Presentacion Renta 3ra CCP

DECLARACIN JURADA ANUAL 2013
TERCERA CATEGORIA E ITF

NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta :
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta :
TUO de la Ley N 28194 :
Reglamento de la Ley N 28194 :
Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT
OBLIGADOS
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual los contribuyentes que
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, los
generadores de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado
el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios
de pago.
No deben presentarla los acogidos al RER o al NRUS.
MEDIOS Y LUGARES
Slo PDT N 684 Renta Anual 2013 Tercera Categora e ITF.
Presentacin mediante:
1. SOL, para el caso de MEPECOS, PRICOS y declaraciones con
pago cero.
2. Red bancaria, slo para MEPECOS
3. Dependencias establecidas por RS, para PRICOS.
VENCIMIENTO
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por Ley
(37 primer prrafo).
RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos.
RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de
acciones.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).
GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Primas de seguro
(37,c - 21,b)
- Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
- En el caso de personas naturales con negocio la deduccin aceptada es de
hasta el 30% de la prima, siempre que el predio de propiedad de la persona
natural sea utilizada parcialmente como casa habitacin y adems como oficina o
establecimiento comercial.
Gastos pre-operativos iniciales
(37,g -21,d)
- Originados por la expansin de actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el perodo pre-operativo, a opcin del contribuyente:
deduccin en el primer ejercicio o amortizacin proporcional en mximo 10 aos,
a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
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Prdidas extraordinarias (37,d)
- Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte que dichas
prdidas no resulten cubiertas con indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe
judicialmente el delito o se acredite que es intil la accin judicial.
INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000: Se deducirn en el ejercicio en que se
devenguen, para lo cual se deber tener en cuenta:
i) Cundo ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor
ii) Cundo se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.
RTF N 13133-3-2009: No es amparable lo afirmado por el recurrente en el
sentido que al no haber sido reconocida la prdida por la compaa de seguros,
dicha circunstancia le permita reconocer el efecto tributario del siniestro, puesto
que en todo caso el requisito contemplado en la norma del Impuesto a la Renta,
debe ser cumplido de manera conjunta con el de la probanza judicial o la
inutilidad de su ejercicio.
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Depreciacin
Merma
Desmedro
Prdida fsica (cuantitativa) en el
volumen/peso/cantidad. Causa
inherente a su naturaleza o al
proceso productivo.
Prdida del valor de inmuebles/ muebles;
consiste en el reconocimiento racional y
sistemtico del costo de los bienes con el fin
de obtener recursos necesarios para su
reposicin.
Prdida cualitativa e
irrecuperable, que las vuelve
inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
INTANGIBLE
(44, g)
Informe Tcnico
(metodologa y
pruebas)
Acta Notarial /
Constatacin JP de
destruccin
(comunicacin previa
6 das hbiles)
Depreciacin, mermas, desmedros
(37,f - 21,c)
(Amortizacin)
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Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
2. La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la provisin
contable,
3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del
deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad (gestiones
de cobro, protesto de documentos, inicio de proceso judicial o ms de 12
meses del vencimiento de la obligacin).
4. La provisin al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el LIB.
- Deudas contradas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24
Reglamento)
- Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depsitos
dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza
o garanta o la no cancelada al ejecutarse la misma)
-Deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al refinanciamiento,
reestructuracin o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo
acreedor conceda nuevos crditos).
-Vencido el nuevo plazo podrn ser provisionadas .
Provisiones y castigos
(37,i - 21,f)
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Requisitos
1. Necesariamente provisionada,
2. Ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre lo
inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda 3 UIT,
3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados condonados
va transaccin, debe emitirse nota de abono en favor del
deudor, el cual considerar dicho monto como ingreso.
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Provisiones y castigos
(37,i - 21,f)
CASO PRACTICO:
La empresa EL SOL SAC ha contabilizado como gasto S/ 53,820 en la "cuenta 68 Valuacin
y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria -
6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa" como provisiones del ejercicio, de acuerdo
al siguiente detalle:
*No se reconoce como deuda incobrable los montos de 16,980 y 28,400 por constituir la primera una
deuda entre partes vinculadas y la segunda por encontrase afianzada.
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37,l -21,i - 48 DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador .
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitacin que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N 1120)
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INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000:
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la
decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud
del vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as como del momento de su pago, lo que
determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000:
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haberse disfrutado del descanso vacacional
no puede estar amparado en el inciso l) del artculo 37 de la LIR pues este inciso, tal como se
desprende de su redaccin, est referido nicamente a conceptos acordados a favor del
personal.
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37,l -21,i - 48 DTF)
GASTOS SUJETOS A LMITE
Deduccin de Intereses
(37a -21,a)
- De los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de deudas siempre
que hayan sido contradas:
i) Para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o,
ii) Para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.
-Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
RTF No. 06619-4-2002: Gastos financieros vinculados con dividendos.
RTF No. 04757-2-2005: Gastos financieros vinculados a la adquisicin de acciones.
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Caso prctico: En el 2013 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito
prstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias
primas. Los prstamos fueron los siguientes:
-A los Bancos se le cancel el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2013,
- Al Sr. Garca se le pag el 50% de los intereses.
- El capital ha sido cancelado ntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del Art. 36 del CT.,
- La empresa tiene inversin en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 15,000.
- Por prstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 ms IGV durante el ejercicio.
Cul es el importe del gasto deducible por intereses?
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Acreedor Capital Intereses Total
Rubn Garca 100,000 10,000 110,000
Scotiabank 170,000 16,000 186,000
Citibank 220,000 32,000 252,000
490,000 58,000 548,000
(37a -21,a)
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)
Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos 15,000
Intereses por cuentas por cobrar a socios 10,000
Total Ingresos Financieros ................. 25,000
(3) Monto deducible 1 2 ............................ 40,500
Monto no deducible 1 3 .................... 15,000 (55,500 40,500)
(*) (16,000 + 32,000 + 50% de 10,000)
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(37a -21,a)
Remuneracin del Directorio
(37,m - 21,l)
- De sociedades annimas
- En conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR
Caso Practico:
La empresa EL SOL SAC, durante el ejercicio 2013 ha pagado dietas al directorio por un
importe de S/. 730,000 adems dado que algunos de sus directores vienen del extranjero, ha
entregado un importe por viticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/ 87,422 por
utilidades.
Se ha pagado las retenciones de cuarta categora por dichos conceptos, teniendo en cuenta
que la utilidad contable del ejercicio 2013 es de S/ 11118,254 se consulta:
Cual es el importe deducible tributariamente por remuneraciones al directorio?
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- La remuneracin del directorio est constituida por las sumas que perciban por el desempeo de
sus funciones (comprende dietas, movilidad, viticos, remuneracin fija por asistencia a juntas,
remuneracin sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
- Determinacin del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/ 730,000
Viticos y movilidad .................................................. 58,222
Participaciones en las utilidades ................................. 87,422
Remuneraciones al Directorio ............................... 875,644
Utilidad contable ....................................................... 11118,254
Remuneracin al Directorio ........................................ 875,644
Utilidad comercial ................................................... 11993,898
Lmite: 6% x 11993,898 = S/. 719,634
Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010
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Remuneracin del Directorio
(37,m - 21,l)
Gastos de Representacin
(37,q - 21,m)
Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
Gastos Recreativos para los trabajadores
(37,ll - 21,k)
- Deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
Caso:
En el mes de agosto del 2013, se celebr el aniversario de la empresa EL SOL SAC motivo por el cual,
desde el mes de mayo se realiz un campeonato deportivo entre los trabajadores, para ello se adquiri
uniformes, trofeos, y para el da central del aniversario se contrat un local, show para los trabajadores
y sus familiares.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV, siendo este el
nico gasto recreativo del ao.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del ao ..................................... 85665,850
Devoluciones sobre Ventas ................................. 13,350
Descuentos Concedidos ...................................... 20,0000
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Determinar el importe deducible para el ejercicio 2013:
Ingresos brutos del ao ..................................... 85665,850
Devoluciones sobre ventas ............................... (13,350)
Descuentos concedidos .................................... (20,000)
Ingresos netos ............................... 85632,500
Limite para la deduccin del gasto
0.5% de los ingresos netos ................................. 428,163
Tope mximo 40 UIT (40 x 3,700) ....................... 148,000
Se toma el lmite menor ...................................... 148,000
Gastos recreativos .............................................. 200,000
Lmite deducible .................................................. 148,000
Importe No Deducible ...................... 52,000
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Gastos Recreativos para los trabajadores
(37,ll - 21,k)
Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)
- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada.
- La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente.
- Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes:
* traslado del trabajador a un lugar distinto de su residencia habitual por asuntos del servicio que presta
(INFORME N 46-2007-SUNAT)
- Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, no podrn exceder del doble
del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar distinto de la residencia habitual
y la persona requiere por ello trasladarse o movilizarse de un lugar a otro (INFORME N 46-2007-
SUNAT)
- Los gastos de viaje al interior del pas se sustentan con comprobantes de pago.
- Los gastos de viaje al exterior se sustentan en el caso de:
* Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley.
*Alimentacin y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con una DJ que no debe exceder
el 30% del doble del monto que por viticos, concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)
- Los gastos de alimentacin y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2 formas,
slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos
referidos en el artculo 51-A de la Ley.
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
Caso prctico
A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior del pas
La empresa EL SOL SAC ha contabilizado gastos de viticos por viajes a provincias por un
importe de S/. 9,900.
Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del pas del 21 al 27 de
enero y a la zona sur del pas del 14 al 16 de octubre del 2013.
Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto mximo aceptado por da (21 al 23 de enero) 3 x 420 .. 1,260
Gasto mximo aceptado por da (24 al 27 de enero) 4 x 640 .. 2,560
Gasto mximo aceptado por da (14 al 16 de octubre) 3 x 640 .. 1,920
(A) Total . 5,740
(B) Gastos contabilizados (9,900)
Monto no deducible (B A) .. 4,160
B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior del pas
El seor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente General de Partes de el SOL S.A.C, con el fin de colocar
sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Rio de Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2013.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a
S/. 10,780 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

Viaje a Ro de Janeiro Brasil (18 al 22 de mayo de 2013)
Tipo de
cambio
S/.
Lmite por da*:
Da 18 : US$ 400
2.645
1,058.00
Da 19 : US$ 400
2.645
1,058.00
Da 20 : US$ 740
2.644
1,957.00
Da 21 : US$ 740
2.646
1,958.00
Da 22 : US$ 740
2.648
1,960.00
Lmite acumulado (A)

7,991.00
Gastos contabilizados (B)

10,780.00
Adicin por exceso de viticos
realizados al exterior (B - A)
2,789.00
* Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operacin.
Remuneraciones para accionistas y familiares
(37, n y 21,ll y 19-A,b)
- En tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor
de mercado.
- Criterios:
*Remuneracin del trabajador mejor remunerado (funciones similares).
*Remuneracin del trabajador mejor remunerado (grado, categora o nivel jerrquico
equivalente).
*El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado (grado, categora o
nivel jerrquico inmediato inferior).
*Remuneracin del trabajador de menor remuneracin (grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior).
*El mayor entre la remuneracin convenida, sin que exceda de 95 UIT anuales (S/.
351,500), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
31
- En caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada dividendo a cargo del propietario, titular, accionista, socio o asociado.
- Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rentas
de quinta categora a que se refiere el Artculo 34 de la Ley.
- El trabajador elegido como referente debe haber prestado servicios a la empresa, dentro
de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se verifica el
lmite.
- El valor de mercado de las remuneraciones se determina en el mes de diciembre, con
motivo de la regularizacin anual de las retenciones de 5ta, o, en el mes en que opere el
cese del vnculo laboral si ocurre antes del cierre del ejercicio.
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(37, n y 21,ll y 19-A,b)
NOMBRE CARGO REMUNERACIN MENSUAL
Adrian Sotil Cao Titular Gerente S/. 30,200
Mara Elena
Panduro Rodriguez
Gerente de Administracin
S/. 15,860
Miguel Melgar
Melgrano
Jefe de RR. HH.
S/. 9,950
Informacin adicional:
1.El Sr. Adrian Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez
2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o afinidad con la
familia Sotil Panduro.
Caso prctico:
La empresa El Paisano EIRL, tiene la siguiente informacin del personal en su Planilla:
33
(37, n y 21,ll y 19-A,b)
1. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente (Sr. Adrian Sotil
Cao)
Alternativas
Evaluacin segn
criterio
Observaciones
1 No aplicable No existe funcin similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 No aplicable La Gerente de Administracin es vinculado
4 No aplicable No existe nivel superior
5 Aplicable
95 UIT anuales y remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por 1.5
34
Concepto S/.
A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 30,200 x 14) 422,800
B. Limite mximo anual (95 UIT) = 95 x 3,700 (*) 351,500
C. Remuneracin Anual del Jefe de RR.HH x Factor 1.5
(9,950 x 14 x 1.5)
208,950
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)** 71,300
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa El Paisano E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin
del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del
numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
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2. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin de la esposa del Titular Gerente
(Sra. Mara Elena Panduro Rodriguez)
Alternativas Evaluacin segn criterio Observaciones
1 No aplicable No existe funcin similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 Aplicable
El jefe de RR.HH est en el nivel inmediato
inferior
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Concepto S/.
A. Remuneracin total anual de la Gerente de Administracin (S/. 15,860 x
14)
222,040
B. Doble de la remuneracin anual del Jefe de RR.HH (9,950 x 14 x 2) 278,600
No hay exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)** 0
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (B)
(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habindose producido exceso
de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%
37
Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37,a1 - 21,v)
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento
38
Caso practico:
La empresa EL SOL SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la
suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2013, sustentado
nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el
Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Fechas
Nombres y apellidos
del trabajador
Importe
S/.
Lmite
Mximo
S/.
Gasto
deducible
S/.
Exceso
S/.
03.10.2013 Susana del Pilar Nores 45.00 30.00 30.00 15.00
04.10.2013 Mara Olivera Flores 30.00
30.00
30.00 0
06.10.2013 Karina Montenegro 15.00 30.00 15.00 0
07.10.2013 Guillermo Ortiz 25.00 30.00 25.00 0
10.10.2013 Juan Jose Olivares 40.00 30.00 30.00 10.00
11.10.2013 Joaqun Corts 55.00 30.00 30.00 25.00
12.10.2013 Henry Cabo 35.00 30.00 30.00 5.00
19.10.2013 Eduardo Bustamante 20.00 30.00 20.00 0
Totales 265.00 --- 210.00 55.00
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Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37,a1 - 21,v)
Determinacin del exceso de movilidad:
Concepto S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 265.00
(-) Gastos de movilidad deducibles octubre 2013 210.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad 55.00
40
Arrendamiento
(37,s)
- Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
- En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para obtener renta, slo es deducible el 30% del alquiler y el
50% de los gastos de mantenimiento de predio.
Caso practico:
La Sra. Sabrina Martua generadora de tercera categora, ha alquilado un predio pagando por
concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales. Dicho predio es utilizado
como casa-habitacin y a la vez es utiliza para las actividades de la empresa.
Adems, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia.
En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2013,
por la suma de S/. 47,400
41
Determinacin del exceso de gasto por alquiler de inmueble:
Concepto
Alquileres
S/.
Mantenimiento y
vigilancia
S/.
Total
S/.
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
S/.3,500 x 12 = 42,000
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400
42,000
5,400 47,400
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000 (12,600) (12,600)
Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400
(2,700)
(2,700)
Adicin por exceso cargado a gastos 29,400 2,700 32,100
42
Deduccin por donaciones
(37,x 21,s)
- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas.
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin,
culturales, cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histrico
cultural indgena y otros semejantes.
- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas.
- Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran
calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.
43
Caso prctico:
La Empresa EL SOL SAC en el ejercicio 2013 ha otorgado las siguientes donaciones:
A la Asociacin Lucha contra el Cncer S/.300,000
Al Club Deportivo Defensor Huaylas . S/. 20,000
*La Asociacin Lucha contra el Cncer esta inscrita como entidad perceptora de
donaciones.
-Respecto a la donacin realizada al Club Deportivo Huaylas se considera como un acto de
liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el importe de la donacin y se adiciona va
DD.JJ. (S/ 20,000)
- Respecto a la donacin realizada a la Asociacin Lucha contra el Cncer al ser una Asociacin
Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades perceptoras de donaciones, el importe de
S/ 300,000, debe verificarse que no supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.
44
Deduccin por donaciones
(37,x 21,s)
Deduccin por NRUS
(37 penltimo prrafo; 10ma. DTF)
-Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al NRUS:
i)hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.
ii)hasta el lmite del 10% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras, en el caso de los acogidos a la Ley N 27360 y N 27460.
-En ambos casos dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
Caso prctico:
La empresa EL SOL SAC, recepcion comprobantes de pago, tales como: boletas de venta, tickets
de venta y facturas provenientes de sujetos del NRUS. El valor de las compras sustentadas en estos
documentos asciende a S/. 4,100.00
Se sabe que:
Gastos anotados en el registro de compras 130,000.00
Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus . 3,800.00
Facturas emitidas por sujetos del Nuevo Rus 300.00
El lmite ser del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se considerar a
aquellos que permiten sustentar la deduccin de costo o gasto, como es el caso de las facturas,
liquidaciones de compra, etc.
Monto mximo para el ejercicio gravable 2013: S/. 740,000
Deduccin por NRUS
(37 penltimo prrafo; 10ma. DTF)
Gastos anotados en el registro de compras 130,000
Limite 6% .. 7,800
Tope 200 UIT .................................................................................. 740,000
- Las B/V solo se toma en cuenta a aquellas que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e
identifiquen al contribuyente (consignacin de N RUC, denominacin o razn social, etc.).
- Se observa que el monto mximo permitido para realizar la deduccin con boletas de ventas o
tickets emitidos es de S/ 7,800
-En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas,
tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que
pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido.
- Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentacin boletas o tickets de venta, y el
artculo 16 de la norma del NRUS, seala que los sujetos NRUS estn prohibidos de emitir cualquier
cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Considerando ello se tiene lo siguiente:
Deduccin permitida: Boletas y tickets emitidos por sujetos del NRUS 3,800
Deduccin no admitida: Factura emitida por sujetos del NRus 300
GASTOS NO ADMITIDOS
Los gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en
el CT y, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.
Los gastos cuyos CdP no cumpla con los
requisitos/caractersticas mnimas establecidos por el
RCP. Igualmente el gasto sustentado con CdP emitido por
un contribuyente No Habido.
Art 47: IR asumido cuando se grave intereses
por operaciones de crdito a favor de ND
Intereses por fraccionamiento del art. 36 CT
Art. 37, x): Donacin a entidades SFL o SP
Intangibles de duracin limitada. Podrn ser
gasto y afectar resultados en 1 ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en 10 aos.
Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
49
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
GASTOS NO ADMITIDOS
Sumas invertidas en bienes o costos posteriores
incorporados al activo.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, de
operaciones con sujetos que sean residentes o
establecimientos permanentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin, u obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de cualquiera de estos.
50
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)
Art 86 Rgto: Tasa efectiva del IR igual a 0% o
menor en un 50% o ms a la del Per y: a) No
brinde informacin, o b) rgimen tributario
particular para no residentes, o c) impedidos de
operar en dicho pas, o d) pas se publicite como
tal.
GASTOS NO ADMITIDOS
COMPENSACION DE PERDIDAS
B
52
Plazo de compensacin: 4 aos contados
desde el ejercicio siguiente al de su
generacin.
Aplicacin: contra el 100% de la renta neta
de cada ejercicio.
Plazo de compensacin: Sin plazo lmite
Aplicacin: hasta el 50% de la renta neta
que se obtenga en los ejercicios
inmediatos siguientes.
A
SISTEMA A
La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una prdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho
ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2013 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
ao 2013.
Concepto
Ejercicio Gravable
2010 2011 2012 2013 2014
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio 3,750 5,607 7,990 -2,500 8,545
Rentas exoneradas 0 0 0 500 0
Utilidad o prdida del ejercicio
compensada
3,750 5,607 7,990 -2,000 8,545
Prdidas de ejercicios anteriores -25,500 -21,7500 -16,143 -8,153* -2,000
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6,545
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 1964
Prdida neta compensable -21,750 -16,143 -8,153 -2,000 0
*Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2013, el saldo de la prdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2014.
53
SISTEMA B
La empresa distribuidora El Alfil SAC., arrastra una prdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2009 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene prdida del
ejercicio 2012 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el ao 2013.
El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2014 es de S/. -4,460, an cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas
exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el
presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465.
Concepto
Ejercicio Gravable
2010 2011 2012 2013 2014
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio
8,550 6,855 11,655 -8,550 14,548
Rentas Exoneradas 0 0 0 1,085 0
Perdida del ejercicio compensada
0 0 0 -7,465 0
Prdida de ejercicios anteriores
-17,800 -13,525 -10,097 -4,269 -11,734
Renta Neta Imponible (50%)
4,275 3,428 5,828 0 7,274
Impuesto a la Renta (30%) 1,283 1028 1,748 0 2,182
Prdida Neta a compensable -13,525 -10,097 -4,269 -11,734 -4,460
54
GRACIAS
55

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DECLARACIN JURADA ANUAL 2013

TERCERA CATEGORIA E ITF

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