UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO

CARRERA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
LIC. CESAR ORLANDO FIGUEROA RODAS

TEMA:
PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA DE ACTIVO

GRUPO No.4
INTEGRANTES

CARNE

SERGIO ALEJANDOR GIRON GUERRA

200214648

MYNOR ARNOLDO FIGUEROA CRISTOBAL

200943586

GEU NEHEMIAS LOPEZ OLIVARES

200941038

CHIMALTENANGO, 07 DE MARZO DE 2014

NDICE
CONTENIDO
PAG.
CAPTULO I............................................................................................................1
................................................................................................................................1
CONCEPTOS BSICOS DE LOS PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORA......1
1.1. PROGRAMA DE AUDITORA......................................................................3
.............................................................................................................................3
1.1.1. Definicin................................................................................................3
1.1.2. Importancia de los programas de Auditora...........................................5
1.1.3. Objetivos del programa de auditora......................................................6
1.1.4. Clasificacin de los programas de Auditora..........................................8
1.1.5. Estructura del programa de auditoria ..................................................10
1.1.6. Elementos de los programas de Auditora...........................................12
1.1.7. Ventajas de los Programas de Auditora............................................15
1.1.8. Desventajas de un Programa Planeado de Auditora........................16
1.2. GUAS DE AUDITORA..............................................................................16
1.2.1. Definicin..............................................................................................17
1.2.2. Caractersticas de las Guas de auditoria.............................................17
1.2.3. Objetivos de las guas de Auditora......................................................18
1.2.4. Responsabilidad del Auditor en las guas de Auditora........................18
1.2.5. Elementos a Considerar en la Preparacin de Guas de Auditora.....19
CAPTULO II........................................................................................................21
PROGRAMAS DE AUDITORA PARA ACTIVO NO CORRIENTE.....................21
2.1. DEFINICIN ACTIVO NO CORRIENTE....................................................22
2.1.1. Propiedad, Planta y Equipo..................................................................22
2.1.2 Inversiones.............................................................................................24
2.2. DEFINICIN DE PROGRAMAS DE AUDITORA PARA LAS CUENTAS
DE ACTIVO NO CORRIENTE...........................................................................26
2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA PARA LAS
CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE........................................................26
2.4. ETAPAS PARA LA ELABORACIN DE PROGRAMAS DE TRABAJO EN
ACTIVO NO CORRIENTE.................................................................................28
2.4.1. Recopilacin de informacin.................................................................29
2.4.2. Definicin de Objetivos.........................................................................30
2.4.3. Seleccin de Tcnicas y Procedimientos.............................................30
2.4.4. Cronograma..........................................................................................30
........................................................................................................................30

2.4.5. Ejecucin del programa........................................................................30

2.4.6. Seguimiento y control del programa.....................................................31
2.4.7. Cambios y ajustes................................................................................31
2.5. PARMETROS PARA LA ELABORACIN DE PROGRAMAS DE
AUDITORIA PARA EL ACTIVO NO CORRIENTE............................................31
2.5.1. Fundamentos Conceptuales.................................................................31
2.5.2. Pruebas de Cumplimiento....................................................................32
2.5.3 Pruebas Sustantivas..............................................................................33
2.6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PROGRAMAS DE ACTIVO NO
CORRIENTE......................................................................................................35
CAPTULO III........................................................................................................36
GUAS DE AUDITORA PARA ACTIVO NO CORRIENTE..................................36
3.1. GUA No. 6 GUA DE AUDITORA PARA ACTIVO FIJO........................36
3.2. GUAS DE AUDITORA INTERNA DEL IGCPA.........................................37
CAPITULO IV........................................................................................................43
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE............................43
4.1. ....................................................................................................................43
ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE......................................................43
..........................................................................................................................43
4.2. IMPORTANCIA...........................................................................................44
4.3. ACTIVOS CORRIENTES...........................................................................44
4.3.1. Inventarios............................................................................................44
4.3.2. Invesiones.............................................................................................47
4.3.3. Cuentas por cobrar...............................................................................52
4.3.4. Caja y bancos.......................................................................................54

INTRODUCCIN
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de
contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del
examen.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa
de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a
todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora
en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una
gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel
de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal
ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente
planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el
curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin,
sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en
sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora
se terminen.

El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad

con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con
los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las
ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal

CAPTULO I
CONCEPTOS BSICOS DE LOS PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORA

La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de

planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditoria y la consiguiente planeacin general del alcance general y curso de la
misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditoria sin un
estudio preliminar, los cuales no slo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:

Pasar por alto reas importantes de la auditoria reconocerlas en una

fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas
de auditora apropiadas al caso.

Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter

contable o que puedan afectar el informe.

No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando

se le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios reas
no significativas de la auditoria.

La premisa bsica que desprende de lo sealado entonces para el desarrollo

preparacin de los programas de auditora, el auditor

ya cuenta con un

conocimiento previo de los controles, transacciones cuenta del cliente

que

van a ser examinado y tambin ya ha determinado igualmente, al revisar y

evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el
auditor ya ha llegado a una decisin respecto as le parece que el sistema puede
ser confiable como fuente de satisfaccin de la auditoria e igualmente ya habr
identificado los controles clave que debern ser probados, para asegurarse que
1

el sistema funciona de acuerdo con esa decisin preliminar. Ahora, el problema

crtico al planearse la auditoria es el de decidir cuanta informacin es la que se
necesita para propsitos de la planeacin y no habiendo respuesta nica al
problema planteado, la misma deber variar segn sean los hechos y las
circunstancias de la empresa bajo revisin, los conocimientos acumulados que
ya posea el auditor sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios
de tiempo.

Es posible que el auditor se mantenga en contacto con su cliente en el curso del

ao y est familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este, aunque no necesite llevar a cabo un estudio
preliminar de auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque
y los alcances generales de la auditoria inicial, el auditor deber requerir por lo
general de un esfuerzo de planeacin relativamente extenso, con el fin de
familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus
propias operaciones.

La formalizacin del plan de la auditoria en un plan general es recomendable

como un medio de presentar al personal involucrado en los mismos, para su
discusin, los posibles puntos siguientes:

reas de la auditoria a las que debe darse prioridad.

Enfoques y programas de auditora sugeridos.

Bosquejo del alcance de cada rea de la auditoria.

La preparacin de programas de auditora tambin debe tomar en cuenta que

los problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes
de comenzar, varan de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca
2

sean idnticos de un ao para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y

nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los procedimientos de
auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser revisado antes de
comenzar ningn otro examen. Es posible que algunas secciones del programa
puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no
pueden ser utilizadas si no son modificadas ampliadas y todava otras ms
pueden requerir su eliminacin su reforma completa.

1.1. PROGRAMA DE AUDITORA

Los programas de Auditoria proporcionan una base para asignar y planear el
trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de Auditoria se
ajustan especialmente a cada trabajo. Servir de gua de evaluacin de los
problemas seleccionados en la fase anterior y en la determinacin de sus
posibles causas y efectos.
1.1.1. Definicin
Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. Los programas de
auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer.

Los programas de auditora se ajustan

especialmente a cada trabajo.1

Un programa de auditora constituye entonces un plan de trabajo de la auditora,
en el que se vierten por escrito aquellos factores caractersticas y controles de
una empresa y que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditora.
1

Prez, Gilberto y Perdomo Leonel Normas y Procedimientos de Auditora Pgina 27

3

La realizacin del programa de auditora es de fundamental importancia para

el Supervisor y Coordinador de la Auditora pues constituye una evidencia del
planeamiento realizado y de los procedimientos previstos. Representa adems
un elemento de control del cumplimiento del mismo.
Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grado de los
procedimientos planeados que se requieren para implementar el plan de
auditora global. Sirve

tambin como un conjunto de instrucciones para los

auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la

ejecucin apropiada del trabajo.
El auditor deber tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad de los auxiliares e involucramiento de otros auditores
expertos.
El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditoria
para cada rea y un presupuesto de tiempos en donde son presupuestadas las
horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.
Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las
evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control

y el nivel

requerido de certeza que tendr que proporcionar los procedimientos

sustantivos.
El programa de Auditora se trabajar como una unidad denominada
programa. Este se dividir en unidades menores llamadas subprogramas y
cada uno de stos su vez en actividades. Esta subdivisin depender de la

dimensin de la Auditora. Si se encarara una sola actividad podr no

efectuarse ninguna subdivisin. En la auditora anual, cada rea crtica se
considerar un subprograma, debiendo stos a su vez subdividirse en
actividades, segn la diferenciacin de los problemas especficos a resolver.
La elaboracin del programa de Auditoria es responsabilidad del Auditor, es
esencial que el programa de Auditoria sea elaborado por el Auditor jefe del
equipo de Auditoria, para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber
tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a
aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el
programa de Auditoria evaluando su eficiencia y eficacia.
La responsabilidad de la elaboracin del programa de Auditoria y su ejecucin,
est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual debe encargarse de distribuir el
trabajo y velar por el logro del programa, y evaluar de manera continua la
eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las
circunstancias lo ameriten.

1.1.2. Importancia de los programas de Auditora

Los programas de auditora juegan un papel importante en la operacin normal
de auditora ya que limita la actuacin y en l se contienen los tiempos de
ejecucin de los procedimientos esto con el objeto de minimizar costes y evitar
la

divagacin de los esfuerzos y estar preparado a posibles contingencias

surgidas por las presiones entre otros.

El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse
5

peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones

del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
tcnicas de auditora, cada uno de los cuales desempea un papel importante
en la formacin del programa. Durante el curso de un examen se completar
todo el programa planeado para un cliente. Cada seccin de un programa de
auditora lo firma el Contador Pblico y Auditor, responsable de esa seccin en
particular.

El programa de auditora es un documento importante. Una copia debe quedar

en los arribos del despacho y otra copia debe de adjuntarse a los papeles de
auditora en curso.
1.1.3. Objetivos del programa de auditora
En un sentido, los objetivo de las guas y programas de auditora son los de
dejar constancia en los papeles de trabajo del auditor, que el trabajo fue
planeado de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de conformidad
con Normas Internacionales de Auditora mediante la seleccin y aplicacin de
procedimientos apropiados, especialmente diseados para el examen.

En

sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditora son
los de cumplir su funcin de confirmacin, promover una mayor eficiencia en la
auditora y respaldar la funcin de servicio del auditor.
a) Funcin de confirmacin
El objetivo primordial de un programa de auditora es el de organizar y controlar
el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresin de su opinin sobre los
resultados del examen. As

como el de servir de constancia escrita en los

papeles de trabajo sobre dicha expresin de opinin.

b) Eficiencia en la auditora
Es la eficiencia, o sea una mayor economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el
propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El plan
estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en
secuencia lgica la

naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y

ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del
que lo revisa.
c) Funcin de servicio
Este objetivo, que quiz sea fruto de una cuestin mental ms que la
estructuracin de un programa, puede ser el desarrollo de informacin y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos
de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.
Existen otros objetivos, los cuales son los siguientes:

Consiste en un bosquejo de los alcances de la auditora en reas

principales documenta que es lo que se va hacer, donde, cuando y
quin, e igualmente las razones de todo ello.

Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso

de la auditora.

Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora a fin

de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.

Incluye los requisitos de presentacin del informe, la oportunidad de

las fases critica de la auditora, as como comentarios sobre la
7

coordinacin del trabajo con los auditores internos si los hay.

Incluye una descripcin de los procedimientos de auditora que van

hacer aplicados a cada rea de significacin de la auditora, los cuales
sern vertidos en pasos especficos en los respectivos programas por
seccin.

El programa general de la auditora debe ser preparado por el miembro del

personal de auditor que est a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditora, inmediatamente despus de terminada la fase
de planeacin pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior al plan general debe quedar documentado

en memorndum

complementario, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.

1.1.4. Clasificacin de los programas de Auditora

Predeterminados: En un programa predeterminado se incluye todos

los procedimientos de auditora, an cuando no todos ellos pueden ser
necesarios en ella. Al supervisor suele permitrsele la realizacin de
revisiones de poca importancia, pero debe contar con la aprobacin
del gerente o socio para introducir cambios importantes.

Progresivos: Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y

limitaciones generales de la auditoria. Se completan los detalles a
medida que se obtiene la informacin y se determina la fiabilidad de
los registros y del control interno. El programa progresivo da libertad
al supervisor a la hora de desarrollarlo. Este tipo de programa es el
ms adecuado cuando la situacin cambia de una aos para otro

Estndar: Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a

seguir en casos o situaciones que se consideren aplicables a un
nmero especfico de empresas o todas las que forman la clientela del
despacho.

Programas de Auditoria generales: Son aquellos que se limitan a un

enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los
jefes de los equipos de Auditoria.

Programas de Auditoria detallados: Son aquellos en los cuales se

describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de Auditoria, y se destinan generalmente al
uso de los integrantes del equipo de Auditoria.

Especficos:

Son

aquellos

que

se

preparan

formulan

concretamente para cada situacin particular. 2

Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso de manera que los
procedimientos empleados en cada auditoria estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.

El Contador Pblico y Auditor debe mostrar

eficiencia en el planteamiento de cada auditoria; Debe desechar todos los

procedimientos

que

considere

innecesarios.

Todos

los

procedimientos

empleados deben ser tiles. Cada uno de ellos debe ser necesario, dadas las
circunstancias.
Ningn procedimiento en particular debe aplicarse simplemente porque el
2

Corzo Corado, Eduardo Alberto Bases para elaborar guas de auditoria a la medida a
empresas industriales guatemaltecas pgina 14-15
9

auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear un trabajo de auditora, debe

hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los conocimientos y el criterio del
personal experimentado de la firma, con objeto de no incorporar en el programa
procedimientos excesivos.
Cada paso en una auditoria debe estar justificado como mtodos eficientes para
obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse
uso de creatividad e iniciativa de la manera ms efectiva posible en todo tiempo
durante el curso de una auditoria cualquiera que haya sido el cuidado dedicado
al planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas
todas las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes
de hacerlo.

Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar,

recomendar, y dictaminar. El programa de auditoria establece la naturaleza

oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor, contribuye a informar a
los asistentes sobre el trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y
distribuir el trabajo y sirve de proteccin contra posibles omisiones o
duplicaciones.

1.1.5. Estructura del programa de auditoria

La estructura de los programas de auditora estn comprendidas en las

siguientes partes:
a) Encabezado

. Identificacin: Nombre de la Institucin o la entidad examinada y

el tipo de documento a que se refiere, programa de auditora.

10

ndice: Sirve para identificar el programa de auditora y se ubica

en la parte superior derecha, se puede adicionar el ndice
asignado a la cuenta o rea que corresponde el examen.

rea o Cuenta: Identifica el rea, departamento

o cuenta

utilizada.

Tipo de Auditora a realizar: Identifica la clase de auditora que se

va a efectuar.

Periodo a Examinar: Identifica el periodo de tiempo que abarca la

auditoria

b) Cuerpo de Programa:

Definicin: Se refiere a la descripcin del contenido de la cuenta,

segn el manual de contabilidad.

Objetivos: son los objetivos especficos que se espera alcanzar

luego del anlisis de determinada rea.

Procedimientos de Auditoria: son los pasos que se aplicara en el

anlisis o evaluacin del rea o cuenta, segn el tipo de auditora
a realizar para obtener la evidencia que sustentara el informe.

c) Fecha y Firma de responsabilidad

El programa de Auditoria llevara la fecha de su elaboracin y la firma

del auditor que lo preparo.

11

1.1.6. Elementos de los programas de Auditora

En la preparacin de los programas de auditora se deber tomar en cuenta dos
elementos importantes:
a) Objetivos de la auditoria: Se refiere a las afirmaciones o aseveraciones
de las cuentas en los estados financieros, estas afirmaciones se plantean
sobre la existencia, valuacin, derechos y obligaciones de los
componentes de los estados financieros.
b) Seleccin de los procedimientos de auditora: Estos procedimientos
debern reunir tres caractersticas esenciales como lo son la naturaleza
oportunidad y alcance, la naturaleza se refiere al tipo de prueba que se
realizara, la oportunidad se refiere al momento en que esta se va a
realizar, y el alcance se refiere al porcentaje a cubrir del rubro a examinar.

Una vez determinado los objetivos de la auditoria y obtenido los conocimientos

de los controles de la empresa, el auditor deber estar en posicin de preparar
los programas de auditora en la fase siguiente, es decir seleccionar los
procedimientos de auditora aplicables a la seccin bajo examen y detallar los
pasos especficos necesarios para ello.

Se llama procedimientos al conjunto de tcnicas de investigacin aplicadas a

una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados
financieros examinados, y mediante las cuales el contador pblico y auditor
obtiene las bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros
sujetos a examen.

Los procedimientos de auditora son actividades generalizadas de la auditoria,

12

como pruebas de los controles, inspecciones fsicas, recorridos por la planta y

por el sistema de documentacin, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes
de forma, as como las diversas tcnicas de revisin analtica existentes.

Varios tipos de procedimientos de auditora pueden ser aplicados dentro de un

rea dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de
auditora propuestos.

Al preparar programas detallados de auditora, el

propsito del auditor es el de poner por escrito los pasos detallados especficos
necesarios para realizar los procedimientos de auditora indicados en el
memorando de planeacin del trabajo.

Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditora tienen por fin
uno o ms de los siguientes objetivos:

Confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y

procedimientos de la empresa es la correcta.

Obtener evidencia de que los controles funcionan.

Validar un hecho o una afirmacin, como el saldo de una cuenta.

Corroborar cualquier relacin que exista entre una cuenta u otra.

Frecuentemente, los procedimientos de auditora se aplican a base de pruebas

(tests) o sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido
pero no a todo este. Por ejemplo, la confirmacin que hace el auditor de los
saldos deudores de clientes es un procedimiento de auditora muy conocido,
siendo su objetivo el de probar la validez del saldo de cuentas por cobrar que
aparece en el balance general.

El propsito de los procedimientos de auditora es el de desarrollar evidencia

13

suficiente y competente que justifique la opinin que el auditor se forme como

resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estar relacionada
con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de
pruebas, a saber:

Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectan para determinar si los

controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y
que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorizacin,
controles de verificacin y controles de salvaguarda fsica).
Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectan para detectar errores
materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se
dividen en:
a) Analticas: Este procedimiento se refiere a los anlisis, proyecciones,
razones financieras, clculos, comparaciones.
b) De detalle: Se realiza a travs de revisin de documentos, facturas,
escritura, contratos Etc.
La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicacin de pruebas de
cumplimiento mientras que la de corroboracin se obtiene de la aplicacin de
pruebas substantivas.

Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez

revisin de transacciones y pruebas funcionales. Por otro lado, las pruebas

substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analticas o de
detalle.

La revisin de transacciones confirma la idea que tiene el auditor sobre los

sistemas y controles del cliente.

Las pruebas funcionales suministran evidencia de que los controles funcionan de

14

forma adecuada. Los procedimientos de validez dan respaldo a los saldos de las
cuentas. Las revisiones analticas o de detalle corroboran la relacin existente
entre diversas cuentas.

Entre los factores a considerar al seleccionar los procedimientos podemos

mencionar la importancia relativa de los componentes de los estados
financieros, el anlisis de riesgo ac podemos tomar en cuenta (adquisicin de
activos prdidas significativas de inversiones suscripciones de contratos
importantes, litigios etc.), transacciones significativas, polticas y mtodos
peculiares de la empresa, cambios en los sistemas de control interno entre otros.
1.1.7. Ventajas de los Programas de Auditora

Todos los mtodos para poner en prctica un programa planeado de auditora

tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de sta ndole no debe
ser rgido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe
ayudar y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.

Entre las ventajas de un programa de auditora, pueden mencionarse las

siguientes:
Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditora.
Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma
organizada.
Logra un mtodo mejor en la auditora y economiza tiempo.
Presta nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.
Sirve de gua en aos subsecuentes.
15

 Facilita la revisin por un superior o un socio.

Asegura la adhesin a los principios de auditora y de contabilidad.
1.1.8. Desventajas de un Programa Planeado de Auditora

Las desventajas de un programa de auditora son determinados con anticipacin

segn sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los siguientes:

La responsabilidad del jefe encargado esta limitada al programa

Se corta el pensamiento constructivo independiente
Se automatiza la auditora
Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de
auditora, la persona encargada de su ejecucin asumir una responsabilidad
apropiada, no pensar en forma independiente y la auditora seguir la lnea de
menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros
del personal son ineficientes y lo sern cualesquiera que fueran las
circunstancias
1.2. GUAS DE AUDITORA
Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditora que se va a
efectuar que la que tienen el presupuesto de una empresa con las operaciones
futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que
van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de
ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene
contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del
trabajo realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas

de
16

auditora constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien
concebido, conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a
realizar a la tarea que se va a realizar.

1.2.1. Definicin
Las guas de auditora comprenden todo el conjunto de normas y procedimientos
emitidos por un ente rector, el cual establece los lineamientos para el ejercicio
de la profesin de la Contadura Pblica y auditoria. Las guas de auditora
muestran los pasos que van a ser aplicados.
La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que
una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora
y sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser
aplicados, estos procedimientos podrn

ampliar o reducir la citada cobertura,

de manera que para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos,

los mismos deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para
el efecto y aplicables especficamente a la empresa cuyos estados financieros
estn siendo auditados. Existen muchas formas y modalidades de las guas de
auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan, se les
clasifica en programas generales y programas detallados, siendo los primeros
aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas por

ser

aplicadas, con mencin de los objetivos particulares que se persiguen en cada

caso. Los programas de trabajo detallados son aquellos en los cuales se
describen, con mayor o menor alcance, la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de la auditora.

1.2.2. Caractersticas de las Guas de auditoria

17

Controlan la naturaleza y el alcance del examen.

Ayudan en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo.

Previenen posibles omisiones y duplicaciones.

Suministran parte de la evidencia del trabajo realizado.

Permiten tener un orden y establecer las tareas que se van a realizar

1.2.3. Objetivos de las guas de Auditora

Los objetivos de las guas de auditora son:

Dejar constancia en los papales de trabajo del auditor.

Mostrar que el trabajo de auditora fue planeado,

Ambos objetivos de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de

conformidad con Normas Internacionales de auditora mediante la seleccin y
aplicacin

de procedimientos apropiados, especialmente diseados para el

examen. En sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de

auditora son los de cumplir su funcin de confirmacin, promover una mayor
eficiencia en la auditoria y respaldar la funcin de servicio del auditor.
1.2.4. Responsabilidad del Auditor en las guas de Auditora
El Contador Pblico y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros,
asume una responsabilidad total sobre la opinin que vierta en el mismo; sta
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino
que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo
como base para tomar decisiones de negocios, de inversin, crdito, etc. Que es
una responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un
18

dictamen sobre estados financieros.

De lo anterior se desprende que es

responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor, el determinar que

clase de pruebas necesita para obtener la conviccin que le permita dar su
opinin profesional. Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere
con relacin a los estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con
relacin a la planeacin de la auditora, aplicacin de procedimiento y tcnicas
de auditora y emisin del dictamen que es el producto final de un trabajo de
auditora. Como se indic, siempre asociaremos la palabra planeacin con guas
de auditora, por lo que para comprender mejor la responsabilidad del contador
pblico y auditor con relacin a las guas de auditora, es conveniente dividir esta
responsabilidad as:

1.2.5. Elementos a Considerar en la Preparacin de Guas de Auditora

Los elementos a considerar en la preparacin de guas de Auditora, son los
siguientes:
a) Objetivos de los estados financieros

Los estados financieros de una empresa, para que sean considerados como
adecuadamente presentados y con divulgaciones apropiadas deben estar
estructurados de la siguiente manera:
Balance general
Estados de resultados y utilidades retenidas
Estados de flujos de efectivo
Nota a los estados financieros

19

b) Controles internos contables

Comprende el plan de organizacin, todos los mtodos coordinados y las

medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las
operaciones y estimular la adhesin a las

prcticas ordenadas por la

gerencia.

c) Principios y prcticas de contabilidad

Tienen la categora de convencionalismos o normas de carcter social,

provenientes de la experiencia, para satisfacer las necesidades y fines
esenciales y tiles en el establecimiento de un control informativo en el que se
puede confiar respecto a las finanzas y a las actividades de la empresa.

d) Programas y procedimientos de auditora

Son los elementos que delinean los tipos de guas que en situaciones
normales corresponden a un rea de auditora en particular.
e) Controles de la organizacin

Orienta al Contador Pblico y Auditor a investigar los controles sobre las

operaciones que surgen o resultan de la forma en que una compaa en
particular asigna la responsabilidad y delega la autoridad.

20

f) Controles de operacin

Identifica los controles que se encuentran en ciertos tipos de actividades que

se llevan a cabo en distintas unidades de la organizacin.

g) Controles del sistema de informacin

Se da reconocimiento a la influencia que estn ejerciendo sobre la auditora,

los modernos sistemas de administracin. En este elemento se enumeran
para su revisin las caractersticas generales del sistema de informacin de
una compaa, como un medio para poder determinar el grado hasta el cual
se obtenga control sobre los eventos y transacciones a travs del sistema de
informacin.

h) Consideraciones circundantes
Este elemento es el que involucra a todos aquellos factores o consideraciones
externas a una empresa que de una u otra forma la afectan directamente, por
lo que se requiere de la revisin de estos factores o condiciones ya que si
estn afectando las operaciones de la compaa, pudiera tambin llegar a
afectar la presentacin de los estados financieros que se presentan al auditor
independiente para emitir dictamen

CAPTULO II
PROGRAMAS DE AUDITORA PARA ACTIVO NO CORRIENTE
El programa de auditora para cada cuenta de los estados financieros deben ser
21

echo a la medida para lograr objetivos de auditora especficos para esa cuenta.
Para validar la informacin que la empresa suministra, con respecto al activo no
corriente, se debe fijar un programa y guas de auditora desarrollando los
puntos que exigen las normas de auditora de general aceptacin.
El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de Control Interno en el
manejo de la Propiedad, Planta y Equipo, son de vital importancia para asegurar
la correcta aplicacin de todas las pruebas previstas en el programa de
auditora, y con base en dicha evaluacin analizar las pruebas de cumplimientos
para as determinar la extensin

y oportunidad de los procedimientos de

auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias, como tambin realizar las

pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros
preparando un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas
y los comentarios acerca de las debilidades de control interno, que requieren
tomar una accin inmediata, debiendo ser evidenciadas y corregidas en el
menor tiempo posible.
2.1. DEFINICIN ACTIVO NO CORRIENTE
Se refiere a todos los bienes y derechos que le corresponden a una entidad. El
prrafo nmero 58 de la NIC No.1, menciona que el trmino "no corriente"
incluye activos tangibles o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la
empresa a largo plazo.

2.1.1. Propiedad, Planta y Equipo

El cual se hace mencin, los inmuebles, la maquinaria y el equipo, para efectos
de una revisin de estados financieros, incluye el examen de las operaciones
22

relativas a la adquisicin y baja de esos bienes en el curso de las operaciones

de una empresa.
a) Objetivos de la auditoria en activos no corrientes
Los objetivos de la revisin de las cuentas de propiedad, planta y equipo son:
Cerciorarse que la presentacin de todos los bienes de los cuales la
empresa es propietaria estn reflejados en el balance.
Comprobar que la presentacin de estos bienes en el balance sea al
costo de adquisicin, o que su revalo sea adecuado, independiente y
divulgado en los estados financieros.
Comprobar que el cmputo de la depreciacin sea razonable, consistente
con el ejercicio anterior y de acuerdo con los mtodos aceptados para
calcularla.
Verificar del adecuado registro de las adiciones y retiros de los bienes.
b) Control interno
El control interno aplicable a este rubro puede resumir los siguientes
procedimientos:
Con relacin a las compras podemos mencionar:
Que exista una autorizacin formal para realizar, la inversin por la
adquisicin de dichos activos.
La autorizacin mencionada, se utiliza para comprobar con el
desembolso hecho efectivamente.
As mismo comprobar la recepcin de los bienes adquiridos.
La realizacin de Inventario fsico de los activos fijos, mensualmente,
con el objeto que las mismas se ajuste con los registros auxiliares y el
registro contable.
23

As mismo con relacin a las bajas de dichos activos, podemos mencionar lo

siguiente.
La existencia de una autorizacin formal para vender, retirar o destruir
las mismas.
Asi mismo realizar la documentacin necesaria, por la baja de dichos
bienes.
2.1.2 Inversiones
Los activos en la categora de inversiones pueden abarcar desde valores
comprados con objeto de que produzcan rendimientos a corto plazo, hasta
inversiones a largo plazo en otras entidades de negocia para varias finalidades,
dentro de ello se hace mencionar inversin en acciones y bonos, etc.
La clasificacin de las inversiones dentro del balance dependen generalmente
de s, dentro de los lmites de una buena administracin financiera, es de
presumir que la inversin ser, o podr ser, convertida en efectivo para cubrir
necesidades corrientes siendo en este un activo circulante, siempre que sean de
fcil realizacin.
La clasificacin a largo plazo representa inversiones para fines de control,
afiliacin o financiamiento a empresas relacionadas con las operaciones de la
empresa inversionista.

a) Objetivos de la auditoria en inversiones

Verificar la existencia fsica de los ttulos o documentos que acrediten la
propiedad de las inversiones.
24

 Verificar los productos provenientes de las Inversiones, reflejados en el

Estado de Resultados del periodo objeto de revisin.
b) Control Interno en inversiones
La determinacin del alcance de los procedimientos de auditora aplicables a
este rubro debe efectuarse despus de haber estudiado cuidadosamente los
siguientes aspectos:
La segregacin de labores entre los empleados de la empresa
encargados de las funciones de:
a) Adquisicin y venta de inversiones.
b) Registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes
productos.
c) Custodia de los ttulos o documentos representativos de la
inversiones, y
d) Cobro de los productos provenientes de las inversiones.
El estudio peridico de las inversiones para determinar la valuacin
correcta de las mismas y la posible necesidad de establecer provisiones
para la bajas de valor.
Realizar las inspecciones fsicas peridicas de los ttulos o documentos
que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no sean
encargados de la custodia de los valores.

25

 La existencia de registros auxiliares en donde conste todos los datos

necesarios para la identificacin de los documentos representativos de
las inversiones.
2.2. DEFINICIN DE PROGRAMAS DE AUDITORA PARA LAS CUENTAS DE
ACTIVO NO CORRIENTE
"Son papeles de trabajo, que en forma ordenada y detallada contienen los
procedimientos de auditora necesarios de examinar las cuentas de activo no
corriente, con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que respalde la
opinin de un trabajo de auditora. 3
El programa de auditora para cada cuenta de los Estados Financieros debe ser
hecho a la medida para lograr objetivos de auditora especficos para esa
cuenta.
2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA PARA LAS
CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
Los objetivos especficos para la auditora de activos no corrientes, no son
idnticos a los objetivos especficos para la auditora de activos corrientes. En
grados diferentes, el programa de auditora de pruebas sustantivas para cada
categora de activos necesitar incluir procedimientos para considerar los
siguientes objetivos generales del programa de activos no corrientes son:

Establecer la existencia de los activos no corrientes.

Establecer

la propiedad de los activos no corrientes sean de la

compaa.

Establecer la inclusin completa de los activos no corrientes registrados.

Lemus Girn, Ral Francisco. Uso de Matrices en la Auditora Externa de una Empresa Industrial.
Guatemala. Paginas 109. Septiembre de 1989
26

Determinar la valoracin apropiada de los activos no corrientes.

Establecer la precisin numrica de los registros implicados.

Determinar la adecuada presentacin y revelacin de los activos no

corrientes en los Estados Financieros.

Se desarrollarn los objetivos antes expuestos, considerados como los

primordiales:
a) Existencia De Los Activos No Corrientes
El primer paso en la sustentacin del saldo de una cuenta del activo es verificar
la existencia del activo no corriente. Para activos tangibles su existencia puede
verificarse generalmente mediante observaciones fsicas o inspeccin y
comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos no
corrientes fueron adquiridos. Para verificar la existencia de intangibles, los
auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos
representan beneficios econmicos futuros probables.
b) Propiedad sobre los Activos
Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin se
utilizan para

establecer los derechos de la compaa sobre el activo no

corriente. Ejemplo: la existencia de activos no corrientes se establece a travs

de un examen fsico, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser
alquilado, y no ser posedos. Para verificar los derechos del cliente sobre los
activos de planta y equipo, los auditores deben inspeccionar la evidencia
documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de
compra y escrituras. Puede ser que el cliente no tenga el ttulo legal sobre todos
los activos no corrientes que estn incluidos apropiadamente en los Estados
27

Financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre uso de los
activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros. La propiedad
de estos derechos puede establecerse revisando los contratos correspondientes.
c) Vala Precisin Numrica de los Registros
Las cantidades numrica que aparecen como un activo en los Estados
Financieros es casi siempre la acumulacin de muchos renglones ms
pequeos. Los auditores deben probar la precisin numrica de los registros
correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el
mayor general y,

que por consiguiente, corresponden a la cantidad en los

Estado Financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de

auditora generalizados para realizar estas pruebas de precisin numrica de
los registros.
d) Presentacin y revelacin de los Estados Financieros
Despus de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguren que la presentacin de los Estados
Financieros se ajusta a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Los

procedimientos que se encuentran dentro de esta categora incluyen la revisin

de eventos posteriores; la bsqueda de transacciones con partes relacionadas;
la investigacin de contingencias de prdida; la revisin de la revelacin de
renglones como polticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos
compensatorios y activos comprometidos en garantas, y la consideracin de las
categoras y descripciones utilizadas en los Estados Financieros.
2.4. ETAPAS PARA LA ELABORACIN DE PROGRAMAS DE TRABAJO EN
ACTIVO NO CORRIENTE

28

Para la elaboracin de los programas de trabajo en cuanto al activo no

corriente, se tomaran en cuenta las siguientes etapas.

Elaboracin de
un
Programa de
Auditora
Recopilacin de
Informacin

Estimacin de tiempos y
Ejecucin del Programa

Definicin de los
Objetivos

Definicin de la muestra

Seleccin de las Tcnicas

y Procedimientos de
Auditora
2.4.1. Recopilacin de informacin
Consiste en buscar la mayor cantidad de informacin que permita tener una idea
clara de lo que se va evaluar, para ello debe revisarse:

Plan de Trabajo de auditoria

El tiempo de auditora a incurrir.

Responsables del cumplimiento de la elaboracin de programas y su

revisin

La identificacin de las fuentes de evidencia de auditora.

29

La revisin de los informes anteriores, tanto de auditores internos y

como de auditores independientes.

El programa de auditora del ao anterior segn sea la convenca.

2.4.2. Definicin de Objetivos

Los objetivos son los productos que se quieren alcanzar en la auditoria, para lo
cual hay que tomar en cuenta la identificacin del hecho del rea a examinar, la
revisin de antecedentes y archivos.
2.4.3. Seleccin de Tcnicas y Procedimientos
El camino para la obtencin de evidencia suficiente y adecuada; se selecciona
de acuerdo a:

Los objetivos y alcance del trabajo.

La Magnitud y el hecho que se examinar

La oportunidad de su aplicacin.

Las limitaciones inherentes.

2.4.4. Cronograma
Incluye la programacin individual de tareas para auditores, hacindola
distribucin del trabajo de acuerdo al tiempo presupuestado y a la experiencia de
los miembros del equipo.
2.4.5. Ejecucin del programa

30

La ejecucin del programa de auditora se basa en el programa de actividades,

permite la obtencin de hechos relacionados con el asunto que se examina. Se
elaboran de papeles de trabajo y se obtiene evidencia suficiente, competente y
pertinente para respaldar el informe.
2.4.6. Seguimiento y control del programa
Se deber llevar un adecuado seguimiento para comprobar el cumplimiento del
programa de auditora, su aplicacin en todas las fases, para disponer de
criterios que permitan realizar las modificaciones que sean necesarias.

2.4.7. Cambios y ajustes

Las modificaciones al programa de auditora pueden surgir por:

Iniciativa del auditor a cardo del trabajo, en base en la revisin del

avance del programa.

Solicitado por la mxima autoridad de la entidad revisada.

Cambios en el personal clave de la entidad examinada.

2.5. PARMETROS PARA LA ELABORACIN DE PROGRAMAS DE

AUDITORIA PARA EL ACTIVO NO CORRIENTE
Segn las circunstancias que se presenten dentro de la organizacin, se debe
elaborar el programa de auditora para este rubro con los siguientes parmetros:
2.5.1. Fundamentos Conceptuales

31

Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos con la

intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin o suministros
de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin
del entre econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal
de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios
hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como la ingeniera,
supervisin, aranceles, intereses, etc.
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y reparaciones,
que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida
til del activo.

2.5.2. Pruebas de Cumplimiento

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la

propiedad, planta y equipo, inversiones as como dems activo no
corriente.

Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de la propiedad,

planta y equipo, inversiones y dems activos no corrientes.

Verificar que los soportes de la propiedad, planta y equipo, se encuentren

en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran

adecuadamente.

Revisar que exista en completo sistema de los activos fijos, actualizado y

adecuado a las condiciones de la compaa.

Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean

correctamente autorizadas.

Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo

32

Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados

Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.

Verificar que los ajustes a los activos

por concepto de inflacin y

depreciacin sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.

Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las

ptimas.

Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado

del manejo de propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.

La propiedad, planta y equipo y otros activos no corrientes son todos aquellos

activos que no estn destinados para la venta en el curso normal de los
negocios y cuya vida til excede de un ao.

2.5.3 Pruebas Sustantivas

Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y

representan costos reales de los activos fsicamente instados o
construidos.

Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo.

Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultados, de

partidas importantes que deberan ser capitalizadas.

Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones

respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de
bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.

33

Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas

respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y
principios de contabilidad de general aceptacin.

Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas,

sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.

Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las cuales sern utilizadas
en el clculo de las depreciaciones.

Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas son

razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles
valores de desecho.

Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos

por reparaciones y mantenimiento.

Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos nuevos

indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las
correspondientes cotizaciones.

La propiedad, planta y equipo representa los activos tangibles adquiridos,

construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en
forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios,
para arrendarlos o para usarlos en la administracin de un entre econmico, que
no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios.

El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditoria para

realizar el examen previstos en la planeacin, este artculo tiene como objetivo
enumerar cuales son los dichos objetivos y procedimientos para la valuacin de
la propiedad, planta y equipo en la organizacin.
34

2.6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PROGRAMAS DE ACTIVO NO

CORRIENTE

Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de

propiedad, planta y equipo.

Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los

contratistas por trabajos realizados, as como otros documentos
justificados de los desembolsos efectuados por concepto de P.P. y E.

Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la

construccin, compra o adquisicin de propiedades y equipo con los
desembolsos reales y verificar si coinciden.

Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades,

planta y equipo.

Comprobar fsicamente la existencia de vehculos.

Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y de

propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad.

Comprobar fsicamente la existencia de propiedades, planta y equipo, en

su defecto hacer una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad.

Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de

propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad.

Seleccionar el nmero de rdenes de compra de importancia y comparar

el precio de las mismas con las cotizaciones obtenidas.

Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las

entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control.

35

Seleccionar un nmero de tarjetas de control de existencias y comprobar

si las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos
de almacn o por asientos de ajuste.

Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y compararlas con las

correspondientes:

a. rdenes de compra
b. Boletas de Recepcin

CAPTULO III
GUAS DE AUDITORA PARA ACTIVO NO CORRIENTE
Entre las 17 guas internacionales de auditora, la establecida para activos no
corrientes es:
3.1. GUA No. 6 GUA DE AUDITORA PARA ACTIVO FIJO
Entre sus principales objetivos se encuentran:

Verificar que existan los activos y que se encuentren en uso.

Verificar su correcta valuacin.

Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de

acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables.

Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y el

clculo de la depreciacin.

36

3.2. GUAS DE AUDITORA INTERNA DEL IGCPA

Las guas de auditora internas aplicables a los activos no corrientes son:
3.2.1. Gua No.11 Propiedad, Planta y Equipo
El propsito de esta gua es dar los lineamientos bsicos para realizar el trabajo
relacionado con dicha rea.

Evaluando el auditor interno las polticas y

procedimientos aplicables en el control, valuacin y registro de la propiedad

planta y equipo, para recomendar la conveniencia de la utilizacin o modificacin
a los mismos.
En esta gua se dan conceptos, naturaleza, valuacin y clasificacin de la
propiedad planta y equipo; los procedimientos bsicos de control, los aspectos
relacionados con los sistemas de procedimiento electrnico de datos; las
tcnicas y procedimientos de auditora aplicables, la discusin del borrador del
informe, el informe final y su respectivo seguimiento.
Los propsitos de esta gua son:

Establecer el concepto, naturaleza, valuacin y registro contable de la

propiedad, planta y equipo.

Definir los objetivos de la auditora interna.

Los principales conceptos establecidos en esta gua son las siguientes:

3.2.1.1. Concepto
Se considera bienes tangibles los que tiene por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
37

b) La produccin de artculo para su venta.

c) La presentacin de servicios a la entidad a su clientela.
3.2.1.2. Naturaleza
Activos No Corrientes son los bienes tangibles que tienen sustancia corprea y
que son susceptibles de depreciacin tales como: Edificios, Maquinaria,
Vehculos, Herramientas, Mobiliario y Equipo, Equipo de Cmputo, Terrenos y
otros.

3.2.1.3. Valuacin
Las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al costo de
adquisicin o de construccin.
3.2.1.4. Registro Contable
La clasificacin de la propiedad, planta y equipo en el balance general ser
como activo no corriente donde se le deducir las depreciaciones acumuladas.
3.2.1.5. Procedimiento Bsicos de Control
Se debe verificar la existencia de polticas y procedimientos contables y
administrativos aplicables a la entidad, recomendando como procedimientos
mnimos los siguientes:
a) Adquisicin de Activos

38

Para la adquisicin de un activo no corriente se realiza ciertos procedimientos 4:

Establecer que exista autorizacin por parte de la Administracin, para la
adquisicin de activos no corrientes.
Determinar que exista adecuada segregacin de funciones en lo que
respecta a: adquisicin, venta, custodia y registro contable.
Definir polticas administrativas para distinguir las adiciones de aquello
gastos por conservacin, reparacin y mantenimiento.
Determinar que los bienes de la empresa se encuentren adecuadamente
asegurados.
Que existan verificaciones fsicas para comprobar que los bienes
adquiridos existen y que se encuentran en uso.
Que existan facturas, escrituras o certificaciones de registro de propiedad
de inmuebles, que respalden la propiedad del activo, el costo de
adquisicin, la mano de obra y otros gastos que lo incorporen.
b) Baja de Activos
Para determinar la baja de un activo no corriente se realiza ciertos
procedimientos:
Que exista autorizacin por parte del funcionario responsable para
vender, retirar y destruir activos no corrientes.
Que se informe al departamento de contabilidad de los activos no
corrientes que fueron dados de baja.
Establecer que la utilidad o prdida resultante de la venta o retiro de
activos no corrientes.
Determinar que existan documentos tales como: facturas y contratos, que
respalden los ingresos provenientes de la venta de activos.
4

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Gua de Auditora No 11 Pginas 2-4

39

 Establecer su adecuada valuacin.

3.2.1.6. Control de Propiedad, Planta Y Equipo Mediante Sistemas

Electrnicos
Los sistemas de informtica en la actualidad son una herramienta bsica para la
Administracin, por lo tanto se deben evaluar los siguientes aspectos:
a) Hardware o equipo utilizado.
b) Lenguajes en que se desarrollan los programas.
c) Preparacin de backups y otros.

3.2.1.7. Tcnicas y Procedimientos de Auditora

Para evaluar el rea de propiedad, planta y equipo se dispone de ciertas
tcnicas y procedimientos los cuales son:
a) Familiarizacin
El Auditor debe familiarizarse al:
Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos que aplique la empresa.
Conocer las polticas y procedimientos que tenga establecido la empresa
para la capitalizacin, adquisicin y baja de activos no corrientes.
b) Narrativas, Entrevistas Y Cuestionarios
El Auditor deber ser uso de estas herramientas para conocer:

Los

procedimientos

que

se

tienen

establecidos

para

la

capitalizacin de activos no corrientes.

40

Al personal que tiene a cargo las funciones de adquisicin y baja

de activos no corrientes.
Cumplimiento de los objetivos de la empresa.

c) Anlisis de La Informacin Financiera

Deber analizar cuidadosamente lo siguiente:
La clasificacin de los activos no corrientes de acuerdo a su naturaleza.
Las bajas de activos no corrientes que se hayan efectuado de
conformidad con lo establecido.
Los periodos anteriores y verificar la diferencia significativa.
d) Examen De La Documentacin E Investigacin Especfica
El Auditor deber revisar la documentacin que respalda las operaciones, tales
como:

Manuales o instructivos de polticas y procedimientos.

Registros contables

Plizas de seguro

3.2.1.8. Presentacin Y Discusin Del Borrador Del Informe

El Auditor deber presentar las deficiencias encontradas y presentar sus
recomendaciones en borrador y discutirlo con el personal involucrado, lo cual le
permitir:
a) Asegurarse que se traten de problemas cuya solucin sea factible.
b) Establecer el costo-beneficio de las recomendaciones a sugerir.
c) Presentar las deficiencias de acuerdo a su prioridad.

41

3.2.1.9. Informe Y Seguimiento

El informe del auditor en el rea de propiedad, planta y equipo debe ser enviado
al rgano que reporta, el cual debe considerar la adopcin de las medidas
correctivas, siendo importante que lo escrito en el informe y las decisiones de la
Administracin se les de el seguimiento respectivo.
3.2.2. Gua No.12 Depreciaciones
La deprecacin de los activos no corrientes de una empresa puede constituir un
rubro de importancia relativa dentro de sus Estados Financieros, ya que la
misma tiene efecto en costos de produccin, si es una empresa industrial y en
los resultados de la empresa si es comercial, es por ello que el auditor interno
debe conocer y evaluar las polticas y procedimientos aplicados en la valuacin
de los activos no corrientes.
Esta gua proporciona concepto, naturaleza, y registro de las depreciaciones de
activos fijos, los objetivos de auditora interna, los procedimientos bsicos de
control, las tcnicas y procedimientos de auditora aplicables, la discusin del
borrador del informe, el informe final y su seguimiento.
Los propsitos de esta gua son5:
a) Establecer el concepto, naturaleza, valuacin y registro que conforman las
depreciaciones del activo no corriente.
b) Definir los objetivos de la auditora interna aplicables a las depreciaciones.
c) Establecer la comunicacin del resultado de la auditora.

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Gua de Auditora No 12 Pgina 9

42

CAPITULO IV
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA ACTIVO CORRIENTE
4.1.
ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTE

Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y existencia, es

decir, el conjunto de los elementos de activo que estn en continua relacin o
cambio, consta de los renglones de inversin a corto plazo, cuenta por cobrar y
efectivo.

43

4.2. IMPORTANCIA
Los activos corrientes son de principal importancia en cualquier negocio porque
es el medio para obtener mercanca y servicios. Se requiere una cuidadosa
contabilizacin de las operaciones con activos, debido a que estos pueden ser
mal invertidos.
La administracin de activos generalmente se centra alrededor de dos reas:
4.3. ACTIVOS CORRIENTES
Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa, o
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo
corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses
tras la fecha del balance, o
c) Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no
est restringida.
El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se van a
vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando
los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la
fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como corrientes si se
esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y
en otro caso se clasifican como no corrientes.
4.3.1. Inventarios
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos

44

correspondientes sean reconocidos. Se debe tomar en cuenta que los

inventarios:

Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la

operacin;

Son activos en proceso de produccin de cara a tal venta, o

Son activos en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos

en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.

Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados

para revender, entre los que se encuentran, las mercancas adquiridas por un
minorista para revender a sus clientes, los terrenos u otros activos inmobiliarios
que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
Con frecuencia los inventarios constituyen el activo corriente ms representativo
de una empresa y son muy susceptibles de grandes errores y fraudes.
4.3.1.1. Enfoque de los auditores en relacin con la auditoria de inventarios
a) Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes
vendidos.
b) Determinar la existencia de los inventarios.
c) Establecer la inclusin completa de los inventarios.
d) Establecer si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.
e) Establecer la precisin numrica de los registros y las planillas de soporte
para los inventarios y el costo de los bienes vendidos.
f) Determinar si la valuacin de los inventarios y del costo de los bienes
vendidos se han hecho mediante los mtodos apropiados.
45

g) Determinar si la presentacin y la relacin de los inventarios y el costo de los

bienes vendidos son adecuados, incluidos las revelaciones de las
clasificaciones de inventarios, los mtodos contables y cualquier inventario
pignorado como garanta colateral con los prstamos.

4.3.1.2. Programa de auditora para inventarios y costos de los bienes

vendidos
a) Considerar el control interno sobre los inventarios y costos de los bienes
vendidos.
Obtener un conocimiento del control interno sobre el inventario y el costo
de los bienes vendidos.
Evaluar el riesgo de control y disear pruebas adicionales de controles
para los inventarios el costo de los bienes vendidos.
Realizar pruebas de controles adicionales para aquellos controles que los
auditores piensen considerar para soportar sus niveles evaluados y
planificados del riesgo de control como:
-

Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones

de compras.

Probar el sistema de contabilidad de costos.

Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para los

inventarios y el costo de los bienes vendidos.
b) Realizar pruebas sustantivas

de los inventarios de las transacciones del

costo de los bienes vendidos.

4.3.1.3. Pruebas sustantivas

Obtener listados de inventario y conciliar con mayores.

46

Evaluar la planificacin del cliente del inventario fsico. Observar la toma

del inventario fsico.

Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de compras y de ventas.

Obtener una copia del inventario fsico.

Evaluar las bases y mtodos de fijacin de precios de inventarios. Probar

la fijacin de precios de inventarios.

Realizar procedimientos analticos

Determinar si hay inventarios pignorados y revisar compromisos.

Evaluar la presentacin y revelacin de los estados financieros.

4.3.1.4. Objetivos principales de auditoria

Precisin numrica
Existencia y derechos. Inclusin completa, Valuacin
Existencia y derechos. Inclusin completa, Precisin Numrica
Valuacin
Existencia de derechos, Inclusin completa, Valuacin
Valuacin, Presentacin y Revelacin
Presentacin y Revelacin

4.3.2. Invesiones
4.3.2.1. Objetivos, programa y procedimientos
inversiones

de auditora para las

El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente

establecidos, por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad
en la informacin presentada por la empresa.

47

Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que
registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social, ttulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido
por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de
mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas
con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de inters
social, se registran por su costo histrico. Las dems inversiones, como bonos,
cdulas, certificados, etc., se contabilizarn por su valor nominal.
El costo histrico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la
inversin, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y
cuotas o partes de inters social se ajustar mensual o anualmente,
reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las
disposiciones legales vigentes.

4.3.2.2. Objetivos de auditoria

a) Objetivos generales
El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa
en la fecha del Balance General.
Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de
las cuentas correspondientes.

48

 Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros son correctos y estn debidamente revelados.
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las
ventas y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros.
Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de
corto y largo plazo.
Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
b) Objetivos especficos
Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
Verificar que se halla realizado una planeacin y anlisis de inversiones
adecuados.
Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones mas
representativas en relacin con los procedimientos.
Determinar la eficiencia y eficacia de los mtodos de inversiones de la
compaa.
Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones
4.3.2.3. Programa de auditoria
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos
que describimos a continuacin:
a) Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y
con base en dicha evaluacin:
49

 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad

de

los

procedimientos

de

auditoria

aplicables

de

acuerdo

las

circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o
pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

4.3.2.4. Pruebas de cumplimiento

a)

Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.

b)

Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la

compaa

c)

Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se

encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

d)

Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran

adecuadamente.

e)

Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias

f)

Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se

encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la compaa.

g)

Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado

de las cuentas de inversiones.

h)

Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte

i)

de los empleados.

50

4.3.2.5. Pruebas sustantivas

a) Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad de las
inversiones.
b) Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las inversiones de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre a bases uniformes en relacin con el periodo anterior.
c) Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y revelar
cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
d) Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas
provenientes de las inversiones y su inclusin en los estados del periodo.
e) Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que
mantenga la empresa en otras entidades.
f) Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin de estas
en el mercado.
g) Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el mercado as
lo requieran.

4.3.2.6. Procedimientos de auditoria

a) Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin
que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el
gerente financiero.
b) Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
c) Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que
la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.
d) Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo con
la poltica aprobada por el consejo de direccin
51

e) A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que

estn registradas correctamente.
f) Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica de
recomputo.
g) Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn
valuadas correctamente.
h) Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn
reflejados en los Estados Financieros.
i) Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las
inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA
j) Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha
transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva

4.3.3. Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar incluyen no solamente el reclamo de derechos frente a
los clientes, que surgen de la venta de bienes o servicios, sino tambin una
diversidad de derechos miscelneos, como prestamos a los ejecutivos o
empleados, prstamos a subsidiarias, derechos frente a diversas firmas,
derechos por reembolso de impuestos y avances a proveedores.

Los

documentos comerciales y las cuentas por cobrar son por lo general

relativamente grandes en cantidad y deben aparecer como renglones separados
en la seccin de activos corrientes del balance de situacin por su valor neto
realizable. Los documentos por cobrar son promesas escritas para pagar ciertos
montos en fechas futuras. Se utilizan para manejar transacciones de monto
sustancial, estos documentos negociables son de uso generalizado por parte de
empresas industriales y comerciales.

52

4.3.3.1. Programa de auditora para efectos por cobrar

Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y ventas
Obtener un conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las
ventas.
Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de controles adicionales para
las cuentas por cobrar y ventas.
Realizar pruebas adicionales de controles para aquellos controles que los
auditores piensan considerar para soportar su nivel evaluado y planificado
del riesgo de control como:
-

Examinar aspectos significativos de una muestra de transaccin de

ventas.

Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de

ventas respectivas.

Revisar el uso y autorizacin de las notas de crdito

Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para las

cuentas por cobrar y ventas.

4.3.3.2. Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y

transacciones de venta.
Pruebas sustantivas:

Obtener una lista de las cuentas por cobrar por edades y conciliar con
mayores. Obtener anlisis de documentos por cobrar y del inters
relacionado

Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos no disponibles

Confirmar las cuentas por cobrar con deudores

53

Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas. Realizar

procedimientos

analticos,

verificar

el

inters

ganado

sobre

los

documentos por cobrar.

Evaluar si la explicacin de las transacciones del cliente es apropiada.

Determinar si la provisin para cuentas incobrables es adecuada

Comprender la existencia de efectos por cobrar pignorados. Investigar

los efectos por cobrar con partes relacionadas

4.3.3.3. Objetivos principales de auditoria

Precisin numrica

Existencia, ocurrencia y derechos

Existencia, ocurrencia y derechos, valuacin

Existencia, ocurrencia y derechos, Inclusin completa

Valuacin

Presentacin y Revelacin

4.3.4. Caja y bancos

Normalmente el efectivo incluye las cuentas bancarias para el pago de nmina,
la caja menor y, menos frecuentemente las cuentas de ahorro. Las cuentas
bancarias se refieren a las cuentas corrientes similares en naturaleza, el cobro
de documentos y la inversin de capital adicional aumentan generalmente la
cuenta; los gastos del negocio las reduce.

Incluye los fondos del mercado

monetario, los certificados de depsito, los certificados de ahorro y otro tipo

similar de depsito.
54

4.3.4.1. Programa de auditora y control interno para el manejo del

disponible
Los programas de control interno y auditora se aplican dentro de las
organizaciones ya que son tiles y se prestan para el anlisis de gestin y para
la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.
Para validar la informacin que la empresa ha suministrado con respecto al
rubro disponible, se fija el programa de auditora y control interno desarrollando
los puntos que a continuacin se describen:
a.

Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control

Interno y con base en dicha evaluacin:

Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad

de

los

procedimientos

de

auditora

aplicables

de

acuerdo

las

circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o
pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
b.

Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran

los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.

El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que

registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el
ente econmico; y puede utilizarse para fines generales o especficos, dentro de
los cuales podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras

55

entidades financieras.
Las Pruebas de Cumplimiento

buscan obtener evidencia sobre los

procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza

sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la forma
establecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la
efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los
controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.
Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo:
-

El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo

planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos
utilizados en el proceso de recibo de efectivo.

Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja

general y las cajas menores, para determinar si cumple con los
procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el
manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.

Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar

si concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo
con los determinados en los manuales de funciones y planes de control
interno.

Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar

si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que
permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las
cajas general y menor.

4.3.4.2. Pruebas de sustantivas:

Dentro de las pruebas que se deben llevar a cabo en el efectivo de caja y
56

bancos encontramos:
a.

Correccin Aritmtica

Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser

incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
b.

Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin

Recuento del efectivo en caja:

-

Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la

empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el
encargado del efectivo este presente durante el arqueo.

Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia

que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad.

Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn

librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a travs de
endoso.

Confirmacin de los saldos bancarios:

Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la
fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin
bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.
Correccin e Inclusin:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar
incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
-

Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones

bancarias.

57

Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como

los depsitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun
pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en
transito.

Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o

modificaciones de cifras.

Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al

cierre:
-

La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de

cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor.

Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los

cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se
comparan todos los cheques expedidos en el ao anterior con el listado
de cheques pendientes de pago, segn conste en la conciliacin de fin de
periodo.

Tambin se asegura que los depsitos en transito en la conciliacin

bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como
depsitos en el estado posterior al cierre, adems se examinara el estado
de cuenta bancario y dems comprobantes en busca de partidas
sospechosas.

Rastrear transferencias bancarias:

Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn antes de
que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi. Por lo tanto, el
efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado durante
este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se
deposito y no aparecer restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener
evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar
58

errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a una fecha

cercana al cierre en la fecha del cierre.
Preparar pruebas del Efectivo:
-

Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y

de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.

Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de las conciliaciones

iniciales de los saldos como de las finales de los saldos.

Determinar las partidas de conciliacin.

Realizar revisiones Analticas:

Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo
presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el
presupuesto mensual de efectivo.
Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente.
Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones de
efectivo y gravmenes.

CONCLUSIONES
1. Los Programas de Auditoria a la medida son de mucha importancia para
el Contador Pblico y Auditor, puesto que en l se expresan todos los
procedimientos que se ejecutarn en el transcurso de la auditoria,
adems en l van expuestos la naturaleza, tiempos y grado de los
procedimientos planeados, los cuales se pueden tomar como instructivos
59

para los auxiliares involucrados y como medio de control de que el trabajo

se est realizando apropiadamente.2. El objetivo primordial de que un Contador Pblico y Auditor utilice
programas de auditora no es ms ni menos que para dejar constancia y/o
evidencia suficiente, competente y comprobatoria del trabajo realizado, el
cual est hecho de conformidad con Normas Internacionales de Auditoria
y ms aun si estos fueron diseados especialmente y de acuerdo a cada
una de las caractersticas del examen realizado.3. Las guas de auditora comprenden todo el conjunto de normas y
procedimientos apropiados especialmente diseados para el examen, los
cuales servirn de base a la hora de realizar una auditora y su funcin
principal no es ms que poder confirmar, promover una mayor eficiencia y
respaldar la funcin del servicio del auditor.4. Para poder lograr y alcanzar los objetivos especficos de una auditora de
cuentas de activo no corriente el Contador Pblico y Auditor deber
realizar sus programas y guas de auditora de acuerdo a las necesidades
y caractersticas de la empresa que est auditando.-

RECOMENDACIONES
1. Se recomienda que en la planeacin de la auditoria se tenga el debido
cuidado y nfasis en programas de auditora, puesto que de lo contrario
los procedimientos que se aplicarn en el transcurso de la auditoria sern
pobres e intiles, los cuales harn que el trabajo que se est realizando
no alcance los objetivos deseados y propuestos por el Auditor.-

60

2. Se recomienda que el Contador Pblico y Auditor utilice los programas de

auditora a la medida, puesto que en l encontrara una serie de pasos y
procedimientos lgicos a seguir en el desempeo de su trabajo, los
cuales le ayudarn a respaldar y fortalecer su evidencia a la hora de
emitir una opinin sobre la razonabilidad de lo que est auditando.-

3. Se recomienda para cualquier trabajo de auditora la utilizacin de guas

de auditora y mejor an si estos estn diseados de acuerdo a las
necesidades y caractersticas de la empresa que se est auditando,
puesto que l el Contador Pblico y Auditor encontrarn un conjunto de
normas y procedimientos apropiados para la labor que est realizando.4. Se recomienda que cuando se est auditando las cuentas de Activo no
Corriente de cualquier empresa, que el Contador Pblico y Auditor se
apoye tanto de programas y guas de auditora a la medida, puesto que
as lograr alcanzar los objetivos que se ha propuesto en la planeacin de
la auditoria que est realizando.-

BIBLIOGRAFA

1. Tesis La importancia de los procedimientos analticos en la planeacin de

la auditora externa de una empresa de maquila de ropa.
Ramrez Lara, Pablo Andrs.
Guatemala, abril del 2005
61

2. Importancia de la Planificacin para el logro de los objetivos de auditora,

eficaz y eficientemente.
Pensamiento Montenegro, Jos Len.
Facultad de Ciencias Econmicas, USAC ao 2002.
Pginas 1-60.

3. Programas de Auditora
Escobar Herrera, Rosa Eugenia.
Guatemala 1998.

4. Bases para Elaborar Guas de Auditora a la Medida a Empresas

Industriales Guatemaltecas
Corzo Corado, Eduardo Alberto.
Universidad de San Carlos de Guatemala

5. Auditora de una empresa comercial pasivos, patrimonio y resultados

Arriaza Ros, Joel.
Tomo II Coleccin Auditora y Finanzas.
Facultad de Ciencias Econmicas.
62

Universidad de San Carlos de Guatemala.

Febrero 1998.
6. Edicin Espaola Ocano, Grupo editorial S. A.
Edicin 1989, Barcelona, Espaa.
7. Pginas de internet
http://html.rincondelvago.com/auditoria-de-activos-en-peru.html
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no12/progctrlinter.htm
http://www.oferta-de-libros.com.ar/18012-programas-de-auditoria
http://www.mistareas.com.ve/Tesis/P547.pdf
http://miguelalatrista.blogspot.com/2009/01/programa-de-auditora.html

63

ANEXO
EJEMPLOS DE PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORIA
A continuacin se presenta un ejemplo de un programa y gua de auditoria

PROGRAMA DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

ENTIDAD:
PERODO:
COMPONENTE:
No.

LOS MAS PILAS, S.A.

01-01-07 AL 31-12-07
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
CONTENIDO

TIEMPO
ELABORADO POR
ESTIMADO UTILIZADO

REF. P/T

OBETIVOS
Comprobar la existencia y propiedad de los Activos Fijos a la vista
Comprobar que el rubro de Propiead, Planta y Equipo presentado en
los Estados Financieros incluya todos los inventarios detallados de
los mismos y que sean propiedad de la empresa .
PROCEDIMIENTOS
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Verificar que se acumule la depreciacin de los Bienes de Larga
Duracin (Actvios Fijos ) mientras permanezca a su servicio y que ste
constituye una reduccin al valor de los Bienes de Larga Duracin.
Consultar la vigencia de procedimientos que prevean que los registros
auxiliares hayan sido conciliados perodicamente, y de cuya diligencia
se haya dejado una constancia escrita.
Verificar la autorizacin del nivel directivo para efectuar adquicisiones,
que puede estar consignada en un acta de sesin o la constancia de la
firma del responsable de esta facultad.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Obtener una cdula, por cada cuenta de mayor de los Bienes de Larga
Duracin, el que contendra, el costo, depreciacon acumulada, bajas y
los movimientos de la depreciacin y amortizacin durante el perodo
analizado.
Verificar la existencia fsica de los Bienes de Larga Duracin (Activos .
Fijos )
Verificar los resultados y resumir en un papel de trabajo.
Seleccionar partidas de los registros auxiliares y cotejar con el detalle
de los bienes.
DIVULGACIONES IMPORTANTES
Identificar y revelar transacciones diferentes al objetivo de la entidad.
Determinar que existan los comprobantes correspondientes que den
prueba feaciente que la adquicisin de los Activos han sido aprobadas
Elaborado por:
Revisado :
Fecha:

64

MODELO DE UNA GUA DE AUDITORA

Gua y Programa (Activos Fijos)
Grupo No.4, S.A.
Periodo A Revisar Del 01 De Enero Al 31 De Diciembre 2007

Objetivos

Verificar que la informacin relacionada al rubro de activos sea confiable y

oportuna.

Promover la eficiencia operativa, evaluando que los reglamentos, polticas y

procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia.

Cumplimiento

de

los

objetivos,

planes,

reglamentos,

polticas,

procedimientos, leyes aplicables a otros activos.

Alcance:
El alcance de este trabajo de auditoria sern los meses de enero 2013 a junio
2013, por ser una revisin preliminar.

65

Procedimientos:
Hecho
Descripcin De Procedimientos

Fecha

Por

PROCEDIMIENTOS DE REVISION:
Por las partidas seleccionadas, realizar los procedimientos
que se detallan a continuacin:
a)

Obtenga
Propiedades,

una

integracin

de

las

bajas

de

planta y equipo realizadas durante el

periodo sujeto a revisin.

1. Para detectar una venta de activo fijo realice un
comparativo entre un ao del total

del rubro de

activos fijos, as detectar bajas significativas y

referenciarse a las facturas o al efectivo recibo por la
venta de dicho activo.
b) Examinar la documentacin de soporte (facturas de
compra).
1. Coteje la documentacin del resultado de la venta de
activos fijos as como su correcto registro en los
Estados Financieros.
2. Verifique clculos matemticos.

66

3. Determinacin y registro correcto de impuestos

correspondientes a travs de clculos y cotejo de
informacin.
4. Conforme evidencia de autorizacin por la venta. Por
las

partidas

seleccionadas,

realizar

los

procedimientos que
se detallan a continuacin:
a)

Obtenga
Propiedades,

una

integracin

de

las

bajas

de

planta y equipo realizadas durante el

periodo sujeto a revisin.

5. Para detectar una venta de activo fijo realice un
comparativo entre un ao del total

del rubro de

activos fijos, as detectar bajas significativas y

referenciarse a las facturas o al efectivo recibo por la
venta de dicho activo.
b) Examinar la documentacin de soporte (facturas de
venta).
6. Coteje la documentacin del resultado de la venta de
activos fijos as como su correcto registro en los
Estados Financieros.
7. Verifique clculos matemticos.
8. Determinacin y registro correcto de impuestos
correspondientes a travs de clculos y cotejo de
67

Conclusin:
En base a Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), en donde se aplicaron
procedimientos y tcnicas de auditora, se concluye que el rubro de Otros
Ingresos (Por venta de Activos Fijos), registrados contablemente en base a
Normas Internacionales de Contabilidad en los Estados Financieros, se
encuentran razonablemente correctos al 30 de junio de 2007.

CUESTIONARIO PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA

1. Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos

especficos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de
auditora.
PROGRAMA DE AUDITORIA
2. Mencione 3 tipos de programas de auditoria

PROGRAMAS DE AUDITORIA GENERALES

PROGRAMAS DE AUDITORIA DETALLADO

ESPECFICOS

68

3. Son aquellos programas que se preparan y formulan concretamente para

cada situacin particular.
PROGRAMAS ESPECIFICOS
4. Mencione las partes que estructura el programa de auditora.

ENCABEZADO

CUERPO DEL PROGRAMA

FECHA Y FIRMA DE RESPONSABILIDA

5. Comprenden todo el conjunto de normas y procedimientos emitidos por

un ente rector, el cual establece los lineamientos para el ejercicio de la
profesin de la Contadura Pblica y auditoria.
GUIAS DE AUDITORIA
6. Son papeles de trabajo, que en forma ordenada y detallada contienen los
procedimientos de auditora necesarios de examinar las cuentas de activo
no corriente, con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que
respalde la opinin de un trabajo de auditora
PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA EL ACTIVO NO CORRIENTE
7. Mencione 3 etapas que debe cumplir el programa de auditora no
corriente.

RECOPILACIN DE INFORMACIN

DEFINICIN DE OBJETIVOS

SELECCIN DE LAS TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORA

8. Consiste en buscar la mayor cantidad de informacin que permita tener

una idea clara de lo que se va evaluar, para ello debe revisarse.

69

RECOPILACIN DE INFORMACIN
9. Es aquel que comprende los grupos de disponibles realizables y
existencia, es decir, el conjunto de los elementos de activo que estn en
continua relacin o cambio, consta de los renglones de inversin a corto
plazo, cuenta por cobrar y efectivo.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LAS CUENTAS DE ACTIVO
CORRIENTE
10. Mencione 3 ventajas que proporcionan los programas de auditora de
activos.

DELIMITA

LA

RESPONSABILIDAD

PARA

CADA

PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORA.

AYUDA A DIVIDIR EL TRABAJO ENTRE EL PERSONAL

CONTABLE EN FORMA ORGANIZADA.

LOGRA

UN

MTODO

MEJOR

EN

LA

AUDITORA

ECONOMIZA TIEMPO.

70