IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-3
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Revisando las NIIF:
NIC 41 Agricultura (Parte I)
A
p
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P
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a
1. Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimien-
to y la medicin de la actividad agrcola
que comprende la gestin de la transforma-
cin de activos biolgicos en productos
agrcolas.
2. Actividad agrcola
Administracin por una entidad de
la transformacin biolgica de
animales vivos y plantas en:
- Productos agrcolas para la venta; o
- Activos biolgicos adicionales
(cras).
Cubre una gama de actividades agr-
colas diversas:
- Engorde del ganado
- Silvicultura
- Cultivos de plantas anuales o
perennes
- Cultivos de huertos o plantaciones
- Floricultura
- Acuicultura
3. Activos biolgicos
Un animal vivo o plantas
Suceptibles de experimentar transfor-
macin biolgica:
- Crecimiento
- Procreacin
- Produccin
- Degradacin
Distinguindose entre:
- Consumibles: Se cosechan o se
venden como activo biolgico.
(maz, ganado para carne).
- Productivos: Producen productos
agropecuarios (rboles frutales,
ganado lechero).
4. Productos agrcolas
Producto cosechado o recolectado o
de benecio procedente de los activos
biolgicos de la empresa.
Cosecha o recoleccin es la separa-
cin del producto agrcola del activo
biolgico del que procede o el cese
de los procesos vitales de un activo
biolgico. Cosecha abarca:
- Ordeo de la vaca
- Tala de rboles
- Recoleccin de frutos o plantas
herbceas
5. Productos procesados
(Posterior a la cosecha o recoleccin)
La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o
recolecin. A partir de esa fase se aplica la NIC 2
Ejemplos:
Activos
biolgicos
Productos
agrcolas
Productos
procesados
De origen animal
Oveja Lana Hilo
De origen vegetal
Vid Uva Vino
NIC 41:Transformacin bio-
lgica
NIC 2: Transfor-
macin industrial
6. Reconocimiento
(Como activo biolgico)
Cuando y solo cuando:
- La empresa controla el activo
como resultado de sucesos pasa-
dos u ocurridos;
- Probabilidad que fluyan a la
empresa benecios econmicos
futuros asociados con el activo; y
- Puedan ser determinados con-
ablemente el valor razonable
o el costo del activo.
7. Medicin
Activo biolgico: En el momento de su re-
conocimiento inicial, como en la fecha de
cada balance a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta.
Producto agrcola: Los cosechados o recolec-
tados sern medidos en el punto de cosecha
o recoleccin a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de ventas.
Las ganancias o prdidas surgidas por causa
de reconocimiento inicial; as como las sur-
gidas por los cambios sucesivos en el Valor
razonable, menos los costos estimados hasta
el punto de venta, deben ser incluidos en el
resultado del ejercicio en que se produzcan.
8. Costos en el punto de venta
(Incluirn)
Comisiones a intermediarios y comer-
ciantes.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda
Quincena de Julio 2013
Ficha Tcnica
Cargos que correspondan a las en-
tidades reguladoras y a las bolsas o
mercados organizados de productos.
Impuestos y gravmenes que recaen
sobre las transferencias.
Se excluyen los costos de transportes y
otros costos necesarios para situar el activo
en el mercado, al haber sido considerados
en el valor razonable.
9. Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condi-
ciones siguientes:
- bienes o servicios intercambiados son
homogneos;
- compradores y vendedores para
determinado bien o servicio se en-
cuentran en todo momento; y
- precios disponibles para el pblico.
10. Valor razonable
10.1. Factores a considerar
Representa la cantidad por la cual
puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo,
entre dos partes bien informa-
das en una transaccin libre en
un mercado activo.
Se tendr en cuenta su:
- Ubicacin: Valor de mercado menos el
costo de transporte y otros necesarios para
situar el activo en el mercado.
- Condicin actual: Sin considerar las varia-
ciones por transformacin biolgica futuras.
10.2. Determinacin
Cuando no estn disponibles pre-
cios, determinados por el mercado,
para un activo biolgico en su ubica-
cin y condicin actuales se requiere
determinar:
El valor presente de los flujos netos de
efectivos esperados del activo descontados
a una tasa antes de impuestos denidos por
el mercado.
10.3. Cuando no existe mercado activo
Siempre que estn disponibles, se recu-
rrir a los datos siguientes:
Precio de transaccin ms reciente,
suponiendo que no ha habido un
cambio signicativo en las circuns-
tancias econmicas entre la fecha de
la transaccin y fecha de los estados
nancieros.
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IV-4
Instituto Pacco
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
Precios de activos similares ajustados que permitan ree-
jar las diferencias existentes; y referencias del sector,
tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
- Valor de los cultivos de un huerto en funcin de la su-
percie, fanegas o hectreas.
- Valor de la produccin en trminos de envases estndar
para exportar el activo.
11. Casustica aplicable
Caso N 1
Adecuacin de activo biolgico de origen vegetal
Enunciado
La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Regin Loreto,
al 31 de diciembre de 2010 posee una plantacin forestal de
rboles de caoba con las caractersticas siguientes:
- Se plantaron 1,000 rboles de caoba.
- Fueron plantados hace diez (10) aos, en enero de 2001.
- El costo acumulado de los 1,000 rboles al 31 de diciembre
de 2010 asciende a S/.30,000.
- Demora treinta (30) aos para estar maduro, aproximada-
mente en el 2030.
- Madera a ser empleada para fabricar muebles de ocina.
Asimismo, se dispone de la informacin adicional siguiente:
a) Los rboles estn contabilizados en la cuenta del PCGR creada
por la empresa: 330 Plantacin de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con la
tasa efectiva de 8 % anual.
c) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie
con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u
Al 1 de enero de 2011 240
Al 31 de diciembre de 2011 250 (supuesto)
d) Maderera Otorongo aplicar por primera vez la NIC 41
Agricultura y el PCGE en el Ao 2011.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transferencia del activo biolgico (1 Ene. Ao 2011)
2 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
3522 De origen vegetal 6,436
35221 Valor razonable 6,436
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 6,436
76222 De origen vegetal 6,436
Reconocimiento del aumento del valor razonable por trans-
formacin biolgica de plantacin de caoba en aplicacin
de la NIC 41 Agricultura.
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Act. biolg. en des.
3522 De orig. vegetal 21,492
35221 Val. raz. 21,492
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingr. de aos ant. 21,492
Reconocimiento del valor razonable de la plantacin de cao-
ba en aplicacin por primera vez de la NIC 41 Agricultura.
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3 522 De origen vegetal
35222 Costo (Cta. del PCGE) 30,000
33 INM., MAQ. Y EQ.
330 Plantacin de caoba (para saldar cta. del PCGR) 30,000
Traslado del costo acumulado de la plantacin de caoba.
Nota: Similares clculos y asientos se harn en los siguientes
ejercicios econmicos hasta el ao 2030.
5. Determinacin del valor razonable (31 Dic. Ao 2011)
VP = 250,000 x
1

(1 + 0.08)
19
VP = S/.57,928
6. Variacin del valor razonable
S/.
Al 31 diciembre Ao 2011 57,928
Al 1 enero Ao 2011 (51.492)
Aumento de valor razonable 6,436
7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Ao 2011)
(Variacin del valor razonable)
Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del
anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.
2. Determinacin del valor razonable (1 de Ene. Ao 2011)
(Valor presente de los ujos netos de efectivo esperado)
VP = p x
1

(1 + i)
n
Donde:
VP = Valor presente (Valor razonable) = ?
p = 1,000 rboles x S/.240 c/u S/.240,000
i = Tasa de inters = 8 % anual
n = Tiempo = 20 aos

VP = 240,000 x
1

(1 + 0.08)
20
VP = (Valor razonable) = S/.51,492
3. Determinacin del ajuste (1 Ene. Ao 2011)
S/.
Valor razonable 51,492
Valor contable (costo histrico) (30,000)
Ajuste por efectuar 21,492
4. Reconocimiento del valor razonable
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial
N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
8. Presentacin de estados nancieros
Maderera Otorongo
Estado de situacin nanciera
Al 31 de diciembre del Ao 2011
(en nuevos soles)
Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.
Activo corriente Pasivo corriente
Varios xxxxxx Varios xxxxxx
Activo no corriente Pasivo no corriente
Varios xxxxxx Varios xxxxxx
Activos biolgicos 57,928 Patrimonio neto
Varios xxxxxx Varios xxxxxx
Resultados acumulados 21,492
Resultado del ejercicio xxxxxx
Total: xxxxxx Total: xxxxxx
Maderera Otorongo
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 2011
(en nuevos soles)
S/.
Ventas netas xxxxxx
Otros ingresos operacionales 6,436
(Incluye ganancias por cambio en el valor razonable de
la plantacin de caoba)
Total de ingresos brutos xxxxxx
Otros rubros (acreedores/deudores) xxxxxx
Varios xxxxxx
Resultado del ejercicio xxxxxx
9. Comentarios
a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste
del valor razonable de un activo biolgico debe efectuarse teniendo en
consideracin su vida til estimada, los cambios en su estructura fsica y
la tasa de inters vigente en el mercado nanciero.
b) El ajuste en el valor razonable del activo biolgico debe ser reconocido
ganancia o prdida en el resultado del ejercicio econmico en que se
gener la variacin del valor razonable.
c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en aos
anteriores, se aplicar a resultados acumulados (cuenta 59).
Caso N 2
Compra de activo biolgico de origen animal
Enunciado
La empresa Avcola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras
por un valor de S/.50.00 cada una.
Al ao siguiente, la poblacin de la granja aumenta con el na-
cimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor
razonable de S/.8.50 cada una.
Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves repro-
ductoras, segn cotizacin, alcanz la cifra unitaria de S/.75.00.
Cmo aplicar el valor razonable?
Solucin
1. Compra de aves en el Ao 1
S/.
2,000 aves a S/.50.00 c/u = 100,000
1 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35112 Costo 100,000
2. Pago de obligacin
2 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biolgicos 100,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 100,000
3. Reconocimiento de la poblacin de aves en Ao 2
S/.
400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u = 3,400
4. Nuevo valor razonable en el Ao 2
S/.
2,000 aves a S/.75.00 c/u = 150,000
(-) Valor razonable inicial (100,000)
Incremento del valor: 50,000
3 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable 3,400
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 3,400
5. Reconocimiento de incremento del valor
4 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable 50,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 50,000
6. Sntesis por movimiento en el Ao 2
Cantidad Activos biolgicos Importe
2,000 Aves en produccin
Costo 100,000
Valor razonable 50,000 150,000
400 Aves en desarrollo
Valor razonable 3,400
2,400 153,400
7. Comentarios
a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC
41 Agricultura, a n de reconocer el valor razonable en su origen; y su
consiguiente variacin en fecha posterior.
b) El incremento de la poblacin de aves, en trminos de valor; as como el
incremento de valor por variacin en el precio y/o en el fsico de las aves
ser reconocido como ingreso del ejercicio econmico en que se produce
el cambio biolgico.
c) A efectos tributarios, la aplicacin a resultados de la variacin en el valor
razonable no es considerado para la determinacin de la utilidad impo-
nible regulada por la norma del impuesto a la renta.
Continuar en la siguiente edicin. Van...
1 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biolgicos 100,000
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