33

CAPITULO II

2. MARCO TERICO

El presente captulo trata de interrelacionar la actividad agropecuaria a los conceptos
contables. Es decir que posteriormente se exponen los temas que se necesitar tener
como base para poder obtener como resultado una propuesta de lo que sera la
contabilidad agropecuaria para la Hacienda La Rinconada.

Los temas a desarrollarse corresponden en primera instancia a las formas de
explotacin agrcola y ganadera que comnmente se practican en nuestro medio, y
que ms estn relacionadas con la hacienda en mencin; en segundo lugar se hace
referencia a las bases contables a las que las actividades agropecuarias deben
regirse.

Como por ejemplo citaremos algunas de las Normas Internacionales De Informacin
Financiera que tienen algn tipo de relacin con las operaciones productivas de la
hacienda estudiada. En especial se desarrollar una norma que hace referencia a la
agricultura que nos servir como base fundamental para cumplir el objetivo general
de esta tesis.

A continuacin se exponen los criterios tericos ms elementales en cuanto la
contabilidad de actividades agropecuarias.

34

2.1. LA AGRICULTURA

A la agricultura se la puede definir como un conjunto de tcnicas y conocimientos
para cultivar la tierra y la parte del sector primario que se dedica a ello. En las
actividades agrcolas se engloban los diferentes trabajos de tratamiento del suelo y
los cultivos de vegetales. La agricultura comprende todo un conjunto de acciones
humanas que transforma el medio ambiente natural, con el fin de hacerlo ms apto
para el crecimiento de las siembras.

Las actividades relacionadas a la agricultura son las que integran el llamado sector
agrcola. Todas las actividades econmicas que abarca dicho sector tienen su
fundamento en la explotacin de los recursos que la tierra origina, favorecida por la
accin del hombre: alimentos vegetales como cereales, frutas, hortalizas, pastos
cultivados y forrajes; fibras utilizadas por la industria textil; cultivos energticos; etc.
La agricultura es una actividad de gran importancia estratgica como base
fundamental para el desarrollo autosuficiente y riqueza de las naciones.

2.1.1. TI POS DE AGRI CULTURA

Los tipos de agricultura pueden dividirse varios criterios de clasificacin:
Segn su dependencia del agua:
De secano: es la agricultura producida sin aporte de agua por parte del mismo
agricultor, nutrindose el suelo de la lluvia o aguas subterrneas.
De regado: se produce con el aporte de agua por parte del agricultor,
mediante el suministro que se capta de cauces superficiales naturales o
artificiales, o mediante la extraccin de aguas subterrneas de los pozos.

Segn la magnitud de la produccin y su relacin con el mercado:
35

Agricultura de subsistencia: Consiste en la produccin de la cantidad
mnima de comida necesaria para cubrir las necesidades del agricultor y su
familia.
Agricultura industrial: Se producen grandes cantidades, utilizando costosos
medios de produccin, para obtener excedentes y comercializarlos.
Caracterstica de pases industrializados, de los pases en vas de desarrollo y
del sector internacionalizado de los pases ms pobres.

Segn se pretenda obtener el mximo rendimiento o la mnima utilizacin de otros
medios de produccin:
Agricultura intensiva: busca una produccin grande en poco espacio.
Conlleva un mayor desgaste del sitio. Propia de los pases industrializados.
Agricultura extensiva: depende de una mayor superficie, es decir, provoca
menor presin sobre el lugar y sus relaciones ecolgicas, aunque sus
beneficios comerciales suelen ser menores.

Segn el mtodo y objetivos:
Agricultura tradicional: utiliza los sistemas tpicos de un lugar, que han
configurado la cultura del mismo, en periodos ms o menos prolongados.
Agricultura industrial: basada sobre todo en sistemas intensivos, est
enfocada a producir grandes cantidades de alimentos en menos tiempo y
espacio -pero con mayor desgaste ecolgico-, dirigida a mover grandes
beneficios comerciales.
Agricultura ecolgica, biolgica u orgnica: crean diversos sistemas de
produccin que respeten las caractersticas ecolgicas de los lugares y
geobiolgicas de los suelos, procurando respetar las estaciones y las
distribuciones naturales de las especies vegetales, fomentando la fertilidad del
suelo.
Agricultura natural: se recogen los productos producidos sin la intervencin
humana y se consumen.
36

2.1.2. PRODUCTOS AGR COLAS

La agricultura es la labranza o cultivo de la tierra e incluye todos aquellos trabajos
relacionados con el tratamiento del suelo y la plantacin de vegetales. En buena
medida las tareas de tipo agrcolas estn destinadas a la produccin de alimentos y la
obtencin de verduras, frutas, cereales, hortalizas, entre otros.

La ganadera, as como la agricultura, es una actividad de tipo econmico muy
antigua que consiste en la crianza de animales para su posterior aprovechamiento. De
acuerdo a la especie ganadera que se trabaje se obtendrn diferentes productos
derivados: carne, leche, huevos, cuero, lana, miel, entre otros.

El ganado ms importante es el bovino, porcino y ovino, aunque en algunas regiones,
estas pueden ser superados por el caprino y equino.

Ambas actividades, agricultura y ganadera, se encuentran estrechamente vinculadas
y se nutren la una a la otra. El ganado le aporta estircol, que es empleado como
abono para los pastos y cultivos y estos sirven para alimentar a los animales.

En tanto, los avances que esta actividad ha presentado con el transcurso de los aos
se deben en gran medida al trabajo que han hecho varios cientficos.

2.2. LA GANADERIA

La ganadera es una actividad econmica de origen muy antiguo que consiste en la
crianza de animales para su aprovechamiento. Dependiendo de la especie ganadera,
se obtienen diversos productos derivados, como la carne, la leche, los huevos, los
cueros, la lana y la miel, entre otros.

37

Los ganados ms importantes en nmero a nivel mundial son los relacionados con la
ganadera bovina, la ovina y la porcina. Sin embargo, en algunas regiones del planeta
otros tipos de ganado tienen mayor importancia, como el caprino y el equino, como
as tambin la cunicultura, la avicultura y la apicultura.

La ganadera est muy relacionada con la agricultura, ya que en una granja ambas
pueden estar relacionadas. En estos casos el ganado aporta el estircol, que es
utilizado como abono, y los cultivos aportan el alimento para los animales.

2.2.1. FORMAS DE EXPLOTACI N

Ganadera intensiva

En la ganadera intensiva el ganado se encuentra estabulado, generalmente bajo
condiciones de temperatura, luz y humedad que han sido creadas en forma artificial,
con el objetivo de incrementar la produccin en el menor lapso de tiempo; los
animales se alimentan, principalmente, de alimentos enriquecidos.

Es por esto que requiere grandes inversiones en aspectos de instalaciones, tecnologa,
mano de obra y alimento, entre otros.
Entre sus ventajas se destaca una elevada productividad, que tiene como contraparte
la gran contaminacin que genera.
El ejemplo de ganadera intensiva es la avicultura, en la que existe una seleccin
artificial de gallinas, bien sea para la produccin de huevos o carne. Estas aves se
cran en enormes naves no siempre acondicionadas, con los animales hacinados en
bateras, en un ambiente regulado en temperatura, luz y humedad, mecanizado al
mximo, donde por una parte entra el agua y el pienso y por otra salen huevos y
deyecciones (excrementos). La ganadera intensiva se rige pues por las leyes de la
produccin industrial.
38

Ganadera extensiva

Los sistemas extensivos, tradicionales o convencionales de produccin animal se
caracterizan esencialmente por formar parte de un ecosistema natural modificado por
el hombre, es decir, un agro ecosistema, y tienen como objetivo la utilizacin del
territorio de una manera perdurable, o sea, estn sometidos a los ciclos naturales,
mantienen siempre una relacin amplia con la produccin vegetal del agro
ecosistema de que forman parte y tienen, como ley no escrita, la necesidad de legar a
la generacin siguiente los elementos del sistema tanto inanimados como animados e
incluso los construidos por el hombre, en un estado igual o superior que los que se
recibieron de la generacin precedente.

Ganadera trashumante

La trashumancia se define como un tipo de ganadera que es mvil, adaptndose en
el espacio a zonas de productividad cambiante. Se diferencia del nomadismo, en el
que los lugares de pastoreo en cada estacin son fijos.
Se calcula que esta actividad, sumada a la de la ganadera nmada, ocupa a unos 100-
200 millones de personas en el mundo; los terrenos explotados bajo estos sistemas
representan aproximadamente 30 millones de km, el doble de las tierras dedicadas a
la agricultura.
Este tipo de ganadera tiene grandes ventajas, como el aumento de la fertilidad de los
suelos, que se benefician con la incorporacin de estircol y otros vegetales.

Produccin de carne

Tiene como finalidad la formacin de animales que posean una apropiada cantidad y
calidad de tejido muscular al momento de la faena, el cual es conocido con el nombre
39

de carne; estos requisitos debern ser acordes al mercado que consumir el producto.
En la produccin se distinguen dos etapas, la cra y el engorde.
La etapa de cra tiene como principal objetivo la generacin de terneros, obteniendo
terneros destetados
6
En cambio, la etapa de engorde es realizada para llevar a los
animales a las mejores condiciones posibles para la faena. Si los animales obtienen
su alimento a travs del pastoreo y a campo abierto, el proceso es denominado
invernada, mientras que si se realiza en corrales y el alimento es balanceado, se lo
llama feedlot
7
.

El producto final de ambos procesos es un novillo gordo, en condiciones de ser
faenado.

2.2.2. TI POS DE GANADERA

Se distinguen varios tipos de ganadera en funcin de las especies. Adems de la ya
conocida cra de ganado vacuno, ovino o caprino, se puede distinguir la cra de
conejos (cunicultura), la de aves (avicultura), etc.

Ganado vacuno

El ganado vacuno se cra por su carne, su leche y su cuero. Tambin se siguen
empleando en los espectculos taurinos en algunos pases. La hembra es la vaca y el
macho, el toro (si ha sido castrado se le llama buey). Las cras de la vaca son los
terneros o becerros y los ejemplares jvenes son conocidos como aojos cuando
cumplen un ao, erales cuando tienen ms de un ao y no llegan a los dos, y novillos
hasta la edad adulta (los animales de ms de dos aos y menos de tres se les llama

6
Destetados: Hacer que deje de lactar la cra de un animal dndole un alimento diferente de la leche
materna.
7
Feedlot: consiste en encerrar los animales en corrales donde reciben el alimento en comederos.
40

tambin utreros, y cuatreos cuando tienen cuatro). La cra y utilizacin de estos
animales por parte del hombre se conoce como ganadera bovina.

Ganado ovino y caprino

En el caso de los ovinos, a la hembra se la denomina oveja y al macho carnero (que
generalmente presenta grandes cuernos, normalmente largos y en espiral). Las cras
de la oveja son los corderos y los ejemplares jvenes son conocidos como
moruecos
8
. Un grupo de ovejas conforman un rebao, y al cercado donde se meten se
le denomina corral. La cra y utilizacin de estos animales por parte del hombre se
conoce como ganadera ovina. En los caprinos, la hembra se denomina cabra, el
macho se llama cabro, chivato o macho cabro, y a las cras cabrito, chivo o chivito.

De los ganados ovino y caprino, especies que se encuentran emparentadas, se utilizan
su carne; su leche, con la que se elaboran quesos, destacndose los de cabra; la piel, y
la lana y otras fibras del pelo del animal.

Ganado porcino

Del ganado porcino se aprovecha su carne; su grasa, la cual es comestible; su piel,
para la elaboracin de cuero, y las cerdas, para la fabricacin de cepillos, entre otros
productos.

Aves

Gallinas, patos, gansos, codornices, palomas y pavos ayudan a satisfacer las
necesidades proteicas de los ms pobres en el mundo y contribuyen de forma

8
Moruecos: Carnero destinado a la reproduccin.
41

importante a los regmenes alimenticios del mundo desarrollado a travs de la
industria avcola.

Del ganado avcola se obtienen principalmente su carne y los huevos, aunque en
algunas especies se extraen su piel y sus plumas.

2.2.3. REPRODUCCI N

2.2.3.1. La monta natural en el ganado bovino

El principal requisito para que exista la monta es la presencia de celo. En los
bovinos el cortejo es un proceso claramente identificable, por ejemplo, se observa el
reflejo de Flehmen, que es cuando el toro olfatea los genitales de una hembra en
celo seguidamente ste estira el cuello y frunce el labio superior, los animales se
buscan con insistencia, se huelen, se golpean con suavidad y emiten fuertes
bramidos.

El olor de la hembra en celo desencadena una serie de eventos biolgicos, fsicos y
qumicos en el macho que producen estmulos a nivel cortical generando como
respuesta la vasodilatacin de las arterias del pene aumentando el flujo de sangre y
disminuyendo su drenaje, de tal manera que se produce la ereccin del pene.
Los toros depositan el semen en el trasfondo vaginal y la cantidad promedio es de 6
cc por cada eyaculado.

Las vacas presentan celo cada 21 das, son hembras polistricas continuas
9
. Los
machos servirn a las hembras solo durante el tiempo que el celo est presente, esto
es por una lapso de 2 a 4 das. En las vacas la gestacin dura 9 meses
aproximadamente.

9
Polistricas continuas: Los ciclos estrales se presentan varias veces en el ao.
42

2.2.3.2. La inseminacin artificial del ganado bovino

Es una tcnica muy empleada para lograr el mejoramiento gentico de los rebaos
bovinos. Se persigue principalmente el nacimiento de animales de alta productividad
en un corto perodo de tiempo.

Bsicamente la inseminacin artificial consiste en la introduccin de semen de toros
genticamente calificados a los cuales se les ha recolectado el semen por distintos
mtodos. Este semen permanece conservado hasta el momento de su utilizacin.

La creciente implementacin de la inseminacin artificial ha sido posible mediante el
desarrollo de un sistema de pruebas de progenie
10
y la utilizacin de los
subsiguientes registros de produccin de leche como medida objetiva del
rendimiento para la seleccin de toros mejorados, as como tambin de las tcnicas
de recoleccin y manejo de semen.

2.3. NORMATIVA CONTABLE

2.3.1. NI C 1
11
.- PRESENTACIN DE ESTADOS FI NANCI EROS

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados
financieros con propsito de informacin general, para asegurar la comparabilidad de
los mismos, tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondientes a
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades.


10
Progenie: es el resultado de la reproduccin de los individuos.
11
Informacin tomada de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
43

Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros, directrices para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su
contenido.

ALCANCE
Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros con
propsitos de informacin general conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).

CARACTERSTICAS PRINCIPALES

Esta norma presenta un Conjunto completo de estados financieros:
a. Un estado de situacin financiera al final del periodo;
b. Un estado del resultado integral del periodo;
c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d. Un estado de flujos de efectivo del periodo;
e. Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas
y otra informacin explicativa; y
f. Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una re expresin retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

La NIC 1 requiere que una entidad revele los impuestos a las ganancias relacionados
con cada componente de otro resultado integral. El propsito es proporcionar a los
usuarios informacin fiscal relacionada con estos componentes porque los
componentes a menudo tienen tasas fiscales diferentes de las aplicadas al resultado.

La NIC 1 tambin requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin
relacionados con los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por
44

reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que
fueron reconocidos en otro resultado integral en periodos anteriores.

El propsito es proporcionar a los usuarios informacin para evaluar los efectos de
estas reclasificaciones en los resultados.

Presentacin de dividendos
La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de
patrimonio o en las notas. La presentacin de esta informacin a revelar en el estado
del resultado integral no est permitida.

El propsito es asegurar que los cambios en el patrimonio que proceden de los
propietarios (en este caso, distribuciones a los propietarios en forma de dividendos)
se presentan de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los
propietarios en el patrimonio (presentados en el estado del resultado integral).

Presentacin razonable y cumplimiento de las NI I F
Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el
rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las
transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual.

Hiptesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda
45

liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms
realista que proceder de una de estas formas.

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares.
Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a
menos que no tengan importancia relativa.

Frecuencia de la informacin
Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo
informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre
del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo
contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los
estados financieros:
a. La razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y
b. El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son
totalmente comparables.


2.3.2. NI C 2
12
.- I NVENTARI OS

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.


12
Informacin tomada de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
46

Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable
13
.
Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.

ALCANCE
Esta Norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:
a. Las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados.
b. Los instrumentos financieros.
c. Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin.
Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:
a. Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que
sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien
consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios
se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocern en
el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
b. Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable
14
menos costos de venta. En el caso
de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta,
los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.


13
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
14
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transaccin libre.
47

CARACTERSTICAS PRINCIPALES

Medicin de los inventarios
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
Para lo concerniente a los costos existen algunas consideraciones:

Costo de los inventarios.- El costo de los inventarios comprende todos los
costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicin.- El costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.

Costos de transformacin.- Los costos de transformacin de los inventarios
comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una
parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.

Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de
gestin y administracin de la planta.
48

Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.

Otros costos.- Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios,
siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin
y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de
los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los
costos del diseo de productos para clientes especficos.

Esta Norma no permite el uso de la frmula ltima entrada primera salida (LIFO), en
la medicin del costo de los inventarios.

2.3.3. NI C 16
15
.- PROPI EDAD, PLANTA Y EQUI PO

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe
en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben
reconocerse con relacin a los mismos.

ALCANCE
Esta Norma no ser de aplicacin a:

15
Informacin tomada de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
49

Las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la venta.
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola.
El reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin.
Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.

CARACTERSTICAS PRINCIPALES

Reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer cuando sea probable que
la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y cuando
el costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
La entidad evaluar, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento
en que se incurre en ellos.

Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.

Medicin en el momento del reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medir por su costo.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
50

b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal
periodo.
Algunos ejemplos de costos atribuibles directamente son:
Los costos de beneficios a los empleados, que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo;
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
Los costos de instalacin y montaje;
Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos
producidos durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo
(tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
Los honorarios profesionales.

Medicin posterior al reconocimiento

Modelo del costo.- Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su costo menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del
valor.
Modelo de revaluacin.- Con posterioridad a su reconocimiento como activo,
un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse
con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
51

Importe depreciable y periodo de depreciacin

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de
su vida til.
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de
cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable.

2.3.4. NI C 41
16
.- AGRI CULTURA

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a
revelar en relacin con la actividad agrcola.

ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrcola:
a. Activos biolgicos;
b. Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
c. Subvenciones
17
oficiales
Esta Norma no ser de aplicacin a:
a) Los terrenos relacionados con la actividad agrcola; y
b) Los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de
los activos biolgicos de la entidad, pero slo en el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2 Existencias u otras
Normas relacionadas.

16
Informacin tomada de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
17
Subvencin: ayudas procedentes del gobierno en forma de transferencias de recursos a una empresa
en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a su actividad
operativa.
52

De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos
agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas
para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque
tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad
agrcola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la
transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de
actividad agrcola empleada en esta Norma.

La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
Tabla 1. Activos biolgicos, productos agrcolas y productos resultantes del
procesamiento tras la cosecha o recoleccin.
Fuente: Normas internacionales de informacin financiera


Activos biolgicos Productos
agrcolas
Productos resultantes del
procesamiento tras la cosecha o
recoleccin
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
rboles de una
plantacin forestal
rboles talados Troncos, madera
Plantas Algodn Hilo de algodn, vestidos
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses
sacrificadas
Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas T, tabaco curado
Vides Uvas Vino
rboles frutales Fruta
recolectada
Fruta procesada
53

CARACTERSTICAS PRINCIPALES

Reconocimiento y medicin

La entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando:

a. La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
b. Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados
con el activo;
c. El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por
ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro
medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los
beneficios futuros se evalan, normalmente, por medicin de los atributos fsicos
significativos.

Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su reconocimiento inicial
como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los
costos de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser medido
con fiabilidad.

Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos
biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta
en el punto de cosecha o recoleccin.

Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un
producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin en ese
54

mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable de ese
activo.
Si una entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante.
Por ejemplo, si la entidad tuviera acceso a dos mercados activos diferentes, usar el
precio existente en el mercado en el que espera operar.
Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms de la siguiente
informacin para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:

a) El precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no
haya habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la
fecha de la transaccin y el final del periodo sobre el que se informa;

b) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes; y

c) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en
trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas o hectreas; o el
valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores
determinados por el mercado para un activo biolgico en su condicin actual. En
estas circunstancias, para establecer el valor razonable la entidad utilizar el valor
presente de los flujos netos de efectivo esperados para el activo, descontados a una
tasa corriente definida por el mercado.

Ganancias y prdidas

Las ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo
biolgico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor
55

razonable menos los costos de venta de un activo biolgico debern incluirse en la
ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan.
Puede aparecer una prdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico,
porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos
los costos de venta del mencionado activo biolgico. Puede aparecer una ganancia,
tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del
nacimiento de un becerro.

Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
producto agrcola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, debern
incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en el que stas aparezcan.

Puede aparecer una ganancia o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto
agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin.

I mposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable

El valor razonable de un activo biolgico puede medirse de forma fiable. Sin
embargo, esa presuncin puede ser refutada, slo en el momento del reconocimiento
inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios
o valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente
que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable.
En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la
depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una
vez que el valor razonable de estos activos biolgicos pase a medirse fiablemente, la
entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la entidad debe medir los
productos agrcolas a su valor razonable menos los costos de venta. Esta Norma
56

refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto
de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre de forma fiable.

Subvenciones del gobierno

Una subvencin del gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico que
se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocer en el resultado
del periodo solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible.

Si una subvencin del gobierno relacionada con un activo biolgico, que se mide a su
valor razonable menos los costos de venta, est condicionada, incluyendo
situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad no emprenda
determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer la subvencin del gobierno
en el resultado del periodo slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a
ella.

Los trminos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy
variados.

Por ejemplo, una subvencin del gobierno puede requerir que una entidad cultive la
tierra en una ubicacin determinada durante cinco aos, y exigir que la entidad
devuelva toda la subvencin si la cultiva durante un periodo inferior. En ese caso, la
subvencin del gobierno no se reconocer en resultados hasta que hayan pasado los
cinco aos.

Sin embargo, si los trminos de la subvencin permitiesen retener parte de la misma
conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocer esa parte en resultados en
funcin del tiempo transcurrido.


57

I nformacin a revelar

La entidad revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente
por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as
como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos
biolgicos.

La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos:

Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como
productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Como ejemplos de
activos biolgicos consumibles estn las cabezas de ganado de las que se
obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las
piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se
tienen en crecimiento para producir madera.

Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los
de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las
cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para
lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir
frutos no son productos agrcolas, sino que se consideran como auto-
regenerativos.

Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar:

Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para
su cosecha o recoleccin, o son capaces de mantener la produccin, cosechas o
recolecciones de forma regular.
58

La entidad revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la
determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto
de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos.

La entidad revelar el valor razonable menos los costos de venta, de los productos
agrcolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el
punto de recoleccin.

La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los
activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente.

El valor razonable menos los costos de venta, para los activos biolgicos, puede
variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de
mercado.

I nformacin a revelar sobre activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser
medido con fiabilidad.

Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su costo menos la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe
revelar en relacin con tales activos biolgicos:
Una descripcin de los activos biolgicos;
Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el
valor razonable;
Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable
que se encuentre el valor razonable;
El mtodo de depreciacin utilizado;
Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; y
59

El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn
las prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del
periodo.

Subvenciones del gobierno

La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad
agrcola cubierta por esta Norma:
a. La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los
estados financieros;
b. Las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones
del gobierno; y
c. Los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del
gobierno.

2.4. CONTABILIDAD AGROPECUARIA

2.4.1. DEFI NI CI ONES Y CONCEPTOS

Actividad Agrcola: En la actividad agrcola, bsicamente en empresas pequeas y
medianas, se realizan los cultivos anuales en forma contina sin seguir esquemas
preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad agrcola es la
administracin y transformacin de activos biolgicos en productos agrcolas para la
venta, procesamiento, o consumo.

Activos Biolgicos: Los activos biolgicos estn compuestos animales vivos o
plantas.

60

Activos Biolgicos Consumibles: Son activos biolgicos que han de ser
recolectados por ser, en s mismos el producto agrcola primario. Los ejemplos
incluyen: las cosechas anuales tales como el maz, el trigo, la cebada y los rboles
cultivados para maderaje o pulpa.

Activos Biolgicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado an su
proceso de desarrollo, tales como rboles frutales, bosques, sementeras, frutas
inmaduras, etc. Cuyo proceso biolgico de crecimiento no ha concluido.

Activos Biolgicos en Produccin: Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les
permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas a
funciones reproductivas, rboles frutales y florales en produccin etc.

Activos Biolgicos Terminados: Son aquellos que han concluido su proceso de
desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en
productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como frutos
maduros, bosques aptos para la tala, etc.

Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo biolgico (por
ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho, hule, goma o la recoleccin de
manzanas), la remocin de una planta viviente del terreno agrcola para la venta y la
re-siembra (tales como en la horticultura), o la cesacin de los procesos de vida de un
activo biolgico (por ejemplo la tala de rboles).

Implementos Agrcolas: Son todos aquellos artefactos como arados, rastras,
cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de traccin, esta puede ser
mecnica (utilizacin de medios mecnicos para el trabajo de la tierra) o animal
(utilizacin de la fuerza animal para el trabajo agrcola).
61

Materia Orgnica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la tierra y
que provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opcin para
aumentar la rentabilidad de la tierra.

Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos de la
empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.

Rentabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el
supervit que se tiene una vez satisfecho los costos de produccin.

Tcnicas Productivas: Aquellos procedimientos tcnicos que cuando se aplican,
producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital humano.

Terreno Agrcola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar
activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un
activo biolgico.

2.4.2. TI POS DE CONTABI LIDAD

Contabilidad Agrcola

La contabilidad agrcola es el registro y ordenamiento de la informacin de las
transacciones practicadas en unidades econmicas dentro de las empresas
agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de carcter
administrativo.

El uso de la contabilidad en las empresas agrcolas permitir obtener una mayor
comprensin del resultado econmico y a la vez un mejor conocimiento para
62

determinar, si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o
arrendar la tierra.

Tambin es aplicable a otros fines tales como obtener informacin necesaria y
correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el
mejoramiento de la infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la gestin
empresarial y la rentabilidad del negocio. As mismo, muestra la informacin
necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el
trmite de crditos.

En las empresas agrcolas adems de conocer los mecanismos para determinar los
costos de produccin, deben tener un sistema que pueda sealar las faltas y los
errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones.

Contabilidad Ganadera

La Contabilidad Ganadera est orientada hacia la especializacin del control,
anlisis, interpretacin y presentacin, de todas y cada una de las partidas de los
costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cra de los ganados; as
como de todos aquellos gastos necesarios tambin para su cuido, conservacin y
venta.

La Contabilidad Ganadera cumple con la funcin de informar con exactitud, cules
son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el criador, para producir y
vender sus animales, a fin de que pueda saber cules habrn de ser sus costos totales
y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias, o sus
prdidas, netas.
63

2.4.3. VALORACI N DE I NVENTARI OS EN ACTI VI DADES
AGROPECUARI AS

De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos
agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se
valorarn, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de
venta en el momento de su cosecha o recoleccin. Es decir que esta teora de
valoracin se aplica slo para los productos agrcolas en el momento de su cosecha;
ya que los productos que se obtienen luego de los distintos procesos de
transformacin que sufren, son medidos al costo o al valor neto realizable, segn cul
sea menor.

El costo de los inventarios, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO), o costo promedio ponderado. Esto es para los productos
medidos al valor neto realizable.

Y por lo tanto se debe tener en cuenta que estas teoras dentro de las actividades
agropecuarias son para productos no resultantes de las cosechas, es decir que se
aplican por ejemplo a los insumos tales como las semillas, fertilizantes; o a productos
transformados como por ejemplo los derivados de la leche como lo son el queso, el
yogurt, etc.

2.4.4. COSTOS AGROPECUARI OS

Es necesario conocer los tipos de costos que normalmente se utilizan en el sector
agropecuario para posteriormente determinar su metodologa de clculo.

2.4.4.1. Clasificacin De Los Costos

Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable se clasifican en:
64

a) Costos fijos y variables
b) Costos directos e indirectos
c) Costos totales y unitarios

Costos fijos y variables

Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la
produccin. Ejemplo: Sueldos, depreciaciones.

Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con
los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que
aumenta la produccin. Ejemplo: Fertilizantes, Mano de Obra.

Costos directos e indirectos

Costos directos: Cuando el costo est directamente relacionado con la
produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la
semilla, del fertilizante, ste est directamente relacionado con la
produccin.

Costos indirectos: No tienen ninguna relacin con la produccin en un
producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se
pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo
los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace
difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos.


Costos totales y unitarios
De los costos totales de produccin se obtienen los costos unitarios, es decir la
suma de los costos por unidad de un producto determinado.

65

El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o
comparaciones, por ejemplo:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que
tienen el mismo tipo de explotacin.

2.4.4.2. Clculo De Los Costos

Para el clculo de los costos es necesario agrupar las diferentes actividades
agropecuarias de la siguiente manera:
a) Cultivos anuales
b) Cultivos permanentes
c) Ganadera

a. Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos
anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados.

Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas, Fertilizantes, Insecticidas, Mano de obra, Intereses, Renta de la
Tierra.
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden
ser costos diferidos o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos.

b. Cultivos permanentes

Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino
que duran por varios aos. Por lo general en los cultivos permanentes antes de
recoger su primera cosecha, transcurre un perodo significativo en el cual es
66

necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso
alguno.

En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o
produccin de semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, deshierbar,
abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea
trasplantado.

Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo
de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el
almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de
que se trate.
Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano,
cacao, palma africana, nuez, ctricos y otros frutales como papaya, mango,
guanbana, durazno, etc.

El ciclo vegetativo de los cultivos permanentes puede dividirse en cuatro fases:
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento

1) Establecimiento
Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el
ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de
explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las primeras
producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de
produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin se
descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos.

67

El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y
un mximo de siete aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las
condiciones climticas en que se desarrolle.
Los Costos de la fase de establecimiento se clasifican por separado, ya que
despus deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la
plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos costos se
pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin
y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros,
mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y
transporte interno.

2) Incremento
Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad
de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es aquel en
que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin
oscila entre los cuatro y seis aos.

3) Madurez
La produccin se vuelve constante en funcin de la edad de la planta y solo
vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Esta fase termina en
el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la
fase de madurez vara entre los diez y veinte aos.

4) Decremento
La produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin
se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos de
produccin superan a los ingresos.

68

c. Ganadera

Produccin lechera.- En vista de que en la produccin de leche existen fases
de incremento y de plena produccin, los gastos se pueden agrupar en fijos y
variables. Entre los gastos fijos tenemos: Depreciacin, Mano de obra
permanente, Administracin, Electricidad, combustibles y lubricantes,
Insumos y productos veterinarios, Inseminacin artificial, Riego, Forrajes,
concentrados y melaza, Seguros.

Crianza de ganado.- En esta etapa se incluyen los mismos costos de
produccin que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en
los primeros aos los costos superan a los ingresos, ese perodo se considera
la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los aos.

Ganado de engorde.- El clculo de los costos de produccin sern los
mismos empleados en la explotacin lechera, excepto la depreciacin por
toros reproductores y la inseminacin artificial, ya que todos los animales
sern comprados a tierna edad y durante la explotacin no habr
reproduccin. El valor de la compra de los animales y transporte se incluir
en los costos variables.

2.4.5. GASTOS AGROPECUARI OS

Principalmente estos gastos pueden ser los provenientes de los salarios,
mantenimiento de los terrenos explotados, transportes, medicinas, alimentos,
insumos veterinarios, impuestos, y dems rubros que representan desembolsos, es
decir erogaciones de dinero que no son recuperables.



69

2.4.6. I NGRESOS AGROPECUARI OS

Los ingresos estn dados dependiendo del objetivo comercial de la actividad
operativa a la que se dedique la entidad. Bsicamente los ingresos se determinan por
concepto de la venta de los productos obtenidos de la explotacin ya sea agrcola o
ganadera; como por ejemplo la venta de la leche y de sus productos derivados en
caso de haber sido elaborados; tambin puede existir la venta de la produccin de
carne, etc.; en cuanto a la agricultura, los ingresos provienen de la venta de las
cosechas y tambin de los productos resultantes de la transformacin de las mismas.
70

Concluimos este captulo con la extraccin de importantes bases tericas que se
utilizarn en la aplicacin prctica del tema de tesis que desarrollamos. De antemano
o es necesario entender que la razn por la que hemos mencionado algunas de las
normas NIC es porque el sistema contable a proponerse en el siguiente captulo
utilizar ciertos criterios expuestos por dichas normas, siendo la ms aplicada en su
totalidad la norma NIC 41 Agricultura, por estar relacionada directamente con las
actividades productivas de la Hacienda La Rinconada, la cual est siendo objeto de
aplicacin de nuestra tesis.

Es elemental comprender las diferencias existentes entre activos biolgicos y
productos Biolgicos; ya que cada uno tiene una contenido y un tratamiento
especifico. Los activos biolgicos estn compuestos por animales vivos o plantas,
que estn en su estado natural y que estn destinados para fines productivos; mientras
que los productos biolgicos son el resultado que se obtiene luego de haber realizado
los procesos productivos. Y a la vez cabe recalcar que tanto los activos biolgicos
como los productos agrcolas hasta el punto de la cosecha son tratados por la NIC
41, mientras que los productos agrcolas que has sufrido ciertos procesos de
transformacin despus de la cosecha, pasan a ser tratados bajo los criterios de la
NIC 2 Inventarios.

Decimos que la NIC 41 es la norma que se aplicar en su totalidad por la razn de
que esta determina el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del
periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la
medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin.

Otro aspecto fundamental que se debe tener en cuenta es que la NIC 41 no se ocupa
del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por
ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para
obtener hilo.