Aula 5

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PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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AULA 05: DESCENTRALIZAO DE CRDITOS E TRANSFERNCIAS
FINANCEIRAS

Prezados colegas!

Desejo a todos mais uma excelente semana de estudos.

O assunto que ser abordado nesta nota de aula tem sido cobrado nos
ltimos concursos, a exemplo da STN 2005.

O contedo desta aula de fcil assimilao e entendimento e ainda
de suma importncia para a compreenso da execuo oramentria e,
em conseqncia, dos gastos pblicos.

Vamos direto ao assunto!

1. Instrumentos legais

O estudo sobre a descentralizao de crditos e transferncias
financeiras est pautado nas seguintes normas:

Decreto 825/93: estabelece normas para a programao e execuo
oramentria e financeira dos oramentos fiscal e da seguridade social e
aprova o quadro de cotas trimestrais de despesa para o Poder
Executivo;
Instruo Normativa STN n 2/99: dispe sobre a programao e
execuo oramentria e financeira;
Instruo Normativa STN n 3/00: dispe sobre a consolidao das
instrues para movimentao dos recursos financeiros da Conta nica
do Tesouro Nacional e Institucional, para a abertura e manuteno de
contas correntes bancrias dos rgos e entidades da Administrao
Pblica Federal.
Decreto Presidencial n 3.590/00: dispe sobre o sistema de
Administrao Financeira Federal;
Portaria Interministerial n 447/02: dispe sobre normas gerais de
registro de transferncias de recursos intergovernamentais no mbito da


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Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, com vistas consolidao
das contas pblicas nacionais;
Decreto n 4.950/2004: dispe sobre a arrecadao das receitas de
rgos, fundos, autarquias, fundaes e demais entidades integrantes
dos oramentos fiscal e da seguridade social;
Portaria Interministerial n 688/05: inclui as transferncias a Consrcios
Pblicos;
Decreto n 5.780/06: dispe sobre a programao oramentria e
financeira e estabelece o cronograma mensal de desembolso do poder
executivo para o exerccio de 2006.

Para melhor entendimento deste tpico primeiramente iremos discorrer
sobre o Sistema de Administrao Financeira Federal.

O Sistema de Administrao Financeira Federal est inserido em normas
legais e um termo bastante abrangente. Assim sendo, analisaremos
passo a passo todos os pontos mais importantes dos instrumentos
normativos supramencionados.

Um primeiro questionamento!

Quais so os rgos que compem o sistema de administrao
financeira federal?

O rgo central a Secretaria do Tesouro Nacional STN, do Ministrio
da Fazenda MF (art. 4, inciso I, do Decreto n 3.590/00).

Os rgos setoriais so as unidades de programao financeira dos
Ministrios, da Advocacia-Geral da Unio, da Vice-Presidncia e da Casa
Civil da Presidncia da Repblica (art. 4, inciso II, do Decreto n
3.590/00).
Portanto, temos a STN como rgo mximo do sistema de
administrao financeira federal e horizontalmente dentro da estrutura
administrativa, os rgos setoriais.

Devemos entender que paralelamente existem outros rgos que atuam
no controle e execuo das receitas pblicas, a exemplo do Banco


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Central, que acolhe as disponibilidades de caixa do Tesouro Nacional e o
Banco do Brasil, rgo que operacionaliza o caixa nico do Tesouro
Nacional.

Ateno! A Instruo Normativa STN n 4/98 estabelece que a
operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada por
intermdio do Banco do Brasil S/A, ou, excepcionalmente, por outros
agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda (art. 2.).

Assim sendo, o Ministro da Fazenda poder autorizar, em carter
excepcional, que outras instituies financeiras operacionalizem a conta
nica do Tesouro Nacional.
Exemplo: em caso de greve dos servidores do Banco do Brasil. Nessa
situao, o Ministro da Fazenda poderia autorizar que a Caixa Econmica
Federal realize as transferncias financeiras para dar continuidade da
execuo oramentria.

Poderamos dizer que a STN possui a chave do cofre do Tesouro
Nacional e basicamente controla a entrada e sada dos recursos
oramentrios e extra-oramentrios, ou seja, todos os haveres e as
obrigaes da Unio.

Os rgos setoriais de programao financeira - OSPF esto
subordinados diretamente aos respectivos Ministrios, ou seja, em cada
Ministrio existe um OSPF, entretanto, esto sujeitos orientao
normativa e superviso tcnica da STN. A Advocacia-Geral da Unio -
AGU, Vice-Presidncia e a Casa Civil da Presidncia da Repblica
tambm possuem os seus rgos Setoriais.

Dentro da STN existe a Coordenao-Geral de Programao Financeira
COFIN. Nos rgos Setoriais de Programao Financeira - OSPF existem
as Subsecretarias de Planejamento e Oramento e unidades
equivalentes nas Secretarias da Presidncia da Repblica e nos Poderes
Legislativo e Judicirio.
Os rgos setoriais so unidades consideradas unidades gestoras, haja
vista que executam atividades de gesto dos recursos pblicos.
A estrutura dos rgos de programao financeira pode ser
representada da seguinte forma:

Ministrios/AGU/Vice-
Presidncia
Ministrio da Fazenda


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1.1. Aspectos gerais acerca da movimentao financeira

importante enfatizar que a STN um rgo subordinado ao Ministrio
da Fazenda.

Portanto, todas as movimentaes de crditos e de recursos financeiros
dos oramentos so administradas pelos rgos supracitados.

A STN administra tanto os recursos oramentrios quanto os extra-
oramentrios, haja vista que todos os recursos financeiros so
depositados no caixa nico do Tesouro Nacional e controlados pela STN.

Ateno! No esquecer que as disponibilidades de caixa da Unio sero
depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos
Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas
por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os
casos previstos em lei (art. 64, 3 da CF).

Portanto, se as disponibilidades de caixa da Unio so depositadas no
Banco Central do Brasil, para a STN administrar esses recursos
financeiros dever estar sempre em sintonia com o BACEN.

Assim sendo, o Decreto n 4.950/2004 que dispe sobre a arrecadao
das receitas de rgos, fundos, autarquias, fundaes e demais
Secretaria do Tesouro
Nacional - STN
Coordenao Geral de
Programao Financeira -
COFIN
rgo Setorial de
Programao Financeira -
OSPF
Subsecretarias de
Planejamento e
Oramento


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entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social,
estabelece as seguintes regras acerca da arrecadao e recolhimento de
recursos pblicos:
A arrecadao de todas as receitas realizadas pelos rgos, fundos,
autarquias, fundaes e demais entidades integrantes dos oramentos
fiscal e da seguridade social, far-se- por intermdio dos mecanismos da
conta nica do Tesouro Nacional (art. 1, do Decreto n 4.950/04);
O produto dessa arrecadao ser recolhido conta do rgo central do
Sistema de Programao Financeira do Governo Federal (STN), por meio
do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
SIAFI (art. 1, 1, do Decreto n 4.950/04);
Sero objeto de programao financeira todas as receitas com trnsito
pelo rgo central do Sistema de Programao Financeira do Governo
Federal (art. 1, 2, do Decreto n 4.950/04).
A STN est autorizada a instituir e regulamentar o modelo da "Guia de
Recolhimento da Unio - GRU" para o recolhimento das receitas de
rgos, fundos, autarquias, fundaes e demais entidades integrantes
dos oramentos fiscal e da seguridade social, bem como de demais
ingressos conta nica do Tesouro Nacional (art. 3, do Decreto n
4.950/04).

Ateno! A GRU destinada arrecadao de toda e qualquer tipo de
receita da Unio e movimentao de recursos do caixa nico, exceto s
receitas do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, que so
recolhidas mediante a Guia de Previdncia Social - GPS, e s receitas
administradas pela Secretaria da Receita Federal, recolhidas por meio do
Documento de Arrecadao de Receitas Federais DARF (art. 4, do
Decreto n 4.950/04).

Podem ser arrecadadas receitas atravs de outros documentos que no
sejam a GRU, GPS eletrnica ou DARF?
Sim, em casos excepcionais a STN poder autorizar a arrecadao de
receitas em documento distinto. Exemplo, atravs de cheque bancrio.

A restituio dos recursos arrecadados atravs da GRU e o
ressarcimento, a ttulo de incentivo ou benefcio fiscal, dedutveis da
arrecadao, mediante anulao de receita, sero efetuados pelo rgo
responsvel pela gesto do respectivo processo de recebimento ou


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arrecadao, por intermdio de documento prprio, emitido no SIAFI, na
forma estabelecida pela STN (art. 5, do Decreto n 4.950/04).

Ateno! Existem diversos documentos de arrecadao de receitas
federais e de movimentao de recursos da conta nica do Tesouro
Nacional.

Portanto, a movimentao de recursos da conta nica ser efetuada
atravs de Ordem Bancria - OB, DARF-Eletrnico - DF, GRPS
Eletrnica, Nota de Sistema - NS ou Nota de Lanamento - NL, de
acordo com as respectivas finalidades.

Importante! Os documentos supracitados servem tanto para
arrecadao de receitas federais quanto para movimentao de recursos
da conta nica do Tesouro nacional.

Relembrando, a operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional
ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil S/A, ou,
excepcionalmente, por outros agentes financeiros autorizados pelo
Ministrio da Fazenda.

2. Movimentao de crdito e de recursos financeiros

Ateno para a diferena entre a movimentao (descentralizao) de
crditos e a movimentao de recursos financeiros!

A movimentao ou descentralizao de crditos consiste na
transferncia, de uma Unidade Gestora para outra, do poder de utilizar
crditos oramentrios que lhe tenham sido consignados no oramento
(LOA) ou em crditos adicionais.

Essa descentralizao pode ser interna, se realizada entre Unidades
Gestoras do mesmo rgo; ou externa, se efetuada entre rgos
distintos.

J a movimentao ou descentralizao de recursos financeiros
oriundos do oramento da Unio (LOA), consiste na transferncia de


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dinheiro entre as Unidades Gestoras que compem o sistema de
programao financeira e ocorre sob a forma de liberao de cotas,
repasses e sub-repasses para o pagamento de despesas atravs de
concesso de limite de saque Conta nica do Tesouro Nacional.

Ateno para no se confundir!

Crdito e recurso so duas faces de uma mesma moeda. Ou seja,
recurso dinheiro ou saldo de disponibilidade bancria enquanto que o
crdito dotao ou autorizao de gasto.

A seqncia basicamente a seguinte:
Primeiramente a Unidade Oramentria ou Administrativa recebe o
crdito, de posse do crdito, aps realizar todos os procedimentos
(licitatrios ou no) relativos s despesas e estiver em condies de
pag-la, solicitar o respectivo recurso para realizar o pagamento.
Portanto, primeiro executa o lado oramentrio (crditos) e, em
seguida, a parte financeira (recursos).

2.1. Execuo oramentria e financeira:

Passaremos a abordar a funcionalidade dos crditos oramentrios e as
transferncias de recursos durante o exerccio financeiro (execuo da
Lei Oramentria Anual).

Uma vez publicada a LOA, inicia-se imediatamente os procedimentos de
execuo oramentria e de programao financeira.

A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que at trinta dias aps a
publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias o Poder Executivo estabelecer a programao
financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso (art. 8).

Estabelece ainda que os recursos legalmente vinculados a finalidade
especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua


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vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o
ingresso (art. 4 pargrafo nico).

Para a execuo da lei oramentria de 2006 e dar cumprimento ao que
estabelece a LRF, o Governo Federal editou o Decreto n 5.780/06 que
dispe sobre a programao oramentria e financeira e estabelece o
cronograma mensal de desembolso do poder executivo para o exerccio
de 2006.

Como ser executada essa programao financeira?

Primeiramente iremos demonstrar como o governo realiza a execuo
oramentria.

Ela processada basicamente da seguinte forma:

1 passo: A Secretaria de Oramento Federal SOF do Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto MPOG, gera automaticamente no
SIAFI, o documento Nota de Dotao ND. Com esse documento cria-
se o crdito oramentrio e inicia a execuo oramentria
propriamente dita. No que se refere aos crditos oramentrios a funo
da SOF se encerra nesse ponto. A partir da todas as unidades
oramentrias j conhecem suas dotaes, ou seja, o quanto foi
destinado na LOA para a execuo de suas despesas.

2 passo: Com base no Decreto de programao financeira, a STN
inicia a movimentao (descentralizao) de crditos. S aps o
recebimento do crdito que as Unidades Gestores ou oramentrias
esto em condies de iniciar os procedimentos de gasto e efetuar a
realizao das despesas pblicas.

Nos dois primeiros passos no houve nenhum reflexo financeiro, ou
seja, no ocorreu movimentao de recursos, apenas de crdito.

3 passo: Recebido o crdito, cabe a cada unidade contemplada
realizar os procedimentos relativos execuo das despesas (licitao,
dispensa, inexigibilidade, tipo de despesa, empenho, liquidao, etc).



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Comprometida a despesa, a unidade gestora solicita os recursos
(transferncia financeira) para pagamento. Transferido os recursos
comea a fase de desembolso para os diversos pagamentos, depois de
cumprido os estgios ou fases da despesa (empenho e liquidao etc).

4 passo: Uma das formas de descentralizao de recursos atravs
de liberao de cotas pela STN. A cota e deve ser realizada em
consonncia com o cronograma de desembolso aprovado pela STN.
Assim, cota o montante de recursos colocados disposio dos rgos
Setoriais de Programao Financeira OSPF pela Coordenao-Geral de
Programao Financeira COFIN/STN, mediante movimentao intra-
siafi dos recursos da Conta nica do Tesouro Nacional.

Portanto, ateno! Cotas so somente os recursos transferidos da STN
para os OSPF.

5 passo: Liberao de repasses ou sub-repasses.
Repasse (transferncia externa) a movimentao de recursos
realizada pelos OSPF para as unidades de outros rgos ou ministrios e
entidades da Administrao Indireta, bem como entre esses.
Sub-repasse (transferncia interna) a liberao de recursos dos OSPF
para as unidades sob sua jurisdio e entre as unidades de um mesmo
rgo, ministrio ou entidade.

A partir das transferncias de repasses e sub-repasses, as unidades
gestoras, agora com os recursos em caixa, podem dar incio fase de
pagamento de seus compromissos (despesas).

Resumindo:
Descentralizao de crditos: a transferncia de crditos entre
unidade gestoras, ou seja, entre a STN e as unidades oramentrias ou
administrativas;
Descentralizao interna de crditos (proviso): a
movimentao de crditos entre unidades gestoras de um mesmo rgo
(verticalmente) ou entidades integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social, respeitada fielmente a classificao funcional (art. 2
c/c o art. 3 do Decreto 825/93);


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Descentralizao externa de crditos (destaque): a
descentralizao de crditos entre unidades gestoras de rgos ou
entidades de estruturas diferentes (horizontalmente), respeitada
fielmente a classificao funcional (art. 2, pargrafo nico, c/c o art. 3
do Decreto 825/93);
Descentralizao de recursos financeiros: a transferncia de
dinheiro entre as Unidades Gestoras que compem o sistema de
programao financeira e ocorre sob a forma de liberao de cotas,
repasses e sub-repasses;
Cota: a liberao de recursos do rgo central (STN) para o setorial
de programao financeira;
Repasse: a liberao de recursos do rgo setorial de programao
financeira para entidades da Administrao Indireta, e entre estas e
ainda de um ministrio para outro;
Sub-repasse: a liberao de recursos dos rgos setoriais de
programao financeira para as unidades gestoras de sua jurisdio e
entre as unidades gestoras de um mesmo ministrio, rgo ou entidade.

Como funciona o controle da entrada e sada dos recursos?

A descentralizao de crditos (no dinheiro!) ocorre conforme
demonstrado neste grfico:

STN/SOF
MJ/
rgo
OSPF
UG
DPF
rgo
DPRF
rgo
O
R
A
M
E
N
T
O
Proviso
Proviso
MF
rgo
OSPF
UG
DRF/SP

DRF/MS
Proviso
Proviso Destaque
Oramento


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Legenda: MJ = Ministrio da Justia. DPF= Departamento de Polcia
Federal. DPRF= Departamento de Polcia Rodoviria Federal. MF=
Ministrio da Fazenda. DRF= Delegacia da Receita Federal.

Comentrios:

1. Quando o OSPF do MJ transfere crdito aos seus rgos
(departamentos), essa transferncia interna, denominada de proviso.
Esse tipo de transferncia ocorre no sentido vertical, de um ministrio
para outro.

2. Quando o OSPF do MJ transfere crdito ao OSPF do MF, essa
transferncia externa, chamada de destaque. Esse tipo de
transferncia ocorre no sentido horizontal, de um ministrio para outro.

3. A transferncia de crditos da STN para os OSPF de qualquer
ministrio, entidade da administrao indireta e para outro Poder,
denomina-se descentralizao de crdito.

Recordando, a transferncia interna de crdito chamada de proviso e
a externa, destaque.

Ateno! Entidades no integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social podem receber crdito?

Sim, conforme previso no art. 4 do Decreto 825/93.
Essa norma determina que as empresas pblicas federais que no
participam dos oramentos fiscal e da seguridade social, mas que
executam as atividades de agente financeiro governamental, podero
receber crditos em descentralizao, para viabilizar a consecuo de
objetivos previstos na lei oramentria.

Descentralizao de crditos


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A descentralizao de recursos financeiros ocorre conforme
demonstrado no grfico abaixo:

Legenda: DRT= Delegacia Regional do Trabalho

Comentrios:

1. Quando a STN descentraliza recursos financeiros para o OSPF do MJ
ou do MT, essa transferncia denominada de cota. A cota sempre da
STN para os rgos setoriais.

2. Quando o OSPF do MJ ou do MT transfere recursos financeiros para
as suas unidades gestoras, denomina-se sub-repasse.

Ministrio
da Fazenda
STN

Ministrio
da Justia
OSPF
UG
DPF/UG

DPRF
UG
OSPF
UG

DRT/MS

DRT/SC
Ministrio do
Trabalho - MT
Repasse
Sub-repasse
Sub-repasse
Sub-repasse
Sub-repasse
C
O
T
A

C
O
T
A

MJ/
rgo


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3. A transferncia de recursos financeiros do OSPF do MJ para o OSPF
do MT (transferncia externa) chamada de repasse.

Recordando, a transferncia interna de recursos chama-se de sub-
repasse e a externa, repasse.

Caso a transferncia de recursos seja de um ministrio para uma
entidade supervisionada (da administrao indireta), a exemplo de uma
Fundao, Autarquia ou Empresa Pblica, considerada externa,
portanto, um repasse.

Poderamos resumir o procedimento de movimentao financeira
envolvendo o rgo central e os rgos setoriais da seguinte forma:

Comentrios:

1. As Unidades Executoras ou unidades oramentrias vinculadas a um
Ministrio preparam suas propostas de programao financeira e as
encaminham aos OSPF.

2. Os rgos Setoriais de Programao Financeira - OSPF recebem as
propostas de programao financeira PPF, encaminhadas pelas
Unidades Executoras UE, realizam ajustes se for o caso e as
encaminham STN.

3. A STN aprova ou determina ajustes nos valores a liberar. Caso seja
aprovada, a STN gera a proposta de programao financeira aprovada
PFA. A partir dessa fase, o rgo central est em condies de liberar os
recursos financeiros atravs de ordem bancria OB, no siafi.

rgo central:
STN/MF.
rgos setoriais:
OSPF
Unidades executoras:
UE
Aprova e libera o recurso
- cota
Libera o recurso - sub-
repasse


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4. A transferncia de recursos financeiros da STN para os OSPF
atravs de cotas.

5. A transferncia de recursos financeiros dos OSPF vinculados a um
Ministrio para as Unidades Executoras desse mesmo Ministrio
realizada atravs de sub-repasse, mediante OB, no sistema siafi.

6. Se a transferncia de recursos financeiros for realizada entre
Ministrios ou entre entidades supervisionadas (Fundaes ou
Autarquias), ser atravs de repasse mediante OB, no sistema siafi.

Aps a aprovao da PFA, como planejada e concretizada a
movimentao da execuo oramentria e financeira?

A execuo oramentria e financeira funciona da seguinte forma:

1. Passo: Os OSPF, considerando as necessidades de recursos
financeiros das unidades gestoras supervisionadas, devero registrar,
at o ltimo dia til de cada ms, as propostas de programao
financeira - PPF para o ms seguinte (art. 1 da IN n 2/99).

2. Passo: A STN, considerando as disponibilidades existentes em
caixa, a estimativa de ingresso de recursos, as dotaes oramentrias
vigentes e as prioridades para pagamento definidas no Decreto n
825/93 e os cronogramas mensal e anual de desembolsos financeiros,
ajustar os valores propostos, registrando a programao financeira
aprovada PFA (art. 2 da IN n 2/99).

3. Passo: Os OSPF descentralizaro os limites da Programao
Financeira Aprovada - PFA s unidades gestoras supervisionadas em at
dois dias teis do lanamento da PFA pela STN (art. 3 da IN n 2/99).

4. Passo: As Propostas de Programao Financeira - PPF e PFA sero
registradas no siafi, podendo ser ajustadas dentro do ms de referncia
(art. 4 da IN n 2/99).



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5. Passo: A totalizao dos valores apresentados nas PPF poder
exceder as dotaes aprovadas na Lei Oramentria Anual. Entretanto,
este excesso ser considerado apenas como simples estimativa, no
representando qualquer garantia de concesso de recursos adicionais
(art. 5 da IN n 2/99).

6. Passo: Os compromissos em moeda estrangeira devero ser
programados em reais, permitido o ajuste dos valores decorrentes da
variao cambial (art. 6 da IN n 2/99).

Quais so as informaes apresentadas nas propostas de programao
financeira?

As PPF apresentaro as seguintes informaes:
Categoria de gasto;
Tipo de despesa;
Cdigo de vinculao de pagamento;
Fonte de recursos;
Ms de referncia; e
Valor.

As liberaes de recursos da STN aos OSPF e destes para as unidades
gestoras supervisionadas sero efetivadas mediante a concesso de
limites de saque conta nica do Tesouro Nacional, atravs de registro
em conta contbil (art. 8 da IN n 2/99).

Os limites para pagamento de pessoal tm prioridades e sero
concedidos de acordo com o seguinte cronograma:
rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio: no dia vinte de cada ms
de competncia da folha ou, quando este ocorrer em dia no til, no dia
til imediatamente anterior;
rgo do Poder Executivo: no ltimo dia til de cada ms de
competncia da folha;


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No caso de pagamento de folha complementar, os limites sero
registrados no dia cinco do ms subseqente ao de competncia da
folha, em conta- corrente especfica.

2.2. Finalidades do sistema de administrao financeira federal

A finalidade do sistema de administrao financeira federal estabelecer
o equilbrio econmico-financeiro do Governo Federal, dentro dos limites
das receitas e despesas pblicas.

Tambm atende a determinao do art. 9
o
da LRF, onde estabelece que
se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita
poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio
ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o
Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e
movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de
diretrizes oramentrias.

Assim sendo, a finalidade bsica do sistema de administrao financeira
federal e administrar a arrecadao de receitas e pagamento de
despesas de forma equilibrada, mantendo sempre o fluxo de caixa
atualizado.

2.3. Abrangncia e objetivos do sistema de administrao
financeira

Qual a abrangncia do sistema de administrao financeira federal?
Compreende as atividades de programao financeira da Unio, de
administrao de direitos e haveres, garantias e obrigaes de
responsabilidade do Tesouro Nacional e de orientao tcnico-normativa
referente execuo oramentria e financeira.

Resumindo, so atividades de programao financeira previstas
no Decreto n 3.590/00:
Administrao de direitos e haveres;


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Garantias e obrigaes de responsabilidade do Tesouro Nacional;
Orientao tcnico-normativa acerca da execuo oramentria e
financeira.

Em que concerne as atividades de programao financeira?

As atividades de programao financeira compreendem:
A formulao de diretrizes para descentralizao de recursos
financeiros nos rgos setoriais de programao financeira e destes para
as unidades gestoras sob sua jurisdio; e
A gesto das disponibilidades de caixa da Conta nica do Tesouro
Nacional.

Quais so os objetivos das atividades de programao financeira?
As atividades de programao financeira tm como objetivos bsicos:
Assegurar s unidades gestoras, nos limites da programao
financeira aprovada, disponibilidade de recursos para execuo de seus
programas de trabalho previstos na LOA;
Manter o equilbrio entre a arrecadao das receitas e a execuo das
despesas.

Conforme visto acima, dentro das atividades de programao financeira
esto inseridas a administrao de direitos e haveres, garantias e
obrigaes de responsabilidade do Tesouro Nacional e orientao
tcnico-normativa acerca da execuo oramentria e financeira.

Essa atividade consiste no exerccio de formulao e de execuo de
poltica integrada de gesto de ativos e passivos da Unio. Ou seja,
administra a gesto dos direitos e obrigaes da Unio.

A orientao tcnico-normativa acerca da execuo oramentria e
financeira cabe STN, na qualidade de rgo central do sistema e visa
eficincia e eficcia da gesto oramentria e financeira.



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Compete ao rgo central do Sistema de Administrao Financeira
Federal (STN), na funo de orientao tcnico-normativa acerca da
execuo oramentria e financeira:
Zelar pelo equilbrio financeiro do Tesouro Nacional, ou seja, manter
atualizada a conciliao bancria e o controle total do fluxo de caixa;
Administrar os haveres financeiros e mobilirios do Tesouro Nacional,
isto , os direitos e os ttulos e valores mobilirios da Unio;
Elaborar a programao financeira do Tesouro Nacional, gerenciar a
Conta nica do Tesouro Nacional e subsidiar a formulao da poltica de
financiamento da despesa pblica;
Gerir a dvida pblica mobiliria federal e a dvida externa de
responsabilidade do Tesouro Nacional;
Controlar a dvida decorrente de operaes de crdito de
responsabilidade, direta e indireta, do Tesouro Nacional;
Administrar as operaes de crdito sob responsabilidade do Tesouro
Nacional, includas no Oramento Geral da Unio (LOA);
Manter controle dos compromissos que onerem, direta ou
indiretamente a Unio, junto a entidades ou organismos internacionais;
Editar normas sobre a programao financeira e a execuo
oramentria e financeira, bem como promover o acompanhamento, a
sistematizao e a padronizao da execuo da despesa pblica;
Gerir, em conjunto com os rgos do Sistema de Contabilidade
Federal, o Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal (SIAFI);
Promover a integrao com os demais poderes e esferas de governo
em assuntos de administrao e programao financeira; e
Propor ao Ministro de Estado da Fazenda a indicao dos
representantes do Tesouro Nacional nos conselhos fiscais ou rgos de
controle equivalentes das empresas controladas, direta ou
indiretamente, pela Unio, acompanhando e orientando tecnicamente
sua atuao.

Quais as competncias dos rgos setoriais do sistema de administrao
financeira federal?



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1. Propor STN (rgo central do sistema), a programao financeira
setorial.

2. Dentro dos Ministrios, AGU, Vice-Presidncia e a Casa Civil da
Presidncia da Repblica e nos Poderes Legislativo e Judicirio cuja
estrutura administrativa integre, compete ainda aos OSPF:
Estabelecer sua programao financeira e a dos demais rgos e
entidades a ele vinculados;
Coordenar, orientar e acompanhar suas atividades de programao e
execuo oramentria e financeira, bem como dos demais rgos e
entidades a ele vinculados.

3. Prestar apoio tcnico, supervisionar e orientar as unidades gestoras
de seus respectivos ministrios, a partir das informaes demandadas
pelo rgo central do sistema (STN).

4. Apoiar o rgo central do sistema na gesto do Sistema Integrado
de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI.

3. Tipos de transferncias financeiras

Conforme estabelecido na da LRF, cabe ao rgo central de
contabilidade da Unio a edio de normas gerais para consolidao das
contas pblicas, enquanto no implantado o conselho de gesto fiscal
previsto no art. 67 ( 2, do art. 50).

Tendo em vista a necessidade de compatibilizao do registro das
receitas e despesas oramentrias da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios por ocasio do encerramento de cada exerccio, cujo objetivo
a consolidao das contas pblicas exigida na Lei de Responsabilidade
Fiscal, a STN definiu para os entes da federao os conceitos, regras e
procedimentos contbeis para registro de transferncias de recursos
intergovernamentais.



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As transferncias intergovernamentais ocorrem entre os entes da
Federao (Unio, Estados/DF e Municpios). Entretanto, existem outros
tipos de transferncias alm do estabelecido na Portaria STN n 447/02.

Os principais tipos de transferncias financeiras esto previstos em
diversas Portarias da STN, a exemplo da 163/01 e 688/05.

Portanto, os principais tipos de transferncias de recursos financeiros
so:

Transferncia Intragovernamental (Portaria Interministerial n
519/01).

So despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros
a entidades pertencentes administrao pblica, dentro da mesma
esfera de governo. Exemplo: Transferncia de recursos da Unio para o
INSS para o pagamento de benefcios previdencirios.

Transferncia Intergovernamental (Portaria Interministerial n
163/01).

entre os entes da Federao.

Espcies:
Transferncias da Unio - despesas realizadas pelos Estados, Municpios
ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de recursos financeiros
Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta;

Transferncias dos Estados - despesas realizadas mediante transferncia
de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao
Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta;

Transferncias dos Municpios - despesas realizadas mediante
transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos
Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta.



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Os procedimentos para transferncias entre os Entes da Federao
foram estabelecidos pela Portaria STN 447/02 e contempla as seguintes
regras:

Os rgos e Entidades transferidoras de recursos para outro ente da
Federao devero informar a cada beneficirio de transferncia o valor
das despesas liquidadas, independentemente da efetivao do
respectivo pagamento, incluindo as inscritas em Restos a Pagar, bem
como os eventuais cancelamentos (art. 2).

As informaes devero ser disponibilizadas ao beneficirio, no mnimo,
a cada bimestre, no prazo de at 5 dias teis aps o respectivo
encerramento, evidenciando a natureza da despesa e o respectivo valor
pago e/ou liquidado acumulado at o bimestre em que ocorrer a
despesa (art. 2, 1).

O beneficirio de transferncia intergovernamental, com base na
informao recebida, dever proceder compatibilizao do valor da
sua receita registrada com o da despesa informada pelo rgo ou
Entidade transferidor, observando roteiro contbil especfico contido no
quadro anexo Portaria 447/02 (art. 3).

Portanto, quem transfere o recurso registra uma despesa e o ente
beneficirio dever registra uma receita de transferncia.

Importante! O ente recebedor dever considerar a receita no momento
em que o transferidor liquidar a despesa, independentemente de
pagamento.

Quando a despesa liquidada informada for maior que a receita
registrada pela beneficiria, esta efetuar o registro da diferena a
receber (art. 3, 1).

Quando a despesa liquidada informada for menor que a receita
registrada pela beneficiria, esta efetuar o registro da diferena,
estornando a receita de transferncia (art. 3, 2).



22
Quando houver cancelamento de despesa ou de Restos a Pagar
informado pelo rgo ou Entidade responsvel pela transferncia o
beneficirio efetuar os correspondentes registros de cancelamento (art.
3, 3).

Transferncias Multigovernamentais (Portaria Interministerial n
325/01).

a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federao ou
por dois ou mais pases, inclusive o Brasil. Exemplo: Transferncias de
Recursos da Complementao ao Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio
- FUNDEF.

Transferncias de Instituies Privadas (Portaria Interministerial n
163/01).

a destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir
necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas. Dever
ser autorizada por lei especfica, atender s condies estabelecidas na
lei de diretrizes oramentrias e estar prevista no oramento ou em
seus crditos adicionais (art. 26, da LRF).

Espcies:
Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos - despesas
realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades
sem fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao
pblica;

Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos - despesas
realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades
com fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao
pblica.

Transferncias do Exterior (Portaria Interministerial n 163/01).



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a rgos e entidades governamentais pertencentes a outros pases, a
organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases,
inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil.

Transferncias de Pessoas (Portaria Interministerial n 163/01).

a transferncia de recursos a pessoas fsicas ou jurdicas, destinados
ao atendimento de despesas realizadas de forma indireta.

Transferncias de Convnios (Portaria Interministerial n 163/01).

A liberao de recursos financeiros, em decorrncia de convnio, deve
obedecer ao cronograma de desembolso previsto no Plano de Trabalho
de que trata a Instruo Normativa STN n 01/97 e guardar
consonncia com as fases ou etapas de execuo do objeto do convnio.

Transferncias a Consrcios Pblicos (Portaria Interministerial n
688/05).

a entidades criadas sob a forma de consrcios pblicos nos termos da
Lei no 11.107, de 6 de abril de 2005, objetivando a execuo dos
programas e aes dos respectivos entes consorciados.

Bateria de exerccios e questes de concursos sobre o assunto:

1. (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) Assinale a
opo correta em relao s regras a serem obedecidas pelos entes
envolvidos nas transferncias de recursos intergovernamentais (Portaria
STN n 447, de 13.09.2002).
a) As receitas nas entidades beneficirias das transferncias somente
devem ser contabilizadas quando houver o repasse financeiro.
b) As receitas devero ser reconhecidas no ente recebedor quando
ocorrer a liquidao no repassador, independentemente da transferncia
financeira.


24
c) Os entes repassadores devero informar a cada bimestre o montante
das transferncias financeiras efetuadas.
d) Os Restos a Pagar inscritos pelo repassador no constituem receitas
no beneficirio at que ocorra a transferncia financeira.
e) O ajuste da receita no ente recebedor obrigatrio somente no final
do exerccio.

2. (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) Na realizao
de despesa cuja execuo oramentria e financeira seja de forma
descentralizada, a contabilizao dever ocorrer da seguinte forma,
exceto:
a) a despesa dever ser empenhada na unidade concedente e na
destinatria dos crditos na modalidade transferncias
intragovernamentais.
b) a transferncia financeira para realizao da despesa descentralizada
ocorrer por meio dos documentos financeiros usuais.
c) nas demonstraes contbeis consolidadas, os saldos de cada ente se
compensaro, tornando-se nulos seus efeitos nas demonstraes.
d) o registro da transferncia financeira dever ser feito em contas de
resultado especficas para evidenciar as variaes ativas e passivas
correspondentes.
e) as regras estabelecidas pelo rgo central de contabilidade da Unio,
para a realizao de despesa por meio de transferncia
intragovernamental, so aplicveis s demais esferas de governo.

3. A descentralizao de crditos entre Unidades Gestoras pertencentes
a um mesmo rgo definida como:
a) repasse.
b) sub-repasse.
c) destaque.
d) dotao.
e) proviso.

4. Ao ser aprovado o oramento da Unio, o rgo Central de
Oramento (SOF) gera, no siafi, o documento Nota de Dotao ND.
Com esse documento cria-se o crdito oramentrio e inicia a execuo


25
oramentria. O rgo responsvel pela transferncia de recursos
financeiros para os rgos setoriais de programao financeira :
a) a Secretaria do Tesouro Nacional - STN.
b) o Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto - MPOG.
c) a Secretaria de Oramento Federal SOF.
d) o rgo Setorial de Programao Financeira - OSPF.
e) unidade Oramentria.

5. So entidades que possuem em sua estrutura rgos setoriais de
programao financeira, exceto.
a) A Advocacia-Geral da Unio.
b) A Vice-Presidncia da Repblica.
c) A secretaria do Tesouro Nacional.
d) A Casa Civil da Presidncia da Repblica.

6. A movimentao de crditos de um Ministrio para uma entidade
supervisionada denomina-se:
a) proviso.
b) repasse.
c) destaque.
d) sub-repasse.
e) descentralizao interna.

7. O rgo responsvel pela liberao de recursos financeiros para as
unidades executoras, aps a programao financeira aprovada, o(a):
a) Ministrio da Fazenda.
b) rgo Setorial de Programao Financeira.
c) Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto.
d) Secretaria do Tesouro Nacional.
e) Banco Central.

8. As transferncias financeiras entre Unidades Gestoras dentro de um
mesmo Ministrio, no sentido vertical, para atender o oramento
denominada de:


26
a) repasse.
b) proviso.
c) destaque.
d) sub-repasse.
e) cota.
9. A transferncia financeira entre Ministrios, para atender ao
oramento :
a) cota.
b) destaque.
c) proviso.
d) sub-repasse.
e) repasse.

10. (ESAF AFC/MF) O documento utilizado no SIAFI para registrar a
transferncia de recursos financeiros entre duas unidades gestoras
integrantes daquele sistema :
a) Nota de movimentao de crdito.
b) Nota de dotao.
c) Nota de programao financeira.
d) Nota de empenho.
e) Ordem bancria.

(CESPE Consultor do Senado 1996) A respeito da utilizao do
Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal
(SIAFI), julgue os itens que se seguem.
11. A movimentao de recursos da conta nica do Tesouro Nacional
ser efetuada somente por de ordens bancrias.

12. (TCE/ES Controlador de Recursos Pblicos/2004) A ND destina-se
a descentralizar os crditos para dotar as unidades com os recursos
necessrios realizao das despesas.

13. (CESPE 2004 Contador - TERRACAP) Os documentos usados
para a movimentao de recursos da conta nica incluem a ordem


27
bancria (OB), a Guia de Recolhimento da Unio e a nota de sistema
(NS).

14. (CESPE 2004 Contador - TERRACAP) A operacionalizao da
conta nica do Tesouro Nacional efetuada exclusivamente por
intermdio do Banco do Brasil S.A.

15. (CESPE Tcnico Judicirio TRE Alagoas 2004) A Conta nica
uma conta mantida junto ao Banco Central do Brasil e destinada a
acolher, em conformidade com o disposto na Constituio Federal, os
recursos financeiros da Unio que se encontrem disposio, on line,
das unidades gestoras, nos limites financeiros previamente definidos.

16. (NCE UFRJ Tc. Contabilidade Ministrio das Cidades 2005)
Em relao aos dispositivos constitucionais estabelecidos no captulo II
Finanas Pblicas da Carta Magna de 1988 possvel afirmar que:
(A) Lei complementar dispor sobre finanas pblicas e emisso de
papel moeda.
(B) As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco
Central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos
ou entidades do poder pblico e das empresas por ele controladas em
instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.
(C) O Poder Executivo publicar, at noventa dias aps o encerramento
de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria.
(D) A instituio de fundos de qualquer natureza, pode ser feita mesmo
sem prvia autorizao legislativa.
(E) A Lei de Diretrizes Oramentrias deve ser acompanhada de
demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas,
decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de
natureza financeira, tributria e creditcia.

Resoluo:

Questo 1.
A transferncia intergovernamental de recurso pode ser de receitas
correntes ou de capital.


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Repetindo o conceito:
Transferncia Intergovernamental: Despesas realizadas mediante a
transferncia de recursos financeiros Unio, Estado/DF e a Municpios;
Existe transferncia de recursos dos Estados ou Municpios para a
Unio?
Isso mesmo! Existe transferncia Unio. So Despesas realizadas
pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante
transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas
entidades da administrao indireta.
Veja o conceito: Transferncias da Unio - despesas realizadas pelos
Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de
recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da
administrao indireta;

Para no esquecer! O rgo que transfere o recurso empenha, liquida e
paga a despesa. O rgo recebedor considera (classifica) como receita
sua, no momento em que o repassador liquida a despesa.
a) Incorreta. O reconhecimento da receita, nas entidades beneficirias,
ser no momento em que o rgo repassador liquidar a despesa.
b) Correta. Conforme comentrio da opo a.
c) Incorreta. Essa informao dever ocorrer, no mnimo, a cada
bimestre, no prazo de at 5 dias teis aps o respectivo encerramento,
evidenciando a natureza da despesa e o respectivo valor pago e/ou
liquidado acumulado at o bimestre em que ocorrer a despesa.
d) Incorreta. Ora, se o ente recebedor j contabilizou como receita no
momento em que o ente transferidor liquidou a despesa, se no houve o
repasse e o valor foi inscrito em restos a pagar, o beneficirio j
incorporou o valor como receita do exerccio. Assim sendo, o ente
recebedor classifica a receita no momento da liquidao,
independentemente de seu recebimento ou inscrio em restos a pagar.
e) Incorreta. O ajuste dever ser realizado bimestralmente.

Questo 2.
a) Correta. A forma de contabilizao do enunciado da opo no se
coaduna com a realidade. Na realizao de despesa cuja execuo
oramentria e financeira seja de forma descentralizada, a despesa
dever ser empenhada somente na unidade concedente. A
contabilizao no rgo beneficirio ser de uma receita corrente ou de
capital.


29
b) Incorreta. A transferncia financeira para realizao da despesa
descentralizada ocorrer por meio do documento denominado Ordem
Bancria OB, intra-siafi.
c). Incorreta. Essa opo no uma exceo. Na elaborao das
demonstraes contbeis consolidadas, os saldos de cada ente se
compensaro, tornando-se nulos seus efeitos nas demonstraes para
evitar a contagem dupla de saldos.
d). Incorreta. A opo est perfeita. Todas as transferncias so
efetuadas em contas de resultado e devero ser evidenciadas na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP.
e) as regras estabelecidas pelo rgo central de contabilidade da Unio,
para a realizao de despesa por meio de transferncias so aplicveis a
todas as esferas de governo, conforme previso da LRF.

O comando da questo pede uma exceo quanto contabilizao da
execuo oramentria de forma descentralizada, ou seja, atravs de
transferncias.

As transferncias so despesas realizadas mediante descentralizao de
recursos financeiros a entidades pertencentes ou no administrao
pblica.

A opo est incorreta. Essa opo est perfeita porque as regras
estabelecidas pela STN esto previstas na Portaria Interministerial n
163/01 e so aplicveis a todos os entes da Federao.

Questo 3.
A opo correta a letra e. A descentralizao de crditos entre
Unidades Gestoras pertencentes a um mesmo rgo denominada de
proviso.
Repasse e sub-repasse referem-se a transferncias de recursos
(dinheiro).
Destaque a descentralizao externa de crditos oramentrios.
Dotao o valor global que cada unidade oramentria ou
administrativa foi contemplada na LOA.

Questo 4.


30
O rgo responsvel pela transferncia de recursos financeiros para os
rgos setoriais de programao financeira a Secretaria do Tesouro
Nacional STN. Essa transferncia denominada de cota. Portanto, a
opo correta a letra a.

Questo 5.
Todos os rgos enumerados na questo possuem em suas estruturas
administrativas rgos setoriais de programao financeira, exceto a
secretaria do Tesouro Nacional, haja vista que esse rgo o gestor das
finanas pblicas. Portanto, a opo correta a c.

Questo 6.
A movimentao de crditos de um Ministrio para outro ou para uma
entidade supervisionada denominada repasse. Portanto, a opo
correta a letra b.

Questo 7.
O rgo responsvel pela liberao de recursos financeiros para as
unidades executoras, aps a programao financeira aprovada rgo
Setorial de Programao Financeira de cada Ministrio. A programao
financeira aprovada pela STN.

Questo 8.
As transferncias financeiras entre Unidades Gestoras dentro de um
mesmo Ministrio, no sentido vertical, para atender o oramento
denominada de sub-repasse. Lembre-se de que repasse transferncia
externa de recursos.

Questo 9.
A transferncia financeira entre Ministrios externa, portanto, um
repasse. A opo correta a letra e.

Questo 10.
O documento utilizado no SIAFI para registrar a transferncia de
recursos financeiros entre duas unidades gestoras integrantes do siafi
a Ordem Bancria OB. A opo correta a letra e.



31
11. Incorreta. A movimentao de recursos da conta nica do Tesouro
Nacional ser efetuada por diversos documentos, entre eles, a Ordem
Bancria.

12. Incorreta. O documento utilizado para a descentralizao de crditos
para dotar as unidades com os recursos necessrios realizao das
despesas a Nota de Crdito. A Nota de Dotao ND utilizada para
registrar a dotao oramentria das entidades integrantes do
oramento da Unio.

13. Correta. So diversos os documentos que podem movimentar
recursos da conta nica do Tesouro Nacional, entre eles, a Ordem
Bancria, Nota de programao financeira, DARF Eletrnico, nota de
sistema etc.

14. Incorreta. O art. 2 da Instruo Normativa STN n 4/98 prev que
a operacionalizao da Conta nica do Tesouro Nacional ser efetuada
por intermdio do Banco do Brasil S/A, ou, excepcionalmente, por
outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.

15. Correta. Ver comentrios da letra B da questo 16 abaixo.

Questo 16.
(A) Incorreta. A Lei Complementar referida na opo dispor sobre
finanas pblicas, porm, essa mesma lei no poder dispor sobre a
emisso de papel moeda, cuja competncia fica a cargo do Banco
Central.
No captulo das finanas pblicas existe previso constitucional de que
Lei complementar dispor sobre:
Finanas pblicas;
Dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes
e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;
Concesso de garantias pelas entidades pblicas;
Emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
Fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 40, de 2003)


32
Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
Compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.

(B) Correta. Essa opo foi literalmente copiada do 3 do art. 164 da
CF. Veja: 3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero
depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos
Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas
por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os
casos previstos em lei.
(C) Incorreta. O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo
oramentria.
(D) Incorreta. O art. 167, IX da CF veda a instituio de fundos de
qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa. Assim sendo, a
instituio de fundos ser permitida, desde que haja autorizao
legislativa especfica.
(E) Incorreta. o projeto de lei oramentria que dever ser
acompanhada de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses,
subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia.

Por hoje s!

Espero que o conhecimento adquirido nesta nota de aula lhe seja
bastante til nos prximos concursos.

Um forte abrao e bom estudo!

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