Apresentação CEC 12 Fevereiro 2014

As oportunidades e os riscos das
recentes alteraes da Legislao

Fiscal

Conhecer o sistema por dentro
CCIC - CEC | 12 de Fevereiro de 2014
2014 Deloitte & Associados, SROC, S.A.
2. O aumento da tributao sobre a utilizao de viaturas
2
As oportunidades e os riscos das recentes alteraes da
Legislao Fiscal

4. As novas obrigaes fiscais em sede de IVA
1. Como aproveitar a Reforma do IRC em benefcio do
contribuinte?
3. As alteraes do regime de segurana social dos membros dos
rgos estatutrios
5. Como beneficiar dos apoios ao investimento e Investigao e
Desenvolvimento (I&D)
Como aproveitar a Reforma
do IRC em benefcio do
contribuinte

Ricardo Reis

3
2014 Deloitte & Associados, SROC, S.A. 4
Reduo da taxa do IRC para LT < 35 M

Taxa nominal
Derrama Municipal
1,5%
0%
2014
1,5%
0%
2013
LT 1,5 M
1,5 M < LT 7,5 M
7,5 M < LT 35 M
D
e
r
r
a
m
a

E
s
t
a
d
u
a
l

LT > 35 M
3% 3%
5% 5%
5%
25%
23%
PME 17% p/ 15k
- 2 p.p.
7% + 2 p.p.
Aumento do prazo de reporte dos prejuzos fiscais

Fonte: Anlise Deloitte
0
2
4
6
8
10
12
14
1989-1996 1997-2009 2010-2011 2012-2013 2014
Reporte dos prejuzos fiscais para 12 anos
Aplicao aos prejuzos fiscais gerados nos perodos de tributao
iniciados em ou aps 1 de Janeiro de 2014
Alargamento do prazo com exigncia de maior lucro tributvel

Prejuzo
fiscal
133
Lucro
tributvel
75%
100
143
70%
100
Prazo de
utilizao
Limite de
utilizao
2013
2014
5 anos
12 anos
Maior facilidade no reembolso dos PEC

2013 2014
Prazo de
recuperao
4 anos 6 anos
Condies de
reembolso sem
cessar actividade
Com inspeco Sem inspeco
Regime transitrio
O novo regime de reembolso apenas aplicvel aos PEC relativos
a perodos de tributao que se iniciem aps 1/1/2014
Regime simplificado em sede de IRC
Apuramento da matria colectvel

4%
Matria colectvel 60% x 12 x RMMG
(Euro 4.074 em 2013)
Vendas de bens e servios no sector hoteleiro e restaurao
Outros servios e subsdios explorao
10%
Actividades profissionais (IRS)
75%
95%
Royalties, mais-valias, rend.
prediais/capitais e incrementos patrim.
100%
Incrementos patrimoniais
gratuitos
Outros benefcios

No so devidos PEC
No so devidas tributaes autnomas relacionadas com:
despesas de representao
ajudas de custo e km
remuneraes e indemnizaes de gestores
PEC
Tributaes
Autnomas
mbito de aplicao do novo regime

Rendimentos Euro 200k, em N-1
Activo Euro 500k, em N-1
Capital social no detido em mais de 20%, directa ou
indirectamente, por entidades que no cumpram os requisitos
acima mencionados (excepes capital de risco)
No tenha ocorrido renncia aplicao do regime nos
3 anos anteriores
No legalmente sujeitos a reviso legal de contas
Regime de normalizao contabilstica para microentidades
Dimenso
Contas
Scios
Estabilidade
Remunerao convencional do capital social
Deduo automtica

Deduo
automtica
Entradas de
capital em
dinheiro
X
5%
=
ou
X
1,15%
5% x 23%
Poupana
fiscal
=
Remunerao convencional do capital social
Condies de aplicao

Aplicvel a Micro, Pequena ou Mdia empresa
A deduo no ano das entradas e nos trs perodos de
tributao seguintes
200k por entidade, sem prejuzo dos limites de minimis
Exclusivamente pessoas singulares ou sociedades de
capital de risco
Dimenso
Scios
Tempo
Limite
Deduo fiscal das despesas com aquisio de intangveis,
incluindo os trespasses

Gasto fiscal em 20 anos,
mesmo quando no haja
perodo limitado utilizao
Goodwill,
marcas,
alvars,
processos de
produo,
modelos
Tributao dos subsdios
associados no mesmo
perodo (20 anos)
Aquisio a ttulo
definitivo
Este regime apenas aplicvel aos activos adquiridos em ou aps 1 de Janeiro de 2014
Reduo da tributao dos rendimentos de patentes e outros
direitos de propriedade industrial

Tributao dos rendimentos
da cesso ou utilizao
temporria em apenas 50% do
valor
Patentes e
desenhos ou
modelos
industriais
Actividades de I&D realizadas
pela sociedade
Actividades de
I&D
Este regime apenas aplicvel s patentes e aos desenhos ou modelos industriais registados em
ou aps 1 de Janeiro de 2014
Maior flexibilidade na obteno de rendimentos de accionista
Novo regime de excluso de tributao dos dividendos

B
A
Lucros e
reservas
distribudos
5% 24 meses
Sujeitas e no isentas a
IRC ou similar
(taxa mnima de 60% x 23%)
10%
1 ano
2013
Sem restrio geogrfica,
excepto offshore
PT
UE
PALOP
Timor
Maior flexibilidade na obteno de rendimentos de accionista
Novo regime de excluso de tributao das mais-valias mobilirias

B
A 5% 24 meses
Sujeitas e no isentas a
IRC ou similar
Excepto imveis 50% do activo
(no afectos actividade ou
afectos actividade de compra e
venda de imveis)

X
2013
apenas
SGPS
Mais fcil acesso ao regime especial de tributao dos grupos
de sociedades (RETGS)
A
B C
D
REGIME ACTUAL
A
B C
D
REFORMA DO IRC
PT
PT PT
PT
PT
PT PT
PT
100% 90%
75%
100% 90%
75%
90% 75%
PERCENTAGEM MNIMA DE DETENO
O aumento da tributao
sobre a utilizao de viaturas

Luis Leon

18
Tributao autnoma dos encargos com as viaturas
Mais austeridade
25*k
10%

*Limite do valor de aquisio a
considerar depende do ano de
aquisio da viatura

2013
> 25*k
20%
< 25k
10%
25k
< 35k
27,5%
A partir de 2014
35k
35%

Limite do valor de aquisio deixa de depender do ano de
aquisio da viatura
Tributao autnoma dos encargos com as viaturas
Pagamentos em sede de IRS menos gravosos

Ilustrativo
Sem IRS Com IRS
>80.000 < 250.000 54,00% 100.000,00 61,64% 74,30% 42,45%
>40.000 < 80.000 48,50% 100.000,00 59,17% 71,83% 39,98%
>20.000 <40.000 40,50% 100.000,00 55,57% 68,23% 36,38%
>80.000 < 250.000 54,00% 50.000,00 54,39% 67,43% 35,58%
>40.000 < 80.000 48,50% 50.000,00 51,92% 64,95% 33,10%
>20.000 <40.000 40,50% 50.000,00 48,32% 61,35% 29,50%
>80.000 < 250.000 54,00% 30.000,00 44,72% 51,43% 26,41%
>40.000 < 80.000 48,50% 30.000,00 42,25% 48,96% 23,93%
>20.000 <40.000 40,50% 30.000,00 38,65% 45,36% 20,33%
>80.000 < 250.000 54,00% 15.000,00 33,40% 33,40% 24,30%
>40.000 < 80.000 48,50% 15.000,00 30,93% 30,93% 21,83%
>20.000 <40.000 40,50% 15.000,00 27,33% 27,33% 18,23%
Reforma IRC - 2014
Situao
actual
Remunerao bruta ()
Taxa IRS +
Sobretaxa
Custo de
aquisio da
viatura
Contrato de locao com 4 anos e com 9% de valor residual

As alteraes do regime de
segurana social dos
membros dos rgos
estatutrios
Luis Leon

21
Segurana Social
No h alteraes face a 2013
Taxa
at 1.350 0,0%
De 1.350 at 1.800 3,5%
De mais 1.800 at 3.750 16,0%
De mais 3.750 at 5.031 10,0%
De mais 5.031 at 7.546 25,0%
Superior a 7.546 50,0%
Contribuio extraordinria de
solidariedade
Escales
Tecto contributivo MOEs
Custos mais elevados com menor rendimento
Actual () 2014 () Variao
Bruto 500.000 500.000
Segurana Social 6.640 55.000 728%
IRS 261.767 234.444 -10%
Lquido 231.593 210.556 -9%
Custo Empresa 514.337 618.750 20%
Impacte no rendimento lquido no proporcional ao aumento das
contribuies para a segurana social
Tecto contributivo MOEs
Custos mais elevados com menor rendimento
Alternativas ?
Segurana Social
No concretizao de medidas esperadas

Adiada a entrada em vigor para 1 de Janeiro de 2014

Diferenciao de taxas em funo do tipo de contrato de trabalho

Prmios por desempenho da empresa

Lucros de empresa distribudos aos colaboradores

Seguros de vida de capitalizao e contribuies para fundos de penses

As recentes obrigaes fiscais em sede
de IVA:
Facturao, Certificao de programas, Reporte de facturas,
Reporte de guias de transporte, Regularizaes de IVA,
Recuperao de IVA de crditos incobrveis ou de cobrana
duvidosa.
tempo de sintetizar.
Afonso Arnaldo

26 CCIC - CEC | 12 de Fevereiro de 2014
27
Novas obrigaes em sede de IVA
Introduo
Novas
Regras
de IVA
Recuperao
de IVA dos
crditos
incobrveis ou
de cobrana
duvidosa
Novas regras
de facturao
e
comunicao
Documentos
de transporte
Certificao de
programas de
facturao
Regularizaes
de IVA
Regime de IVA
de caixa
28
Recuperao de IVA de crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa

Diferentes regimes aplicveis consoante o vencimento do crdito tenha
ocorrido at 31 de Dezembro de 2012 (artigo 78 do CIVA) ou a partir do dia 1
de Janeiro de 2013 (artigos 78 A a 78 D)

Necessidade de certificao por Revisor Oficial de Contas para processos
judiciais relativos a crditos considerados incobrveis a partir de 1 de Janeiro
de 2013

Nos crditos vencidos a partir do dia 1 de Janeiro de 2013 apenas possvel
recorrer ao regime dos crditos incobrveis apenas quando o facto relevante
ocorrer antes de decorridos 24 meses aps o vencimento (uma vez decorrido
tal prazo apenas ser possvel recuperar atravs do regime de crditos em
mora)

2014 Deloitte & Associados, SROC, S.A. 2014 - Deloitte & Associados, SROC, SA 29
Recuperao de IVA de cobrana duvidosa
Devedor
Particular ou sujeito passivo que
realiza exclusivamente operaes
isentas que no conferem direito
deduo
Valor
EUR 750
Incumprimento
Mora > 6 meses
Devedor
Qualquer
IVA - Crditos Incobrveis
Crditos
Cobrana Duvidosa (crditos vencidos
aps 1 de Janeiro de 2013)
CIVA
78-A, n2, b)
Valor
Qualquer
Incumprimento
Mora > 24 meses
Requisitos
Provas objectivas de imparidade e de
diligncias efectuadas
Procedimentos
Desreconhecimento contabilstico
CIVA
78-A, n2, a)
Sem pedido AT prazo de 2 anos a
contar desde 1 de Janeiro do ano civil
seguinte aps 6 meses de mora
Com pedido AT a apresentar 6 meses a partir
da data em que os crditos sejam considerados
de cobrana duvidosa
30
Recuperao de IVA de crditos incobrveis

Processo de Execuo Processo de Insolvncia
Processo Especial de
Revitalizao
Sistema Extrajudicial de
Recuperao de Empresas
Suporte
A partir de quando
At quando
2 anos
Aps o registo da
suspenso da instncia
no Registo Informtico de
Execues
Certido judicial que
comprove a inexistncia
de bens ou rendimentos
penhorveis
Da data de trnsito em julgado
da sentena ou da homologao
da deliberao da assembleia de
credores, consoante os casos
Da data da certido atravs
da qual extinto o processo
Da data de homologao do
plano
Da data de entrada em
vigor do acordo
Aps homologao do plano
de recuperao pelo juiz
Aps celebrao do
acordo
Plano de recuperao Acordo celebrado
Carcter limitado - certido judicial que
comprove o trnsito em julgado da
sentena de insolvncia
Carcter pleno - certido judicial que
comprove o trnsito em julgado da
sentena de insolvncia, se o mesmo for
prvio a 1 de Janeiro de 2013. Caso
contrrio, o suporte passa a ser a
homologao do plano de insolvncia na
assembleia de credores
Carcter limitado aps o trnsito em
julgado da sentena de insolvncia
Carcter pleno aps o trnsito em julgado
da sentena de insolvncia, se anterior a 1 de
Janeiro de 2013. Caso contrrio, aps a
homologao do plano de insolvncia na
assembleia de credores
31
Novas regras de facturao
Desde 1 de Janeiro de 2013 o Cdigo do IVA passa a prever apenas a
existncia dos seguintes documentos, com relevncia para efeitos de IVA:

Facturas;
Facturas simplificadas;
Guias ou notas de devoluo; e
Documentos rectificativos de facturas (i.e., notas de crdito ou notas de
dbito)

Comunicao dos elementos destes documentos at dia 25 do ms seguinte

Objectivo: combater a evaso fiscal incentivo fiscal em IRS + sorteio e-factura

32
Comunicao de documentos de transporte
Todos os bens em circulao em territrio nacional devem ser
acompanhados por um documento de transporte (com algumas excluses)

Formas de processamento dos documentos de transporte: (i) via
electrnica (ii) programa informtico certificado pela AT (ii) directamente no
portal das Finanas (iv) em papel utilizando impressos numerados seguida e
tipograficamente

Desde 1 de Julho de 2013 passou a ser obrigatrio comunicar AT os
elementos dos documentos de transporte, previamente ao incio do mesmo
(sem aplicao de coimas para transportes efectuados at 15 de Outubro)

Quem deve proceder comunicao dos elementos dos documentos de
transporte?

33 2014 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Volume de negcios, para efeitos de imposto sobre rendimento, no ano anterior
100.000

Documento de transporte = factura

Documentos de transporte em que o destinatrio/aquirente seja consumidor final

Em que situaes no necessrio comunicar?
34

Considera-se falta de exibio do documento de transporte a no apresentao
imediata do cdigo de identificao do mesmo
Consideram-se no emitidos os documentos de transporte sempre que no
tenham sido observadas as normas de emisso ou de comunicao
Coima de 300 a 3.750 aplicvel:

ao remetente dos bens; e

ao transportador que no seja
transportador pblico regular de
passageiros ou mercadorias ou
empresas concessionrias a prestar o
mesmo servio
e do veculo do transportador

Apreenso dos bens em circulao e do
veculo transportador

OE para 2014 - limitao da possibilidade de
apreenso de mercadorias e veculo apenas
em caso de indcios de prtica criminal

35
Certificao dos programas informticos de facturao e de emisso de
documentos de transporte

Desde 2010 os sujeitos passivos de IRC e IRS esto obrigados a utilizar
programas informticos de facturao certificados pela AT (com algumas
excepes)

A Portaria n. 340/2013, de 22 de Novembro, elimina a dispensa de
certificao nos casos de (i) programas informticos de facturao
produzidos pelo sujeito passivo ou empresa integrada no mesmo grupo
econmico e de (ii) sujeitos passivos que tenham emitido menos de 1.000
facturas por ano

Por Despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais foi adiada para
1 de Abril de 2014 a necessidade dos programas de facturao produzidos
internamente passarem a estar certificados (os modelos 24 tinham de ser
apresentados at 31 de Dezembro de 2013)

Novos anexos de regularizaes declarao peridica de IVA
Novos anexos de regularizaes declarao peridica de IVA a partir de 1
de Outubro de 2013

necessrio discriminar o normativo legal subjacente a cada regularizao,
bem como a respectiva base de incidncia, montante de imposto e a
identificao do adquirente/fornecedor

Deixou de ser necessrio preencher a relao dos sujeitos passivos a que
respeitam as regularizaes do campo 40 quando se solicita o reembolso de
IVA

Regime de IVA de Caixa

Em vigor desde 1 de Outubro de 2013

Podem optar por este regime os sujeitos passivos que, no ano civil anterior,
no tenham excedido um volume de negcios, para efeitos de IVA, de
500.000

IVA exigvel no momento do recebimento (ainda que antecipado) total ou
parcial do preo, pelo montante recebido ou no 12 ms posterior ao da data
da emisso da factura, caso o recebimento no tenha ocorrido em momento
anterior

Regime de IVA de Caixa

O IVA apenas pode ser deduzido quando o sujeito passivo tenha na sua
posse factura-recibo ou recibo comprovativo do pagamento ou no 12
ms posterior ao da data da emisso da respectiva factura (nas situaes
em que o pagamento desta e, a consequente deduo do imposto, no tenha
ocorrido em momento anterior).

Os sujeitos passivos no abrangidos pelo regime devem, sempre que
solicitado, emitir recibo (desde que no tenha emitido factura-recibo) que
ateste o pagamento do servio/bens

Os recibos devem conter um conjunto de informao prevista no regime, bem
como a expresso IVA regime de caixa e ser comunicados AT
(juntamente com as facturas)

Como beneficiar dos apoios
ao investimento?
Susana Enes

39
2014 Deloitte & Associados, SROC, S.A. 40 CCIC - CEC | 12 de Fevereiro de 2014
Como beneficiar dos apoios ao investimento?
Benefcios fiscais ao investimento produtivo
RFAI
(2012-2017)

Regime Fiscal de Apoio
ao Investimento
Benefcios fiscais ao investimento produtivo
Deduo colecta de IRC sobre os
investimentos em projectos
estruturantes (superiores a EUR 3
milhes), com impacto para a economia
e fomento da criao de emprego

CFI
(2014-2020)

Benefcios Fiscais Contratuais
CFEI
(2013)

Crdito Fiscal
Extraordinrio ao
Investimento
Deduo colecta de
IRC sobre os
investimentos relevantes
(at ao valor de EUR 5
milhes)
10% a 20% 10% a 20% 20%
Deduo colecta de IRC
de 20% sobre os
investimentos produtivos
(at ao valor de EUR 5
milhes) e de 10% (para
valores superiores)
Benefcios fiscais Investigao e Desenvolvimento (I&D)
Custos com registo e manuteno de
patentes
Despesas de funcionamento
Despesas com pessoal
Despesas relativas contratao de
actividades de I&D
SIFIDE II
(2013-2020)

Sistema de Incentivos Fiscais
em I&D Empresarial II
32,5%
Deduo colecta de IRC sobre
os investimentos realizados em
I&D, acrescido da respectiva taxa
incremental
Despesas com a aquisio de patentes
Aquisies de activos fixos tangveis
Incentivos financeiros ao investimento
Incentivos financeiros ao investimento

Horizonte 2020
(2014-2020)

Programa Quadro
Comunitrio de I&D e
Inovao

Portugal 2020
(2014-2020)

Quadro Estratgico Comum
At
100%
As condies especficas sero definidas
em sede de legislao especfica ainda por
publicar
Incentivo no reembolsvel, at 100% dos
custos elegveis, para projectos de
inovao/liderana industrial, excelncia
cientfica e desafios societrios
A
definir
Calendarizao para aceder aos incentivos financeiros e fiscais
Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI)
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Sistemas de Incentivos Fiscais em I&D Empresarial II (SIFIDE II)
CFEI
Cdigo Fiscal do Investimento (CFI)
B
e
n
e
f
c
i
o
s

f
i
s
c
a
i
s

I
n
c
e
n
t
i
v
o
s

f
i
n
a
n
c
e
i
r
o
s

2020
Portugal 2020 - Quadro Estratgico Comum
Horizonte 2020 - Programa Quadro Comunitrio de I&D e Inovao
A aplicao de tais regimes de incentivo carece de uma anlise preliminar s condies de elegibilidade
da empresa, bem como dos investimentos e/ou projectos por si realizados e/ou a realizar.
Susana Enes
Associate Partner
senes@deloitte.pt
Tel .+(351) 22 543 9227
Mobile +(351) 962103 387

Contactos
Afonso Arnaldo
Partner
afarnaldo@deloitte.pt
Tel .+(351) 21 042 7528
Mobile +(351) 96 2595546

Ricardo Reis
Associate Partner
rreis@deloitte.pt
Tel .+(351) ) 21 042 7564
Mobile +(351) 96 4736261

Luis Leon
Associate Partner
luleon@deloitte.pt
Tel .+(351) 210 427 542
Mobile +(351) 96 2103491

Deloitte refere-se Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma sociedade privada de responsabilidade limitada do Reino Unido, ou a uma ou mais entidades da
sua rede de firmas membro, sendo cada uma delas uma entidade legal separada e independente. Para aceder descrio detalhada da estrutura legal da
Deloitte Touche Tohmatsu Limited e suas firmas membro consulte www.deloitte.com/pt/about.

Esta publicao apenas contm informao de carcter geral, pelo que no constitui aconselhamento ou prestao de servios profissionais pela Deloitte
Touche Tohmatsu Limited ou por qualquer das suas firmas membro, respectivas subsidirias e participadas (a Rede Deloitte). Para a tomada de qualquer
deciso ou aco que possa afectar o vosso patrimnio ou negcio devem consultar um profissional qualificado. Em conformidade, nenhuma entidade da
Rede Deloitte responsvel por quaisquer danos ou perdas sofridos pelos resultados que advenham da tomada de decises baseada nesta publicao.

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