tipos de cambio de moneda extranjera EFECTOS DE LS !"#C#ONES EN T#$OS DE C%&#O DE %ONED E'T"N(E" NEC 7 Norma Ec)atoriana de Contabilidad 7 Corporaci*n Edi+,baco C-a. Ltda. NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera #nstr)cciones de .bicaci*n: NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta& 'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido del dis$uete No& + en el disco duro de su computador& ,-tulo (eneral de la obra. ct)ali/aci*n Contable ,-tulo de /sta norma. NEC No. 7 : Efectos de las !ariaciones en Tipos de Cambio de %oneda Extranjera 0 International Accounting Standard Committee Original en ingls: International Accounting Standard 0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador Base legal: Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%% Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+ ,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+ %%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+ (0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+ %nternational 1ederation 2f ccountants %nternational ccountin( 'tandards Committee 3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777 Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda& Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,& Textos: 5argot6 Cornado 7& Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7& ,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador *erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio. fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los *erechos %ntelectuales& %'9N:55;<:55:775:5 4e(istro Nacional de *erechos de utor. 77557< Corporaci*n Edi+,baco C-a. Ltda. NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera CE"C DE EST ED#C#0N: En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores& Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos& =ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir e>ercicios de aplicacin& Corporaci*n Edi+,baco C-a. Ltda. NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en 0 tipos de cambio de moneda extranjera El EditorCONTEN#DO $1rrafos $12inas Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera. O2>eti1o ( Alcance ($- ($ ?efiniciones # $' Transacciones en %oneda Extranjera 7+34 5+6 Reconocimiento Inicial !$% ' Reportes en Fec6as Su2secuentes ("$(( '$0 Reconocimiento de ?iferencias en Cam2io (# 0$- In1ersin Neta en una Entidad E:tran>era (#$() - @ratamiento Alternati1o =ermitido (%$( -$# Estados Financieros de Operaciones Extranjeras 33 + 57 6+44 Clasificacin de Operaciones E:tran>eras $ - #$! Operaciones E:tran>eras Aue son Integrales a las Operaciones de la Empresa Aue Informa #$) !$) Entidades E:tran>eras %$'- )$(" ?isposicin de una Entidad Financiera '#$'! (" Cam2io en la Clasificacin de una Operacin E:tran>era ')$'% (( Todos los Cambios en Tasas de Cambio Extranjero 89+86 44+45 Efectos so2re impuestos de diferencias en cam2io 0" (( Re1elacin 0($0# (($( ?isposiciones transitorias 0! ( Fec6a Efecti1a 0) (' NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera EFECTOS DE LS !"#C#ONES EN T#$OS DE C%&#OS DE %ONED E'T"N(E" Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Conta2ilidad NIC (8 re1isada en (%%'& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin de esta Norma& No se intenta Aue las Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliAuen a partidas inmateriales& Objetivo =na empresa puede lle8ar a cabo acti8idades e>tranjeras en dos formas& 3uede tener transacciones en moneda e>tranjera o puede tener operaciones e>tranjeras& 3ara incluir las transacciones en moneda e>tranjera " las operaciones e>tranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben ser e>presadas en la moneda en $ue informa la empresa " los estados financieros de las operaciones e>tranjeras deben ser traducidas a la moneda en $ue informa la empresa& Los temas principales en la contabilidad de transacciones en moneda e>tranjera " de operaciones e>tranjeras son decidir $u/ tasa de cambio usar " cmo reconocer en los estados financieros el efecto financiero de los cambios en las tasas de cambio& lcance 1& Esta Norma de2e aplicarse: a) al conta2ili;ar las transacciones en monedas e:tran>erasB y b) al traducir los estados financieros de operaciones e:tran>eras Aue se incluyen en los estados financieros de la empresa por consolidacin8 consolidacin proporcional o por el mtodo del 1alor patrimonial proporcional& !& Esta Norma no trata de la contabilidad de coberturas para partidas en moneda e>tranjera $ue no sean la clasificacin de diferencias de cambio ori(inadas en un pasi8o en moneda e>tranjera contabilizado como una cobertura de una in8ersin neta en una entidad e>tranjera& 2tros aspectos de la contabilidad de coberturas, inclu"endo los criterios para el uso de la contabilidad de coberturas, se tratarn en una Norma referente a %nstrumentos 1inancieros& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en # tipos de cambio de moneda extranjera #& Esta Norma no especifica la moneda en $ue una empresa presenta sus estados financieros& 'in embar(o, una empresa normalmente usa la moneda del pa-s en $ue est su domicilio (en el Ecuador la moneda es el sucre)& 'i usa una moneda diferente, esta Norma re$uiere la re8elacin de la razn para cual$uier cambio en la moneda en $ue se informa& +& Esta Norma no trata del restablecimiento de los estados financieros de una empresa de la moneda en $ue se informa hacia otra moneda para comodidad de los usuarios acostumbrados a esa moneda o por propsitos similares& 5& Esta Norma no trata de la presentacin en el estado de flujos de efecti8o, de los flujos de efecti8o ori(inados de transacciones en una moneda e>tranjera " la con8ersin de flujos de efecti8o de una operacin e>tranjera (8er Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& ;, Estado de 1lujos de Efecti8o)& Definiciones ?& Los si(uientes t/rminos se usan en esa Norma con los si(nificados $ue se indican. Operaci*n extranjera.+ Es una subsidiaria, asociada, ne(ocio en participacin o sucursal de la empresa $ue informa, cu"as acti8idades tienen como base o son conducidas en un pa-s distinto al pa-s de la empresa $ue reporta& Entidad Extranjera.+ Es una operacin e>tranjera, cu"as acti8idades no son una parte inte(ral de las de la empresa $ue informa& %oneda en :)e se informa.+ Es la moneda usada para presentar los estados financieros& %oneda extranjera.+ Es una moneda distinta a la moneda en $ue informa una empresa& Tasa de cambio.+ Es la relacin de cambio de dos monedas& Diferencia de cambio.+ Es la diferencia resultante de informar el mismo n@mero de unidades de una moneda e>tranjera en la moneda en $ue se informa a diferentes tasas de cambio& Tipo de cierre o cambio.+ Es la tasa de cambio actual en la fecha del balance (eneral& #nversi*n neta en )na entidad extranjera.+ Es la participacin de la empresa $ue informa en los acti8os netos de esa entidad& $artidas monetarias.+ 'on dinero retenido " acti8os " pasi8os por recibir o pa(ados en cantidades fijas o determinables de dinero& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en ! tipos de cambio de moneda extranjera !alor j)sto.+ Es el monto por el $ue podr-a intercambiarse un acti8o, o li$uidarse un pasi8o, entre personas enteradas " dispuestas en una transaccin de libre competencia& Transacciones en %oneda Extranjera "econocimiento inicial ;& =na transaccin en moneda e>tranjera es una transaccin $ue est denominada en o re$uiere li$uidacin en una moneda e>tranjera, inclu"endo transacciones ori(inadas cuando una empresa. c) compra o 8ende mercanc-as o ser8icios cu"o precio est denominado en una moneda e>tranjeraA d) pide o da prestado fondos cuando las cantidades por cobrar o por pa(ar estn denominadas en una moneda e>tranjeraA e) se con8ierte en parte de un contrato en moneda e>tranjera no realizadoA o f) de al(@n modo ad$uiere o dispone de acti8os o incurre o li$uida pasi8os, denominados en una moneda e>tranjera& <& =na transaccin en moneda e>tranjera debe ser re(istrada en su reconocimiento inicial en la moneda $ue se informa, aplicando a la cantidad en moneda e>tranjera la tasa de cambio entre la moneda en $ue se informa " la moneda e>tranjera en la fecha de la transaccin& 5& La tasa de cambio en la fecha de la transaccin es a menudo conocida como la tasa actual& 3or razones prcticas a menudo se usa una tasa $ue se apro>ima a la tasa actual en la fecha de la transaccin, por ejemplo, una tasa promedio para una semana o un mes podr-a usarse para todas las transacciones en cada moneda e>tranjera $ue ocurrieran durante ese per-odo& 'in embar(o, si las tasas de cambio fluct@an en forma importante, no es confiable el uso de la tasa promedio para un per-odo& "eportes en Fec;as S)bsec)entes a los Estados Financieros 17& En cada fec6a de los estados financieros: g) las partidas monetarias en moneda e>tranjera deben informase usando el tipo de cierreA a) las partidas no monetarias Aue se asientan en trminos de costo 6istrico denominadas en una moneda e:tran>era de2en informarse usando la tasa de cam2io de fec6a de la transaccinB y NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en ) tipos de cambio de moneda extranjera b) las partidas no monetarias Aue se registran a 1alor >usto denominadas en una moneda e:tran>era de2en informarse usando las tasas de cam2io Aue e:ist/an cuando se determinaron los 1alores& 11& El 8alor en libros de una partida se determina de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad indicadas& 3or ejemplo, ciertos instrumentos financieros, propiedades, planta " e$uipo pueden ser cuantificados a 8alor justo o a costo histrico& Ba sea $ue el 8alor en libros sea determinado basado en el costo histrico o el 8alor justo, los montos as- determinados para partidas en moneda e>tranjera se informan entonces en la moneda en $ue se informa de acuerdo con esta Norma& "econocimiento de Diferencias en Cambio 1!& Los prrafos 1+ a 1; e>ponen el tratamiento contable re$uerido por esta Norma respecto de las diferencias en cambio en transacciones en moneda e>tranjera& Estos prrafos inclu"en el tratamiento referencial para las diferencias de cambio $ue resulten de una (ra8e de8aluacin o depreciacin de una moneda contra la cual no ha" medios factibles de cobertura " $ue afecta los pasi8os $ue no pueden ser li$uidados " los $ue se ori(inan directamente sobre la reciente ad$uisicin de acti8os facturados en una moneda e>tranjera& El tratamiento alternati8o permitido para dichas diferencias de cambio se e>pone en el prrafo !7& 1#& Esta Norma no trata de la contabilidad de cobertura para partidas en moneda e>tranjera, diferentes de la clasificacin de diferencias en cambio ori(inadas en un pasi8o en moneda e>tranjera contabilizado como una cobertura de una in8ersin neta en una entidad e>tranjera& 2tros aspectos de contabilidad de coberturas, inclu"endo los criterios para el uso de la contabilidad de coberturas " los re$uisitos para el reconocimiento de diferencias en cambio " la discontinuacin de la contabilidad de coberturas, se tratar en una Norma referente a %nstrumentos 1inancieros& 1+& 3as diferencias en cam2io Aue se originan en la liAuidacin de partidas monetarias o en el informe de partidas monetarias de una empresa a tasas diferentes de aAuellas a las Aue fueron registradas inicialmente durante el per/odo8 o informadas en estados financieros pre1ios8 de2en ser reconocidas como ingresos o como gastos en el per/odo en Aue se originan8 con la e:cepcin de diferencias en cam2io tratadas de acuerdo a los p<rrafos (# y ()& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en % tipos de cambio de moneda extranjera 15& =na diferencia en cambio resulta cuando ha" un cambio en la tasa de cambio entre la fecha de la transaccin " la fecha de li$uidacin de cuales$uiera partidas monetarias ori(inadas de una transaccin en moneda e>tranjera& Cuando la transaccin se li$uida dentro del mismo per-odo contable $ue en el $ue ocurri, toda la diferencia en cambio se reconoce en ese per-odo& 'in embar(o, cuando la transaccin se li$uida en un per-odo contable subsecuente, la diferencia en cambio reconocida en cada per-odo intermedio hasta el per-odo de li$uidacin se determina por el cambio en tasas de cambio durante ese per-odo& #nversi*n Neta en )na Entidad Extranjera 1?& 3as diferencias en cam2io originadas en una partida monetaria Aue8 en sustancia8 forma parte de la in1ersin neta de una empresa en una entidad e:tran>era8 de2en clasificarse como capital en los estados financieros de la empresa 6asta la disposicin de la in1ersin neta8 en cuyo momento de2en ser reconocidas como ingresos o como gastos de acuerdo con el p<rrafo '#& 1;& =na empresa puede tener una partida monetaria $ue es por cobrar a o pa(adera por una entidad e>tranjera& =na partida cu"a li$uidacin no est planeada ni es probable $ue ocurra en el futuro predecible es, en sustancia, un aumento a o una deduccin de la in8ersin neta de la empresa en dicha entidad e>tranjera& ,ales partidas monetarias pueden incluir documentos por cobrar o pr/stamos a lar(o plazo pero no inclu"en cuentas comerciales por cobrar o por pa(ar& 1<& 3as diferencias en cam2io originadas en un pasi1o en moneda e:tran>era conta2ili;ado como una co2ertura de la in1ersin neta de una empresa en una entidad e:tran>era de2en clasificarse en una cuenta patrimonial en los estados financieros de la empresa 6asta la disposicin de la in1ersin neta8 en cuyo momento de2en ser reconocidas como ingreso o como gastos de acuerdo con el p<rrafo '#& Tratamiento lternativo $ermitido 15& El tratamiento referencial para las diferencias en cambio tratadas en el prrafo !7 se e>pone en el prrafo 1+& !7& =ueden resultar diferencias en cam2io por una gra1e de1aluacin o depreciacin de una moneda8 contra la Aue no 6ay medios facti2les de co2ertura y Aue afecta a pasi1os Aue no pueden ser liAuidados y Aue se originan directamente por la adAuisicin reciente de un acti1o facturado en una moneda e:tran>era& @ales diferencias en cam2io de2en ser incluidas en el 1alor en li2ros del acti1o relacionado pro1isto8 Aue el 1alor en li2ros a>ustado no e:ceda al m<s 2a>o entre el costo de reposicin y el 1alor recupera2le de la 1enta o uso del acti1o& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (" tipos de cambio de moneda extranjera !1& Las diferencias en cambio no son incluidas en el 8alor en libros de un acti8o cuando la empresa tiene la capacidad de li$uidar o cubrir el pasi8o en moneda e>tranjera $ue se ori(ina en la ad$uisicin del acti8o& 'in embar(o, las p/rdidas por cambio son parte de los costos directamente atribuibles del acti8o cuando el pasi8o no puede ser li$uidado " no ha" medios factibles de cobertura, por ejemplo, cuando como resultado de controles de cambio ha" una demora en obtener moneda e>tranjera& 3or tanto, bajo el tratamiento alternati8o permitido, el costo de un acti8o facturado en una moneda e>tranjera se considera como la cantidad de moneda en $ue se informa $ue la empresa finalmente tiene $ue pa(ar para li$uidar sus pasi8os ori(inados directamente en la reciente ad$uisicin del acti8o& Estados Financieros de Operaciones Extranjeras Clasificaci*n de Operaciones Extranjeras !!& El m/todo usado para traducir los estados financieros de una operacin e>tranjera depende de la forma en $ue est/ financiada " en $ue opere en relacin con la empresa $ue informa& 3ara este propsito las operaciones e>tranjeras son clasificadas "a sea como Coperaciones e>tranjeras $ue son inte(rales a las operaciones de la empresa $ue informaD o Centidades e>tranjerasD& !#& =na operacin e>tranjera $ue es inte(ral a las operaciones de la empresa $ue informa desempeEa su ne(ocio como si fuera una e>tensin de las operaciones de la empresa $ue informa& 3or ejemplo, dicha operacin e>tranjera podr-a solo 8ender mercanc-as importadas de la empresa $ue informa " remitir los in(resos a la empresa $ue informa& En tales casos un cambio en la tasa de cambio entre la moneda en $ue se informa " la moneda del pa-s de la operacin e>tranjera tiene un efecto casi inmediato sobre el flujo de efecti8o por operaciones de la empresa $ue informa& 3or tanto, el cambio en la tasa de cambio afecta las partidas monetarias indi8iduales retenidas por la operacin e>tranjera ms $ue la in8ersin neta en esa operacin de la empresa $ue informa& !+& En contraste, una entidad e>tranjera acumula efecti8o " otras partidas monetarias, incurre en (astos, (enera in(resos " $uizs contrate pr/stamos, todo substancialmente en su moneda local& 3uede tambi/n entrar en transacciones en monedas e>tranjeras inclu"endo transacciones en la moneda en $ue se informa& Cuando ha" un cambio en la tasa de cambio entre la moneda en $ue se informa " la moneda local, ha" poco o no ha" efecto directo sobre los flujos de efecti8o presentes o futuros por operaciones "a sea de la entidad e>tranjera o de la empresa $ue informa& El cambio en la tasa de cambio afecta la in8ersin neta en la entidad e>tranjera de la empresa $ue informa ms $ue a las partidas monetarias " no monetarias retenidas por la entidad e>tranjera& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (( tipos de cambio de moneda extranjera !5& Las si(uientes son indicaciones de $ue una operacin e>tranjera es una entidad e>tranjera ms $ue una operacin e>tranjera inte(ral a las operaciones de la empresa $ue informa. h) si bien la empresa $ue informa puede controlar la operacin e>tranjera, las acti8idades de la operacin e>tranjera son lle8adas a cabo con un (rado importante de autonom-a respecto de las empresas $ue informaA i) las transacciones con la empresa $ue informa no son una alta proporcin de las acti8idades de la operacin e>tranjeraA j) las acti8idades de la operacin e>tranjera estn financiadas principalmente por sus propias operaciones o pr/stamos locales ms $ue por la empresa $ue informaA F) los costos de mano de obra, material " otros componentes de los productos o ser8icios de la operacin e>tranjera son primordialmente pa(ados o li$uidados en la moneda local ms $ue en la moneda en $ue se informaA l) las 8entas de la operacin e>tranjera son principalmente en monedas distintas a la moneda en $ue se informaA " m) los flujos de efecti8o de la empresa $ue informa estn aislados de las acti8idades d-a a d-a de la operacin e>tranjera ms $ue ser directamente afectados por las acti8idades de la operacin e>tranjera& La clasificacin apropiada para cada operacin puede ser en principio establecida a partir de la informacin objeti8a relacionada con los indicadores listados anteriormente& En al(unos casos, la clasificacin de una operacin e>tranjera como una entidad e>tranjera o como una operacin inte(ral de la empresa $ue informa puede no ser clara, " es necesario emitir un juicio para determinar la clasificacin apropiada& Operaciones Extranjeras :)e son #nte2rales a las Operaciones de la Empresa :)e #nforma #& 3os estados financieros de una operacin e:tran>era Aue es integral a las operaciones de la empresa Aue informa8 de2en ser traducidos usando las normas y procedimientos de los p<rrafos ! a ( como si las transacciones de la operacin e:tran>era 6u2ieran sido las de la empresa misma Aue informa& !;& Las partidas indi8iduales en los estados financieros de la operacin e>tranjera son traducidos como si todas sus transacciones hubieran entrado a la empresa misma $ue informa& El costo " depreciacin de propiedades, planta " e$uipo es traducido usando la tasa de cambio en la fecha de compra del acti8o o si el acti8o es asentado a 8alor justo, usando la tasa $ue e>ist-a en la fecha de la 8aluacin& El costo de in8entarios es traducido a las tasas de cambio $ue e>ist-an cuando se incurrieron dichos costos& El NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en ( tipos de cambio de moneda extranjera 8alor recuperable o 8alor realizable de un acti8o es traducido usando la tasa de cambio $ue e>ist-a cuando el 8alor recuperable o 8alor neto realizable fue determinado& 3or ejemplo, cuando el 8alor neto realizable de una partida de in8entario se determina en una moneda e>tranjera, ese 8alor es traducido usando la tasa de cambio de la fecha en $ue el 8alor neto realizable es determinado& La tasa usada es por tanto (eneralmente el tipo de cierre& 3uede re$uerirse un ajuste para reducir el 8alor en libros de un acti8o en los estados financieros de la empresa $ue informa a su 8alor recuperable o 8alor neto realizable a@n cuando no sea necesario tal ajuste en los estados financieros de la operacin e>tranjera& lternati8amente un ajuste en los estados financieros de la operacin e>tranjera puede necesitar ser re8ertido en los estados financieros de la empresa $ue informa& !<& 3or razones prcticas, a menudo se usa una tasa $ue se apro>ima a la tasa actual en la fecha de la transaccin, por ejemplo, una tasa promedio para una semana o un mes podr-a ser usada para todas las transacciones en cada moneda e>tranjera $ue ocurriera en ese per-odo& 'in embar(o, si las tasas de cambio fluct@an si(nificati8amente, el uso de la tasa promedio para un per-odo no es confiable& Entidades Extranjeras !5& Al traducir los estados financieros de una entidad e:tran>era para incorporacin en sus estados financieros8 la empresa Aue informa de2e usar los siguientes procedimientos: n) los acti1os y pasi1os8 monetarios y no monetarios8 de la entidad e:tran>era de2en ser traducidos al tipo de cierreB o) las partidas de ingreso y gastos de la entidad e:tran>era de2en ser traducidas a las tasas de cam2io de las fec6as de las transacciones8 e:cepto cuando la entidad e:tran>era informa en la moneda de una econom/a 6iperinflacionaria8 en cuyo caso las partidas de ingresos y gastos de2en ser traducidas al tipo de cierreB y p) todas las diferencias de cam2io resultantes de2en ser clasificadas como patrimonio 6asta la disposicin de la in1ersin neta& #7& 3or razones prcticas a menudo se usa una tasa $ue se apro>ima a las tasas actuales de cambio, por ejemplo, una tasa promedio para el per-odo para traducir las partidas de in(resos " (astos de una operacin e>tranjera& #1& La traduccin de los estados financieros de una entidad e>tranjera da como resultado el reconocimiento de diferencias en cambio ori(inadas por. NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (' tipos de cambio de moneda extranjera $) traducir las partidas de in(resos " (astos a las tasas de cambio de las fechas de las transacciones " los acti8os " pasi8os al tipo de cierreA r) traducir la in8ersin neta de apertura en la entidad e>tranjera a una tasa de cambio diferente de la $ue se us pre8iamente cuando se informA " s) otros cambios al patrimonio en la entidad e>tranjera& Estas diferencias de cambio no son reconocidas como in(resos o (astos del per-odo por$ue los cambios en las tasas de cambio tienen poco o nin(@n efecto directo sobre los flujos de efecti8o presentes " futuros de operaciones de la entidad e>tranjera o de la empresa $ue informa& Cuando una entidad e>tranjera es consolidada, pero no se posee completamente, las diferencias en cambio acumuladas ori(inadas por la traduccin " atribuibles a intereses minoritarios son asi(nadas e informadas como parte del inter/s minoritario en el balance (eneral consolidado& #!& Cual$uier cr/dito mercantil $ue se ori(ine en la ad$uisicin de una entidad e>tranjera " cuales$uier ajustes del 8alor justo a los 8alores en libros de acti8os " pasi8os ori(inados en la ad$uisicin de dicha entidad e>tranjera se tratan "a sea como. t) acti8os " pasi8os de la entidad e>tranjera " son traducidos al tipo de cierre de acuerdo al prrafo !5, o u) acti8os " pasi8os de la entidad $ue informa $ue o "a han sido e>presados en la moneda en $ue se informa o son partidas no monetarias en moneda e>tranjera $ue se informan usando la tasa de cambio de la fecha de la transaccin de acuerdo al prrafo 17 (b)& ##& La incorporacin de los estados financieros de una entidad e>tranjera a los de la empresa $ue informa si(ue los procedimientos de consolidacin normales, tales como la eliminacin de saldos intercompaE-as " transacciones intercompaE-as de una subsidiaria (8er las Normas referentes a Estados 1inancieros Consolidados " Contabilizacin de in8ersiones en 'ubsidiarias e %nformes 1inancieros de los %ntereses en Ne(ocios en 3articipacin)& 'in embar(o, una diferencia en cambio $ue se ori(ine en una partida monetaria intercompaE-a, "a sea a corto plazo o a lar(o plazo no puede ser eliminada contra una cantidad correspondiente ori(inada en otros saldos intercompaE-as por$ue la partida monetaria representa un compromiso de con8ertir una moneda en otra " e>pone a la empresa $ue informa a una (anancia o p/rdida a tra8/s de las fluctuaciones de la moneda& Consecuentemente en los estados financieros consolidados de la empresa $ue informa, dicha diferencia en cambio si(ue siendo reconocida como in(reso o como un (asto o si se ori(ina por las circunstancias descritas en el prrafo 15, se clasifica como patrimonio hasta la disposicin de la in8ersin neta& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (0 tipos de cambio de moneda extranjera #+& Cuando los estados financieros de una entidad e>tranjera son preparados a una fecha diferente de la de la empresa $ue informa, la entidad e>tranjera a menudo prepara, para propsitos de incorporacin en los estados financieros de la empresa $ue informa, estados a la misma fecha $ue la empresa $ue informa& Cuando no es factible hacer esto, es posible el uso de estados financiero preparados a una fecha diferente siempre $ue la diferencia no sea ma"or de tres meses& En tal caso los acti8os " pasi8os de la entidad e>tranjera son traducidos a la tasa de cambio en la fecha de los estados financieros de la entidad e>tranjera& 'e hacen ajustes cuando sea apropiado para mo8imientos importantes en tasas de cambio hasta la fecha de los estados financieros de la empresa $ue informa& #5& 3os estados financieros de una entidad e:tran>era Aue informa en la moneda de una econom/a 6iperinflacionaria de2en ser resta2lecidos de acuerdo con la Norma referente a Informacin Financiera en Econom/as Ciperinflacionarias8 antes de ser con1ertidos a la moneda en Aue informa la empresa Aue informa& Cuando la econom/a de>a de ser 6iperinflacionaria y la entidad e:tran>era discontinDa la preparacin y presentacin de estados financieros preparados de acuerdo con la Norma referente a Informacin Financiera en Econom/as Ciperinflacionarias8 de2e usar los montos e:presados en la unidad de cuantificacin actual en la fec6a de discontinuacin como los costos 6istricos para traduccin a la moneda en Aue informa la empresa Aue informa& Disposici*n de )na Entidad Extranjera #?& En la disposicin de una entidad e:tran>era8 la cantidad acumulada de las diferencias en cam2io Aue 6an sido diferidas y Aue se refieren a esa entidad e:tran>era de2en ser reconocidas como ingresos o como gastos en el mismo per/odo en Aue es reconocida la ganancia o prdida so2re la disposicin& #;& =na empresa puede disponer de su inter/s en una entidad e>tranjera por medio de la 8enta, li$uidacin, reembolso de su participacin en el capital, o abandono de toda o parte de esa entidad& El pa(o de un di8idendo forma parte de una disposicin solo cuando constitu"e un in(reso de la in8ersin& En el caso de una disposicin parcial solo la participacin proporcional de las diferencias en cambio acumuladas relacionadas se inclu"e en la (anancia o p/rdida& =na rebaja del 8alor en libros de una entidad e>tranjera no constitu"e una disposicin parcial& Consecuentemente, no se reconoce en el momento de una rebaja nin(una parte de la (anancia o p/rdida por cambio e>tranjero diferida& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (- tipos de cambio de moneda extranjera Cambio en la Clasificaci*n de )na Operaci*n Extranjera ')& Cuando 6ay un cam2io en la clasificacin de una operacin e:tran>era8 los procedimientos de traduccin aplica2les a la clasificacin re1isada de2en aplicarse desde la fec6a del cam2io en la clasificacin& #5& =n cambio en la forma en $ue una operacin e>tranjera es financiada " opera en relacin a la empresa $ue informa puede conducir a un cambio en la clasificacin de esa operacin e>tranjera& Cuando una operacin e>tranjera $ue es inte(ral a las operaciones de la empresa $ue informa se reclasifica como una entidad e>tranjera, las diferencias en cambio $ue se ori(inan en la traduccin de acti8os no monetarios en la fecha de la reclasificacin se clasifican como patrimonio& Cuando se reclasifica una entidad e>tranjera como operacin e>tranjera $ue es inte(ral a la operacin de la empresa $ue informa, las cantidades traducidas para partidas no monetarias en la fecha del cambio son tratadas como el costo histrico para dichas partidas en el per-odo de cambio " per-odos subsecuentes& Las diferencias en cambio $ue han sido diferidas no son reconocidas como in(resos o (astos sino hasta la disposicin de la operacin& Todos los Cambios en Tasas de Cambio Extranjero Efectos sobre #mp)estos de Diferencias de Cambio +7& Las (anancias " p/rdidas en transacciones de moneda e>tranjera " en diferencias en cambio ori(inadas en la traduccin de los estados financieros de operaciones e>tranjeras pueden tener efectos asociados sobre impuesto $ue son contabilizados de acuerdo a la Norma referente a la Contabilizacin de %mpuesto a la 4enta& "evelaci*n +1& Ena empresa de2e re1elar: 8) el monto de diferencias en cam2io incluido en la utilidad o prdida neta por el per/odoB G) las diferencias en cam2io netas clasificadas como patrimonio como un componente separado8 y una conciliacin del monto de dic6as diferencias en cam2io al principio y al final del per/odoB y >) el monto de diferencias en cam2io originadas durante el per/odo Aue se incluye en el 1alor en li2ros de un acti1o de acuerdo al tratamiento alternati1o permitido en el p<rrafo "& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (# tipos de cambio de moneda extranjera +!& Cuando la moneda en Aue se informa es diferente de la moneda del pais en Aue la empresa se u2ica8 de2e re1elarse la ra;n para usar una moneda diferente& 3a ra;n para cualAuier cam2io en la moneda en Aue se informa tam2in de2e re1elarse& 0'& Cuando 6ay un cam2io en la clasificacin de una operacin e:tran>era significati1a8 una empresa de2e re1elar: ") la naturale;a del cam2io en clasificacinB z) la ra;n para el cam2ioB aa) el impacto del cam2io en clasificacin so2re el patrimonio de los accionistasB y bb) el impacto so2re la utilidad o prdida neta para cada per/odo anterior presentado si el cam2io en clasificacin 6u2iera ocurrido al principio del per/odo m<s antiguo presentado& ++& Ena empresa de2e re1elar el mtodo seleccionado8 de acuerdo con el p<rrafo '8 para con1ertir los a>ustes en crdito mercantil y 1alor >usto originados en la adAuisicin de una entidad e:tran>era& +5& =na empresa re8ela el efecto sobre las partidas monetarias en moneda e>tranjera o sobre los estados financieros de una operacin e>tranjera, de un cambio en tasas de cambio $ue ocurre despu/s de la fecha de los estados financieros si el cambio es de tal importancia $ue el no re8elarlo afectar-a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer e8aluaciones " decisiones apropiadas (8er Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No&+ referente a Contin(encias " 'ucesos $ue 2curren despu/s de la 1echa del 9alance)& +?& 'e recomienda tambi/n la re8elacin de la pol-tica de una empresa del manejo de ries(o por moneda e>tranjera& Disposiciones Transitorias 0!& En la primera ocasin Aue una empresa apliAue esta Norma8 la empresa de2e8 e:cepto cuando el monto no sea determina2le en forma ra;ona2le8 clasificar separadamente y re1elar el saldo acumulado al principio del per/odo de las diferencias en cam2io diferidas y clasificadas como patrimonio en per/odos pre1ios& NEC No. 7 : Efectos de las variaciones en (! tipos de cambio de moneda extranjera Fec;a Efectiva Esta Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad sustituye el =ronunciamiento de Conta2ilidad Financiera No& ( F@ratamiento Conta2le de las ?iferencias de Cam2ios por @ransacciones en 5oneda E:tran>eraG& Esta Norma es efecti1a para los estados financieros Aue cu2ran per/odos Aue empiecen en o despus del ( de enero de (%%%& Se incenti1a su aplicacin en forma m<s temprana&