Delito fiscal o laboral - Defraudar a hacienda -

Cdigo Penal Artculo 305

Definicin del Delito Fiscal
El delito fiscal es aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pblica por un importe
superior al fijado por la Ley. Se entiende que defrauda el que omite ingresos tributarios y dejar de
ingresar la cuota correspondiente.
El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una infraccin
administrativa, sancionada por la dministracin !ributaria mediante multa que puede ser
recurrida en distintos rdenes incluido el jurisdiccional. Pero junto a esta forma de sancionar las
actuaciones il"citas de car#cter tributario, los ordenamientos jur"dicos con un cierto grado de
desarrollo, para una mayor proteccin de la Hacienda Pblica, consideran delitos y no meras
infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad, correspondi$ndole a
los %u&gados penales instruir estos procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones
mediante las correspondientes penas. 'o (ay diferencias sustanciales entre el delito fiscal y las
infracciones tributarias, se diferencian b#sicamente por ra&ones cuantitativas, por su mayor
gravedad, por la cuant"a del resultado.)
Para que e*ista delito y no infraccin administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la
cantidad m"nima fijada por la Ley para que sea considerada delito, sino que es necesario que de
forma a+adida, e*ista tambi$n el denominado elemento subjetivo del delito, es decir una
actuacin del sujeto tendente a evitar el pago.
Sujeto activo ,responsable del delito fiscal- (a de tener la condicin de obligado a las prestaciones
tributarias, cuya actuacin u omisin genere perjuicios para el Erario pblico, aunque no se
e*cluye la participacin de un tercero como inductor o cooperador necesario, ni tampoco es
infrecuente la perpetracin en el marco de una estructura empresarial, en cuyo caso responder# el
administrador de (ec(o o de derec(o ,administrador de la sociedad-.
El sujeto pasivo ser# la Hacienda Pblica estatal, autonmica, foral o local.
Importe umbral del delito fiscal
En cuanto a la conducta pro(ibida se castiga la defraudacin en cuant"a superior a )./. /// euros,
mediante las siguientes conductas0 eludir el pago de las cantidades a las cuales el sujeto activo
viene obligado, obtener indebidamente devoluciones, y disfrutar de beneficios fiscales igualmente
de manera indebida.
Es punible tanto la modalidad activa ,falseando datos en la declaracin-, como la omisin
,silenci#ndolos deliberadamente-, pero siempre de forma idnea para enga+ar a la dministracin
tributaria.
En cuanto a la primera conducta pro(ibida, esta incluye reducciones, deducciones, e*enciones, o
cualquier otro concepto que constituya aminoracin de la deuda tributaria indebida e inducida por
el enga+o creado por el sujeto activo1 ser"a ejemplo de ello el contabili&ar facturas falsas para
obtener una devolucin indebida.
En cuanto a la segunda conducta pro(ibida, se e*ige un escenario enga+oso m#s all# de un mero
incumplimiento de deberes tributarios, con lo cual, si el obligado tributario reali&a una declaracin
vera& y reconoce la deuda, el simple impago de esta no constituir# delito sino sancin tributaria.
l respecto de la cuant"a e*igida, los )././// euros de defraudacin que e*ige el tipo delictivo,
conciernen nicamente la deuda tributaria efectiva, y no otros conceptos de deuda como los
intereses de demora, recargos y sanciones. Ser# el rgano enjuiciador de la jurisdiccin penal, y
no la dministracin tributaria, el que determine qu$ deudas constituyen 2deuda tributaria
efectiva2, y por lo tanto, si se cumple el elemento objetivo del tipo de la cuant"a defraudada.
Por otra parte, la cuant"a defraudada debe slo tenerse en cuenta dentro de un mismo periodo
impositivo, por lo que no cabr"a sumar las deudas de diferentes ejercicios (asta alcan&ar la cuant"a
requerida.
(ora bien, para saber lo que se entiende por periodo impositivo o ejercicio, debemos concretar el
tipo de imposicin con en el que se (a reali&ado la defraudacin. Por ejemplo para el 34P5,
3mpuesto de Sociedades, o similares, el periodo impositivo ser# el a+o de ejercicio fiscal. En
cambio, para impuestos que tienen una periodicidad inferior al a+o, como por ejemplo el 36, el
periodo impositivo ser# el a+o natural, y no cada declaracin concretamente efectuada. Para el
resto de impuestos, como impuestos de trasmisin patrimonial o de sucesiones, para determinar
cual es el periodo impositivo a efectos de determinar si la cuant"a defraudada alcan&a el m"nimo
e*igible, deberemos de estar a la declaracin en s" individuali&ada, y para el caso de que el mismo
sujeto realice varias declaraciones referentes a estos impuestos durante un mismo a+o, cada
infraccin ser# independiente de las otras y por lo tanto no se podr#n computar las diferentes
cuant"as para alcan&ar el l"mite m"nimo e*igido.
dem#s como se deduce lgicamente de todo e*puesto, tampoco cabr# acumular cuant"as
defraudadas relativas a diferentes impuestos, para apreciar el delito.
Este delito tiene un tipo agravado cuando la defraudacin se (a cometido por personas
interpuestas de forma que la identidad del verdadero obligado tributario queda oculta.
7tro tipo agravado se da cuando la defraudacin alcan&a una especial trascendencia por ra&n de
su importe, o bien cuando e*ista una estructura organi&ativa que afecte o pueda afectar a varios
obligados tributarios.
Es importante remarcar, que en el #mbito de los delitos contra la Hacienda Pblica, e*iste un
delito de fraude a Seguridad Social, independiente del que acabamos de ver, pero cuyos elementos
son muy similares, sino id$nticos.
3gualmente se consideran il"citos penales, el (ec(o de obtener subvenciones, desgravaciones o
ayudas de las dministraciones Pblicas, cuando se falsean las condiciones requeridas para su
concesin, o se oculten aquellas que la impidan.
Por otra parte, igualmente constituir#n il"cito penal, para aquellos obligados a llevar una
contabilidad mercantil, libros o registros fiscales, cuando se incumpla dic(a obligacin, cuando se
lleve una doble contabilidad para ocultar o simular la verdadera situacin de la empresa, o cuando
se omitan datos o se anoten datos falsos.
Por ltimo, no olvidemos que desde la reforma del 8digo Penal las personas jur"dicas son
susceptibles de ser responsables de los delitos que acabo de mencionar.
Sobre m#s detalles sobre la Prescripcin de delito fiscal o laboral, tipos de delitos y
responsabilidad penal puede ir a este enlace de nuestra 9eb.
a nue!a prescripcin del delito fiscal o laboral a
los "0 a#os
5ec(a0 .:;/<;./).
El = de septiembre de ./)., se publicaba en el >olet"n de las 8ortes, el proyecto de Ley 7rg#nica
por la modificacin del 8digo Penal, entre otros delitos los referentes al fraude fiscal y contra la
Seguridad Social.
La regulacin que se (ace del delito fiscal, en la propuesta, se (ace muc(o m#s e*(austiva y
casu"stica, encaminada fundamentalmente a endurecer el tratamiento de estos delitos, y a
diferenciar entre el delito fiscal comn, y aquel que supera los ://.///?, o se reali&a a trav$s de
grupos o tramas organi&adas, y;o personas interpuestas.
@e esta manera, y sin que sea un an#lisis e*(austivo de todas las novedades, en un primer an#lisis
del proyecto, cabe destacar los siguientes aspectos0
P$%&C$IPCI'( D% D%I)*
El delito fiscal contra la Hacienda Espa+ola se distinguir"a entre el general y el agravado.
El general ser# aquel que (a supuesto una defraudacin de m#s de )././//?, y no alcan&a los
://.///? de cuota. La prescripcin ser"a a los A a+os.
El agra!ado es aquel en que la cuant"a de la cuota defraudada e*ceda de ://.///?, o se (aya
cometido la defraudacin en el seno de una organi&acin, o de un grupo criminal. La prescripcin
ser"a a los )/ a+os, y no a los A a+os.
$%+,A$I-ACI'( )$I.,)A$IA
Para evitar los efectos del delito fiscal ,@5-, o contra la Seguridad Social ,SS-, se va a e*igir que el
contribuyente satisfaga no solo la cuota tributaria defraudada, sino la deuda tributaria e*igida, es
decir, adem#s se (an de incluir los intereses de demora devengados y la sancin impuesta. 'o
servir# como e*cusa absolutoria la mera presentacin de las declaraciones sin ingreso de los
intereses, y sancin, sino que, ser# necesario ingresarlo todo.
)IP*& D%IC)I/*&
Los tipos delictivos amparados por el proyecto de reforma son los siguientes0
TIPO
DELICTIVO
PENA
PRISI
N
PENA ACCESORIA
Delito fiscal
(DF)
defraudaci
n de
>120.000
de cuota a
la HP
Espaola
(art. 30
!P)
De 1 a
aos
"ulta del tanto al s#$tuplo.P#rdida su%&enciones a'udas ' %eneficios p(%licos de 3
a ) aos
DF
defraudaci
n de
>)00.000
de cuota o
dentro
*rupo
cri+inal o
personas
interpuestas
a la HP
Espaola
(art. 30 %is
!P)
De 2 a
) aos
"ulta del duplo al s#$tuplo.. P#rdida su%&enciones, a'udas ' %eneficios p(%licos de
- a . aos
DF
defraudaci
n de
>0.000
en
su%&encion
es ' a'udas
/E o contra
la Hacienda
de /E (art.
30) !P)
De 1 a
aos
"ulta del tanto al s#$tuplo. P#rdida su%&enciones a'udas ' %eneficios p(%licos de 3
a ) aos
DF
defraudaci
n de
0-.000 '
00.000
en
su%&encion
es ' a'udas
/E o contra
la Hacienda
de /E (art.
30) !P)
De 3
+eses
a 1 ao
"ulta del tanto al s#$tuplo. P#rdida su%&enciones, a'udas ' %eneficios p(%licos de )
+eses a 2 aos
Delito
contra la 11
defraudand
o 0 0.000
(art. 302
!P)
De 1 a
aos
"ulta del tanto al s#$tuplo. P#rdida su%&enciones a'udas ' %eneficios p(%licos de 3
a ) aos
Delito
contra la 11
defraudand
o
>120.000
o dentro
*rupo
cri+inal o
personas
interpuestas
a la HP
Espaola
(art. 302 %is
!P)
De 2 a
) aos
"ulta del duplo al s#$tuplo.P#rdida su%&enciones a'udas ' %eneficios p(%licos de -
a . aos
Delito c3 11
o%tencin
de
prestacione
s +ediante
si+ulacin
u ocultacin
(art. 302 ter
!P)
De )
+eses
a 3
aos o
+ulta
de
tanto al
s#$tupl
o
P#rdida su%&enciones, a'udas ' %eneficios p(%licos de 3 a ) a aos
4%tencin
de
su%&encion
es o a'udas
del Estado
de
>120.000,
con
falsedad ,
ocultacin o
des&5o (art.
30. !P)
De 1 a
aos
"ulta de tanto al s#$tuplo de su i+porte. P#rdida su%&enciones, a'udas ' %eneficios
de 3 a ) a aos
8on respecto a la SS, el l"mite actual de )././//? se (a rebajado a A/.///?, determin#ndose la
deuda no en ) a+o sino en B a+os, por lo que es previsible que se ampl"en los supuestos delictivos.
(* PA$AI-ACI'( D% %0P%DI%()% %1%C,)I/*
La interposicin de un proceso penal no va a parali&ar, como establece la norma vigente, las
actuaciones para el efectivo cobro de la deuda tributaria presunta, salvo que se garantice o
decrete el %ue& la suspensin.
D%)%$2I(ACI'( D% A D%,DA
En los supuestos de defraudacin contra la Hacienda o la CE, se determinar# con respecto al a+o
natural.
En los casos de tramas de criminalidad organi&ada de forma inmediata desde en el que la
defraudacin supere la cuant"a m"nima, para evitar las sociedad de Dtruc(asE en el fraude del 36.
En Seguridad Social se est# refiriendo al pla&o de B a+os naturales y no ) a+o como (asta a(ora.
$%&P*(&A.IIDAD P%(A D% A& %2P$%&A& * P%$&*(A&
1,$IDICA&
8uando una entidad sea responsable de los delitos recogidos en este t"tulo, de conformidad con el
art. F) bis del 8P, se le impondr#n las siguientes penas0
Delito cometido por Persona Fsica Mlta P!rdida de s"#enciones$ a%das %
"ene&icios &iscales
Pena prisin de > 2 aos
6anto al do%le de la cantidad
defraudada
De 3 a ) aos ' podr7 pro8i%irse contratacin
con la 9P
Pena de prisin de > aos
Do%le al cu7druple de la
cantidad defraudada
De 3 a ) aos ' podr7 pro8i%irse contratacin
con la 9P
Habr# que ver la regulacin definitiva que se da a la reforma del 8digo Penal en el Parlamento, si
bien, supone un endurecimiento sensible de las penas para determinados delitos contra la
Hacienda Pblica o la Seguridad Social.