Reg Ventas y Compras PDF

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012
3
SECCIN
CONTABILIDAD
Informe Contable
27
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Ventas .................................................................... 27
PRCTICA CONTABLE
Particularidades de la distribucin de dividendos ........................................................................................ 31
CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros ................................................ 35
Aspectos formales y aplicacin prctica del
Registro de Ventas
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Dentro de la contabilidad de una em-
presa, el registro de ventas constituye un
registro muy importante puesto que en
este se registran los ingresos que obtie-
ne la entidad producto de sus ventas y
de otras actividades complementarias.
Por lo cual resulta relevante su correcto
llevado, control y el cumplimiento de las
obligaciones asociadas a este registro.
En ese sentido, en el presente informe
nos avocaremos a estudiar los aspectos
formales de este registro de acuerdo a
lo establecido en la Resolucin de Su-
perintendencia N 234-2006/SUNAT
y asimismo desarrollaremos un caso
prctico de la aplicacin de este registro
en el mbito empresarial.
2. QU ES EL REGISTRO DE VENTAS?
El Registro de Ventas e Ingresos, es un
registro auxiliar en el que se anotan
en orden cronolgico y correlativo los
comprobantes de pago emitidos por las
empresas. Este registro surge ante la ne-
cesidad de controlar y consolidar en un
nico libro las operaciones que generan
ingresos para la entidad.
3. QUIENES ESTN OBLIGADOS A
LLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS?
Al respecto, debemos sealar que de
acuerdo a lo regulado en los artculos
65 y 124 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el llevado del Registro de Ventas
es obligatorio para los contribuyentes de
tercera categora que se encuentran en
el Rgimen General y en el Rgimen Es-
pecial del Impuesto a la Renta. Veamos
a continuacin el siguiente esquema.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL
REGISTRO DE VENTAS
CONTRIBUYENTES
RGIMEN
TRIBUTARIO
OBLIGACIN
DE LLEVAR EL
REGISTRO DE
VENTAS
Tercera
Categora
Rgimen
General
SI
Rgimen
Especial
SI
RUS NO
Dems Categoras
(1, 2,4 y 5
Categora)
NO
4. LEGALIZACIN DEL REGISTRO
DE VENTAS
PROCEDIMIENTO DE LEGALIZACIN DEL
REGISTRO DE VENTAS
DETALLE OBSERVACIN
Oportunidad de
legalizacin
Antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o
contnuas.
Sujetos autorizados
Sern legalizados por los nota-
rios o, a falta de stos, por los
jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de
la provincia en la que se encuen-
tre ubicado el domicilio scal del
deudor tributario.
Excepcin de las provincias de
Lima y Callao (en donde puede le-
galizarse en cualquiera de ellas).
Informacin
mnima que debe
contener la legali-
zacin
N de legalizacin;
Apellidos y Nombres, Denomi-
nacin o Razn Social del deudor
tributario, segn sea el caso.
N de RUC
Denominacin del registro
N de folios de que consta
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y rma del notario o juez,
segn sea el caso.
5. LEGALIZACIONES POSTERIO-
RES DEL REGISTRO DE VENTAS
Procedimien-
to a seguir
para legalizar
el segundo
y siguiente
registro
Tratndose de un
registro llevado
en hojas sueltas
o contnuas.
Se deber presentar
el ltmo folio legali-
zado por notario del
registro anterior.
Tratndose de
un registro lle-
vado en forma
manual.
Se deber acreditar
que se ha concluido
con el anterior.
Dicha acreditacin se
efectuar con la pre-
sentacin del registro
anterior concluido.
Tratndose de
la prdida o
destruccin del
registro por si-
niestro, asalto u
otros.
Se deber presentar
la comunicacin en
donde se informa a
la SUNAT la prdida
o destruccin del re-
gistro.
6. EMPASTADO DEL REGISTRO DE
VENTAS
Al respecto, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS
EJERCICIOS QUE PUEDE
COMPRENDER UN
EMPASTE
PLAZO DE EMPASTE
El empaste deber efec-
tuarse hasta por un ejerci-
cio gravable.
Dentro de los 4 primeros
meses del ejercicio grava-
ble siguiente.
El empaste podr com-
prender dos o ms ejerci-
cios, en los casos en que el
nmero de hojas sueltas
o contnuas utlizadas sea
menor a 20.
Dentro de los 4 primeros
meses del ejercicio grava-
ble siguiente a aqul en
que se reunieron 20 hojas
sueltas o contnuas.
Asimismo, se debe considerar los si-
guientes aspectos respecto al empasta-
do:
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
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a) Empaste del Registro de Ventas en
varios tomos
Existen situaciones, en los que las ho-
jas sueltas o contnuas utilizadas de
dicho registro, son tan voluminosas,
que no es posible efectuar el empaste
en un solo tomo, sino en varios de
ellos. En estos casos, el empaste de
cada uno de los tomos, incluir como
primera pgina una fotocopia del fo-
lio que contenga la legalizacin del
registro al que corresponde.
b) Utilizacin de hojas sueltas no uti-
lizadas en un ejercicio siguiente
De manera general, las hojas sueltas
o contnuas correspondientes a un re-
gistro de una misma denominacin,
que se legalicen, deben utilizarse
para un ejercicio gravable. No obs-
tante, aquellas que no hubieran sido
utilizadas, podrn emplearse para el
registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
c) Hojas anuladas
La anulacin se realizar tachando
las hojas o inutilizndolas de manera
visible. Estas hojas anuladas debern
ser incluidas al momento de empas-
tar el registro.
7. PROCEDIMIENTOS A SEGUIR
CUANDO SE PRODUCE LA PR-
DIDA O DESTRUCCIN DEL RE-
GISTRO DE VENTAS
En principio, cuando ocurre la prdida
del registro de ventas, se debe efectuar
la denuncia a la autoridad policial y
posteriormente dentro del plazo de 15
das hbiles de producidos los hechos se
debe comunicar la prdida (o destruc-
cin) a la SUNAT.
La comunicacin antes sealada deber
contener la siguiente informacin:
- El detalle de los libros, registros.
- El perodo tributario y/o ejercicio al
que corresponden stos.
- La fecha en que fueron legalizados.
- El nmero de legalizacin.
- Los apellidos y nombres del notario o
el nmero del Juzgado.
- En todos los casos se deber adjuntar
copia certificada expedida por la au-
toridad policial de la denuncia efec-
tuada.
Asimismo, cabe mencionar que en estos
casos, el deudor tributario tiene un pla-
zo de 60 das calendario para rehacer
el Registro de Ventas.
8. DATOS DE CABECERA
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE VENTAS
FORMA DE
LLEVADO
INFORMACIN A
CONSIGNAR
Registros llevados
en hojas sueltas
En todos los folios se deber con-
signar:
Denominacin del registro.
Perodo.
Nmero de RUC.
nacin y/o Razn Social.
Informacin
mnima que debe
contener la legali-
zacin
En el primer folio se deber con-
signar:
Denominacin del registro.
Perodo.
Nmero de RUC.
nacin y/o Razn Social.
9. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES
El registro de las operaciones debe ser
en orden cronolgico o correlativo, y de
manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras,
ni seales de haber sido alteradas.
Asimismo, debemos tener en cuenta los
siguientes aspectos formales:
OBLIGACIONES
A CUMPLIR
REGIS
TROS
MANUA
LES
HOJAS
SUELTAS
O CONTI
NUAS
Totalizando sus importes por
cada folio o columna hasta
obtener el total general del
perodo, segn corresponda
SI NO
Uso del VAN y VIENEN SI NO
De no realizarse operaciones
en un determinado perodo, se
registrar la leyenda "SIN OPE-
RACIONES
SI NO
En moneda nacional y en caste-
llano, salvo las excepciones pre-
vistas por el Cdigo Tributario
SI SI
Imposibilidad de adherir hojas NO NO
10. PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBRO O
REGISTRO
VINCULADO
A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
MXIMO
ATRASO
PERMITIDO
ACTO O CIRCUNS
TANCIA QUE
DETERMINA EL
INICIO DEL
PLAZO PARA EL
MXIMO ATRASO
PERMITIDO
REGISTRO
DE VENTAS E
INGRESOS
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da
hbil del mes si-
guiente a aqul en
que se emita el com-
probante de pago
respectvo.
Al respecto, resulta importante mencio-
nar que el atraso en el Registro de Ven-
tas implica la comisin de la infraccin
tipificada en el articulo 175 numeral 5
del Cdigo Tributario Llevar con atra-
so mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin, la cual es
sancionada con el 0.3 % de los ingresos
netos del ejercicio anterior.
11. EXCEPCIN DE OBSERVAR
FORMATOS E INFORMACIN
MNIMA
UTILIZACIN DEL FORMATO DEL
REGISTRO DE VENTAS
Cuando el Registro es llevado en
forma manual
Es obligatoria
Cuando el Registro es llevado me-
diante hojas sueltas o contnas
No es obligatoria
INFORMACIN MNIMA DEL
REGISTRO DE VENTAS
Cuando el Registro es
llevado en forma ma-
nual
Los deudores tributarios no
obligados a incluir determina-
da informacin en el registro
podrn optar por no incorpo-
rar en el registro, las columnas
en donde se deban consignar
la referida informacin.
Cuando el Registro es
llevado mediante ho-
jas sueltas o contnuas
12. INFORMACIN MNIMA DEL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
El Registro de Ventas deber contener,
en columnas separadas, la informacin
mnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o c-
digo nico de la operacin de venta.
b) Fecha de emisin del comprobante
de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servi-
cios pblicos, adicionalmente debe-
r registrar la fecha de vencimiento
y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o do-
cumento.
e) Nmero de serie del comprobante
de pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago o
documento, en forma correlativa por
serie o por nmero de la mquina
registradora, segn corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del
cliente
h) Nmero de RUC del cliente, cuando
cuente con ste, o nmero de docu-
mento de identidad; segn corres-
ponda.
i) Apellidos y Nombres, denominacin
o razn social del cliente. En caso de
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012
SECCIN CONTABILIDAD
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personas naturales se debe consig-
nar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuerdo
al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gra-
vada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones
exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de
ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal,
de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no for-
man parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de
pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme a
lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
r) En el caso de las notas de dbito o
las notas de crdito, adicionalmente,
se har referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo
cual se deber registrar la siguiente
informacin:
(i) Fecha de emisin del compro-
bante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago
que se modifica.
(iii) Nmero de serie del compro-
(iv) Nmero del comprobante de
pago que se modifica.
El monto ajustado de la base impo-
nible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas
de crdito, se consignar respecti-
vamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados
al valor facturado de la exportacin,
base imponible de la operacin gra-
vada e importe total de la operacin
exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o
impuesto o valor, segn correspon-
da, sealados en las notas de dbi-
to, se consignarn respectivamente
en las columnas indicadas en el p-
rrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, la SUNAT ha sealado
que para el llevado de este registro se
deber emplear el FORMATO 14.1:
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS.
APLICACIN PRCTICA
CASO
LLENADO DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS
CONTABLES
La empresa EL SOL ANDINO S.A.C,
identificada con RUC N 20304050601
dedicada a la venta en el pas de bienes
gravados y exonerados del IGV, ha rea-
lizado en el mes de enero de 2012 las
siguientes operaciones de ventas que se
detallan a continuacin:
1. El 02 de enero, con Factura N 001-
0000860 se realiz la venta de mer-
caderas a SATURNO S.A. (RUC
20101122330) por el importe de
S/. 24,000 ms IGV.
2. El 06 de enero con Factura N 001-
0000861, se realiz una venta exo-
nerada del IGV a la Compaa CIS-
NE S.A.C. (RUC 20838587899) por
el importe de S/. 20,500.
3. El da 08.01.2012, la empresa anul
la factura N 001-0000862 por tener
errores gramaticales en su emisin.
4. Se realizaron ventas de productos
gravados con IGV a consumidores
finales sustentados en las boletas
de venta de acuerdo al siguiente
detalle:
FECHA DE
EMISIN
BOLETA DE
VENTA N
MONTO TOTAL
S/.
09.01.2012 001-0000156 110.00
09.01.2012 001-0000157 90.00
09.01.2012 001-0000158 60.00
09.01.2012 001-0000159 40.00
Total del da
09.01.2012
300.00
10.01.2012 001-0000160 25.00
10.01.2012 001-0000161 135.00
10.01.2012 001-0000162 210.00
10.01.2012 001-0000163 190.00
Total del da
10.01.2012
560.00
Comentario.- Respecto a este punto
cabe anotar que el Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ven-
tas hace las siguientes acotaciones:
- Los sujetos del Impuesto que lleven
en forma manual los Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras,
podrn registrar un resumen dia-
rio de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crdito fis-
cal, debiendo hacerse referencia a
los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven
un sistema de control con el que
se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento.
- Los sujetos del impuesto que uti-
licen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad
podrn anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registro
de Compras que no sean llevados
de manera electrnica el total de
las operaciones diarias que no
otorguen derecho a crdito fiscal
en forma consolidada, siempre
que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la
informacin detallada y que per-
mita efectuar la verificacin indivi-
dual de cada documento.
En ese sentido, en el caso planteado
anotaremos de manera consolidada
las boletas de venta emitidas los das
09.01.2012 y 10.01.2012.
5. El da 12.01.2012, la empresa con
la finalidad de posicionar un nuevo
producto en el mercado, ha decidido
obsequiar de manera gratuita dichos
productos a sus consumidores poten-
ciales, para lo cual ha emitido la bo-
leta de venta N 001-0000164 por
un importe total de S/. 450, con la
leyenda Transferencia Gratuita.
Comentario.- Cabe precisar que no
califica como retiro de bienes (y por
consiguiente no se encuentra gravado
con el IGV), la entrega a ttulo gratuito
de bienes que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12)
meses, con un lmite mximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado di-
cho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario. Para efecto
del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluir-
se los ingresos correspondientes al
mes respecto del cual ser de aplica-
cin dicho lmite.
Por consiguiente, en nuestro caso
consideraremos que la entrega gra-
tuita no ha superado los lmites pre-
vistos y por lo cual no se encuentra
sujeta al IGV.
6. El da 15 de enero se emite la Nota de
Crdito N 001-0000142 a favor de
la empresa URANO S.A. por la de-
volucin parcial de mercaderas, por
el valor de S/. 10,000 ms IGV, (cuya
venta se efectu con factura N 001-
0000750 emitida el 17.12.2011).
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
30
7. El 21 de enero, con factura N 001-
0000863 se vende a la empresa
OCAMPO S.R.L. (RUC 20458594140),
mercaderas gravadas con IGV por el
importe total de S/. 2,300, y merca-
deras exoneradas del IGV por el im-
porte de S/. 1,900.
8. El da 25 de enero, la empresa rea-
liza una venta de bienes gravados
con IGV emitiendo la Boleta de Venta
N 001-0000165 por el importe de
S/. 2,100 al Sr. Carlos Lamas Vera
identificado con DNI N 40048579,
el mismo que no cuenta con nmero
de RUC.
SE PIDE: Elaborar el Registro de Ventas
y realizar los asientos contables de cen-
tralizacin.
SOLUCIN:
A continuacin presentamos el llenado
del Formato 14.1: Registro de Ventas e
Ingresos de acuerdo al formato estable-
cido por SUNAT.
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Ahora bien, con motivo de la centraliza-
cin del Registro de Ventas, la empresa
deber efectuar los siguientes asientos
contables:
a) Por la venta de los bienes
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 43,980.00
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitdas en cartera
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCE-
DIDOS 10,000.00
741 Descuentos, reba-
jas y bonicaciones
concedidos
7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,291.86
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 50,688.14
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manu-
facturadas
70111 Terceros
701111 Gravadas 28,288.14
701112 Exoner. 22,400.00
x/x Por la venta de mercade-
ras a la empresa.
XX
b) Por la entrega gratuita de los bie-
nes
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 450.00
613 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
6132 Suministros
20 MERCADERAS 450.00
facturadas
facturadas
20111 Costo
x/x Por la salida de las merca-
deras del almacn.
XX
95 GASTO DE VENTAS 450.00
951 Gastos de promocin
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS 450.00
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la entrega gratuita de
los bienes con nes pro-
mocionales.
XX
c) Por el costo de ventas
XX
69 COSTO DE VENTAS xxx
692 Productos termina-
dos
6921 Productos manu-
facturados
69211 Terceros
20 MERCADERAS xxx
facturadas
facturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
los productos vendidos.
XX
d) Por la cobranza efectuada
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO xxx
104 Cuentas corrientes
en insttuciones -
nancieras
operatvas
COMERCIALES - TERCEROS xxx
otros comproban-
tes por cobrar
x/x Por las cobranzas efectua-
das en el mes de enero de
2012.
XX
FORMATO 14.1 : REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO : ENERO 2012
RUC : 20304050601
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : SOL ANDINO S.A.C.
NMERO
CORRELA-
TIVO
DEL REGIS-
TRO O
CDIGO
UNICO
DE LA OPE-
RACIN
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
O DOCUMENTO
FECHA DE
VENCI-
MIENTO
Y/O PAGO
COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO
INFORMACIN DEL CLIENTE
VALOR
FACTURADO
DE LA
EXPORTA-
CIN
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
IMPORTE TOTAL DE LA
OPERACIN EXONERADA
O INAFECTA
ISC
IGV
Y/O
IPM
OTROS
TRIBUTOS
Y CARGOS
QUE NO
FORMAN
PARTE
DE LA
BASE
IMPONIBLE
IMPORTE
TOTAL
DEL
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
TIPO
DE
CAMBIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
(TABLA 10)
N SERIE
O N DE
SERIE DE LA
MAQUINA
REGISTRA-
DORA
NMERO
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
EXONERADA INAFECTA FECHA
TIPO
(TABLA
10)
SERIE
N DEL
COMPRO-
BANTE DE
PAGO O DO-
CUMENTO
TIPO
(TABLA 2)
NMERO
1001 02.01.2012 01 001 0000860 6 20101122330 SATURNO S.A. 24,000.00 4,320.00 28,320.00
1002 06.01.2012 01 001 0000861 6 20838587899 EL CISNE S.A.C. 20,500.00 20,500.00
1003 08.01.2012 01 001 0000862 COMPROBANTE
ANULADO
0.00 0.00 0.00
1004 21.01.2012 01 001 0000863 6 20458594140 OCAMPO S.R.L. 1,949.15 1,900.00 350.85 4,200.00
SUB TOTAL
FACTURAS
25,949.15 22,400.00 4,670.85 53,020.00
1005 09.01.2012 99 001 0000156-
0000159
Consolidado de
boletas de ventas
254.24 45.76 300.00
1006 10.01.2012 99 001 0000160-
0000163
Consolidado de
boletas de ventas
474.58 85.42 560.00
1007 12.01.2012 03 001 0000164 Entrega con nes
Promocionales
450.00 450.00
1008 25.01.2012 03 001 0000165 1 40048579 LAMAS VERA
CARLOS
1,610.17 289.83 1,900.00
SUB TOTAL BOLE-
TAS DE VENTA
2,338.99 450.00 421.01 3,210.00
1009 15.01.2012 07 001 0000142 6 20425124851 URANO S.A. -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00 17.12.2011 01 001 0000750
SUB TOTAL NOTA
CREDITO
-10,000.00 -1,800.00 -11,800.00
T O T A L E S 18,288.14 22,400.00 450.00 3,291.86 44,430.00
3
SECCIN
CONTABILIDAD
27 SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2013
Informe Contable
INFORME
El Registro de Ventas: Formalidades y casustica aplicada ........................................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Aplicacin de la NIC 11: Contratos de Construccin .................................................................................. 31
PRCTICA CONTABLE
Diferencias entre la amortizacin tributaria y contable de los intangibles ...................................................... 35
Estimacin de cobranza dudosa y posterior recuperacin ........................................................................... 36
INDICADORES CONTABLES .................................................................................................................. 37
El Registro de Ventas: Formalidades y casustica aplicada
1. ASPECTOS GENERALES
Dentro de la contabilidad de una em-
presa, el registro de ventas constitu-
ye un registro muy importante puesto
que en ste se registran los ingresos
que obtiene la entidad producto de
sus ventas y de otras actividades com-
plementarias. Por lo cual resulta re-
levante su correcto llevado, control y
el cumplimiento de las obligaciones
asociadas a este registro.
En ese sentido, en el presente informe
nos avocaremos a estudiar los aspec-
tos formales de este registro de acuer-
do a lo establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT en lo referente al llevado de
manera manual y en hojas sueltas o
continuas, y asimismo desarrollare-
mos un caso prctico de la aplicacin
de este registro.
2. QU ES EL REGISTRO DE
VENTAS?
El Registro de Ventas e Ingresos, es un
registro auxiliar en el que se anotan
en orden cronolgico y correlativo los
comprobantes de pago emitidos por
las empresas. Este registro surge ante
la importancia de controlar y consoli-
dar en un nico libro las operaciones
que generan ingresos para la entidad.
3. LEGALIZACIN DEL REGIS-
TRO DE VENTAS
Procedimiento de Legalizacin del Registro de Ventas
DETALLE OBSERVACIN
Oportunidad
de legalizacin
Antes de su uso, incluso cuando sean
llevados en hojas sueltas o contnuas.
Sujetos
autorizados
Sern legalizados por los notarios o,
a falta de stos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando co-
rresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fscal
del deudor tributario.
Excepcin de la provincia de Lima y
Callao (en donde puede legalizarse en
cualquiera de ellas).
Informacin
mnima que
debe contener
la legalizacin
N de legalizacin;
Apellidos y Nombres, Denomina-
cin o Razn Social del deudor
tributario, segn sea el caso;
N de RUC;
Denominacin del libro o registro;
N de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y frma del notario o juez,
segn sea el caso.
4. LEGALIZACIONES POSTERIO-
RES DEL REGISTRO DE VENTAS
Procedi-
miento
a seguir
para le-
galizar el
segundo y
siguiente
registro
Tratndose de un
registro llevado en
hojas sueltas o con-
tnuas,
Se deber presen-
tar el ltmo folio
legalizado por no-
tario del registro
anterior.
Tratndose de un re-
gistro llevado en for-
ma manual
Se deber acreditar
que se ha conclui-
do con el anterior.
Dicha acreditacin
se efectuar con la
presentacin del
registro anterior
concluido.
Tratndose de la pr-
dida o destruccin del
registro por siniestro,
asalto u otros
Se deber presen-
tar la comunicacin
en donde se infor-
ma a la SUNAT la
prdida o destruc-
cin del registro.
5. EMPASTADO DEL REGISTRO
DE VENTAS
Al respecto, se debe tener en cuenta
lo siguiente:
EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS
Ejercicios que puede com-
prender un empaste
Plazo de Empaste
El empaste deber efectuarse
hasta por un ejercicio gravable.
Dentro de los 4 prime-
ros meses del ejerci-
cio gravable siguiente.
El empaste podr comprender
dos o ms ejercicios, en los ca-
sos en que el nmero de hojas
sueltas o contnuas utlizadas
sea menor a 20.
Dentro de los 4 prime-
ros meses del ejerci-
cio gravable siguiente
a aqul en que se re-
unieron 20 hojas suel-
tas o contnuas.
Asimismo, se debe considerar los
siguientes aspectos respecto al
empastado:
a) Empaste del Registro de Ventas
en varios tomos
Existen situaciones, en los que las
hojas sueltas o contnuas utilizadas
de dicho registro, son tan volumi-
nosas, que no es posible efectuar
el empaste en un solo tomo, sino
en varios de ellos. En estos casos,
el empaste de cada uno de los to-
mos, incluir como primera pgi-
na una fotocopia del folio que con-
tenga la legalizacin del registro al
que corresponde.
b) Utilizacin de hojas sueltas
no utilizadas en un ejercicio
siguiente
De manera general, las hojas suel-
tas o contnuas correspondientes a
un registro de una misma denomi-
nacin, que se legalicen, deben uti-
lizarse para un ejercicio gravable.
No obstante, aquellas que no hu-
bieran sido utilizadas, podrn em-
plearse para el registro de ope-
raciones del ejercicio inmediato
siguiente.
c) Hojas anuladas
La anulacin se realizar tachando
las hojas o inutilizndolas de ma-
nera visible. Estas hojas anuladas
debern ser incluidas al momento
de empastar el registro.
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
28
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE VENTAS
Libros y registros Informacin a consignar
Registros llevados
en hojas sueltas
En todos los folios se deber
consignar:
Denominacin del libro o
registro.
Perodo y/o ejercicio.
Nmero de RUC
Apellidos y Nombres, Deno-
minacin y/o Razn Social.
Registros llevados
en forma manual
En el primer folio se deber
consignar:
Denominacin del libro o
registro.
Perodo y/o ejercicio.
Nmero de RUC.
Apellidos y Nombres, Deno-
minacin y/o Razn Social.
7. OTRAS OBLIGACIONES FOR-
MALES
en orden cronolgico o correlativo, y
de manera legible, sin espacios ni l-
neas en blanco, interpolaciones, en-
mendaduras, ni seales de haber sido
alteradas.
Asimismo, debemos tener en cuenta
los siguientes aspectos formales:
Obligaciones a cumplir
Registros
Manuales
Hojas Sueltas
o contnuas
perodo o ejercicio gravable,
segn corresponda
SI NO
De no realizarse operacio-
nes en un determinado pe-
rodo o ejercicio gravable,
se registrar la leyenda SIN
OPERACIONES
SI NO
En moneda nacional y en
castellano, salvo las excep-
ciones previstas por el Cdi-
go Tributario
SI SI
Imposibilidad de adherir
hojas
NO NO
LIBRO O REGIS-
TRO VINCULA-
DO A
ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Mximo
atraso
permitdo
Acto o circunstancia
que determina el
inicio del plazo para
el mximo atraso
permitdo
REGISTRO DE
VENTAS E
INGRESOS
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da
hbil del mes si-
guiente a aqul en
que se emita el com-
probante de pago
respectvo.
9. EXCEPCIN DE OBSERVAR
FORMATOS E INFORMACIN
MNIMA
Utlizacin del Formato del Registro de Ventas
Cuando el Registro es llevado en
forma manual
Es obligatoria
Cuando el Registro es llevado me-
diante hojas sueltas o contnuas
No es obligatoria.
Informacin mnima del Registro de Ventas
Cuando el Regis-
tro es llevado en
forma manual
Los deudores tributarios no obli-
gados a incluir determinada in-
formacin en un libro o registro
podrn optar por no incorporar en
el registro relacionado con dicha
informacin, las columnas en don-
de se deban consignar la referida
informacin.
Cuando el Regis-
tro es llevado me-
diante hojas suel-
tas o contnuas
10. INFORMACIN MNIMA
DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS
El Registro de Ventas deber conte-
ner, en columnas separadas, la in-
formacin mnima que se detalla a
continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o
cdigo nico de la operacin de
venta.
c) En los casos de empresas de ser-
vicios pblicos, adicionalmente de-
ber registrar la fecha de venci-
miento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o
documento.
e) Nmero de serie del compro-
bante de pago, documento o de
la mquina registradora, segn
corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago
o documento, en forma correla-
tiva por serie o por nmero de
la mquina registradora, segn
corresponda.
g) Tipo de documento de identidad
del cliente.
h) Nmero de RUC del cliente, cuan-
do cuente con ste, o nmero de
documento de identidad; segn
corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denomina-
cin o razn social del cliente. En
caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuer-
do al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin
gravada. En caso de ser una ope-
racin gravada con el Impuesto Se-
lectivo al Consumo, no debe incluir
el monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones
exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de
ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal,
de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no for-
man parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de
pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme
a lo dispuesto en las normas sobre
la materia.
r) En el caso de las notas de dbito
o las notas de crdito, adicional-
mente, se har referencia al com-
probante de pago que se modifica,
para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
i) Fecha de emisin del compro-
ii) Tipo de comprobante de pago
que se modifica.
iii) Nmero de serie del compro-
iv) Nmero del comprobante de
pago que se modifica.
El monto ajustado de la base im-
ponible y/o del impuesto o valor,
segn corresponda, sealado en
las notas de crdito, se consigna-
r respectivamente, en las colum-
nas utilizadas para registrar los da-
tos vinculados al valor facturado
de la exportacin, base imponible
de la operacin gravada e importe
total de la operacin exonerada o
inafecta.
da, sealados en las notas de dbi-
to, se consignarn respectivamen-
te en las columnas indicadas en el
prrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, la SUNAT ha sea-
lado que para el llevado de este re-
gistro se deber emplear el FORMA-
TO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
LLENADO DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS
CONTABLES
La empresa EL SOL ANDINO
S.A.C, identificada con RUC N
20304050601 dedicada a la ven-
ta en el pas de bienes gravados
y exonerados del IGV, ha realiza-
do en el mes de enero de 2013 las
siguientes operaciones de ventas
que se detallan a continuacin:
1. El 02 de enero, con Factura N
001-0000860 se realiz la venta
de mercaderas a SATURNO S.A.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2013
SECCIN CONTABILIDAD
29
(RUC 20101122330) por el impor-
te de S/. 24,000 ms IGV.
2. El 06 de enero con Factura N 001-
0000861, se realiz una venta
exonerada del IGV a la Compaa
CISNE S.A.C. (RUC 20838587899)
por el importe de S/. 20,500.
3. El da 08.01.2013 la empresa anu-
l la factura N 001-0000862 por
tener errores gramaticales en su
emisin.
4. Se realizaron ventas de productos
gravados con IGV a consumido-
res finales sustentados con boletas
de venta de acuerdo al siguiente
detalle:
Fecha de Emisin
Boleta de
Venta N
Monto
total S/.
09.01.2013 001-0000156 110.00
09.01.2013 001-0000157 90.00
09.01.2013 001-0000158 60.00
09.01.2013 001-0000159 40.00
Total del da 09.01.2013 300.00
10.01.2013 001-0000160 25.00
10.01.2013 001-0000161 135.00
10.01.2013 001-0000162 210.00
10.01.2013 001-0000163 190.00
Total del da 10.01.2013 560.00
Comentario.- Respecto a este punto
cabe anotar que el Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
hace las siguientes acotaciones:
- Los sujetos del Impuesto que lleven
en forma manual los Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras,
podrn registrar un resumen dia-
rio de aquellas operaciones que
cal, debiendo hacerse referencia a
los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven
un sistema de control con el que se
pueda efectuar la verificacin indi-
vidual de cada documento.
- Los sujetos del impuesto que utili-
cen sistemas mecanizados o com-
putarizados de contabilidad po-
drn anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registro
de Compras que no sean lleva-
dos de manera electrnica, el to-
tal de las operaciones diarias que
cal en forma consolidada, siem-
pre que lleven un sistema de con-
trol computarizado que mantenga
la informacin detallada y que per-
mita efectuar la verificacin indivi-
dual de cada documento.
En ese sentido, en el caso plantea-
do anotaremos de manera consoli-
dada las boletas de venta emitidas
los das 09.01.2013 y 10.01.2013.
5. El da 12.01.2013, la empresa con
la finalidad de posicionar un nuevo
producto en el mercado, ha deci-
dido obsequiar de manera gratui-
ta dichos productos a sus consumi-
dores potenciales, para lo cual ha
emitido al boleta de venta N 001-
0000164 por un importe total de
S/. 450, con la leyenda Transfe-
rencia Gratuita.
Comentario.- Cabe precisar que no
califica como retiro de bienes (y por
consiguiente no se encuentra gravado
con el IGV), la entrega a ttulo gratui-
to de bienes que efecten las empre-
sas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmue-
bles, prestacin de servicios o con-
tratos de construccin, siempre que
el valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes, no exceda del uno
por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite mxi-
mo de veinte (20) Unidades Impositi-
vas Tributarias.
En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado
dicho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensua-
les, deben incluirse los ingresos co-
rrespondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.
Por consiguiente, en nuestro caso con-
sideraremos que la entrega gratuita
no ha superado los lmites previstos
y por lo cual no se encuentra sujeta
al IGV.
6. El da 15 de enero se emite la Nota
de Crdito N 001-0000142 a fa-
vor de la empresa URANO S.A. por
la devolucin parcial de mercade-
ras por el valor de S/. 10,000 ms
IGV, (cuya venta se efectu con fac-
tura N 001-0000750 emitida el
17.12.2012).
7. El 21 de enero con factura N
001-0000863 se vende a la em-
presa OCAMPO S.R.L. (RUC
20458594140), mercaderas gra-
vadas con IGV por el importe total
de S/. 2,300, y mercaderas exone-
radas del IGV por el importe de S/.
1,900.
8. El da 25 de enero, la empresa rea-
liza una venta de bienes gravados
con IGV emitiendo la Boleta de
Venta N 001-0000165 por el im-
porte de S/. 2,100 al Sr. Carlos La-
mas Vera identificado con DNI N
40048579, el mismo que no cuen-
ta con nmero de RUC.
SE PIDE: Elaborar el Registro de Ven-
tas y realizar los asientos contables de
centralizacin.
SOLUCIN:
A continuacin presentamos el llena-
do del Formato 14.1: Registro de Ven-
tas e Ingresos de acuerdo al formato
establecido por SUNAT. (Ver Cuadro
N 1).
CUADRO N 1
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO: ENERO 2013
RUC: 20304050601
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SOL ANDINO S.A.C.
NMERO
CORRELATIVO
DEL
REGISTROO
CDIGO
UNICO
DE LA
OPERACIN
FECHA
DE
EMISIN
DEL
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
ODOCUMENTO
FECHA
DE
VENCI-
MIENTO
Y/O
PAGO
COMPROBANTE DE PAGO
ODOCUMENTO
VALOR
FACTU-
RADO
DE LA
EXPOR-
TACIN
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
IMPORTE TOTAL DE LA
OPERACIN EXONERA-
DA OINAFECTA
ISC
IGV
Y/O
IPM
OTROS
TRIBUTOS
Y CARGOS QUE
NOFORMAN
PARTE
DE LA
BASE
IMPONIBLE
IMPORTE
TOTAL
DEL
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
TIPO
DE
CAMBIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
ODOCUMENTOORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
N SERIE ON DE
SERIE DE LA
MAQUINA
REGISTRADORA
NMERO
DOCUMENTODE
IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES,
FECHA TIPO SERIE
N DEL
COMPROBAN-
TE DE
PAGOO
DOCUMENTO
TIPO NMERO
DENOMINACIN
ORAZN SOCIAL
EXONERADA INAFECTA
1001 02.01.2013 01 001 0000860 6 20101122330 SATURNO S.A. 24,000.00 4,320.00 28,320.00
1002 06.01.2013 01 001 0000861 6 20838587899 EL CISNE S.A.C. 20,500.00 20,500.00
1003 08.01.2013 01 001 0000862 COMPROBANTE ANULADO 0.00

0.00
0.00
1004 21.01.2013 01 001 0000863 6 20458594140 OCAMPO S.R.L. 1,949.15 1,900.00 350.85 4,200.00
SUB TOTAL FACTURAS 25,949.15 22,400.00 4,670.85 53,020.00
1005 09.01.2013 99 001 0000156-0000159 Consolidado de boletas de ventas 254.24 45.76 300.00
1006 10.01.2013 99 001 0000160-0000163 Consolidado de boletas de ventas 474.58 85.42 560.00
1007 12.01.2013 03 001 0000164 Entrega con fnes Promocionales 450.00 450.00
1008 25.01.2013 03 001 0000165 1 40048579 LAMA VERA CARLOS 1,610.17 289.83 1,900.00
SUB TOTAL BOLETA VENTA 2,338.99 450.00 421.01 3,210.00
1009 15.01.2013 07 001 0000142 6 20425124851 URANO S.A. -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00 17.12.2012 01 001 0000750
SUB TOTAL NOTA CREDITO -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00
T O T A L E S 18,288.14 22,400.00 450.00 - 3,291.86 - 44,430.00
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
30
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Asimismo a continuacin presenta-
mos el Registro Auxiliar de Ventas en
el cual se ha registrado de manera
detallada las operaciones de los das
09.01.2013 y 10.01.2013 que fueron
anotadas de manera consolidada en
el registro de ventas. Cabe mencionar
que el Registro Auxiliar de Ventas no
requiere la legalizacin por notario
pblico. (Ver Cuadro N 2).
Ahora bien, con motivo de la centrali-
zacin del Registro de Ventas, la em-
presa deber efectuar los siguientes
asientos contables:
a) Por la venta de los bienes
XX
COMERCIALES - TERCEROS
43,980.00
otros comprobantes
por cobrar
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCE-
DIDOS
10,000.00
741 Descuentos,
rebajas y
bonifcaciones
concedidos
7411 Terceros
DE SALUD POR PAGAR
3,291.86
4011 Impuesto general a
las ventas
70 VENTAS 50,688.14
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70111 Terceros
701111 Gravadas
28,288.14
701112 Exoneradas
22,400.00
x/x Por la venta de mercade-
ras a la empresa.
b) Por la entrega gratuita de los bienes
XX
61 VARIACIN DE EXISTEN-
CIAS
450.00
613 Materiales
auxiliares,
suministros y
repuestos
6132 Suministros
20 MERCADERAS 450.00
201 Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la salida de las merca-
deras del almacn.
XX
95 GASTO DE VENTAS 450.00
951 Gastos de
promocin
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
450.00
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la entrega gratuita de
los bienes con fnes pro-
mocionales.
CUADRO N 2
REGISTRO AUXILIAR DE VENTAS
PERIODO: ENERO 2013
RUC: 20304050601
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SOL ANDINO S.A.C.
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO UNICO
DE LA OPERA-
CIN
FECHA DE
EMISIN DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
O DOCUMENTO
COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERA-
CIN
GRAVADA
IMPORTE TOTAL DE LA
OPERACIN
EXONERADA O
INAFECTA ISC
IGV Y/O
IPM
OTROS TRIBUTOS
Y CARGOS QUE
NO FORMAN
PARTE
DE LA
BASE IMPONIBLE
IMPORTE
TOTAL
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
TIPO
DE
CAMBIO
TIPO
N SERIE O
N DE
SERIE DE LA
MAQUINA
REGISTRADORA
NMERO
DOCUMENTO
DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
TIPO NMERO EXONERADA INAFECTA
A-301 09.01.2013 03 001 0000156
Venta diaria -
Cliente no identfcado
93.22 16.78 110.00
A-302 09.01.2013 03 001 0000157
Venta diaria -
76.27 13.73 90.00
A-303 09.01.2013 03 001 0000158
Venta diaria -
50.85 9.15 60.00
A-304 09.01.2013 03 001 0000159
Venta diaria -
33.90 6.10 40.00
A-305 10.01.2013 03 001 0000160
Venta diaria -
21.19 3.81 25.00
A-306 10.01.2013 03 001 0000161
Venta diaria -
114.41 20.59 135.00
A-307 10.01.2013 03 001 0000162
Venta diaria -
177.97 32.03 210.00
A-308 10.01.2013 03 001 0000163
Venta diaria -
161.02 28.98 190.00
TOTALES 728.83 - - - 131.17 - 860.00
c) Por el costo de ventas
XX
69 COSTO DE VENTAS xxx
692 Productos
terminados
6921 Productos
manufacturados
69211 Terceros
20 MERCADERAS xxx
201 Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de los
productos vendidos.
d) Por la cobranza efectuada
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO
xxx
en insttuciones
fnancieras
operatvas
COMERCIALES - TERCEROS
xxx
otros comprobantes
por cobrar
x/x Por las cobranzas efectua-
das en el mes de enero de
2013.
XX
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2012
3
SECCIN
CONTABILIDAD
Informe Contable
27
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Primera Parte ......................................... 27
PRCTICA CONTABLE
Cmo subsanar errores contables de ejercicios anteriores? ....................................................................... 31
Desembolsos derivados de la constitucin y expansin de una empresa ...................................................... 33
CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
Cuentas 03 y 08: Otras cuentas de orden deudoras y acreedoras ............................................................... 35
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras
- Primera Parte -
1. INTRODUCCIN
El Registro de Compras es, sin lugar,
dudas, uno de los registros ms impor-
tantes en el mbito empresarial puesto
que en este se registran todas las adqui-
siciones de bienes y servicios que realiza
la entidad, por lo cual resulta relevante
conocer su correcto llevado, control y el
cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias asociadas a este registro.
Por lo cual, en el presente informe estu-
diaremos los aspectos formales de este
registro de acuerdo a lo establecido en la
normatividad del Impuesto General a las
Ventas y en la Resolucin de Superinten-
dencia N 234-2006/SUNAT; y asimismo
desarrollaremos casos prcticos de la
aplicacin de este registro.
2. QU ES EL REGISTRO DE COM-
PRAS?
El Registro de Compras, es un registro
auxiliar en el que se anotan en orden cro-
nolgico los comprobantes de pago que
sustentan las adquisiciones mercaderas,
materias primas, materiales, muebles,
vehculos, maquinarias, equipos, entre
otros, as como la contratacin o consu-
mo de servicios. Este registro es impor-
tante porque controla y consolida en un
nico libro las operaciones que generan
costo o gasto para la entidad.
3. QUINES ESTN OBLIGA-
DOS A LLEVAR EL REGISTRO DE
COMPRAS?
Al respecto, debemos sealar que de
acuerdo a lo regulado en los artcu-
los 65 y 124 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el llevado del Registro de
Compras es obligatorio para los con-
tribuyentes de tercera categora que se
encuentran en el Rgimen General y
en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta. Veamos a continuacin el si-
guiente esquema.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A
LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS
CONTRIBU-
YENTES
RGIMEN
TRIBUTARIO
OBLIGACIN DE
LLEVAR EL REGISTRO
DE COMPRAS
TERCERA
CATEGORA
RGIMEN
GENERAL
SI
RGIMEN
ESPECIAL
SI
RUS NO
DEMS CATE-
GORAS
(1, 2, 4 Y 5
CATEGORA)
NO
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE COMPRAS
LIBROS Y
REGISTROS
INFORMACIN A CONSIGNAR
Registros
llevados en
hojas sueltas
En todos los folios se deber
consignar:
Denominacin del libro o regis-
tro.
Perodo
Nmero de RUC
cin y/o Razn Social.
Registros
llevados en
forma manual
En el primer folio se deber con-
signar:
Denominacin del libro o regis-
tro.
Perodo
Nmero de RUC.
cin y/o Razn Social.
5. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES
en orden cronolgico y de manera le-
gible, sin espacios ni lneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni se-
ales de haber sido alteradas.
Asimismo, debemos tener en cuenta los
siguientes aspectos formales:
OBLIGACIONES A CUMPLIR
REGIS-
TROS MA-
NUALES
HOJAS
SUELTAS
O CONTI-
NUAS
perodo o ejercicio gravable,
segn corresponda
SI NO
De no realizarse operaciones
en un determinado perodo
o ejercicio gravable, se regis-
trar la leyenda SIN OPERA-
CIONES
SI NO
En moneda nacional y en cas-
tellano, salvo las excepciones
previstas por el Cdigo Tribu-
tario
SI SI
Imposibilidad de adherir
hojas
NO NO
LIBRO O
REGISTRO
VINCULADO A
ASUNTOS
TRIBUTARIOS
MXIMO
ATRASO
PERMITIDO
ACTO O CIRCUNS-
TANCIA QUE DETER-
MINA EL INICIO DEL
PLAZO PARA EL
MXIMO ATRASO
PERMITIDO
REGISTRO DE
COMPRAS
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da
hbil del mes siguien-
te al que correspon-
da el registro de las
operaciones segn
las normas sobre la
materia.
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
28
7. INFORMACIN MNIMA DEL
REGISTRO DE COMPRAS
El Registro de Compras deber contener,
en columnas separadas, la informacin
mnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdi-
go nico de la operacin de compra.
c) Fecha de vencimiento o fecha de
pago en los casos de servicios de su-
ministros de energa elctrica, agua
potable y servicios telefnicos, telex y
telegrficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido
por liquidaciones de compra. Fecha
de pago del impuesto que grave la
importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domicilia-
dos o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando co-
rresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o do-
cumento, de acuerdo a la codifica-
cin aprobada por la SUNAT.
e) Serie del comprobante de pago o
documento. En los casos de la De-
claracin nica de Aduanas o de la
Declaracin Simplificada de Impor-
tacin se consignar el cdigo de la
dependencia aduanera.
f) Ao de emisin de la Declaracin
nica de Aduanas o de la Declara-
cin Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago
o documento o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual
donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de com-
pra, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados u otros, nmero
de la Declaracin nica de Aduanas,
de la Declaracin Simplificada de Im-
portacin, de la Liquidacin de Co-
branza u otros documentos emitidos
por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del
proveedor.
i) Nmero de RUC del proveedor, o
nmero de documento de identidad;
segn corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin
o razn social del proveedor. En caso
de personas naturales se debe con-
signar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exporta-
cin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de expor-
tacin.
l) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adquisi-
cin registrada conforme lo dispues-
to en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exporta-
cin, destinadas a operaciones gra-
vadas y/o de exportacin y a opera-
ciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las
to en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que no dan derecho a cr-
dito fiscal y/o saldo a favor por ex-
portacin, por no estar destinadas a
tacin.
p) Monto del Impuesto General a las
to en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Con-
sumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no for-
men parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones
registradas segn comprobantes de
pago.
u) Nmero de comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado
en la utilizacin de servicios o adqui-
siciones de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la
base imponible correspondiente al
monto del impuesto pagado y el refe-
rido impuesto. Dicha informacin se
consignar, segn corresponda, en
las columnas utilizadas para sealar
los datos vinculados a las adquisicio-
nes gravadas destinadas a opera-
ciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a
tacin y a operaciones no gravadas,
y adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones no gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsito
de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de
depsito de detraccin, cuando co-
rresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme
lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
y) En el caso de las notas de dbito o
las notas de crdito, adicionalmente,
se har referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo
cual se deber registrar la siguiente
informacin:
(i) Fecha de emisin del comproban-
te de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago
que se modifica.
(iii) Nmero de serie del comprobante
de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago
que se modifica.
El monto ajustado de la base impo-
nible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas
de crdito, se consignar respecti-
vamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados a
las adquisiciones gravadas destina-
das a operaciones gravadas y/o de
exportacin; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas y adquisiciones gra-
vadas destinadas a operaciones no
gravadas.
da, sealados en las notas de dbito,
se consignarn respectivamente en
las columnas indicadas en el prrafo
anterior.
z) Totales.
Para tal efecto, la SUNAT ha sealado
que para el llevado de este registro se
deber emplear el FORMATO 8.1: RE-
GISTRO DE COMPRAS que fue apro-
bado mediante la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT.
8. EL DERECHO AL CRDITO
FISCAL
El crdito fiscal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas consig-
nado separadamente en el comproban-
te de pago, que respalde la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de cons-
truccin, o el pagado en la importacin
del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Solo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestacio-
nes o utilizaciones de servicios, contra-
tos de construccin o importaciones que
renan los requisitos formales y sustan-
ciales establecidos en el TUO de la Ley
del IGV. En ese sentido en las siguien-
tes lneas expondremos brevemente los
mencionados requisitos.
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2012
SECCIN CONTABILIDAD
29
Al respecto, cabe precisar que el artculo 1 de la Ley
N 29215 seala que adicionalmente a lo establecido
en el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los
comprobantes de pago o documentos, emitdos de
conformidad con las normas sobre la materia, que
permiten ejercer el derecho al crdito scal, debern
consignar como informacin mnima lo siguiente:
i) Identcacin del emisor y del adquirente o
usuario (nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y documento
de identdad);
ii) Identcacin del comprobantes de pago (nume-
racin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantdad del bien, servicio o contra-
to objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de
venta e importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito scal
aun cuando la referida informacin se hubiere con-
signado en forma errnea, siempre que el contribu-
yente acredite en forma objetva y fehaciente dicha
informacin.
Asimismo, tratndose de comprobantes de pago,
notas de dbito o documentos no dedignos o que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios
en materia de comprobantes de pago, pero que con-
signen los requisitos de informacin antes sealados,
no se perder el derecho al crdito scal en la adqui-
sicin de bienes, prestacin o utlizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el pago
del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento
del IGV y;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que se-
ale el Reglamento de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas.
c) Que los comprobantes de pago,
las notas de dbito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin del servicios presta-
dos por no domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier momento por
el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en
el Reglamento (RLIGV).
El incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicar la
prdida del derecho al crdito fiscal,
el cual se ejercer en el periodo al
que corresponda la adquisicin, sin
perjuicio de la configuracin de las
infracciones tributarias tipificadas
en el Cdigo Tributario que resulten
aplicables.
Tratndose del Registro de Compras
llevado de manera electrnica no ser
exigible la legalizacin prevista en el
primer prrafo del presente inciso.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
- Cuando en el comprobante de
pago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impues-
to, estando obligado a ello o, en su
caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto
por el RLIGV. El crdito fiscal slo po-
dr aplicarse a partir del mes en que
se efecte tal subsanacin.
- Tratndose de comprobantes de pago
emitidos por sujetos no domiciliados,
no ser de aplicacin lo dispuesto en
los incisos a) y b) del numeral 8.2,
sealados anteriormente.
- Tratndose de comprobante de
pago, notas de dbito o documentos
que incumplan con los requisitos le-
gales y reglamentarios no se perde-
r el derecho al crdito fiscal en la
adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin, in-
cluyendo el pago del Impuesto y de
la percepcin, de ser el caso, se hu-
biera efectuado:
i. Con los medios de pago que se-
ale el Reglamento del IGV; y,
ii. Siempre que se cumpla con los
requisitos que seale el referido
Reglamento.
- Lo antes mencionado, no exime del
cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por la Ley del IGV para ejer-
cer el derecho al crdito fiscal.
- En la utilizacin, en el pas, de servi-
cios prestados por no domiciliados,
el crdito fiscal se sustenta en el do-
cumento que acredite el pago del Im-
puesto.
- Para efecto de ejercer el derecho al
crdito fiscal, en los casos de socie-
dades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el
operador atribuir a cada parte con-
tratante, segn la participacin en los
gastos establecida en el contrato, el
Impuesto que hubiese gravado la im-
portacin, la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin,
de acuerdo a lo que establecido en el
Reglamento del IGV.
Dicha atribucin deber ser realizada
mediante documentos cuyas caracte-
rsticas y requisitos sern establecidos
por la SUNAT.
Finalmente, cabe indicar que la Ley
N 29215 seala que no dar derecho
a crdito fiscal el comprobante de pago
o nota de dbito que consigne datos
falsos en lo referente a la descripcin
y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin y al valor de venta,
8.1 Requisitos Sustanciales
Al respecto, las adquisiciones de bienes
y/o servicios deben cumplir los siguien-
tes requisitos formales:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto.
8.2 Requisitos formales
El artculo 19 de la Ley del IGV seala
que para ejercer el derecho al crdito
fiscal se cumplirn los siguientes requi-
sitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado
por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia auten-
ticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del Impuesto
en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y docu-
mentos, a que se hace referencia en
el presente inciso, son aquellos que,
de acuerdo con las normas pertinen-
tes, sustentan el crdito fiscal.
As tambin cabe precisar que el artculo 1 de la Ley
N 29215 dispone que los comprobantes de pago y
documentos a que se reere el inciso a) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectvo al Consu-
mo, debern haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o del pago del Im-
puesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a
los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en
el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado.
No se perder el derecho al crdito scal si la ano-
tacin de los comprobantes de pago o documentos
en las hojas que correspondan al mes de emisin o
del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyen-
te la exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre
y nmero del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT y que,
de acuerdo con la informacin ob-
tenida a travs de dichos medios,
el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin.
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
30
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
NMERO
CORRE-
LATIVO
DEL
REGIS-
TRO O
CDIGO
UNICO
DE LA
OPERA-
CIN
FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
O DOCU-
MENTO
FECHA
DE
VENCI-
MIENTO
O FECHA
DE PAGO
COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO
N DEL COM-
PROBANTE
DE PAGO,
DOCUMEN-
TO, N DE
ORDEN DEL
FORMULA-
RIO FSICO O
VIRTUAL,
N DE DUA,
DSI O LIQUI-
DACIN DE
COBRANZA
U OTROS
DOCUMEN-
TOS
EMITIDOS
POR SUNAT
PARA ACRE-
DITAR
EL CRDITO
FISCAL EN LA
IMPORTA-
CIN
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN Y A
OPERACIONES NO
GRAVADAS
ADQUISICIO-
NES GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
NO GRAVADAS
VALOR
DE LAS
ADQUI-
SICIO-
NES
NO
GRAVA-
DAS
ISC
OTROS
TRIBU-
TOS Y
CARGOS
IMPORTE
TOTAL
N DE
COM-
PRO-
BANTE
DE
PAGO
EMI-
TIDO
POR
SUJETO
NO
DOMICI-
LIADO
CONSTANCIA DE
DEPSITO DE
DETRACCIN
TIPO
DE
CAM-
BIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTE
DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL
QUE SE MODIFICA
TIPO
SERIE O
CDIGO
DE LA
DEPEN-
DENCIA
ADUA-
NERA
AO DE
EMI-
SIN
DE
LA DUA
O DSI
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
APELLIDOS
Y NOM-
BRES,
DENOMI-
NACIN
O RAZN
SOCIAL
BASE
IMPONIBLE
IGV
BASE
IMPONI-
BLE
IGV
BASE
IMPO-
NIBLE
IGV
NME-
RO
FECHA
DE
EMISIN
FECHA TIPO SERIE
N DEL
COMPRO-
BANTE
DE
PAGO O
DOCU-
MENTO
TIPO NMERO
30001 26.12.2011 09.01.2012 14 00102030 6 20100048147
LUZ DEL
PERU S.A.
508.47 91.53 600.00
30002 09.01.2012 07 001 0008795 6 20456985155
OSO POLAR
S.A.C.
-3,100.00 -558.00 -3,658.00 09.12.2011 01 001 0000452
30003 13.01.2012 01 001 0001230 6 20458579410 TRIPTICO
CONSULTO-
RES S.A.C.
2,000.00 360.00 2,360.00 12541 21.01.2012
30004 17.01.2012 01 001 0004875 6 20457595844 SAN BENITO
S.R.L.
1,100.00 198.00 1,298.00
30005 18.01.2012 01 001 0002504 6 20458957411 EPSILON
S.A.C.
4,500.00 810.00 5,310.00
30006 19.01.2012 13 033 0012541 6 20458749584 HOME
SECURITY
S.A.C.
7,000.00 1,260.00 8,260.00
30007 25.01.2012 01 001 0005219 6 10087594584 CARRASCO
QUIONES
ALBERTO
800.00 144.00 944.00
30008 30.01.2012 01 001 0000089 6 20447891240 CONTABLE
BOOK S.A.
200.00 200.00
T OT AL E S 9,500.00 1,710.00 2,508.47 451.53 800.00 144.00 200.00 - - 15,314.00
as como los comprobantes de pago no fidedignos definidos
como tales por el Reglamento del IGV
APLICACIN PRCTICA
CASO
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS
Y ASIENTOS CONTABLES
La empresa MISTI S.A.C., realiza en el pas operaciones gra-
vadas y no gravadas con el Impuesto General a las Ventas as
como exportaciones de los productos que comercializa, y en
el mes de Enero de 2012 ha realizado las siguientes opera-
ciones:
1. Recibo de Energa Elctrica N 00102030 de la empresa
LUZ DEL PER S.A., recibido en el mes de enero de 2012,
cuya fecha de emisin es 26.12.2011 y la fecha de venci-
miento es 09.01.2012, por un importe de S/. 600.00 (in-
cluido IGV). Dicho recibo fue cancelado el 26.01.2012.
OBS.- La energa elctrica se usa para la realizacin de
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV y no es
posible asignar razonablemente la proporcin que corres-
ponde a cada tipo de operacin.
2. Con fecha 09.01.2012 se recibi la Nota de Crdito
N 001-0008795 de la empresa OSO POLAR S.A.C. por
la devolucin de mercaderas destinadas a ventas grava-
das cuya compra se realiz el 09.12.2011 (factura N 001-
0000452) por un valor de S/. 3,100 ms IGV.
3. Servicio de asesora legal por un valor de S/. 2,000 ms
IGV sustentada con factura N 001-0001230 de la empresa
TRPTICO CONSULTORES S.A.C., cuya fecha de emisin
es 13.01.2012. Asimismo, se conoce que el depsito de la
detraccin de dicha operacin se realiz el 21.01.2012, fe-
cha en la cual tambin se realiz el pago del importe neto.
OBS.- Se conoce que el servicio de asesora legal est vin-
culado a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV
y no es posible asignar razonablemente la proporcin que
corresponde a cada tipo de operacin.
4. Se compraron cajas de embalaje por un valor de S/. 1,100
ms IGV, sustentada con factura de la empresa SAN BENITO
S.R.L. N 001-0004875 de fecha 17 de enero de 2012.
Estas cajas se usan para realizar operaciones gravadas.
5. Se efectu la compra de mercaderas a Distribuidora
EPSILON S.A.C. por un valor de S/. 4,500 ms IGV, susten-
tada con factura N 001-0002504, emitida el 18.01.2012.
Estas mercaderas se venden afectas al IGV.
6. Se pag por adelantado a la compaa de seguros HOME
SECURITY S.A.C. una prima de seguros, la misma que
cubre el riesgo de transporte de las mercaderas gravadas,
por el perodo de un ao por un valor de S/. 7,000 ms
IGV, que se encuentra sustentado en el documento emitido
N 033-0012541 de fecha 19.01.2012.
7. Se recepciona la Factura N 001-0005219 por compra de
suministros, emitida con fecha 25.01.2012 por el Sr. Alberto
Carrasco Quiones (contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta) por un valor de S/. 800 ms IGV.
Se sabe que dicha compra se encuentra destinada nica-
mente a las ventas no gravadas con IGV.
8. Con fecha 30.01.2012 se compra un libro de contabili-
dad por el importe de S/. 200 (no gravado con el IGV) y
la empresa CONTABLE BOOK S.A. nos emite la Factura
N 001-0000089.
SE PIDE: Elaborar el Registro de Compras y realizar los asien-
tos contables de centralizacin.
SOLUCIN:
a) En primer lugar, procederemos al llenado del Formato 8.1:
Registro de Compras, de acuerdo al formato establecido
por SUNAT.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO: ENERO 2012
RUC: 20420015784
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MISTI S.A.C.
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012
3
SECCIN
CONTABILIDAD
Informe Contable
27
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Parte Final ............................................. 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................ 31
PRCTICA CONTABLE
Contabilizacin de Ventas al Exterior ........................................................................................................ 35
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras
- Parte Final -
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior habamos
explicado acerca de los aspectos for-
males del Registro de Compras, en lo
referente a la obligacin de su llevado,
forma de llevado, datos de cabecera,
plazo mximo de atraso, informacin
mnima, derecho a crdito fiscal, entre
otros. Asimismo, se inici con el desa-
rrollo del primer caso prctico del llena-
do de este registro.
Ahora bien, en el presente informe
continuaremos con el desarrollo del
caso prctico haciendo incidencia en la
aplicacin del mtodo de prorrata, los
asientos contables y el llenado del PDT
621. Adems, explicaremos el llenado
del Registro de Compras en los casos de
importacin de bienes.
2. CONTINUACIN DEL DESA-
RROLLO DEL CASO N 1: LLE-
NADO DEL REGISTRO DE COM-
PRAS Y ASIENTOS CONTABLES
b) En el anlisis de las operaciones se
observa que la empresa MISTI
S.A.C. ha realizado ventas gravadas
y ventas no gravadas. En ese senti-
do, para determinar correctamente el
crdito fiscal, se debe tener en cuenta
las disposiciones del Reglamento del
IGV respecto a este punto:
b.1) Los contribuyentes contabilizarn separada-
mente la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones destnados exclusi-
vamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destnadas a operaciones no gravadas.
Por consiguiente, los contribuyentes debern conta-
bilizar separadamente sus adquisiciones, clasicn-
dolas en:
Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-
zadas exclusivamente en la realizacin de ope-
raciones gravadas y de exportacin.

Adquisiciones gravadas destnadas a ser ut-
lizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las ex-
portaciones.
Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-
zadas conjuntamente en operaciones grava-
das y no gravadas.
En tal sentdo, slo podrn utlizar como crdito s-
cal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e im-
portaciones, destnados a operaciones gravadas y de
exportacin. No obstante a dicho monto, se le adi-
cionar el crdito scal resultante del procedimiento
establecido en el punto b.2).
b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las ad-
quisiciones que han sido destnadas a realizar ope-
raciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito
scal se calcular proporcionalmente con el siguien-
te procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las expor-
taciones de los ltmos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el ob-
tenido en b) y el resultado se multplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresa-
r hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
scal, resultando as el crdito scal del mes.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto, se toma-
r en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios
a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adqui-
sicin estuvo gravada, as como las cuotas ordina-
rias o extraordinarias que pagan los asociados a
una asociacin sin nes de lucro, los ingresos ob-
tenidos por entdades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados mue-
bles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del artculo 2 de la Ley del IGV; la transferencia
de crditos realizada a favor del factor o del ad-
quirente; la transferencia duciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bie-
nes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, as como la prestacin
de servicios a ttulo gratuito que efecten las em-
presas como bonicaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de bie-
nes y utlizacin de servicios.
Por lo cual, en el caso descrito se debe
aplicar el mtodo de prorrata del IGV
para determinar el crdito fiscal de las
adquisiciones gravadas destinadas a ser
utilizadas conjuntamente en operacio-
nes gravadas y no gravadas. Para ello
contamos con la informacin comple-
mentaria de los ltimos doce meses:
Operaciones de venta gravadas (ltmos
doce meses)
S/. 130,000
Operaciones de venta no gravadas
(ltmos doce meses)
S/. 40,000
Exportaciones (ltmos doce meses) S/. 0
En ese sentido, para calcular el coefi-
ciente que utilizaremos para el clculo
de la prorrata del crdito fiscal, aplica-
remos la siguiente frmula:
Coeciente =
Operaciones de venta gravadas +
Exportaciones (12 ltmos meses
incluyendo el mes de clculo)
Operaciones de venta gravadas
+ Operaciones no gravadas +
Exportaciones (12 ltmos meses
incluyendo el mes de clculo)
Coeciente =
130,000 + 0
130,000 + 40,000 + 0
Coeciente =
130,000
170,000
Coeciente = 0.7647 x 100 %
Coeciente = 76.47 %
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
28
Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crdito fiscal de
las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones grava-
das y/o de exportacin y a operaciones no gravadas, para
calcular el crdito fiscal aceptado. Veamos a continuacin:
IGV de las Adquisiciones gravadas
destnadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas
Coeciente
Crdito scal por
aplicacin de la
prorrata
= x
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 %
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = S/. 345
Del clculo efectuado se aprecia lo siguiente;
Crdito scal de las Adquisiciones gravadas destnadas a operacio-
nes gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas
S/. 451.53
Crdito scal aceptado en aplicacin de la prorrata S/. 345.00
Crdito scal no aceptado S/. 106.53
Por consiguiente y a manera de resumen, a continuacin mos-
tramos el anlisis del crdito fiscal de las compras efectuadas:
ANLISIS DEL CRDITO FISCAL
MONTO
TOTAL
CRDITO FISCAL
ACEPTADO
CRDITO FISCAL
NO ACEPTADO
Crdito scal de las Adquisiciones
gravadas destnadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin
S/. 1,710.00 S/. 1,710.00 S/. 0.00
gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas
S/. 451.53 S/. 345.00 S/. 106.53
no gravadas
S/. 144.00 S/. 0.00 S/. 144.00
TOTAL S/. 2,305.53 S/. 2,055.00 S/. 250.53
c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro
de Compras y considerando el crdito fiscal determinado
en base a la aplicacin de la prorrata, la empresa deber
efectuar los siguientes asientos contables:
- Centralizacin del Registro de Compras
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,658.00
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
18 SERVICIOS Y OTROS CON TRATADOS POR ANTICIPADO 7,000.00
182 Seguros
60 COMPRAS 6,544.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manu facturadas
60111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 944.00
604 Envases y embalajes
6042 Embalajes 1,100.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,508.47
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria 2,000.00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 508.47
64 GASTOS POR TRIBUTOS 106.53
6411 Impuesto General a las ventas y selectvo
al consumo
38 OTROS ACTIVOS 200.00
381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,055.00
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,972.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitdas
20 MERCADERAS 3,100.00
201 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de
enero de 2012.
XX
- Asiento de destino
XX
20 MERCADERAS 4,500.00
20111 Costo
201111Mercaderas A (gravado)
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 944.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
26 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00
262 Embalajes
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,615.00
941 Gastos generales
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,544.00
611 Mercaderas
61111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros 944.00
614 Envases y embalajes
6142 Embalajes 1,100.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 2,615.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destno de las cuentas.
XX
c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en lo
referente a las compras del mes de Enero de 2012.
- Datos generales del contribuyente
- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012
- Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fis-
cal de la Casilla N 111
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012
SECCIN CONTABILIDAD
29
CASO N 2
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LA
IMPORTACIN DE MERCADERAS
La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. ha realiza-
do la importacin de mercaderas procedentes de Mxico. Los
desembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:
FECHA DE
DOCUMENTO
FECHA DE
PAGO
CONCEPTO MONTO ($.) MONTO (S/.)
02.04.2012 04.04.2012 Valor F.O.B. 30,000 81,960
07.04.2012 07.04.2012 Flete martmo 4,000 10,780
15.04.2012 16.04.2012 Seguro 100 271.20
16.04.2012 18.04.2012 Almacenamiento 300 ms IGV
20.04.2012 20.04.2012
DUA
- Ad Valorem
- IGV e IPM
2.720
6,628
7,409.28
18,005.64
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del llenado del
Registro de Compras y del tratamiento contable de todos los
desembolsos vinculados a la importacin realizada.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que todos los documentos vin-
culados a la importacin efectuada deben ser anotados en el
Registro de Compras de la entidad. Veamos a continuacin el
llenado del Registro de Compras.
(Ver Formato 8.1 Registro de Compras)
En ese sentido, a continuacin procederemos a registrar in-
dependientemente cada documento o desembolso realizado
por la empresa
1
.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO: AGOSTO 2012
RUC: 20252821326
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.
2
Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.
NMERO
CORRE-
LATIVO
DEL
REGIS-
TRO O
CDIGO
UNICO
DE LA
OPERA-
CIN
FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
O DOCU-
MENTO
FECHA
DE
VENCI-
MIENTO
O FECHA
DE PAGO
COMPROBANTE DE
PAGO O DOCUMENTO
N DEL
COMPROBANTE
DE PAGO, DO-
CUMENTO, N
DE ORDEN DEL
FORMULARIO F-
SICO O VIRTUAL,
N DE DUA, DSI
O LIQUIDACIN
DE COBRANZA
U OTROS DOCU-
MENTOS
EMITIDOS POR
SUNAT PARA
ACREDITAR
EL CRDITO
FISCAL EN LA
IMPORTACIN
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
EXPORTACIN Y A
OPERACIONES NO
GRAVADAS
ADQUI-
SICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS
A OPERA-
CIONES NO
GRAVADAS
VALOR
DE LAS
ADQUISI-
CIONES
NO
GRAVADAS
ISC
OTROS
TRIBU-
TOS Y
CARGOS
IMPORTE
TOTAL
N DE
COMPRO-
BANTE
DE PAGO
EMITIDO POR
SUJETO NO
DOMICI-
LIADO
CONSTANCIA DE
DEPSITO DE
DETRACCIN
TIPO
DE
CAM-
BIO
REFERENCIA DEL COMPROBAN-
TE DE PAGO O DOCUMENTO
ORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
SERIE O
CDIGO
DE LA
DEPEN-
DENCIA
ADUA-
NERA
AO DE
EMI-
SIN
DE
LA DUA
O DSI
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
APELLIDOS
Y NOM-
BRES,
DENOMI-
NACIN
O RAZN
SOCIAL
BASE
IMPONI-
BLE
IGV
BASE
IMPONI-
BLE
IGV
BASE
IMPO-
NIBLE
IGV
NME-
RO
FECHA
DE
EMISIN
FECHA TIPO SERIE
N DEL
COMPRO-
BANTE
DE
PAGO O
DOCU-
MENTO
TIPO NMERO
10001 02.04.2012 91 . 52458596
AMERICA
MEX S.C.
81,960.00 81,960.00 00047859 2.723
10002 07.04.2012 21 25857485
TRANSMAR
INC.
10,780.00 10,780.00 00754225 2.695
10003 15.04.2012 91 254852659
SECURITY
BOARD S.A.
271.20 271.20 0000005268 2.712
10004 18.04.2012 01 001 0001487 6 20528579421
ALMACENES
INDUSTRIA-
LESS.A.C.
300.00 54.00 354.00
10005 20.04.2012 20.04.2012 50 216 2012 0048579 6 20528579421
SUNAT -
ADUANAS
7409.28 18,054.67 25,463.95 2.724
TOTALES 7,709.28 18,108.67 93,011.20 118,829.15
a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercadera
importada (Amrica Mex S.C.)
$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
XX
60 COMPRAS 81,690.00
601 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 81,690.00
4212 Emitdas
02/04 Por la compra de mercaderas.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 81,690.00
281 Mercaderas
611 Mercaderas
02/04 Por el destno de la mercadera en trnsito.
XX
b) 04/04 Por el pago del Invoice
$ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO MERCIALES TERCEROS 81,690.00
4212 Emitdas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,790.00
104 Cuentas corrientes en insttuciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operatvas
77 INGRESOS FINANCIEROS 900.00
776 Diferencia de cambio
04/04 Por el pago efectuado.
XX
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
30
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
c) 07/04 Contabilizacin del flete
(TRANSMAR INC.)
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
60 COMPRAS 10,780.00
609 Costos vinculados
con las compras
con las compras de
mercaderas
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS 10,780.00
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
07/04 Por el ete martmo.
XX
281 Mercaderas
611 Mercaderas
facturadas
07/04 Por el destno del ete
martmo.
XX
d) 07/04 Por el pago del flete
Al respecto, debemos tener en cuenta
que el artculo 48 del TUO de la LIR
seala que se considera que los contri-
buyentes no domiciliados que realicen
transporte entre la repblica y el extran-
jero, obtienen renta de fuente peruana
equivalente al 2% de los ingresos brutos.
En ese sentido, la empresa INVERSIO-
NES ORIENTALES S.A.C. deber efectuar
la retencin aplicando la siguiente tasa:
Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 %
Retencin: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 10,780.00
421 Facturas, boletas y otros
compro. por pagar
4212 Emitdas
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 64.68
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no
domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 10.715.32
en insttuciones
nancieras
operatvas
07/04 Por la cancelacin del ete.
XX
e) 15/04 Contabilizacin del seguro
(SECURITY BOARD S.A.)
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20
XX
60 COMPRAS 271.20
con las compras
con las compras de
mercaderas
60912 Seguros
MERCIALES TERCEROS 271.20
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
15/04 Por el seguro de la
mercadera.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 271.20
281 Mercaderas
611 Mercaderas
facturadas
15/04 Por el destno del de-
sembolso.
XX
f) 16/04 Por el pago del seguro
$ 100 x 2.705 = S/. 270.50
XX
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
DE EFECTIVO 270.50
en insttuciones
nancieras
operatvas
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.70
776 Diferencia de cambio
16/04 Por la cancelacin
efectuada.
XX
g) 16/04 Contabilizacin del alma-
cenamiento (ALMACENES INDUS-
TRIALES S.A.C.)
XX
60 COMPRAS 300.00
con las compras
con las compras de
mercaderas
60919 Otros costos vincu-
lados con las com-
pras de mercaderas
Y DE SALUD POR PAGAR 54.00
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
16/04 Por el almacenamiento
de las mercaderas.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 300.00
281 Mercaderas
611 Mercaderas
facturadas
16/04 Por el destno del
almacenamiento.
XX
h) 18/04 Por el pago del almacena-
miento
XX
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
DE EFECTIVO 354.00
en insttuciones
nancieras
operatvas
18/04 Por el pago efectuado.
XX
i) 20/04 Contabilizacin y pago de
la DUA a SUNAT (Ad valorem, IGV
e IPM)
Ad valorem: 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28
IGV: 6,628 x 2.724 = S/. 18,054.67
XX
60 COMPRAS 7,409.28
con las compras
con las compras de
mercaderas
60913 Derechos arancelarios
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
Y DE SALUD POR PAGAR 25,463.95
4019 DUA por pagar
20/04 Por el registro de la DUA
de importacin.
XX
281 Mercaderas
611 Mercaderas
facturadas
16/04 Por el destno de los
tributos.
XX
j) 20/04 Por el pago de los tributos
de la DUA
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
CIONES Y APORTES AL SIS-
TEMA DE PENSIONES Y
4019 DUA por pagar
DE EFECTIVO 25,463.95
en insttuciones
nancieras
operatvas
20/04 Por el pago de tributos
de la importacin.
XX

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