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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 1
Introduo ............................................................................................ 01
Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna .............................. 02
Questes comentadas ............................................................................. 19
Lista de questes sem comentrios .......................................................... !"
#iblio$ra%ia ............................................................................................ "0

Introduo

&re'ado (luno)

*e+a bem ,indo - nossa primeira aula do .urso de (uditoria para (/0 1 0eoria
e 2xerccios.

No temos tempo a perder. (ssim) se$uindo o crono$rama inicialmente
proposto) %alaremos 3o+e sobre as Normas para o 2xerccio da (uditoria
Interna.

.omo de costume) colocaremos as questes discutidas durante a aula no %inal
do arqui,o) caso ,oc4 queira tentar resol,er as questes antes de ,er os
comentrios.

No esquea) participe do /5rum de d6,idas) que 7 um dos di%erenciais do
&onto. L ,oc4 poder tirar suas d6,idas) auxiliar outras pessoas e nos a+udar
no aprimoramento dos nossos cursos.

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Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna

2m nossa aula demonstrati,a) ,imos que a auditoria externa ou independente
7 aquela executada por pro%issionais ou empresas que no possuem ,nculo
e8ou subordinao - empresa auditada) com o ob+eti,o de tra'er uma opinio
independente sobre a entidade.

( auditoria interna) por sua ,e') 7 aquela executada pela pr5pria
or$ani'ao) com o ob+eti,o de $arantir o atendimento de seus ob+eti,os
institucionais) por meio da a,aliao contnua de seus procedimentos e
controles internos.

9as o que so controles internos:

*em entrar em muitos detal3es para no %u$ir do escopo do nosso curso
,amos explorar um pouco esse conceito...

; controle 7 uma das %unes bsicas da administrao e tem como ob+eti,o
primordial $arantir que os di%erentes processos e ati,idades institucionais esto
de acordo com o que %oi plane+ado) permitindo que se+am e%etuadas correes
sempre que necessrio.

(ssim) controle interno so aes tomadas pela Administrao para
aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos
sero atingidos. <essa %orma) um %uncionrio con%erindo notas %iscais de
mercadorias que entram e saem do almoxari%ado) um sistema in%ormati'ado
que pre,ine erros na contabili'ao de dados) um sistema de controle de
qualidade de produo que minimi'e desperdcios so exemplos de controles
internos.

( N#. 0( !1=
1
de%ine controle interno como> ?o processo planejado,
implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e
outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos
objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios
financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e
regulamentos aplicveis@.

( partir dessa de%inio) 7 poss,el extrair al$umas caractersticas importantes
do controle interno>

um processo planejado, implementado e mantido pelos
responsveis da governana
, administrao e outros funcionrios) ou

1
Resoluo CFC n 1.212/09.
2
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratica da entidade e! conse"uentemente! de
supervisionar as atividades da #dministrao $isso inclui a superviso eral do relat%rio &inanceiro'.
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Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br (
se+a) 7 responsabilidade de todos 1 operrios de lin3a) $erentes)
diretores etc. 1) assim) o controle interno somente ser e%eti,o se
todos os en,ol,idos na consecuo dos ob+eti,os da empresa
tomarem parte dessa responsabilidade.

para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da
entidade, assim) o controle interno 7 um processo desen,ol,ido para
$arantir) com razovel certeza Anunca com $arantia absolutaB que
se+am atin$idos os ob+eti,os da empresa.

no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros,
efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e
regulamentos aplicveis! <essa %orma) o controle interno representa
em uma or$ani'ao o con+unto de procedimentos) m7todos ou
rotinas com os ob+eti,os de produ'ir dados contbeis con%i,eis
Acontroles contbeisBC tra'er e%eti,idade e e%ici4ncia -s operaes
Acontroles operacionaisBC bem como permitir a ader4ncia -s leis)
normas e re$ulamentos Acontroles normativosB.

.lassi%icao do .ontrole Interno AN#. 0 1D.E
!
B

ipo de controle !oco
;peracional (es que propiciam o alcance dos ob+eti,os da entidade
.ontbil
Feracidade e - %idedi$nidade dos re$istros e das
demonstraes contbeis
Normati,o ;bser,Gncia da re$ulamentao pertinente

(l7m da de%inio de controle interno na N#. 0( !1=) 7 preciso destacar a
de%inio e classi%icao presente na N#. 0 1D.E) que de%ine controle interno
como o con+unto de recursos) m7todos) procedimentos e processos adotados
pela entidade do setor p6blico) com a %inalidade de>

sal,a$uardar os ati,os e asse$urar a ,eracidade dos componentes
patrimoniaisC
dar con%ormidade ao re$istro contbil em relao ao ato correspondenteC
propiciar a obteno de in%ormao oportuna e adequadaC
estimular adeso -s normas e -s diretri'es %ixadasC
contribuir para a promoo da e%ici4ncia operacional da entidadeC
auxiliar na pre,eno de prticas ine%icientes e antieconHmicas) erros)
%raudes) mal,ersao) abusos) des,ios e outras inadequaes.

#om... 7 poss,el notar que as de%inies de controle interno das di%erentes
normas 7 bastante semel3ante.

(
Resoluo CFC n 1.1()/0*.
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/inalmente) destacamos que auditoria interna no tem o mesmo
signi"icado de controle interno 1 a primeira 7 uma esp7cie do se$undo .

<essa %orma a auditoria interna equi,ale a um trabal3o or$ani'ado de re,iso
e apreciao das ati,idades or$ani'acionais) desen,ol,ida por um
departamento espec%ico da empresa. (o passo que o controle interno re%ereI
se aos procedimentos adotados por toda a empresa para consecuo dos seus
ob+eti,os estrat7$icos.

/eito este bre,e ?par4nteses@) ,oltemos a %alar sobre auditoria interna.

( auditoria interna %unciona como um 5r$o de assessoramento da
administrao e seu ob+eti,o 7 auxiliar no desempen3o das %unes e
responsabilidades da administrao) %ornecendoIl3es anlises) apreciaes) e
recomendaes.

;bser,e que o auditor interno ,ai al7m da simples ,eri%icao da correta
aplicao de normas e procedimentos. 2le atua como um consultor para a
empresa) por exemplo) promo,endo medidas de incenti,o e propondo
aper%eioamentos no %uncionamento or$ani'acional. <i'emos que) al#m da
auditoria contbil$ tamb#m realiza auditoria operacional %&Auditoria
de 'esto ou de (esempen)o*.

0rataIse) portanto) de uma atuao muito mais proati,a) quando comparada -
do auditor externo ou independente.

Isso quer di'er que o auditor independente) no decorrer do seu trabal3o) no
pode propor mel3orias - or$ani'ao:

.laro que ele pode proporJ ; auditor independente de,e descre,er os
principais problemas or$ani'acionais) constatados no curso do seu trabal3o) e
emitir recomendaes sempre que necessrio. .ontudo) esse no 7 o seu
ob+eti,o principal. ( auditoria independente 7) primordialmente) contbil)
enquanto que a auditoria interna 7 contbil e operacional.

(ssim) a principal di%erena entre as auditorias interna e externa 7 a %inalidade
do trabal3o.

Na auditoria independente) o ob+eti,o 7 a emisso da opinio sobre as
demonstraes contbeis) destinado) principalmente) ao p6blico externo
Aacionistas) credores) %isco etc.B. K na auditoria interna) o ob+eti,o 7 a
elaborao de um relat5rio que comunique os trabal3os reali'ados) as
concluses obtidas e as recomendaes e pro,id4ncias a serem tomadas.

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L importante ressaltar que) de acordo com as no,as normas de auditoria
"
)
tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relat5rios para
%undamentar) respecti,amente) sua opinio e suas recomendaes.

;utra di%erena que caracteri'a o auditor interno 7 a sua subordinao -
empresa auditada.

; auditor interno) $eralmente) 7 um empre$ado da empresa. Isso no quer
di'er que essa ati,idade no possa ser desen,ol,ida) de %orma terceiri'ada)
por uma %irma de auditoria. ; que interessa 7 o $rau de subordinao
existente) se+a do ?empre$ado pessoa %sica@ ou do ?empre$ado pessoa
+urdica@.

K o auditor externo ou independente) como o pr5prio nome remete) no 7
subordinado - administrao) pois de,e emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis %idedi$nas e li,re de qualquer presso da empresa
auditada.

(inda sobre esse t5pico) apesar de ser subordinado - administrao) o auditor
interno de,e ter certa autonomia) naturalmente) menor que a do auditor
independente. .ontudo) aquele auditor de,e produ'ir um trabal3o li,re de
inter%er4ncias internas.

<essa %orma) a auditoria interna de,e ser subordinada apenas ao mais alto
n,el da administrao) como) por exemplo) - &resid4ncia ou ao .onsel3o de
(dministrao. ; respons,el pelas ati,idades de auditoria interna de,e)
portanto) reportarIse a um executi,o ou 5r$o cu+a autoridade se+a su%iciente)
para $arantir uma ao e%eti,a) com respeito aos assuntos le,antados e -
implantao das recomendaes e%etuadas. L %undamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da or$ani'ao) sem medo de serem
demitidos.

2m al$umas empresas e con$lomerados) os auditores internos so
subordinados diretamente - "olding) permitindo que atuem li,res de presso
em todas as controladas) pois apenas a administrao da empresa in,estidora
pode admitir ou demitir esses pro%issionais.

+
# ,-C .# /00 de&ine "ue a opinio do auditor independente deve ser e0pressa em um documento denominado
relat%rio de auditoria. #s normas de auditoria anteriormente vientes e 1o2e revoadas &a3iam uma distino na
nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente $parecer' e o auditor interno $relat%rio'.
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;utro ponto importante se re%ere - extenso do trabal3o nesses dois tipos de
auditoria.

Na auditoria interna) os trabal3os so desen,ol,idos de %orma contnua ao
lon$o do tempo) pois isso 7 inerente -s ati,idades de acompan3amento e
a,aliao. 2nquanto isso) na auditoria independente) os trabal3os so
reali'ados esporadicamente) de acordo com as exi$4ncias le$ais ou outras
demandas para esse tipo de auditoria. .onsequentemente) o ,olume de testes
e procedimentos reali'ados pelo auditor interno 7 maior que aquele reali'ado
pelo auditor externo.

( auditoria interna) assim como a independente) pode ser exercida nas
pessoas +urdicas de direito p6blico) interno ou externo) e de direito pri,ado.
(l7m disso) o auditor interno tamb7m de,e ser contador re$istrado no
.onsel3o Me$ional de .ontabilidade.

Famos resumir as principais di%erenas entre a auditoria interna e externa>

Auditor Interno
Auditor +xterno ou
Independente
,elao com a
empresa
7 empre$ado da empresa
no possui ,nculo
empre$atcio
'rau de
independ-ncia
menor maior
!inalidade
elaborao de um relat5rio
que comunique os trabal3os
reali'ados) as concluses
obtidas e as recomendaes
e pro,id4ncias a serem
tomadas
emisso de uma opinio
sobre a adequao das
demonstraes contbeis
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Auditor Interno
Auditor +xterno ou
Independente
ipos de
auditoria
contbil e operacional contbil
./blico alvo interno
interno e externo
Aprincipalmente o 6ltimoB
(urao contnua pontual
0olume de
testes
maior menor
1uem exerce a
atividade
contador com re$istro no .M.
2nde #
realizada
em pessoas +urdicas de direito p6blico) interno ou externo)
e de direito pri,ado.

($ora que con3ecemos as di%erenas entre a auditoria externa e a interna)
,amos nos apro%undar um pouco mais sobre esta 6ltima.

#om) a N#. 0I 01 destaca que>

?# #uditoria $nterna compreende os e%ames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao
da entidade no cumprimento de seus objetivos@

9ais uma ,e') note como a norma d abran$4ncia - ati,idade de auditoria
interna) en$lobando a,aliaes de adequao) e%iccia) e%ici4ncia)
economicidade etc. 0rataIse) portanto) de um controle sist4mico das ati,idades
da entidade.

*ua %inalidade 7 ento a$re$ar ,alor ao resultado da or$ani'ao)
apresentando subsdios para o aper%eioamento dos processos) da $esto e
dos controles internos. Isso 7 %eito por meio de recomendaes de solues
para as noIcon%ormidades apontadas nos relat5rios da auditoria interna.

Famos apro,eitar a oportunidade para con3ecer a de%inio de auditoria
interna do $nstitute of $nternal #uditors AII(B.

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Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br *
<e acordo com o II(
=
) a auditoria interna 7 uma ati,idade independente e
ob+eti,a que presta ser,ios de avaliao e de consultoria com o ob+eti,o
adicionar ,alor e mel3orar as operaes de uma or$ani'ao.

( auditoria auxilia a or$ani'ao a alcanar seus ob+eti,os atra,7s de uma
aborda$em sistemtica e disciplinada para a a,aliao e mel3oria da e%iccia
dos processos de gerenciamento de risco) controle e governana
corporativa.

<essa %orma) o II( di,ide a auditoria interna em dois $randes $rupos> ser,ios
de a,aliao AassuranceB e os ser,ios de consultoria AconsultingB.

; primeiro tem como ob+eti,o a,aliar as ati,idades desen,ol,idas dos
di%erentes processos existentes na or$ani'ao) ou se+a) saber se tudo est
%uncionando como de,eria estar.

K) o se$undo tem como %inalidade propor medidas de mel3oria dos processos
da instituio) atuando como uma ,erdadeira consultoria dentro da empresa)
auxiliando) assim) na mel3oria da e%iccia dos processos de $erenciamento de
risco) controle e $o,ernana corporati,a.

L muito parecido com o que + tn3amos discutido anteriormente) no:

;s ser,ios de a,aliao AassuranceB compreendem uma a,aliao ob+eti,a da
e,id4ncia por parte do auditor interno com o ob+eti,o de apresentar uma
opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra mat7ria
correlata.

( nature'a e o escopo do trabal3o de a,aliao so determinados pelo auditor
interno. Normalmente) tr4s partes participam dos ser,ios de a,aliao>

A1B a pessoa ou $rupo diretamente respons,el pelo processo) sistema ou
outro assunto correlato 1 o proprietrio do processoC
A2B a pessoa ou $rupo que %a' a a,aliao 1 o auditor internoC e
A!B a pessoa ou $rupo que %a' uso da a,aliao 1 o usurio.

&or outro lado) os ser,ios de consultoria so aqueles relacionados -
assessoria e) normalmente) so prestados por solicitao espec%ica de um
cliente de auditoria.

<estacaIse que cabe tamb#m ao auditor interno$ quando solicitado$
prestar assessoria ao 3onsel)o !iscal ou 4rgos equivalentes.

)
,ormas 5nternacionais para o 60erc7cio 8ro&issional da #uditoria 5nterna $Standards'! 2002! The Institute of Internal
Auditors $tradu3ido pelo 5nstituto dos #uditores 5nternos do -rasil 9 #:;5-R#'.
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( nature'a e o escopo dos trabal3os de consultoria esto su+eitos a um acordo
m6tuo com o cliente do trabal3o. ;s ser,ios de consultoria) normalmente)
compreendem dois participantes>

A1B a pessoa ou $rupo que o%erece a consultoria 1 o auditor internoC e
A2B a pessoa ou $rupo que necessita e recebe a consultoria 1 o cliente do
trabal)o.

(o reali'ar ser,ios de consultoria o auditor interno de,e manter a ob+eti,idade
e no assumir responsabilidades $erenciais. ;u se+a) o auditor pode
recomendar medidas de aper%eioamento de processos e controles internos da
entidade) contudo ele no pode ser respons,el pela implementao.

&or que no:

;ra) como um auditor pode a,aliar de %orma imparcial um processo ou
ati,idade que ele mesmo implantou... *eria um claro con%lito de interesses que
macularia a independ4ncia desse pro%issional.

&or %alar em independ4ncia...

(ssim) como na auditoria externa) a ati,idade de auditoria interna de,e ser
independente e os auditores internos de,em ser ob+eti,os na execuo de seu
trabal3o.

Lo$icamente) esse grau de independ-ncia # reduzido quando comparado
ao que gozam os auditores externos) no entanto) de,eIse tentar ampliar o
mximo essa independ4ncia na estrutura or$ani'acional da entidade.

<e acordo com as normas do II() o diretor executi,o de auditoria de,e estar
subordinado a um n,el dentro da or$ani'ao) que permita - ati,idade de
auditoria interna cumprir suas responsabilidades) e permitindo que a ati,idade
de auditoria interna se+a li,re de inter%er4ncias na determinao do seu
escopo) na execuo do trabal3o e na comunicao de resultados.

K %alamos de tudo isso) lembra:

(demais) os auditores internos tamb7m de,em ter atitude imparcial e isenta e
e,itar con%litos de interesses.

(s normas do II( tra'em al$umas recomendaes sobre esse t5pico>

2s auditores internos devem abster5se de avaliar operaes
espec"icas pelas quais ten)am sido responsveis anteriormente.
&resumeIse pre+udicada a ob+eti,idade) se um auditor prestar ser,ios
de a,aliao para uma ati,idade pela qual ten3a sido respons,el no ano
anterior.
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0rabal3os de auditoria de a,aliao relacionados a %unes que este+am
sob a responsabilidade do respons,el pela auditoria interna de,em ser
supervisionadas por algu#m externo 6 atividade de auditoria.

2s auditores internos podem prestar servios de consultoria
relacionados 6s operaes pelas quais ten)am sido responsveis
anteriormente. ($ora) caso os auditores internos constatem potenciais
pre+u'os - independ4ncia ou ob+eti,idade relacionados a ser,ios de
consultoria propostos) o cliente do trabal3o de,e ser in%ormado antes
que a execuo do mesmo se+a aceita.

(s normas brasileiras de auditoria interna AN#. &IB) por sua ,e') tra'em o
conceito de autonomia>

?& auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua
autonomia profissional!'

(l$uns autores Ae al$umas bancasB %a'em distino entre os termos
independ4ncia e autonomia) %a'endo do se$undo uma esp7cie do primeiro)
colocando a independ4ncia em um patamar superior ao da autonomia. (ssim)
somente os auditores externos seriam independentes) enquanto que os
auditores internos seriam apenas autHnomos.

.uidadoJ Nem sempre isso 7 ,erdadeiroJ

No est errado di'er que o auditor interno de,e ter al$um $rau de
independ4ncia) contudo) ele no 7 totalmente independente...

;N:

Fimos que a auditoria interna de,e ser subordinada apenas ao mais alto n,el
da administrao) como) por exemplo) - &resid4ncia ou ao .onsel3o de
(dministrao. ; respons,el pelas ati,idades de auditoria interna de,e)
portanto) reportarIse a um executi,o ou 5r$o cu+a autoridade se+a su%iciente)
para $arantir uma ao e%eti,a) com respeito aos assuntos le,antados e -
implantao das recomendaes e%etuadas. L %undamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da or$ani'ao) sem medo de serem
demitidos.

2m al$umas empresas e con$lomerados) os auditores internos so
subordinados diretamente - "olding) permitindo que atuem li,res de presso
em todas as controladas) pois apenas a administrao da empresa in,estidora
pode admitir ou demitir esses pro%issionais.

Quanto - estrutura da auditoria interna em uma instituio) 7 importante
destacar que 7 de se esperar que uma empresa de pequeno porte) com
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estrutura mais enxuta) no ten3a o departamento de auditoria interna
compar,el ao de uma empresa multinacional.

&ode ser que determinada entidade nem ten3a um departamento %ormali'ado
de auditoria interna) at7 porque isso no 7 necessrio) pois auditores internos
so as pessoas que executam as ati,idades da %uno de auditoria interna.

(ssim) os auditores internos podem %a'er parte de um departamento de
auditoria interna ou de uma %uno equi,alente.

;utro ponto importante se re%ere - compet4ncia t7cnicoIpro%issional do auditor
interno.

*e$undo as normas do ./.) o .ontador) na %uno de auditor interno Alembre
que auditoria interna 7 uma ati,idade exclusi,a de contadoresB) de,e>

?... manter o seu n(vel de competncia profissional pelo con"ecimento
atualizado das )ormas *rasileiras de +ontabilidade, das tcnicas contbeis,
especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos
conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel ,ntidade!@

(ssim) a utili'ao da equipe t7cnica de auditoria interna supe ra'o,el
se$urana de que o trabal3o ,en3a a ser executado por pessoas com
capacitao pro%issional e treinamento requeridos nas circunstGncias.

Fe+a que o auditor interno pode reali'ar trabal3os de %orma compartil3ada com
pro%issionais de outras reas) situao em que a equipe %ar a di,iso de
tare%as se$undo a 3abilitao t7cnica e le$al dos seus participantes.

2n%im) a compet4ncia e pro%ici4ncia pro%issional ad,4m de contnuos es%oros
de capacitao e ati,idades educacionais.

(s normas do II() por sua ,e') destacam que os trabal3os de auditoria de,em
ser reali'ados com a pro%ici4ncia e o cuidado pro%issional de,idos.

&or pro%ici4ncia 7 entendida como os con3ecimentos) 3abilidades e outras
compet4ncias necessrias - execuo de suas responsabilidades indi,iduais.

No que se re%ere - pro%ici4ncia) 3 um detal3e interessante tra'ido pela
norma> o auditor interno deve possuir su"iciente con)ecimento para
identi"icar indicadores de "raude$ mas no se espera que ten)a a
especialidade de uma pessoa cuja responsabilidade principal seja
detectar e investigar "raudes.

Aula 0

;u se+a) mais uma ,e' destacamos que o auditor interno no 7 respons,el
por detectar %raudes) e por esse moti,o no se espera que se+a especiali'ado
nisso A%alaremos mais sobre erros e %raudes ainda nesta aulaB.

(ssim como os auditores externos) o respons,el pela auditoria interna no
de,e aceitar trabal3os para os quais no possua con3ecimentos su%icientes) ou
no possa obter a competente orientao e assist4ncia para desen,ol,er o
todo ou parte do trabal3o.

;s auditores internos de,em aplicar cuidados e 3abilidades esperados de um
pro%issional ra'oa,elmente prudente e competente) considerando>

O a necessria extenso do trabal3o para alcanar os ob+eti,os do
trabal3o de auditoriaC
O a relati,a complexidade) materialidade ou importGncia dos assuntos
sobre os quais os procedimentos de auditoria so aplicadosC
O a adequao e e%iccia dos processos de $erenciamento de risco) de
controle e de $o,ernana corporati,aC
O a probabilidade de erros si$ni%icati,os) irre$ularidades) ou
descon%ormidadesC e
O custo do trabal3o de a,aliao em relao a bene%cios potenciais.

(s normas do ./. rati%ica essa l5$ica ao destacar que> ?& auditor interno deve
ter o m%imo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabal"os e
na e%posio das concluses!@

No entanto) zelo pro"issional devido no implica in"alibilidade.

;ra) por mais que o auditor interno este+a alerta aos riscos que poderiam
a%etar os ob+eti,os) operaes ou recursos do seu trabal3o) os procedimentos
de auditoria) por si s5) mesmo quando desen,ol,idos com o cuidado
pro%issional de,ido) no $arantem que todos os riscos si$ni%icati,os sero
identi%icados.

K nos trabal3os de consultoria) o auditor interno de,e exercer o cuidado
pro%issional de,ido) considerando>

O as necessidades e expectati,as dos clientes) incluindo a nature'a) o
pra'o e a comunicao dos resultados do trabal3oC
O a relati,a complexidade e extenso requeridos pelo trabal3o para
alcanar os ob+eti,os do trabal3o de auditoriaC e
O o custo do trabal3o de consultoria em relao aos potenciais
bene%cios.

L importante ressaltar que a compet4ncias dos auditores internos necessita de
um processo de aper%eioamento de con3ecimentos) 3abilidades e outras
compet4ncias.
Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 1(

0udo isso 7 conse$uido por um desen,ol,imento pro%issional contnuo.

&or %im) 7 importante destacar o de,er contnuo de si$ilo exi$ido do
pro%issional de auditoria interna.

<e acordo com as normas do ./.) ?o auditor interno deve respeitar o
sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho,
no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem
autorizao expressa da Entidade em que atua.@

Note que esse de,er continua mesmo depois de terminado o ,nculo
empre$atcio ou contratual com a entidade auditada.

K citamos al$umas ,e'es os termos %raude e erro em nossas aulas) e apesar
de seus conceitos serem) de certa %orma) bem intuiti,os) entraremos em mais
detal3es sobre sua caracteri'ao e das responsabilidades en,ol,idas em sua
apurao) a,aliao e comunicao.

(s de%inies de erro e %raude) apesar de no estarem expressas no conte6do
pro$ramtico do nosso edital) esto presentes nas normas brasileiras de
auditoria interna e so questes recorrentes em pro,as de concurso.

&ortanto) ,amos entender um pouco mel3or esses conceitos...

<e acordo com a N#. 0( 2"0
D
) as distores nas demonstraes contbeis
podem ori$inarIse de %raude ou erro. 2 "ator distintivo entre "raude e erro
est no "ato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente
que resulta em distoro nas demonstraes contbeis.

; termo erro re%ereIse a ato no5intencional na elaborao de re$istros e
demonstraes contbeis) que resulte em incorrees deles) consistente em>

erros aritm7ticos na escriturao contbil ou nas demonstraes
contbeisC
aplicao incorreta das normas contbeisC
interpretao errada das ,ariaes patrimoniais.

; termo fraude re%ereIse a ato intencional de omisso ou manipulao de
transaes) adulterao de documentos) re$istros e demonstraes contbeis)
e pode ser caracteri'ada por>

4
Resoluo CFC n. 1.20//09.
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Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 1+
manipulao) %alsi%icao ou alterao de re$istros contbeis ou
documentos comprobat5rios que ser,iram de base - elaborao de
demonstraes contbeisC
mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de e,entos)
operaes ou outras in%ormaes si$ni%icati,asC e
aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relati,os a
,alores) classi%icao) %orma de apresentao ou di,ul$ao.

2mbora a %raude constitua um conceito +urdico amplo) para e%eitos das normas
de auditoria) o auditor est preocupado com a %raude que causa distoro
rele,ante nas demonstraes contbeis. <ois tipos de distores intencionais
so pertinentes para o auditor 1 distores decorrentes de in"ormaes
contbeis "raudulentas e da apropriao ind#bita de ativos.

A principal responsabilidade pela preveno e deteco da "raude #
dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.

L importante que a administrao) com a super,iso $eral dos respons,eis
pela $o,ernana) en%ati'e a pre,eno da %raude) o que pode redu'ir as
oportunidades de sua ocorr4ncia e a sua dissuaso) o que pode persuadir os
indi,duos a no perpetrar %raude por causa da probabilidade de deteco e
punio.

2 auditor %externo ou interno* no # responsvel pela preveno ou
deteco de erros e "raudes.

; auditor interno de,e assessorar a administrao no trabal3o de pre,eno
de erros e %raudes) obri$andoIse a in%ormIla) de maneira reser,ada) sobre
quaisquer indcios ou con%irmaes de erros ou %raudes detectados no decorrer
de seu trabal3o.

(o auditor externo) compete obter se$urana ra'o,el de que as
demonstraes contbeis por ele analisadas) como um todo) no cont7m
distores rele,antes) causadas por %raude ou erro.

Nesse sentido) %a'Ise necessrio destacar mais uma ,e' a expresso
?se$urana ra'o,el@) pois) de,ido -s limitaes inerentes ao trabal3o de
auditoria) 3 um risco ine,it,el de que al$umas distores rele,antes no
se+am detectadas) mesmo em uma auditoria de,idamente plane+ada e
reali'ada de acordo com as normas cab,eis.

LembreIse que os e%eitos potenciais das limitaes inerentes so
particularmente si$ni%icati,os no caso de %raude) pois o risco de no detectar
uma distoro rele,ante 7 mais alto do que nos casos decorrentes de erro. Isso
porque a %raude pode en,ol,er esquemas so%isticados e cuidadosamente
or$ani'ados) destinados a ocultIla) tais como %alsi%icao) omisso deliberada
Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 1)
no re$istro de operaes ou prestao intencional de %alsas representaes ao
auditor.

(l7m disso) destacaIse que o risco do auditor no detectar uma distoro
rele,ante decorrente de %raude da administrao 7 maior do que no caso de
%raude cometida por empre$ados) porque a administrao) pela posio que
ocupa) tem mais condies de manipular os re$istros contbeis) apresentar
in%ormaes %raudulentas ou burlar procedimentos de controle.

*e$undo a N#. 0( D10) que normati'a a utili'ao pelo auditor independente
do trabal3o de auditoria interna) as ati,idades da %uno de auditoria interna
podem incluir um ou mais dos itens a se$uir>

Itens A "uno de auditoria interna pode7
8onitoramento do
controle interno
ter responsabilidades espec%icas de re,iso dos
controles) monitoramento de sua operao e
recomendao de mel3orias nos mesmosC
+xame das in"ormaes
contbeis e
operacionais
ser respons,el por re,isar os meios usados para
identi%icar) mensurar) classi%icar e reportar
in%ormaes contbeis e operacionais e %a'er
inda$aes espec%icas sobre itens indi,iduais)
incluindo o teste detal3ado de transaes) saldos e
procedimentosC
,eviso das atividades
operacionais
ser respons,el por re,isar a economia) e%ici4ncia e
e%iccia das ati,idades operacionais) incluindo as
ati,idades no %inanceiras de uma entidadeC
,eviso da
con"ormidade com leis
e regulamentos
ser respons,el por re,isar a con%ormidade com leis)
re$ulamentos e outros requerimentos externos e com
polticas e normas da administrao e outros
requerimentos internosC
'esto de risco a+udar a or$ani'ao mediante a identi%icao e
a,aliao das exposies si$ni%icati,as a riscos e a
contribuio para a mel3oria da $esto de risco e dos
sistemas de controleC
'overnana a,aliar o processo de $o,ernana quanto - reali'ao
de seus ob+eti,os de 7tica e ,alores) administrao de
desempen3o e prestao de contas) comunicando
in%ormaes sobre risco e controle para as reas
apropriadas da or$ani'ao) e da e%iccia da
comunicao entre as pessoas respons,eis pela
$o,ernana) os auditores internos e independentes e
a administrao.

Aula 0


Famos %alar um pouco sobre a %orma de execuo dos trabal3os de auditoria
interna...

;s trabal3os de (uditoria Interna de,em ser plane+ados de acordo com as
diretri'es estabelecidas pela administrao da entidade) compreendendo os
exames preliminares das reas) ati,idades) produtos e processos) para de%inir
sua amplitude e 7poca de reali'ao.

No plane+amento de (uditoria Interna de,em ser le,ados em considerao os
%atores rele,antes na execuo dos trabal3os) especialmente>

o con3ecimento detal3ado da poltica e dos instrumentos de $esto de
riscos da entidadeC
o con3ecimento detal3ado das ati,idades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu $rau de con%iabilidade da entidadeC
a nature'a) a oportunidade e a extenso dos procedimentos de (uditoria
Interna a serem aplicados) alin3ados com a poltica de $esto de riscos
da entidadeC
a exist4ncia de entidades associadas) %iliais e partes relacionadas que
este+am no Gmbito dos trabal3os da (uditoria InternaC
o uso do trabal3o de especialistasC
os riscos de auditoria) quer pelo ,olume ou pela complexidade das
transaes e operaesC
o con3ecimento do resultado e das pro,id4ncias tomadas em relao a
trabal3os anteriores) semel3antes ou relacionadosC
as orientaes e as expectati,as externadas pela administrao aos
auditores internosC e
o con3ecimento da misso e ob+eti,os estrat7$icos da entidade.

(ssim como acontece na auditoria independente A%alaremos sobre isso em
outra aulaB) o plane+amento) bem como todo o trabal3o de (uditoria Interna)
de,e ser documentado por meio de pap7is de trabal3o) elaborados em meio
%sico ou eletrHnico) que de,em ser or$ani'ados e arqui,ados de %orma
sistemtica e racional) de %orma detal3ada para a correta compreenso dos
procedimentos que sero aplicados) em termos de nature'a) oportunidade)
extenso) equipe t7cnica e uso de especialistas.

;s pro$ramas de trabal3o de,em ser estruturados de %orma a ser,ir como $uia
e meio de controle de execuo do trabal3o) de,endo ser re,isados e
atuali'ados sempre que as circunstGncias o exi$irem.
Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 1/
LembreIse que o trabal3o de auditoria 7 um processo dinGmico) no decorrer
dos trabal3os podem ocorrer %atos que le,em o auditor a alterar seu
plane+amento.

;s procedimentos
P
da (uditoria Interna constituem exames e in,esti$aes)
incluindo testes de obser,Gncia AQtestes de controleB e testes substanti,os
AQprocedimentos substanti,osB) que permitem ao auditor interno obter
subsdios su%icientes para %undamentar suas concluses e recomendaes -
administrao da entidade.

;s testes de obser,Gncia AQtestes de controleB ,isam - obteno de ra'o,el
se$urana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto
em e%eti,o %uncionamento) inclusi,e quanto ao seu cumprimento pelos
%uncionrios e administradores da entidade.

'rave bem7 o %oco dos testes de obser,Gncia ou controle 7 os controles
internos estabelecidos pela administrao.

;s testes substanti,os AQprocedimentos substanti,osB ,isam - obteno de
e,id4ncia quanto - su%ici4ncia) exatido e ,alidade dos dados produ'idos pelos
sistemas de in%ormao da entidade.

'rave bem7 o %oco dos testes substanti,os ou procedimentos
substanti,os 7 os dados produ'idos pela entidade.

( auditoria interna pode se ,aler ainda de t7cnicas de amostra$em) estatstica
ou no) ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um m7todo de
seleo de itens a serem testados. (o utili'ar essas t7cnicas) de,e ser
pro+etada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evid-ncia de
auditoria su%iciente e apropriada.

(s in%ormaes que %undamentam os resultados da (uditoria Interna so
denominadas de ?evid-ncias@) que de,em ser su%icientes) %idedi$nas)
rele,antes e 6teis) de modo a %ornecer base s5lida para as concluses e
recomendaes - administrao da entidade.

Evidncia ! "uando
9u"iciente
L %actual e con,incente) de tal %orma que uma pessoa prudente
e in%ormada possa entend4Ila da mesma %orma que o auditor
interno.
Adequada
*endo con%i,el) propicia a mel3or e,id4ncia alcan,el) por
meio do uso apropriado das t7cnicas de (uditoria Interna.
,elevante
< suporte -s concluses e -s recomendaes da (uditoria
Interna.

/
Falaremos mais sobre testes de controle e substantivos! bem como sobre os procedimentos de auditoria! em outra aula.
Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 1*
:til (uxilia a entidade a atin$ir suas metas.

( auditoria interna apresenta o resultado de seus trabal3os por meio de um
relat;rio que de,e ser redi$ido com ob+eti,idade e imparcialidade) de %orma a
expressar) claramente) suas concluses$ recomendaes e provid-ncias a
serem tomadas pela administrao da entidade.

Fe+a que aqui existe uma importante di%erena em relao - auditoria
independente. 2nquanto esta emite um relat5rio com opinio sobre a
adequao das demonstraes contbeis no interesse do p6blico externo) o
relat5rio do auditor interno busca expressar concluses) recomendaes e
pro,id4ncias que auxiliem a administrao da entidade a atin$ir seus ob+eti,os.

; relat5rio da (uditoria Interna de,e ser apresentado a quem ten3a solicitado
o trabal3o ou a quem este autori'ar) de,endo ser preser,ada a
con%idencialidade do seu conte6do. ; de,er de si$ilo 7 inerente - pro%isso do
auditor.

'uarde isso7 a (uditoria Interna de,e a,aliar a necessidade de emisso
de relat5rio parcial) na 3ip5tese de constatar impropriedades ou
irre$ularidades ou ile$alidades que necessitem pro,id4ncias imediatas da
administrao da entidade) e que no possam a$uardar o %inal dos
exames) considerando a necessidade de in%ormar - administrao sobre
a ocorr4ncia de %raudes e erros.

0udo bem at7 aqui...: Fe+amos como isso pode ser cobrado na sua pro,a...

Aula 0


1uestes comentadas

<=. %3espe>ANA3>+specialista em ,egulao de Aviao 3ivil>?<=?* (
auditoria interna se distin$ue da auditoria externa) entre outros aspectos) por
ser respons,el pelo exame dos processos operacionais) contbeis e
sist4micos.

3omentrios7

Fimos que o auditor interno ,ai al7m da simples ,eri%icao da correta
aplicao de normas e procedimentos.

2le atua como um consultor para a empresa) por exemplo) promo,endo
medidas de incenti,o e propondo aper%eioamentos no %uncionamento
or$ani'acional. (ssim) al7m da auditoria contbil) tamb7m reali'a auditoria
operacional.

Rabarito> .erto.

<?. %3espe>9+(@3 A8 A 3ontador>?<==* Sma das ati,idades que a
%uno de auditoria interna pode executar 7 a re,iso de con%ormidade com
leis) re$ulamentos e outros requerimentos externos.

3omentrios7

( auditoria interna atua por meio da a,aliao contnua dos controles internos.
2stes) por sua ,e') esto relacionados - con%iabilidade dos relat5rios
%inanceiros Acontroles contbeisB) e%eti,idade e e%ici4ncia das operaes
AopercionaisB e con%ormidade com leis e re$ulamentos aplic,eis Anormati,osB.

Rabarito> .erto.

<B. %3espe>9+(@3 A8 A 3ontador>?<==* ( literatura acerca de
contabilidade p6blica recomenda que os auditores internos se reportem ao
consel3o de administrao das entidades na reali'ao de auditorias. 2ssa
orientao 7 aplic,el) ainda) -s entidades da administrao indireta no #rasil.
Na execuo dessa importao) caso inexista 5r$o cole$iado) a ,inculao da
auditoria interna de,er ocorrer com o presidente da entidade.

3omentrios7

( auditoria interna de,e ser subordinada apenas ao mais alto n,el da
administrao) como) por exemplo) - &resid4ncia ou ao .onsel3o de
Aula 0

(dministrao) preser,ando a sua autonomia e $arantindo a e%eti,idade de
suas recomendaes.

Rabarito> .erto.

<C. %3espe>,+ +9 A Anal. Dud. 3ontabilidade>?<==* ; relat5rio parcial
de auditoria interna de,e ser emitido e encamin3ado - administrao da
entidade) quando constatada a exist4ncia de irre$ularidade e 3ou,er risco de
que ela continue ocorrendo.

3omentrios7

2m um dos 6ltimos pontos da nossa aula de 3o+e) destacamos que a auditoria
interna de,e a,aliar a necessidade de emisso de relat5rio parcial) na 3ip5tese
de constatar impropriedades ou irre$ularidades ou ile$alidades que necessitem
pro,id4ncias imediatas da administrao.

Rabarito> .erto.

<E. %3espe>.,+0I3 A +sp. .rev. 3ompl. !inanc. e 3ontbil>?<==* (
proteo do patrimHnio da entidade 7 o ob+eti,o precpuo dos controles
internos. <esse modo) o sistema de ,i$ilGncia) %iscali'ao e ,eri%icao
utili'ado pelos diri$entes compreende o con+unto de procedimentos e
instrumentos para pre,er) obser,ar) e $o,ernar os acontecimentos internos da
entidade que podem ter re%lexos em seu patrimHnio.

3omentrios7

Fimos que um dos aspectos importantes em um sistema de controles internos
7 o ,i7s contbil) ou se+a) a preocupao com a %idedi$nidade da contabilidade
e a sal,a$uarda do patrimHnio.

Rabarito> .erto.

<F. %3espe>98 A Analista Dudicirio A Grea7 Apoio +specializado A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* No plane+amento para a execuo dos
trabal3os da auditoria interna) os %atores rele,antes que de,em ser
considerados incluem a orientao emanada e as expectati,as mani%estadas
pela administrao da entidade. &aralelamente) de,emIse adotar
procedimentos que este+am em consonGncia com as polticas de $esto de
risco de%inidas e adotadas pela entidade.

3omentrios7

Fimos que no plane+amento de auditoria interna de,em ser le,ados em
considerao os %atores rele,antes na execuo dos trabal3os) especialmente>

Aula 0

o con3ecimento detal3ado da poltica e dos instrumentos de $esto de
riscos da entidadeC
o con3ecimento detal3ado das ati,idades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu $rau de con%iabilidade da entidadeC
a nature'a) a oportunidade e a extenso dos procedimentos de (uditoria
Interna a serem aplicados) alin3ados com a poltica de $esto de riscos
da entidadeC
a exist4ncia de entidades associadas) %iliais e partes relacionadas que
este+am no Gmbito dos trabal3os da (uditoria InternaC
o uso do trabal3o de especialistasC
os riscos de auditoria) quer pelo ,olume ou pela complexidade das
transaes e operaesC
o con3ecimento do resultado e das pro,id4ncias tomadas em relao a
trabal3os anteriores) semel3antes ou relacionadosC
as orientaes e as expectati,as externadas pela administrao aos
auditores internosC e
o con3ecimento da misso e ob+eti,os estrat7$icos da entidade.

Fe+a que no precisamos decorar essa lista) pois os itens so de certa %orma
bastante intuiti,os.

;ra) se a auditoria interna tem por ob+eti,o precpuo auxiliar a administrao)
nada mais natural que o plane+amento de suas ati,idades le,e em
considerao as expectati,as da alta $esto da entidade e a sua poltica de
$esto de riscos.

Rabarito> .erto.

<H. %3espe>98 A Analista Dudicirio A Grea7 Apoio +specializado A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ; trabal3o reali'ado pelos auditores
internos pode ser rele,ante para os auditores independentes) ,isto que)
embora os meios utili'ados por ambos) para alcanar seus ob+eti,os) se+am)
necessariamente) di%erentes) os ob+eti,os de suas respecti,as %unes so
semel3antes.

3omentrios7

Mealmente) o trabal3o dos auditores internos pode ser rele,ante para os
auditores independentes. Fe+a) muitas das anlises e testes reali'ados nos
controle contbeis de uma entidade podem ser ,aliosos para o processo
auditorial externo.

Aula 0

No entanto) no 7 correto di'er que os ob+eti,os da auditoria interna e externa
so semel3antes. Fimos que a primeira ob+eti,a auxiliar a administrao da
entidade enquanto a se$unda apenas emite uma opinio sobre as
demonstraes contbeis.

Rabarito> 2rrado.

<I. %3espe>98 A Analista Dudicirio A Grea7 Apoio +specializado A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ( %im de preser,ar sua independ4ncia)
a auditoria interna ,eri%ica a compatibili'ao dos procedimentos adotados no
Gmbito da empresa com as normas existentes e os respecti,os controles
internosC contudo) nesse processo) a auditoria interna no de,e inter%erir nem
in%luenciar na implementao ou na re,iso das normas e dos controles) nem
recomendar modi%icaes nos mesmos.

3omentrios7

/alamos que os auditores internos de,em ter atitude imparcial e isenta e e,itar
con%litos de interesses. (ssim) 7 importante que se absten3am de a,aliar
operaes espec%icas pelas quais ten3am sido respons,eis anteriormente. ;u
se+a) no d para a,aliar o pr5prio trabal3oJ 2n%im) o auditor interno no pode
implementar um processo ou controle interno que ser a,aliado por ele
posteriormente.

Isso) contudo) no quer di'er que esses pro%issionais no possam recomendar
mel3orias para esses controles.

(ssim) os auditores internos podem prestar ser,ios de consultoria
relacionados -s operaes pelas quais ten3am sido respons,eis
anteriormente.

Rabarito> 2rrado.

<J. %3espe>,+ KA A Analista Dudicirio A Grea7 Administrativa A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ( auditoria interna de,e assessorar a
administrao da entidade no trabal3o de pre,eno de %raudes e erros.

3omentrios7

( principal responsabilidade pela pre,eno e deteco da %raude 7 dos
respons,eis pela $o,ernana da entidade e da sua administrao.

Lembre que o auditor interno Ae tamb7m o externoB no 7 respons,el pela
pre,eno ou deteco de erros e %raudes. 2ste de,e assessorar a
administrao no trabal3o de pre,eno de erros e %raudes) obri$andoIse a
in%ormIla) de maneira reser,ada) sobre quaisquer indcios ou con%irmaes de
erros ou %raudes detectados no decorrer de seu trabal3o.
Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 2(

Rabarito> .erto.

=<. %3espe>,+ KA A Analista Dudicirio A Grea7 Administrativa A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ( obteno de in%ormaes acerca dos
assuntos relacionados aos ob+eti,os e ao alcance da auditoria interna exclui os
testes substanti,os nas a,aliaes das in%ormaes obtidas.

3omentrios7

;s procedimentos de auditoria interna incluem testes de obser,Gncia Atestes
de controleB e testes substanti,os Aprocedimentos substanti,osB) que permitem
obter subsdios para %undamentar suas concluses e recomendaes.

Rabarito> 2rrado.

==. %3espe>, ?=, A Analista 3ontabilidade>?<=<* Sm dos ob+eti,os
precpuos da auditoria interna 7 a,aliar a necessidade de edio de no,as
normas internas ou de re%ormulao das existentes.

3omentrios7

; auditor interno atua como um consultor para a empresa) promo,endo
medidas de incenti,o e propondo aper%eioamentos no %uncionamento
or$ani'acional) inclusi,e das normas que re$em a instituio.

Rabarito> .erto.

=?. %3espe>, ?=, A Analista 3ontabilidade>?<=<* Na obteno da
in%ormao que atenda ao ob+eti,o e ao alcance da auditoria interna) de,eIse
considerar que a in%ormao se+a su%iciente para caracteri'ar os indcios que
daro sustentao -s concluses e recomendaes do relat5rio e do parecer do
auditor.

3omentrios7

; erro dessa questo est na pala,ra ?indcios@.

(s in%ormaes que %undamentam os resultados da auditoria interna so
denominadas de ?evid-ncias@) que de,em ser su%icientes) %idedi$nas)
rele,antes e 6teis) de modo a %ornecer base s5lida para as concluses e
recomendaes - administrao da entidade.

Rabarito> 2rrado.

Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 2+
=B. %3+9.+>Analista de 3ontrole +xterno7 3ontabilidade A 3+
2>?<<J* ; ,nculo de empre$o do auditor interno l3e retira a independ4ncia
pro%issional dese+,el para atuar nos termos das normas ,i$entes.

3omentrios7

2ssa questo 7 bem interessante) pois pode causar certa con%uso.

&or mais que o ,nculo de empre$o do auditor interno cause certa
depend4ncia) sua autonomia de,e ser preser,ada dentro da instituio em que
trabal3a.

Fimos que uma das %ormas de preser,ar essa autoctonia 7 manter a auditoria
interna subordinada apenas ao mais alto n,el da administrao) como) por
exemplo) - &resid4ncia ou ao .onsel3o de (dministrao.

2m outras pala,ras) esse pro%issional de,e tentar manter sua independ4ncia
Aque de %ato 7 menor que a do auditor externoB para atuar nos termos das
normas ,i$entes.

Rabarito> 2rrado.

=C. %3+9.+>Analista de 3ontrole +xterno A 3@>?<<I* Na de%inio do
$nstitute of $nternal #uditors) a auditoria interna) que presta ser,ios de
a,aliao e de consultoria) ,isa - e%iccia dos processos de $esto de risco)
controle e $o,ernana corporati,a.

3omentrios7

2ssa questo 7 praticamente uma transio literal do documento do II(.

<e qualquer %orma) no precisamos decorar nada para responder uma questo
como essa) no 7 mesmo: Fe+a s5...

a auditoria interna presta ser,ios de a,aliao e de consultoria A;TBC e
a auditoria interna ,isa - e%iccia dos processos de $esto de risco)
controle e $o,ernana corporati,a) ou se+a) a mel3oria das operaes da
empresa A;TB.

Rabarito> .erto.

=E. %3espe>, ?=, A Analista 3ontabilidade>?<=<* ; contador) na
condio de auditor interno de uma entidade) de,e mencionar irre$ularidade
com e%eitos rele,antes sobre o resultado) descoberta durante a reali'ao de
seu trabal3o) independentemente da obri$ao de manter si$ilo sobre aquilo
de que ten3a tomado con3ecimento.

Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 2)
3omentrios7

2xiste um de,er contnuo de si$ilo exi$ido do pro%issional de auditoria interna.

<e acordo com as normas do ./.) ?o auditor interno deve respeitar o sigilo
relativamente s informaes obtidas durante o seu trabal"o, no as
divulgando para terceiros, sob nen"uma circunst-ncia, sem autorizao
e%pressa da ,ntidade em que atua!@

Rabarito> 2rrado.

=F. %3espe>#cnico de 3ontrole Interno>8.@>?<=<* ( auditoria interna
,isa a$re$ar ,alor ao resultado da or$ani'ao) apresentando subsdios para o
aper%eioamento de processos) $esto e controles) por meio da recomendao
de solues para as no con%ormidades.

3omentrios7

&er%eito. 2sta 7 a de%inio de auditoria interna e de seus ob+eti,os> ?agregar
valor ao resultado da organizao, apresentando subs(dios para o seu
aperfeioamento por meio da recomendao de solues para as no
conformidades@.

Rabarito> .erto.

=H. %3espe>Analista de 3ontrole Interno>8.@>?<=<* 2m uma auditoria
contbil) para ,eri%icao de inte$ridade e exatido dos re$istros do sistema
contbil da auditada) aplicamIse tanto os testes de obser,Gncia quanto os
substanti,os.

3omentrios7

;s testes ,oltados para a ,eri%icao da inte$ridade e exatido dos re$istros do
sistema contbil da entidade auditada denominamIse ?testes substantivos@.

Rabarito> 2rrado.

=I. %3espe>, =H.L ,egio>+9 A Analista Dudicirio A Grea7
Administrativa A +specialidade7 3ontabilidade>?<<J* ; exerccio de
auditoria interna de,e pautarIse pela independ4ncia) entendida como o estado
em %ace do qual as obri$aes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto su%icientemente isentos dos interesses das entidades
auditadas) para permitir que os ser,ios se+am prestados com ob+eti,idade.

3omentrios7

Aula 0

2ssa 7 a de%inio de independ4ncia para a auditoria externa 1 interesses do
auditor so di%erentes dos interesses da entidade.

No caso da auditoria interna) esses interesses so semel3antes. ;ra) o ob+eti,o
da auditoria interna no 7 auxiliar a administrao:

( independ4ncia da auditoria interna est relacionada - sua autonomia
pro%issional dentro da instituio da qual %a' parte e audita) ou se+a)
relacionada - liberdade que tem para executar seu trabal3o.

Rabarito> 2rrado.

=J. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* &ara que se+a considerada e,id4ncia) 7 preciso
que a in%ormao se+a rele,ante.

3omentrios7

(s e,id4ncias de auditoria interna de,em ser su%icientes) %idedi$nas) rele,antes
e 6teis.

Rabarito> .erto.

?<. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ;s testes substanti,os ,isam - obteno de
ra'o,el se$urana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em e%eti,o %uncionamento.

3omentrios7

2ssa 7 a de%inio de testes de obser,Gncia ou testes de controle.

Rabarito> 2rrado.

?=. %3+9.+>9+K,A+ Nacional 5 Analista #cnico 5 3. 3ontbeis ou 3.
+conMmicas ou Adm. de +mpresas ou (ireito>?<<I* ;s auditores
internos so exi$idos a aplicar e a manter os princpios da inte$ridade) da
ob+eti,idade) da con%idencialidade e da compet4ncia.

3omentrios7

&er%eito. 2sses so princpios 7ticos bsicos para qualquer auditor.

; auditor) como a maioria dos pro%issionais) est su+eito a exi$4ncias 7ticas no
que di' respeito aos trabal3os por ele desen,ol,idos. &or se tratar de uma
pro%isso que prima pela transpar4ncia e con%iabilidade) um bom auditor
sempre se comporta dentro do mais r$ido c5di$o de 7tica.
Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 2/

&ortanto) por estarem intimamente relacionadas ao bem estar coleti,o da
comunidade de pessoas e instituies Aacionistas) clientes) empre$ados)
5r$os re$uladores etc.B) as exi$4ncias 7ticas do auditor incluem) al7m de
princpios morais) normas de comportamento que ten3am %inalidades prticas
que o pro%issional possa utili'ar.

2ssas exi$4ncias 7ticas abran$em o .5di$o de Ltica &ro%issional do .ontador e
podem ser elencadas como os se$uintes princpios so>

AaB Inte$ridadeC
AbB ;b+eti,idadeC
AcB .ompet4ncia e 'elo pro%issionalC
AdB .on%idencialidadeC e
AeB .omportamento pro%issional.

Famos %alar um pouco sobre cada um deles...

%a* Integridade> manter a inte$ridade e a 3onestidade em todas as suas
relaes pro%issionais.

;s pro%issionais respons,eis pela auditoria de,em ser sempre 3onestos e
sinceros. L importante obser,ar que inte$ridade no quer di'er aus4ncia de
erros noIintencionais) mas repulsa a distores intencionais) %raudes)
desonestidades e conluios.

; .5di$o de Ltica &ro%issional do .ontador AMesoluo ./. E0!8199DB)
inspirada neste princpio) elenca uma s7rie de ,edaes ao auditor) tais como>

exercer ati,idade ou li$ar o seu nome a empreendimentos com
%inalidades ilcitasC

,alerIse de a$enciador de ser,ios) mediante participao desse
nos 3onorrios a receberC

au%erir qualquer pro,ento em %uno do exerccio pro%issional que
no decorra exclusi,amente de sua prtica lcitaC

solicitar ou receber do cliente ou empre$ador qualquer ,anta$em
que saiba para aplicao ilcitaC

pre+udicar) culposa ou dolosamente) interesse con%iado a sua
responsabilidade pro%issionalC

publicar ou distribuir) em seu nome) trabal3o cient%ico ou t7cnico
do qual no ten3a participadoC

Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br 2*
aconsel3ar o cliente ou o empre$ador contra disposies expressas
em lei ou contra os &rincpios de .ontabilidade e as Normas
#rasileiras de .ontabilidade editadas pelo .onsel3o /ederal de
.ontabilidade etc.

%b* 2bjetividade> no ter con%lito de interesses) preser,ando sempre sua
independ4ncia 1 de %ato e na apar4ncia. ; auditor de,e ser imparcial em todas
as questes relacionadas ao seu trabal3o

%c* 3ompet-ncia e zelo pro"issional> aumentar continuamente a
compet4ncia pro%issional) mel3orar a qualidade dos ser,ios e desempen3ar
suas atribuies da mel3or %orma poss,el.

Uelo pro%issional si$ni%ica dili$4ncia) cuidado de,ido) ou se+a) so os es%oros
constantes do auditor para desempen3ar seu papel com qualidade> ser
cuidadoso e minucioso) obser,ar as normas aplic,eis e ser bre,e e e%iciente
na reali'ao dos trabal3os.

; princpio da compet4ncia t7cnica 7 requisito bsico para desempen3ar uma
%uno complexa como auditoria) con+u$ando educao com experi-ncia.
2ducao compreende desde a preparao para entrada na pro%isso aos
mecanismos de aper%eioamento e recicla$em pro%issional que o auditor 7
obri$ado a se submeter. 2xperi4ncia 7 o con3ecimento e a maturidade
adquiridos pelo auditor ao lon$o da sua tra+et5ria pro%issional.

%d* 3on"idencialidade> no di,ul$ar in%ormaes con%idenciais da entidade
auditada sem que ten3a seu consentimento espec%ico.

*i$ilo e con%idencialidade so essenciais para manuteno de con%iana m6tua
entre o auditor e o auditado. ; auditor de,e respeitar e asse$urar o si$ilo
relati,o -s in%ormaes obtidas durante o seu trabal3o na entidade auditada)
no as di,ul$ando) sob nen3uma circunstGncia) sem autori'ao expressa da
entidade) sal,o quando 3ou,er obri$ao le$al de %a'4Ilo.

%e* 3omportamento %ou conduta* pro"issional> se$uir as normas
rele,antes de auditoria e e,itar quaisquer aes que maculem a ima$em de
sua pro%isso. Neste caso) o .5di$o de Ltica &ro%issional do .ontador tamb7m
,eda expressamente executar trabal3os t7cnicos contbeis sem obser,Gncia
dos &rincpios de .ontabilidade e das Normas #rasileiras de .ontabilidade
editadas pelo .onsel3o /ederal de .ontabilidade.

Rabarito> .erto.

??. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* &ara se obterem e,id4ncias quanto - su%ici4ncia)
Aula 0

exatido e ,alidade dos dados produ'idos pelos sistemas de in%ormaes da
entidade) de,em ser %eitos testes de obser,Gncia.

3omentrios7

2ssa 7 a de%inio de testes substanti,os.

Rabarito> 2rrado.

?B. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ( auditoria externa 7 permanente) enquanto a
auditoria interna 7 peri5dica.

3omentrios7

Fimos que na auditoria interna) os trabal3os so desen,ol,idos de %orma
contnua ao lon$o do tempo) pois isso 7 inerente -s ati,idades de
acompan3amento e a,aliao.

2nquanto isso) na auditoria independente) os trabal3os so reali'ados
esporadicamente) de acordo com as exi$4ncias le$ais ou outras demandas
para esse tipo de auditoria.

.onsequentemente) o ,olume de testes e procedimentos reali'ados pelo
auditor interno 7 maior que aquele reali'ado pelo auditor externo.

Rabarito> 2rrado.

?C. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ; escopo dos trabal3os %eitos pelo auditor interno
7 determinado por le$islao espec%ica.

3omentrios7

; escopo da auditoria interna de,e le,ar em considerao %atores rele,antes
na execuo dos trabal3os como a poltica de $esto de riscos da entidade) os
riscos de auditoria) as orientaes e as expectati,as externadas pela
administrao aos auditores internos etc. ;u se+a) no est de%inido em uma
le$islao espec%ica e ,ai ,ariar de acordo com cada caso concreto.

Rabarito> 2rrado.

?E. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ( di%erena bsica entre a auditoria interna e a
externa re%ereIse ao $rau de independ4ncia existente.

3omentrios7
Aula 0

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Mealmente essa 7 uma di%erena bsica entre a auditoria externa e a auditoria
interna. ; n,el de independ4ncia da primeira 7 maior que o da se$unda.

Rabarito> .erto.

?F. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ;s demonstrati,os contbeis so os principais
ob+etos de trabal3o do auditor interno.

3omentrios7

;s demonstrati,os contbeis so os principais ob+etos de trabal3o do auditor
independente. ; auditor interno tem uma atuao mais abran$ente)
en,ol,endo a a,aliao dos controles contbeis) operacionais e normati,os.

Rabarito> 2rrado.

?H. %3+9.+>3+5,N Inspetor de 3ontrole +xterno$ +specialidade7
Administrao$ 3ontabilidade$ (ireito ou +conomia> ?<<J* ; ob+eti,o
primordial dos controles internos 7 a proteo do patrimHnio da entidade.
<esse modo) mel3ores controles internos permitem maior extenso e
pro%undidade nos testes e plena se$urana nas concluses do auditor.

3omentrios7

Mealmente os controles internos t4m como um dos seus principais ob+eti,os a
sal,a$uarda do patrimHnio. (l7m disso) bons controles internos do maior
se$urana para o auditor de que tudo est %uncionando bem.

.ontudo) no podemos %alar em ?plena se$urana@. Isso no existe. No 3
controle 100V e%ica'.

No se esquea dissoJ

Rabarito> 2rrado.

?I. %3espe>@nipampa A Auditor>?<<J* (inda que um auditor interno se+a
demitido por +usta causa) sem o pa$amento dos encar$os trabal3istas) seu
de,er de si$ilo em relao -s in%ormaes obtidas durante o seu trabal3o
continua em ,i$or.

3omentrios7

; si$ilo 7 um de,er permanente do auditor e no pode ser quebrado como
%orma de retaliao por uma in+ustia que so%reu.

Aula 0

Rabarito> .erto.

?J. %3+9.+> 9+K,A+ Nacional 5 Analista #cnico 5 3. 3ontbeis ou 3.
+conMmicas ou Adm. de +mpresas ou (ireito>?<<I* ( responsabilidade
primeira na pre,eno e identi%icao de %raudes e AouB erros 7 da auditoria
interna da entidade) mediante sistema de controle interno.

3omentrios7

( responsabilidade primria pela pre,eno e deteco da %raude 7 dos
respons,eis pela $o,ernana da entidade e da sua administrao.

Rabarito> 2rrado.

B<. %@nK>3+9.+> 9+K,A+ Nacional 5 Analista #cnico 5 3. 3ontbeis ou
3. +conMmicas ou Adm. de +mpresas ou (ireito>?<<I* ;s auditores
internos de,em utili'ar cuidados e 3abilidades esperados de um pro%issional
prudente e competente. 2ntretanto) procedimentos de auditoria) por si s5)
mesmo quando desen,ol,idos com o cuidado pro%issional de,ido) no
$arantem que todos os riscos si$ni%icati,os sero identi%icados.

3omentrios7

; auditor interno de,e ter o mximo de cuidado) imparcialidade e 'elo na
reali'ao dos trabal3os e na exposio das concluses.

No entanto) zelo pro"issional devido no implica in"alibilidade.

;ra) por mais que o auditor interno este+a alerta aos riscos que poderiam
a%etar os ob+eti,os) operaes ou recursos do seu trabal3o) os procedimentos
de auditoria) por si s5) mesmo quando desen,ol,idos com o cuidado
pro%issional de,ido) no $arantem que todos os riscos si$ni%icati,os sero
identi%icados.

Lembre que no existe controle 100V e%ica' e que a auditoria interna nada
mais que um tipo de controle interno.

Rabarito> .erto.

B=. %!33>I99 9.>?<=?* NW; 7 uma ati,idade da %uno da auditoria
interna>

A(B a a,aliao do processo de $o,ernana.
A#B a $esto de risco.
A.B o monitoramento do controle interno.
A<B o exame das in%ormaes contbeis e operacionais.
A2B a apro,ao do relat5rio de auditoria externa.
Aula 0


3omentrios7

( auditoria interna existe para auxiliar a administrao a atin$ir seus ob+eti,os.
(ssim) os itens () #) . e < retratam ati,idades relacionadas ao auditor interno.

K o item 2 tra' uma ati,idade que nada tem a ,er com a auditoria interna>
apro,ao do relat5rio de auditoria externa.

Rabarito> 2
B?. %+9A!>!iscal de ,endasA I99 ,D>?<=<* ( respeito dos ob+eti,os da
auditoria interna e da auditoria independente) 7 correto a%irmar que>

A(B o ob+eti,o da auditoria interna 7 apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus ob+eti,os) enquanto o da auditoria independente 7 a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
A#B a auditoria interna se preocupa em a,aliar os m7todos e as t7cnicas
utili'adas pela contabilidade) enquanto a auditoria externa cuida de re,isar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
A.B a atuao de ambas no di%ere na ess4ncia uma ,e' que os ob+eti,os da
a,aliao 7 sempre a contabilidade.
A<B a auditoria interna cuida em ,eri%icar os aspectos %inanceiros da entidade)
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
A2B o ob+eti,o da auditoria interna 7 produ'ir relat5rios demonstrando as %al3as
e de%ici4ncias dos processos administrati,os e os da auditoria externa 7 emitir
parecer sobre a execuo contbil e %inanceira da entidade.

3omentrios7

<e cara) + 7 poss,el ,er que o item ( est correto e) portanto) 7 o $abarito
da questo. ;ra) ,imos que o ob+eti,o da auditoria interna 7 auxiliar a
administrao da entidade e o da auditoria independente 7 emitir uma opinio
sobre a adequao das demonstraes contbeis.

<e qualquer %orma) ,e+amos porque os outros itens esto errados.

No item #) o auditor externo na re,isa os lanamentos e as demonstraes)
mas emite uma opinio sobre eles.

No item .) a atuao e os ob+eti,os da auditoria interna e externa so
distintos.

No item <) a auditoria interna no se restrin$e aos aspectos %inanceiros da
empresa) ,imos que abarca tamb7m os aspectos operacionais.

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No item 2) o ob+eti,o da auditoria interna no 7 apontar %al3as Aerros e
%raudesB) al7m disso) a auditoria externa no emite opinio sobre a ?execuo
contbil e %inanceira@) mas sobre as demonstraes contbeis como um todo.

Rabarito> (

BB. %!33>A.2!. A 9e"az 9.>?<=<* (s auditorias internas e externas atuam
em di%erentes $raus de pro%undidade e de extenso nas tare%as de auditoria.
2mbora exista uma conexo nos trabal3os de ambas) 7 %uno da auditoria
externa

A(B pre,enir erros e %raudes) su$erindo aos administradores da empresa os
a+ustes necessrios.
A#B acompan3ar o cumprimento de normas t7cnicas e a poltica de
administrao da empresa) na consecuo dos seus ob+eti,os.
A.B a,aliar e testar os sistemas de controles internos e contbil) em busca da
ra'o,el %idedi$nidade das demonstraes %inanceiras.
A<B desen,ol,er continuamente o trabal3o de auditoria na empresa) concluindo
as tare%as com a elaborao de relat5rios.
A2B se$uir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabal3os)
com $rau de independ4ncia limitado.

3omentrios7

(nalisando rapidamente os itens () #) < e 2) 7 poss,el identi%icar o que os
torna errados.

No item () no 7 %uno do auditor externo pre,enir erros e %raudes. No item
#) acompan3ar o cumprimento de normas t7cnicas e a poltica de
administrao da empresa AQcontrole internoB 7 %uno da auditoria interna.
No item <) o trabal3o do auditor externo 7 espordico e no contnuo. No item
2) a a%irmao de que o $rau de independ4ncia do auditor externo 7 limitado
est errada.

Lo$o) o 6nico item correto 7 o item . que a%irma que compete ao auditor
independente a,aliar e testar os sistemas de controles internos e contbil) em
busca da ra'o,el %idedi$nidade das demonstraes %inanceiras.

Rabarito> .

BC. %3esgranrio>!IN+. A Analista 3ontabilidade>?<==* Sma das
principais caractersticas que di%erencia o auditor interno do auditor externo 7
que o auditor interno

A(B dispe de maior tempo - disposio da empresa e se dedica mais - anlise
das demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas.
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Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br (+
A#B reali'a uma menor quantidade de testes) em decorr4ncia de seu
en,ol,imento com as operaes da empresa.
A.B tem maior $rau de liberdade e independ4ncia no desen,ol,imento de suas
ati,idades) por ser empre$ado da empresa.
A<B tem como ob+eti,o ,eri%icar a necessidade de aprimorar as normas internas
,i$entes.
A2B 7 considerado) na prtica) ol3os e ou,idos da administrao e) por isso) s5
executa a auditoria operacional.

3omentrios7

Famos analisar cada item>

Item (> errado. ; auditor interno no emite parecer sobre as demonstraes
contbeis) isso 7 %uno do auditor independente. ( auditoria interna tem por
ob+eti,o a elaborao de um relat5rio que comunique os trabal3os reali'ados)
as concluses obtidas e as recomendaes e pro,id4ncias a serem tomadas.

Item #> errado. L o contrrio) a auditoria interna reali'ada uma $rande
quantidade de testes) pois seu principal ob+eti,o 7 $arantir o atendimento de
seus ob+eti,os institucionais) por meio da a,aliao contnua de seus
procedimentos e controles internos

Item .> errado. L +ustamente o contrrio) a auditoria interna em relao -
auditoria independente tem um menor $rau de independ4ncia.

Item <> correto. ( auditoria interna tem o ob+eti,o de $arantir o atendimento
de ob+eti,os institucionais) por meio da a,aliao contnua de seus
procedimentos e controles internos.

Item 2> errado. ( auditoria interna tamb7m executa auditoria contbil.

Rabarito> <

BE. %3esgranrio>Analista Kacen 5 Grea E>?<=<* Quanto -s caractersticas
da auditoria interna e externa) analise as a%irmati,as a se$uir.

I I ; processo pelo qual o auditor se certi%ica de que as demonstraes
%inanceiras representam adequadamente) em todos os aspectos rele,antes) a
posio patrimonial e %inanceira da empresa) por meio da emisso de parecer)
caracteri'a a auditoria externa.
II I ; exerccio da auditoria interna 7 pri,ati,o de contabilista re$istrado no
.onsel3o Me$ional de .ontabilidade da +urisdio.
III I ( principal caracterstica da auditoria interna 7 a independ4ncia) ou se+a)
no possui ,nculo com a empresa auditada.
IF I ; parecer do auditor independente pode ser classi%icado em> sem
ressal,a) com ressal,a) ad,erso ou com absteno de opinio.
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2st correto *;92N02 o que se a%irma em

A(B I e II.
A#B I e IF.
A.B II e III.
A<B III e IF.
A2B I) II e III.

3omentrios7

Item I 1 .orreto. LembreIse que ?demonstraes %inanceiras@ 7 o mesmo que
?demonstraes contbeis@ e que a$ora com as no,as normas de auditoria
passou a ser c3amado de relat5rio %inanceiro aplic,el. LembreIse tamb7m que
3o+e o auditor emite uma opinio por meio de um relat5rio AQparecer) nas
normas re,o$adasB.

Item II 1 2rrado. X contro,7rsia quanto a esse ponto) mas) a princpio) no
3 necessidade do auditor interno sem um contabilista.

Item III 1 2rrado. 2ssa caracterstica 7 da auditoria externa e no da interna.

Item IF 1 .orreto. LembreIse que com as no,as normas de auditoria a opinio
do auditor passou a ser emitida por meio de relat5rio AQparecerB) essa opinio
pode ser sem ressal,a) com ressal,a) ad,ersa ou) ainda) o auditor pode
absterIse de opinar.

Rabarito> #
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Nista de 1uestes

<=. %3espe>ANA3>+specialista em ,egulao de Aviao 3ivil>?<=?* (
auditoria interna se distin$ue da auditoria externa) entre outros aspectos) por
ser respons,el pelo exame dos processos operacionais) contbeis e
sist4micos.

<?. %3espe>9+(@3 A8 A 3ontador>?<==* Sma das ati,idades que a
%uno de auditoria interna pode executar 7 a re,iso de con%ormidade com
leis) re$ulamentos e outros requerimentos externos.

<B. %3espe>9+(@3 A8 A 3ontador>?<==* ( literatura acerca de
contabilidade p6blica recomenda que os auditores internos se reportem ao
consel3o de administrao das entidades na reali'ao de auditorias. 2ssa
orientao 7 aplic,el) ainda) -s entidades da administrao indireta no #rasil.
Na execuo dessa importao) caso inexista 5r$o cole$iado) a ,inculao da
auditoria interna de,er ocorrer com o presidente da entidade.

<C. %3espe>,+ +9 A Anal. Dud. 3ontabilidade>?<==* ; relat5rio parcial
de auditoria interna de,e ser emitido e encamin3ado - administrao da
entidade) quando constatada a exist4ncia de irre$ularidade e 3ou,er risco de
que ela continue ocorrendo.

<E. %3espe>.,+0I3 A +sp. .rev. 3ompl. !inanc. e 3ontbil>?<==* (
proteo do patrimHnio da entidade 7 o ob+eti,o precpuo dos controles
internos. <esse modo) o sistema de ,i$ilGncia) %iscali'ao e ,eri%icao
utili'ado pelos diri$entes compreende o con+unto de procedimentos e
instrumentos para pre,er) obser,ar) e $o,ernar os acontecimentos internos da
entidade que podem ter re%lexos em seu patrimHnio.

<F. %3espe>98 A Analista Dudicirio A Grea7 Apoio +specializado A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* No plane+amento para a execuo dos
trabal3os da auditoria interna) os %atores rele,antes que de,em ser
considerados incluem a orientao emanada e as expectati,as mani%estadas
pela administrao da entidade. &aralelamente) de,emIse adotar
procedimentos que este+am em consonGncia com as polticas de $esto de
risco de%inidas e adotadas pela entidade.

<H. %3espe>98 A Analista Dudicirio A Grea7 Apoio +specializado A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ; trabal3o reali'ado pelos auditores
internos pode ser rele,ante para os auditores independentes) ,isto que)
embora os meios utili'ados por ambos) para alcanar seus ob+eti,os) se+am)
necessariamente) di%erentes) os ob+eti,os de suas respecti,as %unes so
semel3antes.
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Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br (/

<I. %3espe>98 A Analista Dudicirio A Grea7 Apoio +specializado A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ( %im de preser,ar sua independ4ncia)
a auditoria interna ,eri%ica a compatibili'ao dos procedimentos adotados no
Gmbito da empresa com as normas existentes e os respecti,os controles
internosC contudo) nesse processo) a auditoria interna no de,e inter%erir nem
in%luenciar na implementao ou na re,iso das normas e dos controles) nem
recomendar modi%icaes nos mesmos.

<J. %3espe>,+ KA A Analista Dudicirio A Grea7 Administrativa A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ( auditoria interna de,e assessorar a
administrao da entidade no trabal3o de pre,eno de %raudes e erros.

=<. %3espe>,+ KA A Analista Dudicirio A Grea7 Administrativa A
+specialidade7 3ontabilidade>?<=<* ( obteno de in%ormaes acerca dos
assuntos relacionados aos ob+eti,os e ao alcance da auditoria interna exclui os
testes substanti,os nas a,aliaes das in%ormaes obtidas.

==. %3espe>, ?=, A Analista 3ontabilidade>?<=<* Sm dos ob+eti,os
precpuos da auditoria interna 7 a,aliar a necessidade de edio de no,as
normas internas ou de re%ormulao das existentes.

=?. %3espe>, ?=, A Analista 3ontabilidade>?<=<* Na obteno da
in%ormao que atenda ao ob+eti,o e ao alcance da auditoria interna) de,eIse
considerar que a in%ormao se+a su%iciente para caracteri'ar os indcios que
daro sustentao -s concluses e recomendaes do relat5rio e do parecer do
auditor.

=B. %3+9.+>Analista de 3ontrole +xterno7 3ontabilidade A 3+
2>?<<J* ; ,nculo de empre$o do auditor interno l3e retira a independ4ncia
pro%issional dese+,el para atuar nos termos das normas ,i$entes.

=C. %3+9.+>Analista de 3ontrole +xterno A 3@>?<<I* Na de%inio do
$nstitute of $nternal #uditors) a auditoria interna) que presta ser,ios de
a,aliao e de consultoria) ,isa - e%iccia dos processos de $esto de risco)
controle e $o,ernana corporati,a.

=E. %3espe>, ?=, A Analista 3ontabilidade>?<=<* ; contador) na
condio de auditor interno de uma entidade) de,e mencionar irre$ularidade
com e%eitos rele,antes sobre o resultado) descoberta durante a reali'ao de
seu trabal3o) independentemente da obri$ao de manter si$ilo sobre aquilo
de que ten3a tomado con3ecimento.

=F. %3espe>#cnico de 3ontrole Interno>8.@>?<=<* ( auditoria interna
,isa a$re$ar ,alor ao resultado da or$ani'ao) apresentando subsdios para o
aper%eioamento de processos) $esto e controles) por meio da recomendao
de solues para as no con%ormidades.
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Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br (*

=H. %3espe>Analista de 3ontrole Interno>8.@>?<=<* 2m uma auditoria
contbil) para ,eri%icao de inte$ridade e exatido dos re$istros do sistema
contbil da auditada) aplicamIse tanto os testes de obser,Gncia quanto os
substanti,os.

=I. %3espe>, =H.L ,egio>+9 A Analista Dudicirio A Grea7
Administrativa A +specialidade7 3ontabilidade>?<<J* ; exerccio de
auditoria interna de,e pautarIse pela independ4ncia) entendida como o estado
em %ace do qual as obri$aes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto su%icientemente isentos dos interesses das entidades
auditadas) para permitir que os ser,ios se+am prestados com ob+eti,idade.

=J. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* &ara que se+a considerada e,id4ncia) 7 preciso
que a in%ormao se+a rele,ante.

?<. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ;s testes substanti,os ,isam - obteno de
ra'o,el se$urana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em e%eti,o %uncionamento.

?=. %3+9.+>9+K,A+ Nacional 5 Analista #cnico 5 3. 3ontbeis ou 3.
+conMmicas ou Adm. de +mpresas ou (ireito>?<<I* ;s auditores
internos so exi$idos a aplicar e a manter os princpios da inte$ridade) da
ob+eti,idade) da con%idencialidade e da compet4ncia.

??. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* &ara se obterem e,id4ncias quanto - su%ici4ncia)
exatido e ,alidade dos dados produ'idos pelos sistemas de in%ormaes da
entidade) de,em ser %eitos testes de obser,Gncia.

?B. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ( auditoria externa 7 permanente) enquanto a
auditoria interna 7 peri5dica.

?C. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ; escopo dos trabal3os %eitos pelo auditor interno
7 determinado por le$islao espec%ica.

?E. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ( di%erena bsica entre a auditoria interna e a
externa re%ereIse ao $rau de independ4ncia existente.

?F. %3espe>3+ A3 A Analista de 3ontrole +xterno A +specialidade7
3i-ncias 3ontbeis>?<<J* ;s demonstrati,os contbeis so os principais
ob+etos de trabal3o do auditor interno.
Aula 0


?H. %3+9.+>3+5,N Inspetor de 3ontrole +xterno$ +specialidade7
Administrao$ 3ontabilidade$ (ireito ou +conomia> ?<<J* ; ob+eti,o
primordial dos controles internos 7 a proteo do patrimHnio da entidade.
<esse modo) mel3ores controles internos permitem maior extenso e
pro%undidade nos testes e plena se$urana nas concluses do auditor.

?I. %3espe>@nipampa A Auditor>?<<J* (inda que um auditor interno se+a
demitido por +usta causa) sem o pa$amento dos encar$os trabal3istas) seu
de,er de si$ilo em relao -s in%ormaes obtidas durante o seu trabal3o
continua em ,i$or.

?J. %3+9.+> 9+K,A+ Nacional 5 Analista #cnico 5 3. 3ontbeis ou 3.
+conMmicas ou Adm. de +mpresas ou (ireito>?<<I* ( responsabilidade
primeira na pre,eno e identi%icao de %raudes eAouB erros 7 da auditoria
interna da entidade) mediante sistema de controle interno.

B<. %@nK>3+9.+> 9+K,A+ Nacional 5 Analista #cnico 5 3. 3ontbeis ou
3. +conMmicas ou Adm. de +mpresas ou (ireito>?<<I* ;s auditores
internos de,em utili'ar cuidados e 3abilidades esperados de um pro%issional
prudente e competente. 2ntretanto) procedimentos de auditoria) por si s5)
mesmo quando desen,ol,idos com o cuidado pro%issional de,ido) no
$arantem que todos os riscos si$ni%icati,os sero identi%icados.

B=. %!33>I99 9.>?<=?* NW; 7 uma ati,idade da %uno da auditoria
interna>

A(B a a,aliao do processo de $o,ernana.
A#B a $esto de risco.
A.B o monitoramento do controle interno.
A<B o exame das in%ormaes contbeis e operacionais.
A2B a apro,ao do relat5rio de auditoria externa.

B?. %+9A!>!iscal de ,endasA I99 ,D>?<=<* ( respeito dos ob+eti,os da
auditoria interna e da auditoria independente) 7 correto a%irmar que>

A(B o ob+eti,o da auditoria interna 7 apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus ob+eti,os) enquanto o da auditoria independente 7 a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
A#B a auditoria interna se preocupa em a,aliar os m7todos e as t7cnicas
utili'adas pela contabilidade) enquanto a auditoria externa cuida de re,isar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
A.B a atuao de ambas no di%ere na ess4ncia uma ,e' que os ob+eti,os da
a,aliao 7 sempre a contabilidade.
A<B a auditoria interna cuida em ,eri%icar os aspectos %inanceiros da entidade)
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
Aula 0

Davi Barreto e Fernando Graeff !!!"#ontodosconcursos"co$"br +0
A2B o ob+eti,o da auditoria interna 7 produ'ir relat5rios demonstrando as %al3as
e de%ici4ncias dos processos administrati,os e os da auditoria externa 7 emitir
parecer sobre a execuo contbil e %inanceira da entidade.

BB. %!33>A.2!. A 9e"az 9.>?<=<* (s auditorias internas e externas atuam
em di%erentes $raus de pro%undidade e de extenso nas tare%as de auditoria.
2mbora exista uma conexo nos trabal3os de ambas) 7 %uno da auditoria
externa

A(B pre,enir erros e %raudes) su$erindo aos administradores da empresa os
a+ustes necessrios.
A#B acompan3ar o cumprimento de normas t7cnicas e a poltica de
administrao da empresa) na consecuo dos seus ob+eti,os.
A.B a,aliar e testar os sistemas de controles internos e contbil) em busca da
ra'o,el %idedi$nidade das demonstraes %inanceiras.
A<B desen,ol,er continuamente o trabal3o de auditoria na empresa) concluindo
as tare%as com a elaborao de relat5rios.
A2B se$uir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabal3os)
com $rau de independ4ncia limitado.

BC. %3esgranrio>!IN+. A Analista 3ontabilidade>?<==* Sma das
principais caractersticas que di%erencia o auditor interno do auditor externo 7
que o auditor interno

A(B dispe de maior tempo - disposio da empresa e se dedica mais - anlise
das demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas.
A#B reali'a uma menor quantidade de testes) em decorr4ncia de seu
en,ol,imento com as operaes da empresa.
A.B tem maior $rau de liberdade e independ4ncia no desen,ol,imento de suas
ati,idades) por ser empre$ado da empresa.
A<B tem como ob+eti,o ,eri%icar a necessidade de aprimorar as normas internas
,i$entes.
A2B 7 considerado) na prtica) ol3os e ou,idos da administrao e) por isso) s5
executa a auditoria operacional.

BE. %3esgranrio>Analista Kacen 5 Grea E>?<=<* Quanto -s caractersticas
da auditoria interna e externa) analise as a%irmati,as a se$uir.

I I ; processo pelo qual o auditor se certi%ica de que as demonstraes
%inanceiras representam adequadamente) em todos os aspectos rele,antes) a
posio patrimonial e %inanceira da empresa) por meio da emisso de parecer)
caracteri'a a auditoria externa.
II I ; exerccio da auditoria interna 7 pri,ati,o de contabilista re$istrado no
.onsel3o Me$ional de .ontabilidade da +urisdio.
III I ( principal caracterstica da auditoria interna 7 a independ4ncia) ou se+a)
no possui ,nculo com a empresa auditada.
Aula 0

IF I ; parecer do auditor independente pode ser classi%icado em> sem
ressal,a) com ressal,a) ad,erso ou com absteno de opinio.

2st correto *;92N02 o que se a%irma em

A(B I e II.
A#B I e IF.
A.B II e III.
A<B III e IF.
A2B I) II e III.

'AKA,I27

<= <? <B <C <E <F <H <I <J =<
.erto .erto .erto .erto .erto .erto 2rrado 2rrado .erto 2rrado
== =? =B =C =E =F =H =I =J ?<
.erto 2rrado 2rrado .erto 2rrado .erto 2rrado 2rrado .erto 2rrado
?= ?? ?B ?C ?E ?F ?H ?I ?J B<
.erto 2rrado 2rrado 2rrado .erto 2rrado 2rrado .erto 2rrado .erto
B= B? BB BC BE
2 ( . < #

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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

, administrao e outros funcionrios) ou

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