NEC No.

2 : Revelacin en los Estados Financieros de Bancos

y otras Instituciones Financieras Similares
REVELACIN EN L!S ES"A#!S
FINANCIER!S #E BANC!S $
!"RAS INS"I"%CI!NES
FINANCIERAS SI&ILARES
NEC 2
Norma Ecuatoriana de Conta'ilidad 2
Cor(oracin Edi)*'aco C+a. Ltda.
NEC No.2 : Revelacin en los Estados Financieros de Bancos
y otras Instituciones Financieras Similares
Instrucciones de %'icacin:
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las
ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta&
'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido
del dis$uete No& + en el disco duro de su computador&
,-tulo (eneral de la obra. Actuali,acin Conta'le
,-tulo de /sta norma. NEC No. 2 : Revelacin de los Estados Financieros de Bancos y !tras
Instituciones Financieras Similares
0 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
%nternational 1ederation 2f ccountants
%nternational ccountin( 'tandards Committee
3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador
*erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio.
fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
*erechos %ntelectuales&
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ACERCA #E ES"A E#ICIN:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos
originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un
cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
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-.rra/os -.0inas
Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y !tras
Instituciones Financieras Smilares
Alcance
($- (
E:plicacin #$!
=ol/ticas Conta2les ) $'
Estado de Resultados %$(! '$0
Balance 4eneral ()$- 0$#
Contingencias y Compromisos Incluyendo =artidas Fuera de
Balance
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7encimiento de Acti1os y =asi1os '"$'% )$("
Concentracin de Acti1os8 =asi1os y =artidas Fuera de
Balance
0"$0 ("
=rdidas en =rstamo y Anticipos 0'$0% ("$(
Riesgos de la Banca en 4eneral -"$- ($('
Acti1os ?ados en 4arant/a -'$-0 ('
Acti1idades de Fideicomiso -- ('
@ransacciones con =artes Relacionadas -#$-) ('$(0
Fec6a Efecti1a -% (0
NEC No& : Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y
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REVELACIN EN L!S ES"A#!S FINANCIER!S #E
BANC!S $ !"RAS INS"I"%CI!NES FINANCIERAS
SI&ILARES
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta2ilidad NIC '"8 reformada en (%%0& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser
le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin de esta Norma& No se intenta Aue las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliAuen a partidas inmateriales&
Alcance
(& Esta Norma se de2e aplicar a los estados financieros de los 2ancos e instituciones
financieras *posteriormente llamadas 2ancos+&
!& 3ara los fines de esta Norma, el t/rmino =banco= inclu"e todas las instituciones
financieras, una de cu"as principales acti8idades es aceptar depsitos " pr/stamos con
el fin de prestar e in8ertir, " $ue estn dentro del alcance de la le(islacin bancaria o
similar& Esta Norma es rele8ante a dichas empresas aun cuando no inclu"a la palabra
=banco= en su nombre&
#& Los bancos representan un sector importante $ue influ"e en los ne(ocios
mundialmente& La ma"or-a de los indi8iduos " or(anizaciones hacen uso de bancos,
"a sea como depositantes o prestatarios& Los bancos desempe>an un papel mu"
importante al mantener confianza en el sistema monetario a tra8/s de su relacin
estrecha con las autoridades re(uladoras " los (obiernos& 3or tanto e?iste
considerable " e?tendido inter/s por el bienestar de los bancos, particularmente en lo
$ue se refiere a su sol8encia " li$uidez " el (rado relati8o de ries(o $ue est
relacionado con los diferentes aspectos de su operacin& Las operaciones de los
bancos, " por tanto sus principios de contabilidad e informacin son diferentes de los
de otras empresas comerciales& Esta Norma reconoce sus necesidades especiales&
,ambi/n se recomienda la presentacin de comentarios sobre los estados financieros
relacionados con e8entos tales como administracin " control de la li$uidez " el
ries(o&
+& Esta Norma complementa otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad $ue tambi/n
son aplicables a bancos, a menos $ue est/n espec-ficamente e?centas en una Norma&
NEC No. 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y 6
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5& Esta Norma se aplica a los estados financieros indi8iduales " a los estados
financieros consolidados de un banco& En los casos en $ue un (rupo lle8e a cabo
operaciones bancarias, esta Norma es aplicable respecto a las operaciones sobre la base de
consolidacin&E1(licacin
@& Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin rele8ante,
confiable " comparable $ue les a"ude a e8aluar la situacin financiera " la actuacin
del banco " $ue les sea Atil para tomar decisiones econmicas& ,ambi/n necesitan
informacin $ue les proporcione un mejor entendimiento de las caracter-sticas
especiales de las operaciones de un banco& Los usuarios necesitan dicha informacin
aun cuando el banco est/ sujeto a super8isin " proporcione a las autoridades
re(lamentarias cierta informacin $ue no siempre est disponible al pAblico& 3or tanto
las re8elaciones en los estados financieros de un banco necesitan ser lo
suficientemente claras para satisfacer las necesidades de los usuarios, dentro del
consenso de lo $ue razonablemente se puede re$uerir de la administracin&
;& Los usuarios de estados financieros de un banco estn interesados en su li$uidez "
sol8encia, as- como en los ries(os relacionados con los acti8os " pasi8os reflejados en
su balance (eneral " en sus partidas fuera del balance& La li$uidez se refiere a la
disponibilidad de fondos suficientes para satisfacer los retiros de depsitos " otros
compromisos financieros a su 8encimiento& La sol8encia se refiere al e?ceso del
acti8o sobre el pasi8o, " por tanto a lo adecuado del capital del banco& Bn banco est
e?puesto a ries(o de li$uidez as- como a ries(os ori(inados por fluctuaciones en la
moneda, mo8imientos en las tasas de inter/s, cambios en los precios del mercado, "
por incumplimiento de las contrapartes& *ichos ries(os pueden reflejarse en los
estados financieros, pero los usuarios obtienen un mejor entendimiento si la
administracin proporciona un comentario sobre los estados financieros $ue describa
la manera como maneja " controla los ries(os asociados con las operaciones del
banco&
-ol+ticas Conta'les
<& Los bancos usan diferentes m/todos para el reconocimiento " medicin de las
partidas en sus estados financieros& un cuando la armon-a de estos m/todos es
deseable, 8a ms all del alcance de esta Norma& 3ara cumplir con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 1, 3resentacin de Estados 1inancieros, " por
lo tanto permitir $ue los usuarios entiendan las bases sobre las cuales se preparan los
estados financieros de un banco, puede ser necesario re8elar las pol-ticas contables
relacionadas con las si(uientes partidas.
7C el reconocimiento de los principales tipos de in(resos (8er prrafos 17 a 11)D
1C la 8aluacin de in8ersiones " 8alores ne(ociables (8er prrafos !+ a !5)D
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!C la distincin entre esas transacciones " otros e8entos $ue resultan en el
reconocimiento de acti8os " pasi8os en el balance (eneral " a$uellas operaciones
" otros e8entos $ue slo dan ori(en a contin(encias " compromisos (8er prrafos
!@ a !5).
#C los criterios utilizados para determinar p/rdidas sobre pr/stamos " anticipos para
cancelar pr/stamos " anticipos no cobrables (8er prrafos +# a +5)D "
+C la base para determinar los car(os por los ries(os (enerales del banco " el
tratamiento contable de dichos car(os (8er prrafos 57 " 5!)&
l(unos de estos asuntos son el tema de al(unas Normas Ecuatorianas de Con:
tabilidad e?istentes, mientras $ue otros podrn tratarse en una fecha futura&
Estado de Resultados
%& El 2anco de2e presentar un estado de resultados Aue agrupe los ingresos y gastos
por su naturale;a y re1ele los montos de los principales tipos de ingresos y gastos&
("& Adem<s de los reAuerimientos de otras Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad8 las
re1elaciones en los estados de resultados o las notas a los estados financieros de2en
incluir8 sin estar limitados a las siguientes partidas de ingresos y gastos:
5C Intereses y otros ingresos similares
@C 4astos por intereses y cargos similares
;C Ingresos por di1idendos
<C Ingresos por 6onorarios y comisiones
5C 4astos por 6onorarios y comisiones
17C 4anancias menos prdidas originadas por 1alores negocia2les
11C4anancias menos prdidas originadas por 1alores de in1ersin
1!C4anancias menos prdidas originadas por operaciones en moneda e:tran>era
1#C Otros ingresos de operacin
1+C =rdidas so2re prstamos y anticipos
15C 4astos generales de administracin8 y
1@C Otros gastos operati1os
11& Los principales tipos de in(resos deri8ados de las operaciones de un banco inclu"en
intereses, honorarios por ser8icios, comisiones " resultados de las operaciones& Cada
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tipo de in(reso se re8ela por separado a fin de $ue los usuarios puedan e8aluar la
actuacin de un banco&
1!& Los principales tipos de (astos ori(inados por las operaciones de un banco inclu"en
intereses, comisiones, p/rdidas en pr/stamos " anticipos, car(os relati8os a la
reduccin en el 8alor en libros de las in8ersiones " los (astos administrati8os
(enerales& Cada tipo de (astos se re8ela por separado a fin de $ue los usuarios
puedan e8aluar la actuacin de un banco&
('& 3as partidas de ingresos y gastos no de2en compensarse e:cepto aAuellas
relacionadas con co2erturas y con acti1os y pasi1os Aue 6ayan sido compensados de
acuerdo con el p<rrafo '&
1+& Las partidas de in(resos " (astos no se compensan en el estado de resultados e?cepto
por a$uellas relacionadas con coberturas " con acti8os " pasi8os $ue ha"an sido
compensados, como se describe en el prrafo !#& La compensacin en otros casos no
permite $ue los usuarios identifi$uen la actuacin de las acti8idades separadas de un
banco " el rendimiento $ue obtiene en al(unas clases espec-ficas de acti8os&
15& Las (anancias " p/rdidas deri8adas de cada uno de los si(uientes casos normalmente
se informan sobre una base neta.
1;C disposicin " cambios en el monto en libros de los 8alores ne(ociablesD
1<C disposicin de 8alores de in8ersinD "
15C operaciones en moneda e?tranjera&
1@& El in(reso por intereses " los (astos por intereses se re8elan por separado con el
objeto de dar un mejor entendimiento de la composicin " las razones de los cambios
en el inter/s neto&
1;& El inter/s neto es un producto tanto de las tasas de inter/s como los montos de los
cr/ditos " pr/stamos& Es deseable $ue la (erencia proporcione un comentario sobre
las tasas promedio de inter/s, el promedio de acti8os $ue de8en(an intereses " el
promedio de pasi8os $ue de8en(an intereses por el per-odo& En los casos en $ue el
(obierno proporcione a"uda a los bancos haciendo disponibles ciertos depsitos "
otras facilidades crediticias a tasas de inter/s $ue son sustancialmente menores $ue
las tasas del mercado, la administracin debe re8elar el monto de dichos depsitos "
facilidades crediticias " su efecto sobre el in(reso neto&
Balance 2eneral
1<& El 2anco de2e presentar un 2alance general Aue agrupe los acti1os y pasi1os por su
naturale;a y los liste en un orden Aue refle>e su liAuide; relati1a&
NEC No. 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y 9
otras Instituciones Financieras Similares
15& Adem<s de los reAuerimientos de otras Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad8 las
re1elaciones en el 2alance o las notas a los estados financieros de2en incluir8 sin
estar limitados a los siguientes acti1os y pasi1os:
Activos
!7C Efecti1o y saldos con el Banco Central
!1C Certificados de tesorer/a y otros instrumentos elegi2les para redescuento
con el Banco Central&
!!C 7alores del go2ierno y otros mantenidos para fines de negocios
!#C Colocacin con8 y prstamos y anticipos a otros 2ancos
!+C Otras colocaciones en el mercado de dinero
!5C =rstamos y anticipos a clientes
!@C 7alores de in1ersin
-asivos
!;C ?epsitos de otros 2ancos
!<C Otros depsitos en el mercado de dinero
!5C 5ontos a fa1or de otros depositantes
#7C Certificados de depsito
#1C =agars y otras o2ligaciones e1idenciados por papeles
#!C Otros fondos o2tenidos en prstamo
!7& El enfo$ue ms Atil para la clasificacin del acti8o " pasi8o de un banco es a(ruparlos
por su naturaleza " listarlos en el orden de su li$uidezD esto puede ser ms o menos
i(ual $ue sus 8encimientos& Las partidas corrientes " no corrientes no se presentan por
separado por$ue la ma"or-a de los acti8os " pasi8os de un banco pueden realizarse o
li$uidarse en un futuro cercano&
!1& La distincin entre saldos con otros bancos " saldos con otras partes del mercado de
dinero " de otros depositantes es informacin rele8ante por$ue nos da un
entendimiento de las relaciones del banco con " la dependencia sobre otros bancos "
el mercado de dinero& 3or tanto, un banco re8ela separadamente.
##C saldos con el 9anco CentralD
#+C colocaciones con otros bancosD
#5C otras in8ersiones en el mercado de dineroD
NEC No. 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y 10
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#@C depsitos de otros bancosD
#;C otros depsitos en el mercado de dineroD "
#<C otros depsitos
!!& Eeneralmente un banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depsito
por$ue usualmente se ne(ocian en un mercado abierto& 3or ello los bancos re8elan
separadamente los depsitos $ue se han obtenido a tra8/s de la emisin de sus
propios certificados de depsito u otros papeles ne(ociables&
'& El monto al Aue cualAuier acti1o o pasi1o est mostrado en el 2alance general no
de2e ser compensado por la deduccin de otro pasi1o o acti1o a menos Aue e:ista el
derec6o legal para compensar y dic6a compensacin represente la e:pectati1a en
cuanto a la reali;acin o liAuidacin del acti1o o pasi1o8
0& El 2anco de2e re1elar el 1alor de mercado de los 1alores negocia2les y los 1alores
de reali;acin inmediata si dic6os 1alores son diferentes de los montos en li2ros
mostrados en los estados financieros&
!5& Es importante distin(uir entre los 8alores ne(ociables de los de in8ersin " de otras
in8ersiones& Los 8alores ne(ociables son a$uellos $ue han sido ad$uiridos "
mantenidos con la intencin de re8enderlos a corto plazo& Los 8alores de in8ersin se
ad$uieren " son mantenidos con fines de rendimiento o incremento del capital "
usualmente se mantienen hasta su 8encimiento& 'i los 8alores de mercado de los
8alores ne(ociables " los 8alores de in8ersin ne(ociables son diferentes de los
montos en libros $ue se muestran en los estados financieros, tales 8alores deben ser
re8elados de acuerdo con la Norma referente a Contabilizacin sobre las %n8ersiones&
No es apropiado mostrar como in8ersiones en los estados financieros de un banco los
pr/stamos, anticipos " otras transacciones similares&
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otras Instituciones Financieras Similares
Contin0encias y Com(romisos Incluyendo -artidas Fuera del Balance
#& El 2anco de2e re1elar las siguientes contingencias y compromisos *1er Norma
Ecuatoriana de Conta2ilidad NEC No& 0 relacionada con Contingencias y Sucesos
Aue Ocurren ?espus de la Fec6a del Balance+:
a) la naturale;a y monto de los compromisos para e:tender los crditos Aue son
irre1oca2les porAue no pueden ser retirados a discrecin del 2anco sin el riesgo
de incurrir en multas o gastos significati1osB y
b) la naturale;a y monto de las contingencias y el monto de los compromisos
incluidos en partidas fuera del 2alance por e>emplo:
*i+ a1ales incluyendo garant/as generales de endeudamiento8 garant/as de
aceptaciones 2ancarias y cartas de crdito pendientes Aue sir1en como
garant/as financieras para prstamos y 1aloresB
*ii+ contingencias relati1as a ciertas transacciones incluyendo garant/as y
cartas de crdito pendientes relati1as a transacciones particularesB
*iii+ contingencias a corto pla;o auto$liAuida2les relacionadas con el comercio
deri1adas por el mo1imiento de 2ienes8 tales como crditos documentales
en donde el em2arAue relati1o se usa como garant/aB
*i1+ los contratos de 1enta y recompra no reconocidos en el 2alance generalB
*1+ partidas relacionadas con intereses y tipos de cam2ios de di1isas
incluyendo los intercam2ios de deuda por capital *sCaps+8 opciones y
operaciones a futuroB y
*1i+ otros compromisos y facilidades de emisin de documentos&
!;& La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& + relacionada con Contin(encias "
'ucesos $ue 2curren *espu/s de la 1echa del 9alance, trata sobre la contabilizacin
" re8elacin de contin(encias& *icha Norma es de rele8ancia particular para los
bancos puesto $ue a menudo los bancos se in8olucran en muchos tipos de
contin(encias " compromisos, al(unos re8ocables " otros irre8ocables, $ue con
frecuencia son importantes en monto " sustancialmente ms cuantiosos $ue los de
otras empresas comerciales&
!<& Fuchos bancos tambi/n lle8an a cabo transacciones $ue no han sido reconocidas
como acti8os o pasi8os a la fecha del balance, pero dan ori(en a contin(encias o
compromisosD tales partidas fuera del balance a menudo representan una parte
importante del ne(ocio de un banco " tal 8ez ten(an una influencia si(nificati8a
sobre el ni8el de ries(o al cual est e?puesto el banco& Esas partidas tambi/n pueden
aumentar o reducir otros ries(os, por ejemplo, al establecer cobertura de acti8os o
pasi8os en el balance& Las partidas fuera del balance pueden ori(inarse por
NEC No. 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y 12
otras Instituciones Financieras Similares
transacciones $ue se lle8an a cabo en nombre de clientes o por la posicin comercial
del propio banco&
!5& Los usuarios de estados financieros necesitan estar informados sobre las
contin(encias " compromisos irre8ocables de un banco, debido a las demandas $ue
pudieran afectar su li$uidez " sol8encia " a la posibilidad inherente de p/rdidas
potenciales& Los usuarios tambi/n re$uieren informacin adecuada acerca de la
naturaleza " monto de las transacciones fuera del balance $ue lle8a a cabo un banco&
Vencimiento de Activos y -asivos
'"& El 2anco de2e re1elar un an<lisis de los acti1os y pasi1os en agrupaciones de
1encimientos rele1antes 2asados en el per/odo remanente a la fec6a del 2alance8 con
la fec6a de 1encimiento contratado&
#1& La correspondencia " falta de correspondencia controlada de los 8encimientos " tasas
de intereses del acti8o es fundamental para la administracin de un banco& No es
usual para los bancos estar totalmente correspondidos puesto $ue las operaciones
lle8adas a cabo a menudo son por per-odos inciertos " de diferentes tipos& Bna
posicin no correspondida potencialmente acrecenta la utilidad pero tambi/n puede
aumentar el ries(o de p/rdidas&
#!& Los 8encimientos de los acti8os " pasi8os " la capacidad para reponer a un costo
aceptable los pasi8os $ue de8en(uen intereses a medida $ue 8encen, son factores
importantes para determinar la li$uidez de un banco " su e?posicin a fluctuacin en
las tasas de inter/s " tipos de cambio& 3ara proporcionar informacin $ue sea
rele8ante para la e8aluacin de su li$uidez, un banco re8ela cuando menos, un
anlisis de los acti8os " pasi8os en a(rupaciones de 8encimientos rele8antes&
##& Las a(rupaciones de 8encimiento $ue se aplican a los acti8os " pasi8os indi8iduales
atendiendo a su 8encimiento, difieren de acuerdo a los criterios utilizados por cada
banco " a las caracter-sticas de los acti8os " pasi8os en particular& l(unos ejemplos
de los per-odos usados inclu"en los si(uientes.
#5C hasta 1 mesD
+7C de 1 mes a # mesesD
+1C de # meses a 1 a>oD
+!C de 1 a>o a 5 a>osD
+#C de 5 a>os o ms&
1recuentemente los per-odos se combinan, por ejemplo, en el caso de pr/stamos "
anticipos, al a(rupar los $ue son a un a>o " a$uellos $ue son por ms de un a>o&
NEC No. 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y 13
otras Instituciones Financieras Similares
Cuando el pa(o se distribu"e durante un per-odo, cada amortizacin se asi(na al
per-odo $ue es con8enido o esperado contractualmente pa(ado o cobrado&
#+& Es esencial $ue los per-odos de 8encimiento adoptados por el banco sean los mismos
para los acti8os " pasi8os& Esto define el (rado hasta el cual son correspondidos los
8encimientos " la dependencia consecuente del banco sobre otras fuentes de li$uidez&
#5& Los 8encimientos pueden e?presarse en t/rminos de.
++C El per-odo remanente hasta la fecha de pa(oD
+5C el per-odo ori(inal hasta la fecha de pa(oD o
+@C el per-odo remanente hasta la si(uiente fecha en la cual pudieran cambiar las
tasas de inter/s&
El anlisis de los acti8os " pasi8os por sus per-odos remanentes hasta la fecha de
pa(o proporciona la mejor base para e8aluar la li$uidez de un banco& Bn banco
tambi/n puede re8elar los 8encimientos del pa(o basndose en el per-odo ori(inal
hasta la fecha de pa(o a fin de proporcionar datos sobre su captacin " estrate(ia de
ne(ocios& dems un banco puede re8elar a(rupaciones de 8encimiento basndose en
el per-odo remanente hasta la si(uiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas de
inter/s a fin de demostrar su e?posicin a los ries(os de tasas de inter/s& En sus
comentarios a los estados financieros, la administracin tambi/n puede proporcionar
informacin acerca de la e?posicin a tasas de inter/s " sobre la manera en $ue
maneja " controla dichas e?posiciones&
#@& Los depsitos hechos en un banco pueden retirarse a la 8ista " los anticipos otor(ados
por el banco pueden ser pa(aderos a la 8ista& 'in embar(o, en la prctica estos
depsitos " anticipos a menudo se mantienen por lar(os per-odos sin ser retirados o
pa(ados, por tanto la fecha efecti8a del pa(o ser posterior a la fecha contratada& *e
cual$uier manera el banco re8ela un anlisis e?presado en t/rminos de 8encimientos
contratados aun cuando el per-odo contratado para el pa(o a menudo no sea el
per-odo efecti8o por$ue las fechas contratadas reflejan los ries(os de li$uidez
relacionados con los acti8os " pasi8os del banco&
#;& l(unos acti8os del banco no tienen fecha de 8encimiento contratada& El per-odo en
el $ue se supone $ue 8encern dichos acti8os usualmente se toma como la fecha en
$ue se espera $ue los acti8os sern realizados&
#<& La e8aluacin de los usuarios acerca de la li$uidez de un banco se(An su re8elacin
de las a(rupaciones de 8encimientos se hace en el conte?to de las prcticas bancarias
locales, inclu"endo la disponibilidad de fondos para los bancos& Los fondos a corto
plazo en el curso normal de las operaciones pro8ienen del mercado de dinero o en una
emer(encia del 9anco Central&
NEC No. 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y 14
otras Instituciones Financieras Similares
#5& Con el fin de proporcionar a los usuarios un amplio entendimiento de las
a(rupaciones de 8encimientos, las re8elaciones en los estados financieros pueden
complementarse con informacin acerca de la posibilidad de pa(o dentro del per-odo
remanente& 3or ello la administracin puede proporcionar en sus comentarios sobre
los estados financieros, informacin acerca de los per-odos efecti8os " sobre la
manera en $ue maneja " controla los ries(os " e?posiciones asociados con los
diferentes perfiles de 8encimiento " tasas de inter/s&
Concentracin de Activos3 -asivos y -artidas Fuera del Balance
0"& El 2anco de2e re1elar cualAuier concentracin significati1a de sus acti1os8 pasi1os y
partidas fuera del 2alance& @ales re1elaciones de2en 6acerse en trminos de <reas
geogr<ficas8 grupos de clientes o de industrias u otras concentraciones de riesgos& El
2anco tam2in de2e re1elar el monto de las e:posiciones de di1isas e:tran>eras netas
significati1as&
+1& El banco re8ela concentraciones si(nificati8as en la distribucin de sus acti8os " en la
fuente de sus pasi8os por$ue es una indicacin Atil de los ries(os potenciales
inherentes en la realizacin de los acti8os " los fondos disponibles para el banco&
*ichas re8elaciones se hacen en t/rminos de reas (eo(rficas, (rupos de clientes o
industrias u otras concentraciones de ries(o $ue sean apropiadas en las circunstancias
del banco& ,ambi/n es importante un anlisis similar " la e?plicacin de las partidas
fuera del balance& Las reas (eo(rficas pueden comprender pa-ses indi8iduales,
(rupos de pa-ses o re(iones dentro de un pa-sD las re8elaciones de clientes pueden
tratar con sectores tales como (obiernos, autoridades pAblicas " empresas comerciales
" de ne(ocios& *ichas re8elaciones se hacen adems de cual$uier informacin
se(mentada re$uerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con
%nformacin 1inanciera por se(mentos&
+!& La re8elacin de e?posiciones si(nificati8as de moneda e?tranjera neta tambi/n es
una indicacin Atil del ries(o de p/rdidas deri8adas de fluctuaciones en el tipo de
cambio&
-4rdidas en -r4stamos y Antici(os
0'& El 2anco de2e re1elar lo siguiente:
+;C la pol/tica conta2le Aue descri2e la 2ase so2re la cual se reconocen como
gastos y se cargan a resultados los prstamos y anticipos no recupera2lesB
+<C los detalles de los mo1imientos en la estimacin para prdidas en prstamos
y anticipos durante el per/odo& ?e2e re1elar por separado el monto cargado a
resultados en el per/odo por las prdidas en prstamos y anticipos no
recupera2les8 el monto cargado en el per/odo por prstamos y anticipos lle1ados
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a resultados y el monto acreditado en el per/odo por prstamos y anticipos
pre1iamente acreditados a resultados Aue 6ayan sido recuperadosB
+5C el monto total de la estimacin para prdidas en prstamos y anticipos a la
fec6a del 2alanceB y
57C el monto total incluido en el 2alance general para los prstamos y anticipos
so2re los cuales no se est<n acumulando intereses y la 2ase usada para
determinar el monto en li2ros de tales prstamos y anticipos&
00& CualAuier cantidad pro1isionada respecto de las prdidas en prstamos y anticipos
adem<s de aAuellas prdidas Aue 6ayan sido espec/ficamente identificadas8 o las
prdidas potenciales cuya e:periencia indica est<n presentes en la cartera de
prstamos y anticipos8 de2en conta2ili;arse como traspasos de las utilidades
retenidas& CualAuier crdito resultante por la reduccin de tales montos originan un
incremento en las utilidades retenidas y no se incluyen en la determinacin de la
utilidad o prdida neta del per/odo&
+5& Es ine8itable $ue en el curso normal de las operaciones los bancos sufran p/rdidas en
pr/stamos, anticipos " otros tipos de cr/dito al con8ertirse parcial o totalmente
incobrables& El monto de las p/rdidas $ue ha sido espec-ficamente identificado se
reconoce como un (asto el cual se car(a a resultados " se deduce del monto en libros
de la cate(or-a apropiada de pr/stamos " anticipos como una pro8isin para p/rdidas
en pr/stamos " anticipos& El monto de las p/rdidas potenciales $ue no se ha"a
identificado espec-ficamente pero cu"a e?periencia indica estn presentes en la
cartera de pr/stamos " anticipos, tambi/n se reconoce como un (asto " se car(a a
resultados, deduci/ndolo del total del 8alor en libros de los pr/stamos " anticipos& La
e8aluacin de estas p/rdidas depende del juicio de la administracin, sin embar(o es
esencial $ue /sta apli$ue sus determinaciones de una manera consistente de un
per-odo a otro&
+@& Las circunstancias pueden re$uerir o permitir $ue un banco ha(a car(os contra
resultados por p/rdidas en pr/stamos " anticipos en adicin de las p/rdidas $ue ha"an
sido espec-ficamente identificadas " las p/rdidas potenciales cu"a e?periencia indica
$ue estn presentes en la cartera de pr/stamos " anticipos& Cual$uiera de esos car(os
representa aplicaciones de utilidades retenidas " no (astos al determinar el in(reso
neto por el per-odo& *e manera semejante cual$uier cr/dito resultante de la reduccin
de dichos car(os ori(ina un aumento de las utilidades retenidas " no se inclu"e en la
determinacin de la utilidad o p/rdida neta&
+;& Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan saber el impacto $ue
han tenido las p/rdidas en pr/stamos " anticipos sobre la situacin financiera " las
operaciones del bancoD esto les a"uda a juz(ar la efecti8idad con la cual el banco ha
empleado sus recursos& 3or tanto el banco re8ela el monto total de la pro8isin para
p/rdidas en pr/stamos " anticipos a la fecha del balance " los mo8imientos en la
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pro8isin durante el periodo& Los mo8imientos en la pro8isin se muestran por
separado, inclu"endo los montos dados de baja $ue se han recuperado durante el
periodo&
+<& El banco puede estar obli(ado a decidir no acumular los intereses sobre un pr/stamo
o anticipo, por ejemplo, cuando el prestatario esta atrasado ms $ue en un per-odo en
particular respecto al pa(o de intereses o capital& El banco re8ela el monto total de los
pr/stamos " anticipos a la fecha del balance en el cual no se estn acumulando los
intereses " la base usada para determinar el monto en libros de tales pr/stamos "
anticipos& ,ambi/n es deseable $ue el banco re8ele si reconoce los in(resos por
intereses sobre tales pr/stamos " anticipos " el impacto $ue tiene la no acumulacin
de inter/s sobre su estado de resultados&
+5& Cuando no pueden recuperarse, los pr/stamos " anticipos son casti(ados " car(ados
contra la pro8isin respecti8a& En al(unos casos no son casti(ados hasta $ue todos los
procedimientos le(ales necesarios se ha"an completado " el monto de la p/rdida sea
finalmente determinada& En otros casos son casti(ados, por ejemplo, cuando el
prestatario no ha pa(ado inter/s al(uno ni el capital $ue 8enci en un per-odo
espec-fico& Como difiere el momento en el cual se mandan a resultados los pr/stamos
" anticipos no recuperables, el monto bruto de los pr/stamos " anticipos " de las
pro8isiones para p/rdidas puede 8ariar considerablemente en circunstancias similares&
Como resultado el banco re8ela su pol-tica para casti(ar los pr/stamos " anticipos no
recuperables&
Ries0os de la Banca en 2eneral
-"& CualAuier monto pro1isionado respecto a los riesgos de la 2anca en general8
incluyendo las prdidas futuras y otros riesgos no anticipados o contingencias
adem<s de aAuellas por las Aue de2e 6acerse una estimacin de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad NEC No& 0 relacionada con Contingencias y
Sucesos Aue Ocurren ?espus de la Fec6a del Balance8 de2en re1elarse por
separado como traspasos de las utilidades retenidas& CualAuier crdito resultante de
la reduccin de dic6os montos originan un incremento en las utilidades retenidas y
no se incluyen en la determinacin de la utilidad o prdida neta&
51& Las circunstancias pueden re$uerir o permitir $ue un banco ha(a car(os contra
resultados por los ries(os de los bancos en (eneral, inclu"endo las p/rdidas futuras u
otros ries(os no pre8isibles, adems de los car(os por p/rdidas sobre pr/stamos "
anticipos determinados de acuerdo con el prrafo +5& ,al 8ez el banco deba o se le
permita hacer car(os contra resultados por contin(encia adems de a$uellas por las
$ue se re$uiere acumular se(An la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& +
relacionada con Contin(encias " 'ucesos $ue 2curren *espu/s de la 1echa del
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9alance& Estos car(os pueden dar como resultado una sobreestimacin del pasi8o,
subestimacin del acti8o o acumulaciones " pro8isiones no re8eladas&
5!& El estado de resultados no puede presentar informacin rele8ante " confiable acerca
del desempe>o de un banco si la utilidad o p/rdida neta inclu"e pro8isiones no
re8eladas para los ries(os en (eneral u otras contin(encias, o cr/ditos no re8elados
$ue resultan al re8ersar dichas pro8isiones& *e la misma forma el balance (eneral no
puede proporcionar informacin rele8ante " confiable acerca de la situacin
financiera del banco si el balance (eneral inclu"e pasi8os sobreestimados, acti8os
subestimados o acumulaciones " pro8isiones no re8eladas&
Activos #ados en 2arant+a
-'& El 2anco de2e re1elar el monto total de los pasi1os garanti;ados y la naturale;a del
monto en li2ros de los acti1os pignorados como garant/a&
5+& En los casos $ue re$uiera $ue los bancos otor(uen en prenda acti8os como (arant-a
para soportar ciertos depsitos " otros pasi8os, los montos in8olucrados con
frecuencia son sustanciales as- $ue tal 8ez ten(an un impacto importante sobre la
e8aluacin de la situacin financiera del banco&
Actividades de Fideicomiso
55& Normalmente los bancos actAan como fiduciarios " en otras capacidades fiduciarias
$ue resultan en la tenencia o colocacin de acti8os a nombre de personas f-sicas,
fideicomisos, planes de beneficios por retiro " otras instituciones& 'iempre " cuando
el fideicomisario u otra relacin similar est/ le(almente amparado, estos acti8os no
sern acti8os del banco ", por tanto, no se inclu"en en su balance (eneral& 'i el banco
esta dedicado a acti8idades de fideicomiso si(nificati8as, la re8elacin de ese hecho "
la indicacin de la e?tensin de dichas acti8idades se hace en los estados financieros,
debido al pasi8o potencial si fallara en sus funciones fiduciarias& 3ara este propsito
las acti8idades de fideicomiso no abarcan las funciones de una custodia se(ura&
"ransacciones con -artes Relacionadas
5@& La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& @ sobre 4e8elaciones de 3artes
4elacionadas, trata (eneralmente con las re8elaciones de relaciones entre partes
relacionadas " las transacciones entre una empresa informante " sus partes
relacionadas& Esta Norma es de particular rele8ancia en la presentacin de los estados
financieros de un banco&
5;& Ciertas circunstancias entre partes relacionadas pueden efectuarse en t/rminos
diferentes de las transacciones con partes relacionadas& 3or ejemplo, el banco puede
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anticipar una fuerte suma o car(ar menores tasas de inter/s a una parte relacionada
$ue de otra manera lo har-a en circunstancias id/nticas a una parte no relacionadaD los
anticipos o depsitos pueden mo8erse entre las partes relacionadas ms rpidamente "
con menos formalidad $ue lo $ue es posible cuando estn in8olucradas partes no
relacionadas& un cuando las transacciones entre partes relacionadas se ori(inan en el
curso normal de los ne(ocios del banco, la informacin sobre dichas transacciones es
rele8ante para las necesidades de los usuarios " su re8elacin es re$uerida por la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& @ relacionada con 4e8elaciones de
3artes 4elacionadas&
5<& Cuando el banco ha entrado en transacciones con partes relacionadas es apropiado
re8elar la naturaleza de la relacin entre las partes relacionadas, los tipos de
transacciones, " los elementos de las transacciones necesarios para un entendimiento
de los estados financieros del banco& Los elementos $ue normalmente sern re8elados
para estar de conformidad con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& @
relacionada con 4e8elaciones de 3artes 4elacionadas, inclu"en la pol-tica de
pr/stamos del banco hacia partes relacionadas ", respecto de las transacciones de
partes relacionadas, el monto incluido en o la proporcin de.
51Ccada una de las re8elaciones de pr/stamos " anticipos, depsitos " aceptaciones "
pa(ar/s, pueden incluir los montos totales pendientes al principio " final del
per-odo, as- como los anticipos, depsitos, reembolsos " otros cambios durante el
periodoD
5!Ccada uno de los principales tipos de in(resos, (astos por intereses " comisiones
pa(adasD
5#Cel monto car(ado contra resultados en el periodo por p/rdidas sobre pr/stamos "
anticipos " el monto de la pro8isin a la fecha del balanceD "
5+Ccompromisos irre8ocables " contin(encias " compromisos ori(inados por
partidas fuera del balance&
Fec5a E/ectiva
55& Esta Norma es efecti8a para los estados financieros de bancos cu"os per-odos
empiezan en o despu/s del 1 de enero de 1555& 'e incenti8a su aplicacin en fecha
ms temprana&