En cada una de estas reas analizaremos el objetivo de la auditora, las polticas y unos pocos pasos de los programas para llevar a cabo el trabajo. Adicionalmente se incluyen algunos cuestionarios que permiten hacer un diagnstico sobre algunos problemas de su departamento. De Costos y de Impuestos como pautas que podran seguirse para evaluar algunas de estas reas.
i. COMPRAS. La Auditora Operacional de la funcin compras es amplia y compleja. No obstante aqu se har alusin nicamente a tres aspectos que se consideran importantes, esto es, su objetivo, las polticas y parte de su programa.
1. OBJETIVO: Estudiar y evaluar qu tan contundentes y efectivos son los distintos procedimientos que la organizacin realiza para obtener bienes y servicios a un costo final ms econmico.
2. POLITICAS: El Auditor Operacional en la revisin de las polticas deber: Analizar y discutir la efectividad y adecuacin de las polticas para alcanzar los objetivos propuestos por la Gerencia. Realizar comentarios y recomendaciones en cuanto al mejoramiento de dichas polticas.
3. PROGRAMA: Familiarizacin y anlisis de a informacin existente relativa a las compras, tanto de carcter interno como externo. Para establecer cuadros comparativos y obtener un enfoque ms profundo sobre la situacin de la organizacin. Analizar los expedientes de auditoras anteriores as como las recomendaciones hechas. Elaboracin de cuestionarios y guas de entrevistas para conocer ms detalladamente el proceso que se sigue para efectuar y controlar las compras y as por distintos mtodos (comparaciones, diagramas de flujo, etc.) detectar los puntos a mejorar en la secuencia de la operacin. Para recolectar toda esta informacin debe entrevistarse tanto con las personas que redactan las polticas como con las que ejecutan. Comprobacin de datos provenientes de diferentes fuentes para determinar si lo planeado se lleva a cabo en la prctica. Conocer la distribucin de las cargas de trabajo, de los distintos mtodos aplicados a la operacin, instalacin de equipos, para dar una conclusin y recomendacin adecuadas para el mejoramiento de la eficiencia. Conocer la preparacin del personal que maneja la funcin compras para determinar que tan eficientes son en la ejecucin de sus operaciones. Otros que aplique el auditor segn el caso.
ii. PRODUCCIN. En la empresa manufacturera la funcin produccin es la ms importante. De all que su auditora implicar un anlisis de la planeacin de esa produccin, el control de sus costos, control de calidad, el 2
proceso productivo, etc. Aqu slo haremos alusin al objetivo, las polticas y su programa al igual que en la funcin de compras.
1. OBJETIVO: Examinar todas las actividades del proceso de produccin para detectar los puntos dbiles en l y sugerir mtodos de cambio para mejorar1as, logrando una mayor eficiencia y mejora en la productividad.
2. POLITICAS: El auditor deber: Verificar la claridad y adecuacin de las polticas de produccin del Departamento que desarrolladas operaciones de produccin y la eficiencia del personal que ejecuta este proceso. Examinar la calidad y costo de los productos, al igual que los factores limitantes de la produccin y la productividad de la planta.
3. PROGRAMA: Familiarizacin con las operaciones de produccin de la Empresa y con otras del ramo por medio de recoleccin externa e interna de datos relacionados y visitando plantas para obtener informacin directa de los procesos productivos de ellas. Estudiar los cuestionarios de Control Interno para establecer los controles existentes y los que hagan falta. Obtener informacin sobre ciertos puntos que presenten inters para el auditor. La forma de obtener esta informacin adicional es: cuestionarios; entrevistas, diagramas. etc. En esta parte es conveniente entrevistarse con el personal relacionado para obtener una informacin ms objetiva. Hacer una evaluacin de todo lo obtenido para emitir un juicio crtico que determine situaciones que puedan mejorarse y hacer recomendaciones. Discutir las recomendaciones con los afectados, con el propsito de canalizar el conocimiento que ellos tengan en beneficio del trabajo por desarrollar. Otros segn la experiencia del auditor.
iii. VENTAS: Partiendo de hecho de que toda Empresa debe generar ingresos que aseguren su existencia en el mercado. Examinaremos simplificadamente la funcin ventas, teniendo en cuenta tres (3) aspectos: Objetivo. Polticas y Programa.
1. OBJETIVO: Con la visin de que esta operacin constituye el elemento que eleva los ingresos y hace frente a los gastos y costos operacionales, el auditor deber examinar el conjunto de actividades y aspectos administrativos que estn contenidos en esta operacin, para elevar la eficiencia dando recomendaciones adecua das a las circunstancias.
2. POLITICAS: El auditor deber tener en cuenta cuatro (4) factores que inciden directamente en el conjunto de actividades de esta operacin. Ellos son: Volumen, precio y costo (que deben estar debidamente interrelacionados) y la valuacin de la orden de venta. Igualmente deber tener presente las responsabilidades del gerente de ventas y evaluar: a. Si las polticas sobre ventas son claras y los objetivos alcanzables. b. Evaluar los planes trazados para alcanzar esos objetivos. c. Analizar los estndares de ejecucin.
3. PROGRAMA: 3 respuesta breve Obtener informacin sobre el medio econmico-poltico-social en el que se desenvuelve la Empresa, por medio de una investigacin de las clases y caractersticas de los productos que se venden, polticas para la 3
determinacin de precios, crdito, publicidad, etc. que permita ubicar las ventas como la principal fuente de ingreso de la empresa. Anlisis de la informacin existente, tanto de carcter interno como externo, vigilando la tendencia de las ventas, los productos, las reas de venta, los clientes, los costos de distribucin, los presupuestos, etc. Revisar los expedientes de auditora anteriores e informes que permitan concretar algunos aspectos del problema. Elaboracin y ejecucin de entrevistas para verificar el cumplimiento eficiente de las polticas de la empresa. Esta informacin debe obtenerse directamente del personal relacionado, visitando las instalaciones del Departamento y de paso conociendo el nivel de preparacin que el personal posee. Anlisis detallado de los productos bandera de la organizacin, determinando distintos aspectos, pero en particular, el volumen de devoluciones y pedidos no surtidos, revisin de los canales de distribucin en comparacin con el volumen de ventas de cada uno. Elaboracin de un informe donde se han jerarquizado los hallazgos de acuerdo a la cuantificacin del efecto de los problemas detectados, y de un mtodo de comprobacin contina de la informacin obtenida.
iv. PERSONAL El personal de cualquier organizacin es el recurso ms importante de los recursos existentes en ella. De all que la auditoria de esta funcin abarque aspectos tan importantes como aquellos relacionados con vinculacin y desarrollo de personal, la estructura orgnica, la coordinacin de este Departamento con otros de la empresa, la descripcin de puestos, etc.
1. OBJETIVO: Realizar un estudio y evaluacin de las polticas y procedimientos relacionados con la administracin y control del personal existente dentro de la firma.
2. POLITICAS: El auditor deber detectar e informar las verdaderas relaciones entre los distintos factores humanos al igual que las personas que desarrollen por sus capacidades para as sugerir promociones u obtener una imagen cada vez ms clara del funcionamiento de la organizacin.
3. PROGRAMA: Analizar si son adecuadas las polticas y procedimientos para reclutar el personal ms capacitado, asignar sueldos que garanticen la estabilidad permanente de la persona, mantener programas de adiestramiento, capacitacin y desarrollo de personal y otros factores que son importantes para garantizar el reconocimiento de derechos que todo trabajador tiene como ser humano. Evaluacin de la estructura de la organizacin que permita identificar si se aplican adecuadamente los principios de autoridad, reconociendo derechos y obligaciones que tienen, tanto el trabajador como la empresa. Efectuar el anlisis del Manual de Punciones y confrontarlo con las actividades que desempea el trabajador. Si existe una contabilidad de Recursos Humanos, evaluar: 4 respuesta breve
a. Los diferentes factores imputables que determinan el costo de ese personal. b. El mtodo usado en el clculo del valor de los recursos humanos de la empresa. c. Los procedimientos usados para la acumulacin tanto del costo como del valor de esos recursos. d. Los diferentes documentos que sirvan de justificantes de las transacciones. e. Los diferentes medios de control que aplique la empresa en trminos de horas de trabajo, retardos, fechas de vacaciones, pagas por anticipos a cesantas, salarios, horas extras, reconocimiento de mritos, programas recreativos y educativos, etc. 4
v. FINANZAS. El rea financiera en muchas organizaciones es amplia y comprende secciones diferentes tales como Auditoria, Tesorera, Crdito y Cobranzas, inventarios, Costos, Presupuestos, Estadstica, Crdito, inversiones, etc. Para simplificar el problema y especialmente tener una nocin ms exacta de la funcin financiera de la Empresa, hacemos alusin a algunas secciones dentro de la misma.
a. Tesorera: Analizar las entradas y salidas de efectivo, los presupuestos y descuentos', fianzas de manejo y documentos que garanticen un control ms adecuado de la misma. b. Crdito: Definir algunas polticas que garanticen el recaudo de lo vendido. En relacin al comprador se puede analizar su solvencia, arraigo en la localidad, procedimientos para otorgar crditos, etc. c. Inventarios: Tratndose de una empresa fabril debe analizarse, Cantidad Econmica del pedido, punto de reposicin, Presupuesto de Compras y uso, Fuentes de abastecimiento, interrelacin entre los presupuestos de produccin y ventas para garantizar que no se entorpecer la produccin. Es importante tambin analizar los costos que implica el mantenimiento de un stock de inventarios tales como Costos de Almacenamiento. Obsolencia, Riesgos, etc. que permiten una adecuada planificacin de sus existencias. d. Inversiones: En ellas es importante analizar su factibilidad econmica en trmino de costo y riesgo, rendimiento y tiempo que permanecern ocupados los fondos, con el objeto de definir lo ms conveniente para la empresa.
1. OBJETIVO: Suponiendo que las finanzas se diferencien de la contabilidad y de otras secciones, por el anlisis que hace de la informacin que emite aquel sector para ser usada en la toma de decisiones, el auditor efectuar opcionalmente dos clases de revisiones con distintos enfoques:
a. Parcial: Revisin de la planeacin, organizacin, direccin y control del proceso administrativo. b. Total: Estudio de la Contralora, Contabilidad, Presupuestos, Auditorias, etc. en funcin de la estructura orgnica de la empresa.
Si se adopta el primer enfoque, la investigacin estar encaminada a determinar si se estn cumpliendo los objetivos de ese proceso, si bien no existe mucha claridad dnde termina una etapa y dnde comienza la otra para cada actividad que se realice. El segundo enfoque complementado con un estudio de la organizacin financiera permite una mayor objetividad en el trabajo a llevarse a cabo.
2. POLITICAS: Evaluar la funcin financiera de la Empresa teniendo en cuenta el enfoque de la estructura orgnica, complementado con un estudio de la organizacin financiera, para dar una utilizacin ms eficiente a los recursos econmicos disponibles en la Empresa.
3. PROGRAMA: Determinar aspectos generales de la funcin, obteniendo esquemas de la organizacin, lista de los funcionarios responsables de todas las reas, determinacin general de todos los objetivos tanto a nivel global como particular y evaluar si la organizacin prev distintos programas de funcionamiento, manuales de organizacin, adecuada separacin de funciones, descripcin de puestos, etc. Dentro del rea donde se elaboran los presupuestos, el auditor debe de informarse de la clase de presupuestos que realizan, el personal que interviene en su formulacin solicitando los presupuestos de inversiones de capital, presupuestos de operacin y financieros, observando si los aspectos que afectan el flujo del efectivo estn cubiertos. El rea de contabilidad debe informarse as: 5
a. Existe un plan de cuentas y un manual de procedimientos contables que sta actualizado, y que permita obtener informacin oportuna y confiable y que est debidamente difundido entre todo el personal interesado en el rea contable. b. El sistema personal y equipo usado es eficiente y soluciona con rapidez los distintos aspectos solicitados, si es posible obtener un equipo electrnico con una adecuada programacin que permita maximizar las operaciones para alcanzar los objetivos programados. c. Si las formas utilizadas para recoger la informacin financiera son las ms adecuadas (en cuanto a practicidad y manualidad) y si esa informacin est debidamente enfocada. Obtenida, manejada y llevada a las personas interesadas para que sirva de base en la toma de decisiones. d. Todo lo relacionado con las obligaciones fiscales. Como por ejemplo, el personal encargado de analizarlas viendo sus efectos en los presupuestos, posibles exenciones subsidios y si se consideran para efectos de presupuesto. e. Si existe Auditora Interna, informarse sobre a quin reporta y si se excluyen actividades ajenas a sus intereses, analizarlos aspectos que cubre su programa (supervisin sobre la toma fsica, de inventarios, revisin del cumplimiento de obligaciones fiscales, etc.), si vigila la correccin de las desviaciones encontradas y si se efecta auditoria operacional y financiera en forma conjunta. f. Si existe auditora externa realizada por auditores independientes y si se estudian y atienden las sugerencias hechas por este. g. Revisin de la estructura financiera por medio del uso de razones, tendencias, rotaciones, etc. y comparacin de los ndices con otras empresas del sector. h. Otros segn el caso particular sujeto a anlisis y experiencia del auditor.
NECESIDAD DE LA AUDITORA LOGSTICA
Estamos acostumbrados a la realizacin ms o menos frecuente de auditoras en nuestra empresa: calidad, estados financieros y contables, recursos humanos, etc. pero realizamos auditorias logsticas que nos permitan evaluar y cuantificar nuestro perfil logstico? En general, la respuesta es NO.
Hoy en da nadie duda de la necesidad de una correcta actuacin logstica como pieza clave de la mejora de la competitividad de la empresa y como pilar bsico de mejora continua. El empresario es consciente de que un diseo y ejecucin correcta de los principales procesos logsticos de la empresa permite mejorar indicadores clave de la misma: productividad, utilizacin de recursos, servicio al cliente, gestin de equipos humanos, lanzamiento de nuevos productos, etc.
Pero para poder mejorar es necesario primero medir y evaluar, es decir tener una referencia cuantificada o fotografa precisa acerca de la ejecucin de nuestros procesos y actividades. Este es precisamente el objetivo de la Auditoria Logstica:
Realizar una evaluacin de la ejecucin de los procesos clave de la empresa Establecer un valor o referencia en cada actuacin logstica Disponer de informacin precisa de los puntos dbiles y que necesitan actuaciones de mejora
Establecer una base para la comparacin de la evolucin logstica de la empresa Es vital para las empresas de hoy en da, el establecer un panel de control de ratios e indicadores logsticos que permita controlar y monitorizar las actuaciones logsticas clave de la empresa.
Objetivos: con la herramienta Auditor
Logstico se pretende conseguir los siguientes objetivos: 6
Realizacin de una evaluacin clave sobre los pilares logsticos bsicos de su empresa.
Establecer el perfil logstico de la empresa: puntuacin global y parcial de la empresa y su referencia a un estndar.
Realizar un auto diagnstico de los puntos dbiles/fuertes de la empresa Disponer de una herramienta para la comparacin de la evolucin y evaluacin continua logstica de la empresa
NUESTRA SOLUCIN
Auditor logstico es una solucin sencilla pero eficaz, tipo check-list para la realizacin de una auditoria logstica en la empresa. Se evalan las siguientes reas logsticas: Sistemas de medicin de costes y actuaciones Gestin de almacenes e inventarios Servicio al cliente Planificacin y control de los procesos Desarrollo nuevos procesos y productos Gestin de equipos humanos Mejora continua
Para cada una de stas reas se evaluar con arreglo a lo que usted est de acuerdo segn el siguiente baremo:
o Excelente: 4 puntos o Bueno: 3 puntos o Suficiente: 2 puntos o Pobre: 1 punto o Sin realizar: 0 puntos o No Aplica*: no se tiene en cuenta en la evaluacin
* Nota: en aras de una mejor evaluacin y anlisis de la empresa, evitar al mximo la puntuacin NA.
Establecimiento del perfil logstico de la empresa: Para cada rea logstica se obtiene, en funcin de las contestaciones realizadas, una puntuacin de 0-4 puntos. Esto permite clasificar a la empresa en esa rea: Empresa clase A: valor medio obtenido en el rea >3.5 puntos Empresa clase B: valor medio obtenido en el rea entre 2.5-3.49 puntos Empresa clase C: valor medio obtenido en el rea entre 1.5-2.49 puntos Empresa clase D: valor medio obtenido en el rea <1.5 puntos Y de sta forma establecer el perfil logstico de la empresa. As mismo, y en funcin de la puntuacin obtenida en el rea, el auditor logstico emite un breve informe de situacin y recomendaciones propuestas.
REQUISITOS MNIMOS DEL SISTEMA El sistema funciona sobre Microsoft Excel, por lo que no existen unos requerimientos especficos para su ejecucin.
El Auditor Operativo y sus actividades dentro del campo de las operaciones 7
* Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin, y evidencia aplicada a la empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinin que muestre lo acontecido en el negocio, requisito fundamental es la independencia
Auditoria Operativa
Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa
Objetivos de la Auditoria Operativa
* El objetivo de la auditoria operativa es identificar las reas de reduccin de Costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas. * La auditoria operativa determinar si se ha realizado alguna deficiencia importante de poltica, procedimientos y prcticas contables defectuosas
* La auditoria operativa las necesidades de Compras o Gastos, que se hayan realizado durante el ejercicio. Determinar la razonabilidad de la poltica y normas que se dan en la empresa.
Revisar la financiacin de las adquisiciones para determinar si afectan la cantidad, calidad y las clases de Compras si se hubiesen realizado. * La auditoria operativa determina si la funcin o actividad bajo examen podra operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva
Orientacin
* En la auditoria operativa la informacin est dirigida hacia el aspecto administrativo, es decir hacia todas las operaciones de la empresa en el presente con proyeccin al futuro y retrospeccin al pasado cercano. Al realizar una auditora operativa con frecuencia se observan condiciones deficientes las cuales muchas veces son inevitables. Pero mostrando la razn defectuosa y as obtener efectos que beneficien a la organizacin, no solo al presente sino tambin al futuro
Actuacin Del Auditor
* Critica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio * Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente). * Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo econmico como en lo personal). * Si por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar que la organizacin es un * sistema, por lo que el estudio debe ser completo.
* El Auditor Operativo, debe basar su preparacin en administracin general, teora de la organizacin, auditoria, economa, costos, psicologa general y social, entre otras ms. No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa. 8
* El auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional. * El auditor debe mantenerse en una posicin de independencia a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. * La independencia del auditor debe abarcar los aspectos econmicos como el personal (mental), es decir no tener influencias. * El auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus conocimientos y experiencia, con el objeto de perfeccionar y prestigiar la profesin.
Los objetivos de una adecuada ejecucin y control del trabajo son:
* Optimizar la coordinacin y las relaciones humanas entre el equipo. * Supervisar las actividades. * Analizar los avances del programa, solucionando en el momento las dificultades que hay. * Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado, ya sean negativas o positivas. * Que las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con ms experiencia, para que los juicios emitidos sean los ms acertados.
Esquema Metodolgico de Bradford Cadmus
Introduccin
Del libro del autor Manual de Auditoria Operativa, es posible extraer el siguiente esquema de metodologa:
* Etapa de familiarizacin. * Etapa de verificacin. * Etapa de evaluacin y recomendacin. * Etapa de informe.
a. Etapa de Familiarizacin
El primer paso ser saber de las gerencias lo siguiente:
* Cules son los objetivos de cada departamento.
Se conversa con cada jefe de departamento para que l le cuente los problemas y los planes que tiene tal departamento, poniendo nfasis en lo que se controla y no.
El nico inconveniente es que se debe contar con la buena disposicin de los jefes para que le cuenten al auditor los reales problemas que hay.
* Como funciona para llevarlos a cabo.
Cuando ya se tiene conocimiento de los objetivos y los problemas de los departamentos, se debe ahora conocer a cavidad los controles internos (para el logro de sus objetivos y operaciones) y externos (medio ambiente).
Para estos efectos el auditor deber:
* Revisar la estructura de la organizacin (saber quin manda, qu relacin tienen los departamentos y el organigrama). 9
* Revisar las polticas y procedimientos que regulan cada departamento (se debe conversar con el supervisor del departamento o con quien esta mas familiarizado con estas materias, si estos procedimientos y polticas no existen el auditor debe tomar los estndares que existen para estas materias).
* Como determina los resultados
El auditor deber preguntar a los jefes de los departamentos como evalan ellos sus resultados, como supervisan y que es lo que consideran ms relevantes en el control. Si existen informes de logros, son muy importantes de revisar. Al familiarizarse con estos informes el auditor preguntara:
* Quin recibe el informe? * Que hace o puede hacer el receptor con l? * Que anexos arbitrarios usan? * Cuan bien se coordina con otros informes? * Se duplica con la otra informacin disponible? * Cuan validas y utilizables son las comparaciones mostradas en los informes? * Renen los informes los requerimientos de la gerencia? * Cul sera al resultado si el informe es descontinuado?
Los informes son utilizables en el control solo si son rpidos, claros, concisos y completos. El auditor deber tener siempre en mente estos factores a medida que se familiariza con la estructura de los informes del departamento operativo.
Si el auditor no tiene un conocimiento adecuado de los objetivos y controles del departamento operativo, no puede hacer una auditoria inteligente.
b. Etapa de Verificacin
En esta etapa se escoge una muestra (el tamao de esta depende del auditor) del rea examinada, para observarla en detalle.
En la etapa de verificacin, el auditor estar interesado en el establecimiento de los hechos siguientes, los que tratara de entender si estn o no en actual prctica:
* La estructura de organizacin y la asignacin de responsabilidades siguen los planes de control de la gerencia departamental. * Si se siguen los procedimientos prescritos por la gerencia. * Los cotejos internos prescritos estn siendo ejecutados. * Los procedimientos y controles prescritos proporcionan una efectiva coordinacin con otros departamentos. * Los registros e informes son completos, oportunos, actuales y significativos. * Las normas de ejecucin proporcionan una base efectiva para la evaluacin de los resultados de operacin. c. Etapa de Evaluacin y Recopilacin
Cuando el auditor encuentra una desviacin debe analizarla en profundidad y desarrollar medidas correctivas, la que puede ir ajustando para que tenga un mayor efecto. 10
La evaluacin y recomendacin est constantemente en la mente del auditor a travs de toda su auditoria operativa.
El auditor relaciona el conocimiento de la etapa da familiarizacin y los hechos encontrados en la etapa de verificacin para responder a las siguientes preguntas:
* Operan efectivamente los controles departamentales?; si la respuesta es no, que medidas constructivas pueden recomendarse? * Si hay numerosas desviaciones de los procedimientos y polticas establecidas, la razn de estas tiene que ver con ellas o con otros factores? * Los controles y practicas se ajustan a la poltica da la compaa?; si no, que debiera recomendarse? * Ayudan los controles a la gerencia a alcanzar sus objetivos operacin? * La gerencia de operacin comprende y utiliza sus controles con el mximo de ventajas? * El plan de cuentas, registros e informes, siguen las normas de responsabilidad operativa y se ajustan a la necesidad de informacin de la gerencia? * Hay adecuada coordinacin y cooperacin con los departamentos relacionados, hay duplicaciones o lagunas en el control?
Si el auditor hace y piensa las cosas como lo hace la gerencia, sus recomendaciones sern mejor entendidas y apreciadas.
d. Etapa del Informe
A continuacin se resume un nmero de aspectos que debiera considerarse en la preparacin del informe:
* Remarcar los itemes que mejoran la operacin. * Omitir itemes de menor importancia. * Hacer el informe tan corto como sea posible. * No esperar que el gerente operativo piense en trminos de auditora; redactar el informe en sus trminos. * No hacer ninguna crtica, estas se deben hacer en forma constructiva. * Discutir el bosquejo del informe con los afectados. * Si es posible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con el gerente. * Enviar copias del informe a cada afectado. * No publicar ningn material que no est en el informe.
Al finalizar el informe se debera hacer una reunin con el cliente para discutirlo.
Control Del Trabajo Final * Es la ltima etapa del trabajo y es como un control de calidad de un producto terminado.
* El auditor a cargo y su equipo, deben preguntarse si estn satisfechos por el resultado final que van a entregar al cliente.
* En este punto de la investigacin se ha de evaluar, con que eficacia se llevo a cabo la auditoria, es decir, su calidad, oportunidad, costos, alcance y valides tambin el rendimiento que se obtuvo del trabajo, todo esto en relacin a la planificacin.
* Se debe evitar las sugerencias que se dieron en trabajos anteriores, porque la auditoria operativa enfrenta situaciones siempre distintas y cambiantes 11
Introduccin a los Diagramas de Flujo EL Flujograma o Diagrama de Flujo, consiste en representar grficamente hechos, situaciones, movimientos o relaciones de todo tipo, por medio de smbolos. A continuacin se observar de tres autores diferentes el concepto de Flujograma o Diagramas de Flujo, caractersticas, tipos, simbologa, diseo y elaboracin. Segn Gmez Cejas, Guillermo. Ao 1.997; El Flujograma o Fluxograma, es un diagrama que expresa grficamente las distintas operaciones que componen un procedimiento o parte de este, estableciendo su secuencia cronolgica. Segn su formato o propsito, puede contener informacin adicional sobre el mtodo de ejecucin de las operaciones, el itinerario de las personas, las formas, la distancia recorrida el tiempo empleado, etc. Segn Chiavenato Idalberto. Ao 1.993; El Flujograma o Diagrama de Flujo, es una grfica que representa el flujo o la secuencia de rutinas simples. Tiene la ventaja de indicar la secuencia del proceso en cuestin, las unidades involucradas y los responsables de su ejecucin. Segn Gmez Rondn Francisco. Ao 1.995; El Flujograma o Diagrama de Flujo, es la representacin simblica o pictrica de un procedimiento administrativo. Importancia:
Segn Gmez Cejas, Guillermo. Ao 1.997; es importante ya que ayuda a designar cualquier representacin grfica de un procedimiento o parte de este , El flujograma de conocimiento o diagrama de flujo, como su nombre lo indica, representa el flujo de informacin de un procedimiento. En la actualidad los flujogramas son considerados en las mayoras de las empresas o departamentos de sistemas como uno de los principales instrumentos en la realizacin de cualquier mtodo y sistemas. Segn Chiavenato, Idalberto. Ao 1.993; es importante los flujogramas en toda organizacin y departamento, ya que este permite la visualizacin de las actividades innecesarias y verifica si la distribucin del trabajo est equilibrada, o sea, bien distribuida en las personas, sin sobrecargo para algunas mientras otros trabajan con mucha holgura. Segn Gmez Rondn, Francisco. Ao 1.995; los flujogramas o diagramas de flujo son importantes para el diseador porque le ayudan en la definicin formulacin, anlisis y solucin del problema. El diagrama de flujo ayuda al analista a comprender el sistema de informacin de acuerdo con las operaciones de procedimientos incluidas, le ayudar a analizar esas etapas, con el fin tanto de mejorarlas como de incrementar la existencia de sistemas de informacin para la administracin.
2. Caractersticas de los Flujogramas Segn Gmez Cejas, Guillermo. Ao 1.997: * Sinttica: La representacin que se haga de un sistema o un proceso deber quedar resumido en pocas hojas, de preferencia en una sola. Los diagramas extensivos dificultan su comprensin y asimilacin, por tanto dejan de ser prcticos. * Simbolizada: La aplicacin de la simbologa adecuada a los diagramas de sistemas y procedimientos evita a los analistas anotaciones excesivas, repetitivas y confusas en su interpretacin. * De forma visible a un sistema o un proceso: Los diagramas nos permiten observar todos los pasos de un sistema o proceso sin necesidad de leer notas extensas. Un diagrama es comparable, en cierta forma, con una fotografa area que contiene los rasgos principales de una regin, y que a su vez permite observar estos rasgos o detalles principales. Segn Chiavenato, Idalberto. Ao 1.993: * Permitir al analista asegurarse que ha desarrollado todos los aspectos del procedimiento. * Dar las bases para escribir un informe claro y lgico. * Es un medio para establecer un enlace con el personal que eventualmente operar el nuevo procedimiento. Segn Gmez Rondn, Francisco. Ao 1.995: * De uso, permite facilitar su empleo. 12
* De destino, permite la correcta identificacin de actividades. * De comprensin e interpretacin, permite simplificar su comprensin. * De interaccin, permite el acercamiento y coordinacin. * De simbologa, disminuye la complejidad y accesibilidad. * De diagramacin, se elabora con rapidez y no requiere de recursos sofisticados. 3. Tipos de Flujogramas Segn Gmez Cejas, Guillermo. Ao 1.997: Segn su forma a. Formato Vertical: En l el flujo o la secuencia de las operaciones, va de arriba hacia abajo. Es una lista ordenada de las operaciones de un proceso con toda la informacin que se considere necesaria, segn su propsito. b. Formato Horizontal: En l el flujo o la secuencia de las operaciones, va de izquierda a derecha. c. Formato Panormico: El proceso entero est representado en una sola carta y puede apreciarse de una sola mirada mucho ms rpidamente que leyendo el texto, lo que facilita su comprensin, aun para personas no familiarizadas. Registra no solo en lnea vertical, sino tambin horizontal, distintas acciones simultneas y la participacin de ms de un puesto o departamento que el formato vertical no registra. d. Formato Arquitectnico: Describe el itinerario de ruta de una forma o persona sobre el plano arquitectnico del rea de trabajo. El primero de los flujogramas es eminentemente descriptivo, mientras que los ltimos son fundamentalmente representativos. Por su propsito: a. De Forma: Se ocupa fundamentalmente de una forma con muy pocas o ninguna descripcin de las operaciones. Presenta la secuencia de cada una de las operaciones o pasos por los que atraviesa una forma en sus diferentes copias, a travs de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina hasta que se archiva. Retrata la distribucin de mltiples copias de formas a un nmero de individuos diferentes o a unidades de la organizacin. b. Las formas pueden representarse por smbolos, por dibujos o fotografas reducidas o por palabras descriptivas. Se usa el formato horizontal. Se retrata o se designa la forma en el lado izquierdo de la grfica, se sigue su curso al proceso de progresin horizontal, cruzando las diferentes columnas asignadas a las unidades de la organizacin o a los individuos. c. De Labores (qu se hace?): Estos diagramas abreviados slo representan las operaciones que se efectan en cada una de las actividades o labores en que se descompone un procedimiento y el puesto o departamento que las ejecutan. El trmino labor incluyendo toda clase de esfuerzo fsico o mental. Se usa el formato vertical. d. De Mtodo (cmo se hace?): Son tiles para fines de adiestramiento y presentan adems la manera de realizar cada operacin de procedimiento, por la persona que debe realizarla y dentro de la secuencia establecida. Se usa el formato vertical. e. Analtico (para qu se hace?): Presenta no solo cada una de las operaciones del procedimiento dentro de la secuencia establecida y la persona que las realiza, sino que analiza para qu sirve cada una de las operaciones dentro del procedimiento. Cuando el dato es importante consigna el tiempo empleado, la distancia recorrida o alguna observacin complementaria. Se usa formato vertical. f. De Espacio (dnde se hace?): Presenta el itinerario y la distancia que recorre una forma o una persona durante las distintas operaciones del procedimiento o parte de l, sealando el espacio por el que se desplaza. Cuando el dato es importante, expresa el tiempo empleado en el recorrido. Se usa el formato arquitectnico. g. Combinados: Presenta una combinacin de dos o ms flujogramas de las clases anteriores. Se usa el flujograma de formato vertical para combinar labores, mtodos y anlisis (qu se hace, cmo se hace, para qu se hace).
Se usa el formato panormico para combinar varias formas y labores de varios puestos o departamentos. Segn Chiavenato, Idalberto. Ao 1.993: Existen tres tipos de Flujogramas o Diagramas de Flujo a. Diagrama de flujo vertical: Tambin denominado grfico de anlisis del proceso. Es un grfico en 13
donde existen columnas verticales y lneas horizontales. En la columnas verticales estn los smbolos o convencionales (de operacin, transporte, control, espera y archivo), los funcionarios involucrados en la rutina, el espacio recorrido para la ejecucin y le tiempo invertido. b. El diagrama de flujo vertical destaca la secuencia de la rutina y es extremadamente til para armar una rutina o procedimiento para ayudar en la capacitacin del personal y para racionalizar el trabajo. El Diagrama de flujo horizontal destaca a las personas u organismos que participan en una determinada rutina o procedimiento. Es muy usado cuando una rutina involucra varios organismos o personas, ya que permite visualizar la parte que corresponde a cada uno y comparar la distribucin de las tareas para una posible racionalizacin o redistribucin del trabajo. c. Diagrama de flujo horizontal: Es diferente al anterior, al revs de la secuencia que se traslada verticalmente, esta lo hace de manera horizontal; este utiliza los mismos smbolos y convenciones que el vertical. d. Diagrama de flujo de bloques: Es un diagrama de flujo que representa la rutina a travs de una secuencia de bloques, cada cual con su significado y encadenados entre s. Utiliza una simbologa mucho ms rica y variada que los diagramas anteriores, y no se restringe a lneas y columnas preestablecidas en el grfico. Los analistas de sistemas utilizan mucho este diagrama para representar los sistemas, es decir, para indicar entradas, operaciones, conexiones, decisiones, archivado, etc, que constituyen el flujo o la secuencia de las actividades de los sistemas. Segn Gmez Rondn, Francisco. Ao 1.995: Por su presentacin: a. De bloque: Se representan en trminos generales con el objeto de destacar determinados aspectos. b. De detalle: Plasman las actividades en su ms detallada expresin. Por su formato: a. De formato vertical: En el que el flujo de las operaciones va de arriba hacia abajo y de derecha a izquierda b. De formato horizontal: En el que la secuencia de las operaciones va de izquierda a derecha en forma descendente c. De formato tabular: Tambin conocido como de formato columnar o panormico, en el que se presenta en una sola carta el flujo total de las operaciones, correspondiendo a cada puesto o unidad una columna d. De formato arquitectnico: Muestra el movimiento o flujo de personas, formas, materiales, o bien la secuencia de las operaciones a travs del espacio donde se realizan Por su propsito a. De forma: El cual se ocupa fundamentalmente de documentos con poca o ninguna descripcin de operaciones con poca o ninguna descripcin de operaciones. b. De labores: Indica el flujo o secuencia de las operaciones, as como quin o en donde se realiza y en qu consiste sta. c. De mtodo: Muestra la secuencia de operaciones, la persona que las realiza y la manera de hacerlas. d. Analtico: Describe no slo el procedimiento quin lo hace, y cmo hacer cada operacin, sino para qu sirven. e. De espacio: Indica el espacio por el que se desplaza una forma o una persona. f. Combinados: Emplean dos o ms diagramas en forma integrada. g. De ilustraciones y texto: Ilustra el manejo de la informacin con textos y dibujos. h. Asistido por computadora: El flujo de informacin se hace con recursos de software. 4. Simbologa de los Flujogramas Segn Gmez Cejas, Guillermo. Ao 1.997: * Principio y/o terminacin del diagrama: Este smbolo representa tanto la disponibilidad de la informacin para su procesamiento (entrada), como la mencin de que la informacin ya ha sido procesada. * Actividad u operacin: Se utiliza siempre que una actividad o grupo de ellas tengan como objetivo un cambio, ya sea en el valor, forma o disposicin de la informacin. 14
* Anotacin, aclaracin, o ambos casos: Siempre que se quiera algn comentario al margen, notas explicatorias, aclaraciones, etc; se trazar indistintamente una lnea punteada que vaya de la nota aclaratoria al smbolo en que se requiere esa nota. * Conector: Este smbolo se utiliza siempre que las condiciones fsicas de nuestro diagrama obligue a interrumpir el graficado de la informacin que se tiene y deba seguirse el diagrama en otro lugar, o bien cuando interese unir informaciones aisladas. * Documento: El smbolo se utilizar cuando se desee representar un documento cualquiera. Puede ser una forma, un control, una ficha, un listado, etc. (excluidas la tarjeta perforadora y la cinta magntica). Siempre que un documento tenga varias copias, estas debern presentarse dentro del diagrama y numerarse con cero el original: uno para la copia y as sucesivamente. * Destruccin: Este smbolo indica la destruccin de cualquier documento o informacin. Es conveniente aclarar siempre que documentos se estn destruyendo. * Transferencia: Este smbolo se utiliza cuando en el flujo del proceso o sistema interviene otra seccin o departamento que no sea el estudiado, siempre o cuando nos interesen los pasos o trmites que se realizan en ese lugar. * Alternativa: Este smbolo representa el momento en que una actividad u operacin cualquiera implica tomar uno o varios caminos diferentes. * Actividad fuera del mbito de investigacin: Este smbolo se utiliza cuando se considera necesario conocer en el diagrama el detalle de las actividades que realizan en otro lugar, o bien para indicar que las actividades que se realizan en otro lugar, o bien para indicar que las actividades que se realizan en el proceso o sistema se encuentran diagramadas en otro lugar (tal es el caso del proceso o sistemas muy parecidos o similares, que nada ms varan en su inicio o su final. Direccin de flujo: ( ): Indica la secuencia de la informacin y se utiliza para unir smbolos, segn sea su flujo, o para indicar los principios de alternativas. * Canalizacin: Este smbolo se utiliza en tres formas diferentes, cuando se recibe informacin de varias fuentes o condensa en una sola: * Cuando se recibe informacin de una sola fuente y se canaliza por diferentes fuentes: * bien, cuando se recibe informacin de varias fuentes y se canaliza a otras fuentes: Segn Chiavenato, Idalberto 1.993: * El circulo; significa una operacin (una etapa o una subdivisin del proceso). Una operacin se realiza cuando se crea, se altera, se aumenta o se sustrae algo. Ejemplo: emisin de un documento. * La flecha o pequeo crculo corresponde a un transporte o tarea de llevar algo de un lugar a otro. Ocurre cuando un objeto, mensaje o documento es trasladado de un lugar a otro.
* El cuadrado significa una inspeccin o control, ya sea de cantidad o de realidad. Es el acto de verificar o fiscalizar sin que se realicen operaciones. Ejemplo: verificacin de una firma. * La letra D, representa una demora o retraso, ya sea por congestionamiento, distancia o por espera de alguna provisin por parte de otra persona. Significa una espera o un desplazamiento por agenda o la llegada de alguna cosa de quien se dependa para proseguir el proceso. * El tringulo con el vrtice hacia abajo o hacia arriba representa una interrupcin casi definitiva o muy prolongada. Puede ser un almacenamiento (cuando se trata de materiales) o que algo se archiva (cuando se trata de documentos). Segn Gmez Rondn, Francisco. Ao 1.995: * Operacin: Indica las principales fases del proceso, mtodo o procedimiento. * Inspeccin: Indica que se verifica la calidad y/o cantidad de algo. * Desplazamiento o transporte: Indica el movimiento de los empleados, material y equipo de un lugar a otro. * Depsito provisional o espera: Indica demora en el desarrollo de los hechos. * Almacenamiento permanente: Indica el depsito de un documento o informacin dentro de un archivo, o de un objeto cualquiera en un almacn. 5. Diseo y Elaboracin de Flujogramas 15
Segn Gmez Cejas, Guillermo. Ao 1.997: Convencin para trazar los diagramas: a. La informacin para identificar cada diagrama debe ser la siguiente: b. 1. Nombre del proceso, indicando los puntos iniciales y finales. 2. Nombre del departamento o los departamentos involucrados. 3. Nombre de la persona que prepar el diagrama. 4. Nmero de personas o puestos involucrados. 5. Nmero de pasos. c. Identificar cada columna con le nombre de la persona o puestos que realiza cada uno de los pasos. d. Representar las formas o documentos, mediante rectngulos proporcionales a las formas o documentos representados. Sin embargo como lo principal es la claridad, esta convencin puede eliminarse empleando solamente el buen juicio. e. Cada forma debe representarse siempre por un rectngulo de las mismas dimensiones. f. Cada vez que se crea una forma, se le pone en el original y copias un tringulo negro en la esquina inferior derecha. g. Cuando las dimensiones del rectngulo lo permitan, es conveniente poner el nombre de la forma en cada paso que aparezca. h. El original y las copias siempre deben ponerse en el mismo orden. Se coloca un nmero en la esquina superior derecha. Para el original siempre se colocar el nmero uno; y las siguientes copias tendrn numeraciones ascendentes. i. En cada paso deben presentarse todos los documentos que intervienen. j. Cuando se transportan dos o ms papeles, que van unidos, ya sea con grapa o broche o en sobre, se renen los rectngulos identificando cada uno de ellos. El movimiento se presenta por una sola lnea. k. Cuando se muevan juntos, pero no unidos, el transporte se representa por medio de lneas para cada forma o grupo de formas. l. La secuencia demuestra haciendo que las lneas de transportes tengan una ligera tendencia hacia abajo. m. El orden cronolgico de los pasos se representa por el orden en que aparecen los rectngulos, de arriba hacia abajo. n. Debe identificarse cada paso con un nmero y hacer una pequea descripcin del mismo, mediante la escritura del verbo que identifica la accin. o. Si es posible hacer que lo firme el jefe del departamento o el empleado que ha proporcionado la informacin. Presentacin de las formas en el diagrama: a. Las figuras deben hacerse en forma de cuadros o rectngulos, imitando hasta donde sea posible la forma y tamao de las originales reducidas a escala, indicando en la parte superior y al centro el nombre con una sola palabra. b. Las formas con copias deben representarse como sigue. c. Cuando se tenga que hacer una distribucin de formas, se recomienda empezar con la ms alejada para evitar que se crucen. d. Toda forma debe demostrar cul fue su origen. e. La nueva forma se marca con un tringulo en la orilla inferior izquierda y con ello se identifica el hecho de que la forma aparece por primera vez en el proceso. f. Cuando se termine el espacio disponible en el papel y sea necesario pasar otra hoja o a otra parte de la misma hoja, la liga de procesos se muestra mediante "conectores" que consisten en dos crculos con la letra W, uno en el punto en que se cort el proceso y otro igual en el lugar en que se reinicia. Segn Chiavenato, Idalberto. Ao 1.993: Se rige por una serie de smbolos, normas y pautas convencionales las cuales son: a. El formato o esqueleto del flujograma debe dividirse en partes que representan a los departamentos, secciones o dependencias involucradas en el procedimiento. Cada departamento o seccin debe mostrarse una sola vez en el flujograma y en el mismo orden o secuencia cronolgica de su aparicin en el 16
procedimiento que se describe de izquierda a derecha. b. Mostrar una misma dependencia ms de una vez en el flujograma aun cuando las acciones del procedimiento regresen a la misma. c. Las lneas indicadoras del flujograma deben ser ms delgadas que las lneas divisorias del formato, rectas y angulares, dotadas de flechas en sus extremos terminales. d. Cada paso o accin del procedimiento debe enumerarse con claridad y describirse brevemente con muy pocas palabras. e. Cuando algn documento queda retenido en alguna dependencia del flujograma se indica segn sea archivado: definitivamente, temporalmente o retenido por algunos das ("D"), horas ("O") o minutos (). f. Cuando hay que destruir algn documento luego de ser utilizado en el procedimiento se indica con una (X) grande. g. Cuando en el procedimiento algn documento da origen a otro se indicar en el flujograma mediante una flecha interrumpida. h. Al igual que vimos en los organigramas en los flujogramas cuando varias lneas se entrecruzan sin tener relacin se indica mediante una inflexin en cualquiera de ellas. i. Siempre resultar mejor que el flujograma se muestre en una sola hoja, pero cuando en su extensin se tenga que continuar en otra pgina, se seala mediante un smbolo cualquiera dentro de un crculo, en la pgina donde se interrumpe y el mismo que suele llamarse conector se colocar en otra pgina como sigue. Segn Gmez Rondn, Francisco. Ao 1.995: El analista experto adoptar su propio mtodo en la preparacin de los flujogramas o diagrama de flujo, a continuacin se observan algunas pautas: a. Especificar el objetivo del flujograma o diagrama de flujo. b. Pasar de lo conocido a lo desconocido. Es decir, identificar los subsistemas que, segn se sabe, debe aparecer y desarrollar los que se relacionan con ellos. c. Utilizar smbolos autorizados y de una plantilla, o sea un dispositivo de plstico con los smbolos recortados. d. Empezar a construir el flujograma o diagrama de flujo en la parte superior de cada pgina; deben ir de arriba hacia abajo o de izquierda a derecha. e. Cada pgina debe tener un encabezado que identifique claramente el proyecto, la grfica, la flecha (de revisin, si la hay), el autor y el nmero de pginas. f. Cuando las lneas de flujo son numerosas en diagramas complejos, utilizar conectores para reducir su nmero. g. Establecer el nivel en que van a construirse los flujogramas o diagramas de flujo. h. Reunir los flujos de entrada, de modo que las lneas de flujo que aparecen entrando en un smbolo sean las menos posibles, lo mismo se harn con las lneas que salen. i. Escribir en los smbolos, usando el menor nmero posible de palabras. Recomendaciones para el uso y aplicacin de los flujogramas 1. La redaccin del contenido del smbolo de operacin debe ser realizada con frases breves y sencillas 2. Evitar usar siglas anotando el nombre completo de las unidades administrativas. 3. El smbolo de documento debe contener el nombre original de la forma que se utilice. 4. El smbolo de conector puede ser alfabtico o numrico, pero debe coincidir en los conectores de entrada y salida, cuando existen una gran cantidad de conectores, es conveniente adicionar un color al smbolo. 5. Debe realizarse de forma limpia y ordenada. 6. realizarlas al principio en forma de borrador, sin emplear plantillas. Nosotros nos quedamos con Gmez Cejas, Guillermo ya que estamos de acuerdo con su teora respecto a que los flujogramas, no son ms que un diagrama que expresa grficamente las distintas operaciones que componen un procedimiento o parte de este. Las caractersticas, tipos, simbologas, diseo y elaboracin de los flujogramas son las ms acertadas y las que ms se aplican. El objetivo fundamental del flujograma es indicar el flujo de todo el trabajo de un departamento y de toda 17
la empresa u organizacin, si se quiere elaborando uno para cada actividad y otro para cada persona, de manera que muestre las interrelaciones, procedimientos entre los diferentes departamentos, secciones y personas, considerados en las mayoras de las empresas o departamentos de sistemas como uno de los principales instrumentos en la realizacin de cualquier de mtodos y sistemas, es importante que se elabore de forma secuencial y cronolgica, ya que as se evita la inconsistencia al momento de transmitir el mensaje. Con el objeto de adaptarse a toda clase de necesidades y debido a su extenso uso, el Flujograma o Diagrama de Flujo est elaborado de diferentes maneras: Por su formato: vertical, horizontal, panormico, y arquitectnico. Por su propsito: forma, labores, mtodos, analticos, espacio, combinados. 6. Conclusin Los Flujogramas a los cuales tambin se les llama diagrama de flujo y muy rara vez flujogramas, son grficos que sealan el movimiento, desplazamiento o curso de alguna cosa, que bien puede ser una actividad, un formulario, un informe, materiales, personas o recursos. Los Flujogramas son de gran importancia para toda empresa y persona ya que brinda elementos de juicio idneos para la representacin de procedimientos y procesos, as como las pautas para su manejo en sus diferentes versiones. La seleccin de los smbolos dependen del procedimiento que va a ponerse en las grficas y del empleo que vaya a darse en las mismas, por tal motivo es fundamental que se empleen de forma correcta, al colocar un smbolo en un sitio inadecuado, cambia el sentido del flujograma. Se puede decir que los smbolos ms usados son: