Guia Basica Fiscal Sociedades 07

GUA BSICA DE FISCALIDAD PARA
SOCIEDADES DE ARQUITECTOS

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Gua Bsica de Fiscalidad para
Sociedades de Arquitectos
Febrero 2007

GUA BSICA DE FISCALIDAD DE SOCIEDADES
PARA EL EJERCICIO DE LA ARQUITECTURA

NDICE

Pgina

1.- INTRODUCCIN 2

2.- TIPOLOGA DE SOCIEDADES Y RASGOS CARACTERSTICOS 3

3.- REQUISITOS PARA CONSTITUIR Y DAR DE ALTA UNA SOCIEDAD 4

4.- TRIBUTACIN DE LA SOCIEDAD 7

5.- RELACIONES ENTRE LA SOCIEDAD Y LOS SOCIOS 10

6.- OBLIGACIONES FISCALES 15

7.- OBLIGACIONES LABORALES Y CON LA SEGURIDAD SOCIAL 22

8.- OBLIGACIONES MERCANTILES Y CONTABLES 24

ANEXOS

I.- TIPOS DE SOCIEDADES 29

II.- SOCIEDAD CIVIL 30

III.- UNIN TEMPORAL DE EMPRESAS (UTE) 32

IV.- COLEGIACIN DE LA SOCIEDAD EN EL COAM 35

V.- TABLA DE AMORTIZACIN DE LOS BIENES DE INVERSIN 36

VI.- DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES 37

VII.- TIPOS DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA 38

VIII.- MODALIDADES DE ADMINISTRACIN DE SOCIEDADES 40

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1.- INTRODUCCIN

El presente documento tiene por finalidad exponer los aspectos
esenciales en el mbito legal, fiscal y contable a tener en cuenta si la actividad
profesional del Arquitecto se desarrolla a travs de una figura societaria como
modalidad alternativa o complementaria al ejercicio libre a ttulo individual.

En otro documento titulado Gua Bsica de Fiscalidad para Arquitectos
1
,
nos referimos a la Arquitectura como actividad econmica en rgimen de
autnomo en los siguientes trminos:

La Arquitectura es una profesin con titulacin oficial superior que
requiere para su prctica en Espaa la colegiacin obligatoria, y su ejercicio en
rgimen de profesin liberal se concepta como una actividad econmica de
las tipificadas en el artculo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (LIRPF).

El rasgo caracterstico de esta tipificacin es que los rendimientos se
obtienen del trabajo personal y del capital conjuntamente o de uno slo de
dichos factores, suponiendo por parte del profesional la ordenacin por cuenta
propia de los medios de produccin y recursos humanos o uno de ambos, con
la finalidad de intervenir en la produccin de bienes y servicios.

Queda as diferenciada de la prestacin de servicios en rgimen de
dependencia que se da en las relaciones laborales, que es cuando el
arquitecto trabaja por cuenta ajena y, a travs de una nmina, obtiene
rendimientos del trabajo constitutivos de otro tipo de renta con un tratamiento
fiscal distinto y que no tiene las implicaciones que vamos a ver a continuacin.

Con ello se enmarca la modalidad profesional en rgimen de ejercicio
libre, que hasta hace no mucho tiempo nicamente poda realizarse a ttulo
individual.

No obstante, la evolucin de la prctica profesional ha conducido a que
sea aceptada la posibilidad de su desempeo a travs de distintas modalidades
de carcter societario o asociativo, en los trminos que se contemplan en el
artculo 16 de los Estatutos del COAM, bajo el epgrafe Entidades asociadas de
arquitectos, las cuales se pueden inscribir en los registros colegiales si renen
los requisitos establecidos para ello.

Siendo un hecho constatado que en la actualidad estn proliferando las
Sociedades de Arquitectos, como vehculo para el desarrollo de su actividad
profesional, confiamos en que esta Gua resulte de utilidad.

1
Documento que se encuentra igualmente en la pgina web del COAM.

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2.- TIPOLOGA DE SOCIEDADES Y RASGOS CARACTERSTICOS

Existen en nuestra legislacin vigente distintas formas societarias, que
se diferencian no slo por su denominacin y caractersticas, sino tambin por
su naturaleza mercantil o civil
2
, as como por su diverso tratamiento fiscal. En el
Anexo I se contiene un resumen no exhaustivo de los diferentes tipos
societarios.

Para el inters que aqu nos ocupa nos vamos a referir
fundamentalmente a aqullas figuras que consideramos que se adecuan mejor
a la actividad de los Arquitectos, dando cuenta de los aspectos esenciales de
las mismas.

En concreto, nos centraremos en la Sociedad de Responsabilidad
Limitada (generalmente conocida por las siglas SL), si bien, en los Anexos II y
III, haremos referencia a las peculiaridades de la Sociedad Civil y de otra
modalidad de colaboracin empresarial como es la Unin Temporal de
Empresas (UTE).

Un importante aspecto inicial a destacar es que, si bien la figura
societaria sugiere de inmediato la idea de la unin de varios, existe la figura de
la Sociedad Unipersonal, constituida ad hoc o sobrevenida, integrada por un
solo socio. En el Anexo I se mencionan las especificidades ms relevantes de
esta peculiar modalidad de sociedad.

Lo que en cualquier caso supone una Sociedad es la configuracin de
un ente o persona jurdica diferenciada de los socios (o socio) que la
conforman y que se constituye en un sujeto susceptible de ser titular de bienes,
derechos y obligaciones, con independencia de los que puedan corresponder a
dichos socios.

Rasgo caracterstico de las sociedades mercantiles de capital, como son
tanto la sociedad annima (SA) como la SL, es la limitacin de la
responsabilidad econmica de los socios por las deudas sociales a su
aportacin al capital social, cosa que no ocurre en las sociedades civiles, en las
cuales los socios responden de las deudas sociales con todo su patrimonio.

No obstante la aludida limitacin de responsabilidad en las sociedades
mercantiles de capital, no se extiende a la responsabilidad civil profesional en
la que el socio Arquitecto pueda incurrir en el desempeo de su intervencin
facultativa que en todo caso ser ilimitada, aunque pueda compartirse con la
sociedad.

2
El hecho de que el ejercicio profesional sea tipificado como una actividad econmica supone otorgar el
carcter mercantil a las sociedades constituidas por profesionales para el desarrollo de sus actividades,
incluso en el caso de encuadrarse bajo la modalidad de la sociedad civil. Siendo ello la razn por la que
en tal caso las sociedades civiles de profesionales suelen utilizar las siglas SCP para identificarse.

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3.- REQUISITOS PARA CONSTITUIR Y DAR DE ALTA UNA SOCIEDAD

Los pasos a dar para constituir una Sociedad mercantil (bien sea SL o
SA) son bsicamente los siguientes:

1. Solicitud de denominacin social en el Registro Mercantil Central.

2. Ingreso del Capital Social mnimo exigido legalmente: mediante la
apertura de una cuenta bancaria a nombre de la Sociedad en
constitucin, en la que se proceder a efectuar el ingreso del capital
social mnimo exigido legalmente, y que es:

- SL : 3.005,06 euros, siendo obligatorio el desembolso del 100% del capital
social.

- SA: 60.101,21 euros, con obligacin del desembolso como mnimo del 25% y
pactndose en los estatutos el plazo en el que se producir el desembolso del
restante 75%, que no podr superar los cinco aos si se efecta mediante
aportacin no dineraria.

3. Estatutos Sociales: Documento en el que se deben contener todas las
normas por las que se regir la Sociedad, (denominacin, objeto,
domicilio social, pactos relativos a las restricciones para transmitir las
acciones o participaciones va inter-vivos y mortis-causa, modalidad del
rgano de administracin ...)

4. Firma de la Escritura Pblica de Constitucin ante Notario: en la cual se
incluirn los documentos anteriores y adems se indicar quienes son
los socios, las participaciones sociales que cada uno de ellos suscribir,
el rgano de administracin y el nombramiento y aceptacin de cargos
dentro del mismo y cualquier otro pacto societario que se quiera que
surta efectos frente a terceros.

5. Liquidacin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, en su modalidad de Operaciones Societarias:
El importe de este Impuesto es el 1% sobre la cifra del capital social y el
sujeto pasivo es la propia Sociedad.

6. Solicitud del Cdigo de Identificacin Fiscal (CIF) provisional, alta en
Censo de obligaciones fiscales y en Impuesto sobre Actividades
Econmicas (IAE).

7. Inscripcin de la Escritura de Constitucin, en el Registro Mercantil del
domicilio social.

8. Solicitud del CIF definitivo: una vez inscrita la Sociedad se proceder a
solicitar a la Agencia Tributaria el CIF definitivo.

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9. Legalizacin de los Libros de Actas y Libro Registro de Socios o de
Acciones Nominativas en el Registro Mercantil correspondiente, los
cuales son legalmente obligatorios y sobre cuya llevanza nos remitimos
al apartado 8 de este documento.

Adems de lo anterior y siempre que se quiera proceder a la Colegiacin
de la Sociedad en el COAM ser necesario cumplir los siguientes requisitos:

Objeto Social, referido exclusivamente a la prestacin de servicios
profesionales en los campos de la arquitectura y el urbanismo a cargo
de los Arquitectos socios, con la colaboracin, en su caso, de otros
profesionales legalmente competentes. Complementariamente se puede
incluir en el objeto social la asuncin por la entidad, en representacin
de los clientes y por cuenta exclusiva de los mismos, de las actividades
de gestin asesoramiento, coordinacin y administracin que guarden
relacin y sean compatibles con la realizacin de las misiones
profesionales encargadas. Tambin se pude contemplar la explotacin
de derechos de propiedad intelectual o industrial derivados de la
actividad de los miembros de la entidad.

La composicin del Capital Social y de los rganos de Administracin,
estn limitadas con arreglo a los siguientes criterios:

a. La participacin de Arquitectos colegiados en el capital ser siempre
superior al 50% y en todo caso, la mayoritaria que se precise si
existiesen qurum de decisin reforzados.

b. Igual proporcin mayoritaria se observar en la composicin del
rgano de gobierno si fuese pluripersonal, debiendo recaer en un
Arquitecto colegiado cuando fuese unipersonal.

c. Cuando se trate de Sociedades Annimas, las acciones han de ser
nominativas.

d. No podrn formar parte personas jurdicas ya sea directa o
indirectamente.

La inscripcin de la Sociedad en el COAM tendr los siguientes efectos:

La autorizacin colegial para hacer mencin de la misma, junto con el
nmero de inscripcin en el Registro colegial correspondiente, en los
documentos propios de la actividad social.

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La posibilidad de que la denominacin social y su logotipo figuren en los
documentos profesionales relativos a la actividad de sus asociados. No
obstante, en ningn caso se admitir que en los documentos integrantes
del trabajo profesional propio de los Arquitectos figure otra firma que no
sea la del Arquitecto o Arquitectos asociados responsables del mismo,
junto, en su caso, con las de otros tcnicos coautores o colaboradores.

La aceptacin colegial de que los derechos, cuotas o contribuciones
colegiales de todo tipo se facturen a cargo de la entidad.

La sumisin de la actividad social a la normativa legal y colegial
reguladora del ejercicio de la profesin de arquitecto.

La extensin a la entidad de las incompatibilidades legales o
deontolgicas que pudieran corresponder a cualquiera de sus miembros.

En el Anexo IV se indican los documentos necesarios para solicitar la
colegiacin de la sociedad en el COAM.

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4.- TRIBUTACIN DE LA SOCIEDAD

Las sociedades en su condicin de personas jurdicas y en cuanto
intervienen en el desarrollo de operaciones econmicas se convierten en
contribuyentes, o sujetos pasivos, de los diferentes tributos, en los trminos
previstos en las distintas normas reguladoras de los mismos.

Si bien en un apartado posterior se resean las principales obligaciones
fiscales en relacin con los distintos impuestos, en este vamos a referirnos al
Impuesto sobre Sociedades (IS) que es el tributo de carcter directo y
naturaleza personal que grava las rentas de las sociedades y dems entidades
jurdicas de acuerdo con lo dispuesto en el vigente Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo
3
(LIS).

El objeto de gravamen del IS son las rentas obtenidas por la entidad,
configuradas en la base imponible determinada a travs del resultado contable
del ejercicio, conforme a la contabilidad llevada con arreglo a las normas del
Cdigo de Comercio y el desarrollo de las mismas contenido en el Plan
General de Contabilidad; resultado al que a su vez se han de practicar los
ajustes previstos en las normas de la LIS. Lo cual implica que para determinar
la carga fiscal de una sociedad se debe aplicar y compaginar la normativa
mercantil-contable y la fiscal, con arreglo al siguiente

Esquema de clculo y liquidacin del IS:

a) Resultado contable antes de impuestos
b) Ajustes fiscales
c) Base imponible
d) Tipo de gravamen
e) Cuota ntegra
f) Deducciones y bonificaciones
g) Cuota lquida
h) Retenciones y pagos a cuenta
i) Cuota a pagar

a) Resultado contable antes de impuestos: Resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias obtenido por diferencia entre los ingresos y los gastos del
ejercicio sin incluir entre estos ltimos el importe del propio IS, el cual una vez
calculado debe registrarse como un gasto a fin de obtener el definitivo
resultado contable del ejercicio.

3
En dicho texto hay que considerar las modificaciones introducidas por la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de
los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

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b) Ajustes fiscales: Aumentos o disminuciones que, con arreglo a la
normativa del IS, bien de forma temporal o definitiva, procede hacer en el
resultado contable antes de impuestos. En esencia tales ajustes suponen
aumentar o disminuir los ingresos o gastos contables, conforme a las
disposiciones fiscales relativas a cuestiones como son: las amortizaciones
4
; las
provisiones; los gastos contables que no tienen consideracin de deducibles
fiscalmente; los conceptos que, en cambio, pueden deducirse fiscalmente sin
tener la condicin de gasto contable; o las reglas de valoracin que afectan a
determinadas operaciones.

c) Base imponible: La que se obtiene haciendo la suma algebraica del
resultado contable antes de impuestos y los ajustes que procedan en aplicacin
de las normas fiscales. En el caso de que resultase negativa, su importe podr
ser compensado con los importes de las bases imponibles positivas que se
obtengan en los siguientes quince ejercicios.

d) Tipo de gravamen: El porcentaje que se debe aplicar a la base
imponible para obtener la cuota ntegra o carga fiscal bruta, y que est
establecido en los siguientes trminos:

- El tipo general: en virtud de la reforma introducida en la LIS por la
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, ha quedado reducido del 35%
al 30%, si bien esta reduccin se har efectiva de forma gradual,
de tal manera que:

i. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2007, el tipo ser
del 32,5%.

ii. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2008, el tipo ser
del 30%.

- En cuanto a las Empresas de Reducida Dimensin (que son
aquellas cuya cifra de negocio durante el ejercicio anterior no
haya alcanzado 8 millones de euros): igualmente a travs de la
Ley 35/2006, han visto reducido su tipo de gravamen, en este
caso, con efectos en los ejercicios iniciados a partir del 1 de
enero de 2007, quedando establecido en los siguientes trminos:

Base Imponible Tipo impositivo
Hasta 120.202,41 euros 25%
Resto base imponible 30%

Anteriormente los tipos en vigor eran respectivamente el 30% y el 35%.

4
En el Anexo V se recogen los tipos de amortizacin aplicables a las empresas de reducida dimensin.

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e) Cuota ntegra: Es el importe que resulta de aplicar a la base imponible
el tipo de gravamen correspondiente, dando lugar a lo que se ha denominado
carga fiscal bruta.

f) Deducciones y bonificaciones: Cantidades que con arreglo a la
normativa vigente en cada ejercicio se pueden descontar de la cuota ntegra.
En el Anexo VI se contiene una relacin de las deducciones y bonificaciones.

g) Cuota lquida: Es el importe resultante de descontar a la cuota ntegra
las deducciones y bonificaciones que correspondan, y viene a representar la
carga fiscal neta o coste fiscal efectivo de la sociedad.

h) Retenciones, pagos a cuenta y pagos fraccionados: Son las
cantidades que segn la normativa del IS corresponder descontar de la cuota
lquida como consecuencia de las retenciones que haya sufrido la sociedad
sobre algunos de sus ingresos (por ejemplo rentas del capital mobiliario, como
son los intereses o dividendos; o del inmobiliario, como son las rentas por
arrendamientos), y de los pagos fraccionados a cuenta del propio impuesto que
ella misma haya tenido que ingresar en los trminos que se indican en el
apartado 6. (No hay que confundir estas retenciones y pagos a cuenta con los
que, a su vez, haya tenido que realizar e ingresar la sociedad por cuenta de
otros, como tambin se expone en el mismo apartado 6.)

i) Cuota a pagar: Es el importe que resulta de descontar de la cuota
lquida las retenciones y pagos a cuenta que procedan, y constituye el saldo de
la liquidacin a practicar con la declaracin anual del impuesto procediendo a
su ingreso o, en su caso, a solicitar la devolucin que proceda.

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5.- RELACIONES ENTRE LA SOCIEDAD Y LOS SOCIOS

Las relaciones econmicas que pueden darse entre una sociedad y sus
socios y las implicaciones fiscales derivadas de las mismas, las podemos
diferenciar en dos grupos atendiendo a cmo impactan en el resultado de la
sociedad:

- Previas a la obtencin del resultado y que por tanto influyen en la
cuanta de este y en la carga fiscal de la sociedad.

- Posteriores al resultado y que suponen una aplicacin del
resultado disponible, bien sea procedente del beneficio obtenido
en el propio ejercicio o de los beneficios de ejercicios anteriores
acumulados como reservas disponibles.

En el primer caso estaremos ante conceptos que tienen para la sociedad
la naturaleza de gasto contable y fiscal; mientras que en el segundo la
naturaleza es la de un reparto de beneficios que previamente habrn sido
gravados sin tener en cuenta tal aplicacin, salvo en el caso puntual de la
retribucin de los administradores va participacin en los beneficios que
despus veremos.

Como es lgico esta diferente consideracin y sus efectos fiscales tienen
una importante influencia a la hora de planificar las relaciones econmicas
entre la sociedad y sus socios.

Analizamos a continuacin las operaciones y figuras ms tpicas que
pueden enmarcar las posibles relaciones entre una sociedad y sus socios,
como son: (i) las prestaciones de servicios en forma de honorarios
profesionales, (ii) las retribuciones del trabajo personal como salarios, (iii) las
retribuciones como administrador y (iv) los dividendos.

(i) Honorarios

Supone que los socios mantienen el ejercicio de su actividad por cuenta
propia y prestan sus servicios profesionales a la sociedad, emitiendo las
correspondientes facturas, de tal manera que para el socio la sociedad es un
cliente y para la sociedad el socio es como cualquier otro proveedor o
colaborador que le presta sus servicios
5
.

Estaramos entonces en una operacin incluida en el mbito de las
previas a la obtencin del resultado por cuanto que a la sociedad se le genera

5
En la instrumentacin de esta relacin un aspecto a tener muy en cuenta es su naturaleza de operacin
vinculada, con lo que ello puede implicar en cuanto a su cuantificacin. Ms adelante se hace una
consideracin respecto a las operaciones vinculadas.

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un gasto en concepto de servicios profesionales, mientras que en contrapartida
se genera un ingreso para el socio en concepto de rendimiento de su actividad
profesional.

(ii) Salarios

La prestacin de servicios de un socio a su sociedad tambin es posible
desarrollarla a travs de una relacin laboral, mediante la cual el socio
adquirira la condicin de trabajador por cuenta ajena, siendo retribuido a travs
de una nmina en la que se liquidaran los salarios estipulados.

Tal retribucin, como en el caso anterior, representa una operacin
previa a la obtencin del resultado de la sociedad en el que deber
considerarse como un gasto de personal, tendra la naturaleza fiscal de
rendimiento del trabajo para el socio perceptor y como tal debera tratarse tanto
a efectos de ser objeto de la retencin a cuenta del IRPF que la sociedad
deber practicar
6
como a la hora de incluirla el socio en su declaracin anual
por dicho Impuesto.

Un aspecto tambin a contemplar respecto de esta relacin laboral entre
la sociedad y sus socios es el del encuadramiento en la Seguridad Social, ya
que proceder realizarlo en el rgimen general o en el especial de autnomos
(RETA), segn la situacin que se d en cada supuesto. En el siguiente cuadro
se resumen las situaciones y el correspondiente encuadramiento que en
funcin de ellas debe producirse:

Socio

Con menos del 25%
del Capital Social
Con entre el 25% y el
33% del Capital Social
Con ms del 33%
del Capital Social
Sin Poderes General General Autnomos
Con Poderes Asimilados
7
Autnomos Autnomos

No existe inconveniente, en caso de que corresponda el RETA, para que
si el socio trabajador es Arquitecto sustituya, si as lo desea, su afiliacin a
dicho rgimen por la adscripcin a la HNA (al tratarse sta de una Mutualidad
reconocida por la ley como posible alternativa para cubrir las prestaciones del
citado rgimen de la Seguridad Social).

6
El porcentaje de retencin ser el resultante de acuerdo con la tabla aplicable a los rendimientos del
trabajo considerando el importe de la retribucin y la situacin personal y familiar del perceptor.

7
El rgimen de asimilados constituye un hbrido entre el general y el de autnomos, caracterizado por
la exclusin de la prestacin por desempleo aunque el resto de las prestaciones se encuadren en los
trminos establecidos en el rgimen general.

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(iii) Retribucin administradores

La posibilidad de retribuir el desempeo de cargos en el rgano de
administracin de la sociedad es algo que deber ser tenido en cuenta en los
estatutos sociales, los cuales debern indicar, al menos, el sistema de
retribucin, cuya determinacin concreta quedar a expensas de lo que
acuerde la Junta General de la sociedad. De forma expresa en el caso de las
SL se establece que el cargo de administrador es gratuito, a menos que los
estatutos establezcan lo contrario, determinando el sistema de retribucin (art.
66 de la Ley 2/1995, de 23 de marzo).

La retribucin de los administradores puede darse bajo distintas
modalidades, que pueden ser compaginadas y, en caso de que tenga como
base una participacin en los beneficios, los estatutos determinarn
concretamente la participacin, que en ningn caso podr ser superior al 10%
de los beneficios repartibles entre los socios
8
.

Cuando la retribucin no tenga como base una participacin en los
beneficios, la remuneracin de los administradores ser fijada para cada
ejercicio por acuerdo de la Junta General.

El Reglamento del IRPF establece una retencin del 35% para las
retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros
de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y
dems miembros de otros rganos representativos. En el Anexo VIII se
exponen las distintas modalidades en que se puede configurar el rgano de
administracin social.

En cualquier caso la retribucin percibida por el administrador constituir
un ingreso, en concepto de rendimiento del trabajo personal, a integrar en su
IRPF si se trata de una persona fsica, o en su resultado contable e IS si fuera
una sociedad quien desempease el cargo
9
.

Por lo que se refiere a la sociedad que retribuye al administrador, hay
que precisar que aunque en la modalidad de participacin en los beneficios, a
diferencia de lo que ocurre cuando sea elegida otra forma de retribucin, no
suponga un gasto contable previo a la determinacin del resultado, s se podr
deducir como gasto fiscal en la determinacin de la base imponible.

8
En el caso de las sociedades annimas el art. 130 de la LSA establece que tal participacin slo podr
ser detrada de los beneficios lquidos y despus de estar cubiertas las atenciones de la reserva legal y de
estatutaria y de haberse reconocido a los accionistas un dividendo del 4%, o el tipo ms alto que los
estatutos hayan establecido.

9
La retencin sera del 18% si el cargo de administrador lo desempea una persona jurdica en lugar de
una persona fsica. Pero no debe olvidarse que esto no es posible si se quiere que la sociedad est
inscrita en el COAM.

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(iv) Reparto de Dividendos

Es la frmula tpica de trasladar los beneficios de la sociedad a los
socios una vez determinado el resultado del ejercicio, enmarcada en lo que se
conoce como la operacin de aplicacin del resultado que anualmente debe
aprobar la Junta General Ordinaria de la sociedad.

Dicha aplicacin del resultado no se refiere nicamente al resultado
obtenido en el ejercicio que se cierra, ya que la base del reparto comprende,
junto a l, el conjunto de los fondos disponibles constituidos por los beneficios
de ejercicios anteriores acumulados bien sean reservas voluntarias o
remanentes no aplicados a otros fines.

Antes de proceder al reparto de beneficios es requisito legal aplicar a la
reserva legal el equivalente al 10% del beneficio, al menos hasta que dicha
reserva alcance el 20% del capital social.

Igualmente como medida tendente a evitar la descapitalizacin de la
sociedad, slo se pueden repartir dividendos si el valor del patrimonio neto
contable no es, o llega a ser a consecuencia del reparto, inferior al capital
social; as como tampoco podrn repartirse dividendos mientras existan en el
activo partidas de las consideradas gastos amortizables, salvo que su importe
no est cubierto con el de las reservas disponibles.

Es interesante observar que, mientras que la Ley de Sociedades
Annimas establece que el reparto de dividendos entre los socios se realizar
en proporcin al capital que hayan desembolsado, el art. 85 de la Ley de
Sociedades de Responsabilidad Limitada establece que el reparto de
dividendos se realizar en proporcin a la participacin social salvo disposicin
contraria de los estatutos. Lo cual permite la posibilidad de que a travs de una
disposicin al efecto se pudieran establecer frmulas de reparto diferenciadas.

Respecto de los dividendos que se repartan entre los socios, dada su
naturaleza de rendimientos del capital mobiliario, la sociedad est obligada a
practicar una retencin del 18% a cuenta del IRPF, que deber ser ingresada
trimestralmente en caso general y mensualmente en caso de las Grandes
Empresas.

Tambin, en relacin con los dividendos, hay que considerar la exencin
de la que se puede beneficiar el socio hasta la cuanta de 1.500 euros, segn lo
dispuesto en el apartado y) del art. 7 de la Ley del IRPF. Exencin que no
afecta a la obligacin de retencin mencionada en el prrafo anterior, que en
todo caso deber hacerse.

Por ltimo, es bueno saber que en el IRPF del socio los dividendos se
integran en la llamada renta del ahorro y su tipo de gravamen es el fijo del 18%
(coincidente con el de la retencin en fuente). Por lo que, en conclusin se

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puede afirmar que considerando la franquicia que supone la exencin de los
1.500 euros, la tributacin conjunta acumulada mxima
10
que gravara los
beneficios distribuidos va dividendos normalmente no llegar al tope mximo
del 43% previsto en el IRPF.

Consideracin de las Operaciones vinculadas

Aspecto muy importante a tener en cuenta a la hora de plantear las
relaciones entre la sociedad y sus socios es el de las operaciones vinculadas,
cuyo tratamiento ha quedado modificado a partir del 1 de enero de 2007, por la
reforma del artculo 16 del Texto Refundido de la LIS introducida por la Ley
36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

En esta reforma resulta especialmente significativa la desaparicin del
anterior apartado 7 del citado artculo que deca: En todo caso, se entender
que la contraprestacin efectivamente satisfecha coincide con el valor normal
de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de actividades
profesionales o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas a
sociedades en las que ms del 50 por ciento de sus ingresos procedan del
ejercicio de actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con
medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades.
Precepto que igualmente estaba incluido en el apartado 2 del art. 45 de la Ley
del IRPF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2006, y que ya no figura en su
redaccin actual dada por el art. 41 de la nueva Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, en la cual, en relacin con las operaciones vinculadas, simplemente
se hace una remisin al art. 16 del Texto Refundido de la LIS.

Con la reforma operada, la valoracin de las operaciones vinculadas al
valor normal de mercado resulta imperativa, debiendo entenderse por valor
normal de mercado aquel que se habra acordado por personas o entidades
independientes en condiciones de libre competencia.

No cabe la menor duda de la gran trascendencia que esta norma y su
aplicacin en la prctica puede tener para las sociedades de profesionales y la
instrumentacin de las relaciones entre stas y sus socios. Por lo que la
profundizacin en el contenido del citado art. 16 LIS ser un paso obligado y
que excede del alcance de este documento.

10
Impuesto sobre Sociedades al 25% ms el 18% del IRPF. Siendo un aspecto adicional a
considerar que el impuesto de la sociedad se paga en el ao X y el del socio normalmente en el
X+1.

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6.- OBLIGACIONES FISCALES

Las obligaciones fiscales que se derivan del desarrollo de la actividad de
una sociedad desde su constitucin son las siguientes:

Declaracin en el Censo de obligaciones fiscales y alta en el Impuesto de
Actividades Econmicas (IAE)

Durante el proceso de constitucin de la sociedad, se deber presentar
el Modelo 036 para solicitar un CIF provisional como requisito previo a la
inscripcin de la misma en el Registro Mercantil de la provincia del domicilio
social.

Posteriormente, y una vez inscrita la sociedad en el Registro Mercantil,
se proceder a cumplimentar un nuevo Modelo 036 comunicando el inicio de la
actividad (lo cual conlleva el nacimiento de sus obligaciones fiscales en los
trminos que debern indicarse en el propio impreso) y la solicitud del CIF
definitivo.

En el transcurso de la vida de la sociedad, se utilizar el Modelo 036
para comunicar a la Agencia Tributaria las modificaciones de los datos que
resulten pertinentes en relacin con su actividad (por ejemplo: variaciones del
domicilio fiscal, variaciones en cuanto a la sede o sedes del ejercicio de la
actividad, cambio de rgimen aplicable para la determinacin del rendimiento o
de las circunstancias que determinan las obligaciones en relacin con las
retenciones e ingresos a cuenta).

En cuanto al IAE el epgrafe que corresponde a las sociedades cuyo
objeto social sea la arquitectura es el 843.2 Servicios Tcnicos de Arquitectura
y Urbanismo, que ser el que se har constar en el Modelo 036 simplemente a
efectos censales, ya que la sociedad estar exenta de tributacin en este
impuesto salvo que tenga una cifra neta de negocio que alcance un milln de
euros, en cuyo caso debera presentar el Modelo 840 con el que se causa alta
en la tarifa correspondiente.

Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)

Las declaraciones que en forma de autoliquidacin deben presentar las
sociedades en relacin con este impuesto son trimestrales, en el caso general
mediante el Modelo 300, o mensuales en caso de Grandes Empresas mediante
el Modelo 320.

En dichas declaraciones por cada uno de los cuatro trimestres naturales
del ao y dentro de los primeros 20 das de los meses de abril, julio, octubre y

16
Febrero 2007
enero (en ste ltimo el plazo se ampla hasta el da 30), o en el caso de las
Grandes Empresas por cada uno de los meses naturales del ao y dentro de
los primeros 20 das de los meses siguientes al de la declaracin, excepto
enero que el plazo igualmente se ampla hasta el da 30, la sociedad deber
liquidar el IVA repercutido en sus facturas de honorarios descontando del total
del mismo el importe que haya acumulado en el trimestre en concepto de IVA
soportado en las adquisiciones de bienes y servicios relacionados con su
actividad, para por diferencia determinar el saldo de la declaracin. El tipo del
IVA a repercutir en las facturas por una sociedad de arquitectos por los
servicios que preste es el general que en la actualidad est establecido en el
16%. Y es importante observar que tanto el IVA repercutido como el soportado
a liquidar es el que se haya devengado y figure consignado en las
correspondientes facturas, an cuando stas no se hayan cobrado o pagado.

El saldo que arroje la diferencia entre IVA repercutido y el IVA soportado,
si es positivo, ser la cantidad a ingresar a la Hacienda Pblica, mientras que si
resulta negativo quedar como importe a compensar que se arrastra al perodo
siguiente. En caso de que la liquidacin correspondiente al ltimo perodo del
ao resulte negativa, ser en esta declaracin (y slo en esta) cuando, en lugar
de indicar dicha cifra como a compensar y arrastrarla con tal fin al primer
perodo del ao siguiente, el contribuyente puede optar por solicitar su
devolucin marcando la casilla al efecto. Si se ejercita tal opcin, en la primera
declaracin del ejercicio siguiente se parte de cero en cuanto al IVA a
compensar de perodos anteriores y la cantidad solicitada ser devuelta por la
Hacienda Pblica (no siendo infrecuente que antes de devolver cantidades de
montantes de cierta importancia, se realice por los servicios de gestin de la
Agencia Tributaria alguna comprobacin solicitando documentacin a la
sociedad).

Junto con la declaracin del ltimo perodo del ao, hay que acompaar
la declaracin resumen anual del ejercicio completo, mediante el Modelo 390
en el que se consignan y totalizan los datos de los cuatro trimestres del ao en
el caso general, y mediante el Modelo 392 en el caso de las Grandes
Empresas totalizando los doce meses.

Para cumplir correctamente con las obligaciones del IVA, es preciso
presentar todas las declaraciones peridicas desde el inicio de la actividad que
se haya consignado en el alta censal hasta que se cause baja y se comunique
el cese en la misma. Lo cual exige incluso la presentacin de las declaraciones
de los perodos en los que pudiera no haberse producido actividad, indicando
en tal caso dicha situacin marcando la casilla correspondiente; as como
tambin la declaracin resumen anual del ejercicio en el que se produzca la
baja, acompaada de las declaraciones de los perodos transcurridos hasta el
correspondiente a la fecha de cese en la actividad.

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Febrero 2007

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

La sociedad tiene la obligacin practicar retenciones sobre las rentas del
trabajo, de actividades profesionales, del capital mobiliario y del capital
inmobiliario que satisfaga a empleados, colaboradores u otros a quienes la ley
obliga al pagador a realizar retencin a cuenta de sus impuestos.

Las declaraciones-liquidaciones correspondientes a dichas retenciones
son en el caso general trimestrales y se presentan igualmente en los meses de
abril, julio, octubre y enero, siendo la fecha tope el da 20 (incluso la del 4
trimestre, que no se pasa al 30 como ocurre con el IVA). Mientras que sern
mensuales las correspondientes a las Grandes Empresas.

Junto con las declaraciones del ltimo perodo trimestral o mensual se
deben presentar las que constituyen el correspondiente resumen anual
11
.

Los impresos a utilizar son los siguientes:

- El Modelo 110, es el relativo a las retenciones a practicar sobre los
rendimientos del trabajo, de las actividades profesionales y de las actividades
econmicas en estimacin objetiva, en el que cada trimestre se reflejarn los
importes brutos de las retribuciones satisfechas y los importes que se han
retenido sobre las mismas. Siendo el total de estas retenciones el importe que
deber ingresarse. En el caso de las Grandes Empresas el modelo mensual a
utilizar es el Modelo 111. Junto con la declaracin del ltimo perodo del ao se
presenta la declaracin resumen anual Modelo 190 donde deben detallarse
individualmente los datos de los diferentes perceptores de las retribuciones
totalizando el importe del ao y las retenciones correspondientes; dicho
resumen en caso de contener ms de quince perceptores es preceptivo
presentarlo por va telemtica.

- El Modelo 115, es el que corresponde a las retenciones sobre las
rentas del capital inmobiliario, es decir las que se practiquen al pagar las rentas
relativas a los arrendamientos de los inmuebles en los que se desarrolle la
actividad profesional. Igualmente los cuatro trimestres del ao se resumen y se
informan acompaando a la declaracin del 4T que se presenta en enero del
ao siguiente una declaracin anual Modelo 180. En el caso de las Grandes
Empresas los modelos son los mismos pero la presentacin es mensual.

- El Modelo 123, es el que se utiliza para el supuesto de que se
satisfagan, rendimientos del capital mobiliario en general como pueden ser los
intereses de prstamos a perceptores que no tengan la condicin de entidades
financieras o los propios dividendos, en cuyo caso el resumen anual

11
Caso especial en cuanto a plazos de presentacin de las declaraciones resumen anual a travs de los
Modelos 180 y 190, lo constituye la modalidad de presentacin de los mismos en soporte informtico, va
telemtica o en los impresos generados mediante los mdulos de impresin de la AEAT con programas
de ayuda, en cuyos casos el plazo lmite se traslada al 31 de enero.

18
Febrero 2007
correspondiente, a presentar junto a la declaracin del 4T, lo constituye el
Modelo 193. En el caso de las Grandes Empresas los modelos son los mismos
pero la presentacin es mensual.

En el caso de que los distintos conceptos de rendimientos mencionados
en los tres apartados anteriores se hayan satisfecho a personas o entidades
que tengan la condicin de no residentes, las retenciones a practicar y liquidar,
en lugar de incluirse en los modelos 110, 111 y 123, se incluyen en el Modelo
216 y su resumen anual en el Modelo 296.

Por lo que se refiere al importe de las retenciones a practicar sobre los
diferentes rendimientos nos remitimos al Anexo VII donde se recogen los tipos
y porcentajes correspondientes a las retenciones y pagos a cuenta en vigor a
partir del ejercicio 2007.

Finalmente en relacin con las retenciones que deben practicarse y
resumirse en los correspondientes resmenes anuales, el retenedor adems de
cumplimentar los modelos correspondientes tiene la obligacin de entregar,
cada perceptor de los rendimientos que hayan sido objeto de retencin, un
certificado en el que consten los importes del total anual de las percepciones
satisfechas y las retenciones practicadas e ingresadas a su nombre en la
Agencia Tributaria.

Pagos fraccionados a cuenta del IS

La normativa del IS tiene establecido un mecanismo de ingresos a
cuenta, a travs de los llamados pagos fraccionados que tiene que realizar la
sociedad a lo largo del ejercicio fiscal como un anticipo del propio impuesto.

Los pagos son tres y se han de realizar dentro de los primeros 20 das
naturales de los meses de abril, octubre y diciembre. El importe de los mismos
se puede calcular de dos formas distintas:

a.- El 18% de la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo
de declaracin est vencido el da primero de los citados meses de abril,
octubre y diciembre. Para el clculo, la cuota ntegra se minorar, en su
caso, en el importe de las deducciones para evitar la doble imposicin,
las bonificaciones, las deducciones para incentivar la realizacin de
determinadas actividades y las retenciones e ingresos a cuenta del
perodo impositivo al que se refiera. Si el resultado no arrojase una cuota
positiva no existir obligacin de presentar declaracin, salvo que se
trate de una Gran Empresa.

b.- El importe que resulte de aplicar el porcentaje resultante de
multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen aplicable a la sociedad,
redondeado por defecto, a la base imponible de los tres, nueve, u once
meses primeros del ao natural y deduciendo las bonificaciones,

19
Febrero 2007
retenciones e ingresos a cuenta que se hayan soportado, as como los
pagos fraccionados realizados con anterioridad.

Respecto al ejercicio de una u otra opcin, hay que decir, la entidad
salvo que tenga la consideracin de Gran Empresa, que estn obligadas a la
segunda, podr optar por realizar los pagos en una u otra modalidad
indicndolo a travs de la correspondiente declaracin censal (Modelo 036),
que se presentar dentro del mes de febrero del ao en que vaya a surtir
efectos. La opcin determina la presentacin de los pagos fraccionados
correspondientes al perodo impositivo y siguientes por el sistema elegido,
hasta que su renuncia a travs de la presentacin de una nueva declaracin
censal dentro del plazo del mes de febrero del ejercicio en el que se quiera
cambiar.

Estos pagos fraccionados a cuenta del Impuesto de Sociedades se
llevan a cabo en el caso general mediante el Modelo 202, siendo el Modelo 218
el que deben utilizar las Grandes Empresas y que como se ha dicho debe
presentarse aunque la liquidacin resulte negativa.

Como es lgico, al determinar la cuota final a ingresar (o, en su caso, a
devolver) por el Impuesto sobre Sociedades, el importe de los pagos
fraccionados ingresados durante el ejercicio se descontar, junto al de las
retenciones e ingresos a cuenta del propio impuesto que la entidad haya
podido soportar sobre sus ingresos o rendimientos.

Obligacin de informacin de operaciones con terceras personas

Es una obligacin legal establecida para favorecer a la Administracin
Tributaria el cruce de informacin de los contribuyentes a partir de sus
operaciones, conforme a la normativa dispuesta al efecto en el Real Decreto
2027/1995, de 22 de diciembre.

En concreto debern ser objeto de declaracin, relacionando su nombre
y el importe de las operaciones realizadas en el ao, en el impreso Modelo 347,
las personas o entidades con las que la sociedad haya realizado durante el
ejercicio al que se refiere la declaracin operaciones que en su conjunto y para
cada una de dichas personas o entidades supere el importe de 3.005,06 euros.
Las operaciones han de computarse separadamente y son tanto las de venta
(ingresos facturados por la sociedad) como las de compra (adquisiciones de
bienes y servicios realizadas por la sociedad) considerndose en ambos casos
el importe de la base imponible ms el IVA correspondiente
12
.

No obstante, no corresponde declarar las operaciones cuya
contraprestacin sea objeto de retencin a cuenta del IRPF o del IS, lo cual
significa que en sus operaciones de venta (o ingresos por prestacin de

12
En cambio no se incluye el importe de los suplidos que, en su caso, se puedan haber incorporado a la
factura y que no forman parte de la base imponible del IVA.

20
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servicios) la sociedad slo tendr que declarar aquellas que no hayan sido
objeto de retencin y, en su caso, superen con el IVA incluido y en su conjunto
3.005,06 euros por cliente. E igualmente en las de compra (o adquisiciones de
servicios) no se incluirn las relativas a retribuciones a personal en nmina o
colaboradores profesionales, las cuales son objeto de retencin y declaracin
en el resumen anual Modelo 190, ni los arrendamientos y rentas de capital
igualmente objeto de retencin y resumen respectivamente en el Modelo 180 y
Modelo 193.

El plazo para presentar el Modelo 347, es el mes de marzo del ao
siguiente al de las operaciones objeto de declaracin.

Finalmente y completando la obligacin de aportar informacin de las
operaciones con terceros, respecto a las operaciones con personas o
entidades radicadas fiscalmente en otros pases de la Comunidad Econmica
Europea, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar, el Modelo 349 o
declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias que hayan
supuesto movimientos fsicos de bienes entre estados miembros de la UE. La
presentacin de este modelo debe hacerse trimestralmente y slo en el caso
de haberse realizado operaciones de dicha naturaleza, tanto en el caso general
como las Grandes Empresas, en los mismos plazos que se presenta el Modelo
300 (20 de abril, 20 de julio, 20 de octubre y 30 de enero).

Impuesto sobre Sociedades

El Impuesto de Sociedades (IS) es un impuesto que grava las rentas
obtenidas por las entidades, sujetos pasivos de dicho tributo, sobre la base
imponible determinada a partir del resultado contable del perodo, en los
trminos que han sido expuestos en el apartado 4.

La obligacin de presentar la declaracin del Impuesto sobre
Sociedades nace desde el momento en que la sociedad queda constituida y se
lleva a cabo la inscripcin de la escritura de constitucin en el Registro
Mercantil correspondiente, de tal manera que aquellos sujetos pasivos del
impuesto que hayan desarrollado o no actividades durante el perodo
impositivo, y hayan o no obtenido rentas sujetas al impuesto, estn obligados a
su presentacin.

La declaracin se presenta a travs del Modelo 201 en el caso general y
del Modelo 200 en el caso de las Grandes Empresas. El plazo para presentarla
y a la vez realizar el pago que resulte de la liquidacin es el de los 25 das
naturales siguientes a los seis meses siguientes al cierre del perodo
impositivo; es decir, en el supuesto de que el perodo impositivo coincida con el
ao natural, el plazo es del 1 al 25 de julio.

21
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Como se indic en el apartado 4, el tipo del Impuesto sobre Sociedades
en el caso de las Empresas de Reducida Dimensin
13
para los perodos
impositivos iniciados a partir del 1 de enero del 2007 es el 25% de los primeros
120.202,41 de beneficio, y el 30% para el resto de los beneficios (hasta el
ejercicio 2006 estos tipos eran del 30 y 35% respectivamente), mientras que
para las sociedades que no tengan la condicin de reducida dimensin el tipo
general de gravamen correspondiente al ejercicio 2007 es el 32,5% y para los
ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008 el 30%.

13
Aquellas que en el ejercicio anterior no hayan alcanzado una cifra de negocio de 8 millones de euros.

22
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7.- OBLIGACIONES LABORALES Y CON LA SEGURIDAD SOCIAL

Inscripcin de la sociedad en la Seguridad Social

La sociedad que por primera vez vaya a contratar trabajadores, deber
solicitar su inscripcin en el Sistema de la Seguridad Social como empresa
antes del comienzo de la actividad, en la Administracin de la Tesorera
General de la Seguridad Social ms prxima a su domicilio. Con la inscripcin
se asigna a la sociedad un nmero de identificacin que constituye el cdigo de
cuenta de cotizacin.

La documentacin necesaria para realizar este trmite es la siguiente:

- Modelo oficial de solicitud (Modelo TA6, por triplicado).
- Fotocopia del DNI del representante o documento anlogo en caso
de extranjeros.
- Documento de declaracin respecto a la proteccin de los accidentes
de trabajo, as como la cobertura de la prestacin econmica por
incapacidad temporal, haciendo constar si opta por la Seguridad
Social o por HNA.
- Escritura de constitucin debidamente registrada.
- Fotocopia del CIF de la sociedad.
- Documento que acredite los poderes del firmante, si no estn
especificados en la escritura.

Alta en el Rgimen General de la Seguridad Social

La sociedad, en su condicin de empresario empleador, est obligada a
dar de alta en el Rgimen General de la Seguridad Social a todos los
trabajadores que vayan a prestar sus servicios a la empresa por cuenta ajena.

Las solicitudes de alta debern dirigirse a la Direccin Provincial de la
Tesorera General de la Seguridad Social o a la Administracin de la provincia
en la que est domiciliada la sociedad, con la siguiente documentacin:

- Fotocopia del DNI del solicitante.
- Fotocopia de la cartilla de asistencia sanitaria, si se tiene. En caso
contrario, Modelo TA1 (Solicitud de afiliacin a la seguridad social).
- Modelo TA2 (Alta, baja y variacin de datos de los trabajadores) para
los trabajadores a tiempo completo y a tiempo parcial.

El alta en el Rgimen General de la Seguridad Social se deber llevar a
cabo antes de que comience la prestacin de servicios por parte del trabajador.

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Comunicacin de apertura del Centro de Trabajo

El representante legal de la sociedad debe comunicar al Ministerio de
Trabajo y Seguridad Social la apertura del centro de trabajo en el momento de
apertura de empresas nuevas o empresas existentes que abran un nuevo
centro de trabajo, cambien, trasladen o reanuden su actividad. La
comunicacin se har en la Direccin Provincial de Trabajo de las diferentes
Comunidades Autnomas, mediante un formulario oficial, que es facilitado en
los mismos lugares en los que se presenta la comunicacin, por cuadriplicado.

La comunicacin deber ser presentada en los 30 das siguientes a que
se produzca cualquiera de las situaciones que den lugar a esta obligacin.

Libro de Visitas

El libro de visitas es un libro obligatorio para todas las empresas, tengan
o no trabajadores a su servicio, ya que en el mismo se anotan las diligencias
que los Inspectores de Trabajo practican en las visitas a la empresa. Habr un
libro de visitas por cada centro de trabajo.

Este libro puede comprarse en libreras y papeleras especializadas y
hay que presentarlo en la Inspeccin Provincial de Trabajo para que sea
sellado.

Calendario Laboral

La empresa deber elaborar un calendario de trabajo en el que estarn
sealadas las fiestas de carcter nacional, las autonmicas y las locales. Dicho
calendario, que podr ser el oficial que se publica en el Boletn Oficial de la
CAM, deber colocarse en un lugar visible en cada centro de trabajo, estando a
disposicin de la Inspeccin Provincial de Trabajo.

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8.- OBLIGACIONES MERCANTILES Y CONTABLES

Cuentas Anuales, su aprobacin y depsito en el Registro Mercantil

Las cuentas anuales de la sociedad comprenden el Balance, la Cuenta
de prdidas y ganancias y la Memoria. Estos documentos forman una unidad y
deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con el
Cdigo de Comercio, con lo previsto en el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Annimas y con el Plan General de Contabilidad. Adems, algunas
sociedades deben presentar otros documentos complementarios, como el
Informe de Gestin y el Informe de Auditora.

Las cuentas anuales debern ser formuladas y firmadas por el
administrador o administradores sociales en el plazo mximo de tres meses, a
contar desde el cierre del ejercicio, a estos efectos las cuentas anuales
expresarn la fecha en que se hubieran formulado. Las cuentas sern
aprobadas por la Junta General Ordinaria de la sociedad en el plazo mximo
de seis meses a partir del cierre del ejercicio.

Salvo que se den las circunstancias que se exponen en el punto
siguiente, las sociedades podrn presentar sus cuentas en la modalidad
abreviada y no ser necesario el Informe de gestin ni el de Auditora.

La aprobacin de las cuentas por la Junta General Ordinaria de la
sociedad implica igualmente que se apruebe en los trminos que se haya
propuesto en la Memoria por los administradores, o en los que finalmente
decidan los socios, la aplicacin del resultado. Aplicacin o distribucin que,
como se ha apuntado, no slo concierne al resultado del propio ejercicio sino al
conjunto que constituye la base del reparto, integrada tambin por las reservas
voluntarias y el posible remanente disponible de ejercicios anteriores.

Despus de su aprobacin, dentro del mes siguiente, las cuentas
debern ser depositadas en el Registro Mercantil, acompaadas de una
certificacin del acta de la Junta General Ordinaria.

Actas y Certificados de acuerdos

Las sociedades debern tener legalizados los libros de actas en los que
se han de recoger las correspondientes a las reuniones de los rganos
colegiados, como son la Junta General de socios y el rgano de administracin
cuando est constituido por un Consejo de Administracin.

Como mnimo deber producirse un acta anual relativa a la Junta
General Ordinaria en la que es preceptivo someter a aprobacin las cuentas

25
Febrero 2007
anuales, la aplicacin del resultado y la gestin de los administradores. E
igualmente existir, en su caso, el acta previa del Consejo de Administracin en
el cual los administradores sociales hayan formulado las mencionadas cuentas
anuales.

Cada Acta deber recoger los puntos del orden del da de la reunin y
los Acuerdos adoptados en relacin con los mismos, indicando si su
aprobacin es por unanimidad o por mayora. De las actas se obtienen los
Certificados necesarios para elevar a pblico e inscribir en el Registro Mercantil
los acuerdos que as lo requieran y, en el caso de la Junta General Ordinaria,
proceder al depsito de las cuentas anuales aprobadas en dicho registro.

Libros oficiales

Las sociedades, en el mbito mercantil, contable y fiscal, deben llevar
los siguientes libros:

- Libro de Actas
- Libro de Socios
- Libro Diario
- Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
- Libros de IVA

- Los Libros de Actas, que puede ser uno o ms si se opta por llevar uno
para las reuniones de la Junta de Socios y otro distinto para el rgano de
administracin, se deben legalizar antes de su utilizacin en el Registro
Mercantil correspondiente al domicilio social, recogern las transcripciones de
las actas de todas las reuniones de socios y del rgano de administracin
celebradas durante la vida de la sociedad, reflejando los asuntos del orden del
da, lo tratado acerca de los mismos, as como todos los acuerdos adoptados.
Los libros de actas, las cuales han de firmarse por el Secretario y el Presidente
dando el visto bueno, deben ser custodiados por el Secretario del Consejo de
Administracin si existe o, en su caso, por el Administrador nico o los
Administradores.

- El Libro de Socios, que deben llevar las sociedades limitadas,
igualmente debe legalizarse en el Registro Mercantil, sirve para tener la
relacin de los socios y las participaciones sociales y los movimientos que se
producen respecto a las mismas. En el caso de las sociedades annimas
nicamente es preceptivo, en su caso, el Libro Registro de Acciones
nominativas.

- El Libro Diario, es el libro base de la contabilidad, por cuanto en l
deben registrarse da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa, mediante asientos contables, por orden cronolgico segn se vayan
produciendo. No obstante, se pueden realizar asientos resmenes mensuales a
condicin de que su detalle se pueda obtener de otros registros auxiliares,

26
Febrero 2007
como puede ser el Libro Mayor (cuya legalizacin no es obligatoria). El Libro
Diario es preciso que conste legalizado en el Registro Mercantil, bien antes de
su utilizacin o bien mediante la presentacin en el plazo de los cuatro meses
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.

- El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, es igualmente un libro
obligatorio y que debe ser legalizado en el Registro Mercantil, en el que deben
transcribirse el inventario inicial detallado y los que se vayan sucediendo al
cierre de cada ejercicio, descomponiendo las diferentes partidas que integran el
balance se situacin. Adems recoger los balances de sumas y saldos de
cada trimestre natural y la transcripcin de las cuentas anuales de cada
ejercicio.

- Los Libros de IVA, son una obligacin impuesta por la normativa del
propio impuesto, a efectos de acreditar las operaciones que deben ser objeto
de las declaraciones peridicas. En concreto los libros bsicos que deben
llevarse son el Registro de facturas expedidas, el Registro de facturas recibidas
y el Registro de bienes de inversin, los cuales debern ser llevados con
claridad y exactitud, por orden de fechas de emisin y recepcin de las
facturas, con separacin de los importes de las bases imponibles y los
correspondientes importes del IVA repercutido o soportado. Estos libros, que
normalmente se obtienen como producto de los programas informticos de
contabilidad, no requieren legalizacin y su exhibicin es a requerimiento de las
dependencias de gestin o inspeccin de la Agencia Tributaria.

Auditora

La Auditora de cuentas, es la actividad realizada por una persona
cualificada e independiente
14
, consistente en analizar, mediante la utilizacin de
las tcnicas de revisin y verificacin idneas, la informacin econmico-
financiera deducida de los documentos contables que soportan las operaciones
y cuyo examen conduce a la emisin de un informe dirigido a poner de
manifiesto la opinin responsable del auditor sobre la fiabilidad de la citada
informacin, de manera que se pueda conocer y valorar dicha informacin por
terceros.

En su caso, el Informe de Auditora deber ser depositado en el Registro
Mercantil junto con las cuentas anuales y el Informe de gestin si ste
igualmente procediera.

La obligacin de auditar las Cuentas anuales y el Informe de Gestin,
afecta a todas las empresas que no puedan formular el Balance y la Memoria
en modalidad abreviada, por superar los lmites establecidos en el Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Annimas en los trminos que se indican a
continuacin.

14
Persona fsica o sociedad que con la condicin de auditor figure inscrita como ejerciente en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda.

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Podrn formular Balance y Memoria en modalidad abreviada, y en tal
caso no ser necesario elaborar el Informe de gestin ni auditar las cuentas,
las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha del
cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

Total de las partidas del
activo no sea superior
a
Importe neto de la cifra
anual de negocios no
sea superior a
Nmero medio de
trabajadores empleados
durante el ejercicio no
sea superior a
Balance y
Memoria
abreviados
2.373.997,81 euros 4.747.995,62 euros 50

En cuanto a la modalidad correspondiente a la Cuenta de prdidas y
ganancias, los lmites son los siguientes:

Total de las partidas del
activo no sea superior
a
Importe neto de la cifra
anual de negocios no
sea superior a
Nmero medio de
trabajadores empleados
durante el ejercicio no
sea superior a
Prdidas y
Ganancias
abreviada
9.495.991,25 euros 18.991.982,50 euros 250

En ambos casos, las sociedades no perdern la facultad de formular
cuentas anuales en las correspondientes modalidades abreviadas si no dejan
de reunir durante dos ejercicios consecutivos dos de las circunstancias
expuestas en los cuadros.

Por tanto, salvo que la actividad de la sociedad no la lleve a alcanzar los
lmites que determinan que su balance y memoria no puedan formularse en la
modalidad abreviada, no ser obligatorio auditar las cuentas. No obstante, an
cuando la sociedad no est obligada a auditar sus cuentas anuales, los socios
que representen una participacin en el capital social de, al menos, un 5%
podrn solicitar que las cuentas sean auditadas. En tal caso las cuentas
anuales debern depositarse en le Registro Mercantil acompaadas del
Informe de auditora.

28
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Conservacin de los libros y documentos contables

Con carcter general la obligacin de conservar los libros y los
documentos contables se extiende durante el perodo de seis aos a contar
desde la fecha a que se refiere el ltimo asiento. Pero, como excepcin a dicho
plazo, puede mencionarse el caso de que exista en curso algn litigio respecto
al cual los libros deban servir como elemento de prueba, o el supuesto de la
necesidad de acreditar las bases imponibles negativas cuya compensacin,
como se mencion en el apartado 4, se puede producir hasta quince aos
despus.

29
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ANEXO I

TIPOS DE SOCIEDADES

Forma Jurdica
Nmero
Socios
Capital Social
mnimo
Responsabilidad
Rgimen
Fiscal
rgano Administracin
Sociedad Civil
(Comunidad de
Bienes)
Mnimo 2
No existe
legalmente
Ilimitada IRPF
Administrador nico, varios
mancomunados, o todos los socios
Sociedad
Responsabilidad
Limitada
Mnimo 1*
3.005,06
100%
Desembolsado
Limitada al capital
aportado
Impuesto
Sociedades
Junta General Socios,
Administrador/es o Consejo de
Administracin
Sociedad
Annima
Mnimo 1*
60.101,21
Desembolso
mnimo 25%
Limitada al capital
aportado
Impuesto
Sociedades
Junta General Socios,
Administrador/es o Consejo de
Administracin
Sociedad
Comanditaria
Mnimo 2
No existe
legalmente
Socios colectivos:
ilimitada; Socios
comanditarios:
limitada
Impuesto
Sociedades
Slo socios colectivos
Sociedad
Limitada Laboral
Mnimo 3
3.005,06
100%
Desembolsado
Limitada al capital
aportado
Impuesto
Sociedades
Junta General , Consejo de
Administracin
Sociedad
Limitada Nueva
Empresa **
Mnimo 1
Mximo 5
(en
constitucin)
3.012
mximo 120.202
Limitada al capital
aportado
Impuesto
Sociedades
rgano unipersonal o pluripersonal
formado por socios

* La Sociedad Unipersonal

La regulacin de la Sociedad Unipersonal, bien sea Annima o Limitada, se encuentra recogida en el captulo XI de
la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, al cual se remite el artculo 311 del Texto Refundido de la Ley
de Sociedades Annimas.

Como aspectos esenciales de dicha unipersonalidad destacamos los siguientes:

- Puede ser inicial (en el momento de la constitucin de la sociedad) o sobrevenida (por haberse concentrado
todas las acciones o participaciones sociales en un solo socio), en este caso en el plazo de seis meses se debe
inscribir tal circunstancia en el Registro Mercantil, so pena de que el socio responda personal y solidariamente
de las deudas sociales contradas durante el perodo de unipersonalidad hasta que esta se inscriba.

- Requiere publicidad tanto en el Registro Mercantil, como en la documentacin social y mercantil. Requirindose
en la inscripcin de la correspondiente escritura pblica la identidad del socio nico.

- Las competencias de la Junta General pasan a ser ejercidas por el socio nico y debern consignarse en acta
bajo su firma o la de su representante, pudiendo ser ejercidas por el propio socio o, en su caso, por los
administradores de la sociedad.

- Los contratos que pueda celebrar el socio nico con la sociedad debern contar por escrito y transcribirse a un
libro-registro legalizado con los mismos requisitos que los libros de actas de la sociedad. De estos contratos
deber hacerse mencin en la memoria de las cuentas anuales.

** La Sociedad Limitada Nueva Empresa

Es una figura introducida en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, en el captulo XII, por la Ley 7/2003,
de 1 de abril, que bsicamente contempla la agilizacin de trmites formales. Su implantacin no ha tenido excesivo
xito dado que las tericas ventajas no han resultado suficientemente atractivas.

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Febrero 2007
ANEXO II

SOCIEDAD CIVIL

Caractersticas de la Sociedad Civil

La Sociedad Civil es un contrato por el cual dos o ms personas se obligan a
poner en comn dinero, bienes o industria, para realizar una actividad empresarial en
comn con nimo de repartir entre s las ganancias.

El capital sern las aportaciones de los socios, sean dinerarias o no, aunque no
se exige un capital social mnimo. El nmero mnimo de socios ser dos, y no existe
un nmero mximo, y a su vez estos podrn ser socios capitalistas (que aporten al
capital social) o socios industriales, que son aquellos que aportan su trabajo. En
cualquier caso la responsabilidad de los socios ser ilimitada.

La Sociedad podr tener o no personalidad jurdica propia en funcin de que
los pactos sean pblicos o no. Su denominacin social podr ser cualquier nombre
acompaado de la expresin Sociedad Civil (SC), tambin se puede utilizar
Sociedad Civil Profesional (SCP).

Los derechos y obligaciones de los socios son:

- Hacer efectivas las aportaciones que se hayan comprometido a realizar, o
en su caso los intereses e indemnizaciones por incumplimiento.

- Participar de forma proporcional a lo aportado, salvo en los casos en que
haya pactos que lo modifiquen.

- Decidir la forma de administracin: administrador nico, administradores
mancomunados, solidarios,...; si no se estipula el modo de administracin,
todos los socios tienen poder para obligar a la sociedad.

Constitucin

Las Sociedad Civiles no requieren ningn trmite especial de constitucin ya
que carecen de personalidad jurdica propia, y slo estarn obligadas a formalizarse
en Escritura de Constitucin cuando se aporten bienes inmuebles o derechos reales
por los socios en el momento de su constitucin.

No obstante, conviene celebrar un contrato en el que se dispondrn los pactos
y normas por las que se regir la comunidad.

En defecto del citado contrato de constitucin o de disposiciones especiales, la
sociedad civil o comunidad de bienes se regir por las prescripciones del Ttulo III del
Libro II del Cdigo Civil (artculos 392 a 406).

Una vez formulado el acto constitucional, deber presentarse ante la Agencia
Tributaria modelo 036, para solicitar el CIF de la sociedad as como alta de la misma
en el IAE, pasando a tener las mismas obligaciones que el empresario profesional.

31
Febrero 2007

ANEXO II (continuacin)

SOCIEDAD CIVIL

Rgimen Fiscal

Las Sociedades Civiles constituidas para el desarrollo de actividades
profesionales (en adelante SCP), independientemente de que tengan o no
personalidad jurdica propia (que puede considerarse que s la tienen), en el mbito
fiscal son entidades sometidas al denominado rgimen de atribucin de rentas. Lo que
significa que la SCP como tal no es contribuyente ni en el Impuesto sobre Sociedades
(IS) ni en el IRPF, sino que los rendimientos que obtenga se integrarn
(atribuyndose) a sus socios para que sean estos los que, incorporndolos a su base
imponible, tributen en el impuesto que les corresponda (normalmente si los socios son
personas fsicas tributarn en el IRPF).

La atribucin de las rentas a los socios se realizar en el mismo ejercicio en el
que las haya obtenido la SCP y segn la proporcin que se haya previsto en los
pactos constitutivos y comunicado a la Administracin Tributaria, ya que si no es as, y
a esta no le constan fehacientemente, la imputacin se har entre los socios por
partes iguales.

Las rentas atribuidas tendrn para los socios la misma naturaleza que la
actividad o fuente de la que procedan. En este caso, al tratarse de una sociedad para
el desarrollo de la actividad profesional sern rentas de dicha actividad, si bien su
declaracin en el impreso de la declaracin anual del IRPF (modelo D-100) se realiza
en un apartado distinto al correspondiente a las mismas cuando se obtienen
directamente (E1 de la pgina 3); concretamente en el F de la pgina 6. Junto a la
atribucin de las rentas, tambin se atribuyen a los socios los restantes elementos con
trascendencia tributaria que puedan corresponder, como las retenciones soportadas,
pagos a cuenta que, en su caso, se hubieran producido, o las deducciones por
inversiones que pudieran proceder.

En cuanto al rgimen de obligaciones regstrales y formales de la SCP, en
relacin con los diferentes impuestos, as como de contabilidad, son las mismas que
resultan de aplicacin a los profesionales autnomos. Por tanto puede decirse que la
SCP, es similar como contribuyente a un profesional, si bien en cuanto al rendimiento
obtenido (en rgimen de comunidad de rendimientos
15
, que es en esencia lo que
constituye la sociedad civil) no tributa por si misma sino que deriva la tributacin a la
renta de los socios. Para proceder a esta derivacin de tributacin, que se produce a
travs de la atribucin de las rentas y restantes elementos con trascendencia
tributaria, la SCP deber presentar a la Administracin Tributaria el impreso Modelo
184, en el mes de marzo de cada ao, en relacin con el ao anterior.

15
Tambin puede ser entendida como una comunidad de bienes en tanto los socios aporten a la sociedad
para el desarrollo de la actividad elementos patrimoniales, o estos sean adquiridos por la sociedad
financiados por las aportaciones dinerarias de los socios o por los ingresos que la sociedad vaya
obteniendo.

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Febrero 2007
ANEXO III

UNIN TEMPORAL DE EMPRESAS

Naturaleza y caractersticas de las Uniones Temporales de Empresas (UTEs)

Las Uniones Temporales de Empresas, en adelante UTEs, son entes para la
colaboracin entre empresarios o profesionales por un perodo de tiempo cierto,
determinado o indeterminado, al objeto del desarrollo o ejecucin de una obra, servicio
o suministro.

Los motivos para la constitucin de una UTE normalmente son tcnicos, ya que
la unin conlleva la puesta en comn de recursos, conocimientos y experiencias de las
distintas empresas asociadas. Las empresas por si solas tendran que realizar fuertes
inversiones en maquinaria, infraestructura..., para alcanzar el mismo objetivo que
persigue la Unin. Existen tambin motivos de ndole econmica y fiscal, puesto que
los recursos de varias empresas en conjunto son superiores a los individuales, lo que
supone un abaratamiento de los costes de ejecucin y la posibilidad de presentar una
oferta ms ventajosa al cliente; se diversifica el riesgo entre las asociadas, se puede
negociar en mejores condiciones la obtencin de avales y financiacin de terceros,
financiacin a la que habr que acudir de forma notoriamente inferior a lo que tendra
que hacerlo una empresa nica, puesto que las UTEs se financian con aportaciones
de los miembros y con los recursos que ella misma pueda generar.

Pueden acogerse tambin estas Uniones a un rgimen fiscal especfico y ms
ventajoso que analizaremos ms adelante, para ello es indispensable que se formalice
su constitucin en escritura pblica. Finalmente cabe hablar de ventajas organizativas
derivadas de la unin, ventajas que se pueden traducir en una mejora de los sistemas
de control de costes, informacin, pedidos, marketing, publicidad, recursos humanos y,
en general, cualquier aspecto que resulte de encauzar la experiencia de los distintos
miembros de la Unin.

Las UTEs carecen de personalidad jurdica propia distinta de la de sus
miembros, de ello se deriva que las empresas miembros van a responder de forma
subsidiaria, solidaria e ilimitadamente de las deudas de la misma. Es decir, los
acreedores de la UTE deben dirigirse, en primer lugar, contra los posibles saldos y
bienes existentes a nombre de la misma. Si el crdito no es satisfecho se dirigirn
contra cualquier empresa asociada, a la que podrn exigir el pago de la totalidad de la
deuda, dada la solidaridad existente, y siempre teniendo en cuenta el rgimen propio
(societario o no) de la empresa asociada.

La duracin de las UTEs es idntica a la de la obra, servicio o suministro que
constituya su objeto, pero siempre con el lmite mximo de diez aos (prorrogable en
casos excepcionales. Si la duracin es superior ya no le sera aplicable el rgimen
fiscal especial). Una vez terminada la obra, servicio o suministro, o bien transcurrido el
plazo mencionado se entra en fase de liquidacin, satisfaciendo las deudas pendientes
y repartiendo los excedentes a los socios en virtud de su aportacin. En caso de que
con la liquidacin todava quedasen deudas pendientes, de stas respondern los
socios solidaria e ilimitadamente. Una vez cumplido el objeto social para el que se
constituy la UTE, sta se extinguir. Para ello deber formalizarse la extincin en
escritura pblica, que habr de comunicarse al Ministerio de Economa y Hacienda
para que sea dada de baja en el registro especial.

33
Febrero 2007
ANEXO III (continuacin)


Debe existir un gerente nico de la UTE, con poderes suficientes de todos y
cada uno de sus miembros para ejercitar los derechos y contraer las obligaciones
correspondientes. El gerente debe hacerlo constar as en cuantos actos y contratos
suscriba en nombre de la Unin, y responder ante la UTE de sus operaciones.

En cuanto a la contabilidad, las UTEs no formulan cuentas anuales a efectos
mercantiles, de manera que el partcipe integra en sus cuentas anuales la parte
proporcional de los saldos de la UTE que le correspondan. No obstante, un adecuado
control interno producir que normalmente las UTEs lleven unos registros cuya
confeccin puede realizarse de forma similar a los libros de contabilidad obligatorios
para las empresas. En la prctica, la UTE debe llevar una contabilidad propia e
independiente con el detalle necesario para facilitar su inclusin en las cuentas
anuales de sus socios. En la memoria de los socios se ha de recoger, adems,
informacin de cada UTE en la que se participe, indicando los criterios de valoracin
utilizados por cada Unin y la forma por la que la empresa ha realizado la integracin
de las operaciones de las mismas.

Rgimen Fiscal

Pueden las UTEs acogerse a un rgimen fiscal especial en el caso de cumplir
determinados requisitos: los partcipes pueden ser personas fsicas o jurdicas
residentes o no en Espaa. En el caso de ser personas fsicas deben ser empresarios
y determinar sus rendimientos en estimacin directa. En cuanto al objeto, duracin y
gerente nico se exigen los requisitos genricos estudiados en el apartado anterior.
Por otra parte, la UTE debe formalizarse en escritura pblica, conteniendo los datos de
los otorgantes y la voluntad de cumplimiento de los pactos suscritos y recogidos en los
estatutos. stos debern recoger las aportaciones de los otorgantes y la forma de
financiacin de la actividad a desarrollar, as como la participacin de los miembros en
los resultados, positivos o negativos, y el sistema de determinacin de los mismos. Por
ltimo las UTEs han de inscribirse en el Registro Especial existente en el Ministerio de
Economa y Hacienda.

Cumpliendo los requisitos anteriores el rgimen fiscal especial es el siguiente:
Impuesto sobre Sociedades. No tributan por el IS por la parte de base imponible
imputable a las empresas miembros residentes en territorio espaol, y no hay
limitacin a la imputacin de bases imponibles negativas.

As, las bases imponibles positivas o negativas que obtenga la UTE se imputan
a las empresas miembros en la proporcin que resulte de los estatutos sociales o, en
su defecto, de acuerdo con su participacin en el capital social. Las empresas socios
han de integrar la base imputada en la base imponible de su imposicin personal.

En cuanto a las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga
derecho la UTE, la base de tales deducciones y bonificaciones se imputa igualmente a
sus empresas miembros a efectos de la liquidacin del impuesto correspondiente
(IRPF o IS) al que estn sometidas.

34
Febrero 2007
ANEXO III (continuacin)


Las UTEs y sus partcipes residentes en Espaa no tienen obligacin de
efectuar retenciones en la fuente, a cuenta del IRPF e IS, respecto de los rendimientos
sometidos a retencin que recprocamente se satisfagan como consecuencia de la
actividad de la Unin con sus miembros (s hay que retener cuando se trata de
rendimientos satisfechos a una empresa miembro residente en el extranjero).
Respecto de terceros (empleados, profesionales, etc.), tienen las obligaciones de
retencin propias de cualquier otra entidad.

Si de la liquidacin resultase una entrega de bienes a las empresas miembros
cuyos valores de mercado fuesen superiores a los contables, la diferencia entre ambos
valores debe integrarse en la base imponible de la UTE, para que sea imputada a la
empresas miembros, las cuales incrementarn el valor fiscal de su participacin en la
UTE en el importe de la plusvala de disolucin imputado a los mismos.

Procedimiento para la Constitucin y Alta en Hacienda de una UTE

1. Redaccin de los Estatutos por los que se regir el funcionamiento de a UTE.

2. Redaccin de una Memoria en la que se expresar el objeto de la UTE, con
determinacin de las actividades y medios para su realizacin.

3. Firma de la Escritura Pblica de Constitucin ante Notario.

En este documento ser incluirn los anteriores documentos y adems se indicar
las aportaciones de los miembros de la UTE, si existiesen, la proporcin o mtodo
para determinar la participacin de las distintas empresas miembros en la
distribucin de resultados o, en su caso, en los ingresos o gastos de la Unin, el
criterio temporal de imputacin de resultados o, en su caso, ingresos o gastos.

4. Liquidacin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados, en su modalidad de Operaciones Societarias.

La constitucin de una UTE est sujeta a dicho impuesto pero exenta por el
artculo 45.1 C, disposicin 16 del Real Decreto 1/1993.

5. Solicitud de CIF y alta en censo mediante la presentacin del Modelo 036.

6. Solicitud del alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas mediante la
presentacin del Modelo 840.

7. Inscripcin de la escritura de constitucin en el Registro Especial de la Agencia
Estatal.

8. Solicitud de la aplicacin de los beneficios fiscales otorgados por la Ley 18/1982,
de 26 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de
Empresas y de las Sociedades de Desarrollo Industrial Regional.

35
Febrero 2007

ANEXO IV

COLEGIACIN DE LA SOCIEDAD EN EL COAM

La Documentacin a presentar en el Registro del COAM para solicitar el alta colegial
de una Sociedad:
1.- Original de la escritura de constitucin y de los estatutos sociales con
acreditacin de la inscripcin de la entidad en el Registro Mercantil o
administrativo correspondiente.
2.- Certificacin acreditativa de la composicin del capital social y participacin
de cada asociado, con relacin de los datos particulares de los mismos
(nombre, profesin, domicilio, DNI), as como, en su caso, trascripcin
certificada del libro de accionistas.
3.- Relacin certificada de los cargos de gobierno y administracin y personas
que los ocupan.
4.- Certificacin del acuerdo social de solicitar el reconocimiento e inscripcin
colegial de la entidad adoptado por el rgano competente segn los
estatutos sociales, y en el cual se harn constar adems los siguientes
compromisos:
- De inmediata comunicacin al Colegio de todo cambio que altere los
datos contemplados en los apartados anteriores de este artculo.
- De mantener el libro de accionistas a disposicin del Colegio.
- De comunicar al Colegio los acuerdos y pactos sociales que se refieran
a la prctica del ejercicio profesional de los Arquitectos o a las
relaciones de stos con el Colegio.
- De desarrollar la actividad social dentro de los lmites impuestos por la
deontologa de los Arquitectos y con observancia de la restante
normativa colegial sobre ordenacin del ejercicio de la profesin.
- De aceptacin del principio de extensin a la entidad de las
incompatibilidades legales o deontolgicas que puedan corresponder a
cualquiera de sus miembros.
- De reconocimiento de la presentes Normativa como instrumento
regulador de sus relaciones con el Colegio de Arquitectos.
- Declaracin suscrita por todos los Arquitectos asociados en la que
hagan constar que asumen ante el Colegio como propia la
responsabilidad por las contravenciones de las normas legales y
colegiales ordenadoras del ejercicio de la profesin que se cometan a
travs de la entidad.

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Febrero 2007

ANEXO V

TABLA DE AMORTIZACIN DE LOS BIENES DE INVERSIN

En virtud de lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortizacin segn tablas de
amortizacin oficialmente aprobadas, la depreciacin se entender efectiva (que es lo
mismo que decir que tendr la consideracin de gasto fiscal) cuando sea el resultado
de aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del elemento alguno de los
siguientes coeficientes:

a) el lineal mximo establecido en las tablas
b) el lineal que se deriva del perodo mximo de amortizacin establecido
igualmente en las tablas
c) cualquier otro coeficiente lineal comprendido entre los dos

En el siguiente cuadro se recogen los coeficientes previstos para los elementos ms
comunes en la Tabla general aprobada por RD 1774/2004.

Elemento
Coeficiente
lineal
mximo (%)

Perodo
mximo (aos)
Edificios y otras construcciones industriales y
Almacenes (Excluido el valor del suelo)

3

68
Edificios administrativos, comerciales, de
servicios y viviendas (Excluido el valor del suelo)

2

100
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del
inmovilizado material

8/10/12

25/20/18
Maquinas copiadoras y reproductoras 15 14
Automviles de turismo 16 14
Equipos para tratamiento de la informacin 25 8
Sistemas y programas informticos 33 6

Se podr amortizar superando los mximos, en el supuesto de que los bienes se
hayan adquirido usados, en cuyo caso el lmite se ampliar hasta el que resulte de
multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente lineal mximo.

Igualmente las Empresas de Reducida Dimensin podrn acelerar las amortizaciones
por las siguientes vas:

- duplicando los coeficientes de las tablas.
- amortizando totalmente el valor de adquisicin de los bienes de escaso valor, a
condicin de que los bienes no superen el importe de 601,01 en valor de
adquisicin y el importe anual conjunto no exceda de 12.020,24 .

37
Febrero 2007
ANEXO VI

DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES

I.- DEDUCCIONES

Deducciones para evitar la doble imposicin

- Deduccin para evitar la doble imposicin interna: dividendos y plusvalas de fuente
interna (art. 30 TRLIS).

- Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: impuesto soportado por el
sujeto pasivo, dividendos y participaciones en beneficios (arts. 31 y 32 TRLIS).

Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades
16

- Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica
(art. 35 TRLIS).

- Deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin
(art. 36 TRLIS).

- Deduccin por actividades de exportacin (art. 37 TRLIS).

- Deducciones por inversiones en bienes de inters cultural, producciones
cinematogrficas, edicin de libros, sistemas de navegacin y localizacin de
vehculos, adaptacin de vehculos para discapacitados y guarderas para hijos de
trabajadores (art. 38 TRLIS).

- Deduccin por inversiones para la proteccin del medio ambiente (art. 39 TRLIS).

- Deduccin por gastos de formacin profesional (art. 40 TRLIS).

- Deduccin por creacin de empleo para trabajadores autnomos (art. 41 TRLIS).

- Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (art. 42 TRLIS).

- Deduccin por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a
mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social
empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad (art. 43 TRLIS).

- Deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero (art. 23
TRLIS).

II.- BONIFICACIONES

- Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33 TRLIS).
- Bonificacin por actividad exportadora (art. 34.1. TRLIS).

16
En la reforma de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, segn la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, se
ha previsto la reduccin de algunas de estas deducciones que se irn eliminando progresivamente.

38
Febrero 2007
ANEXO VII

Tipos de retenciones y pagos a cuenta para el ejercicio 2007

Norma legal:

REAL DECRETO 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican, en
materia de pagos a cuenta, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio; el Real
Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas
para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de
la Copa de Amrica en la ciudad de Valencia; el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real
Decreto 1776/2004, de 30 de julio.

Este Real Decreto se ha publicado como anticipo del futuro nuevo Reglamento del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, para dar a conocer a los obligados a
practicar retenciones e ingresos a cuenta, con la suficiente antelacin, la nueva
normativa que en materia de retenciones y pagos a cuenta resulta aplicable a partir de
1 de enero de 2007.

D e s c r i p c i n
%
Retencin
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Las retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de
los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems
miembros de otros rganos representativos,
(Ceuta y Melilla la mitad)
35 %
Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas,
siempre que se ceda el derecho a su explotacin,
(Ceuta y Melilla la mitad)
15 %
Rendimientos de capital mobiliario excepto derechos de imagen dinerarios 18 %
Derechos de imagen dinerarios 24 %
Rendimientos de arrendamientos de bienes inmuebles urbanos 18 %
Rendimientos de actividades profesionales 15 %
Rendimientos de actividades profesionales en el supuesto del ejercicio de inicio de
actividad y durante los dos aos siguientes
7 %
Rendimientos de determinadas actividades empresariales en estimacin objetiva por
mdulos para operaciones.
(Aplicable a determinados epgrafes del I.A.E.)
1 %
Rendimientos de actividades agrcolas, ganaderas y forestales 2 %
Rendimientos de determinadas actividades agrcolas, ganaderas y forestales (cra y
engorde)
1 %
Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin o reembolso de acciones o
participaciones en instituciones de inversin colectiva
18 %
Premios en metlico * 18 %

* Si el premio en lugar de ser en metlico fuese en especie, se practicar un ingreso a cuenta del 18% del
importe que resulte de incrementar en un 20% el valor de adquisicin o coste del premio para el pagador.

39
Febrero 2007

ANEXO VII (continuacin)

Tipos de retenciones y pagos a cuenta para el ejercicio 2007 (continuacin)

D e s c r i p c i n
%
Retencin
Impuesto sobre Sociedades
Con carcter general 18 %
Rentas derivadas de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen 24 %
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Transmisin de bienes inmuebles situados en territorio espaol propiedad del
contribuyente (no Residente) de este Impuesto que tributa sin mediacin de
establecimiento permanente
3 %
(antes el
5%)

En cuanto a las retenciones correspondientes a los rendimientos del trabajo
personal, que deben calcularse en funcin de los importes de las correspondientes
retribuciones anuales y las circunstancias personales y familiares del perceptor de las
mismas, informamos que el programa para su clculo se encuentra en la pgina web
de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es).

40
Febrero 2007

ANEXO VIII

MODALIDADES DE ADMINISTRACIN DE SOCIEDADES

En los Estatutos de las Sociedades pueden establecerse distintos modos de organizar
la administracin, siendo la Junta General, la que opta por cualquiera de ellos.

La administracin de las sociedades puede confiarse a:

a) Un Administrador nico.

b) Varios Administradores Solidarios. El poder de representacin corresponde
a cada uno de ellos, pudiendo ejercitar facultades, actos de gestin,
representar a la sociedad, en juicio y fuera de l, sin perjuicio de las
disposiciones estatutarias o los acuerdos de Junta sobre distribucin de
facultades, que tendrn un alcance meramente interno.

c) Varios Administradores Mancomunados o conjuntos. Como su nombre
indica, deben actuar juntos. Pueden ser ms de dos, sin tener que
constituirse en consejo de administracin para ello.

d) Un Consejo de Administracin, integrado por tres o ms Consejeros que
actuarn colegiadamente.

En la SA debe elegirse en los estatutos el sistema y en caso de modificacin deber
producirse la correspondiente modificacin estatutaria, mientras que en los estatutos
de la SL se puede contemplar dejarlo abierto a cualquiera de las modalidades,
bastando simplemente el acuerdo de la Junta General para proceder al cambio.

La Junta General de socios tiene atribuida en exclusividad la competencia para
nombrar y separar a los administradores.

Los administradores ejercern su cargo por tiempo que los estatutos establezcan, que
en el caso de la SA no podr ser superior a 5 aos, y podrn ser reelegidos una o ms
veces por perodos de igual duracin. En la SL la duracin del cargo ser indefinida,
salvo que los estatutos establezcan un plazo determinado, en cuyo caso, podrn
tambin ser reelegidos una o ms veces por perodos de igual duracin.

Tanto en la SA como en la SL, existe la presuncin de la gratuidad del cargo de
administrador, a menos que los estatutos sociales establezcan lo contrario,
determinando el sistema de retribucin.

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