DETRACCIONES (SPOT) II

MG Ricardo Zapata
CASOS PRCTICOS
Una empresa productora de azcar
compra a un sujeto que no cuenta
con RUC, 350 sacos de azcar por S/.
2,000 emitiendo liquidacin de
compra.
Posteriormente, estos mismos sacos
son entregados a sus trabajadores.
Deber efectuarse detraccin por
alguna de estas operaciones?
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1) Conforme el artculo 3 del D.S. N 155-2004-EF
(TUO del D. Leg. N 940), son operaciones sujetas al
SPOT la venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV y/o ISC. Esta operacin se
encuentra sujeta al SPOT.
2) El producto se encuentra descrito en el Anexo N 1
de la R.S. N 183-2004/SUNAT.
3) De acuerdo al inciso b) del artculo 3 de la N 183-
2004/SUNAT, la operacin se encuentra exonerado
porque se utiliz liquidacin de compra.
4) Pero la entrega de los sacos a sus trabajadores s se
encuentra acogido al sistema porque es un retiro de
bienes. (inciso a) del artculo 3 de la LIGV).
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Importe de la operacin : S/. 2,000
Porcentaje a detraer segn Anexo N 01:
10%
Importe a detraer: S/. 200.00 (S/. 2,000.00
X 10%)
El obligado a detraer es el sujeto del IGV
(autodetraccin), conforme lo establece el
numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. N N
183-2004/SUNAT.
La oportunidad de efectuarlo ser en la
fecha del retiro del bien o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago
conforme lo seala el literal a) del artculo
6 del texto legal citado.
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La Miel S.A. ha comprado azcar
(operacin sujeta a detraccin); sin
embargo, producto de variaciones en
las condiciones de venta, le han
emitido una nota de dbito por el
10% del importe de la factura
original.
Para efectuar la detraccin Se
deber considerar la nota de dbito?
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Anlisis: El SPOT se determina aplicando el
porcentaje sobre el importe de la operacin
entendindose por tal a la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente o usuario y cualquier
otro documento vinculado a la operacin que se
consigne en el comprobante de pago o en otros
documentos incluidos los tributos que graven la
operacin, debe entenderse que esta definicin incluye
la variacin del importe pactado mediante notas de
dbito, en tanto sta ampla la base imponible del IGV.
Por lo tanto se detrae sobre el total de la operacin,
incluida la nota de dbito.
Base Legal: Literal a) numeral 4.2 del artculo 4 del
D.S. N 155-2004-EF (TUO del D. Leg. N 940).
Numeral 2 del artculo 10 de la R.S. N 007-
99/SUNAT (Reglamento de Comprobantes de Pago).
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El Pejerrey S.A. ha realizado operaciones de
compra y venta de pescado (destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado
comprendidos en las subpartidas nacionales
(0302.11.00.00 / 0305.69.00.00) con una
compaa cuya nave tiene autorizacin de
pesca; pero que en la relacin de SUNAT an
aparece la anterior propietaria (la nueva
propietaria no regulariz su situacin)
Qu tasa se debe aplicar para retraer?
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Anlisis: A la fecha en que corresponda
realizar el depsito del importe detrado
deber verificarse que el titular de la
embarcacin de pesca registrado en la lista
publicada por SUNAT coincida con la
compaa con la cual se realiz la
transaccin.
De ser as se detrae el 9% del importe de la
operacin.
En caso contrario se deber detraer la tasa
del 15% sobre el importe de la operacin.
Base Legal: Nota uno (1) del Anexo 2 de la
R.S. N 183-2004/SUNAT.
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Si se realiza en forma parcial el depsito, el
adquiriente o usuario pierde slo la parte proporcional
del crdito fiscal, gasto o costo, o el beneficio de ser el
caso?
Anlisis: El derecho al crdito fiscal as como a la
deduccin del costo y/o gasto se ejerce en la medida
que se acredite haber efectuado el ntegro de la
detraccin que corresponda.
Caso contrario no podr ejercer el derecho al crdito
fiscal, por dichas operaciones, en el mes en que anote
el comprobante de pago; sino en aquel periodo en que
acredite el depsito del importe total (diferimiento del
crdito fiscal y del costo y/o gasto).
Base Legal: Numeral 1 y 2 de la Primera Disposicin
Final del D.S. N 155-2004-EF.
Ave Fnix S.A.C. ha decidido alquilar una
aeronave con piloto incluido. Estar
sujeta al SPOT?
Anlisis: Segn lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 3 del TUO de la Ley del
IGV, las aeronave califican como bienes
muebles, por este motivo esta operacin
califican como bien mueble sujeta al
SPOT, la misma que se encuentra
descrita en el Anexo 3 de la R.S. N 183-
2004/SUNAT.
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A fin de llevar un proceso judicial en
trmite Laxa S.A. ha contratado el
Servicio de domicilio procesal Casilla
del CAL Sede Palacio de Justicia
prestados por el Colegio de Abogados de
Lima. El servicio consiste en la
recepcin, sello y procesamiento de las
notificaciones dirigidas a una casilla,
para ser depositadas en esta y estar a
disposicin del titular.
El servicio est sujeto al SPOT?
11c
Anlisis: Este servicio no califica como uno de
arrendamientos de bienes (No tiene como finalidad la
cesin temporal del bien a cambio de una renta como
lo dispone el artculo 1666 Cdigo Civil), sino un
servicio de depsito (Artculo 1814 del Cdigo Civil
Por el depsito voluntario el depositario se obliga a
recibirn bien para custodiarlo y devolverlo cuando lo
solicite el depositante).
El contrato de depsito se encuentra excluido del
SPOT segn el inciso b) del artculo 2 de la R.S. N
056-2006/SUNAT:
El servicio de hospedaje.
El servicio de depsito de bienes.
El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

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INCIDENCIA DEL SPOT EN EL EJERCICIO
DEL CRDITO FISCAL
INFORME N 063-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el
Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT,
no procede utilizar el crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el
que se realiz la anotacin del comprobante de pago respectivo
en el Registro de Compras, cuando el adquirente:
Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes
de la anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin
dentro de los primeros 5 das hbiles del mes siguiente a aqul en que
se efecta dicha anotacin.
Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de
los primeros cuatro (4) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la
mencionada anotacin y el adquirente realiza el depsito de la
detraccin dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de ese mismo
mes, pero con posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crdito fiscal se ejercer a
partir del perodo en que se acredita el depsito.
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INFORME N 063-2009-SUNAT/2B0000
Conclusin 1
Registro del CP en el R. Compras (con pago total o
parcial del CP) en marzo 2012
Se efecta el depsito el 5to da hbil del mes siguiente
de anotado el CP en el R. de Compras, es decir el 10 de
abril de 2012.
Cundo puedo utilizar el Crdito Fiscal?
Se utiliza el crdito fiscal en el perodo abril 2012, porque el
depsito de la detraccin se realiz con posterioridad al pago
del comprobante de pago de anotado en el Registro de
Compras (marzo 2012).

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INFORME N 063-2009-SUNAT/2B0000
Conclusin 2
Registro del CP en el R. Compras (sin pago total o
parcial del mismo) en marzo 2012.
Se paga el CP el 4to da hbil del mes siguiente al de
su anotacin en el R. de Compras, es decir el 09/04/2012
Se efecta el depsito de la detraccin el 5to da
hbil del mes siguiente de anotado el CP en el R. de
Compras el 10.04.2012
Cundo puedo utilizar el Crdito Fiscal?
Se utiliza el crdito fiscal en el perodo abril 2012, porque se efectu
el depsito de la detraccin el 10.04.2012 con posterioridad al pago
del CP con fecha 09.04.2012 (ocurri primero el pago).

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