,6 0,1 0,0 0,1 11,4 2008 2,1 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,4 6,0 1,9 1,4 0,0 0,0 0,1 11,5 2009 3,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,4 6,2 2,1 1,5 0,0 0,0 0,1 12,9 2010 2,4 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,8 7,1 2,0 1,3 0,0 0,0 0,1 13,5

Anexo 4. Recaudacin por Principales Impuestos, 2005-2010 Administracin Tributaria (Tasa de crecimiento)
IMPUESTOS IRACIS Imagro Tributo Unico Tributo Unico Maquila Imp. a la Renta del Serv. de Caracter Personal Renta del Pequeo Contribuyente Aduanero IVA ISC1 Cumbustibles Imp. Actos y Documentos Patente Fiscal Extraord. de Autovehculos 2005 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 2006 19,0 -47,7 26,3 198,1 .. .. 14,1 29,0 30,9 31,9 -53,7 8,3 2007 35,9 16,6 40,5 99,1 9405,8 .. 2,1 33,8 16,0 34,9 -2,4 -20,2 2008 48,2 67,2 -83,8 1,0 -52,1 128,0 43,9 45,5 29,6 18,4 -88,9 -64,8 2009 22,5 22,6 -52,1 31,3 58,5 -15,0 -18,1 -12,4 1,1 -6,6 -95,9 -87,7 2010 -0,5 38,8 15,9 88,5 109,2 10,8 63,1 42,2 40,4 7,6 8,7 -19,5 23