Anda di halaman 1dari 47

18-1

Volume 2
18-2
C H A P T E R 18
REVENUE (PENDAPATAN)
Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
18-3
Pendapatan diakui :
Prinsip Pengakuan Pendapatan
LO 1 Apply the revenue recognition principle.
(1) Ketika terdapat kemungkinan terdapat aliran manfaat
ekonomi kepada pusahaan, dan
(2) Ketika manfaat ekonomi tersebut dapat diukur dengan
andal/reliabel.
18-4
Penjualan
barang dagang
Jenis
transaksi
Penyerahan
jasa
Penggunaan
asset oleh
pihak lain
Penjualan asset
selain barang
dagang
Laba/rug
Tanggal
penjualan (date
of delivery)
Ketika jasa
diselesaikan
dan dpt ditagih.
Ketika waktu
berjalan dan
asset
digunakan
Tanggal
penjualan
Laba/rugi
penjualan asset
Pendapatan
bunga,sewa,royal
ti dsb
Pendapatan
jasa
Pendapatan
dari penjualan
Deskripsi
pendapatan
Timing /saat
pendakuan
pendapatan
Pengakuan Pendapatan
LO 1 Apply the revenue recognition principle.penjual
Illustration 18-1
Pengakuan Pendapatan berdasarkan jenis transaksinya.
18-5
Pengakuan lebih awal dilakukan apabila terdapat high degree
of certainty jumlah pendapatan yang akan diperoleh.
Delayed recognition/ pengakuan ditangguhkan dilakukan
apabila:
degree of uncertainty pendapatan atau biaya cukup
tinggi atau
Penjualan tidak merepresentasikan penyelesaian earning
proses.
Pengakuan pendapatan selain
berdasarkan sale basis.
Pengakuan Pendapatan
LO 1 Apply the revenue recognition principle.
18-6
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Illustration 18-2
18-7
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Sansung makes the following entry on March 31, 2011.
Piutang Usaha 679,000
Penjualan 679,000
Illustration 18-2
18-8
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Assumsi: pelanggan Sansungs memenuhi persyaratan utk
mendpt diskon,maka Sansung mencatat:
Kas 679,000
Piutang Usaha 679,000
Illustration 18-2
18-9
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Jika pelanggan Sansung tidak memenuhi syarat untuk
mendapat diskon:
Kas 700,000
Piutang Usaha 679,000
Diskon Penjualan tidak dimanfaatkan 21,000
Illustration 18-2
18-10
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Illustration 18-3
18-11
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Ayat jurnal untuk mencatat penjualan SEK kepada Grant
Company pada 1 July 1, 2011,
Piutang wesel 900,000
Penjualan 900,000
Illustration 18-3
18-12
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
SEK mencatat pendapatan bunga sbb:
Piutang wesel 54,000
Pendapatan bunga (12% x x 900,000) 54,000
Illustration 18-3
18-13
Pendapatan dari penjualan barang dagang diakui ketika beberapa
syarat dibawah ini dipenuhi:
1. Perusahaan sudah mentransfer resiko dan kepemilikan kepada
pembeli.
2. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
3. Terdapat kemungkinan manfaat ekonomi mengalir kepada
perusahaan.
4. Biaya yang terjadi dan akan terjadi dapat diestimasi dengan andal.
Pengakuan Pendapatan dari Penjualan
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2
18-14
Sales Subject to Installation or Inspection
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Illustration 18-5
18-15
Penjualan dengan hak untuk melakukan retur
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Terdapat dua kemungkinan pengakuan pendapatan:
1. Tidak mencatat penjualan sampai hak untuk melakukan
retur expired/kadaluarsa atau
2. Mencatat penjualan,tetapi dikurangi dengan estimasi retur.
18-16
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Illustration 18-7
18-17
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2
Pesido menjual peralatan laser senilai $300,000 pada August 1,
2011, pada October 15, 2011, peralatan senilai $10,000
dikembalikan.
August 1, 2011
Piutang Usaha 300,000
Penjualan 300,000
October 15, 2011
Retur Penjualan 10,000
Piutang Usaha 10,000
18-18
Revenue Recognition at Point of Sale
Pada December 31, 2011, berdasarkan pengalaman tahun lalu
Pesido melakukan estimasi retur sebesar 4 %.Pesido mencatat
estimasi retur sbb:
December 31, 2011
Retur Penjualan 11,600
Cadangn retur penjualan 11,600
[($300,000 - $10,000) x 4% = 11,600]
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
18-19
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Illustration 18-8
18-20
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Morgan mencatat penjualan dan beban pokok penjualan sbb:
Kas 135,000
Penjualan 135,000
Hpp 115,000
Persediaan 115,000
Illustration 18-8
18-21
Hubungan Principal-Agent
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Jkan jumlah yang dikumpulkan agen dari penjualan barang
milik prinsipal bukan pendapatan agen.
Pendapatan agen berasal dari komisi penjualan
18-22
Consignments (konsinyasi)
Revenue Recognition at Point of Sale
LO 2 Describe accounting issues for revenue recognition at point of sale.
Manufacturers ( wholesalers) menyerahkan barang tetapi
tetap memiliki barang tersebut sampai barang terjual
Consignor (manufacturer or wholesaler) menyerahkan
barang dagangan kepada consignee (dealer),yang akan
bertindak sebagai agen penjual.
Consignor mendapatkan profit/laba dari penjualan.
Consignee mendapatkan pendapatan komisi dari
penjualan.
18-23
Metode akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka
panjang.
Percentage-of-completion method.
Cost-recovery (zero-profit) method.
Long-Term Contracts (Construction)
18-24
Penggunaan percentage-of-completion didasarkan pada
kondisi:
Buyer and seller memiliki hak /enforceable rights.
Buyer hak untuk memperoleh/mendapatkan hasil
pekerjaaan sesuai kontrak.
Seller memiliki hak untuk memperoleh pembayaran sesuai
dengan progress pekerjaannya sebagaimana tertera dalam
kontrak.
Perusahaan harus mengakui pendapatan sesuai dengan
progress pekerjaan yang diselesaikan.
Long-Term Contracts (Construction)
18-25
Perusahaan dapat menggunakan metode persentase
penyelesainan (percentage-of-completion ) ketika kondisi
dibawah ini terpenuhi:
1. Pendapatan kontrak dapat diukur dengan andal.
2. Terdapat kemungkinan manfaat ekonomi yang berasal dari
kontrak mengalir kepada perusahaan.
3. Biaya untuk menyelesaikan dan tingkat penyelesaian kontrak
dapat diukur dengan andal.
4. Biaya kontrak dapat diidentifikasi dan diukur dengan
andal,sehingga dapat dibandingkan dengan estimasi biaya.
Long-Term Contracts (Construction)
18-26
Perusahaan harus menggunakan metode cost-recovery
method ketika salah satu kondisi dibawah ini terjadi:
1. Ketika perusahaan tidak memenuhi kondisi untuk
menerapkan metode percentage-of-completion ,atau
2. Ketika ada kemungkinan terjadi moral hazards dalam
penyelesaian kontrak.
Long-Term Contracts (Construction)
18-27
Perhitungn pendapatan yang akan diakui:
LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.
Illustration 18-11
Illustration 18-12
Illustration 18-13
Percentage-of-Completion Method
Long-Term Contracts (Construction)
18-28
LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.
Illustration: KC Construction Company memiliki kontrak
konstruksi senilai 4,500,000 untuk membangun jembatan.
Estimasi biaya 4,000,000. Kontrak konstruksi mulai
pengerjaan pada July 2010, dan akan diselesaikan
padaOctober 2012. Data yang dimiliki :
Long-Term Contracts (Construction)
18-29
LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.
Illustration: Compute percentage complete.
Illustration 18-6
Long-Term Contracts (Construction)
18-30
LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.
Illustration: KC akan membuat jurnal untuk mencatat: (1)
biaya konstruksi(2) termin tagihan/progress billings, dan (3)
penerimaan kas.
Illustration 18-7
Long-Term Contracts (Construction)
18-31
Percentage-of-Completion, Revenue and Gross Profit, by Year
Illustration 18-16
Long-Term Contracts (Construction)
18-32
LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.
Illustration: jurnal untuk mencatat pendapatan dan laba
kotor setiap tahun
Illustration 18-17
Long-Term Contracts (Construction)
18-33
LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.
Illustration: Content of Construction in Process Account
Percentage-of-Completion Method
Illustration 18-18
Long-Term Contracts (Construction)
18-34
LO 3 Apply the percentage-of-completion method for long-term contracts.
Financial Statement PresentationPercentage-of-
Completion
Illustration 18-19
Perhitungn Unbilled Contract Price at 12/31/10
Long-Term Contracts (Construction)
18-35
Financial StatementPercentage-of-Completion
Long-Term Contracts (Construction)
Illustration 18-20
LO 3
18-36
Illustration: pelaporan pendapatan dan biaya
Cost-Recovery (Zero-Profit) Method
LO 4 Apply the cost-recovery method for long-term contracts.
Illustration 18-21
18-37
Illustration: jurnal untuk mencatat dan mengakui pendapatan dan
laba kotor:
Cost-Recovery (Zero-Profit) Method
LO 4 Apply the cost-recovery method for long-term contracts.
Illustration 18-22
18-38
Illustration: perbandingan laba kotor berdasarkan dua metode
akuntansi:
Cost-Recovery (Zero-Profit) Method
LO 4 Apply the cost-recovery method for long-term contracts.
Illustration 18-23
18-39
Financial StatementCost-Recovery Method
Long-Term Contracts (Construction)
Illustration 18-24
LO 4 Apply the cost-recovery method for long-term contracts.
18-40
Perusahaan mengakui pendapatan jika biaya yang sudah terjadi
sudah direcover.
Laba kotor diakui jika semua biaya sudah dikeluarkan.
LO 4 Apply the cost-recovery method for long-term contracts.
Cost-Recovery Method
Long-Term Contracts (Construction)
18-41
Kontraktor harus mendisclose:
Pendapatan yang diakui pada periode berjalan dan metode
yang dipakai serta tingkat penyelesaiannya.
Untuk kontrak berjalan:
-jumlah biaya yg sudah terjadi dan laba bersih yang diakui
Pengungkapan (Disclosures) dalam laporan
keuangan.
LO 5 Identify the proper accounting for losses on long-term contracts.
Long-Term Contract Losses
18-42
Other Revenue Recognition Issues
LO 6 Describe the accounting issues for service contracts.
18-43
Other Revenue Recognition Issues
LO 6
Jackson menjual jasa R&D berdasar kontrak yang ditandatangani
pada 2011, Jackson mencatat transaksi pada tahun 2011 sbb:
January 1, 2011
Cash 1,000,000
Pendapatan R&D diterima dimuka 1,000,000
December 31, 2011
Cash 400,000
Pendapatan R&D diterima dimuka 200,000
Pendapatan R&D 600,000
18-44
Other Revenue Recognition Issues
LO 6 Describe the accounting issues for service contracts.
18-45
LO 6 Describe the accounting issues for service contracts.
Other Revenue Recognition Issues
18-46
LO 6 Describe the accounting issues for service contracts.
Other Revenue Recognition Issues
18-47
Other Revenue Recognition Issues
SeniorLife mencatat transaksi sbb:
January 1, 2011
Cash 300,000
Pendapatan jasa diterima dimuka 300,000
December 31, 2011
Pendapatan jasa diterima dimuka 60,000
Pendapatan jasa 60,000
December 31, 2012

Pendapatan jasa diterima dimuka 105,000
Pendapatan jasa 105,000