Tributao dos crditos de carbono transacionados no exterior

Gilberto de Castro Moreira Junior

Doutor em Direito Tributrio pela USP. Professor de Direito Tributrio. Advogado em So
Paulo (SP). Autor do livro "Bitributao Internacional e Elementos de Conexo" (Aduaneiras,
2003). Coordenador do livro "Direito Tributrio Internacional" (MP Editora, 2006). Co-autor de
livros e autor de artigos em revistas especializadas e peridicos.



I - Introduo
Com o objetivo de alcanar a estabilizao dos Gases de Efeito Estufa (GEE) no
planeta, a Comunidade internacional elaborou o Protocolo de Quioto cuja
regulamentao se deu dentro da Conveno Quadro de Mudanas Climticas das
Naes Unidas (UNFCCC).
Dentre os mecanismos financeiros necessrios para a sua execuo, os nicos
implementados no Brasil dentro do mercado de "compliance", ou seja, no mbito
governamental da ONU e pases signatrios, so os Projetos do Mecanismo de
Desenvolvimento Limpo (MDL) que podem resultar na emisso de Certificados
Reduo de Emisses (CREs)
[01]
, tambm conhecidos como crditos de carbono.
Em tese, a funo desses crditos seria a de financiar, no todo ou em parte, os
Projetos de MDL no pas, contribuindo, assim, para o seu desenvolvimento.
Estes projetos podem ter natureza das mais diversas, tais como a construo de
fontes geradoras de energia limpa (usinas hidreltricas, elica, solar, centrais
hidreltricas), o seqestro de carbono por meio do reflorestamento, da compensao
florestal ou de um processo de "avoid deforestation", e por fim a captura de gases de
efeito estufa, como nas captaes dos aterros sanitrios e biodigestores de biomassa.
Ainda, fora do mercado de "compliance" existem os chamados mercados
voluntrios de carter privado, que tambm negociam "crditos de carbono" de projetos
semelhantes, mas dentro de seu mbito de atuao, e que vm ganhando muita fora,
principalmente nos EUA, onde o principal expoente a bolsa do Clima de
Chicago (Chicago Climate Exchange - CCX).
Apesar de decorridos mais de 10 anos da criao Protocolo de Quioto, num
passado prximo as autoridades brasileiras comearam a discutir a natureza
jurdico/tributria dos valores transacionados dentro desse mercado.
Recentemente, a Superintendncia da Receita Federal do Brasil da 9 Regio
Fiscal (Paran e Santa Catarina), no processo de consulta n 59/2008 (DOU de
07.04.2008), decidiu que: (i) a receita relativa cesso para o exterior de direitos
relativos a crditos de carbono est sujeita ao percentual de presuno de 32% (trinta e
dois por cento) para fins de apurao da base de clculo do IRPJ pela sistemtica do
lucro presumido; (ii) est isenta do PIS/Pasep e da COFINS a receita relativa cesso
para o exterior de direitos relativos a crditos de carbono cujo pagamento represente
ingresso de divisas no pas
[02]
.
Malgrado o entendimento de uma das Superintendncias da Receita Federal do
Brasil resultar de um processo de consulta e, portanto, produzir efeitos somente para o
contribuinte que formulou o questionamento, no se pode desconsiderar que j existem
indcios de que este pode ser o entendimento final do Fisco federal sobre a matria,
ainda que passvel de gerar muitas controvrsias.
Em relao ao processo de consulta n 59/2008, as autoridades da 9 Regio
Fiscal entenderam que a operao em voga seria, na realidade, uma cesso de direitos
para o exterior, estando sujeita, para fins de apurao do IRPJ, ao percentual de
presuno do lucro presumido previsto na letra c, do inciso III, do artigo 15, da Lei n
9.249/1995
[03]
, bem com haveria uma iseno do PIS/Pasep e da COFINS, nos termos
do artigo 14, inciso III e 1, da Medida Provisria 2.158-35/2001
[04]
.
Em que pese no termos conhecimento do inteiro teor da consulta, mas apenas
da ementa publicada no Dirio Oficial, a deciso das autoridades fiscais 9 Regio
Fiscal fala em percentual de presuno para fins de apurao da base de clculo do IRPJ
pela sistemtica do lucro presumido.
Ocorre, no entanto, que o artigo 14 da Lei n 9.718/1998 probe a opo pelo
lucro presumido quando a pessoa jurdica possuir lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior. O Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5/2001, por sua
vez, diz que, hiptese de obrigatoriedade de tributao com base no lucro real pela
existncia de lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, no se
aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da prestao
direta de servios no exterior
[05]
.
Quer nos parecer, portanto, que a inteno do Fisco foi a de privilegiar as
atividades desenvolvidas aqui no pas, permitindo que as pessoas jurdicas que as
executam possam optar pela tributao com base no lucro presumido, ainda que a
remunerao dessas atividades advenha do exterior (exportao de mercadorias e
servios). Diferente, no entanto, seria o tratamento da obteno de um ganho de capital
pela venda de um bem no exterior ou pelo recebimento de lucros de uma controlada
domiciliada em outro pas, situaes em que as operaes ocorreriam fora do Brasil.
Nestes casos, deveria haver a obrigatoriedade de opo pelo lucro real elencada no
artigo 14 da Lei n 9.718/1998.
Por esse motivo que, muito provavelmente, a deciso no processo de consulta
n 59/2008 tenha determinado o percentual de presuno para o lucro presumido na
cesso os crditos de carbono ao exterior, visto que tais crditos devem ter sido obtidos
com base em projeto ou projetos aqui realizados (atividades dentro do pas). Ressalte-
se, no entanto, que o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5/2001 no faz meno
expressa cesso de direitos ao exterior, mas, diante da inteno das autoridades fiscais
e da prpria deciso no processo de consulta, parece-nos sustentvel a opo pelo lucro
presumido para as pessoas jurdicas que cederem crditos de carbono ao exterior.
de suma importncia, ademais, a determinao da natureza jurdica dos
crditos de carbono para se saber quais exaes incidiro nas operaes em questo.
Diversos estudos foram realizados sobre a natureza jurdica dos crditos de
carbono. Destaque-se o trabalho de Flvio Augusto Marinho Vidigal que analisa as
seguintes possibilidades de classificao dos crditos de carbono: commodity
ambiental, mercadoria, servio, valor mobilirio, derivativo e bem intangvel puro
[06]
.
Faremos, a seguir, uma anlise de cada possibilidade mencionada anteriormente.
Por primeiro, o conceito de commodity ambiental "no respeita o sentido
histrico do termo commodity, o qual se relaciona com a identidade, fungibilidade,
padronizao e uniformizao dos produtos considerados com tal "
[07]
. V-se,
portanto, que no seria possvel classificar os crditos de carbono como sendo
commodities. Alm disso, para serem commodities eles necessitariam ser classificados,
o que tambm no nos parece o melhor entendimento em relao natureza jurdica dos
crditos de carbono, seno vejamos.
O Supremo Tribunal Federal, no RE n 203.705-SP, apontou que "mercadoria
atribuda a designao genrica de coisa mvel que possa ser objeto de comrcio por
quem exerce mercancia com freqncia e habitualidade"
[08]
.
O conceito clssico de mercadoria abrange bens corpreos, tangveis ou
semoventes relacionados com a atividade de mercancia
[09]
. Jos Eduardo Soares de
Melo definiu mercadoria como sendo um "bem corpreo da atividade empresarial do
produtor, industrial e comerciante, tendo por objeto a sua distribuio para consumo,
compreendendo-se no estoque da empresa, distinguindo-se das coisas que tenham
qualificao diversa, segundo a cincia contbil, como o caso do ativo
permanente."
[10]

Alm disso, o Superior Tribunal de Justia, ao analisar o ICMS, decidiu que o
fato gerador daquela exao caracteriza-se pela sada fsica e jurdica da mercadoria
[11]
.
Como os crditos de carbono no so corpreos e no compem o estoque das
empresas, no nos parece que seja possvel classific-los como sendo verdadeiras
mercadorias. No h, ademais, a nosso ver, como ocorrer uma sada fsica de algo que
no corpreo. Isso, por si s, j impossibilitaria a tributao das operaes com
crditos de carbono pelo ICMS.
Os crditos de carbono, a nosso ver, tambm no se enquadrariam na categoria
de servio. Para fundamentar tal assertiva, velemo-nos da doutrina e das decises do
Supremo Tribunal Federal a respeito do ISS.
Geraldo Ataliba e Aires Barreto, analisando o ISS antes mesmo da promulgao
da Constituio de 1988, referindo-se aos ensinamentos de Paulo de Barros Carvalho,
diziam claramente que o ncleo da hiptese de incidncia ou o fato gerador do imposto
era a prestao de servio e no simplesmente o servio em si
[12]
.
No h como prevalecer entendimento diferente daquele defendido por Geraldo
Ataliba e Aires Barreto, pois, como muito bem lembrado pelo Ministro Celso de Mello
ao analisar a questo da tributao da locao de bem mvel, o ISS somente pode
incidir sobre as obrigaes de fazer (conduta humana) e no sobre as obrigaes de dar.
Destacamos, a seguir, trechos do voto do Ministro no Recurso Extraordinrio 116.121-
3-SP (DJ 25.05.2001, p. 17), que afastou a tributao da locao de bens mveis pelo
ISS:
"Tenho para mim, na mesma linha de entendimento
exposta por AIRES FERNANDINO BARRETO (Revista de
Direito Tributrio vol 38/192) e por CLBER GIARDINO
(Revista de Direito Tributrio vol. 38/196), que a qualificao
da locao de bens mveis, como servio, para efeito de
tributao municipal mediante incidncia do ISS, nada mais
significa do que a inadmissvel e arbitrria manipulao, por lei
complementar, da repartio constitucional de competncias
impositivas,eis que o ISS somente pode incidir sobre obrigaes
de fazer, a cuja matriz conceitual no se ajusta a figura
contratual da locao de bens mveis.
Cabe advertir, neste ponto, que a locao de bens
mveis no se identifica e nem se qualifica, para efeitos
constitucionais, como servio, pois esse negcio
jurdico considerados os elementos essenciais que lhe compem
a estrutura material no envolve a prtica de atos que
consubstanciam um praestare ou um facere.
Na realidade, a locao de bens mveis configura
verdadeira obrigao de dar, como resulta claro do art. 1.188 do
Cdigo Civil: Na locao de coisas, uma das partes se obriga
a ceder outra, por tempo determinado, ou no, o uso e gozo de
coisa no fungvel, mediante certa retribuio (grifei).
Esse entendimento que identifica, na figura
contratual da locao de bens mveis, a presena de uma tpica
obrigao de dar, fundada na cesso de coisa nofungvel
encontra apoio em autorizado magistrio doutrinrio (SILVIO
RODRIGUES, Direito Civil, vol. 3/209-211, itens ns. 88/90, 23
ed., 1995, Saraiva; CAIO MRIO DA SILVA PREIRA,
Instituies de Direito Civil, vol. III/250-254, item n. 238, 5
ed., 1981, Forense; ORLANDO GOMES, Contratos, p.
328,330/332 e 335, itens ns. 209/210 e 214, 7 ed., Forense,
v.g.)."
[13]
.
Merece destaque, outrossim, o seguinte trecho do voto do Ministro Marco
Aurlio no mesmo Recurso Extraordinrio 116.121-3-SP:
"Em sntese, h que prevalecer a definio de cada
instituto, e somente a prestao de servios, envolvido na via
direta o esforo humano, fato gerador do tributo em comento.
Prevalece a ordem natural das coisas cuja fora surge
insuplantvel; prevalecem as balizas constitucionais e legais, a
conferirem segurana s relaes Estado-contribuinte;
prevalece, alfim, a organicidade do prprio Direito, sem a qual
tudo ser possvel no agasalho de interesse do Estado, embora
no enquadrveis como primrios."
Aires Barreto, aps a promulgao da atual Constituio Federal, reforou o
entendimento supra nos dias atuais, ao afirmar que:
" O ISS, luz da Constituio, no pode incidir onde no
haja prestao de servio. E essa impossibilidade conduz,
inexoravelmente, inconstitucionalidade da instituio e
exigncia desse tributo em casos de atividades que se traduzem
em obrigaes de dar, que so com ele incompatveis. J
consignamos que o ISS s pode abranger obrigaes de fazer,
contidas em contrato em que uma pessoa (fsica ou jurdica)
presta e outra recebe servios; s h ISS debaixo de uma
relao jurdica instaurada entre prestador e tomador de
servio."
[14]
.
A legislao tributria no tem o condo de alterar a definio, contedo e
alcance dos institutos, conceitos e formas do direito privado. No possvel chamar
algo de servio se aquela atividade no constitui efetivamente um servio.
Se isso ocorresse, estar-se-ia violando dispositivo do prprio CTN (artigo 110),
visto que "a legislao tributria, emanada de qualquer das pessoas polticas, no
pode alterar a definio, contedo e o alcance dos institutos, conceitos e formas de
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, para
definir ou limitar competncias tributrias."
[15]
.
Como nas operaes com crditos de carbono no h uma obrigao de fazer,
mas sim uma obrigao de dar alguma coisa a algum, mediante a cesso dos crditos
de carbono ao adquirente, no se pode falar na existncia de um servio, o que tambm
afastaria a incidncia do ISS nesse tipo de operao.
Em relao classificao dos crditos de carbono como sendo valores
mobilirios, o artigo 2 da Lei n 6.385/1976 traz um rol taxativo de quais so os
valores mobilirios no Brasil. No h, no entanto, qualquer meno aos crditos de
carbono.
verdade que existe no Congresso um movimento que visa regulamentar os
crditos de carbono. Trs Projetos de Lei de autoria dos deputados Eduardo Gomes
(PSDB-TO) e Zequinha Marinho (PMDB-PA) PL 493/07; PL 494/07 e PL 1657/07
buscam isentar estas operaes do PIS/COFINS, IRPJ e CSLL e reconhecer a
natureza jurdica de valor mobilirio para efeito de regulao, fiscalizao e sano por
parte da Comisso de Valores Mobilirios CVM, sujeitando-se, portanto, ao regime da
Lei 6.385/1976.
Contudo, enquanto no forem aprovados os Projetos de Lei supra mencionados,
entendemos que os crditos de carbono no podem ser classificados como valores
mobilirios.
Derivativos so instrumentos financeiros especficos que no se coadunam com
as operaes que envolvem crditos de carbono. A respeito do tema, Clvis S. de Souza
e Daniel Schiavoni Miller enfatizam que os derivativos so:
"... instrumentos financeiros cujo preo de mercado
(market price) deriva do valor de um ativo (as commodities, ou
seja, produtos primrios como algodo, soja, minrio de ferro,
etc.) ou outro instrumento financeiro (taxas de cmbio, de juros,
moedas, ndices de Bolsa etc.). A depender do ativo-referente, os
derivativos podem ser financeiros e no financeiros. Os contratos
futuros e a termo, as opes e o swap so as modalidades
derivativas de maior utilizao. A importncia dos derivativos
inegvel, sobremodo para economias emergentes, representando,
para muitos uma terceira onda dos mercados financeiros,
iniciada na metade final do sculo passado e antecedida pelos
mercados de mtuo feneratcio, assentado no sistema bancrio, e
de valores mobilirios, burstil. Ao que parece, face ao conceito
supra, o valor da RCE e, pois, da transao com ela realizada
no resulta de nenhum outro ativo, que se encontre subjacente,
o que obsta sua subsuno categoria dos derivativos, os quais
se caracterizam por ser uma variao de uma oferta
existente. "
[16]

Resta, por fim, analisar o enquadramento dos crditos de carbono com um
bem intangvel puro. Para tanto, trazemos os ensinamentos de Fernando Dantas Casillo
Gonalves, com os quais concordamos, apontando sua natureza jurdica como sendo um
bem intangvel puro passvel de cesso:
"... entendemos se enquadrarem as RCEs na categoria de
bem intangvel puro, por representarem direitos passveis de
serem usufrudos por seus respectivos titulares, sendo para
alguns representativos de direitos de poluir (RIBEIRO, 2005).
Por se enquadrarem nesta categoria, as RCEs no so
objeto de compra e venda, porque este negcio somente pode ser
realizado para bens tangveis conforme demonstra o artigo 481
do Cdigo Civil, mas de cesso de direitos a qual delimitar os
tributos passveis de serem exigidos."
[17]

V-se, portanto, que a deciso no processo de consulta n 59/2008 andou bem ao
estabelecer que existe, na realidade, uma cesso para o exterior de direitos relativos aos
crditos de carbono.
Aps essas consideraes iniciais, possvel analisar a tributao das operaes
envolvendo crditos de carbono pelo PIS, COFINS, IRPJ e CSLL.

II PIS e COFINS
Em que pese a deciso no processo de consulta n 59/2008 ter sustentado haver
uma iseno do PIS e da COFINS nas cesses de crditos de carbono ao exterior, nos
termos do artigo 14, inciso III e 1, da Medida Provisria 2.158-35/2001, a prpria
Constituio Federal, em seu artigo 149, 2, inciso I, abaixo reproduzido, j teria
afastado a incidncia de contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
sobre as receitas decorrentes de exportao:
"Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
2 As contribuies sociais e de interveno no
domnio econmico de que trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao..." (grifamos).
Em razo disso, concordamos inteiramente com a deciso no processo de
consulta em voga, no sentido de afastar a incidncia do PIS e da COFINS sobre as
receitas advindas das cesses de crditos de carbono ao exterior.

III IRPJ
No que tange ao IRPJ, as receitas recebidas pelos cedentes dos crditos de
carbono, por serem, como dito anteriormente, equiparadas as de exportao, deveriam
ser consideradas na apurao do imposto, de acordo com o regime de tributao a que
estiverem submetidos (lucro real ou presumido)
[18]
.
O regime tributrio padro de reconhecimento de receitas o regime de
competncia, no qual ocorre o reconhecimento da receita no momento da aquisio de
sua disponibilidade, independentemente de sua realizao em moeda.
Contudo, facultado ao contribuinte, nos casos especificamente previstos em
lei, reconhecer determinadas receitas na medida de seu efetivo recebimento (regime de
caixa).
Nesse contexto, as empresas optantes pelo lucro presumido esto autorizadas a
optar pelo regime de caixa em relao, dentre outras, s receitas de vendas de bens,
direitos ou da prestao de servios
[19]
.

IV CSLL
Entendemos tambm sustentvel que a imunidade tributria mencionada no item
III seria aplicvel CSLL, no que tange s receitas do exterior advindas das cesses de
crditos carbono, pois no deveria haver, segundo dispositivo constitucional, incidncia
de contribuies sociais sobre as receitas decorrentes de exportao.
Nesse passo, de se registrar a existncia de precedente oriundo do Plenrio do
Supremo Tribunal Federal, no sentido de que a imunidade agasalhada no inciso I, do
2, do art. 149 da CF/88, tambm aplicvel CSLL, conforme se dessume da leitura
da ementa abaixo colacionada, in verbis:
"TRIBUTO. Contribuio Social sobre Lucro Lquido -
CSLL. Incidncia sobre as receitas e o lucro decorrentes de
exportao. Inadmissibilidade. Ofensa aparente ao disposto no
art. 149, 2, inc. I, da CF, includo pela Emenda Constitucional
n 33/2001. Pretenso de inexigibilidade. Razoabilidade jurdica,
acrescida de perigo de dano de reparao dificultosa. Efeito
suspensivo ao recurso extraordinrio admitido na origem.
Liminar cautelar concedida para esse fim. Aparenta ofender o
disposto no art. 149, 2, inc. I, da Constituio da Repblica,
includo pela Emenda n 33/2001, a exigncia da Contribuio
Social sobre Lucro Lquido - CSSL calculada sobre as grandezas
especficas que decorram de receitas de exportao" (Ao
Cautelar n 1738/SP, DJ de 18.10.2007).
Do voto proferido pelo Relator Ministro Cezar Peluso, devem ser extradas as
seguintes lies, in verbis:
"A Emenda Constitucional n33, de 12 de dezembro de
2001, modificou o texto do art. 149 da Constituio da
Repblica, afastando, no 2, inciso I, sobre as receitas
decorrentes de exportao, incidncia de todas as contribuies
sociais e de interveno no domnio econmico, entre as quais a
de que cuida esta ao, a CSLL.
Tal imunidade implicou verdadeira limitao ao poder de
tributar com estender, sem restrio nem distino alguma, o
campo da no-incidncia ou da incompetncia tributria s
receitas decorrentes de exportao, genericamente
consideradas, as quais j no podem ser alvo de contribuies
sociais de nenhuma espcie, quer incidam, formal e
nominalmente, sobre a receita (art. 195, inc. I, b, como o
PIS/COFINS), quer atinjam o lucro (art. 195, inc. I, c).
que o lucro, como entidade e vantagem provinda das
receitas de exportao, no pode ser atingido, de maneira
transversa, por nenhuma contribuio social, vedada, que est, a
incidncia desta sobre aquelas. Se se no pode tributar o mais
(as receitas), a fortiori no se pode gravar o menos (o lucro).
No deixa dvida a respeito de sua natureza, a
conceituao do lucro, qualquer que seja o fim que se considere,
fiscal, contbil ou econmico. A CSLL incide sobre o resultado
do exerccio, ajustado por adies e excluses previstas no art.
2, 1, c, da Lei Federal n 7.689/88. Mas esse lucro nada mais
do que o resultado positivo do exerccio, ou seja, o valor das
receitas da empresa, descontados os custos e despesas
operacionais e no-operacionais:
O objetivo bsico da Demonstrao de Resultados do
Exerccio fornecer (...) os dados bsicos e essenciais
da formao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio. (...)
A demonstrao iniciada com o valor total da receita
apurada em suas operaes de venda, da qual deduzido
o custo total correspondente a essas vendas, apurando-se a
margem bruta, ou seja, o lucro bruto.
(..) deduzindo-se as despesas operacionais do lucro
bruto, apresenta-se o lucro operacional, outro dado importante
na anlise das operaes da empresa.
Aps o lucro operacional, apresentam-se as receitas e
despesas no operacionais, (...) apurando-se, ento, o resultado
antes do imposto de renda.
Deduz-se, a seguir, a proviso para o imposto de renda e
contribuio social (...), chegando-se, assim, ao lucro (ou
prejuzo) lquido do exerccio".
O lucro, portanto, embora se no confunda com a receita,
desta depende estruturalmente, como uma elaborao do seu
conceito mesmo:
"ao referir-se a lucro, a Constituio, em seu artigo 195,
I, c, quis que a contribuio ali prevista recaia sobre
um resultado final, que leve em conta as receitas da pessoa
jurdica, ajustadas pelos ditames legais acima apontados. Em
suma, que leve em conta modalidade qualificada de receita. Mas
sempre receita".
A base de clculo da CSLL compe-se, portanto, de
elemento econmico haurido, diretamente, das receitas de
exportao, de modo que, imunes estas, no h como aproveit-
las na definio da base de clculo e da prpria hiptese de
incidncia (fattispecie) daquele tributo. Inconcebvel admitir-se a
existncia de receitas de exportao redivivas, que, resgatadas
da zona inerte da imunidade, pudessem integra, a final,
elementos da regra-matriz de incidncia da CSLL" (grifos do
original).
Malgrado o precedente favorvel do Supremo Tribunal Federal em sede de
liminar em ao cautelar, frise-se que as autoridades fiscais possuem entendimento
diverso, conforme se observa nas ementas dos processos de consulta abaixo citadas:
"Processo de Consulta n 83/04
rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal -
SRRF / 2 Regio Fiscal
Assunto: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido -
CSLL
Ementa: IMUNIDADE. RECEITA DE EXPORTAO. A
imunidade conferida pelo art. 149, 2, inciso I, da Constituio
Federal alcana apenas as contribuies sociais que possuem
como base de incidncia as receitas decorrentes de exportao,
estando fora desse rol a contribuio social incidente sobre o
lucro da empresas."
"Processo de Consulta n 64/04
rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal -
SRRF / 4 Regio Fiscal
Assunto: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido -
CSLL
Ementa: A Constituio imuniza as receitas decorrentes
de exportao da sujeio s contribuies sociais cuja hiptese
de incidncia seja a receita, deixando de fora a CSLL, j que esta
incide sobre o lucro."
Diante disso, no h como negar a possibilidade do Fisco autuar as empresas
que no oferecerem tributao, pela CSLL, as receitas relativas s cesses de crdito
de carbono no exterior, em que pese entendermos serem boas as possibilidades de xito
em uma demanda judicial.

Notas
1.

Tambm conhecidos com Redues Certificadas de Emisses (RCEs).
2.

"Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ.
Ementa: A receita relativa cesso para o exterior de direitos relativos a crditos de carbono
(Protocolo de Quioto) est sujeita ao percentual de presuno de 32% (trinta e dois por cento) para fins de
apurao da base de clculo do IRPJ pela sistemtica do lucro presumido.
Dispositivos Legais: RIR/1999, art. 518, 1, III e 3.
Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep.
Ementa:Est isenta do PIS/Pasep a receita relativa cesso para o exterior de direitos relativos a
crditos de carbono (Protocolo de Quioto) cujo pagamento represente ingresso de divisas.
Dispositivos Legais: MP n 2.158 -35, de 2001, art. 14, III, 1.
Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins.
Ementa: Est isenta de Cofins a receita relativa cesso para o exterior de direitos relativos a
crditos de carbono (Protocolo de Quioto) cujo pagamento represente ingresso de divisas.
Dispositivos Legais: MP n 2.158 -35, de 2001, art. 14, III."
3.

"Art. 15. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de
oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei n
8.981 de 20 de janeiro de 1995.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de:
...
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
...
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.."
4.

"Art. 14. Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, so isentas da COFINS
as receitas:
...
III - dos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo
pagamento represente ingresso de divisas;
...
1 So isentas da contribuio para o PIS/PASE P as receitas referidas nos incisos I a IX do caput."
5.

No se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais,
agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pe ssoa jurdica que
lhes sejam assemelhadas.
6.

Cf. Flvio Augusto Marinho Vidigal. "Formas de Comercializao de MDL". Aquecimento global e crditos
de carbono. Coordenador Raphael Pereira de Souza. So Paulo: Quartier Latin, 2007, p. 258.
7.

Cf. Flvio Augusto Marinho Vidigal, op. cit., p. 259.
8.

DJ de 29.10.1999. No mesmo sentido a deciso do Superior Tribunal de Justia no REsp n 39.605 -SP.
9.

"... A rigor, mercadoria e designao genrica dada a toda coisa mvel, aproprivel, que possa ser objeto de
comrcio." (De Plcido e Silva. Vocabulrio Jurdico. Rio de Janeiro: Forense, 2000, p. 530)
10.

ICMS Teoria e Prtica. So Paulo: Dialtica, 2004, p. 16.
11.

RMS n 8874 / DF, DJ 03.05.1999, p. 97. No mesmo sentido, vide REsp n 253.882.
12.

"3.1 Aspecto material . O ncleo da materialidade da hiptese de incidncia do ISS expressa -se por uma
conduta humana, sintetizada no binmio: verbo e respectivo complemento, no dizer de Paulo de Barros
Carvalho. A essncia da hiptese de incidncia do ISS no est no termo servio isoladame nte considerado,
mas na atividade humana que dele decorre, vale dizer na prestao de servio." ("ISS Construo Civil
Pseudo-Servio e Prestao de Servio Estabelecimento Prestador Local da Prestao". Revista de Direito
Tributrio n 40, p. 91 grifos dos autores).
13.

Grifos do autor.
14.

ISS na constituio e na lei. So Paulo: Dialtica, 2003, p. 243 -244 - grifamos.
15.

Trecho do voto do Ministro Celso de Mello no RE 116.121 -3-SP.
16.

O Protocolo de Kyoto e o Mecanismo de Desenvolvimento Limpo (MDL): as Redu es Certificadas de
Emisses (RCEs), sua natureza jurdica e a regulao do mercado de valores mobilirios, no contexto estatal
ps-moderno (in www.cvm.gov.br//port/Public/publ/CVM-ambiental-Daniel-Clovis.doc - grifamos).
17.

Op. cit., p. 262.
18.

No caso do lucro presumido, o percentual de presuno aplicvel s cesses de direito seria o de 32%, nos
termos do artigo 15, 1, inciso III, da Lei n 9.249 /1995. O Conselho de Contribuintes, no acrdo n 107 -
08.410/06, decidiu que o coeficiente de 32% aplicvel ordinariamente ao aluguel de bens e cesso de
direitos.
19.

Artigo 37 da IN SRF n 93/97 e IN SRF n 104/98.