RESOLUO CFC N. 1.366/11 Aprova a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do DecretoLei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicandose aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012. A entidade que esteja sujeita a legislao que estabelea prazo distinto para incio da sua adoo pode adotar esta Norma a partir do prazo estabelecido por aquela legislao.

Braslia, 25 de novembro de 2011.

Contador Juarez Domingues Carneiro Presidente

Ata CFC n. 958

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 16.11 SUBSISTEMA DE INFORMAO DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

ndice OBJETIVO ALCANCE DEFINIES CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS EVIDENCIAO DAS INFORMAES DE CUSTOS REGIME DE COMPETNCIA COTA DE DISTRIBUIO DE CUSTOS INDIRETOS VARIAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS IMPLANTAO DO SUBSISTEMA DE CUSTOS RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO

Item 16 78 9 10 12 13 14 15 17 18 19 20 21 22 24 25 27

Objetivo 1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e as regras bsicas para mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico e apresentado, nesta Norma, como Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP). Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e as regras bsicas para mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico e apresentado, nesta Norma, como Subsistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP). (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)

1.

2.

O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e servios e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade pela entidade pblica. O SICSP de bens e servios e outros objetos de custos pblicos tm por objetivo: (a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da entidade; (b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a comparao entre os custos da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas entidades; (c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou servio; (d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes que permitam projees mais aderentes realidade com base em custos incorridos e projetados;

3.

(e) apoiar programas de reduo de custos e de melhoria da qualidade do gasto. (e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da qualidade do gasto. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

4.

A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a tica institucional, funcional e programtica, com atuao interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento, contabilidade e finanas. Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento conceitual adequado, abordagem tecnolgica apropriada que propicie atuar com as mltiplas dimenses (temporais, numricas e organizacionais, etc.), permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a tica das atividades-fins ou administrativas do setor pblico. recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso rpido aos dados, conjugado com tecnologias de banco de dados de forma a facilitar a criao de relatrios e a anlise dos dados.

5.

6.

Alcance 7. 8. O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico. Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no setor pblico como requisito de transparncia e prestao de contas, seja para controle interno, externo ou controle social. Alm dos aspectos legais, esta Norma tambm destaca o valor da informao de custos para fins gerenciais. Sua relevncia para o interesse pblico pode ser entendida pelo seu impacto sobre a gesto pblica, seja do ponto de vista legal ou de sua utilidade.

Definies 9. Os seguintes termos tm os significados abaixo especificados: Objeto de custo a unidade que se deseja mensurar e avaliar os custos. Os principais objetos de custos so identificados a partir de informaes dos subsistemas oramentrio e patrimonial. Subsistema oramentrio: a dimenso dos produtos e servios prestados; funo, atividades, projetos, programas executados; centros de responsabilidade poderes e rgos, identificados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer, ou no, das classificaes oramentrias existentes. Informaes do subsistema oramentrio: a dimenso dos produtos e servios prestados; funo, atividades, projetos, programas executados; centros de responsabilidade poderes e rgos, identificados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer, ou no, das classificaes oramentrias existentes. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) Subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos e servios prestados, identificados e mensurados a partir das transaes quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade. Informaes do subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos e servios prestados, identificados e mensurados a partir das transaes quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determinado objeto de custo previamente definido.

O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao; Sistema de custeio e Mtodo de custeio. Sistema de acumulao corresponde forma como os custos so acumulados e apropriados aos bens e servios e outros objetos de custos e est relacionado ao fluxo fsico e real da produo. Os sistemas de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de servio ou produo e de forma contnua. Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao que compreende especificaes predeterminadas do servio ou produto demandado, com tempo de durao limitado. As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de investimentos e de projetos especficos, por exemplo, as obras e benfeitorias. De forma contnua o sistema de acumulao que compreende demandas de carter continuado e so acumuladas ao longo do tempo. Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulao de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio, podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo histrico; custo-corrente; custo estimado; e custo padro. Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos e est associado ao processo de identificao e associao do custo ao objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so: direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno. Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou apropriao. Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo. Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos e servios. Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo e das despesas aos produtos e servios. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13) Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os objetos de custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de cada atividade consumida por eles. A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes e no volume de recursos necessrios para obteno das informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de custeio. Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para obteno de um produto ou servio. Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados no ativo. Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios.

Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios, que ocorrem de forma anormal e involuntria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens ou servios. Custos da prestao de servios so os custos incorridos no processo de obteno de bens e servios e outros objetos de custos e que correspondem ao somatrio dos elementos de custo, ligados prestao daquele servio. Custos reais so os custos histricos apurados a posteriori e que realmente foram incorridos. Custo direto todo o custo que identificado ou associado diretamente ao objeto do custo. Custo indireto o custo que no pode ser identificado diretamente ao objeto do custo, devendo sua apropriao ocorrer por meio da utilizao de bases de rateio ou direcionadores de custos. Custo fixo o que no influenciado pelas atividades desenvolvidas, mantendo seu valor constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade. Custo varivel o que tem seu valor determinado e diretamente relacionado com a oscilao de um fator de custos estabelecido na produo e execuo dos servios. Custo varivel o que tem valor total diretamente proporcional quantidade produzida/ofertada. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) Custo operacional o que ocorre durante o ciclo de produo dos bens e servios e outros objetos de custos, como energia eltrica, salrios, etc. Custo predeterminado o custo terico, definido a priori para valorizao interna de materiais, produtos e servios prestados. Custo padro (standard) o que resulta da considerao de normas tcnicas atribudas aos vrios fatores de produo, como consumo de matrias, mo de obra, mquinas, etc., para a definio do custo do produto ou do servio. Custo padro (standard) o custo ideal de produo de determinado produto/servio.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Custo estimado o custo projetado para subsidiar o processo de elaborao dos oramentos da entidade para determinado perodo; pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta do custo padro. Custo controlvel utiliza centro de responsabilidade e atribui ao gestor apenas os custos que ele pode controlar. Custo marginal apurao decorrente dos custos variveis. (Excluda pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

Hora ocupada o tempo despendido por cada empregado nos departamentos de servio destinados a atender s tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou servios. Hora ocupada o tempo despendido pela fora do trabalho nos departamentos de servio destinados a atender s tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou servios.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Hora mquina corresponde quantidade de horas que as mquinas devem funcionar para realizar a produo de bens e servios e outros objetos de custos do perodo. aplicada s unidades de produto ou servio em funo do tempo de sua elaborao. Mo de obra direta corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a produo de bens e servios e outros objetos de custos.

Sobre aplicao a variao positiva apurada entre os custos e metas estimados e os executados. Sub aplicao a variao negativa apurada entre os custos e metas estimados e os executados. Custo de oportunidade o custo objetivamente mensurvel da melhor alternativa desprezada relacionado escolha adotada. Receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade, custo estimado, custo padro, etc. (Includa
pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Caractersticas e atributos da informao de custos 10. Os servios pblicos devem ser identificados, medidos e relatados em sistema projetado para gerenciamento de custos dos servios pblicos. Os servios pblicos possuem caractersticas peculiares tais como: universalidade e obrigao de fornecimento, encaradas na maioria das vezes como direito social, em muitas situaes, tm apenas o estado como fornecedor do servio (monoplio do Estado). O servio pblico fornecido sem contrapartida ou por custo irrisrio diretamente cobrado ao beneficirio tem (em sua grande maioria) o oramento como principal fonte de alocao de recursos. Os atributos da informao de custos so: (a) relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises de seus usurios auxiliando na avaliao de eventos passados, presentes e futuros; (b) utilidade deve ser til gesto tendo a sua relao custo benefcio sempre positiva; (c) oportunidade qualidade de a informao estar disponvel no momento adequado tomada de deciso; (d) valor social deve proporcionar maior transparncia e evidenciao do uso dos recursos pblicos; (e) fidedignidade referente qualidade que a informao tem de estar livre de erros materiais e de juzos prvios, devendo, para esse efeito, apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e, no, meramente com a sua forma legal; (f) especificidade informaes de custos devem ser elaboradas de acordo com a finalidade especfica pretendida pelos usurios; (g) comparabilidade entende-se a qualidade que a informao deve ter de registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre as distintas instituies com caractersticas similares. fundamental que o custo seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for mudada, esta informao deve constar em nota explicativa; (h) adaptabilidade deve permitir o detalhamento das informaes em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios; (i) granularidade sistema que deve ser capaz de produzir informaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao de diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade.

11.

12.

Evidenciao na demonstrao de custos

Evidenciao das informaes de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) 13. A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar nas demonstraes de custos os objetos de custos definidos previamente, demonstrando separadamente: (a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando separadamente: a dimenso programtica: programas e aes, projetos e atividades; dimenso institucional ou organizacional e funcional; outras dimenses; (b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo padro; custo de oportunidade; custo estimado; (c) a ttulo de notas explicativas: o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as eventuais mudanas de critrios que possam afetar anlise da comparabilidade da informao. 13. A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar, em notas explicativas, os objetos de custos definidos previamente, demonstrando separadamente: (a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando: a dimenso programtica: programas e aes, projetos e atividades; dimenso institucional ou organizacional e funcional; outras dimenses; (b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo padro; custo de oportunidade; custo estimado; custo histrico; (c) o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as eventuais mudanas de critrios que possam afetar anlise da comparabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

Princpio de competncia 14. Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de contabilidade em especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes necessrios quando algum registro for efetuado de forma diferente.

Cota de distribuio de custos indiretos 15. As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso, podem ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as caractersticas do objeto de custo: rea ocupada; dotao planejada disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de ordens de compra emitida para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de servidores na unidade administrativa responsvel, etc. necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos unitrios, utilizando-se dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa respeitando as etapas naturais do processo de formao dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e organizacionais, funcionais e processuais). necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos unitrios, utilizando-se dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa respeitando as etapas naturais do processo de formao dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e organizacionais, funcionais e programticos). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

16.

16.

17.

A etapa natural pode ser assim identificada: identificao dos objetos de custos; identificao dos custos diretos; alocao dos custos diretos aos objetos de custos; evidenciao dos custos diretos dentro da classe de objetos definidos; identificao dos custos indiretos; escolha do modelo de alocao dos custos indiretos, observando sempre a relevncia e, principalmente, a relao custo/benefcio.

Variao da capacidade produtiva 18. As variaes da capacidade produtiva podem ser das seguintes naturezas, entre outras: (a) variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou subutilizao das instalaes em comparao com o nvel de operao. Est representada pela diferena entre os custos indiretos fixos orados e os custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios e outros objetos de custos; (b) variao de quantidade: reflete a variao nos elementos de custo em relao quantidade empregada de materiais e outros insumos para produo de produtos ou servios. Integrao com os demais sistemas organizacionais 19. O SICSP deve capturar informaes dos demais sistemas de informaes das entidades do setor pblico. O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e oramento, devendo utilizar a mesma base conceitual se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o controle entre o orado e o executado. No incio do processo de implantao do SICSP, pode ser que o nvel de integrao entre planejamento, oramento e execuo (consequentemente custos) no esteja em nvel satisfatrio. O processo de mensurar e evidenciar custos deve ser realizado sistematicamente, fazendo da informao de custos um vetor de alinhamento e aperfeioamento do planejamento e oramento futuros.

20.

Implantao do sistema de custos Implantao do subsistema de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13) 21. O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e gradual e levar em considerao os objetivos organizacionais pretendidos, os processos decisrios que usaro as informaes de custos segmentados por seus diferentes grupos de usurios, bem como os critrios de transparncia e controle social.

Responsabilidade pela informao de custos 22. A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das informaes de custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura organizacional, a qual se refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de responsabilidade. A responsabilidade pela fidedignidade das informaes de origem dos sistemas primrios do gestor da entidade onde a informao gerada. A responsabilidade pela fidedignidade das informaes originadas de outros sistemas do gestor da entidade onde a informao gerada. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

23.

23.

24.

A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das informaes contbeis do sistema de custos do profissional contbil. A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das informaes contbeis do subsistema de custos do profissional contbil. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

24.

Demonstrao do resultado econmico (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13) 25. As informaes de custos descritas nesta Norma podem subsidiar a elaborao de relatrios de custos, inclusive da Demonstrao do Resultado Econmico (DRE). (Includo pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

26. 27.

A DRE evidencia o resultado econmico de aes do setor pblico. (Includo pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)

A DRE deve ser elaborada considerando sua interligao com o subsistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura: (a) receita econmica dos servios prestados, dos bens e dos produtos fornecidos; (b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e (c) resultado econmico apurado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)