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Alborada 14 etapa mz B villa 12


Telf.: 2244205 - 2211805

CONTABILIDAD FINANCIERA

POR:
C.P.A. ALVARO J. MESA MORENO
Y
C.P.A. YOLANDA PINZON BELALCZAR

CATEDRTICOS DE: - ESPOL DEL LITORAL


- U.E.E.S.

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INTRODUCCIN

BIENVENIDO, USTED EMPIEZA A PARTICIPAR DE UNOS


CONOCIMIENTOS CONTABLES, QUE SON REALMENTE
AGRADABLES. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, ES UNA
MATERIA O DISCIPLINA, AGRADABLE, DE MUCHA
LGICA, MUY SENCILLA, QUE EXIGE SERIEDAD,
RESPONSABILIDAD, DISCIPLINA
Y SOBRE TODO
NECESARIA PARA ALCANZAR EL XITO EN LOS
NEGOCIOS. SI ES CIERTO QUE EL FIN DE LOS NEGOCIOS
NO ES LA CONTABILIDAD, LA CONTABILIDAD SI ES LA
HERRAMIENTA
PRINCIPAL
DEL
GERENTE,
O
ADMINISTRADOR
PARA
TOMAR
DECISIONES
FINANCIERAS
ACERTADAS.
FELICITACIONES
Y
ADELANTE.

MUCHOS XITOS, TE DESEAMOS

ALVARO Y YOLANDA

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CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTENIDOS

1.- CONTABILIDAD FINANCIERA


1.1 - BREVE DESCRIPCIN HISTRICA
1.2 - PRINCIPIOS CONTABLES DE GENERAL ACEPTACIN
(PCGA)
1.3 - IMPORTANCIA Y CONCEPTO
1.4 - LIBROS ESPECIALES
1.5 - PRINCIPIOS GENERALES

2.- ESTADOS FINANCIEROS


2.1
2.2
2.3
2.4

- BALANCE GENERAL
- ESTADO DE RESULTADOS ( PERDIDAS Y GANANCIAS )
- ESTADO DE SUPERVIT
- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

3.- CONCEPTOS BSICOS


3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6

- CUENTAS
- PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
- ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
- ASIENTOS CONTABLES
- PERIODO CONTABLE
- CUENTAS GENERALMENTE UTILIZADAS
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4.- AJUSTES CONTABLES


4.1 - AJUSTES DIFERIDOS
4.1.1 GASTOS DIFERIDOS
4.1.2 RENTAS DIFERIDAS
4.2 AJUSTES ACUMULADOS
4.2.1 RENTAS ACUMULADAS
4.2.2 GASTOS ACUMULADOS

5.- INVENTARIO DE MERCADERIAS


5.1 SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
5.2 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE PERPETUO
O DE CUENTA UNICA
5.3 KARDEX DE MERCADERIAS
5.4 - EJERCICIOS

6.- ACTIVOS FIJOS


6.1 ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
6.2 ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
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6.3

DESEMBOLSOS
ACTIVOS FIJOS.

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RELACIONADOS
CON
LOS

7.- DEPRECIACIN
7.1 ELEMENTOS DE LA DEPRECIACIN
7.2 CLASIFICACIN
7.3 SISTEMAS DE DEPRECIACIN
7.4 DEPRECIACIN POR LNEA RECTA.
7.5 VENTA DE ACTIVOS FIJOS CON UTILIDAD
7.5 VENTA DE ACTIVOS FIJOS CON PERDIDA

8.- ROLES DE PAGOS


8. 1 GENERALIDADES
8. 2 SOBRETIEMPOS
8. 3 ROLES DE PAGOS
8. 4 IMPUESTO A LA RENTA
8. 5 CONTABILIZACIN DEL ROL DE PAGOS

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1.- CONTABILIDAD FINANCIERA


1.1.- BREVE RESEA HISTRICA
Hoy en da, la aspiracin del ser humano, de lograr una independencia
economiza, hace que la contabilidad se convierta en una de las materias o
disciplinas intelectuales ms importantes del momento. Las dificultades del
egresado universitario, de trabajar en una empresa, son cada da mayores, ello
hace pensar, en la necesidad de replantear los objetivos, y enfocarlos hacia la
creacin del negocio personal, de la micro-empresa o de la pequea empresa, en
las cuales es muy importante el conocimiento de la contabilidad.
Paralelamente al conocimiento contable el desarrollo integral del ser humano,
del emprendedor, por ello lo importante de APRENDER A APRENDER en
forma permanente.
La contabilidad ha evolucionado tanto como lo ha hecho la medicina, las leyes y
la mayora de las otras disciplinas intelectuales, en respuesta a las necesidades
sociales y econmicas del ser humano. A medida que los negocios y la sociedad
se hacen ms complejos, la contabilidad desarrolla nuevos conceptos y tcnicas,
a medida que la informativa avanza, la contabilidad toma de ella y tambin
entrega material para convertirse en un excelente complemento, y as satisfacer
en mejor forma las necesidades de la informacin financiera.
Es tan antigua como el mismo comercio, por ello es que la gente de todas las
civilizaciones ha llevado diversos tipos de registros para las actividades
mercantiles. Los mas antiguos conocidos son las Tabletas de Arcilla que se
preparaban para el pago de los jornales en Babilonia, alrededor del ao 3.600
A.C. Existe evidencia de numerosos registros contables en el Antiguo Egipto y
en las ciudades estados griegas. En el siglo XI, Guillermo El Conquistador de
Inglaterra, recopilo muchos registros contables y los aplico con extraordinario
xito, para asegurar los recurso financieros del Reino.
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Un momento muy importante para la contabilidad, se presenta en 1.494. cuando
el monje italiano Luca Pacioli, introduce el sistema de LA PARTIDA DOBLE.
Sistema que a pesar del desarrollo de las operaciones comerciales y de las
crecientes complejidades de los negocios, del gran desarrollo de las empresas,
tanto publicas como privadas, contina actualmente vigente, sin cambio alguno.

Es bien conocido por la historia de la humanidad, la famosa REVOLUCION


INDUSTRIAL, que durante la segunda mitad del siglo XVIII y primera del
siglo XIX, representa el paso de la produccin artesanal a la produccin
industrial, la que con el concurso de la maquinaria, permite la elaboracin de
miles de unidades. Es en este momento, cuando la contabilidad de costos, con
personalidad propia, adquiere una gran importancia, la cual aumenta cada da
mas y mas, hasta formar parte de la gerencia cientfica.
Con la Revolucin Industrial, crecen las operaciones mercantiles, aparecen
nuevas fuentes de financiamiento, y grandes corporaciones, estos hechos
importantizan aun mas la informacin econmica que presenta la contabilidad,
para gerentes, banqueros, accionistas, trabajadores, proveedores, clientes,
gobierno y asociaciones gremiales, tanto a nivel nacional como internacional.

1.2.- PRINCIPIOS CONTABLES DE GENERAL ACEPTACIN


( P.C.G.A.)
La profesin contable se gua por principios y conceptos bsicos. Los 11
conceptos que se describen, son aceptados por todos los contadores a nivel
internacional.

CONCEPTO: EL CICLO O PERIODO DE CONTABILIDAD.


LOS CAMBIOS FINANCIEROS SE INFORMAN EN UN PERIODO
ESPECIFICO DE TIEMPO EN FORMA DE ESTADOS FINANCIEROS.
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Los records de contabilidad se resumen peridicamente y se informan a los
dueos del negocio y gerentes. Estos informes o estados se preparan por un
periodo especfico de tiempo. Este periodo puede ser mensual, trimestral,
semestral, o anual. La mayora de los individuos resumen la informacin
financiera personal una vez al ao, para as poder presentar la Declaracin
Anual del Impuesto a la Renta.

CONCEPTO: DIVULGACIN ADECUADA.


LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN TENER TODA LA
INFORMACIN NECESARIA PARA QUE, QUIEN LOS LEA, PUEDA
ENTENDER Y CONOCER LA CONDICIN
FINANCIERA DEL
NEGOCIO.
Son muchas las personas que necesitan conocer la informacin de los negocios.
Estos son: los dueos, gerentes, banqueros, proveedores, trabajadores, y otros
ejecutivos. Toda la informacin debe registrarse, porque con ella se toman
decisiones comerciales acertadas. Un estado financiero con informacin
incompleta es de poca utilidad, es como un libro, al que le faltan hojas. Por la
tanto, esta informacin debe reflejar la historia financiera completa de la
empresa.
CONCEPTO: ENTIDAD COMERCIAL.
TODA INFORMACIN FINANCIERA SE REGISTRA Y SE INFORMA
SEPARADAMENTE DE LA INFORMACIN PERSONAL DEL DUEO
DEL NEGOCIO.
Un negocio existe separadamente del dueo. Los bienes personales y los gastos
o rentas que ocasiones o causen estos bienes, no deben contabilizarse ni como
bienes, ni como gastos, ni como rentas del negocio. Si en un momento se utiliza
dinero del negocio para asuntos personales, estos deben registrarse en la cuenta
personal del dueo o de los socios, y no mezclarse con los resultados del
negocio o de l empresa. El quebrantamiento de este principio, ha sido la causa
de la quiebra de muchos negocios.
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CONCEPTO: CONSERVADURISMO.
CUANDO SE UTILIZA MAS DE UN MTODO DE VALORACIN, EL
QUE INFORME LOS RESULTADOS DEBE REFLEJAR LA MENOR
CANTIDAD DE GANANCIAS REPORTADAS O VALOR DE LOS
ACTIVOS.

Si la empresa o el negocio compran mercadera, esta entra al costo, y debe salir


tambin al costo, sin querer decir con esto que se venda al costo. Luego el valor
de la mercadera disponible para la venta debe expresarse al costo. Si el valor de
mercado es mas bajo, la mercadera se valorara al precio de mercado. Esta
practica permite que cuando se calcule la utilidad, esta sea lo mas real posible,
objetiva y nunca sobredimensionada, lo contrario, seria peligroso, porque se
calculara el futuro sobre una base inexistente.
CONCEPTO: LA CONSISTENCIA ( UNIFORMIDAD ) EN LA
INFORMACIN.
EN LA PREPARACIN DE LOS INFORMES FINANCIEROS, DEBEN
USARSE LOS MISMOS PRINCIPIOS PARA CADA PERIODO DE
CONTABILIDAD.
Los dueos de los negocios y los gerentes utilizan la informacin que generan
los Estados Financieros cuando tienen que tomar decisiones. Es normal que la
informacin financiera del ltimo ao, sea comparada con la de aos anteriores.
Si la informacin financiera fuera registrada en forma diferente, los estados
financieros serian incomparables, y seria peligrosa la toma de decisiones. Es
importante considerar en toda comparacin el valor de la moneda con que se ha
expresado cada periodo.
CONCEPTO: NEGOCIO EN MARCHA.

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LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PREPARAN CON LA EXPECTATIVA
DE QUE EL NEGOCIO SEGUIR INDEFINIDAMENTE EN
FUNCIONAMIENTO.
Los negocios se establecen con la expectativa que tendrn xito. Nadie pone un
negocio a sabiendas que va a perder. Si se espera que tengan xito, se considera
que este funcionara en forma indefinida. Si se vende es negocio se espera que
este siga en marcha indefinidamente, en manos del comprador.

CONCEPTO: COSTO HISTRICO.


LA CANTIDAD REAL QUE SE PAGA O QUE SE RECIBE ES LA QUE SE
ANOTA EN LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD.
Si se anuncia el precio de venta de un activo fijo en 9.000 y se compra este en
8.500, se debe contabilizar por 8.500. Al contrario si se dispone de un activo
fijo que nos costo 5.000 y lo vendemos en 4.000, este debe ser registrado por
4.000.
CONCEPTO: LOS GASTOS Y LAS RENTAS DE UN PERIODO DEBEN
COINCIDIR Y CONTABILIZARSE EN ESE PERIODO.
LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES DEL NEGOCIO, Y LOS GASTOS
ASOCIADOS CON DICHAS RENTAS, DEBEN SER CONTABILIZADOS
EN EL MISMO PERIODO CONTABLE.
Cuando se obtienen rentas de un periodo contable y cuando se realizan gastos
relacionados con esas rentas, deben ser contabilizados en el periodo en que se
causan, as no se hayan recibido las rentas, o aun o no se hallan pagado los
gastos.
CONCEPTO: EVIDENCIA OBJETIVA.
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CADA TRANSACCIN SE DESCRIBE EN UN DOCUMENTO
COMERCIAL, QUE PRUEBA QUE LA TRANSACCIN OCURRI.
En contabilidad, toda transaccin comercial debe estar justificada por un
documento, soporte legal, (que cumpla con las exigencias de Ley), que de fe que
la transaccin es un hecho real. Estos pueden ser, recibos de ingresos, recibos de
egresos, recibos de depsitos del banco, en cuenta corriente, facturas de compra
o de venta, notas de ventas, requisiciones de materiales, roles de pagos, etc.
Una forma de verificar la exactitud y objetividad de la contabilidad, es el de
chequear los informes financieros contra esos documentos, orgenes de las
transacciones.

CONCEPTO: REALIZACIN DE LAS RENTAS.


CUANDO SE VENDEN SERVICIOS O MERCADERAS, LAS RENTAS
OCASIONADAS POR ESTOS CONCEPTOS, DEBEN DE REGISTRASE
EN ESE MOMENTO.
Algunos negocios venden solo al contado, (son cada da menos), y otros venden
a crdito, (la gran mayora), la venta, debe contabilizarse en el momento en que
se produce, as no se reciba aun el dinero, y no esperar el momento del pago
para registrar su contabilizacin. El recibo del dinero, se har en el momento en
que se recibe el respectivo pago, como un ingreso a caja, quedando registrada la
venta en un periodo anterior, y el ingreso del dinero en un periodo posterior.
CONCEPTO: LA UNIDAD DE MEDIDA:
TODAS LAS TRANSACCIONES DEBEN SER CONTABILIZADAS EN LA
MISMA UNIDAD DE PAGO, DIGAMOS EL DLAR AMERICANO.
Los informes de contabilidad no sern claros si se contabilizan una parte en
dlares, o otra parte en pesos, por ejemplo. En el Ecuador, antes de la
dolarizacin, para hacer posible la comparacin de los estados financieros,
estos deban convertirse a dlares, al tipo de cambio del momento del estado
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financiero, el no hacerlo, desviaba la objetividad de los resultados. (Lo llamado
INDEXACIN
de balances, o AJUSTES POR CORRECCIN
MONETARIA.)

1.3. - IMPORTANCIA Y CONCEPTO


Hoy en da, la contabilidad es un fundamento para triunfar en varias carreras o
profesiones, tales como: administracin de empresas, ingeniera comercial,
Economa, Contadura Pblica, Auditoria, etc.
Un propietario o gerente de un negocio, necesita de informacin contable para
tomar decisiones ms acertadas. Toda organizacin, grande o pequea, usa la
informacin que proporciona la contabilidad. Esta evita o previene en buena
parte el fracaso de los negocios. Podemos considerarla como el leguaje de los
negocios.
CONCEPTO
Contabilidad, es la ciencia o disciplina, que nos ensea a analizar, resumir y
registrar en libros especiales, las operaciones comerciales de una
empresa o negocio, para obtener los estados financieros y mediante el
anlisis de estos, sacar conclusiones econmicas.

1.4.- LIBROS ESPECIALES:


Hoy en da, pueden ser reemplazados por su equivalente, del momento, por
registros contables computarizados, y
son: PRINCIPALES Y AUXILIARES.

PRINCIPALES: Obliga la Ley a llevarlos y son:


LIBRO DE CAJA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR Y BALANCES
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LIBRO DE
Y BALANCES
AUXILIARES:
Son indispensables para lograr un mejor entendimiento de lo escrito en los
Libros principales. Son el complemento donde se obtiene una informacin mas
detallada, deben estar siempre al da, nunca atrasados. Cuando se lleva la
contabilidad en computadora, la informacin se registra primero en diario, para
luego ordenar la mayorizacion, o sea el asiento en los libros auxiliares. Es muy
importante para que el sistema contable funcione, que se cuente con un buen
plan de cuentas, que permita la identificacin precisa de las cuentas, y su
interconexin lgica entre grupos y sub-grupos, acorde a lo que se quiera
obtener como informacin en los estados financieros. Los auxiliares, no estn
limitados, se llevan segn las necesidades de la empresa.

1.5.- PRINCIPIOS GENERALES


Segn la Ley de Rgimen Tributario dice:
ARTICULO 34.-CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las
sociedades, definidas como tales en la Ley de Rgimen Tributario Interno, estn obligadas
a llevar contabilidad.
Igualmente estn obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades econmicas o al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, hayan
superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades. Del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD. 100.000. o cuyos costos y
gastos anuales, imputables a la actividad empresarial del ejercicio fiscal inmediato anterior
hayan sido superiores a USD. 80.000 Se entiende como capital propio, la totalidad de los
activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la
renta gravada.
En el caso de las personas naturales que tengan como actividad econmica habitual la de
exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de
los lmites establecidos en el inciso anterior.
Para el caso de las personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de
bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio.
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Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad
en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o los
ingresos brutos anuales antes mencionados, no podrn dejar de llevar contabilidad sin
autorizacin previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
legalmente autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo
mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el cdigo tributario como plazo
mximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin prejuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
ARTICULO 35.- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CUENTAS DE
INGRESOS Y EGRESOS.- Las personas naturales que realicen actividades empresariales
y que operen con un capital, obtengan ingresos y efecten gastos inferiores a los previstos
en el articulo anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y
egresos para determinar su renta imponible.
La cuenta de ingresos y egresos deber contener la fecha de la transaccin, el concepto o
detalle, el nmero de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que
sean del caso y deber estar debidamente respaldada por los correspondientes
comprobantes de venta y dems documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos debern conservarse
por siete aos de acuerdo a lo establecido en el cdigo tributario sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales.
ARTICULO 36.- PRINCIPIOS GENERALES.- La contabilidad se llevara por el sistema
de Partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con
sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), y a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras.
En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma
diferente al castellano, la administracin tributaria podr solicitar al contribuyente las
traducciones respectivas de conformidad con la ley de modernizacin del estado sin
perjuicio de las sanciones pertinentes.
Para fines tributarios, las normas de contabilidad debern considerar las disposiciones de
la ley de regimenes tributarios interno y de este reglamento as como las de otras normas
legales o reglamentarias de carcter tributario.
El organismo tcnico de la federacin nacional de contadores con la participacin de
delegados de la superintendencia de bancos. Superintendencia de compaas y del servicio
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de rentas internas, elaborar las normas ecuatorianas de contabilidad o sus reformas, que
sern peridicamente notificadas a las mximas autoridades de las mencionadas
instituciones pblicas, quienes dispondrn su publicacin en el registro oficial.
Previa autorizacin de la superintendecia de bancos o de la superintendencia de
compaas, en su caso, la contabilidad podr ser bimonetaria, es decir, se expresar en
dlares de los estados unidos de Amrica y en otra moneda extranjera.
Los activos denominados en otras divisas se convertirn a dlares de los estados unidos de
Amrica de conformidad con las normas ecuatorianas de contabilidad- NEC, al tipo de
cambio de compra registrado por el banco central del ecuador. Los pasivos denominados
en moneda extranjera distinta al dlar de los estados unidos de Amrica se convertirn a
esta ltima moneda, con sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado
por la misma entidad.

2.- ESTADOS FINANCIEROS


2.1-

BALANCE GENERAL.- Es una relacin ordenada de los


recursos (Activos), las deudas (Pasivos), y el Patrimonio. O
tambin es una foto econmica en un momento determinado.
Para precisar ese momento determinado es indispensable la
fecha. No tiene valor el balance si este no lleva fecha. (En
algunos estados de Norteamrica, se indica adems de la fecha,
la hora en que se hizo el corte.)

El objeto con el que ms relacionamos o asociamos un balance, es con


una balanza, por ello lo podemos graficar as:

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ACTIVO

PASIVO
PATRIMONIO

O en forma de reporte contable as:


BALANCE GENERAL AL 1 DE ENERO DE 2.0XX

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

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De la observacin de los grficos anteriores, podemos deducir que en el balance
se distinguen 3 partes fundamentales que son:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

De la forma ms sencilla, comprendamos sus significados:


ACTIVO: Es todo lo que hay en una empresa o negocio, sean estos
bienes o derechos, sin importar si, aun no se han cancelado en su
totalidad. (Es todo lo que tengo, aunque no sea mo.)
PASIVO: Son todas las deudas que tiene una empresa o negocio. (Es
todo lo que debo).
PATRIMONIO: Es la diferencia entre lo que se tiene y lo que se debe, o
tambin la diferencia entre los activos y los pasivos.

Con los anteriores trminos se forma la famosa:


ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
ACTIVO

PASIVO

(+) P A T R I M O N I O

(En este momento, la comprensin de la ECUACION FUNDAMENTAL DE


LA CONTABILIDAD, garantiza un mejor aprendizaje contable).

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Con los 3 ejemplos siguientes, determine los valores correctos que formen la
ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:
EJEMPLO 1: Para iniciar mi negocio, dispongo de 25.000 us. De mi
propiedad.
ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

_____________

___________

_______________

EJEMPLO 2: Para iniciar mi negocio, dispongo de 12.500 us. De mi


propiedad,
Mas 10.000 us. Que consegu prestados:
ACTIVO

_____________

PASIVO
=

___________

PATRIMONIO
+

_______________

EJEMPLO 3: Para iniciar mi negocio no tengo dinero de mi propiedad, pero,


Consegu un prstamo por 8.000 us.
ACTIVO
_____________

PASIVO
=

___________

PATRIMONIO
+

EJERCICIOS

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_______________

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Presentar los balances iniciales, dadas las siguientes condiciones:
(Considerar como importante el nombre de la empresa o negocio y la
fecha.)
2.1.1.- Iniciamos nuestro negocio con 1.250 us. En efectivo. Muebles y Enseres
por
2.652 us. Letras por cobrar 1.890 us. Debemos una cuenta por 2.200 us.
2.1.2.- Iniciamos con 5.321 us. Depositados en cuenta corriente en el banco.
7.845
us. en mercaderas. 500 us. en cuentas por cobrar a los trabajadores.
Debemos 4.893 en facturas de la mercaderas.
2.1.3.- Iniciamos con un vehculo por 20.500 us. En mercaderas 5.000 us. En
terrenos 10.000 us. Debemos del terreno un hipoteca por 2.560 us.
2.1.4.- Iniciamos con 1.250 us. depositados en el banco. 1.800 us. en equipo de
Computacin. 500 us. en arriendos por cobrar. 4.650 us en mercaderas.
Debemos de la computadora letras por 600 us. y sueldos por pagar por
1.500 us.
2.1.5.- Iniciamos con 1.000 us. en caja. Mercaderas por 9.845 us. Muebles y
enseres
por 2.800 us Debemos al banco 5.000 us.
2.1.6.- Iniciamos con 1.536 us. en caja. En depsitos en cuenta corriente en el
banco 12.589 us. En depsitos de ahorro en el banco 5.000 us. Facturas
por
cobrar a clientes por 15.000 us. en mercaderas 25.687 us. en vehculos
55.000 us.( los vehculos tienen una depreciacin acumulada de 9.785
us.)
En seguros pagados por anticipados 2.500 us. Se le deben a los
proveedores
12.875 us. Al banco se le deben pagares por 10.000 us. y de los
vehculos se
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deben 15.000 us.

2.2.- ESTADO DE RESULTADOS.- Es la relacin ordenada de las cuentas


de resultados o nominales, con las que se obtiene informacin sobre los
resultados (utilidades-ganancias o perdidas), durante un periodo contable
determinado.
PERIODO CONTABLE:.- Es el tiempo transcurrido entre balance y balance.
Este tiempo transcurrido entre balance y balance, puede ser de 1 ao, igual al
ao fiscal,(periodo en que se presenta la declaracin de renta), o cada 6 meses, o
cada 3 meses, lo mas conveniente es cada mes, con el fin de ejercer un mejor
control sobre los resultados y las finanzas en general de la empresa o negocio.
En los estados de resultados es importante interpretar el tiempo, el cual no es en
un momento determinado, a un da, sino durante un periodo de tiempo, ejemplo,
no es lo mismo estado de resultado entre el 1 y el 31 de diciembre del 2.009.
Que el estado de resultados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2.009,
aunque los datos sean los mismos, sus resultados son diferentes.
(Una razn lgica para exigir los estados financieros mensualmente, es que los
negocios se deben controlar por periodos cortos. Ningn negocio es parejo todo
el tiempo en sus resultados, todos son cclicos, tienen temporadas altas y
temporadas bajas, es necesario para el administrador, conocerlas y compararlas
entre si, temporadas altas contra temporadas altas y bajas contra temporadas
bajas.)
En los estados de resultados, no todas las cuentas que se mencionan como rentas
significan que el dinero halla ingresado, pueden existir rentas, que se mencionan
como rentas de este periodo, pero que aun no hallan sido canceladas. (hay
diferencia entre renta e ingreso). Ni tampoco que todos los gastos que se
mencionan como tal hayan egresado, pueden existir gastos, que son de este
periodo y aun no se han pagado. (hay diferencia entre gasto y egreso).
(Ejemplo, las ventas de este periodo, pude que aun no ingresen porque fueron a
crdito. Los gastos de depreciacin son gastos de este periodo, pero no han
significado egreso de dinero. El aporte patronal, el IECE-SECAP, son gastos de
este mes pero aun no egresan, sino hasta el prximo mes. Pueden existir en el
estado de resultados, parte de rentas y de gastos diferidos, que corresponden a
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este periodo, pero, cuyos ingresos y egresos de dinero, se presentaron en otros
periodos.)
A continuacin encontrara usted la presentacin de un Estado de Resultados de
una empresa comercial, cuya principal actividad son las ventas. El corresponde a
un ao, y se incluyen en el, la participacin a los trabajadores en las utilidades,
(15%), el impuesto a la renta, (25%) y la reserva legal,(10%).
CIA. A.B.C.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE-2.009
Ventas
Menos: Costo de Ventas
Utilidad Bruta en ventas
Menos: Gastos:
Sueldos
Arriendos
Intereses
Depreciacin equipo
Energa
Mantenimiento

896.542.00
(-)602.589.00
293.953.00
56.231.00
1.200.00
1.050.00
985.00
1.560.00
5.200.00 (-) 66.226.00

Mas: Rentas:
Honorarios
Comisiones

850.00
200.00 (+) 1.050.00

Utilidad antes de participacin a trabajadores 228.777.00


Menos participacin a trabajadores (15%) (-) 34.316.55
Utilidad antes del Impuesto a la renta
194.460.45
Menos Impuesto a la renta (25%)
Utilidad antes de Reserva legal
Menos Reserva Legal
Utilidad a disposicin de los socios

(-)

48.615.11
145.845.34
(-) 14.584.53
131.260.81

2.3.- ESTADO DE SUPERAVIT GANANCIA RETENIDA


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Es el estado financiero, que nos demuestra los cambios ocurridos en el
patrimonio,
La ultima utilidad, comparada con las anteriores acumuladas y que aun no se
distribuyen entre los socios. Se le conoce tambin con el nombre de estado de
utilidades no distribuidas.

2.4.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.- Es el estado financiero que nos


ensea las fuentes que originan ingresos de dinero, y las actividades que
originan los egresos de dinero, es decir de donde entra el dinero, y para donde se
va el dinero. Se puede presentar desde el punto de vista interno o desde el
exterior de la empresa. Si se realiza exteriormente a la empresa, se necesita para
su elaboracin, adems, el balance inicial, el balance final, y el estado de
resultados presentado entre los dos balances. Es el mas reciente de los estados
financieros, y las entidades que van a conceder crditos, (financieras, bancos,
proveedores, etc.), valoran mucho su significado. (Dada esta importancia, se le
dedica un capitulo detallado a este tema).
3.- CONCEPTOS BASICOS (Cuentas - Clasificacin - Principio de la
partida doble)
3.1.- CUENTAS.- Son documentos contables (una hoja o reporte especial),
donde se registran y acumulan los valores que corresponden a una persona
natural, a una persona jurdica, a una cosa o a un bien.
Un buen control para manejar la cuenta corriente en un banco es el siguiente:

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BANCO GUAYAQUIL
CUENTA CORRIENTE 170947198-9
CDIGO 111111-01
FECHA DETALLE

DEBE

HABER SALDO

Podemos decir que todas las cuentas tienen dos columnas, DEBE y HABER.
Considerando el SALDO, como la diferencia entre el DEBE, y el HABER.
Si el DEBE de una cuenta suma mas que el HABER, tendra un saldo
DEUDOR.
(D).
Si el HABER de una cuenta suma mas que el DEBE, tendra un saldo
ACREEDOR.(H)
3.2.- CLASIFICACION:
Una divisin o clasificacin bsica y sencilla de las cuentas es:

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REALES
O DE
BALANCE

CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE PATRIMONIO

CUENTAS
NOMINALES CUENTAS DE GASTOS
O DE
CUENTAS DE RENTAS
RESULTADOS (NO VAN AL BALANCE Y
SE CANCELAN POR LA
CUENTA RESUMEN
PRDIDAS Y GANANCIAS)

Ejercicios
Determine correctamente el saldo, DEUDOR (D) o ACREEDOR (H)
1.- 450 D (+) 200 D (=) _______ 2.- 720 H (+) 230 H (=) __________
3.- 450 D (-) 200 H (=) _______ 4.- 720 H (+) 230 D (=) __________
5.- Obsrvese que 2 saldos deudores ___________ y su resultado es ________
6.- 2 saldos acreedores _______________ y su resultado es _____________
7.- Dos saldos distintos ______________ y su resultado es el del _________
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8.- Cuando el resultado es 0, no es ni ___________ ni ______________
3.3.- PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE.- Recuerde siempre que el
termino CONTABILIDAD, guarda estrecha relacin con CUENTA. Todo
movimiento o transaccin, compromete siempre como mnimo la utilizacin de
dos cuentas, estas deben de afectarse una por el DEBE, y la otra por el HABER.
Hay ocasiones en que intervienen ms de dos cuentas, y la igualdad entre el
DEBE y el HABER, se dar siempre, esto permite el nacer del PRINCIPIO
DE LA PARTIDA DOBLE, que dice:
LA SUMA DE LOS VALORES REGISTRADOS EN EL DEBE, DE UNA
CUENTA, SERA IGUAL SIEMPRE A LA SUMA DE LOS VALORES
REGISTRADOS EN EL HABER DE OTRA O DE VARIAS CUENTAS. O
dicho de otra manera: NO HAY DEBITO, SIN CREDITO.
El registro original de todo movimiento contable se hace inicialmente en el libro
o registro diario, donde se observa mejor el cumplimiento de este principio. En
los programas de contabilidad (software contable), existen bloqueos automticos
que controlan este principio, el cual lo hace prcticamente inviolable.
A continuacin encontrara usted la contabilizacin de 6 transacciones contables,
donde vera: el cumplimiento del principio de la partida doble, la clasificacin de
las cuentas y el efecto causado en ellas al debitarla o acreditarla.

EJEMPLO 1
Deposito en el banco $2.000 en cuenta corriente.
DEBE
BANCOS

HABER

$ 2.000
CAJA

$ 2.000

BANCOS es una cuenta de ACTIVO, que AUMENTA, los


ACTIVOS aumentan al DEBE.
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CAJA es una cuenta de ACTIVO, que DISMINUYE, los ACTIVOS


disminuyen al HABER.
EJEMPLO 2
Compro muebles y enseres por $800, cancele con cheque $300 y por
el saldo firme una letra
MUEBLES Y ENSERES
$ 800
BANCOS
DOCUMENTOS POR PAGAR

$ 300
$ 500

MUEBLES Y ENSERES es una cuenta de ACTIVO,


que
AUMENTA, los ACTIVOS aumentan el DEBE.
BANCOS es una cuenta de ACTIVO, que disminuye, los ACTIVOS
disminuyen al HABER.
DOCUMENTOS POR PAGAR, es una cuenta de PASIVO, que
AUMENTA, los PASIVOS, aumentan al HABER.
DEBE

HABER

EJEMPLO 3
Giro cheque para por $250 para cancelar una letra que deba.
LETRAS POR PAGAR
BANCOS

$ 250
$

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250

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LETRAS POR PAGAR, es una cuenta de PASIVO, que


DISMINUYE, los PASIVOS, disminuyen al DEBE.
BANCOS, es una cuenta de ACTIVO, que DISMINUYE, Los
ACTIVOS disminuyen al HABER.
EJEMPLO 4
Me cancelan con cheque $ 600 de una letra que me deban.
CAJA

600

LETRAS POR COBRAR

600

CAJA, es una cuenta de ACTIVO, que AUMENTA, los ACTIVOS


aumentan al DEBE.
( El cheque entra a CAJA, y no a BANCOS, porque aun no se ha
depositado. Los depsitos en el BANCO se registran cuando la
papeleta de depsito tiene el sello de recibido por el BANCO. )
LETRAS POR COBRAR, es una cuenta de ACTIVO, que
DISMINUYE, los ACTIVOS, disminuyen al HABER.
EJEMPLO 5

DEBE

HABER

Giro cheque por $250 para cancelar arriendo del presente mes.
GASTOS ARRIENDO
BANCOS

250
$

250

GASTO ARRIENDO, es una cuenta de RESULTADO DE GASTOS,


que aumenta, LOS GASTOS, aumentan siempre al DEBE.
BANCOS, es una cuenta de ACTIVO, que disminuye, los ACTIVOS,
disminuyen al HABER.
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EJEMPLO 6
Me cancelan con cheque $ 80 por concepto de intereses.
CAJA

$ 80
RENTA INTERESES

80

CAJA, es una cuenta de ACTIVO, que AUMENTA, los ACTIVOS,


aumentan al DEBE.
( VER NOTA EJEMPLO 4 )
RENTA INTERESES, es una cuenta de RESULTADOS DE
RENTAS que aumenta, LAS RENTAS, siempre aumentan al
HABER.
Considerando las contabilizaciones realizadas en diario y los anlisis
(Clasificacin y efecto), hechas en los ejemplos 1 a 6. Contabilizar los
siguientes ejercicios:
1.- Inicio mi negocio con 15.000 de capital.
2.- Deposito en el banco 8.500
3.- Recibo nota de debito del banco por 15 por chequera.
4.- Giro cheque por 1.800 `para compra de una computadora.
5.- Compro muebles y enseres por 1.500, cancele con cheque 650 y
por el saldo firme letra.
6.- Giro cheque por 500 para conceder un prstamo. Me firmaron
letra.
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7.- Me conceden prstamo por 1.000 firme letra, me entregaron


cheque.
8.- Giro cheque por 450 para cancelar una letra que deba.
9.- me cancelan con cheque 420 de una letra que me deban.
10.- Giro cheque por 150 para cancelar el arriendo del presente mes.
11.- Me cancelan con cheque 200 por arriendo del presente mes.
12.- Giro cheque por 200 para prestarlos a un trabajador.
13.- Giro cheque para cancelar el rol de pagos as: por sueldos 1.345,
descont 50 por prstamo a trabajadores, gire cheque por el valor neto.
14.- Compro mercadera 12.450, cancele con cheque.
15.- Compro mercadera por 20.000 firme una letra.
16.- Compro mercadera por 25.000 cancele el 30% con cheque y por
el saldo firme letra.
17.- Giro cheque por 654 para cancelar una letra que deba.
18.- Me cancelan con cheque 180 de una letra que me deban.
19.- Compro papelera para consumir en el mes por 35, cancele con
cheque.
20.- Vendo mercadera por 15.000 me cancelan con cheque.( Costo de
la mercadera 12.000)
21.- Vendo me rcadera por 6.200, me firmaron letra, (Costo 4.500)
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22.- Vendo mercadera por 2.650, me cancelaron con cheque el 30%


por el saldo me firmaron letra.( costo de la mercadera 1.365)
23.- Compro papelera para consumir en 3 meses por 2.500. Cancele
el 25% con cheque y por el saldo firme letras.
24.- De la papelera anterior, se han consumido 450.
25.- Giro cheque por 900 para cancelar 3 meses de arriendos
anticipados.
26.- Del arriendo anticipado anterior, se han consumido 1 mes.
27.- Me cancelan con cheque 1.500 por honorarios profesionales del
presente mes.
28.- Me cancelan con cheque intereses de este mes por 150.
29.- Giro cheque por 200 para provisin de fondos de caja chica.
30.- Giro cheque por 500 para cancelar honorarios profesionales de
este mes.
31.- Giro cheque por 250 para cancelar comisiones sobre las ventas de
este mes.
32.- Recibo nota de debito del banco por 150 por intereses de
sobregiro.
33.- Cancelo con dinero de caja chica 82 por servicio de energa.
34.- Entrego al conserje 100 de caja chica para diligencias varias.
35.- Regresa el conserje y presenta la siguiente relacin de gastos:
por compra de caf y azcar 20, por buses y taxis 5, por compra de
papelera 15, por fotocopias 10, por pago de energa 35, reintegra 10.
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36.- Compro mercadera por 10.000 mas el IVA., cancele con cheque.
37.- Vendo la anterior mercadera por 13.200 mas el IVA., me cancelaron con
cheque.
38.- Me cancelan honorarios profesionales por 850, me descontaron el 5% de
retencin en la fuente, me entregaron cheque.
39.- Cancelo comisiones sobre las ventas por 1.200, descont el 5% de retencin
en la fuente gire cheque por el valor neto.
40.- Compro mercadera por 5.645, me descontaron el 2.5%, me cobraron el
IVA, descont el 1% por retencin en la fuente, y el 30% de retencin sobre el
valor del IVA., gire cheque por el valor neto.
41.- Vendo la anterior mercadera por 8.256, descont el 1.5%, cobre el IVA, me
descontaron el 1% de retencin en la fuente, y el 30% de retencin sobre el valor
del IVA., me cancelaron con cheque.
42.- Me cancelan honorarios profesionales por 850, cobre el IVA, me
descontaron el 5% de retencin en la fuente, y el 100% de retencin sobre el
valor del IVA., me dieron depositaron el neto en el banco.
43.- Cancelo comisiones por 500 mas el IVA., descont el 5% de retencin en la
fuente, y el 100% de retencin sobre el IVA., gire cheque por el valor neto.
44.- Nos cancelan a la Cia. Super-asesores, honorarios profesionales por 2.500
mas el IVA, nos descontaron el 1% de retencin en la fuente, y el 70% de
retencin sobre el IVA.,nos entregaron cheque.
45.- La Cia. Super-asesores, cancela servicios profesionales por 750 mas el
IVA., descuenta el 1% de retencin en la fuente, y el 70% de retencin sobre el
IVA., giro cheque por el valor neto.
46.- N.N. persona natural, compra un vehculo por 15.000 mas el IVA., cancela
con cheque.
47.- Cia. XX S.A. compra a un contribuyente especial, vehculo por 25.000 mas
el IVA, descuenta el 1% de retencin en la fuente, gira cheque por el valor neto.

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48.- Cia. AB. S.A. compra a un contribuyente no especial, vehculo por 30.000
mas el IVA., descuenta el 1% de retencin en la fuente, y el 30% de retencin
sobre el IVA. Firma letras por el valor total.
49.- Cancelo el rol de pagos por 2.561, descont el IESS, (aporte del
trabajador) gire cheque por el valor neto.
50.- Contabilizo el aporte patronal, el IECE-SECAP, correspondiente a la
anterior transaccin.
51.- Se le cancela al IESS los aportes correspondientes a las transacciones
anteriores.
52.- Adquirimos pliza de seguros para los vehculos, a 1 ao, por valor de 850,
as: el 50% con cheque, y el saldo con letras.

3.3 .- ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.La ecuacin fundamental de la contabilidad es:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

ACTIVO: Son todos los bienes o recursos que tiene la empresa o el negocio,
como el dinero en caja o en bancos, los documentos por cobrar, los muebles y
enseres, la mercadera, los activos fijos como son los edificios, terrenos,
vehculos, todos los valores pagados por anticipados, e.t.c.
PASIVOS: Son todas las deudas que tienen la empresa con terceros o con
socios, ( recuerde que los socios son personas diferentes a la empresa o negocio,
de acuerdo al principio contable de, ENTIDAD COMERCIAL, un negocio
existe separadamente de su dueo. ) Son pasivos : documentos por pagar,
cuentas por pagar, sueldos por pagar, impuestos por pagar, obligaciones
bancarias, hipotecas por pagar, dividendos por pagar, e.t.c.
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PATRIMONIO: Es la diferencia entre el activo y el pasivo, o sea lo que
realmente es de la empresa o del negocio, una vez le pague a terceros, (Pasivo
Externo ) y a Socios ( Pasivo Interno ).

3.4.- ASIENTOS CONTABLES.- El objeto de un asiento contable es el


intercambio de valores entre cuentas. Estas se elevan a la categora de asiento
simple, cuando tienen dos cuentas, y a la de asiento compuesto, si son mas de
dos cuentas las que intervienen en el asiento contable.
Todo asiento contable afecta al Balance General y/o al Estado de Resultados.
Los asientos contables pueden ser Internos o Intrnsecos, no afectan a terceros
sino a cuentas internas de la empresa o negocio, y no se necesita un documento
como la factura, o recibo, para soportar su validez. Ejemplo cuando se realiza un
ajuste.
Y Externo o Extrnseco, el cual si afecta a terceros, y para su validez, es
necesario elaborar un documento Legal, como una factura, un recibo, un
comprobante de ingresos o egreso, un rol de pagos etc. Estos documentos son
conocidos como soportes contables, y deben cumplir con las exigencias de ley.
Una vez se elabora el documento soporte, se revisa, se analiza, y se determinan
las cuentas que van a afectarse. Esto se hace mediante un asiento de diario, el
cual, es a continuacin, mayorizado, jornalizado, o simplemente individualizado
en cuentas llamadas mayores, o auxiliares. ( Es aqu donde se observa la
importancia de un cdigo o plan de cuentas bien estructurado. )

3.5.- PERIODO CONTABLE.- Es el tiempo transcurrido entre balance y


balance. La duracin de un periodo contable, puede ser de 1 mes, que es lo mas
conveniente, de 2 meses, de 3 meses, de 6 meses, o de 1 ao. Hoy en da, y
gracias al concurso de la informtica, es posibles obtener los estados financieros
a diario.
La recomendacin de presentar los estados financieros mensualmente, es con el
fin de controlar a corto plazo la evolucin de la empresa o del negocio, y
determinar con la informacin, temporadas altas, temporadas bajas, y as,
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obtener mayor informacin para realizar anlisis financiero, y encontrar razones
que pueden determinar las causas de los picos econmicos que se presentan.

3.6.- CUENTAS GENERALMENTE UTILIZADAS.- Algunas


cuentas de Activo, son:
CAJA.- Para los valores en dinero en efectivo, ( billetes, monedas, cheques),
Portes de correo, recibos de tarjetas de crdito.
CAJA CHICA.- Donde se registran los dineros en efectivo para realizar
pagos de menor cuanta.
BANCOS.- Para registrar los dineros depositados en los bancos, en cuenta
Corriente.
DEPSITOS EN AHORROS.- Donde se registran los dineros depositados
en Cuentas de ahorro.
CUENTAS POR COBRAR O DEUDORES.-Deudas a favor, pero sin
respaldo Legal alguno, o con un simple Recibo provisional.
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PRESTAMOS A TRABAJADORES.- Dineros prestados a los trabajadores.
ANTICIPOS DE SUELDOS.Anticipos de sueldos hechos a los
trabajadores, Y cuyo valor total ser descontado en el prximo rol de
pagos.
DOCUMENTOS POR COBRAR.- Deudas a favor respaldadas por una
Factura, o un pagare.
LETRAS POR COBRAR.- Deudas a favor respaldadas por una letra de
Cambio.
HIPOTECAS POR COBRAR.- Deudas a favor, respaldadas con la firma de
Una hipoteca.
MERCADERAS: Bienes destinados exclusivamente para la venta.
SUMINISTROS DE OFICINA: Para la compra de papel, lpices, plumas,
Grapadoras, perforadoras, reglas, sacaganchos, borradores, tintas,
almohadillas, sellos, etc, para ser utilizados en varios periodos de tiempo.
Generalmente se almacenan.
MUEBLES Y ENSERES: Para registrar la inversin en escritorios, sillas,
Asientos, mesas, archivadores, maceteros,
cuadros, ventiladores, papeleras, etc.
EQUIPO DE OFICINA.- Para registrar las inversiones en maquinas de
sumar de escribir, protectoras de cheques, calculadoras etc.
EQUIPO DE COMPUTACIN: Para la inversin en computadoras,
sistemas, Programas, etc.
TERRENOS: Para la inversin en terrenos por construir, o para el valor
del
Terreno, sobre el que se encuentra construido el edificio.
EDIFICIOS: Para la inversin en las construcciones de los bienes races.
(El terreno, no se deprecia.)
VEHCULOS: Para la inversin realizada en vehculos.
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MAQUINARIA Y EQUIPO: Para la inversin en equipo destinado para la
Produccin.
SEMOVIENTES: Para la inversin en ganados.
INVERSIONES FINANCIERAS: Para registra los valores invertidos en
Papeles negociables en las bolsas de
valores, como acciones, bonos, cedulas, etc.
DEPSITOS DADOS EN GARANTA: Para registrar los dineros dados en
Depsitos, para garantizar la
conservacin de un bien, trabajo o negocio. Ej. El deposito dado por
arriendo, o por el medidor de luz, etc.
ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO , INTERESES PAGADOS
POR ANTICIPADO , HONORARIOS PAGADOS POR ANTICIPADO ,
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO : Son cuentas en las que se
contabilizan todos los pagos anticipados por concepto de arriendos,
intereses, honorarios, y seguros. Estas cuentas con todo lo pagado por
anticipado, son los llamados Activos Diferidos.
RETENCIN EN LA FUENTE PREPAGADA: Donde se registran los
Descuentos del 1% y del
5% Que nos hacen, por concepto de Retenciones en la fuente.

RETENCIN ESPECIAL DEL 30% DEL IVA: Para registrar la


Retencin del 30% que nos
hacen, sobre el IVA que nos cancelan. (Ocurre cuando un agente de
retencin, vende un bien. Es decir, nos entregan solo el 70% del IVA)
RETENCIN ESPECIAL DEL 70% DEL IVA: Para registrar la
Retencin del 70% que nos
hacen, sobre el IVA, que nos cancelan. (Ocurre cuando un agente de
retencin vende un servicio. Es decir, nos entregan solo el 30% del IVA)
RETENCIN ESPECIAL DEL 100% DEL IVA: Para registrar la
retencin
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Total del IVA que nos
hacen. (Ocurre cuando una persona natural titulo de estudios superiores,
vende un servicio profesional, o una persona natural no obligada a llevar
contabilidad cobran arrendamientos)
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA: Donde se registra el valor
que se paga por concepto de anticipo del impuesto a la renta para el
prximo ao.
Las cuentas del Activo, se ordenan segn la liquidez de cada una del ellas.
Se considera Liquidez, el dinero, o la facilidad con que algo se convierte en
dinero.

ALGUNAS CUENTAS DEL PASIVO SON:


CUENTAS POR PAGAR: Para registrar las deudas en contra, pero sin la
Firma de documento legal, o con la firma de un
recibo provisional.
DOCUMENTOS POR PAGAR: Donde se registran las deudas en contra,
pero con la firma de una factura, o de un pagare.
LETRAS POR PAGAR: Para registrar las deudas en contra, pero con la
Firma de una letra de cambio.
OBLIGACIONES BANCARIAS: Donde se registran las deudas en contra
con los bancos.
HIPOTECAS POR PAGAR: Para las deudas en contra, respaldadas por la
Hipoteca de un bien nuestro.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): Los dineros pagados en
Compra de bienes y servicios
gravados con el IVA, se registran al DEBE de esta cuenta. (constituyen
crdito fiscal) A su vez la venta de bienes y servicios gravados con el IVA,
se registran al HABER. La diferencia entre el DEBE y el HABER
generalmente es saldo acreedor, es decir, el valor a pagar al Estado por
concepto de IVA, en una declaracin mensual del IVA. Si el saldo es
deudor, significa que hay crdito fiscal a favor del contribuyente. (Hay
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necesidad de presentar la declaracin mensual del IVA, pero no pagar,
porque en vez de deberle al Estado, es Este, quien nos debe)
RETENCIN ESPECIAL DEL 30% DEL IVA POR PAGAR: Para
registrar la retencin del 30% sobre el IVA, que como Agentes de
Retencin, nos corresponde hacer cuando adquirimos un bien.
RETENCIN ESPECIAL DEL 70% DEL IVA POR PAGAR: Para
registrar la retencin del 70% sobre el IVA, que como Agentes de
Retencin, nos corresponde hacer cuando adquirimos un servicio.
RETENCIN ESPECIAL DEL 100% DEL IVA POR PAGAR: Para
Registrar
la retencin del 100% sobre el IVA, que como Agentes de Retencin, nos
corresponde hacer cuando adquirimos un servicio a un profesional con
estudios superiores. Tambin cuando cancelamos arriendos a personas
naturales, no obligadas a llevar contabilidad.
RETENCIN EN LA FUENTE POR PAGAR: Para registrar el 1% y el
8%
De retencin en la fuente
que como Agentes de Retencin, estamos obligados a realizar.

ES
IMPORTANTE
ANOTAR
QUE
A
LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES NO SE LES HACE
RETENCIN SOBRE EL IVA, SI, POR RETENCIN
EN LA FUENTE DEL 1% O DEL 5%.
Las cuentas del pasivo son fciles de titular, debido a que en la mayora de los
casos va claro el concepto de la cuenta, acompaado del trmino POR PAGAR.
Ejemplos:
SUELDOS POR PAGAR
VACACIONES POR PAGAR
I.E.S.S. POR PAGAR
PAGAR

COOPERATIVA POR PAGAR


SINDICATO POR PAGAR
TRIBUNAL MENORES POR
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COMISARIATO POR PAGAR
COMISIONES POR PAGAR
13. REMUNERACIN POR PAGAR PUBLICIDAD POR PAGAR
14 . REMUNERACIN POR PAGAR ARRIENDO POR PAGAR
HONORARIOS POR PAGAR
INTERESES POR PAGAR
PROVISIN PARA BENEFICIOS SOCIALES
COMPONENTES SALARIALES POR PAGAR.

ALGUNAS CUENTAS DE PATRIMONIO SON:


CAPITAL: Donde se registra el capital inicial, o los aumentos a este, hechos
mediante reforma de escritura de constitucin, requisito sin el cual no se
puede hacer el aumento del capital.
PERDIDAS Y GANANCIAS: Cuenta resumen que registra la cancelacin
de las cuentas de resultados ( rentas y gastos ), es decir representa la
utilidad obtenida en el ultimo periodo.
UTILIDADES POR DISTRIBUIR: Donde se registran las utilidades de los
Socios, obtenidas en periodos anteriores
y aun no repartidas.
RESERVA LEGAL: Las compaas deben establecer esta reserva legal con
el 10% de las utilidades obtenidas. Se suspende la reserva legal, cuando esta
llega el 50% del capital, generalmente se capitaliza, y se continua haciendo
la Reserva.
RESERVAS ESTATUTARIAS: Para registrar las reservas especiales que
la
Asamblea General de Socios determine.

ALGUNAS CUENTAS DE RESULTADOS DE RENTAS SON:


VENTAS: Para registrar las ventas de bienes y servicios que la empresa o el
Negocio determinen. Es la fuente principal de rentas.
RENTA HONORARIOS: Para registrar las rentas por honorarios.
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RENTA COMISIONES: Para registrar las comisiones que se ganan.
RENTA ARRIENDOS: Para registrar las rentas provenientes de arriendos.
RENTA INTERESES: Para registrar los intereses que se ganan.
APROVECHAMIENTO: Donde se registran los valores ganados por venta
De desperdicios, materiales de desecho, o por
reciclajes.
OTRAS CUENTAS DE RENTAS: Deben ir precedidas de la palabra
RENTA. Nunca utilizar la cuenta Rentas Varias.

ALGUNAS CUENTAS DE RESULTADOS DE GASTOS SON:


COSTO DE VENTAS: Para registrar la salida de la mercadera que se
vende
Al costo.
DESCUENTOS EN VENTAS
DEVOLUCIONES EN VENTAS
GASTOS SUELDOS
GASTOS SOBRE TIEMPOS
GASTO RECARGO NOCTURNO
GASTO COMISIONES A VENDEDORES
GASTO COMPONENTES SALARIALES
GASTO 13. REMUNERACIN
GASTO 14. REMUNERACIN

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GASTOS BONIFICACIN : Cuando se da algn obsequio a un
trabajador.
GASTO ATENCIONES A CLIENTES: Para regalos o invitaciones a
clientes.
GASTO FONDO DE RESERVA
GASTO APORTE PATRONAL: Para el 11.15% que corresponde al
patrono.
GASTO IECE-SECAP: Para registrar el 1% que corresponde al patrono.
GASTO VACACIONES
GASTO HONORARIOS PROFESIONALES
GASTO ARRIENDO: Donde se registra el arriendo del periodo.
GASTO AGUA.
GASTO LUZ
GASTO TELFONO
GASTO ALIMENTACIN, O LUNCH
GASTO REFRIGERIOS: Para comida rpida, colas, sanduwches, etc.
GASTOS VITICOS: Para vivienda y alimentacin del personal viajero.
GASTOS DE REPRESENTACIN: Para los valores entregados a los
Ejecutivos, para representar a la
empresa.
GASTOS UNIFORMES
GASTO CALZADO
GASTOS PUBLICIDAD
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GASTOS COMBUSTIBLE
GASTOS LUBRICANTES
GASTOS MANTENIMIENTO: Para registrar
desglosando en muebles, edificio, vehculos, etc.

el

mantenimiento,

GASTOS MDICOS
GASTOS MEDICINAS
GASTOS INTERESES BANCARIOS
GASTOS INTERESES DE SOBREGIRO
GASTOS CHEQUERA
GASTOS MANTENIMIENTO DE CUENTAS BANCARIAS
GASTO PAPELERA Y TILES DE OFICINA
GASTO ASEO Y LIMPIEZA
GASTOS FOTOCOPIAS
GASTOS BUSES-TAXIS
GASTOS DE CAPACITACIN
GASTOS DE DEPRECIACIN: Deben desglosarse indicando el activo
Fijo que se deprecia.
GASTOS SUSCRIPCIONES A MEDIOS
GASTOS IMPUESTOS MUNICIPALES
GASTOS SERVICIOS OCASIONALES
GASTOS CUENTAS INCOBRABLES
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GASTOS DONACIONES

LOS GASTOS DEBEN DETALLARSE Y NUNCA AGRUPARSE


EN CUENTAS COMO: GASTOS VARIOS, GASTOS
GENERALES,
GASTOS
MISCELNEOS,
GASTOS
RESERVADOS, ETC.
Con el fin de resumir en forma practica y breve LA LEY DE
RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO y su REGLAMENTO, as
como las RESOLUCIONES sobre el tema de la RETENCIN
ESPECIAL DEL IVA Y LA RETENCIN EN LA FUENTE, a la
fecha ( NOVIEMBRE 18 DEL 2.005 ), me permito poner a su
consideracin, las siguientes orientaciones:
1. Entre Contribuyentes Especiales, no se hacen Retenciones
Especiales de IVA, pero el Contribuyente Especial si retiene
el IVA asi:
El 100% cuando es a una Persona Natural, no obligada a
llevar contabilidad, y que no tiene facturas.
El 70% cuando se trata de un servicio.
El 30% cuando se adquiere un bien.
2. Al momento, las Personas Naturales obligadas a llevar
contabilidad, se obligan con las mismas condiciones
existentes para los Contribuyentes no Especiales.
3. Entre Contribuyentes no Especiales, y Personas Naturales
obligadas a llevar contabilidad, no se hacen Retencin
Especial de IVA.
4. A las Personas Naturales, no obligadas a llevar contabilidad
que tienen facturas legalizadas, se les retiene el 100%, por
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Retencin Especial del IVA. A las Personas Naturales, no


obligadas a llevar contabilidad que no tienen facturas
legalizadas, quien les efecta el pago, les har una
LIQUIDACIN DE COMPRA, y se les retendr por
Retencin Especial de IVA, el 100%.
5. A los Profesionales con titulo de educacin superior, y al
pago de arriendos a Personas Naturales, no obligadas a
llevar contabilidad, con factura propia o sin ella, se les
retendr el 100% por Retencin Especial del IVA. (Esta es
una excepcin ).
6. El arriendo de un inmueble para vivienda no lleva IVA, pero
para otro fin si lleva IVA.
7. La retencin en la fuente, es del 8% para las siguientes
actividades:
Descuentos a agentes afianzados de aduana, agencias de
viajes por comisin, arrendamiento de bienes inmuebles ,
arriendos de oficinas y locales comerciales, entre sociedades,
capacitacin y a entrenadores nacionales, comisiones a
terceros, comisin a profesionales liberales, entre
sociedades, comisiones y regalas, a corredores de seguros,
procesamiento de datos, intereses sobre rendimientos
financieros, pagos a corredores de bolsas de valores, los
pagos realizados a deportistas, entrenadores, rbitros y
miembros del cuerpo tcnico.
9.- La retencin en la fuente es del 8% en los siguientes casos:
Los pagos a personas naturales nacionales residentes por sus
servicios prestados.

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Los pagos a personas naturales extranjeras o nacionales no


residentes que permanezcan en el pas por mas de 180 das
calendario, que presten servicios inmateriales en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
Los pagos
naturales.

por arriendo de bienes inmuebles a personas

Los pagos a notarios, registradores de la propiedad y


mercantil, por actividades notariales y de registro.
10.- Para la gran mayora de actividades restantes la Retencin
en La fuente es del 1%.
11.- Para pagos por concepto de seguros y reaseguros se hace
retencin en la fuente del 0.1%
12.- Para pagos a extranjeros no residentes que estn en el pas
por menos de 180 das (servicios ocasionales) se hace
retencin en la fuente del 25% y 100% del IVA
Articulo. 38
. EMISION DE COMPROBANTES DE VENTAS: Los sujetos pasivos debern emitir y
entregar comprobantes de ventas en todas las transferencias de bienes y en la prestacin de
servicios que efecten, independientemente de su valor, y de los contratos celebrados.
Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes o de la prestacin de
servicios de cualquier naturaleza, aun cuando dicha transferencias o prestaciones se
realicen a titulo gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estn sometidas a tarifa 0%
del IVA, independientemente de las condiciones de pago.
No obstante las personas naturales obligadas a llevar contabilidad debern emitir
comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el
reglamento del comprobante de venta y de retencin.
Sin embargo, en transacciones de menor valor la personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, a peticin del adquiriente del bien o servicio, estn obligadas a emitir o
entregar comprobantes de venta.
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Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus
transacciones inferiores al limite establecido en el reglamento del comprobante de venta y
de retencin, al final de cada da emitirn una sola nota de venta cuyo original y copia
conservaran en sus poder.
En todos los dems aspectos se estar a lo dispuesto en el reglamento de comprobantes de
venta y de retencin.

Contabilizar en diario, clasificando las cuentas e indicando su


efecto (+ o -)
1.- Compro mercadera por 456.25 con descuento del 4%, cancele iva,
descont el 30% del iva, y le 1% del RIF. Cancele con cheque.
2.- Vendo la anterior mercadera por 756.43 desconte el 1.5%, cobre el
iva, me descontaron el 30% del iva, y el 1% del rif, ma cancelaron con
cheque.
3.- Cancelo con cheque honorarios profesionales por 1.500,00
descont el 10% del RIF y el 100% del iva, hice el cheque por el valor
correspondiente.

Contabilizar en diario las siguientes transacciones (somos C.E.)


1.- Compro mercaderas por us. 3.552.00, con descuento del 2.5%, mas el
IVA, menos el 1% de RIF. Cancele con cheque. ( A C. no E.)
2.- Vendo la anterior mercadera por us 4.800.00, con descuento del 1.8%
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mas el IVA, menos el 1% del RIF, me cancelan con cheque.( A J.
Pueblo)
3.- Compro con cheque una computadora por u.s. 2.500.00 mas el IVA,
menos el 1% de RIF, cancele con cheque. ( A C. E.)
4.- Compro mercaderas por us. 12.589.00 con descuento del 3%, mas el
IVA, menos el 1% de RIF, cancele el 30% con cheque, y por el saldo
firme
Letra. ( A C. no E.)
5.- Vendo la anterior mercadera por u.s. 15.398.00, mas el IVA, menos el
1% del RIF, nos cancelan el 40% con cheque, por el saldo me firmaron
letra. ( A Persona natural obligada a llevar contabilidad )
6.- Giro cheque por u.s. 500.00 para prestarlos a un trabajador.
7.- Cancelo el rol de pagos asi: por sueldos 3.500.00, por sobre tiempos
1.000.00, descont 200.00 por prestamos a trabajadores y el IESS, gire
cheque por el valor neto.
8.- La depreciacin de la computadora se estima en u.s. 82.00.
9.- Calculo y contabilizo el aporte patronal, el IECE-SECAP. ( considerar
el asiento numero 7. )
10.- Giro cheque para cancelar al IESS.

Con las siguientes transacciones, elaborar las facturas, y contabilizarlas en


diario DE ACUERDO A LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO.

1.A.- Soy un (C.E.) y compro a un (C.no E.), mercaderas por us.


4.291.00 ,con descuento del 2.5%, mas el IVA, gire cheque.
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1.B.- Vendo la anterior mercadera a un (C. no E.), por us. 5.700.00, con
descuento del 1.5%, mas el IVA., me cancelaron con cheque.
2.A.- Soy una persona natural obligada a llevar contabilidad y compro a un
(C.E.) mercaderas por us. 3.356.00 con descuento del 2%, mas el
IVA,
cancele con cheque.
2.B.- Vendo la anterior mercadera a un (C.E.) en us. 4.630.00, con
descuento del 3%, mas el IVA., me cancelan con cheque.
3.- Soy un (C no E), y contrato con una persona natural (no tiene facturas),
un trabajo de mantenimiento por us. 500.00, mas el IVA, cancelo con
cheque.
4.- Soy un profesional independiente, no obligado a llevar contabilidad, y
facturo honorarios profesionales a un (C. no E.), por us. 1.500.00, me
cancelan con cheque.
5.- Soy una firma de consultores independientes (C. no E), y facturo a un
(C. E.), honorarios profesionales por us. 2.500.00, me cancelan con
cheque.

EJERCICIOS
Con los siguientes ejercicios debe realizar el periodo contable
completo, el cual debe contener los siguientes pasos:
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1. Hacer el balance inicial clasificado y con plan de cuentas.


2. Realizar la apertura de libros en el diario y pasarlo al
mayor.
3. Registrar el movimiento en diario y luego en mayor.
4. Terminado el
comprobacin.

movimiento,

hacer

el

balance

de

5. Calcular los ajustes y realizar los asientos de diario, y


pasarlos al mayor.
6. Hacer el balance de comprobacin ajustado.
7. Con base en el balance de comprobacin ajustado, hacer
estado de resultados, calculando el 15% de participacin en
las utilidades de la empresa, el 25% del impuesto a la renta,
y el 10% de la reserva legal.
8. Hacer los asientos de cierre o de cancelacin de cuentas
nominales en diario y pasarlas al mayor.
9. Contabilizar en diario y mayor los asientos pos-cierre, o
legales.
10.

Presentar el balance final clasificado.

EJERCICIO 1 CONTRIBUYENTE ESPECIAL


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Dic.- 1 Balance inicial: Bancos 20.000; Documentos x cobrar


25.000
Mercadera 30.000; Documentos x pagar 35.000; Capital
X.
Dic.- 3 Se le vende a un contribuyente especial, mercaderas por
21.000, con descuento del 4%, mas el IVA. Nos depositaron
el dinero en el banco. El costo de la mercadera es de
15.200
( considerar el cumplimiento de la ley )
Dic.- 6 Se le compra mercadera a un contribuyente especial por
15.350, con descuento del 6% mas el IVA, cancelamos con
cheque.( Considerar el cumplimiento de la ley.)
Dic.- 10 Se le compra mercadera a un contribuyente no especial,
Por 12.412, con descuento del 5%, mas el IVA. Se cancelo
El 50% con cheque y por el saldo firme letra. ( cumplir
con
La ley.)
Dic.- 15 Se le vende mercadera a un contribuyente no especial,
Por 17.264, con descuento del 3%, mas el IVA, nos
Cancelaron el 50% con deposito en el banco, y letras por
El saldo. El costo de la mercadera vendida es de 12.510.
( Cumplir con la ley ).
Dic.- 18 Se le cancela a Juan Pueblo, (no tiene facturas), servicios
De mantenimiento por 650,mas IVA, se le cancelo con
Cheque. (cumplir con la ley)
Dic.- 22 Se gira cheque por 300 para prestarlo a un trabajador.
Dic.- 24 Se hace cheque para cancelar el 30% del total de los
Documentos por pagar.
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Dic.- 26 Nos cancelan con deposito en el banco, el 40% del total


De los documentos por cobrar que nos deben.
Dic.- 28 Se le gira cheque a una persona natural ( no tiene factura)
Para cancelar 3 meses de arriendo anticipado de un local
Comercial a razn de 300 dlares mensuales.
Dic.- 31 Se cancela el rol de pagos as:
Por sueldos
Por sobre tiempos

2.410
800

Se descontaron 80 por prestamos a trabajadores, el IESS


(aporte de trabajadores), se giro cheque por el valor neto.
Con la anterior informacin se requiere:
1.- Cuadrar, clasificar, y codificar el balance inicial.
2.- Realizar la apertura de libros en diario y mayor.
3.- Registrar los movimientos en diario y mayor. Con plan de cuentas.
4.- Tomar el balance de comprobacin. ( antes de ajustes )
5.- Calcular y contabilizar en diario y mayor, los asientos de ajustes.
6.- Tomar el balance de comprobacin ajustado.
7.- Presentar el Estado de Resultados, con el calculo de las obligaciones de
Ley.
8.- Registrar en diario y mayor los asientos de cancelacin de cuentas de
Resultados.
9.- Registrar en diario y mayor los asientos Pos-Cierre ( de Ley ).
10.- Presentar el balance final clasificado.
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EJERCICIO 2 CONTRIBUYENTE ESPECIAL


Dic.- 1 BALANCE INICIAL: Bancos 5.000; Documentos x cobrar
12.000; Mercaderas 15.500;
Vehculo
16.000; Depreciacin Acumulada Vehculo 2.500;
Documento
por pagar 8.500; Hipotecas x pagar ( L.P. ) 15.000; Capital
X.
Dic.- 4 Compramos mercadera a (C.E.) por 22.300, con descuento
Del 4.5%, mas el IVA, Cancelamos el 40% con cheque y letra
Por el saldo. ( Cumplir con la Ley ).
Dic.- 7 Se le cancelan 150 mas el IVA, a un mecnico ( no tiene
Facturas ). Se giro cheque. (Cumplir con la Ley).
Dic.- 8 Se vende mercadera a un (C. E.) por 30.000 con descuento
Del 2.5%, mas el IVA. Nos cancelaron el 60% con deposito
en
El banco, por el saldo letra. El costo de la mercadera es de
16.500. (Cumplir con la Ley).
Dic.- 9 Recibimos nota debito del banco por intereses de sobregiro
Por valor de 55 dlares.
Dic.- 10 se vende mercadera a (C. No E.) por 9.565 menos con
Descuento del 1.5%, mas el IVA, nos cancelaron en efectivo
el 60%, por el saldo letra. El costo de la mercadera es
de 6.200 (Cumplir con la Ley).
Dic. 12 Se le compra mercadera a (P.N. obligada a llevar contab.)
Por valor de 7.500 menos descuento del 3.5%, mas el IVA.
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Cancelamos el 35%
(Cumplir
Con la Ley).

con cheque y letra por el saldo.

Dic. 15 Deposito en el banco el dinero de caja menos 400 dlares.

Dic. 18 Nos cancelan 3 meses de arriendo anticipado de un local


Comercial, nos depositaron en el banco.(Cumplir con la Ley)
El valor del arriendo es de 250 mensuales. ( C. no E.)
Dic. 20 Aseguramos el vehculo a 1 ao, cancelamos 850 mas IVA,
con cheque, descontamos el 1 por mil de RIF.
Dic. 22 Giramos cheque por 150 para prstamo a un trabajador.
Dic. 26 Cancelamos con cheque el 25% del total de documentos
X pagar.
Dic. 27 Nos cancelan con cheque el 30% del total de los
Documentos x cobrar.
Dic.31 cancelamos el rol de pagos as: por sueldos 1.450, por
Sobre tiempos 739, descontamos 50 por prstamo, el IESS,
Se giro cheque por el valor neto.
Dic.31 Considerar para los ajustes a calcular, la depreciacin del
Vehculo que se estima en 240 dlares.
Con la anterior informacin se requiere:
1.- Cuadrar, clasificar, y codificar el balance inicial.
2.- Realizar la apertura de libros en diario y mayor.
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3.- Registrar los movimientos en diario y mayor. Con plan de cuentas.
4.- Tomar el balance de comprobacin. ( antes de ajustes )
5.- Calcular y contabilizar en diario y mayor, los asientos de ajustes.
6.- Tomar el balance de comprobacin ajustado.
7.- Presentar el Estado de Resultados, con el calculo de las obligaciones de
Ley.
8.- Registrar en diario y mayor los asientos de cancelacin de cuentas de
Resultados.
9.- Registrar en diario y mayor los asientos Pos-Cierre ( de Ley ).
10.- Presentar el balance final clasificado.

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EJERCICIO 3 CASO PERSONA NATURAL


( OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD )
Dic.- 1 Balance inicial: Bancos 1.941; Documentos por cobrar 21.530;
Mercadera 39.842; Vehculo 15.200; Depreciacin acumulada
Vehculo 2.320; Documentos por pagar 16.300; Hipotecas por
Pagar 20.000; Capital X.
Dic.- 3 Compro a un (C.E.), papelera por 1.500 mas IVA., para consumir
en
6 meses. (Cumplir con la Ley). Cancele con cheque.
Dic.- 5 Vendo mercadera a (C.E.) por 24.210, menos descuento del 2.5%.
(aplicar la Ley). Me cancelaron el 40% con deposito en el banco y el
saldo con letras. El costo de la mercadera vendida es de 22.000.
Dic.- 9 Compro mercadera a (C.no E.) por 12.600 menos descuento del
4%, mas el IVA., ( aplicar la Ley ). Cancele el 30% con cheque y por
el saldo letras.
Dic.-10 Adquiero pliza de seguros para el vehculo, a un ao, por 650 mas
El IVA. Cancele con cheque. ( Aplicar la Ley ).
Dic.-11 Cancelo a (P.N. no obligada a llevar contabilidad y sin factura, ) 3
Meses de arriendos anticipados por un local comercial, a razn de 200
Mensuales. Cancele con cheque. (Aplicar la Ley).
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Dic.-12 Giro cheque por 200 para prestarlo a un trabajador.
Dic.-15 Me cancela un (C. no E.) 3 meses de honorarios profesionales
anticipados, a razn de $300 mensuales, me depositaron en el banco,
despus de aplicar la Ley.
Dic.-20 Compro a (P.N. obligada a llevar contabilidad) repuestos para el
Vehculo por 190 mas el IVA.( Aplicar la Ley). Cancele con cheque.
Dic.-27 Cancelo con cheque, el 30% de los documentos por pagar.
Dic.-28 Me cancelan con deposito en el banco el 40% de los Documentos
Por cobrar.

Dic.- 31 Cancelo el rol de pagos as: por sueldos 2.500


Por comisiones 1.600, descont 50 por
Prstamo a trabajadores y el IESS. Gire cheque por el valor neto.
Dic.-31 Informacin para los ajustes: Ajustar 1.- El arriendo del local. 2.Los honorarios profesionales. 3.- El seguro del vehculo. 4.- El aporte
Patronal, el IECE-SECAP, 5.- La depreciacin del vehculo para el
Mes, se estima es de 228. 6.- El inventario final de papelera es de
1.300

Con la anterior informacin se requiere:


1.- Cuadrar, clasificar, y codificar el balance inicial.
2.- Realizar la apertura de libros en diario y mayor.
3.- Registrar los movimientos en diario y mayor. Con plan de cuentas.
4.- Tomar el balance de comprobacin. ( antes de ajustes )
5.- Calcular y contabilizar en diario y mayor, los asientos de ajustes.
6.- Tomar el balance de comprobacin ajustado.
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7.- Presentar el Estado de Resultados, con el calculo de las obligaciones de
Ley.
8.- Registrar en diario y mayor los asientos de cancelacin de cuentas de
Resultados.
9.- Registrar en diario y mayor los asientos Pos-Cierre ( de Ley ).
10.- Presentar el balance final clasificado.

4.- A J U S T E S C O N T A B L E S
Los AJUSTES CONTABLES, son asientos contables que se
realizan con el fin de corregir errores, o actualizar cuentas, que
con el correr del tiempo quedan desactualizadas, o pierden
vigencia sus saldos. Se realizan antes de los asientos de cierre, con
el fin que queden incluidos los cambios en los estados de
resultados. Un estado de resultado, sin ajustes, refleja una utilidad
o una prdida alterada, no real. ( Por ejemplo, la depreciacin es
un asiento de ajuste, con el cual se actualizan los valores de los
activos fijos depreciables en el balance general, contabilizando en
el estado de resultados el gasto de depreciacin que corresponde al
periodo.)
Para comprender mejor los ajustes contables, es necesario
entender el significado de los trminos DIFERIDO, y
ACUMULADO.
4.1.- DIFERIDO.- Es todo lo recibido o pagado por anticipado. Se
recibe primero la renta, pero aun no se le reconoce
como renta, ( por ello es un PASIVO DIFERIDO, porque
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tenemos un valor recibido, que todava no es nuestro ), o se paga


primero el gasto, pero aun no se le reconoce como gasto. ( por ello
es ACTIVO DIFERIDO, porque es un valor que hemos sacado de
la masa de los activos, pero nos sigue perteneciendo ). La razn
del no reconocimiento obedece a que afecta varios periodos de
tiempo, y es necesario, adjudicarle, repartirle, o darle a cada
periodo de tiempo, el valor que le corresponde.
Podemos decir que en los diferidos, la caja marcha por
adelantado, primero se recibe la renta, y despus se la reconoce
como renta, o primero, se paga el gasto, y despus se le reconoce
como gasto.
Si miramos a nuestro alrededor, y mejor la TV. Vemos que es
todo lo contrario a lo que en ella significa diferido, que es
atrasado. Ejemplo, van a pasar el partido diferido, es decir
atrasado, despus de jugado, seria imposible pasarlo antes.
Podemos deducir hasta aqu, que existen GASTOS DIFERIDOS,
y RENTAS DIFERIDAS. Para una mejor comprensin, lo
haremos con ejemplos tpicos que se presentan para cada caso.
4.1.1.- GASTOS DIFERIDOS:
Ejemplo 1.- El 8 de Agosto del 2.009 cancelo U$ 800 por 4 meses
de
arriendos anticipados de vivienda ( recuerde que la
vivienda no lleva IVA:), se cancelo con cheque. Contabilizar y
calcular los ajustes en:
1.- 8 de agosto/09

2.- 31 de agosto/09

3.- 30 de septiembre/09

4.- 31 de octubre/09
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--- 1. Al 8 de agosto/09 --Arriendo pre-pagado( Activo)

800.00

R.I.F. por pagar


Bancos

64.00
736.00

Los 800 dlares no son gasto aun, se van a gastar en 4 meses.


La R.I.F. es del 8% y como consumidor del servicio debo retener
el valor correspondiente al Impuesto a la Renta, cancelo la
diferencia.

--- 2. Al 31 de agosto/02 --Gasto Arriendo

86.71

Arriendo pre-pagado

86.71

Clculos realizados as: 800/4 meses (=) 200 mensuales


200/30 das (=) 6.67 x 13 das

(=) 86.71

Para efectos de arriendos se consideran todos los meses de 30 das.


El mes de agosto no fue completo, se pago el da 8, es decir de los
30 das no se consumieron 7 das, luego si hubo consumo de 13
das a razn de U$ 6.67 por da.
--- 3. Al 30 de septiembre/02 --Gasto Arriendo

200.00
-59-

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Arriendo pre-pagado

200.00

El mes de septiembre si corri completo, los 30 das, y


corresponde un gasto de 200 dlares, valor que ser descontado
del arriendo pre-pagado o pagado por anticipado.

--- 4. Al 31 de octubre/02 --Gasto Arriendo

200.00

Arriendo pre-pagado

200.00

Escriba usted el comentario....................


Ejemplo 2.- El 13 de mayo del 2.002, adquiero una pliza de
Seguros por 645.00 dlares, para asegurar un
vehculo a 1 ao, se pago IVA, y se descont el 1 x 1.000 de
retencin en la fuente, se cancelo con cheque. Calcular y
contabilizar los ajustes
al:

1.- 13 de mayo/02

2.- 31 de mayo/02

3.- 30 de junio/02

4.- 31 de diciembre/02

--- 1.- Al 13 de mayo/02 --Seguro pre-pagado


IVA

645.00
77.40
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R.I.F. x pagar
Bancos

0.65
721.75

El seguro pre-pagado, no es gasto en el momento, es un Activo


Diferido.
El seguro lleva IVA que es de 12% al momento.
La Retencin en la Fuente, para las Cias. Aseguradoras, es del 1 x
1.000.
Hacemos el cheque por la diferencia.
--- 2.- Al 31 de mayo/02 --Gasto Seguro Vehculo

30.43

Seguro pre-pagado

30.43

Clculos realizados as:


645/ 12 meses (=) 53.75 mensuales
53.75/30 (=) 1.79 diario x 17 das (=) 30.43
Para efectos de seguros, se consideran, como en el caso del
arriendo, 30 das, pero, en el Ecuador las plizas de seguros
inician a las 12 M. hasta las 12 M del ao siguiente, por lo que el
primer da, se cumple el 14 de mayo, hasta el 30 igual a 17 das. O
si se quiere lo que es lo mismo 13 das del mes no cuento, 17 das si
cuento como consumidos.
El valor mensual ser 1/12 de 645. (=) 53.75 mensuales, divididos
entre 30 das del mes (=) a 1.79 diario x los 17 das (=) U$ 30.43 es
el consumo seguros del mes de mayo.
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--- 3.- Al 30 de junio/02 --Gasto Seguros vehculo

53.75

Seguro pre-pagado

53.75

El mes de junio/02, corri completo, los 30 das, y le corresponden


un gasto por seguros de U$ 53.75, valor que es descontado del
seguro pre-pagado.

--- 4.- Al 31 de diciembre/02 --Gasto seguro vehculo

322.50

Seguro pre-pagado

322.50

Desde la ultima amortizacin en 30 de junio/02 al 31 de


diciembre/02, han transcurrido 6 meses a razn de U$ 53.75 el
mes x 6 meses (=) a U$ 322.50 como gasto del semestre, valor que
ser rebajado del seguro pre-pagado.
4.1.2.- RENTAS DIFERIDAS
Ejemplo 1.- El 16 de abril/02, nos cancelan 3 meses de arriendos
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anticipados, a razn de U$ 250 mensuales por una


vivienda (la vivienda no lleva IVA, el pago me lo hace una persona
natural no obligada a llevar contabilidad). Calcular los ajustes y
contabilizar:
1.- El 16 de abril/02

2.- El 30 de Abril/02

3.- El 31 de mayo/02

4.- El 30 de junio/02

--- 1.- Al 16 de abril/02 --Caja

750.00
Arriendo recibido por anticipado

750.00

En el momento se deben los 750.00, y los pagare con el transcurrir


del tiempo, no son renta en este momento, son un Pasivo Diferido.
--- 2.- Al 30 de abril/02 --Arriendo recibido por anticipado

125.00

Renta Arriendo

125.00

El arriendo empieza a ganarse desde el 16 de abril, han


transcurrido 15 das o sea medio mes, los cuales declaro ganados y
disminuidos a la deuda arriendo.
--- 3.- Al 31 de mayo --Arriendo recibido por anticipado
Renta Arriendo

250.00
250.00

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El mes de mayo ya se ha ganado en forma completa, por ello lo


declaro como renta, descontndolo o rebajndolo del pasivo
diferido Arriendo recibido por anticipado.
--- 4.- Al 30 de junio --Contabilcelo usted, y haga el comentario pertinente.

4.2.-ACUMULADO.- Es lo contrario de lo Diferido. En este se


reconoce la Renta primero, en el momento
en que se causa, as no se haya recibido, o no nos cancelen aun,
por ello es un activo. Es una cuenta por cobrar . O primero se
reconoce el gasto, en el momento en que se causa, as no se halla
cancelado aun, por ello es una cuenta por pagar. Es esta la razn
para estar siempre pendiente de calcular aquellos valores que
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debemos y ya son gastos, y de aquellos valores que nos deben y ya


son rentas, para contabilizarlos en el periodo que les
correspondan. El no hacer ajustes de acumulados, seria dejar de
registrar en el Estado de Resultados, rentas y gastos que son del
periodo, por lo que, la utilidad puede quedar sobre-estimada, o
sub-estimada, segn sea el caso.
Podemos deducir que hay RENTAS ACUMULADAS, y GASTOS
ACUMULADOS. Como en el caso de los Diferidos, para una
mejor comprensin, lo haremos con ejemplos tpicos que se
presentan para cada caso.
4.2.1 RENTA ACUMULADA:
Ejemplo 1.- El 12 de septiembre/02 doy en alquiler un inmueble
Para vivienda a razn de $150 mensuales, pagaderos
trimestralmente por periodos vencidos. Calcular y contabilizar los
asientos de ajustes al:
1.- 12 de septiembre/02

2.- 30 de septiembre/02

3.- 31 de Octubre/02

4.- 30 de noviembre/02

--- 1.- Al 12 de septiembre/02 --No se realiza ningn asiento, porque al momento, no se ha


recibido dinero alguno, ni ha corrido el tiempo como para
contabilizar la renta y la deuda a nuestro favor.
--- 2.- Al 30 de septiembre/02 --Arriendo acumulado por cobrar
Renta por arriendo
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95.00
95.00

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Clculos realizados as: 150/30dias (=) 5 x 19 das (=) 95.00


El mes del arriendo es en el Ecuador, como en muchos pases de
30 das, o sea $5 diarios, que multiplicados por 19 das ( del 12 al
30, contando el 12 ) o lo que es lo mismo, el inmueble de los 30 das
del mes no estuvo arrendado 11 das, si estuvo arrendado 19 das,
es decir que al mes de septiembre le corresponden $95 por renta
de arriendo de 19 das, valor que como aun no cancelan, quedan
debindonoslo en un activo por cobrar.
--- 3.- Al 31 de octubre/02 --Arriendo acumulado por cobrar

150.00

Renta por arriendo

150.00

En este mes, que es completo, debo contabilizarle la renta que por


arriendo le corresponde, y como aun no la cancelan, quedan en
este mes por cobrar.
--- 4.- Al 30 de noviembre/02 --Contabilcelo Usted, y haga el comentario pertinente.

4.2.2. GASTO ACUMULADO


Ejemplo 1.- El 10 de enero/02 el banco me concede prstamo por
$. 8.500 a 75 das con intereses del 17.5% anual.
Calcular los ajustes y contabilizar:
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1.- El 10 de enero/02

2.- 31 de enero/02

3.- El 28 de febrero/02

4.- La fecha de pago

Antes de iniciar los clculos es necesario conocer algunas


costumbres financieras existentes en el Ecuador, para incluir su
aplicacin en estas transacciones:
1.- El banco entrega el dinero mediante nota de crdito en la
cuenta corriente.
2.- Este tipo de operacin los bancos las acreditan en las ultimas
horas del da, por lo que el cobro de los intereses, se cuentan a
partir del da siguiente.
3.- Los bancos calculan los intereses cobrando los das segn
vengan en el calendario, Enero 31 das, febrero 28 o 29 si es ao
bisiesto, marzo 31, abril 30 y as sucesivamente.
4.- En el momento de acreditar el prstamo, el banco estaba
obligado a descontar del mismo un impuesto del 1% anualizado
para SOLCA, hoy en da ya no.
5.- El banco los intereses que le corresponden no puede cobrarlos
sino el ultimo da, en la fecha de vencimiento, junto con el
capital o el abono al prstamo, segn sea negociacin.

Teniendo en
contabilizan:

cuenta

las

anteriores

consideraciones,

--- 1.- 10 de enero/02 ---67-

se

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Bancos

8.500.00
Obligaciones bancarias

8.500.00

Los intereses se calculan, adjudicndole al mes el valor segn los


das que le correspondan, as tendremos:
8.500 x 17.5 x 75 (=) 309.90 inters en los 75 das.
100 x 360
309.90/75 (=) 4.13 es el inters diario, el cual debe ser multiplicado
por los das que le correspondan a cada mes as:
Enero
21 das x 4.13 (=)
Febrero 28 das x 4.13 (=)
Van hasta aqu
49 das por valor de

86.73
115.64
202.37

Faltan: Marzo 26 das por valor de 107.53


As completamos 75 das por valor de 309.90

El prstamo hay que cancelarlo el 26 de marzo, da que se


cumplen los 75 das, y le corresponden el valor que falta para
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completar los 309.90 de intereses, es decir 107.53. La lgica


anterior nos lleva a reconocer como gastos estos valores, pero
tambin como una cuenta por pagar, porque aun no hay que
pagar los inters, recuerde que se pagan el ultimo da.
--- 2.- Al 31 de enero/02 --Gasto inters bancario

86.73

Intereses acumulados por pagar

86.73

--- 3.- Al 28 de febrero/02 --Gasto inters bancario

115.64

Intereses acumulados por pagar

115.64

El da de la cancelacin del prstamo, cancelamos el capital y los


respectivos intereses, por lo que contabilizaremos:
--- 4.- Al 26 de marzo/02 --Gasto inters bancario
Intereses acumulados por pagar
Bancos

107.53
202.37
309.90

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Para registrar la parte de los intereses de marzo, y la nota de


debito por intereses.
Pero como el mismo da debo tambin cancelar el valor del
prstamo, contabilizare:
Obligaciones bancarias

8.500.00

Bancos

8.500.00

Para contabilizar la nota debito por cancelacin del pagare, a


favor del banco.
Ejercicio 1 : El 18 de Diciembre/02, el banco me concede prstamo
por 5.500 a 80 das con el 17.3% de inters anual. Despus de
descontarme los impuestos de Ley, me acredito el valor neto en
cuenta corriente. Calcular los ajustes y contabilizarlos:
1.- 18 diciembre/02

2.- 31 de diciembre/02

3.- 31 de enero/03

4.- 28 de febrero/03

5.- la fecha de pago

EJERCICIOS
1.- El 13 de noviembre del 2.005, adquiero una pliza de seguros
por 1.985,00, cancele el 50% con cheque y el saldo con cheque. El
22 de diciembre/05 el banco me concede prstamo por 12.950,00 a
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50 das, con el 16.09% anual, me acredito el valor neto en cuenta


corriente.
Requerimientos: contabilizar en diario y en orden cronolgico en
las siguientes fechas:
1.- El 13 de noviembre/05
2.- El 31 de noviembre/05
3.- El 22 de diciembre/05
4.- El 31 de diciembre/05
5.- El 31 de enero/06
2.- El 9 de enero del 2.006, el banco me concede prstamo por
9.755,00 a 60 das, con el 17.2% de inters anual, , me acredito el
valor neto en cuenta corriente. El 18 de enero/06 doy en arriendo
un local comercial de mi propiedad a razn de 450,00 mensuales.
El 17 de febrero/06 adquiero una pliza de seguros a 1 ao por
935,00, cancelando el 50% con cheque y el saldo con letras. El 20
de febrero/06, cancelo con cheque 1.000,00 por 2 meses de
arriendos anticipados de un local comercial. El 28 de febrero/06,
cancelo el rol de pagos con cheque as: por sueldos 3.000,00, por
sobre tiempos 1.836,00, por comisiones 2.537,00, descont el IESS.
Requerimientos: Calcular los ajustes y contabilizarlos en diario,
en orden cronolgico, en las siguientes fechas:
1.- 9 de enero/06
2.- 18 de enero/06
3.- 31 de enero/06
5.- 17 de febrero/06
6.- 20 febrero/06
7.- 28 de febrero/06
3.- El 3 de enero del 2.006, el banco me concede prstamo a 45
das por 8.950,00 con el 17.2% de inters anual. El 8 de enero/06
adquiero una pliza de seguros a 1 ao por 758,00, cancele el 50%
con cheque y el saldo con letras. El 12 de enero/06 cancelo con
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cheque 570,00 por 3 meses de arriendos de una casa. El 16 de


enero/06 me cancelan 1.500,00 por 2 meses de honorarios
profesionales. El 17 de enero/06 doy en arriendo un vehiculo de mi
propiedad, a razn de 400,00 mensuales. El 31 de enero/06 cancelo
con cheque el rol de pagos as: por sueldos 1.536,00, por sobre
tiempos 1.185,00, por comisiones 583.54, descont el IESS. El 15
febrero/06 cancelo con cheque al IESS. El (???) cancelo el
prstamo al banco. El 28 de febrero/06 cancelo el rol de pagos con
cheque as: por sueldos 1.712,45, por sobre tiempos 1.879.89, por
comisiones 512,65, descont el IESS
Requerimientos: calcular los ajustes y contabilizarlos en diario, en
orden cronolgico en las siguientes fechas:
1.- 3 de enero/06
2.- 8 de enero/06
3.- 12 de enero/06
4.- 16 enero/06
5.- 17 enero/06
6.- 31 enero/06
7.- 15 febrero/06
8.- (???) febrero/06
9.- 28 febrero/06
10.- Elaborar una hoja control de ajustes

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4.- El 8 de junio/11, adquiero una pliza de seguros a un ao para


asegurar en vehculo, cancele el 50% con cheque y el saldo con
letras. El 17 de junio, doy en alquiler el vehiculo a razn de 600
dolares mensuales. El 30 de julio, cancelo el rol de pagos asi: por
sueldos 2500, por sobretiempos 1320, por comisiones 550.15,
descont el IESS, gire cheque por el valor neto. El 3 de julio el
banco me concede prstamo por 12.500 a 45 dias con el 17.5%
anual. El 15 de julio se le paga el IESS. El 22 de julio cancelo
1.050, con cheque, por 3 meses de arriendos anticipados de un
local comercial. El 31 de julio cancelo el rol de pagos asi: por
sueldos 1.612, por sobretiempos 2500, por comisiones 715.25,
descont el IEES. El 15 de agosto se paga al IESS. En el mes de
agosto en el da indicado, se paga el prstamo al banco. El 21 de
agosto, se reciben 3.000, por 3 meses de honorarios anticipados.
REQUERIMIENTOS:
A.- Elabore una hoja para el control de los ajustes.
B.- Registre en diario y en orden cronolgico, en las anteriores
fechas y los ltimos das de cada mes.

5.- La Cia. Finish, realizo en el mes de noviembre y


diciembre/2.008, las siguientes transacciones:
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El 8 de noviembre del, adquiri pliza de seguros a 1 ao


por 950.00, cancelo el 50% con cheque, y el saldo con letras.
El 13 de noviembre, recibi prstamo del banco a 48 das
por 10.550.00, con el 16.9% anual., le acreditaron el valor
neto en cuenta corriente.
El 15 de noviembre giro cheque al IESS. Por 2.054.00 por
los aportes del mes de Octubre.
El 17 de noviembre, cancelo con cheque 1.140.00 por 3
meses de arriendos anticipados.
El 20 de noviembre recibi 3.000.00 por 2 meses de
honorarios anticipados.
El 25 de noviembre. Da en arriendo un vehculo de su
propiedad a razn de 500.00 mensuales.
El 30 de noviembre, cancela el rol de pagos as: por sueldos
1.854.65, por sobretiempos 879.08, por comisiones 565.15,
descont el IESS, giro cheque por el valor neto.
El 15 de diciembre, le cancelo con cheque al IESS.
En este mismo mes se le cancelo al banco el prstamo.
El 28 de diciembre, cancelo el rol de pagos asi: por sueldos
1.935.45, por sobretiempos 1.115,00, por comisiones 876.54,
descont el IESS, giro cheque por el valor neto.
REQUERIMIENTOS:
Contabilizar en diario en orden cronolgico, al 30 de
noviembre, y al 31 de diciembre, calculando y considerando
dentro del orden, los ajustes correspondientes.

6.- El 8 de enero doy en arriendo un vehculo a razn de 700


mensuales. El 17 de enero se recibe prstamo del banco por 6.550
us., a 95 dias con el 17.4% anual. El 31 de enero cancelo el rol de
pagos as: por sueldos 1.950 us., sobretiempos 796.25 us.,
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comisiones 500 us., descont el IESS, gire cheque por el valor neto.
El 9 de febrero adquiero una pliza de seguros a un ao por 850
us., cancele con cheque. El 15 de febrero cancelo con cheque al
IESS. El 22 de febrero me cancelan con cheque 1.500 por 3 meses
de arriendos anticipados. El 28 de febrero cancelo el rol de pagos
asi: por sueldos 2.500 us., por sobretiempo 1.050.38 us.,
comisiones us. 750 us., el 5 de marzo me cancelan 2.100 por
arriendos del vehiculo dado en arriendo el 8 de enero anteror. El
15 de marzo cancelo con cheque al IEES. El 3

1 de marzo cancelo el rol de pagos asi: sueldos 2.256.15 us.


Sobretiempos 936 us. Por comisiones 900 us., descont el IESS,
gire cheque por el valor neto.
REQUERIMIENTOS: A.- Registrar en diario en orden
cronolgico los anteriores asientos contables incluyendo los
ajustes al fin de cada mes.
B: Presentar la hoja control de ajustes hasta Mayo

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5 .- M E R C A D E R I A
La cuenta mercadera, es una de las cuentas mas importantes
para muchas empresas o negocios. En algunas ocasiones, es mal
llamada INVENTARIO. Digo mal llamada, porque inventario, es
la accin de contar algo. Anualmente se realiza un inventario en
empresas que no utilizan mercaderas, en los bancos, en muchas
empresas de servicios, se realizan inventarios de activos fijos, de
documentos por cobrar o por pagar, etc., de ah que sea correcto
el termino de inventariar algo. El arqueo de caja, es un inventario
de dinero y valores que se encuentran en caja. Por lo anterior, nos
referiremos en el futuro con el termino correcto,
MERCADERIA .
El control de la mercadera, se realiza por los sistemas de
inventarios llamados:
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO, y
SISTEMA
DE
INVENTARIO
PERMANENTE O DE CUENTA UNICA.
5.1.- SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO:
Este sistema , presenta las siguientes caractersticas:
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PERPETUO,

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Al comprar mercadera, se registra en el debe de la cuenta


de resultados de gastos, COMPRAS.

Al vender mercaderas, se registran al haber de la cuenta de


resultados de rentas, VENTAS.
La cuenta mercadera, no se afecta ni cuando se compra, ni
cuando se vende.
Se utilizan por lo tanto las cuentas, DEVOLUCIONES EN
COMPRAS ( cuenta de resultados de rentas ) y
DEVOLUCIONES EN VENTAS ( cuenta de resultados de
gastos)
Para elaborar el estado de resultados, es necesario realizar
un inventario fsico de la mercadera existente, debido a que
la cuenta mercadera, al no moverse, se encuentra
desactualizada. ( figura con el saldo del balance inicial )
El costo de ventas, no es una cuenta en este sistema, se
obtiene por juego de inventarios, as:
INVENTARIO INICIAL
(+)

COMPRAS

(-)

INVENTARIO FINAL
-77-

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( = ) COSTO DE VENTAS
Este sistema de inventario, tuvo gran aceptacin, antes de la
aparicin de las computadoras, en las empresas, cuya mercadera
tenia una gran rotacin, y sus valores unitarios eran relativamente
de poco valor. Era as, muy utilizado por comisariatos, bazares,
tiendas de comestibles cacharreras etc.
5.2.- SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO,
PERMANENTE O DE CUENTA UNICA.
Este sistema presenta las siguientes caractersticas:
Al comprar mercadera, se registra en el debe de la cuenta
MERCADERIA. ( No se considera la cuenta COMPRAS )
Al comprar mercadera con descuento, no se utiliza la cuenta
descuentos en compras, sino que el valor neto es el que se
asienta en la cuenta MERCADERIA. ( Es lgico, al no existir
la cuenta compras ).
Al vender mercadera, se registran dos asientos, uno para
registra la salida de la mercadera, al precio de venta:
CAJA

XXX

VENTAS

XXX

Y otro para registrar la salida de la mercadera, al precio de


costo.
-78-

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COSTO DE VENTAS

XXX

MERCADERIA

XXX

La cuenta mercadera, permanece actualizada se afecta


cuando se compra, y se afecta cuando se vende.
El costo de ventas igualmente se mantiene al da, es una
cuenta de resultados.
Con el fin de mantener actualizado el costo de ventas, es
necesario llevar un control de mercadera llamado
KARDEX DE MERCADERIA. ( Mas adelante se detalla el
manejo del kardex ).
El estado de resultados se simplifica bastante, es la
comparacin de dos cuentas:
VENTAS

XXX

(-)

COSTO DE VENTAS

(=)

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

XX
XXX

Este sistema de inventario, antes de la aparicin de las


computadoras era muy utilizado por empresas cuyos inventarios
de mercaderas no tenan una rotacin rpida, sino lenta y sus
valores unitarios eran relativamente de valor significativo, hoy en
da, gracias a la computadora es el sistema mas recomendado,
para todo tipo de empresas

-79-

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Con el fin de lograr una mejor comprensin, de la anteriormente


dicho, contabilicemos por ambos sistemas el siguiente ejemplo:
1. Inicio con 25 unidades a 2.00 cada una.
2. compro 30 unidades a 2.00 cada una.
3. vendo 40 unidades a 2.50 cada una.
( Con el fin de lograr una mayor concentracin en el tema, se
omitirn intencionalmente, el IVA, y la Retencin en la Fuente. )
POR INVENTARIO PERIODICO
1.
2.
3.

MERCADERIA
CAPITAL

50.00

COMPRAS
CAJA-BANCOS

60.00

CAJA-BANCOS
VENTAS

100.00

50.00
60.00
100.00

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS

100.00

MENOS: COSTO DE VENTAS:


INVENTARIO INICIAL
(+) COMPRAS
( - ) INVENTARIO FINAL

50.00
60.00
30.00 - 80.00

( = ) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS


-80-

20.00

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POR INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE


1.- MERCADERIAS
CAPITAL

50.00

2.- MERCADERIAS
CAJA-BANCOS

60.00

3.- CAJA-BANCOS
VENTAS

100.00

50.00
60.00

100.00

COSTO DE VENTAS
MERCADERIAS

80.00
80.00

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
( - ) COSTO DE VENTAS

100.00
80.00

( = ) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

20.00

Como se observa los resultados son iguales, la diferencia la hace


no el sistema de inventarios, sino la forma de valorar los
inventarios, los cuales se pueden valorar por FIFO, LIFO,
PROMEDIO PONDERADO, O VALOR DE MERCADO.
EJERCICIOS
Contabilizar por inventario peridico y por
permanente, presentando los estados de resultados:
A.
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inventario

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1.- Inicio con 85 unidades a 3.35 cada una


2.- Compro 156 unidades a 3.35 cada una
3.- Vendo 175 unidades a 5.00 cada una.
B.
1.- Inicio con 215 unidades a 11.25 cada una
2.- Compro 124 unidades a 11.25 cada una
3.- Vendo 330 unidades a 13.50 cada una
4.- Compro 250 unidades a 11.25 cada una
5.- Vendo 198 unidades a 14.00 cada una.

5.3.- KARDEX DE MERCADERIAS


El kardex, es un sistema de control que sirve para controlar
muchas objetos o personas, como productos, materia prima,
enfermos, deportistas, soldados, propiedades, activos fijos, etc. En
nuestro caso utilizaremos el kardex para controlar mercaderas.
La valoracin de la mercadera en el kardex se puede realizar,
mediante tres sistemas:
1.- F. I. F. O. Que viene de las primeras letras de las palabras
inglesas First In First Out, que traducido al espaol es:
Primera en Entrar Primera en Salir, o P. E. P. S.
2.- L. I. F. O. Que viene de las primeras letras de las palabras
inglesas Last In First Out, que traducido al espaol es:
Ultima en Entrar Primera en Salir, o U. E. P. S.
3.- PROMEDIO PONDERADO.
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Consideremos el siguiente ejemplo y valoremos la mercadera por


cada uno de los 3 mtodos: FIFO, LIFO, y PROMEDIO
PONDERADO.
1.- Inicio con 63 unidades a 54.87 cada una
2.- Compro 80 unidades a 55.50 cada una
3.- Vendo 100 unidades a 60.00 cada una
4.- Compro 50 unidades a 56.00 cada una
5.- Vendo 60 unidades a 62.00 cada una.

FIFO
ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
VR.UNIT.
FECHA DETALLE CANTD. VALOR CANTD. VALOR CANTD. VALOR
1
2

INICIO
COMPRO

VENDO

COMPRO

VENDO

80

50

4.440.00
63
37

3.456.81
2.053.50

43
17

2.386.50
952

2.800.00

63
63
80

3.456.81
3.456.81
4.440.00

54.87
54.87
55.5

43
43
50

2.386.50
2.386.50
2.800.00

55.5
55.5
56

33

1.848.00

56

LIFO
ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
VR.UNIT.
FECHA DETALLE CANTD. VALOR CANTD. VALOR CANTD. VALOR
1
2

INICIO
COMPRO

VENDO

80

4.440.00
80
20

-83-

4.440.00
1.097.40

63
63
80

3.456.81
3.456.81
4.440.00

54.87
54.87
55.50

43

2.359.41

54.87

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4

COMPRO

VENDO

50

2.800.00
50
10

2.800.00
548.70

43
50

2.359.41
2.800.00

54.87
56.00

33

1.810.71

54.87

PROMEDIO PONDERADO
ENTRADAS
SALIDAS
SALDOS
VR.UNIT.
FECHA DETALLE CANTD. VALOR CANTD. VALOR CANTD. VALOR
1
2
3
4
5

INICIO
COMPRO
VENDO
COMPRO
VENDO

80

4.440.00

50

2.800.00

100
60

5.522.00
3.338.40

63
143
43
93
33

3.456.81
7.896.81
2.374.81
5.174.81
1.836.41

54.87
55.22
55.64

PROCEDIMIENTOS
Para FIFO (Tener siempre presente que las primeras en entrar,
son las primeras en salir)
2.- Despus de este movimiento la saldo ser: 63 unidades de 54.87 mas
las 80 a 55.50, que son las ultimas en entrar. ( Si pensamos en este
momento, en vender 1 unidad, esta saldr a un costo de 54.87, porque
fueron las primeras en entrar.)
3.- Al vender 100 unidades, saldrn las que entraron primero 63
unidades a 54.87, y completamos las 100 con 37 unidades de 55.50,
quedando un saldo de 43 unidades a 55.50 c/u. ( 80 und. (-) 37 und. )
4.- Al comprar 50 unidades a 56.00 c/u., queda un saldo de 43 unidades
a 55.50 c/u., las mas antiguas, mas las 50 unidades a 56.00 c/u.
5.- Al vender 60 unidades, saco las que entraron primero ( las mas
antiguas ), 43 a 55.50 y completo las 60 con 17 unidades a 56.00 c/u.,
quedando un saldo de 33 unidades a 56.00 c/u. ( 50 (-) 17 ).

Saldo final valorado por FIFO: 33 und. A 56.00 c/u. = 1.848.00


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Para LIFO (Tener presente que las ultimas en entrar sern las
primeras en salir)
2.- Despus de este momento, el saldo ser: 63und. A 54.87, mas las 80
und. A 55.50, que son las ultimas en entrar. ( Si pensamos en vender 1
unidad, esta saldr con un costo de 55.50, porque fueron las ultimas en
entrar ).
3.- Al vender 100 unidades, saldrn las que entraron de ultimo 80 und. A
55.50 y completo las 100 con 20 und. De 54.87, quedando un saldo de 43
und. A 54.87, ( 63 und. (-) 20 und. ).
4.- Al comprar 50 unidades a 56.00, queda un saldo de 43 und. A 54.87,
las mas antiguas, mas 50 und. A 56.00 c/u.
5.- Al vender 60 und., saco las que entraron de ultimo 50 und. A 56.00
c/u. Y completo las 60 con 10 und. A 54.87 c/u. Quedando un saldo de 33
und. A 54.87 c/u. ( 43 und. (-) 10 und. ).

Saldo final valorado por LIFO: 33 und. A 54.87 C/U (=)


1.810.71
Para PROMEDIO PONDERADO ( por este sistema no tiene
mayor importancia el orden en que entran los artculos.)
2.- El saldo se forma por 63 und. (+) 80 und. (=) 143 und. Por un valor de
3.456.81 (+) 4.440.00 (=) 7.896.81. El nuevo valor unitario ser, no 54.87,
ni 55.50, sino el cociente de dividir el valor total entre el total de
unidades: 7.896.81/143 (=) 55.22. Este ser el valor unitario para las 143
unidades, hasta que se realiza una nueva compra, o se asiente una
devolucin.
3.- Al vender 100 unidades, estas saldrn al ultimo unitario 55.22 y el
saldo ser, en unidades: ( 143 (-) 100 (=) 43 ) y en valores: ( 7.896.81 (-)
5.522.00 (=) 2.374.81 ). No saco nuevo unitario, porque las 143 eran a
-85-

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55.22, las 100 que salen, salen a 55.22, y las 43 que quedan, sern
tambin a 55.22 c/u.
4.- Al comprar 50 und. A 56.00, el saldo ser en unidades: ( 43 (+) 50 (=)
93 ) y en valores ( 2.374.81 (+) 2.800.00 (=) 5.174.81 ). En este momento
hay que sacar nuevo valor unitario, el cual ser: 5.174.81/93 (=) 55.64,
que ser el nuevo unitario para los 93 unidades de saldo.
5.- Al vender 60 unidades, estas saldrn a un unitario de 55.64, o sea
3.338.40, quedando un saldo en unidades de ( 93 (-) 60 (=) 33 ), por un
valor de ( 5.174.81 (-) 3.338.40 (=) 1.836.41 )

Saldo final valorado por PROMEDIO PONDERADO 1.836.41


Cuando se trabaja el kardex de mercadera, es bueno seguir las
siguientes recomendaciones:
En el kardex se manejan costos, es opcional incluir el precio de
venta.
En el kardex, la mercadera entra el costo y sale al costo.

Los costos, son internos, privados, y no deben traspasar los


umbrales de la empresa.
Al sacar los costos unitarios con 2 decimales, cuando la tercera
cifra es 5 o mas, se sube 1 punto a la segunda, cuando es menor a
5, se deja el valor de la segunda.
Las devoluciones en compras, se registra la salida, con los
valores con que se compraron en aquella poca, y se saca nuevo
unitario.
Las devoluciones en ventas, se registra la entrada, al valor con
que sali en aquella poca, y se saca nuevo unitario.

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Si establecemos un paralelo entre los 3 mtodos de valoracin de


inventarios, en un estado de perdidas y ganancias por sistema de
inventario peridico, tendremos:
ESTADOS DE RESULTADOS
FIFO
VENTAS
9.720.00

PROMD.POND.

LIFO

9.720.00

9.720.00

(-) COSTO DE VENTAS


INV. INICIAL
(+) COMPRAS
(-) INV.FINAL
8.886.10
UTILD.BRUTA

3.456.81
7.240.00
1.848.00 8.848.81

3.456.81
7.240.00
1.836.41

871.19

3.456.81
7.240.00
8.860.40
1.810.71

859.60

833.90

EJERCICIO: Elabore los estados de resultados, presentados por


sistema de inventario perpetuo, permanente o de cuenta nica.

COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
El nico valor que cambia es el inventario final.
El inventario final mas alto lo da el FIFO.
El inventario final mas bajo lo da el LIFO.
El inventario por promedio ponderado se ubica entre los dos.
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El costo de venta mas alto es del LIFO.


El costo de venta mas bajo lo da el FIFO.
El costo de venta por promedio ponderado se ubica entre los
dos.
La utilidad mas alta la da el FIFO.
La utilidad mas baja la da el LIFO.
La utilidad dada por promedio ponderado, se ubica entre los
dos.
A mayor inventario final, mayor utilidad.
A menor inventario final, menor utilidad.
Para vender un negocio en marcha, se obtiene mejor
resultado, valorando el inventario por FIFO.
Para tributar, dara un menor paga de impuestos por LIFO.
El promedio ponderado, es en el momento, en Ecuador, el
mtodo mas recomendado y mejor reconocido.
5.4 - EJERCICIOS
1.- Realizar la tarjeta de kardex por FIFO, LIFO, Y
PROMEDIO PONDERADO,y contabilizarlas cada una de ellas
por sistema de inventarios peridico ( con estado de resultados),
y por sistema permanente ( con estado de resultados)
1.- Inicio con 50 und. A 13.50 c/u.
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2.- Compro 75 und. A 14.50 c/u.


3.- Vendo 100 und. A 17.00 c/u.
4.- Compro 150 und. A 15.50 c/u.
5.- Vendo 130 und. A 17.00 c/u.
2.- Realizar la tarjeta de kardex por promedio ponderado,
contabilizarla por sistema permanente, y presentar el estado de
resultados, con la siguiente informacin:
1.- Inicio con 235 und. A 28.95 c/u.
2.- Compro 156 unid. A 29.50 c/u.
3.- Vendo 391 und. A 35.00 c/u.
4.- Compro 458 und. A 30.05 c/u.
5.- Vendo 350 und. A 36.00 c/u.
6.- De las ventas del (3), me devuelven 10 unidades.
7.- Vendo 87 und. A 36.00 c/u.
8.- De las compras del (4) devuelvo 8 unidades.
9.- Compro 56 und. A 31.26 c/u.
10.- Vendo 15 und. A 36.00 c/u.

3.- Realizar la tarjeta de kardex por promedio ponderado,


contabilizarla por sistema permanente, y presentar el estado de
resultados, con la siguiente informacin:
UNIDADES
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V.R. UNIT.

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1.- Inicio con


2.- Compro
3.- Vendo
4.- Compro
5.- Del 3 me devuelven
6.- Vendo
7.- Del 4 devuelvo
8.- Vendo

25
40
65
35
5
28
4
5

43.83
45.77
60.00
44.00
60.00
60.00

4.- Realizar la tarjeta de kardex por promedio ponderado,


contabilizarla por sistema permanente, y presentar el estado de
resultados, con la siguiente informacin:
1.- Inicio
2.- Compro
3.- Vendo
4.- Del 2 devuelvo
5.- Compro
6.- Vendo
7.- Del 3 me devuelven
8.- Vendo 5
9.- Compro
10.- Vendo

55
29
43
3
25
17
10
5
22
73

39.15
40.38
65.00
41.15
65.00
65.00
42.00
65.00

5.- Realizar la tarjeta de kardex por promedio ponderado,


contabilizarla por sistema permanente, y presentar el estado de
resultados, con la siguiente informacin:
1.- Inicio

10
-90-

43.36

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2.- Compro
3.- Vendo
4.- Compro
5.- Vendo
6.- Del 3 me devuelven
7.- Compro
8.- Del 5 me devuelven
9.- Vendo
10.- Compro
11.- Del 4 devuelvo
12.- Vendo

20
30
50
40
2
20
5
25
12
10
5

6 .- A C T I V O S

44.28
65.00
47.13
65.00
48.08
65.00
47.00
65.00

FIJOS

Son bienes o valores que las empresas o negocios mantienen


durante un tiempo significativo, para ser usados en las actividades
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propias del objetivo empresarial. Son adquiridos para ser


utilizados y no para venderlos, aunque no se descarta la
posibilidad que cuando ya no satisfacen o se quieren modernizar,
se realice la venta. Son valores del activo bastante representativos,
necesarios, y sin los cuales tendra dificultad para operar la
empresa o el negocio. En caso de no tenerlos le tocara tomarlos en
alquiler, ocasionando el respectivo costo por arriendo.
Para que un bien sea considerado como activo fijo debe:
Tener una naturaleza relativamente duradera. ( por ejemplo
un vehculo, un escritorio, un edificio, no lpices o elementos
de oficina, que son de poca duracin.)
No estar destinado para la venta. ( Recuerde que los bienes
destinados para la venta son mercadera. )
Preferiblemente que sean utilizados en el negocio, o que
tengan vinculacin con el.
6.1 .- ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
Los activos fijos pueden ser TANGIBLES ( que tienen forma
fsica y por lo tanto se pueden contar, medir, tocar)
e
INTANGIBLES, ( que no tienen forma fsica, pero existen, y sus
valores escritos en los documentos que los crean, son algunas
veces muy altos, como por ejemplo la patentes, los derechos de
autor, los derechos de llaves, las franquicias, etc. )

Los activos fijos TANGIBLES pueden ser:

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NO DEPRECIABLES, como los terrenos, que no se


deprecian, por el contrario, se revalorizan, aunque por un
desastre natural excepcional y eventual pueden perder valor.
Como ejemplo los terrenos cercanos a Baos un momento
determinado, o los de La Josefina.
DEPRECIABLES, que se deprecian. ( En el capitulo
siguiente se hace la ampliacin de este tema ).
AGOTABLES, que se agotan, que se extinguen, como por
ejemplo la minas, los pozos petroleros, los bosques. ( Para
considerar los valores de estos activos, as como la parte
explotada o agotada, la contabilidad se apoya en
profesionales ingenieros especializados en las respectivas
materias.) Hoy existe gran preocupacin en el mundo por
proteger y conservar estos activos.
6.2 .- ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES
Algunos activos fijos INTANGIBLES son:
MARCAS: Cuando una empresa o negocio lanza al mercado un
producto nuevo, con el fin crearle unas mejores posibilidades de
xitos, contrata el uso de alguna marca famosa que lo respalde.
Esta utilizacin de la marca tiene un costo, el que a veces es
bastante significativo. Este valor lo considerara como un activo
fijo intangible, y tiene la posibilidad de amortizar la inversin
realizada entre el tiempo comprometido. Es muy utilizado el uso
de las marcas en prendas de vestir, en perfumes, etc.
PATENTES: Son la certificacin de propiedad de algn producto
nuevo, descubrimiento, o similares, el cual lleva anexo la formula
correspondiente. La PATENTE, se puede vender en forma total, o
se puede autorizar su explotacin, o produccin, durante un
tiempo convenido. Son tambin valores significativos, que se
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consideran activos fijos intangibles, y sus valores se pueden


amortizar a travs del tiempo. Muchos de los productos lcteos y
carnicos, que consumimos, son patentes extranjeras, producidas
lgicamente en el Ecuador.
DERECHOS DE LLAVES. ( Good will ) Es el buen crdito o
fama que goza un negocio. En el momento de vender un negocio
acreditado, se puede estimar un valor superior a los bienes
negociados, es decir cobrar un sobreprecio. Para el comprador,
ese valor pagado de mas, por un bien real no recibido, representa
un activo fijo intangible, y su valor se puede amortizar a travs
del tiempo, si as lo desea.
DERECHOS DE AUTOR. Cuando se produce una obra literaria
o musical, indita, esta debe registrarse ante la autoridad
competente, con el fin que se garantice y se respeten los derechos
econmicos que signifiquen la reproduccin de la obra o pieza
musical. Se dice que los derechos de autor de la obra CIEN
AOS DE SOLEDAD, obra muy reproducida y en varios
idiomas, le dan mucha tranquilidad econmica a Gabriel Garca
Marques. En msica existe en cada pas, las Sociedades de
Autores y Compositores, SAYCE en Ecuador, SAYCO, en
Colombia, etc. Que protegen los derechos de autores de sus
compositores. De aqu la necesidad de no adquirir reproducciones
piratas, porque burlan, los justos reconocimientos econmicos de
sus autores e interpretes.
FRANQUICIAS.- De seguro que con solo mencionar
McDONALS, BURGER KING, TONY ROMAN`S, G.N.C.,
K.F.C., PITZZA HUT, POLLO TROPICAL, etc., usted ya esta
pensando de que se trata. Esos valores, relativamente altos, que se
pagan a las casas matrices, por permitirle al franquiciante, el
explotar la marca, las formulas, la calidad, los colores, la
publicidad a nivel mundial algunas veces, se deben reconocer
como un Activo Fijo Intangible, el que lgicamente como en los
casos anteriores, puede amortizar la inversin a travs del tiempo.
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6.3 .- DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LOS ACTIVOS


FIJOS:
Cuando se compra un activo fijo, es necesario realizar algunos
desembolsos con el fin de mantenerlos en buen funcionamiento.
Estos son reconocidos como GASTOS DE MANTENIMIENTO, o
REPARACIONES ORDINARIAS.
Cuando el gasto es de un valor relativamente alto, y su
contabilizacin puede afectar el anlisis de los resultados
normales del periodo, este debe diferirse, es decir repartirse en
varios periodos de tiempo. Su contabilizacin ser, a GASTOS.
EXTRAORDINARIOS, o, REPARACIONES
EXTRAORDINARIAS y se consideran en este momento como
un ACTIVO DIFERIDO.
MEJORAS, es cuando al activo fijo, se le agregan valores que lo
van a dejar mejor que cuando nuevo, no de mayor tamao. Las
mejoras se consideran como un apndice al Activo Fijo, se deben
contabilizar a parte, y se deprecian considerando las
caractersticas del Activo Fijo. No son un gasto.
ADICIONES, es cuando al Activo Fijo, se le adiciona un
complemento material. Este como en el caso anterior, tampoco se
considera un gasto, sino que este valor se capitaliza en un
apndice al Activo Fijo, llamado ADICIONES, y se deprecia
considerando las caractersticas del Activo Fijo.

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7 .- DEPRECIACIN
La depreciacin es una prdida de valor que tienen algunos
Activos Fijos, debido a su, uso, desgaste, condiciones climticas, o
programaciones especiales de trabajo. Respetando posiciones de
algunos autores de contabilidad, se puede considerar, como una
ventaja tributaria, como un gasto terico, o como una provisin
para readquirir a futuro el Activo Fijo correspondiente, o como
todos 3, al mismo tiempo.
7.1 .- ELEMENTOS DE LA DEPRECIACIN
En la depreciacin hay que distinguir con precisin:
Valor del activo: es la suma del valor bruto, menos los descuentos,
ms los impuestos. En el caso de activos importados directamente
por su adquiriente, los costos de transporte, nacionalizacin,
seguros, de instalacin, etc. Hasta ponerlos en funcionamiento.
Cuota de salvamento o valor residual: Dado por el valor que se
estima va a tener una vez finalice su vida til estimada. Es
conveniente dejar un valor de salvamento, para que al final no
tenga cero el valor del activo, lo cual no permitira se sigan
colocando en cabeza del activo gastos de mantenimiento y otros
gastos propios de la vejez del activo fijo. Es recomendable dejar el
10% como cuota de salvamento.
Base depreciable: Es el valor a depreciar durante su vida til
estimada, o tambin la diferencia entre el valor del activo y la
cuota de salvamento o valor residual.
Vida til estimada: Es el numero de aos que se estima va a tener
el activo fijo despreciable.
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7.2 .- CLASIFICACIN
Una clasificacin internacional, y aceptada por muchos pases, es:
BIENES

VIDA TIL ESTIMADA

.- Vehculos
.- Muebles y enseres
.- Edificios
.- Equipo de computacin

5 aos (20% anual)


10 aos (10% anual)
20 aos (5% anual)
3 aos (33.33% anual)

El SRI, podr aceptar porcentajes mayores a los anteriores,


fijados o autorizados por resolucin, considerando las NEC.
(normas Ecuatorianas de contabilidad), y los parmetros tcnicos
de cada industria.
Cuando se deprecian bienes inmuebles, hay que separar el valor
del terreno ( no se deprecia ) de la construccin. ( si se deprecia ), y
considerar el tipo de construccin ( de hormign, mixta, de caa,
de madera etc. )
7.3 .- SISTEMAS DE DEPRECIACIN
Aunque el sistema que vamos a estudiar, es el de lnea recta, es
importante mencionar que no es el nico, a pesar que si es el mas
utilizado, existen otros como: S.D.L.D.D.L.A. ( suma de los digitos
de los aos ), UNIDADES DE PRODUCCIN, SALDOS DE
DECLINACIN.
7.4 .- DEPRECIACIN POR LNEA RECTA
Con el fin de hacer prctico el aprendizaje, vamos a realizar el
siguiente ejercicio:
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Ejemplo: El 18 de agosto del 2.004 compramos un vehiculo en


25.000,00 al contado, calcular la depreciacin por lnea recta, y
contabilizar en diario en:
a.- 18 de agosto/04
c.- 31 de diciembre/04

b.- 31 de agosto/04
d.- 31 de diciembre/05

Clculos:
25.000,00 (valor del activo)
(-) 2.500,00 (cuota de salvamento)
(=) 22.500,00 (base depreciable)
Ao
mes
da
22.500,00/5 = 4.500,00/12 = 375,00/ 30 = 12,50
Del 18 al 31 de agosto/04 (30 17) = 13 das x 12,50 = 162,50
(Se consideran todos los meses de 30 das, inclusive febrero, y se restan los 17 das que no
hay vehiculo).

Del 1 sept. Al 31 Dic./04. 4 meses a 375,00 = 1.500,00


Del 1 enero/05 al 31 de diciembre/05. 1 ao x 4.500,00 = 4.500,00
Asientos contables
-A- 18 agosto/04
Vehiculo

22.500,00
Bancos

22.500,00
-B- 31 agosto/04

Gasto Deprec. Vehiculo


Deprec. Acumld. Vehiculo
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162,50
162,50

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-C- 31 diciembre/04
Gasto deprec. Vehiculo
Deprec. Acumld. Vehiculo

1.500,00
1.500,00

-D- 31 diciembre/05
Gasto deprec. Vehiculo
Deprec. Acumld. Vehiculo

4.500,00
4.500,00

La cuenta depreciacin acumulada vehiculo a esta fecha tendr


un valor de 6.162,50, y aparecer en el balance de la siguiente
forma:
Vehiculo
(-) depreciacin acumulada
Valor en libros

25.000.00 (valor histrico)


6.162,50
18.837,50

7.5 .-VENTA DE ACTIVOS FIJOS CON UTILIDAD


Si le hacemos una extensin al anterior caso y lo vendemos por
20.000,00 al contado, el 23 de mayo del 2.006, tendremos que
primero depreciar hasta el da de la venta, y despus si calcular la
utilidad, veamos:
Del 1 enero/06 al 23 mayo/06. 4 meses a 375,00 = 1.500,00
Mas 23 das a 12,50
= 287,50
Depreciacin
1.787,50
Es decir la depreciacin acumulada vehiculo aumenta en eses
valor, por lo tanto el valor en libros ser:
Vehiculo

25.000.00
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(-) depreciacin acumulada


En el momento de la venta v/r. libros
Precio de venta
(=) utilidad en venta de activos fijos

7.950.00
17.050,00
20.000,00
2.950,00

El asiento de diario ser:


Caja
20.000,00
Depreciacin acumulada vehiculo 7.950,00
Vehiculo
25.000,00
Utilidad en venta de activos fijos
2.950,00
7.6 .- VENTA DE ACTIVOS FIJOS CON PERDIDA
Aprovechando la misma informacin del ejercicio anterior y
vendindolo pero en 15.000,00, no cambiaria sino el precio de
venta, los dems clculos se conservan iguales, por lo tanto:
Vehiculo
(-) depreciacin acumulada
( = ) v/r. en libros
Precio de venta
Perdida en venta de activos fijos

25.000,00
7.950,00
17.050,00
15.000,00
2.050,00

El asiento de diario ser:


Caja
Depreciacin acumulada vehiculo
Vehiculo
Perdida en venta de activos fijos

-100-

15.000,00
7.950,00
25.000,00
2.050,00

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8.- ROLES DE PAGOS


8.1 GENERALIDADES Dice la Ley Ecuatoriana: (Cdigo de
Trabajo), que la remuneracin por los servicios prestados por
los trabajadores a sus patronos, bajo la denominacin de: en
relacin de dependencia, de hacerse por lo menos una vez al
mes.
A.- Con relacin de dependencia: es el caso de los trabajadores
que laboren para un patrono, con horario definido, con
contrato de trabajo, y que se encuentren en el rol de pagos, con
cierta obligacin de exclusividad, y devengando un salario, son
merecedores de todos los beneficios sociales de Ley. (Afiliacin
al IESS, 13. Remuneracin, 14. Remuneracin, Vacaciones,
Fondo de Reserva, Periodo de prueba, Indemnizacin por
desahucio, y por Despido intempestivo si lo hubiere.)
B.- Sin relacin de dependencia: Puede ser el caso de:
1.- Los profesionales independientes, los cuales no devengan
un salario, sino Honorarios Profesionales, y no son sujetos de
los Beneficios Sociales de Ley, no firman contrato de trabajo,
no figuran en el rol de pagos, y se les retiene como Impuesto a
la Renta, una tasa del 5% cada vez que reciben Honorarios.
(RIF).
2.- Personal no profesional, contratado bajo la modalidad de
Servicios Prestados, y su remuneracin es por tiempo, obra, o
labor determinada, no figuran en el rol de pagos, no tienen
derecho a beneficios sociales de Ley, y se les retiene como
Impuesto a la Renta, una tasa del 1%, cada vez que reciben por
el pago de sus servicios.
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Por lo tanto el trabajador ecuatoriano, con relacin de


dependencia, cobrara: Mensualmente (1 vez en el mes).
Quincenalmente (2 veces en el mes). Por decenas (3 veces en el
mes, los das 10,20,30 o 5,15,y 25). Semanalmente (52 veces en el
ao. Esta modalidad es muy acostumbrada en el sector de la
construccin y en el campo). NOTA: para nuestro estudio,
consideraremos un pago mensual, con un anticipo en la
primera quincena, descontable en su totalidad, en la 2.
Quincena. Los porcentajes a anticipar son convencionales,
generalmente son el 10%,15%,20%,25%,o 30%.
El Rol de Pagos actual, esta bastante simplificado, y sencillo de
elaborar, comparndolo con los existentes hasta antes del 2.005.
Hoy existen 3 rubros o conceptos de devengado: SUELDOS,
SOBRETIEMPOS Y COMISIONES. (Antes del 2.005 exista la
compensacin salarial, y antes del 2.000, se le agregaban a las
anteriores, la bonificacin complementaria, la compensacin
por incremento al costo de vida, el auxilio de transporte, la 15.
Y 16. Remuneraciones)
8.2 .- SOBRETIEMPOS
Para comprender mejor el termino Sobretiempo, u Horas
Extras, es conveniente precisar los siguientes conceptos:
Jornada Normal: Es cuando se trabajan 8 horas diarias o 40 a
la semana.
Recargo Nocturno: (25%): Es cuando las 8 horas normales, o
parte de ellas, se trabajan entre las 7:00 p.m. y las 6:00 a.m.
(Note que este concepto se le aplica a la jornada normal de
trabajo, 8 horas), y se la agrega un recargo del 25%.
Hora Extra con el (50%): Es cuando la 9. Hora o siguientes se
trabajan entre las 6:00 a.m. y las 24:00. El valor de esta hora es
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reconocido con el 50% adicional, o sea multiplicando el valor


de la hora normal por el 1.50.
Hora extra con el 100%: Es cuando la 9. Hora o siguientes son
trabajadas entre las 24:00 y las 6:00. El valor de esta hora es
reconocido con el 100% adicional, o sea multiplicando el valor
de la hora normal por 2.0
Jornada los sbados, domingos y festivos: Se cancelaran con el
100% de los recargos de las jornadas ordinarias.
EJERCICIOS
1.- Juan, Sueldo mensual 210.00, labora la semana as:
Lunes de 8.00 a 16.00, Martes de 8.00 a 18.00, Mircoles de 8.00 a
22.00
Jueves de 10.00 a 24.00, Viernes de 12.00 a 24.00
2.- Pedro, sueldo mensual 350.00, labora la semana as:
Lunes de 12.00 a 20.00, Martes de 14.00 a 22.00,Mircoles de 14.00 a
24.00, Jueves de 16.00 a 24.00, Viernes de 16.00 a 06.00
3.- Pablo sueldo mensual de 300.00, labora la semana as:
Lunes de 18.00 a 02.00, Martes de 18.00 a 04.00, Mircoles de 18.00 a
06.00, Jueves de 17.00 a 03.00, Viernes de 18.00 a 02.00
4.- Jos, sueldo mensual 500.00, labora la semana as:
De Lunes a mircoles de 10.00 a 19.00, de Jueves a sbado de 8.00 a
19.00, descansa el domingo.
5.- Marino, sueldo mensual de 420.00, labora la semana as:
De lunes a Jueves de 13.00 a 21.00, Viernes de 14.00 a 23.00, Domingo
de 12.00 a 18.00, descanso el Sbado.
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6.- Mario, sueldo mensual de 200.00, labora la semana as:
De Lunes a Mircoles de 15:00 a 24:00 Jueves y Viernes de 13:00 a
22:00
Sbado de 12:00 a 24:00, descansa el Domingo

Un formato recomendado para la liquidacin de las horas extras o del


sobretiempo es:
LIQUIDACIN DE SOBRETIEMPOS
Nombres:__________________________________Codigo:____________________
Cargo:_________________________Sueldo Mensual:_________________________
Semana comprendida entre el__________________ y el _______________________

Das

Horarios

H.normal

Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Totales
Valor unit.
Vrs. Parciales
Valor semana
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Rcgo.Noct.

Extra 50%

Extra 100%

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8.3 ROL DE PAGOS .- Un formato recomendado para la


liquidacin del rol de pagos mensual es el siguiente:

-105-

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ROL DE PAGOS
DEVENGADO
Nombre

Sueldo

PEDRO

350.00

PABLO

855.00

TOTAL

1.205.00

Sobretiempo

DEDUCCIONES

Comisiones

Total
devengado

120.00

120.00

Anticipo

Prstamos

470.00

70.00

497.00

1.352.00

171.00

200.00

126.41

497.00

1.822.00

241.00

200.00

170.36

Impuesto a la Renta 2007


Exceso
hasta
7.850
15.700
31.400
47.100
62.800

0
7.850
15.700
31.400
47.100
62.800 EN ADELANTE

Fraccin
Bsica
0
0
393
1.963
4.318
7.458

Impuesto
renta

43.95

Elaborado por: _________________


Revisado por: ____________
Aporte patronal 11.15 % sobre $1.822.00 = $ 203.15
Aporte IECE - SECAP 1% sobre $ 1.822.00 = $18.22

Fraccin
bsica

Aporte al
IESS

Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%

-106-

Comisariato

Otros

Total Neto a
deduc. pagar

80.00

193.95

276.05

28.57

130.00

655.98

696.02

28.57

210.00

849.93

972.07

Aprobado por: ______________


Provisiones:
13a. Remuneracin $151.83
14ta Remuneracin $ 26.67
Vacaciones
$ 75.92
Fondo de reserva $ 151.83

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En el anterior rol de pagos, las sumas del total devengado, es


igual a las sumas del sueldo, ms el sobretiempo, mas las
comisiones. Este total es el que se considera salario, y por lo
tanto el valor a tomar en cuenta para liquidar aporte al IESS,
al IECE y SECAP y para liquidar las provisin para la 13.
Remuneracin, vacaciones, y fondo de reserva.
Las deducciones las conforman: el anticipo (que fue recibido
por el trabajador en la primera quincena, y el cual lgicamente
hay que descontarlo en su totalidad en este rol mensual).
Los prestamos a trabajadores (hechos por la empresa en
tiempo atrs, y el cual es descontado por cuotas).
El aporte del trabajador al IESS( 9.35% sobre el valor del
salario, es decir el total devengado).
El impuesto a la renta de Pedro es 0 (470.00 del devengado (-) el
IESS 43.95 (=) 426.05 en este mes (x) 12 (=) 5.112,60 al ao)
valor que esta por debajo de la base mnima 7.850,00
El impuesto a la renta de Pablo es 28.57 ( 1.352.00 del
devengado (-) el IESS 126.41 (=) 1.225,59 en este mes (x) 12 (=)
14.707.08. El anterior valor lo buscamos en la 2. Lnea y lo
encontramos entre 7.850.00 y 15.700.00 con un impuesto de 0 y
un 5% para la fraccin excedente, por lo que establecemos el
clculo en la siguiente forma:
Impuesto
14.707,08
7.850.00
6.857,08 x 5%

0
342.85
342.85 en un ao, pero como se

trata
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de un mes, lo dividimos para 12 (=) 28.57

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Existen las tablas de la retencin en la fuente mensual, que son las


doceavas partes de los valores absolutos de las tablas anuales, (los
porcentajes siguen siendo los mismos).
Los valores a deducir por comisariato, y otros, corresponden a
valores personales, ya prefijados, y a los que no se les elabora
clculo alguno.
8.4 IMPUESTO A LA RENTA
Recordemos que el impuesto a la renta para persona jurdicas, es
del 25%, el cual se liquida a las utilidades despus de liquidar el
15% de participacin a los trabajadores en las utilidades de la
empresa. Las personas naturales, declaramos segn tablas que
cambian todos los aos, segn el IPC(ndices de precios al
consumidor del ao anterior)
8.5 CONTABILIZACIN DEL ROL DE PAGOS
El anterior rol de pagos se contabiliza as:
Gasto sueldos
Gasto sobretiempo
Gasto comisiones

DEBE
1.205.00
120.00
497.00

C.xC.(anticipos)
C.xC.(trabajador Pablo)
IESS x pagar(trabajadores)
Impto. Renta x pagar
Comisariato x pagar
Caja o Bancos

-109-

HABER

241.00
200.00
170.36
28.57
210.00
972.07

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Las provisiones del anterior rol de pagos se contabilizan asi:


Gto. Aporte patronal
Gto IECE-SECAP
Gto. 13remuneracion
Gto. 14.remuneracion
Gto. Vacaciones
Gto. Fondo de reserva

203.15
18.22
151.83
26.67
75.92
151.83

IESS. X pagar
P.B.S.L.(13. Remuneracin)
P.B.S.L.(14.remuneracion)
P.B.S.L.(vacaciones)
P.B.S.L.(fondo de reserva)

-110-

221.37
151.83
26.67
75.92
151.83

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Impuesto a la Renta
2004
Fraccin
bsica

2005
Impuesto
Fraccin
Bsica

Exceso
hasta
7.200
14.400
28.800
43.200
57.600

0
7.200
14.400
28.800
43.200
57.600 EN ADELANTE

0
0
360
1.800
3.960
6.840

Impuesto
Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%

Fraccin
bsica

Exceso
hasta
7.680
15.360
30.720
46.080
61.440

0
7.680
15.360
30.720
46.080
61.440 EN ADELANTE

Impuesto
Fraccin
Bsica

0
7.400
14.800
29.600
44.100
58.800 EN ADELANTE

2006
Fraccin
bsica

Exceso
hasta
7.400
14.800
29.600
44.100
58.800

0
0
370
1.850
4.025
6.965

Impuesto
Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%

2007

Fraccin
Bsica
0
0
384
1.920
4.224
7.296

Fraccin
bsica

Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%

Exceso
hasta
7.850
15.700
31.400
47.100
62.800

0
7.850
15.700
31.400
47.100
62.800 EN ADELANTE

-112-

Fraccin
Bsica
0
0
393
1.963
4.318
7.458

Fraccin
excedente
0%
5%
10%
15%
20%
25%

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