DETERMINACIN TRIBUTARIA

Derecho Tributario Formal

Nocin General: El derecho tributario ormal e! el com"lemento del derecho tributario
material "or cuanto contiene la! norma! #ue la admini!tracin i!cal utili$a "ara com"robar
!i corre!"onde% #ue determinada "er!ona "a&ue determinado tributo% ' en !u ca!o cual !er(
el im"orte #ue "or tal conce"to le corre!"onder( "a&ar)*
+ !ea: el derecho tributario ormal !umini!tra la! re&la! de cmo debe "roceder!e "ara #ue
el tributo le&i!lati,amente creado% !e tran!orme en tributo i!calmente "ercibido)*
Acti,idade! del r&ano Fi!cal:
a- .on la! tarea! i!cali$adora! de la determinacin% ' !u e/ecucin im"lican tambi0n
debere! in!trumentale! de la! "er!ona!% controlar como la! "er!ona! cum"lieron con
lo! debere! ormale!)*
b- El otro !ector !e totalmente inde"endiente% el i!co debe cum"limentar con
acti,idade! de ti"o "olicial cu'o ob/eto e! ,eriicar)*
1a Determinacin Tributaria:
2ille&a! llama a e!ta i&ura tributaria como: el acto o conjunto de actos dirigidos a
precisar en cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quien es el
obligado a pagar el tributo al fisco y cual es el importe de la deuda)*
Determinacin de +icio:
En!e3a tere!a Gme$ ' Carlo! M) Folco% #ue e!ta i&ura re"re!enta el acto admini!trati,o
ma! tra!cendental de la relacin i!co*contribu'ente)
1a Determinacin de +icio% e! un acto admini!trati,o% dictado "or #uien detenta la
com"etencia tributaria% cuantiicado la "o!icin 4deudora o acreedora* del contribu'ente
"ara con el i!co)
Con,iniendo en #ue la determinacin de oicio e! un acto admini!trati,o ella deber(
contener lo! re#ui!ito! e!enciale! de !u calidad de tal: com"etencia% cau!a% ob/eto% orma%
moti,acin ' inalidad% deinido! "or el art) 5 de la 1e' de 6rocedimiento! admini!trati,o!
78)9:8)*
Ca!o! en #ue "rocede:
El !i!tema tributario ar&entino !e encuentra con!truido !obre la ba!e de la
;autodeterminacin de la situacin tributaria<% e! decir #ue el "ro"io contribu'ente
#uien determina !u e!tado de deudor o acreedor rente al Fi!co) 6or e=ce"cin% ' !olo en
tre! o"ortunidade! e!"ec>icamente enunciada! "or la le' 77)?@A% en !u art) 7? "rocede la
determinacin de oicio:
a- Cuando no !e ha'an "re!entado declaracione! /urada!B
b- Cuando re!ulten im"u&nable! la! "re!entada!)
El tercer !u"ue!to lo e!tablece el art) 75% 9C "(rrao% en cauto re&la #ue:
c- el "rocedimiento de determinacin de oicio deber( !er cum"lido% tambi0n re!"ecto
de a#uello! en #uiene! !e #uiera eecti,i$ar la re!"on!abilidad !olidaria del art) @)*
Acreditada la e=i!tencia del hecho im"onible% atra,0! de lo! "rocedimiento! de ,eriicacin
' i!cali$acin% !e ad,ierte #ue la determinacin de oicio tendr(% como ob/eti,o inal
e!tablecer la e=i!tencia de materia im"onible% cuantiicar la ba!e im"onible ,alori$ando el
corre!"ondiente cr0dito a a,or del i!co% "ara lue&o e=i&ir !u in&re!o al obli&ado
tributario)*
E! decir la determinacin de oicio denota un "rocedimiento #ue !e mue,e de una !ituacin
de incertidumbre hacia una !ituacin de certe$a)*
6rocedimiento de Determinacin de +icio:
El mi!mo &aranti$a #ue en la determinacin de oicio !e re!"etara el "rinci"io del Debido
6roce!o Ad/eti,o el #ue contiene: a- derecho a !er o>do% b- derecho a orecer ' "roducir
"rueba ' c- derecho a una re!olucin undada)*
El Inicio del "rocedimiento e! con una vista al contribu'ente% concedida "or el /ue$
admini!trati,o en la cual !e lo anoticia de lo! car&o!% im"u&nacione! ' undamento! de lo!
mi!mo!) En el mi!mo acto% !e le otor&a tambi0n% la ,i!ta del e="ediente conteniendo toda!
la! actuacione! reali$ada!% lo! acto! de ,eriicacin "racticado! "or el or&ani!mo #ue le han
"ermitido lle&ar a determinar la materia im"onible) Ad,i0rta!e% #ue al !er o>do el
contribu'ente tiene el derecho a "re!entar !u de!car&o)*
1a vista !e otor&a "or 15 das% #ue a "eticin del contribu'ente% "odr(n !er "rorro&ado! "or
otro! 15 das% ello mediante re!olucin undada irmada "or el /ue$ admini!trati,o)*
6o!icione! #ue "odr( a!umir el contribu'ente en la ,i!ta de la! actuacione!:
El Dr) Dor&e E0ctor Damarco% "lantea #ue ,encido e!te "la$o F79 d>a!% "udiendo "rorro&a!e
"or 79 d>a! m(!- !e "ueden ,eriicar cinco !ituacione! di!tinta!:
1) Gue el contribu'ente !e "re!ente ' ace"te la! im"u&nacione! ' car&o! #ue ormula la
D)G)I) 1o "uede hacer e="re!amente o !lo irmando la! declaracione! /urada!) .i e!to
!ucede la 1e' 77)?@A enuncia #ue no hace alta dictar re!olucin determinati,a del
im"ue!to% teniendo la conormidad "re!tada "or el contribu'ente do! eecto!: e! una
declaracin /urada "ara el contribu'ente ' una determinacin de oicio "ara el Fi!co) Atento
ello el contribu'ente deber( "a&ar el im"ue!to #ue re!ulte de la determinacin reali$ada "or
el Fi!co)*
2) Gue el contribu'ente no !e "re!ente a conte!tar la ,i!ta ' no "re!ente de!car&o) El /ue$
Admini!trati,o% en 79 d>a!% dictara la re!olucin determinati,a del im"ue!to)*
) Gue el contribu'ente !e "re!ente ' ele,e de!car&o con di!cre"ancia en la inter"retacin
de la le'% "ero no lo! hecho!% !ituacin #ue acarrea #ue no ha'a ,aloracin de "rueba)*
!) Gue el contribu'ente !e "re!ente ' al eectuar !u de!car&o di!cre"e con lo! hecho! #ue
"lantea la D)G)I) A e!te !u"ue!to le !obre,iene el orecimiento de la! "rueba! relati,a! a la!
airmacione! acerca de cmo ueron lo! hecho!)*
5) Gue el contribu'ente !e "re!ente ' di!cre"e con lo! hecho! ' con la inter"retacin de la
le')*
6ara e!to! do! Hltimo! !u"ue!to! la le' 77)?@A no trae re&ulacin% "ero el D)R) en !u
art>culo A9% !o!tiene #ue la "rueba deber( !er "roducida dentro del t0rmino de " das
"o!teriore! al de la echa de notiicacin del auto #ue la! admitiera) E!te la"!o !er(
prorrogable mediante resolucin fundada por un lapso igual y por una sola ve#)*
6rueba!:
El Due$ Admini!trati,o !e e="edir( !obre el merito de la "rueba "roducida o dar( la!
ra$one! undada! "or la! #ue no !e hi$o lu&ar a la "rueba orecida)*
El Cdi&o 6roce!al Ci,il ' Comercial de la Nacin% de utili$acin !u"letoria en lo #ue !e
reiere a la 1e' de 6rocedimiento Tributario 77)?@A% re&ula en el 1ibro II% Ca"itulo 2 todo
lo reerido a la "rueba) 1o! medio! admitido! !on:
a- $nformes y %ict&menes: lo! informes a"ortan al e="ediente noticia! #ue% de otra
manera% !eria im"o!ible #ue lle&aran a conocimiento de la admini!tracin) 6or !u
"arte lo! dict&menes !on o"inione! undada! de lo! e="erto! con,ocado!)*
b- 'estigos( !on la! "er!ona! >!ica!% di!tinta! de la! "arte!% #ue declaran !obre hecho!
"a!ado! en ba!e a !u! "erce"cione! o deduccione! "er!onale! de lo! mi!mo!)*
c- )ericias( !er(n admi!ible! cuando "ara la a"reciaron de lo! hecho!% moti,o de
contro,er!ia% !e re#uieran conocimiento! e!"eciale!) 1o! "erito! reali$an un
dictamen o inorme en la materia en #ue !on idneo!)*
d- %ocumental( .e entiende "or documento! a la! co!a! "roducto de un acto humano%
"erce"tible! con la! ,i!ta ' el tacto% #ue !ir,en de "rueba hi!trica indirecta '%
re"re!entati,a de un hecho cual#uiera)*
No ob!tante ello el "rocedimiento admini!trati,o recur!i,o debe !er abierto a "rueba tanto
cuando el r&ano admini!trador lo crea nece!ario% como cuando el admini!trado a!> lo
!olicita a in de acreditar lo! hecho! #ue in,oca) Ea de "rimar el criterio "or el cual !e
"rocure #ue el "roce!o admini!trati,o brinde "roteccin /ur>dica al "articular a la "ara #ue
a!e&ure la "ronta ' eica$ !ati!accin del inter0! &eneral)*
6la$o!:
.i bien "ara el acto determinati,o la le' de rito i!cal no e!tablece "la$o al&uno% el "ro"io
articulo 75 de la 1e' 77)?@A% !o!tiene #ue !i de!"u0! de 8I d>a! de conte!tada la ,i!ta no !e
dicta re!olucin undada el contribu'ente "odr( !olicitar un "ronto de!"acho)*
.i de!"u0! de AI d>a! de !olicitar el "ronto de!"acho la direccin no !e "ronuncia% caduca el
"rocedimiento% ello no im"lica #ue "or Hnica ,e$% no !e "ueda reali$ar un nue,o
"rocedimiento)*
.i tambi0n caduca el !e&undo "rocedimiento determinati,o de oicio el i!co no "odr(
determinar el im"ue!to)*
Re!olucin determinati,a de oicio:
6or ultimo% el Due$ Admini!trati,o% deber( dictar re!olucin undada determinado el
im"ue!to) 1a re!olucin deber( !er undada a eecto! de "oner en conocimiento del
contribu'ente la! ra$one! "or la! #ue debe "a&ar el im"ue!to% t0n&a!e "re!ente #ue !i el
/ue$ admini!trati,o no e! abo&ado deber( !olicitar dictamen /ur>dico)*
6re!uncione!
1a "re!uncione! !on ;el acto de aceptar la veracidad de un *ec*o por la evidencia de
otro del que normalmente depende aquel *ec*o no probado<% la! "re!uncione! !on
utili$ada! "ara recon!truir la materia im"onible del contribu'ente en a#uello! !u"ue!to! #ue
el or&ani!mo recaudador deba acudir al m0todo determinati,o de oicio !obre ba!e
"re!unta% e!te m0todo !e "re!uncin !olamente e! a"licable cuando% el i!co !e encuentra
ante la im"o!ibilidad total de recon!truir la !ituacin tributaria del contribu'ente)*
1a "re!uncin debe e!tar undada en hecho! cierto!% no "uede "artir de otra "re!uncin)*