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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA


VICERRECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO
SAN JOAQUN DE TURMERO-ESTADO ARAGUA
LA EXPERTICIA CONTABLE COMO MEDIO PROBATORIO EN EL
PROCESO CIVIL VENEZOLANO
Traa!" E#$%&'a( )% Gra)" $ara "$*ar a( T+*,(" )% A"-a)"
A,*"r
.
R"//%(( Ra/+r%0
C1I. 2312451262
T,*"r. 7'(/%r O8a((%#
C1I. 913::12;3
1
Sa< J"a=,+< )% T,r/%r"> ?%r%r" )% 3@@;
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA
VICERRECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO
SAN JOAQUN DE TURMERO -ESTADO ARAGUA
LA EXPERTICIA CONTABLE COMO MEDIO PROBATORIO EN EL
PROCESO CIVIL VENEZOLANO
Traa!" E#$%&'a( )% Gra)" $ara "$*ar a( T+*,(" )% A"-a)"
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UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA
S, D%#$a&C"1
Por medio de la presente me dirijo a ustedes en mi carcter de Tutor
del Trabajo Especial de Grado titulado: LA EXPERTICIA CONTABLE
COMO MEDIO PROBATORIO EN EL PROCESO CIVIL VENEZOLANOD
presentado por el ciudadano Rommell Ramrez, CI: 121!"1#1, para optar
al ttulo de $bo%ado, & considero 'ue el mismo re(ne los re'uisitos
su)icientes para ser sometido a la e*aluaci+n por parte del jurado 'ue se
desi%ne
En ,an -oa'un de Turmero, a los cuatro das del mes de diciembre de
2.."
/irma:
0ombres & $pellidos: $bo% 1ilmer 2*alles
CI: 3244152
NDICE GENERAL
3
pp
1
I0TR267CCI809999999999999999999999 2
Interro%antes9999999999999999999999 #
2bjeti*os 6e :a In*esti%aci+n 9999999999999999 #
2bjeti*o General999999999999999999999 #
2bjeti*os Espec)icos9999999999999999999 #
-usti)icaci+n9999999999999999999999 ;
$lcances 999999999999999999999999 4
$portes99999999999999999999999999 4
<etodolo%a99999999999999999999999 !
$ntecedentes 6e :a In*esti%aci+n99999999999999 "
C$P=T7:2,
I $,PECT2, TE8RIC2, C20CEPT7$:E, >7E
,7,TE0T$0 :$ E?PERTICI$ C20T$@:E C2<2 <E6I2
PR2@$T2RI299999999999999999999 1.
:a Prueba9999999999999999999999 1.
Clasi)icaci+n de las Pruebas99999999999999 11
Prueba & EAperticia Contable9999999999999 1;
Contabilidad /orense99999999999999999 14
Pruebas & Peritajes o EAperticias Contables9999999 13
EAperticia & Peritaje99999999999999999 15
:a prueba pericial999999999999999999 2.
El perito contable9999999999999999999 21
Ries%os a Considerar en la 7tilizaci+n del Perito Contable9 2#
Contribuciones de un Perito en un -uicio999999999 24
TBcnicas del perito o eAperto99999999999999 2"
II I0,TR7<E0T2, -7R=6IC2, 6E: <$RC2 :EG$:
CE0ED2:$02 CI0C7:$62, C20 :$ RE$:ID$CI80 6E
:$ E?PERTICI$ C20T$@:E9999999999999 #4
Con*enci+n Interamericana sobre EAEortos o Cartas
Ro%atorias999999999999999999999 #4
Con*enci+n Interamericana sobre prueba e in)ormaci+n
acerca del 6erecEo eAtranjero9999999999999 #3
Protocolo $dicional a la Con*enci+n Interamericana sobre
Recepci+n de Pruebas en el EAtranjero Cenezuela9999 #"
:a Prueba & la EAperticia en el 6erecEo Cenezolano999 #"
4
:e& de 6erecEo Internacional Pri*ado9999999999 #"
C+di%o 2r%nico Tributario99999999999999 #5
C+di%o de Procedimiento Ci*il9999999999999 ;1
C+di%o Ci*il999999999999999999999 ;4
C+di%o de Comercio9999999999999999 ;3
C+di%o penal999999999999999999999 ;"
:e& 2r%nica del Poder -udicial999999999999 ;5
:e& de Tierras & 6esarrollo $%rario99999999999 ;5
:e& 2r%nica Procesal del Trabajo99999999999 ;5
:e& de Ejercicio de la Contadura P(blica99999999 4.
Principios Contables Generalmente $ceptados FPCG$G99 4.
0ormas Internacionales de In)ormaci+n /inanciera emitidas
por el Consejo de 0ormas Internacionales de Contabilidad9 4;
III E:E<E0T2, I0HERE0TE, $: 7,2 6E :$
E?PERTICI$ C20T$@:E C2<2 <E6I2 PR2@$T2RI2
E0 E: PR2CE,2 CICI: CE0ED2:$0299999999 43
-urisprudencia & uso de la EAperticia Contable999999 43
Caso 1 Comercial @elloso, C$ FCobecaG, alcance de la
eAperticia contable999999999999999999 4"
Caso 1 Caja 6e $Eorros I @ienestar ,ocial 6e :a Guardia
0acional FC$@I,2G7$R0$CG, utilidad de la eAperticia
contable99999999999999999999999 !.
Caso # 0ulidad de partici+n, aclaratoria de eAperticia
contable99999999999999999999999 !2
Caso ; Impu%naci+n de la eAperticia, )alta de cali)icaci+n de
peritos999999999999999999999999 !#
Caso 4 ,olicitud de eAperticia contable, aclaratoria en el
caso999999999999999999999999 !;
Caso ! In*ersiones -a%uar, admisi+n de la eAperticia
contable99999999999999999999999 !4
Caso 3 EAtrusiones $l)ort, C$, reposici+n de la eAperticia
contable99999999999999999999999 !!
Caso " Transporte /a%a & @o*inelli, C$, nulidad
eAtempornea de la eAperticia contable999999999 !"
Caso 5 Construcciones & <antenimientos Industriales,
C$, rati)icaci+n del in)orme del eAperto contable99999 3.
Caso 1. Inmobiliaria Joncer C$, recusaci+n del eAperto
contable99999999999999999999999 32
C20C:7,I20E, I REC2<E06$CI20E,9999999999 3#
Conclusiones999999999999999999999 3#
5
Recomendaciones999999999999999999 3;
<$TERI$:E, 6E RE/ERE0CI$999999999999999 3!
$0E?2, ".
$ $0E?2 $: PR2T2C2:2 $6ICI20$: 6E :$
C20CE0CI20 I0TER$<ERIC$0$ ,2@RE
RECEPCI20 6E PR7E@$, E0 E: E?TR$0-ER29 "1
@ PRI0CIPI2, 6E C20T$@I:I6$6 6E $CEPT$CI80
GE0ER$: E0 CE0ED7E:$, FCE0K0I/G
P7@:IC$CI20E, TLC0IC$, FPTG RE:$CI20$6$,,
P$R$ :$, GR$06E,
E0TI6$6E,999999999999999999 ""
C G:2,$RI2 6E TLR<I02,999999999999 5;
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
6
UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA
VICERRECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO
SAN JOAQUN DE TURMERO-ESTADO ARAGUA
LA EXPERTICIA CONTABLE COMO MEDIO PROBATORIO EN EL
PROCESO CIVIL VENEZOLANO
A,*"r. R"//%(( Ra/+r%0
T,*"r. 7'(/%r O8a((%#
AE". 3@@;
RESUMEN
El objeti*o %eneral del presente estudio est re)erido al anlisis de la
eAperticia contable como medio probatorio en el proceso ci*il *enezolano
Para ello )ue necesario describir los aspectos te+ricos conceptuales 'ue
sustentan la eAperticia contable como medio probatorioM *eri)icar los
instrumentos jurdicos 'ue contiene el marco le%al *enezolano, *inculados
con la realizaci+n de la eAperticia contable & posteriormente analizar los
elementos inEerentes al uso de la eAperticia contable como medio probatorio
en el proceso ci*il *enezolano utilizando la jurisprudencia Es importante & se
justi)ica &a 'ue permite la descripci+n & re*isi+n de elementos 'ue conju%an
las ciencias contables & las ciencias jurdicas en pro de un procedimiento
eAperto, para obtener la prueba pericial 'ue ilustra al juez sobre el particular
,e utiliz+ la in*esti%aci+n do%mtica jurdica, apo&ada en la in*esti%aci+n
documental, lo cual permiti+ realizar la correspondiente inda%aci+n
biblio%r)ica re)erida al tema ,e conclu&+ 'ue la eAperticia contable, sur%e
como auAiliar del juez para pro*eer in)ormaci+n especializada 'ue este
podra no conocer ,on *arios & di)erentes los instrumentos jurdicos del
marco le%al *enezolano e internacional, *inculados con la realizaci+n de la
eAperticia ms no espec)icamente la contable como tal En la jurisprudencia
se e*idencian elementos 'ue presentan *acos &a 'ue no eAiste en
Cenezuela un instrumento le%al espec)ico al aspecto, lo cual permite la
posibilidad de aplicarse otras supletoriamente ,e recomienda re%lamentar lo
concerniente a la actuaci+n de los peritos o eApertos contables en
procesos donde sean auAiliares de los jueces
7
D%#&r'$*"r%#. eAperticia contable, medios probatorios, le&es, re%lamentos,
c+di%os, acuerdos, proceso ci*il *enezolano, contadura
INTRODUCCIN
8
La experticia est tipificada en el Cdigo Civil en la Seccin V!
espec"fica#ente en el art"c$lo 1%422 & s$'sig$ientes% (onde se expone )$e
sie#pre )$e se trate de $na co#pro'acin o de $na apreciacin )$e exi*a
conoci#ientos especiales! p$ede procederse a $na experticia% + a contin$acin
se especifican las condiciones! el no#'ra#iento de expertos! el dicta#en de los
#is#os! esta'leciendo ta#'i,n )$e los *$eces no estn o'ligados a seg$ir el
dicta#en de los expertos! si s$ conviccin se opone a ello% -.rt% 1%427/% .s"
co#o ta#'i,n aparece en el Cdigo de 0rocedi#iento Civil! en el Cap"t$lo V!
donde se tiene s$ principio general en el .rt"c$lo 451! c$ando se expone )$e1
La experticia no se efect$ar sino so're p$ntos de 2ec2o
c$ando lo deter#ine el 3ri'$nal de oficio! en los casos per#itidos
por la le&! o a peticin de parte% 4n este 5lti#o caso se pro#over
por escrito! o por diligencia! indicndose con claridad & precisin los
p$ntos so're los c$ales de'e efect$arse%
0or lo )$e la experticia se convierte en $na aportacin al *$e6 de la
opinin de personas expertas so're la #ateria re)$erida%! las c$ales estn!
reg$ladas en los instr$#entos antes descritos as" co#o en otros )$e as" lo
re)$ieran% Lo c$al o'edece a )$e el *$e6 no conoce de todos los elementos
tcnicos y cientficos )$e se de#andan para los diversos ele#entos i#plicados
en el proceso%
4spec"fica#ente en el caso conta'le! existen ele#entos t,cnicos del
dese#pe7o )$e tal ve6 no son del conoci#iento a'sol$to del *$e6 )$e lleve la
8
ca$sa por lo c$al se de#anda de $n especialista o sea $n experto )$e posea las
co#petencias & cono6ca los #andatos )$e de'en seg$irse en la #ateria & estar
apegados a la nor#ativa legal al respecto% .)$" en este p$nto la conta'ilidad &
por tanto el dese#pe7o del experto conta'le )$e reali6a la experticia! est
perci'ida co#o $na actividad de "ndole *$r"dica! orientada a conocer e infor#ar
so're los fen#enos de nat$rale6a econ#ico9financiera pero con
caracter"sticas legales de propiedad! de inter,s f$nda#ental para el propietario
de los rec$rsos refle*ados en los siste#as de c$entas%
Se presenta entonces $na d$alidad indivisi'le en lo )$e respecta a la
finalidad de la infor#acin conta'le )$e se revisar en la experticia! dentro de
$nos ca$ces estricta#ente *$r"dicos% (e all" )$e la o'*etividad de la
infor#acin conta'le se entiende en $n sentido e#inente#ente legalista! as"
toda representacin & valoracin conta'le 2a de estar s$stentada so're 2ec2os o
s$cesos )$e! a efectos legales! p$edan ser considerados co#o pr$e'a! por
e*e#plo1 la expresin del patri#onio en t,r#inos c$antitativos! no p$ede
apartarse del concepto *$r"dico del #is#o! en tanto la finalidad atri'$ida a la
infor#acin conta'le consista en la presentacin de $nos datos )$e sirvan de
garant"a & )$e est,n perfecta#ente a*$stados a derec2o% 0$ede afir#arse por
ende )$e la conta'ilidad es la ciencia )$e ded$ce de la teor"a econ#ica &
*$r"dica el con*$nto de principios )$e de'en reg$lar el registro ordenado de las
operaciones econ#icas e*ec$tadas en $n patri#onio 2acendal! a fin de
conocer! orientar & criticar $na act$acin econ#ico9ad#inistrativa! lo c$al se
convierte en principios nor#ativos )$e de'en seg$irse estricta#ente en $na
experticia conta'le%-4ldon! 187:/%
(e all" )$e existe $na relacin entre diferentes ele#entos con*$gados en
57
el experto conta'le! )$e per#itir"an verificar el c$#pli#iento de $n #arco
*$r"dico a trav,s de los doc$#entos )$e ser"an o'*eto de experticia en $n
proceso conta'le% 4s por ello )$e se de#anda conocer los #edios pro'atorios!
& la experticia conta'le co#o parte de ellos! s$s condiciones en lo referente a
la legalidad! la oport$nidad & la p$'licidad; los lapsos! la providenciacin! la
#$lta al *$e6! la evac$acin! el c#p$to de pr$e'as! & la apelacin% .s" co#o
ta#'i,n los instr$#entos *$r"dicos internacionales )$e se relacionan con la
pr$e'a co#o tal & )$e 2an sido reconocidos por Vene6$ela%
0or lo c$al se plantea la necesidad de reali6ar el est$dio referente a la
experticia conta'le co#o #edio pro'atorio en el proceso civil vene6olano% La
preg$nta de investigacin )$e se plantea se presenta a contin$acin1 < C$les
ele#entos arro*ar el anlisis de la experticia conta'le co#o #edio pro'atorio
en el proceso civil vene6olano=
Interrogantes
(e lo anterior#ente exp$esto! s$rgen las interrogantes )$e
consec$tiva#ente se #$estran
<C$les son los aspectos tericos concept$ales )$e s$stentan la experticia
conta'le co#o #edio pro'atorio=
<>$, instr$#entos *$r"dicos contiene el #arco legal )$e se vinc$lan con
la experticia conta'le=
<C$les son los ele#entos in2erentes al $so de la experticia conta'le
co#o #edio pro'atorio en el proceso civil vene6olano=
1 Objetivos de la Investigacin
58
1.1.1 Objetivo General
.nali6ar la experticia conta'le co#o #edio pro'atorio en el proceso civil
vene6olano%
Objetivos Espec!icos
(escri'ir los aspectos tericos concept$ales )$e s$stentan la experticia
conta'le co#o #edio pro'atorio%
Verificar los instr$#entos *$r"dicos )$e contiene el #arco legal
vene6olano! vinc$lados con la reali6acin de la experticia conta'le%
0recisar los ele#entos in2erentes al $so de la experticia conta'le co#o
#edio pro'atorio en el proceso civil vene6olano%
1.1.1.1 "#sti!icacin
?eali6ar $n est$dio )$e per#ita anali6ar la experticia conta'le co#o
#edio pro'atorio en el proceso civil vene6olano! es i#portante & se *$stifica &a
)$e per#ite la descripcin & revisin de ele#entos )$e con*$gan las ciencias
conta'les & las ciencias *$r"dicas en pro de $n procedi#iento experto! para
o'tener la pr$e'a pericial )$e il$stra al *$e6 so're el partic$lar -Calvo! 2:::/
.s" co#o ta#'i,n consentir en identificar los instr$#entos *$r"dicos
internacionales )$e tienen relacin con la $tili6acin de la pr$e'a & de )$,
for#a 2an sido incl$idos en la legislacin vene6olana & c#o la i#pactan%
58
4l est$dio 'eneficia a los est$diantes e investigadores en el ca#po del
derec2o privado &a )$e se anali6a la condicin )$e asigna el *$e6 al valor
pro'atorio de la experticia con el principio de la sana cr"tica! o sea reglas
lgicas & del sentido co#5n! lo c$al convierte la experticia & la opinin del
especialista en $n apo&o para el *$e6 prevaleciendo s$ opinin & no la del
perito%
$lcances
4n lo referido al alcance te#poral el est$dio se reali6 revisando las
nor#as )$e tiene relacin con el derec2o procesal civil en Vene6$ela% .s"
co#o ta#'i,n los de#s instr$#entos *$r"dicos )$e tienen relacin con la
$tili6acin de la experticia conta'le! & )$e en el caso del Cdigo Civil )$e
data de 1882! lo c$al tiene $n alcance de #s de 21 a7os 2asta la act$alidad%
Con relacin al alcance #etodolgico! el est$dio prop$esto trasciende los
textos legales co#o doc$#entos del derec2o procesal civil nacional e
internacional para convertirse en $n 2ec2o *$r"dico )$e vinc$le f$entes
legales nacionales e internacionales% 4n c$anto a los textos internacionales
se revisaron lo vinc$lado con la pr$e'a! s$ recepcin & s$ protocolo! as"
co#o s$ ratificacin & erogacin de le&es vinc$lantes en el pa"s%
3a#'i,n se descri'en los aspectos tericos de la experticia conta'le! en lo
referente a lo t,cnico & lo *$r"dico%
4n el #'ito de Vene6$ela en el est$dio se plantea el anlisis de los
6:
aspectos relativos el derec2o procesal civil en el contexto de la legislacin
vigente tales co#o1 la Constit$cin vigente! el Cdigo Civil! el Cdigo de
0rocedi#iento Civil! el Cdigo @rgnico 3ri'$tario! la Le& @rgnica
0rocesal del 3ra'a*o! Le& de 4*ercicio de la Contad$r"a 05'lica! entre otras
)$e se presentarn en detalle en los cap"t$los s$'sig$ientes%
$portes
4l est$dio reali6ado aporta ele#entos i#portantes en torno a la
presencia de la experticia en el con*$nto de rganos *$r"dicos de Vene6$ela%
.si#is#o! la revisin de la *$rispr$dencia en torno a la aplicacin de la
experticia conta'le en diferentes procesos tri'$tarios! civiles & la'orales! se
provee $n aporte de gran escala a los profesionales del derec2o & ta#'i,n a
los contadores en s$ papel de expertos o a$xiliares de *$sticia%
.s" co#o ta#'i,n provee infor#acin en torno al vac"o existente en
$n instr$#ento legal espec"fico )$e reg$le los aspectos )$e tienen )$e ver
con la experticia conta'le%
%etodologa
4l tipo de investigacin $tili6ado en el est$dio referido al anlisis de la
experticia conta'le co#o #edio pro'atorio en el proceso civil vene6olano se
desarroll dentro del #'ito de la investigacin dog#tico *$r"dica! la c$al
61
seg5n AitBer citado en Cr)$e6 -1887/! Dconci'e el pro'le#a *$r"dico desde
$na perspectiva estricta#ente for#alista! descontando todo ele#ento fctico o
real )$e se relacione con la instit$cin! nor#a *$r"dica o estr$ct$ra legal en
c$estinE -p% 52/% 4l objeto de estudio en este caso est confor#ado por las
f$entes for#ales directas o sea el #aterial legislativo & doc$#ental doctrinario
)$e integra lo concerniente al derec2o procesal civil internacional & nacional
en Vene6$ela%
Se apo&a el est$dio en la investigacin documental! lo c$al per#ite
reali6ar la correspondiente indagacin 'i'liogrfica referida al te#a! para con
ello desarrollar n$evas f$entes de cons$lta en la intencin de deter#inar la
incidencia del derec2o procesal civil internacional en el ordena#iento *$r"dico
vene6olano! en lo referente a los #edios pro'atorios% 4ste tipo de investigacin
seg5n F04L -2::6/ Des el est$dio de pro'le#as con el propsito de a#pliar &
prof$ndi6ar el conoci#iento de s$ nat$rale6a! con apo&o principal#ente en
tra'a*os previos! infor#acin & datos div$lgados por #edios i#presosE -p% 15/
4n este caso los #edios i#presos estn representados por los doc$#entos
legales a ser anali6ados en el est$dio%
3o#ando en consideracin )$e el est$dio se reali6ar $tili6ando en s$
totalidad datos o'tenidos de f$entes doc$#entales! el anlisis )$e se aplicar a
los #is#os ser del tipo ta#'i,n doc$#ental! el c$al es $na for#a de
investigacin t,cnica! $n con*$nto de operaciones intelect$ales! )$e '$scan
descri'ir & representar los doc$#entos de for#a $nificada siste#tica para
facilitar s$ rec$peracin co#prendiendo el procesa#iento anal"tico9 sint,tico
)$e! a s$ ve6! incl$&e la descripcin 'i'liogrfica & general de la f$ente! la
62
clasificacin! indi6acin! anotacin! extraccin! trad$ccin & la confeccin de
rese7as%-.lfonso! 1885/ %
Las fases de la investigacin doc$#ental seg5n Cr)$e6 -op% cit/! son
las sig$ientes1
1% 4leccin del te#a para deter#inar )$, se )$iere investigar
2% dentificar el nivel de conoci#ientos en torno al te#a
3% ?eali6ar $na exploracin pri#aria del panora#a del te#a para efect$ar
el tratado de f$entes doc$#entales & 'ases de datos del est$dio%
4% ?eali6ar $na lect$ra exploratoria de los #ateriales doc$#entales
5% Considerar las f$entes doc$#entales a cons$ltar & desec2ar lo )$e no
tiene $tilidad%
6% (eter#inar los alcances del est$dio
7% dentificar los tipos de doc$#entos legales nacionales e internacionales
necesarios para la investigacin
8% @'tener & clasificar los doc$#entos consistentes en Le&es & Cdigos%
8% ?eali6ar lect$ra anal"tica para extraer de los doc$#entos la infor#acin
necesaria
1:% .nali6ar la infor#acin recopilada desec2ando lo )$e no tiene relacin
con el o'*eto de est$dio%
11% @rgani6ar la infor#acin en torno a los o'*etivos & el es)$e#a
planteado
12% ?edactar & presentar el tra'a*o en s$ versin definitiva
$ntecedentes
63
4n el a7o 2:::! ?odr"g$e6! reali6 $n tra'a*o deno#inado1 las pr$e'as
doc$#entales en el proceso civil vene6olano% 4l est$dio t$vo co#o o'*etivo
general deter#inar la relacin entre las pr$e'as doc$#entales & s$ i#pacto en
el proceso civil vene6olano% La #etodolog"a f$e del tipo doc$#ental% Se
concl$& )$e las pr$e'as doc$#entales son i#portantes & plena#ente vlidas
para pro'ar $n deter#inado 2ec2o en $n litigio% (e este est$dio se to#an
aspectos referidos a las nor#as *$r"dicas )$e soportan las pr$e'as
doc$#entales%
Garc"a! en el 2::1! ela'or $na investigacin )$e lleva por no#'re1
anlisis de la pr$e'a de la experticia esta'lecido en el cdigo de procedi#iento
civil vene6olano; el c$al t$vo co#o o'*etivo general anali6ar la i#portancia de
la experticia en el procedi#iento civil vene6olano% Se $tili6 la #etodolog"a
dog#tica *$r"dica para reali6ar el est$dio% Se concl$& )$e no sie#pre el *$e6
se enc$entra en condiciones de conocer o apreciar por s$s propios #edios
por)$e re)$iere aptit$des t,cnicas proporcionadas por deter#inadas disciplinas
& lo o'liga a '$scar expertos en a$xilio de la sit$acin% (e este valioso est$dio
se to#aron los ele#entos concernientes a las pa$tas para llevar a ca'o la
experticia%
?ivero! -2::5/! reali6 $n tra'a*o de grado tit$lado1 el valor pro'atorio
de la experticia en el procedi#iento civil vene6olano% 4l o'*etivo general f$e
anali6ar la nor#ativa )$e rige el valor pro'atorio de la experticia en el
procedi#iento civil% 4l est$dio $tili6 la #etodolog"a doc$#ental% Se concl$&
)$e es #$& i#portante el valor pro'atorio de la experticia & )$e de'e drsele
el peso )$e le corresponde en el proceso% (e este est$dio se to#a lo referente a
la #etodolog"a de anlisis del derec2o en lo referente a las f$entes
64
doc$#entales co#o ele#entos de pr$e'a%
C$&'TU(O I
65
$)&ECTO) TERICO) CONCE&TU$(E) *UE )U)TENT$N ($
E+&ERTICI$ CONT$,(E CO%O %EDIO &RO,$TORIO
4n $n deter#inado proceso donde se pretenda pro'ar $n 2ec2o
afir#ado! ser necesario rec$rrir! seg5n Cedina -2::3/! a Delementos )$e
sirvan para convencer al *$e6 de la existencia del 2ec2o alegado en dic2o
procesoE -p% 17/% Se per#ite afir#ar el a$tor )$e lo anterior#ente exp$esto
parecer"a el plantea#iento de $na parado*a inserta en $n contexto #etafrico
del derec2o! pero no es as"! confor#a la definicin & la necesaria incl$sin en
$n proceso! del constr$cto de la prueba, entendida esta procesal#ente de
ac$erdo con Calvo! -2:::/ co#o1 Dla de#ostracin de efectividad de los
2ec2os controvertidosE -p% 284/ & ta#'i,n co#o Del #edio de )$e se p$eden
valer las partes para acreditar los 2ec2os de los )$e 2acen depender s$ derec2o
de pretensinE-p% 284! op% cit/% (e donde #s clara#ente p$ede decirse )$e la
pr$e'a es o podr"a considerarse co#o $na etapa del procedi#iento )$e se lleva
a ca'o! en el presente caso de est$dio1 civil! dentro de la c$al de'en
acreditarse! #ediante los #edios )$e la le& per#ite! los 2ec2os alegados &
controvertidos% -Calvo! op% cit/%
(a &r#eba
Viene a confor#ar la prueba, el #otivo o la ra6n! )$e direccionar al
*$e6 so're el conoci#iento & la verdad de los 2ec2os en '5s)$eda de $na
decisin *$staE -4scri'ano! 2::2145/% Ca'e afir#ar en este contexto! )$e el
derec2o no se pr$e'a sino )$e se interpreta! & )$e solo en eventos #$&
calificados de'e pro'arse en caso de aplicar el derec2o extran*ero o la
cost$#'re%
66
(e lo anterior#ente exp$esto deriva )$e las pr$e'as estn dirigidas en
f$ncin de la '5s)$eda de la a$tenticidad )$e sol$cione la pol,#ica )$e se
ventila en $n proceso *$dicial para )$e el H$e6 en el e*ercicio de s$s fac$ltades
i#parta *$sticia% Lo )$e se 2ar 'asado en los #ecanis#os de necesidad de la
pr$e'a )$e se est, presentando! en el sentido de )$e al *$e6 se le p$edan
proporcionar todos los rec$rsos s$ficientes para )$e este p$eda tener la
conviccin & as" dictar sentencia en torno al caso% -Garc"a! 1888/%
4s necesario exponer )$e existen diferentes #edios de pr$e'a los c$ales
estn prescritos en el presente caso en el Cdigo de 0rocedi#iento Civil de
Vene6$ela -C0CV/ as" co#o en las otras le&es de la ?ep5'lica!
espec"fica#ente en el art"c$lo 3851
Son #edios de pr$e'a ad#isi'les en *$icio a)$ellos )$e deter#ina
el Cdigo Civil! el presente Cdigo & otras le&es de la ?ep5'lica%
0$eden ta#'i,n las partes valerse de c$al)$ier otro #edio de
pr$e'a no pro2i'ido expresa#ente por la le&! & )$e consideren
cond$cente a la de#ostracin de s$s pretensiones% 4stos #edios se
pro#overn & evac$arn aplicando por analog"a las disposiciones
relativas a los #edios de pr$e'as se#e*antes conte#plados en el
Cdigo Civil! & en s$ defecto! en la for#a )$e se7ale el H$e6%
Clasi!icacin de las &r#ebas
Las pr$e'as p$eden clasificarse de diferentes for#as! segn su objeto en
pr$e'as directas e indirectas; principales & accesorias% 4s la #s i#portante de
las clases por tener en c$enta s$ nat$rale6a! pero tiene opositores )$e afir#an
)$e $nas & otras exigen la actividad #ental o lgica del *$e6 & )$e en
consec$encia! todas son indirectas! todos son indicios a pesar de todos los
67
arg$#entos en contra de la divisin de las pr$e'as en directas e indirectas! esta
divisin es ino'*eta'le! 2a& pr$e'as )$e atestig$an directa#ente! directa e
in#ediata#ente! los 2ec2os '$scados -fact$# pro'and$# / & pr$e'as )$e
atestig$an el 2ec2o por #edio de otras pr$e'as slo indirecta#ente
relacionadas con el 2ec2o '$scado -2ec2o principal/%-$dex! 2::1/ 0ara
disting$ir el o'*eto de la pr$e'a *$dicial es necesario considerar los sig$ientes
ele#entos1
1% Son directas las pr$e'as )$e ponen en contacto al *$e6 con el 2ec2o
)$e se trata de pro'ar! las )$e per#iten a ,ste conocerlo a trav,s de s$s propios
sentidos! es decir! por percepcin! desde l$ego so#etidas a las for#alidades
)$e la le& exige co#o es el caso de la inspeccin *$dicial% Las indirectas!
pres$ponen )$e el *$e6 no perci'e directa#ente la realidad del 2ec2o )$e se
trata de de#ostrar! por)$e ,ste! por 2a'er s$cedido! &a 2a desaparecido; p$ede
conocerlo a trav,s de las 2$ellas )$e de* s$ acaeci#iento en el #$ndo exterior
& esas 2$ellas se lo representan% 4stas son #ediatas por)$e el *$e6 no perci'e
el 2ec2o por pro'ar sino la co#$nicacin o el infor#e )$e la percepcin de ese
2ec2o t$vo otra persona -parte en la confesin & en doc$#entos1 terceros en
testi#onios & la peritacin/ o $n 2ec2o diferente )$e le sirve de #edio para
ind$cir el )$e se trata de pro'ar -indicios/% Se afir#a en la pr$e'a directa el
2ec2o es pr$e'a de s" #is#o! & )$e la verificacin del *$e6 es #ediante s$s
sentidos! esto 2ace )$e exista la pr$e'a%
2% Son indirectas a)$,llas )$e teniendo en c$enta el #odo o la #anera
co#o el o'*eto de la pr$e'a practicada sirve para de#ostrar el 2ec2o )$e
)$iere pro'arse% Si la pr$e'a directa es a)$ella )$e presenta $na identificacin
especial! de tal #odo )$e solo existe $n 2ec2o )$e es al #is#o tie#po el
68
o'*eto de ella & a)$,l c$&a pr$e'a se persig$e! a$n)$e el *$e6 no perci'a ese
2ec2o! es decir! 'asta )$e el #edio de pr$e'a recaiga directa#ente so're el
2ec2o a pro'ar; co#o el caso de las confesiones! los testi#onios! los
dict#enes de peritos & las inspecciones *$diciales! c$ando versan so're el
2ec2o )$e desea pro'arse% . diferencia de la pr$e'a indirecta! ,sta versa so're
$n 2ec2o diferente del )$e se )$iere pro'ar o es te#a de pr$e'a! solo se tiene
por $na operacin lgica o el ra6ona#iento del *$e6; por consig$iente! solo la
pr$e'a indiciaria o circ$nstancial tendr"a este carcter% (e'en considerarse
a#'os plantea#ientos anteriores! &a )$e el carcter de indirecto & directo de la
pr$e'a podr"a existir en los dos casos% 4n los procesos se enc$entra #$& poco
el tipo de pr$e'a directa! &a )$e el *$e6 necesita de la percepcin in#ediata del
2ec2o #is#o )$e se )$iere pro'ar! 'ien sea por)$e se trata de 2ec2os pasados
)$e no de*aron 2$ellas #ateriales! o por)$e estn $'icados en $n l$gar
distante! o por)$e se necesitan conoci#ientos )$e el *$e6 no posee & exigen el
dicta#en de pr$e'as de peritos% 4n ca#'io #$& pocas veces se encontrar $n
proceso sin pr$e'a indirecta! &a )$e ,sta )$eda red$cida a la indiciaria%
0$eden ta#'i,n disting$irse las pr$e'as seg5n s$ o'*eto! en principales &
accesorias o sec$ndarias% Las pri#eras son c$ando el 2ec2o al c$al se refieran
for#e parte del f$nda#ento fctico e la pretensin o excepcin! en c$&o caso
la pr$e'a es indispensa'le co#o por e*e#plo para la interdiccin por
de#encia; es i#perativo )$e a la de#anda se aco#pa7e $n certificado #,dico
so're el estado de sal$d del pres$nto interdicto & )$e el *$e6 decrete $n
dicta#en de peritos #,dicos so're la sit$acin #ental del paciente% Las
seg$ndas o pr$e'as accesorias! sec$ndarias; son a)$ellas )$e estn apenas
indirecta#ente relacionadas con los s$p$estos de la nor#a por aplicar! por lo
68
)$e s$ pr$e'a tiene #enor i#portancia% -4scri'ano! op% Cit/Seg5n s$ f$ncin
las pr$e'as se clasifican en pr$e'as 2istricas & cr"ticas
o lgicas/% La pr$e'a 2istrica representa clara#ente el 2ec2o pret,rito )$e se
trata de de#ostrar! es co#o $na fotograf"a; este #edio de pr$e'a le s$#inistra
al *$e6 $na i#agen del 2ec2o por pro'ar! & ,ste aprecia la verdad del 2ec2o a
trav,s de s$ representacin sin esf$er6o #ental alg$no% C$ando el *$e6 decida
con f$nda#ento en esta clase de pr$e'a! s$ actividad & s$ f$ncin se ase#e*an
a la del 2istoriador & re)$iere la conc$rrencia de otro s$*eto! el )$e le tras#ite
la i#agen del o'*eto representado #ediante s$ disc$rso! s$ di'$*o $ otro acto%
Las pr$e'as criticas o lgicas carecen de f$ncin representativa & no
despierta en la #ente del *$e6 ning$na i#agen distinta de la cosa exa#inada!
pero le s$#inistra $n t,r#ino de co#paracin para el res$ltado pro'atorio
#ediante *$icio o ra6ona#iento% 3al es el caso de los indicios & la inspeccin!
co#o las 2$ellas de*adas por el aconteci#iento pret,rito! en for#a 'r$ta no lo
representan! sino )$e apenas a trav,s de $n raciocinio! lo 2ace aparecer co#o
posi'le o a5n co#o pro'a'le! pero no co#o cierto! p$ede afir#arse )$e es la
pr$e'a indiciaria! en la c$al! de $n 2ec2o conocido & plena#ente de#ostrado!
se infiere la existencia del )$e se trata de de#ostrar%-4scri'ano! op% cit/
&r#eba - E.perticia Contable
4l presente tra'a*o de investigacin est circ$nscrito al #edio pro'atorio
#ediato! o sea la pr$e'a indirecta! a)$,lla )$e reali6an los peritos o expertos
contables! espec"fica#ente la experticia conta'le co#o #edio pro'atorio en el
proceso civil vene6olano% 0or lo c$al se convierte la experticia en $n ele#ento
t,cnico cient"fico con soporte de las ciencias conta'les en el presente caso%
7:
Contabilidad /orense
Las ciencias conta'les son reconocidas con #$c2a i#portancia en la
sociedad! so'retodo en la naciente diversificacin 2acia la lla#ada contad$r"a
Iorense! relacionando s$ origen con la antig$a prctica c$ando se vinc$la lo
legal con los registros & pr$e'as conta'les! & se rec$rre al apo&o del Cdigo de
Ja##$ra'i de Ka'ilonia pri#er doc$#ento legal conocido por el 2o#'re! el
c$al en alg$nos de s$s frag#entos da a entender el concepto 'sico de
contad$r"a forense1 de#ostrar con doc$#entacin conta'le $n fra$de o $na
#entira% -C2atfield! 2::1/%
La contad$r"a forense no t$vo trascendencia 2asta el 2ec2o 2istrico de
los a7os 3: de apresar a .l Capone! persona*e dedicado a prcticas cri#inales
& al lavado de dinero! c$ando $n contador del departa#ento de i#p$esto se
dedic a '$scar pr$e'as! encontrando $na gran cantidad de evidencia! co#o
e*e#plo el li'ro de pagos! con el c$al se p$do co#pro'ar )$e el vol$#en de
ventas s$pera'a la capacidad terica del negocio de los lavadores! de 2ec2o! el
vol$#en de ventas real & el vol$#en de ventas declarado i'an le*anos% Con lo
c$al la fiscal"a p$do de#ostrar fra$de en el pago de i#p$estos en .l Capone &
en s$s lavadores & des#antelar la organi6acin! plantea#iento tal ve6 e#p"rico
)$e ad)$iere carcter cient"fico gracias al perita*e conta'le%
4l a$tor antes citado contin5a expresando )$e otro caso a considerar es el
s$cedido en los a7os 7: & 8:; c$ando con el caso Aatergate en 1872 se dio
inicio al Danlisis del fra$de en los 4stados IinancierosE-p% 12/! tan pronto
co#o este escndalo sali a la l$6! f$eron reveladas $na serie de actividades
ilegales paralelas )$e dieron co#o res$ltado la di#isin del presidente ?ic2ard
71
Lixon & la for#$lacin de $na ac$sacin contra el presidente% La Co#isin
3readMa& de los 4stados Fnidos -Co#isin Lacional so're ?eportes
Iinancieros Ira$d$lentos/ dio $n i#p$lso & direcciona#iento i#portante
frente al fra$de ad#inistrativo & revelaciones financieras enga7osas & alg$nas
de las Lor#as nternacionales de .$ditor"a -L.Ns/ e#itidas por la Iederacin
nternacional de Contadores I.C! se refieren al Ira$de & error! a la evidencia
de a$ditoria! las consideraciones adicionales so're partidas especificas! con
respecto a las revelaciones de los 4stados Iinancieros! a la o'servacin de
inventarios f"sicos! confir#acin de c$entas por co'rar! indagacin so're
litigios & recla#os%
4n los 5lti#os a7os a ra"6 de las )$ie'ras fra$d$lentas & escndalos
conta'les en 4stados Fnidos! co#o e*e#plos el caso 4nron! Aorldco# &
3&co! dieron co#o res$ltado )$e la Co#isin de Valores de los 4stados
Fnidos S4C investigar a cientos de e#presas! & )$e dentro de est se creara
$n organis#o para s$pervisar los aspectos conta'les & de conflictos de inter,s%
4n este contexto de'e anali6arse el caso de fra$de de la e#presa Parmalat, lo
c$al 2a llevado a la Co#isin 4$ropea a esta'lecer $na directiva so're
a$ditorias la c$al incl$&e $n end$reci#iento de la s$pervisin a nivel nacional
de los a$ditores e i#p$lsa $na estrec2a cola'oracin entre las a$toridades
nacionales! as" co#o con terceros pa"ses%
La contad$r"a forense & s$s peritos co#o e*ec$tores! s$rgen con la
finalidad de detectar & corregir los fra$des en los estados financieros! s$
f$ncin inicial es estricta#ente econ#ico9financiera! & los casos in#ediatos
se enc$entran en las peritaciones *$diciales & las contrataciones de conta'les
expertos; act$al#ente 2a a#pliado s$ ca#po de accin en la #edida )$e 2a
72
desarrollado t,cnicas espec"ficas para co#'atir el delito & tra'a*ar
estrec2a#ente con la aplicacin de *$sticia! en la c$al el f$ncionario de la ra#a
*$risdiccional f$nda#enta s$s decisiones en pr$e'as aportadas por peritos pero
estos de'en pasar a ser contadores forenses en el c$al el prod$cto de la
contad$r"a forense es la pr$e'a pericial conta'le especiali6ada% (Chatfield,, op.
Cit).
&r#ebas - &eritajes o E.perticias Contables
0$ede afir#arse por tanto )$e las pr$e'as periciales conta'les estn
dirigidas a la '5s)$eda de la verdad para sol$cionar la controversia )$e se
ventila en $n proceso para )$e el H$e6 en el e*ercicio de s$s fac$ltades i#parta
*$sticia% 3odo esto so're la 'ase de los principios de necesidad de la pr$e'a! en
el sentido de )$e al *$e6 se le p$edan proporcionar todos los rec$rsos
s$ficientes para )$e este p$eda tener la conviccin & as" dictar la sentencia
pertinente% Considerando las pr$e'as incorporadas en el proceso! el *$e6 las
valora & to#a s$ decisin so're la 'ase de s$s conoci#ientos! sin e#'argo! 2a&
pr$e'as )$e por ser de $n rea especiali6ada! de $na ciencia! arte! oficio o
tecnolog"a excl$siva! el *$e6 no podr estar al tanto & a prof$ndidad del
as$nto! es por ello )$e necesita personas versadas! las c$ales a trav,s de s$
experticia proporcionan ele#entos )$e apo&an al *$e6 para ra6onar &
co#prender so're $n aspecto deter#inado & as" to#ar s$ providencia%
Considerando lo anterior#ente exp$esto! las experticias o perita*es son el
#edio pro'atorio personal )$e '$scan la conviccin del *$e6! so're la
existencia o inexistencia de ciertos 2ec2os% 4s as" co#o el perita*e es $na
actividad desarrollada en virt$d de $n encargo *$dicial por persona distinta a
73
las partes en el proceso -(evis! 1883/! es decir! se trata de $n #edio de pr$e'a
)$e consiste en el dicta#en de personas con conoci#ientos especiales
-cient"ficos! art"sticos! t,cnicos o prcticos/ designados por las partes o por el
*$e6! con el fin de cooperar en la apreciacin t,cnica de c$estiones de 2ec2o
so're las c$ales de'e decidir el *$e6 seg5n s$ propia conviccin% 4stas p$eden
ser consideradas por $na parte de la doctrina co#o pr$e'as & por otros co#o
$n #edio de pr$e'a! p$eden girar so're c$al)$ier rea! sit$acin! personas o
cosas! sin e#'argo! se presenta co#o aspecto lgido a investigar lo relativo a
la experticia conta'le! la c$al p$ede presentarse tanto en los procesos )$e se
ventilan en #ateria la'oral! tri'$taria & civil%
4spec"fica#ente en el ordena#iento *$r"dico vene6olano se esta'lece $n
con*$nto de #andatos )$e de'en ser c$#plidos! as" se tiene )$e en #ateria
tri'$taria el contri'$&ente de'e llevar en orden s$s li'ros conta'les! adaptados
a los principios de conta'ilidad general#ente ad#itidos% (e #odo )$e los
principios! procedi#ientos & prcticas conta'les de'en seg$irse en virt$d de
esas nor#as! con la finalidad de $nificarlos & de adaptarlos a los fines de la
legislacin tri'$taria% Sin e#'argo! este apego a la #ateria no ca#'ia la
nat$rale6a de esos conceptos provenientes de la ciencia & de la t,cnica
conta'le! )$e sig$en en el do#inio de la disciplina a la c$al pertenecen & c$&o
#ane*o nor#al#ente re)$iere de la intervencin de las personas con los
conoci#ientos especiales respectivos%
La experticia conta'le co#o tal! se enc$entra tipificada en diferentes
ordena#ientos *$r"dicos en el pa"s co#o son el Cdigo @rgnico 3ri'$tario!
en el art%157!
Sin per*$icio de lo esta'lecido en el art"c$lo anterior! en los
74
procedi#ientos tri'$tarios podrn practicarse experticias para la co#pro'acin
o apreciacin de 2ec2os )$e exi*an conoci#ientos especiales% . tal efecto
de'er indicarse con toda precisin los 2ec2os & ele#entos )$e a'arcar la
experticia & el est$dio t,cnico a reali6ar%
.s" co#o ta#'i,n en la Le& @rgnica 0rocesal del 3ra'a*o! en el art% 82
esta'lece )$e
4l no#'ra#iento de expertos slo podr recaer en personas )$e por s$
profesin! ind$stria o arte tengan conoci#ientos prcticos en la #ateria a )$e
se refiere la experticia% Los H$eces no estn o'ligados a seg$ir el dicta#en de
los expertos! si s$ conviccin se opone a ello% 4n este caso ra6onarn los
#otivos de s$ conviccin%
4n el Cdigo de 0rocedi#iento Civil en s$ art"c$lo 451 se predeter#ina
)$e la experticia no se efect$ar sino so're p$ntos de 2ec2o c$ando lo
deter#ine el tri'$nal de oficio en casos per#itidos por la le&% + en el Cdigo
Civil! art% 1%422 se tiene )$e sie#pre )$e se trate de $na co#pro'acin o de
$na apreciacin )$e exi*a conoci#ientos especiales p$ede procederse a $na
experticia respectiva#ente! dic2as nor#as consagran diferentes s$p$estos o
re)$isitos de procedencia%
0ero revisando dic2o ordena#iento *$r"dico no se esta'lece
fe2aciente#ente lo referido a la experticia conta'le espec"fica#ente lo c$al
ser tratado a#plia#ente en el sig$iente cap"t$lo%
E.perticia - &eritaje
4l derec2o s$stantivo reg$la la deno#inada DexperticiaE confor#e a las
disposiciones de los art"c$los 1%422 al 1%427 del Cdigo Civil! sin e#'argo! el
75
voca'lo DexperticiaE de la le& s$stantiva vene6olana se identifica en la le&
ad*etiva con la deno#inacin de Dperita*eE% Fno & otro voca'lo tienen id,ntica
significacin p$es en a#'os se trata de $na co#pro'acin o apreciacin )$e
exige conoci#ientos especiales! la experticia no es propia#ente $na pr$e'a en
#ateria civil! sino $n a$xiliar de la pr$e'a% Los expertos no dan testi#onio del
2ec2o ni afir#an s$ existencia o inexistencia; son lla#ados ordinaria#ente a
apreciar ciertas circ$nstancias & a e#itir opinin so're ellas! #s o #enos
pro'a'le! seg5n los conoci#ientos especiales )$e poseen & los p$ntos )$e el
3ri'$nal o las partes so#etan al exa#en pericial% -.'$na2#an! 2::5/
La experticia! tal co#o se conoce viene a ser el #edio por el c$al! en la
#itad del proceso! personas calificadas verifican 2ec2os )$e interesan para la
decisin de la ca$sa llevando al H$e6 s$ respectiva opinin%Las experticias
p$eden ser *$diciales -c$ando son reali6adas dentro del proceso por
deter#inacin de $n *$e6/ o extra*$diciales -c$ando son reali6adas f$era del
proceso por iniciativa de los interesados/% -.'$na2#an! op% cit/
La experticia por si no genera res$ltado a'sol$to pero si relativo!
contri'$&endo para el con*$nto pro'atorio de los a$tos%4l H$e6 es el perit$s
peritor$#! esto es! el perito de los peritos! la experticia no es la 5nica pr$e'a
del proceso &a )$e se co#'ina con otros #edios $tili6ados en los a$tos% La
pr$e'a es el al#a del proceso! es de sapiencia general% -.'$na2#an! op% cit/
(a &r#eba &ericial

La pr$e'a pericial por tanto! seg5n el investigador es el #edio por el c$al
personas a*enas a las partes! )$e poseen conoci#ientos especiales en alg$na
ciencia! arte o profesin & )$e 2an sido precisa#ente designadas en $n
76
proceso deter#inado! perci'en! verifican 2ec2os & los pone en conoci#iento
del *$e6! & dan s$ opinin f$ndada so're la interpretacin & apreciacin de los
#is#os! a fin de for#ar la conviccin del #agistrado! sie#pre )$e para ellos
se re)$ieran esos conoci#ientos% Jace a la nat$rale6a de la pr$e'a! )$e para la
percepcin! interpretacin & apreciacin de los 2ec2os controvertidos en $n
proceso deter#inado! se re)$ieran conoci#ientos especiales! &a )$e el
dicta#en pericial no p$ede versar so're c$estiones del derec2o o interpretacin
de las nor#as *$r"dicas%
La pr$e'a de peritos tiene )$e ser ordenada por el *$e6! en $n proceso
deter#inado% nstr$#entos *$r"dicos &a #encionados 2acen #encin a la
pericia! para referirse a la pr$e'a! a la la'or de los peritos o a los p$ntos so're
los c$ales estos de'en expedirse% 3a#'i,n se $sa el t,r#ino dicta#en para
significar el tra'a*o reali6ado por el perito o experto! )$e contiene! ade#s de
la opinin! la explicacin detallada de las operaciones t,cnicas reali6adas & de
los principios cient"ficos o t,cnicos en )$e se f$nde el ele#ento en este caso
conta'le%
4n rigor la pala'ra pericia se p$ede 2acer referencia a los conoci#ientos
del perito! pero no co#o #edio de pr$e'a! en c$anto al dicta#en pericial! est
constit$ido por la opinin & el *$icio )$e e#ite el perito! #ientras )$e el
perita*e co#prende! ade#s de esa opinin! el tra'a*o o est$dio )$e 2ace el
perito para dar s$ dicta#en% .5n c$ando los peritos podr"an considerarse co#o
a$xiliares & cola'oradores del *$e6 & pretender )$e el dicta#en pericial o'liga
al #agistrado &a )$e! co#o todo otro #edio! ser apreciado por el *$e6 en
confor#idad con las reglas )$e rigen la valoracin de las pr$e'as%
Co#o todo #edio de pr$e'a! la de peritos tiene )$e reali6arse con
77
a$diencia de las partes! )$ienes *$nto con los cons$ltores t,cnicos & los
letrados podrn asistir a las diligencias )$e se realicen! presenciar las
operaciones t,cnicas & for#$lar las o'servaciones )$e consideraren
pertinentes%
El &erito Contable
4s la persona )$e posee conoci#ientos t,cnicos! cient"ficos! prcticos & a
la c$al se ac$de en '$sca de dicta#en! para )$e co#o asesor! facilite al
*$6gador los conoci#ientos )$e sean necesarios o convenientes para $na #e*or
apreciacin de los 2ec2os controvertidos% Los ele#entos de *$icio & evidencias
conta'les! constit$&en la 'ase f$nda#ental de $n perita*e conta'le! p$es a
trav,s de s$ exa#en cr"tico & siste#tico! el perito contador llegar a
concl$siones )$e sern de a&$da! a )$ien lo solicite! en la co#pati'ili6acin &
eval$acin de evidencias en torno a lo )$e investiga% L$ego! en la #edida )$e
disponga de todos los ele#entos de *$icio relacionados con el perita*e! s$
opinin tendr la valide6 )$e el caso re)$iera%4ntonces la conta'ilidad forense
prod$ce la pr$e'a pericial conta'le especiali6ada! la c$al se considera co#o $n
#edio de aportar cierto tipo de datos & pr$e'as de carcter p5'lico% 4l
pro'le#a de la pr$e'a -en general/! as" co#o el de la evidencia -de a$ditoria/
ad)$ieren $na di#ensin co#pleta#ente n$eva dado )$e son 5tiles en la
#edida )$e p$edan ser aceptadas en los estrados *$diciales%
Los Contadores 05'licos! co#o a$xiliares de la *$sticia! desarrollan
perita*es so're 2ec2os o eventos financieros de incidencia econ#ica )$e
afectan los fondos p5'licos o privados! deter#inan las act$aciones dolosas $
o#isiones de los f$ncionarios p5'licos o e*ec$tivos en el e*ercicio de s$s
78
responsa'ilidades! )$e deter#inan $na responsa'ilidad del actor c$lposo!
a$n)$e en esencia no est, dando fe p5'lica! s$ responsa'ilidad sig$e siendo
#$& grande por)$e s$s criterios & esti#aciones de'en estar respaldados por la
conta'ilidad & los 2ec2os o'*etivos%
(e all" )$e el Contador 05'lico co#o perito o experto es a$xiliar de la
*$sticia en los casos en )$e se7ala la le&! co#o perito expresa#ente designado
para ello% 3a#'i,n en esta condicin el Contador 05'lico c$#plir con s$
de'er teniendo las #s altas #iras de s$ profesin! la i#portancia de la tarea
)$e la sociedad le enco#ienda co#o experto & la '5s)$eda de la verdad en
for#a total#ente o'*etiva%
4n este caso 2a& )$e tener en c$enta $na de las disciplinas )$e tiene
co#petitividad t,cnico cient"fica en la investigacin de los delitos! el est$dio
cient"fico de los indicios o evidencias #ateriales co#o lo es la Cri#inal"stica!
)$e proporciona infor#acin de vital i#portancia para enca$sar de #anera
t,cnica c$al)$ier investigacin de alg5n 2ec2o pres$nta#ente delict$oso! a
efectos de pro'ar o desapro'ar c$al)$ier aspecto c$estionado so're el a$tor! la
victi#a! el escenario del s$ceso! los agentes v$lnera'les $tili6ados! el propio
desenvolvi#iento de los 2ec2os & respecto a otros invol$crados%
La participacin del perito conta'le en los procesos no se li#ita a la
calidad del #is#o% 3a#'i,n p$ede ser lla#ado por $na de las partes -para )$e
la asesore en la preparacin & presentacin de las pr$e'as o en los clc$los
destinados a c$antificar los 2ec2os de#andados/ o incl$so a los *$eces! en
te#as especiali6ados! 2asta la participacin directa en la reca$dacin de
evidencia destinada a pro'ar delitos% 4n este caso el contador es re)$erido con
'ase en s$ experiencia! s$s conoci#ientos en las #aterias especiali6adas )$e
78
son o'*eto de disc$sin en los procesos! & s$ i#agen & tra&ectoria dentro de la
co#$nidad%
4l perito conta'le p$ede ser re)$erido para testificar so're 2ec2os )$e
son de s$ conoci#iento o en los c$ales 2a tenido participacin! as" co#o para
cola'orar en la interpretacin de evidencia escrita o para tratar de o'tener esa
evidencia de otros testigos%
Riesgos a Considerar en la Utili0acin del &erito Contable
4xisten riesgos a considerar c$ando se ad#ite la $tili6acin de $n perito
o experto conta'le en $n *$icio% C2a2$an! -2::3/! expresa )$e el pri#er
riesgo se deriva c$ando Dla opinin experta co#ien6a a $tili6arse
creciente#ente para s$stit$ir el tra'a*o de ra6ona#iento & constr$ccin de la
verdad procesal encargadas a los *$ecesE -p% 23/% Fno de los ele#entos
caracter"sticos de $n siste#a procesal penal es la idea )$e le corresponde al
*$e6 la to#a de $na decisin so're el as$nto so#etido a s$ co#petencia% .s"! la
f$ncin central del *$e6 es eval$ar la veracidad & ra6ona'ilidad *$r"dica de las
pretensiones en disp$ta con el propsito de adoptar $na decisin so're las
#is#as! tal co#o se esta'lece en la legislacin vene6olana $t s$pra% (etrs de
este #odelo de decisin de conflicto se config$ra $n co#ple*o entra#ado
instit$cional destinado a aseg$rar la independencia e i#parcialidad de )$ienes
to#an la decisin! as" co#o el esta'leci#iento de procedi#ientos )$e aseg$ren
s$ calidad & la adec$ada participacin de los interesados en dic2a decisin% 4n
este entorno! $na pol"tica a'ierta de ad#isi'ilidad de perita*es conta'les a
*$icio corre el riesgo de $tili6ar el conoci#iento experto co#o for#a de
8:
s$stit$ir el tra'a*o )$e los siste#as instit$cionales le asignan excl$siva#ente a
los *$eces! sin )$e ese conoci#iento experto sea o'*eto de los resg$ardos &
procedi#ientos esta'lecidos para aseg$rar la calidad! independencia e
i#parcialidad del tra'a*o *$dicial &a )$e no est de'ida#ente regla#entado o
procedi#entali6ado co#o tal%
Seg5n el a$tor antes #encionado otro riesgo se prod$ce co#o
consec$encia del enor#e i#pacto )$e la opinin experta! especial#ente en la
disciplina conta'le $n poco le*ana al conoci#iento co#5n! prod$ce en el
*$6gador% 4l proceso de eval$acin de $n *$e6! de la credi'ilidad & peso de $n
perita*e t,cnico o de $na disciplina cient"fica es sie#pre $na c$estin co#ple*a!
&a )$e la dific$ltad )$e significa tal tarea a're $n espacio para )$e la decisin
final sea distorsionada! es decir! 'asada en percepciones errneas de parte del
*$e6 o en ra6ona#ientos )$e conf$nden los alcances de la infor#acin
aportada por los expertos conta'les% La sit$acin antes descrita se transfor#a
en $n pro'le#a de #a&or riesgo c$ando la f$ente de la conf$sin o del error es
$na consec$encia de )$e se trate de $na opinin e#anada de $na ciencia novel
o en estado de desarrollo & consolidacin! la c$al no 2a sido ad#itida co#o
vlida por la co#$nidad cient"fica% 4s por lo #is#o )$e $n siste#a de *$sticia
de'e ser partic$lar#ente ca$teloso con la ad#isi'ilidad de la infor#acin
experta )$e ad#ite a *$icio c$ando ella no es confia'le o res$ltar"a poco
conocida co#o en el caso de la ad#isin de novedosos principios conta'les%
4l riesgo descrito no se presenta a nivel p$ra#ente terico! sino )$e se
podr"an llevar a la prctica pr$e'as periciales no confia'les! las )$e no
o'stante s$ poco valor pro'atorio! de'ido a )$e no corresponde a infor#acin
cient"fica acepta'le! es capa6 de prod$cir $n i#pacto significativo en el *$e6
81
acerca de la c$lpa'ilidad de los ac$sados & #otivar decisiones erradas% + es
por eso )$e el #agistrado de'e o'rar con la de'ida ca$tela antes de aceptar los
dict#enes de $na experticia
Contrib#ciones de #n &erito en #n "#icio
1%.)$,lla en la )$e el experto entrega $na opinin so're 2ec2os
directa#ente o'servados! se trata de sit$aciones en )$e el perito o'serva
2ec2os so're los )$e declara pero a la ve6 aporta opiniones acerca de esos
2ec2os )$e s$ponen conoci#iento experto en el rea conta'le%
2% .)$,l en el )$e el experto entrega $na opinin so're 2ec2os
presentados por terceros! es decir! )$e no 2an sido o'*eto de percepcin directa
de s$ parte% 3"pica#ente se prod$ce en casos en )$e el experto es confrontado
con 2iptesis de diversa "ndole en donde se le pida as$#a co#o verdadero
ciertos 2ec2os )$e no 2a tenido oport$nidad de presenciar%
3% .)$,l en )$e el experto entrega $na opinin 'asada en principios
generales de la disciplina conta'le! a$n c$ando no est,n relacionados
necesaria#ente con 2ec2os concretos o espec"ficos del caso! co#o por
e*e#plo! c$ando $n perito es convocado a *$icio para relatar acerca de los
procedi#ientos adec$ados para o'tener concl$siones o reali6ar ex#enes
so're deter#inados o'*etos! todo lo c$al se 2ace para pesar credi'ilidad de
otras pericias del caso%
4% .)$,l en el )$e el experto declara so're $n 2ec2o )$e ,l o'serv a
trav,s del $so de s$ conoci#iento especiali6ado% Se trata de declaraciones
so're 2ec2os & no opiniones! pero )$e slo podr"an ser entregadas por alg$ien
)$e tiene conoci#iento experto )$e lo 2a'ilita para perci'ir ciertos 2ec2os%
82
-?eteg$i! op% Cit/

Necesidad del Conoci1iento del E.perto o &erito

Fn re)$isito de ad#isi'ilidad de la pr$e'a pericial est constit$ido por la
necesidad de contar con conoci#iento experto para poder resolver el as$nto
so#etido a de'ate en *$icio% Se trata de $n re)$isito )$e s$rge co#o
consec$encia nat$ral de la lgica & f$ncin )$e c$#ple la pr$e'a pericial en
los procesos *$diciales &! por lo #is#o! es slo exigi'le para este tipo en
partic$lar de pr$e'a% .5n c$ando! el Cdigo 0rocesal 0enal se refiere de
#anera expl"cita al respecto! c$ando esta'lece )$e para apreciar $n 2ec2o o
circ$nstancia relevante para la ca$sa f$eren necesarios o convenientes
conoci#ientos especiales de $na ciencia! arte $ oficio% 3a#poco pareciera
existir discrepancia acerca de este re)$isito en la doctrina nacional )$e! co#o
se vio en for#a precedente! incorporando la necesidad en la propia definicin
de la idea de perito! adoleciendo de especificar el alcance de la #is#a para ser
ad#isi'le%
(e all" )$e se parte de la necesidad de conoci#iento experto 2aci,ndose
referencia a la contri'$cin central del perito en el *$icio la c$al ser a&$dar al
tri'$nal a decidir algo )$e est f$era del #'ito de s$ experiencia! s$s
conoci#ientos o s$ capacidad de co#prensin% (esde este p$nto de vista! la
presentacin de $n perito a *$icio slo se *$stifica c$ando el tri'$nal por s" solo
no estar"a en condiciones de apreciar $n 2ec2o o circ$nstancia del caso! &a sea
de'ido a )$e se enc$entra f$era de la experiencia co#5n! f$era de s$
conoci#iento o no es s$scepti'le de ser co#prendido con claridad sin la a&$da
83
de $n especialista co#o &a se 2a tratado% 0or el contrario! si el tri'$nal est en
condiciones de co#prender $n 2ec2o! 2acer *$icios! sacar inferencias o arri'ar
a concl$siones sin )$e de'a para ello esc$c2ar previa#ente a $n experto!
esta#os en $n caso de falta de necesidad & en donde de'iera ser declarada
inad#isi'le este tipo de pr$e'a%
Se '$sca! por tanto evitar la presentacin de pr$e'a s$perfl$a o
red$ndante! e i#pedir )$e el tra'a*o de los peritos s$stit$&a la f$ncin propia
del *$e6 al pron$nciarse so're c$estiones )$e son de co#petencia de )$ien
decide el caso & sin )$e sea necesario para tal f$ncin la a&$da de expertos%
Co#o p$ede apreciarse! se trata de $n re)$isito de ad#isi'ilidad )$e tiene
relevancia tanto para evitar el pro'le#a de $so racional de los rec$rsos%
(e'e destacarse )$e no 'asta si#ple#ente )$e la introd$ccin del
perita*e sea 5til para el *$e6! sino )$e de'e ser necesario% Los perita*es de
veracidad caen t"pica#ente dentro de la categor"a de opiniones expertas )$e no
son necesarias en el pri#er nivel de anlisis &a explicado% 4n efecto! la
eval$acin de la credi'ilidad de relatos de v"cti#as & testigos en *$icio es algo
)$e por excelencia corresponde de #anera excl$siva al tra'a*o de los *$eces
lla#ados a resolver el caso%
Fna de las f$nciones centrales de $n *$e6 de *$icio es valorar la
credi'ilidad de los relatos a partir de la infor#acin o'tenida en *$icio &
perci'ida directa#ente! ad#itir a $n testigo experto para declarar so're ello
significa invadir la parcela de $n tra'a*o )$e es de responsa'ilidad excl$siva
del *$6gador & en! alg$na #edida! s$stit$irlo en s$ f$ncin% (e 2ec2o! c$ando
se o'serva la #etodolog"a $tili6ada en la ela'oracin de estos perita*es se
p$ede apreciar )$e ella consiste 'sica#ente en el tipo de tra'a*o )$e de'iera
84
2acer $n *$e6 en *$icio para valorar la pr$e'a & resolver el as$nto%
Lo )$e se expone anterior#ente es precisa#ente lo )$e el siste#a exige
al *$e6 reali6ar! no slo en relacin al testi#onio #is#o! sino )$e
vinc$lndolo! ade#s! con el resto de las pr$e'as presentadas en el *$icio en $n
for#ato contradictorio e in#ediato )$e le da #e*ores posi'ilidades de apreciar
el con*$nto de infor#acin del caso% Fn *$e6 podr"a considerar )$e $n perita*e
de este tipo es 5til para resolver el caso &! por eso! ad#itirlo a *$icio! pero
co#o se 2a exp$esto! la si#ple $tilidad del perita*e no es #otivo s$ficiente
para ello sino lo )$e se exige es la necesidad de conoci#iento experto &
t"pica#ente *$icios de credi'ilidad son el tra'a*o del propio *$e6! por lo c$al
de'e c$idarse de no ad#itir co#o evidencia a *$icio a)$ella experticia )$e
p$eda invadir en el #'ito propio de decisin del *$6gador% 4n esa lgica! esta
regla 2a sido frec$ente#ente invocada para denegar la ad#isi'ilidad de este
tipo de perita*es% -?eteg$i! op% Cit/
T2cnicas del &erito Contable
Las t,cnicas son los #,todos )$e el 0erito aplica para o'tener & eval$ar
las pr$e'as necesarias para f$nda#entar s$ dicta#en% 4l 0erita*e Conta'le
H$dicial no tiene t,cnicas propias para la o'tencin & eval$acin de pr$e'as!
por lo c$al se $tili6an las t,cnicas de a$ditor"a%
La diferencia entre el 0erita*e Conta'le H$dicial & .$ditoria se enc$entra!
no en las t,cnicas )$e son las #is#as! sino en la #etodolog"a a desarrollar; &
en las prcticas o procedi#ientos a aplicar en cada tra'a*o de a$ditoria o
pericial% 4s por esta ra6n )$e al 0erita*e Conta'le H$dicial se le reconoce
co#o ex#en especial de a$ditor"a! en esta se reconoce la existencia de varios
85
gr$pos de t,cnicas propia#ente dic2as! ig$al#ente aplica'les al 0erita*e
Conta'le H$dicial% Las c$ales se presentan seg$ida#ente1
1% Co#paracin co#p$lsiva! es o'servar o cote*ar la si#ilit$d o
diferencia de los conceptos i#portantes & la ,tica! entre los registros!
doc$#entos & viceversa o entre varios registros o entre varios doc$#entos%
2% @'servacin! co#o ex#en vis$al para cerciorarse de ciertos 2ec2os &
circ$nstancias%
3% nspeccin! )$e es ex#en f"sico de 'ienes o doc$#entos con el o'*eto
de de#ostrar la existencia o s$ a$tenticidad%
4% ?astreo es el seg$i#iento de $na transaccin o de $n 2ec2o! de $n
p$nto a otro o desde el inicio 2asta )$e ter#ine%
5% ndagacin1 @'tencin de infor#acin #ediante preg$ntas o a trav,s
de averig$aciones & conversaciones%
6% .nlisis o est$dio1 Separacin en partes o ele#entos lo )$e real#ente
interesa%
7% Conciliacin1 2acer )$e conc$erden dos con*$ntos de cifras
relacionadas! separadas e independientes%
8% Confir#acin1 o'tencin de co#pro'acin de saldos & otros datos con
doc$#entacin externa%
8% Co#pro'acin1 ex#en de las pr$e'as o evidencias )$e apo&an $na
transaccin o constatan $n doc$#ento de#ostrando a$tori6acin & legalidad%
8% Co#p$tacin; verificar la exactit$d o clc$lo #ate#tico de las
operaciones! efect$ar clc$los%
1:% 3otali6acin1Verificar la exactit$d de s$'9totales & totales verticales &
2ori6ontales%
86
11% Verificacin1 0ro'ar la exactit$d o veracidad de $n 2ec2o%
12% ?evisin selectiva1 ?evisar el $niverso de saldos o transacciones a
'ase de #$estras representativas%
13% 4xa#en1 ?evisar! investigar! inspeccionar! co#pro'ar la veracidad de
los 2ec2os! saldos o transacciones! o la exactit$d de los #is#os%
0ara llevar a ca'o esas t,cnicas ser necesario )$e el perito conta'le
realice acciones para desarrollar con eficiencia! efectividad & con orden el
tra'a*o pericial! tales co#o1
9Leer & est$diar el expediente *$dicial! identificando & extractando los
as$ntos )$e interesan al *$e6 & son 5tiles para el tra'a*o pericial%
9 @'tener las sig$ientes pie6as del expediente1 Copia del a$to *$dicial en
)$e se designa o no#'ra al 0erito! to#ando en c$enta el pla6o de presentacin!
el o'*etivo & los p$ntos de la pericia so're los )$e se de'er infor#ar! datos de
las partes & de los profesionales )$e los representan o patrocinan! #ontos
recla#ados o den$nciados! p$ntos de la pericia! s"ntesis de los 2ec2os en litigio
de#andados en el f$ero civil o pres$ntos delitos en el f$ero penal! relacionados
con los p$ntos de la pericia & de las pr$e'as presentadas por las partes con
respecto a dic2os 2ec2os%
9?evisin de la sit$acin legal de los li'ros de conta'ilidad! principales &
a$xiliares! de actas del directorio & accionistas! de registro & transferencia de
acciones! )$e contengan &Oo est,n relacionados con los 2ec2os en litigio
pres$ntos delitos & con las pr$e'as act$ales o apartadas%
94x#en de los asientos & partidas conta'les & la doc$#entacin
s$stentatoria relacionados con los 2ec2os en litigio & por pres$ntos delitos &
con las pr$e'as act$adas o apartadas%
87
Considerando )$e el perito procede en $n acto *$r"dico co#o a$xiliar del
*$e6! co#o &a se 2a visto s$s act$aciones de'en ser ta#'i,n a*$stadas a
derec2o! si 'ien no existe en Vene6$ela $n regla#ento )$e g$"e el
co#porta#iento & pasos del perito en s$ praxis p$eden o'servarse por derec2o
co#parado otras nor#as *$r"dicas al respecto co#o es el caso de la e#itida por
el Colegio de Contadores de 0er5 & las act$aciones de $n contador al #o#ento
de reali6ar $na a$ditoria )$e si 'ien es diferente del perita*e! este 5lti#o to#a
de ella ele#entos t,cnicos para s$ act$acin% . lo c$al 2a& )$e agregar el
2ec2o de )$e el investigador es contador & conoce el #'ito de dese#pe7o de
este profesional%
(e lo anterior#ente exp$esto se deriva el perito $na ve6 )$e es investido
por el *$e6 seg5n la legislacin vene6olana! de'e avocarse a la revisin del
expediente! proceder a exa#inar el expediente en el *$6gado o en s$ oficina!
solicitndolo en for#a escrita al secretario% 4s necesario )$e en el acto
petitorio conste la direccin & el tel,fono del 0erito! para si es necesario )$e le
soliciten )$e lo dev$elva! siendo conveniente )$e el 0erito verifi)$e si el
expediente contiene el n5#ero de fo*as )$e dice el cargo! en caso de notar )$e
faltan fo*as o doc$#entos! es #e*or )$e no lo retire; tal sit$acin le 2ar
conocer al Secretario%
4l 0erito de'e conocer )$e el expediente p$ede constar de $no o #s
pie6as! & de'e )$edar claro )$e el expediente se presta para cons$lta o para
fotocopiar las pie6as )$e el 0erito considera necesarias! por lo c$al no de'er
s$'ra&ar! escri'ir o alterar escrito alg$no! por)$e podr dar l$gar a ac$sacin
penal% (e all" )$e en el f$ero civil! el 0erito de'e leer c$idadosa#ente tanto la
de#anda co#o s$ a#pliacin si la 2$'iere! a efectos de conocer el #otivo del
88
*$icio! s$s pretensiones! si 'ien asevera el investigador este no es a'ogado!
de'e con #a&or ra6n de la de#anda & de lo )$e se afir#a o se niega%
L$ego de'er exa#inar con #$c2o c$idado! el criterio con el )$e se
ofrece la pr$e'a de peritos & el propsito por el c$al se solicita! en este aspecto
se considera lo f$nda#ental! el centro de lo )$e se va a peritar lo )$e ser
o'*eto de s$ experticia co#o tal! el o'*eto del perita*e & )$e el H$e6! de'er
repetir en s$ resol$cin%
Se reco#ienda )$e el perito lea las actas donde se 2an act$ado las otras
pr$e'as! con el propsito de extraer alg5n dato )$e sea de inter,s al perita*e o
se relacione con dic2a act$acin! 'ien para aclarar o co#pletar% Fna ve6 )$e se
2a ter#inado la experticia se devolver el expediente al #is#o secretario & se
c$idar de an$lar el cargo! de no encontrarse el cargo! el 0erito de'er solicitar
al secretario $n reci'o de estar devolviendo el expediente con ig$al n5#ero de
folios & partes! & en perfectas condiciones% Fna ve6 est$diado el expediente! el
0erito de'er preparar $n res$#en de la litis o $n dicta#en% Los res$ltados
de'ern ser! p$es! prod$cto de $n conoci#iento ca'al de las pretensiones de
las partes invol$cradas en el proceso! ade#s de lo )$e p$edan solicitar el *$e6
& el fiscal! de ser el caso% 4n 'ase a dic2os antecedentes! el perito se for#$lar
las c$estiones a peritar! *$stas & necesarias! c$&o desarrollo & posterior
correlacin a&$dar al *$e6 a e#itir sentencia%
0ara llevar a ca'o la experticia el perito conta'le de'er e*ec$tar dic2o
perita*e contando con la ela'oracin de $n progra#a de tra'a*o previo! a o'*eto
del perita*e% 4s algo as" co#o el progra#a en la a$ditoria! )$e lleva a s$s
o'*etivos; la etapa del ex#en del expediente es la col$#na verte'ral de todo
perita*e por)$e sola#ente con dic2o ex#en es )$e se ad)$iere el
88
conoci#iento ca'al del o'*etivo central de la pr$e'a pericial%
(eter#inado plan a peritar! el perito p$ede de dos #aneras e*ec$tar s$
tra'a*o1 slo con la doc$#entacin )$e o'ra en el expediente! o con los li'ros
& doc$#entos conta'les de la o las partes invol$cradas% 4l 0erito Conta'le9
H$dicial de'e poseer c$alidades de co#petencia & experiencia necesarios para
s$ act$acin! as" co#o de'e de#ostrar $na capacitacin! act$ali6acin &
perfecciona#iento per#anentes% La co#petencia entendida co#o los
necesarios atri'$tos de entrena#iento; aptit$d & capacidad t,cnicos excelentes;
experiencia! entendida co#o la s$ficiente prctica & 2a'ilidad% 4n s$#a la
co#petencia & el perfecciona#iento profesional de'en expresarse *$ntos en $n
nivel de idoneidad t,cnica en constante desarrollo%
(e'e poseer & de #ostrar co#o el a$ditor! independencia! i#parcialidad
e integridad en las act$aciones periciales! &a )$e por s$ condicin de
profesional conta'le )$e il$stra! explica & orienta a los *$eces en as$ntos de s$
especialidad s$*etos a controversia legal% @tro ele#ento i#portante es la
independencia del 0erito Conta'le respecto a los s$*etos procesales! & de'e ser
la cond$cta )$e regir en todo el proceso del perita*e! de#ostrando no
sola#ente si es independiente & o'*etivo! sino )$e s$s acciones & sit$aciones
evidencien por sentido lgico & co#5n% 0or lo c$al el 0erito no de'e reci'ir
'eneficios de ning$na nat$rale6a provenientes de las partes%
(e'e proceder en la experticia con diligencia & es#ero contin$os en el
desarrollo del proceso pericial! expresndolo en la organi6acin &
siste#ati6acin de s$s la'ores de #anera integral! act$ando con estricta
legalidad en las act$aciones periciales & ci7,ndose a las f$nciones &
atri'$ciones )$e prescri'en las le&es! disposiciones nor#ativas & regla#entos
8:
)$e rigen s$ la'or! para el efecto de'er c$#plir con las nor#as legales & las
profesional del ca#po del Contador 05'lico%
.s" co#o ta#'i,n al reali6ar la experticia el perito conta'le de'e ad)$irir
evidencia s$ficiente & adec$ada acerca de los 2ec2os & o'*eto de controversia%
La evidencia relativa a los perita*es conta'les ser s$ficiente! c$ando los
ele#entos de *$icio o'tenidos por los 0eritos les per#iten ad)$irir certe6a &
opinin ra6ona'les a los as$ntos verificados% La evidencia ser adec$ada
c$ando a criterio del 0erito posea calidad! e integridad! respecto al as$nto en
controversia% 0osterior#ente de'er preparar el infor#e pericial escrito! en
concordancia con la nat$rale6a de los procesos *$diciales & las prescripciones
legales al respecto% 0ara )$e los infor#es periciales logren s$s o'*etivos! de'en
redactarse con la necesaria & explicativa claridad! exactit$d! concisin & optar
por $n tono il$strativo en s$ redaccin! la exactit$d en el infor#e proviene de
la o'*etividad en la e*ec$cin del perita*e & por ende la exactit$d exige
o'*etividad% .)$" 2a& )$e ec2ar #ano del ca#po de la a$ditor"a en lo
e)$ivalente a las o'servaciones% .l final la la'or & al t,r#ino del proceso de
e*ec$cin de la pericia conta'le! de'e practicarse $na revisin & co#pro'acin
de los papeles de tra'a*o & evidencias de #anera ex2a$stiva & co#pleta!
verificndose el contenido! alcances & calidad de los registros! seg$i#iento &
concl$siones; s$ concordancia con las prescripciones nor#ativas & la
planeacin reali6ada! ade#s de eval$ar los res$ltados de los procedi#ientos
planificados! o'teni,ndose las concl$siones correspondientes%-?eteg$i! op%
cit/
81
C$&'TU(O II
IN)TRU%ENTO) "UR'DICO) DE( %$RCO (EG$( 3ENE4O($NO
3INCU($DO) CON ($ RE$(I4$CIN DE ($ E+&ERTICI$
CONT$,(E
Instr#1entos Internacionales sobre &r#ebas - E.perticias
4l siste#a intera#ericano! confor#ado por $n #arco legal de
convenciones & progra#as so're cooperacin *$r"dica & *$dicial & asistencia
legal #$t$a! contiene los co#ponentes necesarios para config$rar $n r,gi#en
82
internacional efectivo en #ateria de derec2o internacional p5'lico & de derec2o
internacional privado%
4ntre los instr$#entos de #ateria espec"fica so're derec2o internacional
& cooperacin *$r"dica & *$dicial a fin de identificar las #edidas para s$
efectiva aplicacin o! en s$ caso! deter#inar la necesidad de adec$ar el #arco
*$r"dico existente en el 2e#isferio! Vene6$ela 2a ratificado & fir#ado tratados
al respecto! en los c$ales se tiene lo atinente a la presentacin de pr$e'as para
deter#inados procesos con s$*ecin a dic2os ac$erdos internacionales%-@4.!
2::8/
Convencin Intera1ericana sobre E.5ortos o Cartas Rogatorias

Con relacin a las cartas rogatorias es necesario exponer )$e en el
Cdigo de 0rocedi#iento Civil Vene6olano se 2ace #encin a este
instr$#ento en el .rt"c$lo 188P! c$ando se esta'lece )$e los actos del 3ri'$nal
se reali6aran ta#'i,n por escrito! 'a*o el dictado o las instr$cciones del H$e6!
en t,r#inos claros! precisos & lacnicos! as" co#o ta#'i,n )$e las e*ec$torias
& las rogatorias )$e se diri*an a los tri'$nales o f$ncionarios extran*eros & las
s$plicatorias! se dirigirn por la v"a diplo#tica o cons$lar & las de#s! por la
v"a ordinaria! sin necesidad de legali6acin%
0or tanto el exe)$t$r o #odalidad de carta rogatoria! pres$pone la
existencia de $n proceso previo! en el )$e la a$toridad )$e lo c$rsa! sean
rganos *$risdiccionales o ar'itrales! oc$pan la cola'oracin )$e le p$edan
'rindar las a$toridades *$risdiccionales de otro estado para! entre otras
f$nciones! c$#plir & respetar el de'ido proceso! reca'ar pr$e'as )$e en a)$,l
contri'$ir"an a desc$'rir la verdad real )$e est lla#ada a dil$cidar o! para )$e
83
por s$ #edio! se c$#plan alg$nas de las resol$ciones )$e en el #is#o dicta%
4llo por c$anto las exigencias del de'ido proceso as" lo esta'lecen & por)$e
tales ele#entos de conviccin no se enc$entran en el #'ito de s$ *$risdiccin
por trascender s$s fronteras! de #odo )$e! corresponder"a a $n *$e6 extran*ero
la evac$acin o reca'acin de a)$ellos &! a )$ien! ig$al#ente! le es posi'le
e*ec$tar las citadas resol$ciones! 2a'ida c$enta de )$e s$ eficacia slo se
alcan6ar"a en el territorio *$risdiccional )$e le co#pete% .s"! la carta rogatoria
pretende la 2o#ologacin de alg$na solicit$d de cola'oracin )$e en los
sentidos referidos se 2a c$rsado por el *$e6 del proceso &! co#o s$
consec$encia! se proceda! a la 'revedad posi'le! a diligenciar el co#etido%
-@4.! 2::8/
Los Go'iernos de los 4stados #ie#'ros de la @rgani6acin de los
4stados .#ericanos! para concertar $na Convencin so're ex2ortos o cartas
rogatorias! 2an acordado en dic2o doc$#ento )$e para los efectos de esta
Convencin las expresiones ex2ortos o cartas rogatorias se $tili6an co#o
sinni#os en el texto espa7ol% Las expresiones commissions rogatoires, letters
rogatory & cartas rogatorias! e#pleadas en los textos franc,s! ingl,s &
port$g$,s! respectiva#ente! co#prenden tanto los ex2ortos co#o las cartas
rogatorias%- .rt"c$lo 1/
(ic2a Convencin se aplica! a los ex2ortos o cartas rogatorias expedidos
en act$aciones & procesos en #ateria civil o co#ercial por los rganos
*$risdiccionales de $no de los 4stados parte en esta Convencin! & )$e tengan
84
por o'*eto la reali6acin de actos procesales de #ero tr#ite! tales co#o
notificaciones! citaciones o e#pla6a#ientos en el extran*ero! as" co#o la
recepcin & o'tencin de pr$e'as de infor#es en el extran*ero! salvo reserva
expresa al respecto! Vene6$ela ratific esta convencin en el a7o 1875%
Convencin Intera1ericana sobre pr#eba e in!or1acin acerca del
Derec5o e.tranjero
4sta convencin es ratificada por Vene6$ela en el a7o 1887! & tiene por
o'*eto esta'lecer nor#as so're la cooperacin internacional entre los 4stados
0artes para la o'tencin de ele#entos de pr$e'a e infor#acin acerca del
derec2o de cada $no de ellos; as" co#o ta#'i,n Dlas a$toridades de cada $no
de los 4stados 0artes proporcionarn a las a$toridades de los de#s )$e lo
solicitaren! los ele#entos pro'atorios o infor#es so're el texto! vigencia!
sentido & alcance legal de s$ derec2oE -pag% sOn/%-.rt% 1 & 2/
La cooperacin internacional en la #ateria de )$e trata esta convencin
se prestar por c$al)$iera de los #edios de pr$e'a idneos previstos! tanto por
la le& del 4stado re)$irente co#o por la del 4stado re)$erido! entre lo #edios
idneos a los efectos de esta convencin! entre otros estn1 la pr$e'a
doc$#ental! consistente en copias certificadas de textos legales con indicacin
de s$ vigencia! o precedentes *$diciales; la pr$e'a pericial! consistente en
dict#enes de a'ogados o expertos en la #ateria; & los infor#es del 4stado
re)$erido so're el texto! vigencia! sentido & alcance legal de s$ (erec2o so're
deter#inados aspectos%
&rotocolo $dicional a la Convencin Intera1ericana sobre Recepcin
de &r#ebas en el E.tranjero 3ene0#ela
4ste protocolo f$e ratificado por Vene6$ela en el a7o 1883! & aco#pa7a
85
al anterior doc$#ento &a )$e se presenta en s$s anexos los #odelos para la
ela'oracin & soportes de dic2o doc$#ento para solicit$d de pr$e'as%
4xpone el protocolo )$e los ex2ortos o cartas rogatorias en )$e se solicite
la o'tencin de pr$e'as se ela'orarn seg5n el for#$lario A del .nexo del
#is#o! & de'ern ir aco#pa7ados de la doc$#entacin a )$e se refiere el
art"c$lo 4 de la Convencin & de $n for#$lario ela'orado seg5n el texto K del
.nexo . este protocolo% -ver anexo ./
(a &r#eba - la E.perticia en el Derec5o 3ene0olano
4xisten diferentes instr$#entos legales )$e 2acen referencia a estos
ele#entos en el #arco *$r"dico vene6olano%
(e- de Derec5o Internacional &rivado
4s perentorio exponer la le& referente al derec2o internacional privado
pro#$lgada en Vene6$ela en agosto de 1888! la c$al esta'lece )$e los
s$p$estos de 2ec2o relacionados con los ordena#ientos *$r"dicos extran*eros se
reg$larn! por las nor#as de (erec2o nternacional 05'lico so're la #ateria!
en partic$lar! las esta'lecidas en los tratados internacionales vigentes en
Vene6$ela; en s$ defecto! se aplicarn las nor#as de (erec2o nternacional
0rivado vene6olano; a falta de ellas! se $tili6ar la analog"a &! final#ente! se
regirn por los principios de (erec2o nternacional 0rivado general#ente
aceptados% 4spec"fica#ente en lo atinente a la pr$e'a se tiene en el cap"t$lo !
referido a la for#a & pr$e'a de los actos! )$e los #edios de pr$e'a! s$ eficacia
& la deter#inacin de la carga de la pr$e'a se rigen por el (erec2o )$e reg$la
86
la relacin *$r"dica correspondiente! sin per*$icio de )$e s$ s$stanciacin
procesal se a*$ste al derec2o del 3ri'$nal o f$ncionario ante el c$al se efect5a%
-.rt"c$lo 38/
Cdigo Org6nico Trib#tario
La experticia & la pr$e'a co#o tales! se enc$entran tipificadas en
diferentes ordena#ientos *$r"dicos en el pa"s co#o son el Cdigo @rgnico
3ri'$tario! en el art%157!
Sin per*$icio de lo esta'lecido en el art"c$lo anterior! en los
procedi#ientos tri'$tarios podrn practicarse experticias para la
co#pro'acin o apreciacin de 2ec2os )$e exi*an conoci#ientos
especiales% . tal efecto de'er indicarse con toda precisin los
2ec2os & ele#entos )$e a'arcar la experticia & el est$dio t,cnico
a reali6ar% La .d#inistracin 3ri'$taria & el interesado! de #$t$o
ac$erdo! procedern a designar a $n experto! indicando s$ no#'re
& apellido! c,d$la de identidad! profesin! l$gar de s$ notificacin!
o'*eto & li#ites de la experticia%
(e no existir ac$erdo! cada parte designar s$ experto &
convendrn la designacin de $n experto adicional de entre $na
terna prop$esta por el colegio o gre#io profesional relacionado
con la #ateria o'*eto de la experticia%
4l experto o los expertos designados! seg5n sea el caso!
de'ern #anifestar en for#a escrita s$ aceptacin & prestar
*$ra#ento de c$#plir ca'al#ente con las tareas as$#idas!
de'iendo! ig$al#ente! fi*ar s$s 2onorarios & el tie#po &
oport$nidad para la reali6acin de la experticia% 4l dicta#en del
experto o de los expertos! seg5n el caso! de'er extenderse por
escrito! expresando el contenido! #otivos & res$ltados de la
experticia%
Considerando lo exp$esto ut supra! se tiene )$e las experticias la de'ern
87
reali6ar expertos! & posterior#ente e#itir por escrito los res$ltados del est$dio
t,cnico reali6ado o sea s$ dicta#en al respecto del te#a tratado en s$
experiencia% Si se refiere al as$nto tri'$tario por inferencia en este caso el
experto de'er por lo general ser $n contador de conocida experiencia &
tra&ectoria! as" co#o con f$ertes conoci#ientos en el rea a dese#pe7arse
co#o experto%
4n el sig$iente art"c$lo al experto se le deno#ina ta#'i,n perito
eval$ador1
.rt"c$lo 285% 4l 3ri'$nal proceder a no#'rar $n solo perito
aval$ador a o'*eto de )$e efect5e el *$stiprecio de los 'ienes
e#'argados% 4l perito aval$ador de'er presentar s$s concl$siones
por escrito en $n pla6o )$e fi*ar el 3ri'$nal & )$e no ser #a&or
de )$ince -15/ d"as de despac2o contados a partir de la fec2a de s$
aceptacin%
C$al)$iera de las partes p$ede i#p$gnar el aval5o en c$&o
caso se proceder a la designacin de peritos confor#e a las reglas
del Cdigo de 0rocedi#iento Civil%
0or lo c$al la act$acin de este perito constit$ir ta#'i,n $na act$acin
experta & de'er por consig$iente e#itir $n dicta#en% Se to#a ta#'i,n la
experticia co#o parte de la pr$e'a &a )$e en el art"c$lo 158! se expresa )$e el
t,r#ino de pr$e'a se fi*a de ac$erdo con la i#portancia & co#ple*idad de cada
caso! el tie#po de la #is#a lo c$al no podr ser inferior a die6 -1:/ d"as
2'iles% .s" co#o ta#'i,n no se valorarn las pr$e'as #anifiesta#ente
i#pertinentes o ilegales! las )$e de'ern rec2a6arse al decidirse el acto o
rec$rso )$e corresponda! por ende la .d#inistracin 3ri'$taria i#p$lsar de
oficio el procedi#iento & podr acordar! en c$al)$ier #o#ento! la prctica de
88
las pr$e'as )$e esti#e necesarias%
Cdigo de &rocedi1iento Civil
4n el Cdigo de 0rocedi#iento Civil se esta'lecen aspectos referidos a
las experticias co#o en el art"c$lo 1:4 c$ando se afir#a )$e el Secretario
act$ar con el H$e6 & s$scri'ir con ,l todos los actos! resol$ciones &
sentencias! as" co#o experticias & de#s a )$e de'an conc$rrir las partes o
terceros lla#ados por la le&%
4n el art"c$lo 248! )$e concierne a la sentencia en )$e se condene a
pagar fr$tos! intereses o da7os! se deter#inar la cantidad de ellos! & si el H$e6
no p$diere esti#arla seg5n las pr$e'as! dispondr )$e esta esti#acin la 2agan
peritos! con arreglo a lo esta'lecido para el *$stiprecio de 'ienes en el 3"t$lo
so're e*ec$ciones del presente Cdigo% 4n todo caso de condenatoria! seg5n
este art"c$lo! se deter#inar en la sentencia de #odo preciso! en )$, consisten
los per*$icios pro'ados )$e de'an esti#arse & los diversos p$ntos )$e de'an
servir de 'ase a los expertos% 4n estos casos la experticia se tendr co#o
co#ple#ento del fallo e*ec$toriado; pero si alg$na de las partes recla#are
contra la decisin de los expertos! alegando )$e est f$era de los l"#ites del
fallo! o )$e es inacepta'le la esti#acin por excesiva o por #"ni#a! el 3ri'$nal
oir a los asociados )$e 2$'ieren conc$rrido a dictar la sentencia en pri#era
instancia! si tal 2$'iere sido el caso! & en s$ defecto! a otros dos peritos de s$
eleccin! para decidir so're lo recla#ado! con fac$ltad de fi*ar definitiva#ente
la esti#acin & de lo deter#inado se ad#itir apelacin li're#ente%
.s" co#o ta#'i,n se 2ace referencia en .rt"c$lo 4:1! )$e concl$ido el
lapso pro'atorio! el H$e6 podr de oficio ordenar la prctica )$e se practi)$e
88
alg$na experticia so're los p$ntos )$e deter#ine el 3ri'$nal! o se a#pl"e o
aclare la )$e existiere en a$tos% + ta#'i,n )$e si se reali6a alg$na experticia
para la co#paracin de fir#as o letras! los instr$#entos con )$e se 2aga la
co#paracin de'en ser de los indicados en el art"c$lo 448% -.rt"c$lo 442/
Contin5an exponi,ndose en el Cap"t$lo V ele#entos in2erentes al
proceso pericial! esta'leci,ndose en el art% 451! el principio general de la
experticia o pr$e'a pericial! la c$al esta'lece )$e1
La experticia no se efect$ar sino so're p$ntos de 2ec2o c$ando lo
deter#ine el 3ri'$nal de oficio! en los casos per#itidos por la le&!
o a peticin de parte% 4n este 5lti#o caso se pro#over por escrito!
o por diligencia! indicndose con claridad & precisin los p$ntos
so're los c$ales de'e efect$arse%

0or lo )$e se p$ede inferir )$e el experto aportar ele#entos )$e no son
del conoci#iento del *$e6%-Calvo! 2:::/ .s" co#o ta#'i,n se precisa en el
art"c$lo anterior )$e dic2a experticia se reali6ar so're puntos de hecho! o sea
so're actos & circ$nstancia del litigio! lo c$al se aprecia #e*or c$ando se
contrapone a los puntos de derecho! referidos a la nor#a procedi#ental de
estricto c$#pli#iento! c$estiones *$r"dicas )$e el tri'$nal de'e exa#inar%
Cedina! 2::3/
4n lo tocante al no#'ra#iento de expertos! $na ve6 ad#itida la pr$e'a!
Del H$e6 fi*ar $na 2ora del seg$ndo d"a sig$iente para proceder al
no#'ra#iento de los expertosE -art% 452/%
Los expertos son personas )$e 2an ad)$irido conoci#ientos especiales
so're $na #ateria! o sea Dpersonas )$e por s$ profesin o arte! tengan
conoci#ientos prcticos en la #ateria a )$e se refiere la experticiaE! en caso de
1::
)$e se aleg$e )$e el experto no#'rado no tiene las condiciones para serlo! la
parte interesada1
0odr pedir )$e se le s$stit$&a con otro )$e las posea & el H$e6 lo
acordar as"! en caso de encontrar f$ndada la peticin por la
infor#acin )$e se s$#inistre! de'iendo la parte proceder dentro de
las veintic$atro 2oras sig$ientes a no#'rar otro experto en l$gar del
anterior! & si no lo 2iciere! lo no#'rar el H$e6 en s$ l$gar% 4l perito
designado por el H$e6 p$ede ser s$stit$ido c$ando a#'as partes as"
lo soliciten -art! 453/
4n el caso de )$e el experto 2a&a sino escogido por el *$e6 -de oficio/!
este Dno#'rar $no o tres expertos to#ando en c$enta para ello la i#portancia
de ca$sa & la co#ple*idad de los p$ntos so're los c$ales de'en dicta#inar los
expertosE -art% 455/% 0osterior#ente el experto o expertos prestarn s$
*$ra#ento en $n pla6o de tres d"as sig$ientes a la notificacin% -art% 458/
C$ando se presente $n litisconsorcio -art% 456/! o sea varios s$*etos
participantes en el proceso *$risdiccional integrando $na o varias partes
procesales! por activa &Oo por pasiva -0arra! 2::1/; en caso )$e los interesados
no se acordaren en el no#'ra#iento del experto! el H$e6 proceder a 2acer la
seleccin por sorteo con los no#'res de las personas )$e ellos propongan & se
no#'rar el )$e res$lte elegido por la s$erte! & si al acto conc$rre $no solo de
los litisconsortes! ,ste 2ar el no#'ra#iento del experto% 4l *$e6 ta#'i,n podr
designar el experto c$ando alg$na de las partes de*are de conc$rrir al acto del
no#'ra#iento% -art% 457/
Fna ve6 seleccionados los expertos Dde'ern conc$rrir al 3ri'$nal sin
necesidad de notificacin a prestar el *$ra#ento de dese#pe7ar fiel#ente el
1:1
cargoE & si Del experto no#'rado no co#pareciere oport$na#ente! el H$e6
proceder in#ediata#ente a no#'rar otro en s$ l$garE -art! 458/% 4n este
#is#o acto se fi*a ta#'i,n el pla6o para la experticia! previa cons$lta al
experto! & el #is#o no exceder de 3: d"as - art% 46:/! sin e#'argo si los
expertos lo solicitan podr prorrogarse este lapso si el *$e6 as" lo esti#a% -art%
461/! & podrn co#en6ar a act$ar in#ediata#ente al no#'ra#iento si as" lo
consideraren -art! 462/%@ co#o se esta'lece en el art% 4661
Los expertos *$ntos o por inter#edio de $no c$al)$iera de ellos
de'ern 2acer constar en los a$tos! con veintic$atro 2oras de
anticipacin! por lo #enos! el d"a! 2ora & l$gar en )$e se dar
co#ien6o a las diligencias! sin per*$icio de )$e la asistencia de las
partes a las #is#as convalide lo act$ado sin tal constancia%
Con respecto a la prctica de la experticia o perita*e! esta se 2ar de
#anera con*$nta! con la presencia de las partes -)$e podrn 2acer
o'servaciones escritas/! pero no asistir a la deli'eracin de los expertos% 4stos
5lti#os estn o'ligados a considerar las o'servaciones 2ec2as por las partes &
anexarlas al dicta#en final% + en la praxis del perita*e! Dno podrn destr$ir o
in$tili6ar las cosas so#etidas a s$ exa#en sin a$tori6acin del H$e6E% -arts%
463! 464! 465/
4n lo tocante al dicta#en pericial! este se presenta por escrito al *$e6! &
de'e contener $na Ddescripcin detallada de lo )$e f$e o'*eto de la experticia!
#,todos o siste#as $tili6ados en el ex#en & las concl$siones a )$e 2an
llegado los expertosE%-art 467/% L$ego! se p$eden presentar solicit$des o
aclaraciones!
1:2
4n el #is#o d"a de s$ presentacin o dentro de los tres d"as
sig$ientes! c$al)$iera de las partes p$ede solicitar del H$e6 )$e
ordene a los expertos aclarar o a#pliar el dicta#en en los p$ntos
)$e se7alar con 'revedad & precisin% 4l H$e6! si esti#are f$ndada
la solicit$d! as" lo acordar sin rec$rso alg$no & se7alar a tal fin
$n t,r#ino pr$dencial )$e no exceder de cinco d"as %-art% 468/
La conc$rrencia del experto al acto es o'ligatoria & en caso de #anifestar
negligencia al respecto! ser #$ltado -art% 468/% Si la falta es a'sol$ta! se
no#'rar otro experto seg5n lo esta'lecido% -art%47:/
4s necesario exponer ta#'i,n )$e solo se podr rec$sar al experto por
ca$sa s$perviniente! o sea si esta es prod$cida por el experto! & slo i#p$ta'le
a ,l -Coslo! 2::2/! lo c$al se esta'lece en el art% -471/%
Cdigo Civil
4ste instr$#ento legal esta'lece en s$ .rt"c$lo 21:! la $tili6acin de la
experticia co#o $na pr$e'a en el caso de la filiacin% Sin e#'argo es el la
seccin V! donde se 2ace referencia expl"cita a la experticia en los art"c$los
)$e van desde el art"c$lo 1%422 al 1%427% Se explicita en los #is#os )$e
sie#pre )$e se trate de $na co#pro'acin o de $na apreciacin )$e exi*a
conoci#ientos especiales! p$ede procederse a $na experticia% 4sta se 2ar por
tres expertos! a #enos )$e las partes convengan en )$e la 2aga $no solo! estos
sern no#'rados por las partes! de co#5n ac$erdo & a falta de ac$erdo de las
partes! cada $na de ellas no#'rar $n experto & el 3ri'$nal no#'rar el otro%
Fna ve6 )$e estn no#'rados los expertos el dicta#en de la #a&or"a de
los expertos se extender en $n solo acto )$e s$scri'irn todos & de'e ser
#otivado! circ$nstancia sin la c$al no tendr ning5n valor! por lo )$e si no
1:3
2$'iere $nani#idad! podrn indicarse las diferentes opiniones & s$s
f$nda#entos%
Si los tri'$nales no encontraren en el dicta#en de los expertos la claridad
s$ficiente! podrn ordenar de oficio n$eva experticia por $no o #s expertos!
)$e ta#'i,n no#'rarn de oficio! sie#pre en n5#ero i#par! los c$ales podrn
pedir a los anteriores expertos las noticias )$e *$6g$en convenientes% .l
respecto los *$eces no estn o'ligados a seg$ir el dicta#en de los expertos! si
s$ conviccin se opone a ello%
La citada legislacin nada indica so're los aspectos econ#icos &
financieros a considerar para la reali6acin de $na experticia conta'le! aspecto
)$e de'e ser eval$ado en f$ncin de la Le& de 4*ercicio de la Contad$r"a
05'lica c$&a data es del a7o 1873 & )$e no se adapta a los n$evos
re)$eri#ientos co#o s$cede en #ateria la'oral% (e tal #anera! )$e se presenta
$n vac"o por c$anto no se esta'lece expresa#ente los linea#ientos a seg$ir
para reali6ar $na experticia conta'le! siendo discrecional & aplica'le a cada
caso el criterio del experto al #o#ento de reali6ar los clc$los conta'les )$e
2a de llevar la experticia%
4llo explica )$e c$ando los expertos perci'en los 2ec2os conta'les a )$e
se refieren esas nor#as & los aprecian & valoran seg5n s$s conoci#ientos
especiales! al #is#o tie#po estn perci'iendo & valorando 2ec2os *$r"dicos &
s$ correspondencia con nor#as legales & regla#entarias! por)$e los principios
& procedi#ientos exa#inados son conta'les & *$r"dicos si#$ltnea#ente%
4n ese orden de ideas! res$lta propio indicar otro aspecto de especial
inter,s & son los ele#entos )$e de'e contener el infor#e de experticia conta'le
tanto en el rea tri'$taria! civil & la'oral para )$e real#ente sirva co#o $n
1:4
#edio de pr$e'a idneo para )$e el *$e6 valore las circ$nstancias & 2ec2os )$e
lo llevaran a la to#a de $na decisin acertada en f$ncin de verdaderos
aspectos )$e tanto econ#ica & *$r"dica#ente per#itan pro'ar los 2ec2os )$e
son controvertidos%
(e ac$erdo a lo anterior! se presenta co#o pro'le#tica )$e la
reali6acin de la experticia conta'le en los procesos tri'$tarios! civiles &
la'orales tienen re)$isitos de procedencia en s$ #a&or"a diferentes & ade#s
de )$e los ordena#ientos *$r"dicos son diversos & con grandes vac"os con
relacin a los re)$isitos & for#a en )$e se 2a de llevar a ca'o la experticia!
asi#is#o! se tiene la discrecionalidad de los expertos en
relacin a los aspectos econ#icos o financieros )$e de'en considerar para la
reali6acin de la experticia conta'le en dic2as reas! sit$acin controvertida
)$e se presenta por no contarse con criterios estndares! por otra parte! nada se
esta'lece so're los ele#entos )$e de'e contener la experticia conta'le )$e
a&$de a proporcionar al *$e6 verdaderos ele#entos de conviccin )$e lo
a&$den a valorar los 2ec2os & lograr la conviccin )$e re)$iere para decidir%
Cdigo de Co1ercio
4n el caso de este cdigo! co#o en los otros precedentes! si 'ien no se
2ace al$sin directa a la experticia conta'le co#o tal! existen 2ec2os en los
c$ales se re)$iere la act$acin de $n perito o experto%
3al es el caso de la co#pro'acin de aver"as! estas re)$ieren de
co#pro'acin de expertos -art! 175/! Dno#'rados $no por cada parte & $n
tercero elegido por el H$e6 de Co#ercio! o a s$ falta! por el H$e6 Civil de la
1:5
localidad;Q%! a reserva de la experticia! pero 2aciendo constar a s$ costa! ante
testigos! s$ estado aparenteE .s" co#o ta#'i,n se re)$erir de $n %experto para
esta'lecer la responsa'ilidad por dis#in$cin de peso o #edida de los o'*etos!
-art% 178/% + en el caso )$e se presente i#posi'ilidad de entregar los o'*etos!
se apelar al H$e6 de Co#ercio o Civil! )$e perita*e por $no o por tres expertos
elegidos & *$ra#entados por el #is#o H$e6; para acordar el depsito & la venta
para c$'rir el precio% -art! 181/
4l $so de la experticia se aplica en el caso de )$e -.rt"c$lo 318/ por
#$erte de $n socio! Dlos otros tendrn derec2o preferente para ad)$irir las
c$otas sociales! apreciadas por los interesados o por #edio de expertos! si
a)$ellos no llegan a $n ac$erdoE; as" co#o ta#'i,n para calc$lar la parte del
capitn en caso de ser despedido-art% 628/; para exigir la inde#ni6acin )$e se
2a&a fi*ado en el contrato - art% 687/; en caso de rescisin del contrato por el
fletador para calc$lar la d$racin pro'a'le del via*e -art! 681/; en caso de
da7os & per*$icios -art% 7:3/; en el caso de da7os s$fridos por el a'orda*e de la
nave -art% 778/; en el caso de cosas averiadas! perdidas & vendidas d$rante el
via*e -art%843/; c$ando se de'a 2acer $n reconoci#iento previo o posterior de
#ercanc"as averiadas -art% 845/; en instancias de revisin de c$entas! li'ros!
pie6as de a$tos! doc$#entos o registros -art"c$lo 1%1:5/! donde ta#'i,n se
especifica )$e ser"an $no o 3 expertos para lograr la conciliacin! siendo
no#'rados de oficio%
Con respecto a la rec$sacin de los expertos se esta'lece en el art"c$lo
1%1:6! )$e esta no es ad#isi'le sino dentro de los tres d"as sig$ientes a s$
aceptacin; esta'leci,ndose en los sig$ientes art"c$los 1%1:7& 1%1:8! la
reali6acin de infor#es los c$ales no son de o'ligatorio seg$i#iento por parte
1:6
de los *$eces co#o se esta'lece en otros instr$#entos *$r"dicos vene6olanos &a
revisados al respecto%
Cdigo &enal
4l Cdigo 0enal ta#'i,n instit$&e el $so de expertos o peritos!
esta'leciendo en el art"c$lo 238! )$e a5n c$ando este se exc$se con ra6n o no
de co#parecer! o den interpretaciones #entirosas -art% 246/! sern castigados
con prisin de )$ince d"as a tres #eses! & se i#pondr la in2a'ilitacin en el
e*ercicio de s$ profesin o arte por $n tie#po ig$al al de la prisin! posterior a
esta; ta#'i,n le da a los expertos la investid$ra de f$ncionarios p5'licos por lo
referente a las consec$encias de s$s actos seg5n se esta'lece en el art"c$lo
236! en condicin transitoria%
(e- Org6nica del &oder "#dicial
4n este instr$#ento legal se al$de a la in2i'icin o rec$sacin de los
peritos expertos en el art"c$lo 53! exponiendo )$e de esta de'e ser infor#ada a
los tri'$nales colegiados al presidente; & en los $nipersonales al *$e6%
(e- de Tierras - Desarrollo $grario
La le& de tierras al$de a los expertos preesta'leciendo en el art"c$lo 186%
el $so de pr$e'a de experticia de oficio o a instancia de parte! por $n 5nico
experto designado por el H$e6 de la ca$sa! & de'er e#itir s$ dicta#en en fec2a
esta'lecida; el c$al no ser vinc$lante para el H$e6 D)$ien podr apartarse si
existen otros #edios de pr$e'a )$e prod$6can s$ficientes ele#entos de
conviccin )$e consten! tanto en el expediente de la ca$sa co#o en el
1:7
expediente ad#inistrativoE
Contin$ando con la act$acin de los expertos! en el art"c$lo 2:3 se tiene
)$e Dlas experticias *$diciales las e*ec$tar $n solo experto designado por el
*$e6! )$ien fi*ar $n pla6o 'reve para la reali6acin de la #is#aE; as" co#o
ta#'i,n en el #is#o tenor de otros doc$#entos *$r"dicos &a revisados se
esta'lece )$e los *$eces podrn solicitar asesora#iento t,cnico con el o'*eto de
re)$erir dict#enes a f$ncionarios expertos! sin carcter vinc$lante para el
*$e6 -art% 2:5/
(e- Org6nica &rocesal del Trabajo
.s" co#o ta#'i,n en la Le& @rgnica 0rocesal del 3ra'a*o esta'lece
criterios de profesionalidad & co#petencias )$e de'e poseer $n experto para
e*ercer s$ oficio en caso de ser lla#ado co#o experto en $n proceso! en el art%
82 esta'lece )$e1
4l no#'ra#iento de expertos slo podr recaer en personas )$e
por s$ profesin! ind$stria o arte tengan conoci#ientos prcticos
en la #ateria a )$e se refiere la experticia% Los H$eces no estn
o'ligados a seg$ir el dicta#en de los expertos! si s$ conviccin se
opone a ello% 4n este caso ra6onarn los #otivos de s$ conviccin%
(e- de Ejercicio de la Contad#ra &7blica
4n esta le& en el Cap"t$lo ! referido al e*ercicio profesional! en el
.rt"c$lo 7R! se tiene )$e los servicios profesionales del Contador 05'lico sern
re)$eridos en todos los casos en )$e las Le&es lo exi*an & #$& especial#ente
en casos para act$ar co#o peritos conta'les! en diligencias so're ex2i'icin de
1:8
li'ros! *$icios de rendicin de c$entas o aval5o de intangi'les patri#oniales%
&rincipios Contables General1ente $ceptados 8&CG$9
Los 0rincipios de Conta'ilidad de .ceptacin General! son $n c$erpo de
doctrinas & nor#as asociado con la conta'ilidad! )$e si 'ien no tienen carcter
de le&es estn adoptadas & son seg$idas! &a )$e sirven de explicacin de las
actividades corrientes o act$ales & as" co#o g$"a en la seleccin de
convencionalis#os o procedi#ientos aplicados por los profesionales de la
contad$r"a p5'lica en el e*ercicio de s$s actividades% Son considerados co#o
g$"as )$e dictan las pa$tas para el registro! trata#iento & presentacin de
transacciones financieras o econ#icas% 0ara s$stentar la aplica'ilidad de los
principios conta'les! se esta'lecen s$p$estos 'sicos! )$e son de aceptacin
general & de aplicacin inicial para c$al)$ier estado financiero )$e sea
presentado de ac$erdo con principios de conta'ilidad general#ente aceptados%
-Catcora! 1888/
Fna de las ra6ones principales por las c$ales s$rgen los 0CG.! esta
referida al entendi#iento 'sico )$e de'e tener $n $s$ario so're las cifras )$e
presenta $na e#presa para ser co#paradas con otras% Con el fin de c$#plir con
esta co#para'ilidad & )$e la #is#a sea co#pleta#ente valida los estados
financieros de'en seg$ir ciertas reglas% 4stos principios se presentan a
contin$acin%
1% 4ntidad1 4ste s$p$esto define )$e todo estado financiero de'e 2acer
referencia a $na entidad en la c$al los propietarios o accionistas se consideran
co#o terceros! por tal #otivo se de'en separar el patri#onio personal del
1:8
propietario o del d$e7o! del patri#onio de la entidad%
2% Snfasis en el .specto 4con#ico1 La conta'ilidad es $na ciencia
c$antitativa & por esta ra6n! el ,nfasis de'e estar dirigido principal#ente a la
eval$acin de las cifras & no a la for#a en la c$al se reali6an las transacciones%
4l aspecto econ#ico de'e estar por enci#a de c$al)$ier circ$nstancia o
sit$acin! por lo c$al la conta'ilidad #ide necesaria#ente los valores
financieros )$e son generados por las transacciones de carcter econ#ico%
3% C$antificacin1 4ste principio ratifica las definiciones de la
conta'ilidad co#o $na ciencia )$e expresa en t,r#inos de dinero 2ec2os
econ#icos )$e afectan $na entidad% Sin la deter#inacin de las cifras todas
las decisiones gerenciales carecer"an de $n soporte #"ni#o%
4% Fnidad de Cedida1 3odas las transacciones son c$antificadas en
t,r#inos de dinero para poder ser registradas en los li'ros & por ser el 'ien por
excelencia patrn co#5n de #edida al c$al p$eden ser convertidos los .ctivos!
0asivos! & el 0atri#onio de $na entidad%
5% Valor Jistrico @riginal1 La definicin de costo 2istrico esta'lece )$e
la c$ant"a )$e de'e ser to#ada a los efectos de asignar $n valor #onetario a las
transacciones )$e se conta'ili6an en los li'ros de'en ser registradas a s$ valor
de origen! es decir! a s$ valor 2istrico%
6% ($alidad 4con#ica1 4s conocido ta#'i,n co#o partida do'le! este
s$p$esto esta'lece )$e los 2ec2os econ#icos llevados a ca'o por $na entidad
de'en ser expresados por #edio de siste#as de conta'ilidad )$e den a conocer
los dos aspecto )$e env$elve a toda operacin econ#ica%
4ste post$lado! es in2erente a toda transaccin )$e i#pli)$e el
interca#'io de valores entre dos partes% Sirve principal#ente para disting$ir
11:
las partes )$e interca#'ian valores & lo )$e de'e registrar cada $na%
7% Legocio en Carc2a o Contin$idad1 4ste s$p$esto esta'lece )$e a
#enos )$e se exprese lo contrario! se as$#e )$e $na e#presa )$e e#ita
estados financieros se enc$entra en la capacidad de contin$ar con s$s
operaciones por $n periodo racional de tie#po en el c$al los estados
financieros de'en presentar las cifras )$e refle*en los registros conta'les%
4ste post$lado de contin$idad p$ede verse afectado por condiciones
internas o externas% Las condiciones internas! son las relacionadas con la
ad#inistracin del negocio! & las externas! con las condiciones econ#icas! las
c$ales p$eden deter#inar )$e $na e#presa no sea renta'le 2asta el p$nto de
verse en la o'ligacin de cerrar%
8% ?eali6acin Conta'le1 4ste post$lado esta'lece )$e $na transaccin
econ#ica de'e ser registrada en los li'ros solo c$ando se 2a&a perfeccionado
la operacin )$e la origina% 4ste post$lado 'sico es $no de los #s
i#portantes! so're todo c$ando deter#ina el #o#ento en el c$al de'e
registrarse $na operacin%
8% 0eriodo Conta'le1 4ste post$lado esta'lece )$e la conta'ilidad de'e
presentar infor#acin referida a ciertos periodos de tie#po! por lo c$al los
costos & gastos de'en asociarse con los ingresos )$e se generan! sin to#ar en
c$enta el #o#ento en el c$al se cancela%
1:% Conservatis#o o 0r$dencia1 4ste post$lado exige )$e los estados
financieros #$estren el escenario )$e sea #as conservador! interpretndose
)$e el ter#ino co#o la posicin )$e refle*e la #enor $tilidad o el #a&or costo
&Oo gastos% 4sta posicin se deriva por $n consenso generali6ado entre los
contadores p5'licos )$e #ane*an el criterio de )$e no se p$eden anticipar
111
ganancias $tilidades )$e real#ente no se 2a&an reali6ados o registrar costos
&Oo gastos )$e p$dieran encontrarse s$'esti#ados%
11% @'*etividad1 4n relacin a este principio! p$ede interpretarse )$e la
o'*etividad conta'le de'e refle*ar fiel#ente las operaciones reali6adas para
garanti6ar la infor#acin s$#inistrada por los estados financieros% 0or lo tanto!
se esta'lece )$e toda transaccin de'e ser registrada al valor de costo & poseer
todos los doc$#entos pro'atorios )$e la respalden% La conta'ilidad es o'*etiva
c$ando c$antifica! descri'e & registra la realidad del 2ec2o conta'le%
12% #portancia ?elativa1 4ste post$lado esta'lece )$e $na cifra en los
estados financieros es de i#portancia relativa! c$ando $na variacin en la
#is#a p$diera afectar la decisin de $n $s$ario de los estados financieros%
13% Co#para'ilidad1 La decisiones econ#icas 'asadas en la infor#acin
financiera re)$ieren en la #a&or"a de los casos! la posi'ilidad de co#parar la
sit$acin financiera & s$ res$ltado en operacin de $na entidad en periodos
diferentes de s$ vida & con otras entidades! por consig$iente! es necesario )$e
la pol"tica conta'le sean aplicadas $nifor#e#ente% 4ste post$lado 2ace
referencia concreta#ente a )$e la infor#acin financiera de las entidades est,n
presentados de #anera tan $nifor#e )$e p$edan ser co#parados entre s"%
14% ?evelacin S$ficiente1 4sta'lece )$e todo estado financiero de'e
tener la infor#acin necesaria & presentada en for#a co#prensi'le de tal
#anera )$e se p$eda conocer clara#ente la sit$acin financiera & los
res$ltados de s$s operaciones% -.lvare6! 2::3/
Nor1as Internacionales de In!or1acin /inanciera e1itidas por el
Consejo de Nor1as Internacionales de Contabilidad
112
La Iederacin de Colegios de Colegios de Contadores 05'licos de
Vene6$ela -ICC0V/ apro' la adopcin de las Lor#as nternacionales de
nfor#acin Iinanciera e#itidas por el Conse*o de Lor#as nternacionales de
Conta'ilidad -.SK! siglas en ngl,s/! previa revisin e interpretacin de cada
$na de ellas! por parte del Co#it, 0er#anente de 0rincipios de Conta'ilidad
-C00C/ & apro'acin en $n (irectorio Lacional .#pliado -(L./ o c$al)$ier
rgano co#petente para ello%
Las Lor#as nternacionales de nfor#acin Iinanciera co#prenden1 las
Lor#as nternacionales de Conta'ilidad -LC/! las Lor#as nternacionales de
nfor#acin Iinanciera -LI/ & las nterpretaciones e#itidas por el Co#it,
de nterpretaciones -SC/ & el Co#it, de nterpretaciones de Lor#as
nternacionales de nfor#acin Iinanciera -CLI/%
4starn previa#ente s$*etas al anlisis t,cnico respecto a los i#pactos de
aplica'ilidad en el entorno econ#ico por parte del Co#it, 0er#anente de
0rincipios de Conta'ilidad de la Iederacin de Colegios de Contadores
05'licos de Vene6$ela c$&as concl$siones sern so#etidas a la apro'acin en
$n (irectorio Lacional .#pliado $ otro rgano co#petente para ello% 4l
Co#it, 0er#anente de 0rincipios de Conta'ilidad e#ite Koletines de
.plicacin -K. V4L9LI/! donde se desarrollan las interpretaciones o g$"as!
aplica'les en Vene6$ela so're las Lor#as nternacionales de nfor#acin
Iinanciera%
C$ando la Iederacin de Colegios de Contadores 05'licos de Vene6$ela
en $n (irectorio Lacional .#pliado $ otro rgano co#petente para ello! por
reco#endacin del Co#it, 0er#anente de 0rincipios de Conta'ilidad! apr$e'e
interpretaciones espec"ficas! a c$al)$ier Lor#a nternacional de nfor#acin
113
Iinanciera! tales interpretaciones! son de o'ligatoria aplicacin en la
preparacin & presentacin de nfor#acin Iinanciera de ac$erdo con
0rincipios de Conta'ilidad de .ceptacin General en Vene6$ela para ello se
e#itir el correspondiente 'olet"n de aplicacin%
4n Vene6$ela se $tili6ar la trad$ccin oficial al espa7ol de las Lor#as
nternacionales de nfor#acin Iinanciera editada por la I$ndacin .SC% La
ICC0V 2a designado $na Co#isin dio#tica para revisar los t,r#inos
contenidos en las LI% 4n caso )$e dic2a Co#isin e#ita $n Glosario de los
t,r#inos contenidos en las Lor#as nternacionales de nfor#acin Iinanciera!
el #is#o de'er #antener el esp"rit$! propsito & ra6n de los t,r#inos
existentes en tales nor#as! de'iendo ser apro'ado por $n (irectorio Lacional
.#pliado $ otro rgano co#petente para ello%
Las fec2as de vigencia apro'adas para la adopcin de las Lor#as
nternacionales de nfor#acin Iinanciera )$edaron esta'lecidas en1 31 de
dicie#'re de 2::8 o fec2a de cierre in#ediata posterior! para Grandes
4ntidades & 31 de dicie#'re de 2:1: o fec2a de cierre in#ediata posterior!
para las 0e)$e7as & Cedianas 4ntidades! definidas cada $na de ellas en el
Kolet"n de .plicacin LP 1! (efinicin de 0e)$e7as & Cedianas 4ntidades!
)$e esta'lece los par#etros de las 0e)$e7as & Cedianas 4ntidades! apro'ado
por la Iederacin de Colegios de Contadores 05'licos de Vene6$ela%
. partir de las fec2as indicadas $p s$pra los 0rincipios de Conta'ilidad
General#ente .ceptados en Vene6$ela se identifican con las siglas V4L9LI
& co#prenden cada $na de las nor#as vigentes &a referidas & los Koletines de
.plicacin identificados con las siglas K. V4L9LI! )$e 2a&a sido apro'ada
en $n (irectorio Lacional .#pliado $ otro rgano co#petente para ello%
114
La aplicacin en Vene6$ela de toda Lor#a nternacional de nfor#acin
Iinanciera o de alg$na para la aplicacin de las Grandes 4ntidades! estarn
derogadas todas las (eclaraciones de 0rincipios de Conta'ilidad -(0C/ &
0$'licaciones 3,cnicas -03/ relacionadas con a)$ellas & en s$ l$gar se ratifica
la o'ligatoriedad de aplicacin de las V4L9LI & los Koletines de .plicacin
-K. V4L9LI/ apro'ados por ICC0V% 4n el caso de las 0e)$e7as & Cedianas
4ntidades -0+C4/ la derogatoria a)$" se7alada ser aplica'le para los
e*ercicios )$e se inicien a partir del :1 de enero de 2:1:%
4ntre los a7os 2::8 & 2:1:! para la aplicacin de V4L9LI! las
4ntidades )$e no constit$&an $na sociedad #ercantil! a los efectos de s$
clasificacin co#o grande o pe)$e7a & #ediana entidad! de'ern g$iarse por
c$al)$iera de los par#etros! indicados en el Kolet"n de .plicacin -K. V4L9
LI/ LP 1 (efinicin de 0e)$e7as & Cedianas 4ntidades! apro'ado por la
Iederacin de Colegios Contadores 05'licos de Vene6$ela
. la fec2a de este pron$ncia#iento! los 0rincipios de Conta'ilidad de
.ceptacin General en Vene6$ela -V4L9LI/ & )$e a partir de 2::8
s$stit$irn a las (eclaraciones de 0rincipios de Conta'ilidad -(0C/ &
0$'licaciones 3,cnicas -03/ relacionadas! para las Grandes 4ntidades! se
presentan en el anexo K% -Colegio de Contadores 05'licos de Vene6$ela!
2::8/%
C$&'TU(O III
E(E%ENTO) IN:ERENTE) $( U)O DE ($ E+&ERTICI$
CONT$,(E CO%O %EDIO &RO,$TORIO EN E( &ROCE)O CI3I(
115
3ENE4O($NO
4l investigador considera )$e al anali6ar el $so de la experticia
conta'le co#o #edio pro'atorio en el proceso civil vene6olano! se tiene )$e
previa revisin reali6ada en torno al e*e terico & legal del #is#o! )$e no
existe de #anera clara & fe2aciente tipificado este ele#ento co#o #edio
pro'atorio en el proceso% Si 'ien se reconoce en diferentes instr$#entos
*$r"dicos el valor o la act$acin del perito o experto en deter#inados as$ntos
tanto de paternidad co#o en el orden tri'$tario co#o tal%
(e all" )$e sea necesario rec$rrir al lla#ado e*e e#p"rico )$e es el
a'orda*e de la realidad *$r"dica desde la prctica! en este caso del experto o
perito conta'le en el $so de la experticia conta'le! & donde existe este e*e es en
la *$rispr$dencia de casos donde se 2a $tili6ado dic2a experticia% Sin e#'argo
es necesario exponer )$e pareciera )$e no existe separacin entre lo e#p"rico
& lo terico en el e*ercicio *$dicial! &a )$e la decisin *$rispr$dencial tiene
'asa#entos en la teor"a legal *$r"dica o sea en $n c$erpo de conoci#ientos
siste#tica#ente organi6ados! exactos & verifica'les de la realidad! )$e son
fali'les! pero )$e tiende a la '5s)$eda de o'*etividad% -Iranco! 2::1/%
"#rispr#dencia - #so de la E.perticia Contable
Se to#arn por lo anterior#ente exp$esto la $tili6acin de la experticia
conta'le especificada co#o tal en casos de *$rispr$dencia vene6olana%
116
Caso 1. Co1ercial ,elloso; C.$. 8Cobeca9; alcance de la e.perticia
contable
4l caso en c$estin pertenece al H$6gado S$perior de lo Contencioso
3ri'$tario de La ?egin T$liana! asentado en el 4xpediente Lo% 18:9:4% 4l
#is#o f$e presentado por el a'ogado Horge 4nri)$e 0i7ango Iar"a! en fec2a :2
de novie#'re de 2::4! en representacin del C$nicipio Caracai'o del 4stado
T$lia! & la contraparte por el .'ogado 4vangelista Leon 0irela en fec2a 11 de
novie#'re de 2::4! en representacin de la Co#ercial Kelloso! C%.%
-Co'eca/! (ic2a e#presa interpone $n ?ec$rso Contencioso 3ri'$tario contra
la ?esol$cin LR 2:792::4 de fec2a 11 de #ar6o de 2::4! e#anada de la
ntendencia C$nicipal del Servicio .$tno#o de .d#inistracin 3ri'$taria
-S.C.3/ del C$nicipio Caracai'o%
Co#o act$acin el H$6gado ad#ite la invocacin del #,rito favora'le
de las actas & del .cta de Iiscali6acin & de Ior#$lacin de Cargos
3ri'$tarios Lro% (?C9:5892::299I; a )$e se contraen la 0ri#era & la
Seg$nda 0ro#ocin del C$nicipio! de*ando a salvo s$ apreciacin en la
definitiva% 4n c$anto a la pr$e'a de experticia pro#ovida por el C$nicipio el
3ri'$nal o'serva )$e con s$*ecin al art% 451 del Cdigo de 0rocedi#iento
Civil -&a exp$esto/! & en el art% 41 del Cdigo de Co#ercio esta'lece )$e no
podr acordarse de oficio ni a instancia de parte! la #anifestacin & ex#en
general de los li'ros de co#ercio! sino en los casos de s$cesin $niversal!
co#$nidad de 'ienes! li)$idacin de sociedades legales o convencionales &
)$ie'ra o atraso% Se rec$rre ta#'i,n a $na sentencia la Corte 0ri#era de lo
Contencioso .d#inistrativo del 8 de oct$'re de 188:! en donde se esta'leci
)$e la ad#isi'ilidad de la pr$e'a de experticia se 2alla li#itada
73
procedi#ental#ente! de $na parte! por s$ o'*eto! el c$al de'e versar so're
p$ntos de 2ec2o concretos! & de otra parte! por la claridad & precisin con )$e
de'e indicarse el p$nto de 2ec2o )$e se pretende de#ostrar; por lo c$al no es
ad#isi'le $na experticia )$e no solo pretende el exa#en de la glo'alidad del
#ovi#iento co#ercial del rec$rrente! sino a5n #s! derivar la experticia de
2iptesis generales )$e se dicen verifica'les por los expertos%
4l pri#ero de los s$p$estos anteriores colide con la $nicidad )$e re#ite
la pr$e'a a p$ntos concretos )$e de'en ser deter#inados con claridad &
precisin en el escrito de pro#ocin! $nido a la li#itacin prevista en el
art"c$lo 41 del Cdigo de Co#ercio! )$e i#pide la #anifestacin & ex#en
general de los Li'ros de co#ercio )$e de'en llevar los co#erciantes! salvo los
casos de excepcin previstos en el #is#o art"c$lo% 4l seg$ndo s$p$esto!
i#pide ig$al#ente la ad#isin de la experticia co#o f$e pro#ovida! p$esto
)$e! la exigencia legal de )$e los p$ntos o'*eto de experticia se li#iten a los de
2ec2o! excl$&en radical#ente la posi'ilidad de deter#inar el o'*eto de la
pr$e'a a 2iptesis de las c$ales se pretenda )$e los expertos p$edan inferir
concl$siones vlidas%
(e all" )$e to#ando en c$enta las citas anteriores! el 3ri'$nal o'serva
)$e la representacin fiscal pretende )$e se practi)$e experticia conta'le
so're la estr$ct$ra ad#inistrativa & conta'le de la sociedad #ercantil
Co#ercial Kelloso! C%.% -Co'eca/! correspondiente a los e*ercicios 1888!
1888! 2::: & 2::1! a7adiendo en s$ aparte )$e dic2a experticia versar en
pri#er l$gar so're el #ovi#iento partic$lar & cronolgico de todas & cada $na
de las c$entas de ingresos )$e for#an parte de la estr$ct$ra conta'le de la
e#presa
74
0or lo )$e para no inc$rrir en las pro2i'iciones exp$estas contentivas
en el Cdigo de Co#ercio el 3ri'$nal advierte )$e la experticia )$e a)$" se
ac$erda se de'er concretar a los Li'ros de Conta'ilidad de la rec$rrente con
s$s correspondientes soportes conta'les! )$e g$arden relacin con el reparo
fiscal & con las defensas de la contri'$&ente! correspondientes a los e*ercicios
econ#icos 1888! 1888! 2::: & 2::1% (e'ido a )$e la experticia conta'le en
este caso contraviene el Cdigo de Co#ercio! en lo referente a la pro2i'icin
de ex#en general de los li'ros de co#ercio%
Considerando el tri'$nal ta#'i,n inad#isi'le! )$e el #$nicipio solicite
el ex#en pericial de cualuier otro hecho ue sea necesario demostrar
de'ido a s$ generalidad e i#precisin! )$e i#pide a s$ contraparte el e*ercicio
de s$ derec2o a conocer previa#ente las pr$e'as en s$ contra -& viola el
art"c$lo 451 de la le& procesal! )$e o'liga a indicar con precisin de los p$ntos
so're los c$ales de'e efect$arse la experticia en este caso conta'le% 0or lo )$e
ad#ite la experticia conta'le pro#ovida por el C$nicipio Caracai'o en los
t,r#inos de especificidad de la le&%
(el caso anterior se deriva )$e no existe $n instr$#ento *$r"dico )$e
interprete & esta'le6ca de #anera clara c$ales son los alcances & l"#ites )$e
de'en conte#plarse en la experticia conta'le de ac$erdo al caso )$e se ventile
& co#o tal de'e rec$rrirse a la interpretacin o aplicacin de otras le&es en este
contexto co#o se pr$e'a en la interpretacin & decisin de la sit$acin
de#andada% -.rt"c$lo 451 del Cdigo 0rocesal Civil/
Caso 1. Caja De $5orros < ,ienestar )ocial De (a G#ardia Nacional
8C$,I)OGU$RN$C9; #tilidad de la e.perticia contable
75
4l caso se ventil en el H$6gado ($od,ci#o de 0ri#era nstancia de
H$icio para el ?,gi#en 0rocesal del 3ra'a*o de la Circ$nscripcin H$dicial del
Urea Cetropolitana de Caracas! el 25 de fe'rero de 2::8% La ca$sa )$e a)$" se
decide t$vo s$ inicio por solicit$d de Calificacin de (espido! ?eenganc2e &
0ago de Salarios Ca"dos presentada ante la Fnidad de ?ecepcin &
(istri'$cin del Circ$ito H$dicial del 3ra'a*o del Urea Cetropolitana de
Caracas! en fec2a 16 de septie#'re de 2::6! por Virna C$'eros ($)$e!
a'ogada vene6olana! en contra de la .sociacin Civil Ca*a (e .2orros +
Kienestar Social (e La G$ardia Lacional -C.KS@GF.?L.C/! siendo
ad#itida por a$to de fec2a 21 de septie#'re de 2::6 -folio :5/! e#anado del
H$6gado Vig,si#o -2:R/ de S$stanciacin! Cediacin & 4*ec$cin del Circ$ito
H$dicial del 3ra'a*o de la Circ$nscripcin H$dicial del Urea Cetropolitana de
Caracas! en donde se e#pla6 a la de#andada a o'*eto de dar contestacin a la
de#anda% 0osterior#ente en fec2a 28 de enero de 2::7! el H$6gado C$arto de
S$stanciacin! Cediacin & 4*ec$cin design al 4xperto Conta'le Jenr&
?odr"g$e6! para practicar experticia conta'le del caso%
Co#o res$ltado de la accin se ordena el pago de los intereses
#oratorios so're el #onto condenado a pagar! los c$ales de'ern ser
c$antificados a trav,s de la experticia co#ple#entaria del fallo antes ordenada!
confor#e lo esta'lece el art"c$lo 185 de la Le& @rgnica 0rocesal del 3ra'a*o!
rigi,ndose expresando )$e el perito de'er servirse de la tasa fi*ada por el
Kanco Central de Vene6$ela%
Si 'ien no exist"a confia'ilidad en el clc$lo de las prestaciones se
rec$rri a la act$acin de $n experto conta'le para accionar al respecto! en este
caso p$ede verse a$n)$e a$n no se tiene la decisin final! )$e este ser )$ien
76
esta'le6ca el #onto a pagar con 'ase en "ndices del 'anco Central de
Vene6$ela! & co#o se esta'lece ser el *$e6 )$ien to#e decisin considerando
o no esta opinin% 0or lo )$e el *$e6 en este caso decidir con 'ase en la sana
cr"tica esta'lecida en el art"c$lo 5:7 el Cdigo de 0rocedi#iento Civil! & al
art"c$lo 1%427 del Cdigo Civil! &a )$e Dlos *$eces no estn o'ligados a seg$ir
el dicta#en de los expertos! si s$ conviccin se opone a elloE
Caso =. N#lidad de particin; aclaratoria de e.perticia contable
4ste caso se introd$ce en el H$6gado S$perior 0ri#ero 4n Lo Civil!
Cercantil! 3rnsito! Kancario + 0roteccin (el Li7o + (el .dolescente en la
Circ$nscripcin H$dicial (el 4stado 3c2ira de fec2a 25 de *$lio de 2::7% 4n
este se apela al a$to dictado por el H$6gado Seg$ndo de 0ri#era nstancia en
lo Civil! Cercantil & 3rnsito de la Circ$nscripcin H$dicial del 4stado
3c2ira! #ediante la c$al declara exte#pornea la rec$sacin contra los
expertos conta'les%
4n a$to de fec2a 23 de fe'rero de 2::7 se ac$erda )$e se practi)$e la
pr$e'a de experticia conta'le pro#ovida por la parte de#andante en fec2a 2:
de dicie#'re de 1888! de confor#idad con el n$#eral 5 del art"c$lo 4:1 del
Cdigo de 0rocedi#iento Civil% 0osterior#ente en escrito de fec2a 18 de *$nio
de 2::7 la parte de#andante i#p$gna la experticia conta'le presentada!
alegando )$e los expertos no esta'lecieron con anterioridad la fec2a de la
prctica de experticias! para )$e las partes p$dieran 2acer s$s o'servaciones de
confor#idad con los art"c$los 46: & 463 del Cdigo de 0rocedi#iento Civil%
4n consec$encia! solicita se declare n$lo el infor#e presentado & se designen
n$evos expertos para la prctica del #is#o% 4n diligencia de la #is#a fec2a! la
77
parte de#andante ta#'i,n i#p$gna los 2onorarios solicitados por los expertos!
por considerarlos exagerados & extravagantes & se opone a reali6ar el pago
correspondiente por el #onto de 2onorarios profesionales co'rado por los
expertos conta'les%
(e donde se decidi ordenar a los expertos conta'les! aclarar el infor#e
consignado! concedi,ndoles $n lapso de cinco -5/ d"as de despac2o% (e all" )$e
se tiene )$e si 'ien la experticia conta'le $tili6ada per#ite presentar pr$e'as
para tonas decisiones el *$e6! estn en deter#inados #o#entos p$eden no estar
claras o proveer la infor#acin )$e el *$e6 re)$iere para decidir! por ende se
solicita la aclaratoria de las #is#as & cond$cir la decisin de for#a #s
idnea & eficiente! lo c$al se 2ace con s$*ecin al art"c$lo 468 del Cdigo de
0rocedi#iento Civil%
Caso >. I1p#gnacin de la e.perticia; !alta de cali!icacin de peritos
4n la Sala Constit$cional del 3ri'$nal S$pre#o de H$sticia el 26 de
#ar6o de 2::8! se i#p$gna la totalidad de la experticia reali6ada! por parte de
la de#andante & la de#andada! en virt$d de la falta de c$alidad de los
expertos! seg5n a$to de fec2a 2: de novie#'re de 2::7! #ediante el c$al se
revoca s$ designacin; & asi#is#o solicita aclaratoria de las act$aciones! )$e a
s$ decir! se enc$entran total#ente desa*$stadas a derec2o; & la seg$nda
i#p$gna la experticia por res$ltar #"ni#a; en consec$encia este H$6gado! en
relacin a la aclaratoria solicitada por la apoderada *$dicial de la parte
de#andada se7ala1 la interpretacin )$e la Sala Constit$cional 2ace del
art"c$lo 248 del Cdigo de 0rocedi#iento Civil! pone en evidencia )$e en caso
de recla#o la designacin de dos peritos no es exacta#ente para la reali6acin
78
de $na n$eva experticia! sino para opinar & decidir con*$nta#ente con el H$e6
so're lo recla#ado%
.s"! la resol$cin *$dicial corresponde al *$e6 con la a&$da de los
expertos es la revisin de la experticia por lo excesivo o #"ni#o de la
esti#acin! o por violacin a los l"#ites del fallo% 4n tal sentido! en el caso
planteado se procedi a aplicar la nor#ativa conte#plada en el Cdigo de
0rocedi#iento Civil; en consec$encia! & designar n$evos expertos conta'les a
los ci$dadanos Lic% Cos#e 0arra + Lic% Hos, ?afael Jerrera! a )$ienes se
ordena notificar! a los fines )$e co#pare6can ante este H$6gado dentro de los
dos -2/ d"as 2'iles sig$ientes a s$ notificacin! para )$e #anifiesten s$
aceptacin o no con la designacin reca"da &! en el pri#ero de los casos
presten el *$ra#ento de Le&%
(e donde se deriva )$e si 'ien la Sala Constit$cional expresa )$e el
dicta#en del perito conta'le solo coad&$va aclarando la decisin del *$e6! este
de'e ser confia'le & vera6 para las partes! de all" )$e se ordene otros expertos
conta'les a los fines de la revisin de la experticia co#ple#entaria del fallo
i#p$gnada por la apoderada *$dicial de la parte actora! de confor#idad con lo
esta'lecido en el art"c$lo 248 del Cdigo de 0rocedi#iento Civil! en $so de la
fac$ltad conferida en el art"c$lo 11 de la Le& @rgnica 0rocesal del 3ra'a*o%
Caso ?. )olicit#d de e.perticia contable; aclaratoria en el caso
4sta solicit$d! se e#ite en la Corte de .pelaciones del 4stado Vargas!
Cac$to! el 21 de oct$'re de 2::8% (onde se conoce el rec$rso de apelacin
interp$esto por La (ra% nes 0into Car)$e6! defensora 0rivada de la ci$dadana
78
Car#en Tenaida ?a#"re6 ?oa! en contra de la decisin dictada en fec2a 14 de
H$lio de 2::8! por el H$6gado 0ri#ero de 0ri#era nstancia en I$nciones de
Control de este Circ$ito H$dicial 0enal! en la c$al acord lo solicitado por la
(ra% Cilagros Goitia en s$ condicin de Iiscal C$arta del Cinisterio 05'lico
de esta Circ$nscripcin H$dicial 0enal! a los fines )$e las partes sean
esc$c2adas en el presente proceso; as" #is#o! declar con l$gar la solicit$d
interp$esta por el Cinisterio 05'lico en c$anto a considerar la 0rctica de $na
4xperticia! por c$anto la fase de investigacin 2a'"a precl$ido con la
consignacin de acto concl$ido%
0or lo anterior#ente exp$esto esta corte an$la la decisin dictada por el
H$6gado 0ri#ero de 0ri#era nstancia en f$nciones de Control! dictada en
fec2a 14 de H$lio del 2::8! en la c$al acord lo solicitado por la (ra% Cilagros
Goitia en s$ condicin de Iiscal C$arta del Cinisterio 05'lico de esta
Circ$nscripcin H$dicial 0enal! en c$anto a considerar la prctica de $na
experticia! por c$anto la fase de investigacin 2a'"a precl$ido con la
consignacin de acto concl$ido; en consec$encia! )$eda vigente el a$to de
fec2a 11 de #ar6o del 2::8! por lo )$e el Cinisterio 05'lico de'er practicar
la experticia solicitada! & $na ve6 o'tenido s$ res$ltado! el 3ri'$nal fi*ar la
a$diencia esta'lecida en el art"c$lo 323 del Cdigo @rgnico 0rocesal 0enal! el
c$al fac$lta a la v"cti#a para dirigirse al *$e6 de control solicitndole exa#ine
los f$nda#entos de la #edida )$e se 2a&a to#ado! en esta caso con relacin a
la experticia practicada%
Caso @. Inversiones "ag#ar; ad1isin de la e.perticia contable
Se presenta la apelacin en Car5pano! el 31 de agosto de 2%::4!
8:
interp$esta por el a'ogado ?#$lo Fr'ano L$iggi! act$ando 'a*o el carcter
de apoderado de la e#presa de#andada Dnversiones Hag$ar! C% .%E; contra el
a$to de fec2a :5 de fe'rero de 2::3! #ediante el c$al el 3ri'$nal de 0ri#era
nstancia en lo Civil & Cercantil de este Circ$ito & Circ$nscripcin H$dicial!
declar la inad#isi'lidad de las pro#ovidas experticias )$"#ica & conta'le
pro#ovidas! en el *$icio de inti#acin al pago )$e le sig$e el a'ogado L$is
4nri)$e Cilano .greda% .si#is#o! pro#ovi experticia conta'le so're los
li'ros #ercantiles de la de#andada )$e a'arca los seis anteriores & sig$ientes
#eses a la e#isin de la letra de#andada%
Fna ve6 revisados los ele#entos se declara parcial#ente con l$gar! la
apelacin interp$esta por el a'ogado! #ediante el c$l el 3ri'$nal de 0ri#era
nstancia en lo Civil & Cercantil de este Circ$ito & Circ$nscripcin H$dicial!
declar la inad#isi'lidad de las pro#ovidas experticias )$"#ica & conta'le%
0or lo c$al se revoc la inad#isin proferida en la providencia apelada en lo
relativo a la pr$e'a de experticia! por c$anto en el escrito de s$ pro#ocin f$e
de'ida#ente ra6onada & se corresponde a $n propsito pertinente de la ca$sa!
co#o es la de#ostracin de la a$tenticidad del instr$#ento ca#'iario
e*ec$tado! )$edando ad#itida dic2a pr$e'a! & ordenndose la provisin de los
oficios pertinentes a los fines de s$ prctica confor#e lo se7alado en el
presente fallo%
Confir#ando ta#'i,n la sentencia interloc$toria apelada en c$anto a la
inad#isi'ilidad de la pr$e'a de experticia conta'le! por c$anto el pro#ovente
o#iti en s$ escrito de pro#ocin toda *$stificacin o propsito de la #is#a;
todo con 'ase en el art"c$lo 388 del Cdigo de 0rocedi#iento Civil!
exponiendo )$e el H$e6 providenciar los escritos de pr$e'as! ad#itiendo las
81
)$e sean legales desec2ando las )$e apare6can #anifiesta#ente ilegales o
i#pertinentes! o#itiendo toda al$sin a esta%
Caso A. E.tr#siones $l!ort; C.$; reposicin de la e.perticia contable
4n el H$6gado S$perior Seg$ndo en lo Civil! Cercantil! Kancario! del
3rnsito & 0roteccin del Li7o & del .dolescente de la Circ$nscripcin
H$dicial del 4stado Cara'o'o! en Valencia! en fec2a 17 de a'ril de 2::6 & con
n5#ero de expediente 11543! contra la la sociedad #ercantil 4xtr$siones
.lfort! C%.% 4l :8 de fe'rero de 2::6 este H$6gado S$perior da por reci'ido el
presente expediente! fi*ando $n lapso para )$e tenga l$gar $n acto conciliatorio
& la oport$nidad para la presentacin de los infor#es & s$s o'servaciones%
0osterior#ente en fec2a del 24 de fe'rero de 2::6 la representacin de
la parte co9 de#andada sociedad #ercantil 4xtr$siones .lfort! C%.% consign
escrito contentivo de s$s infor#es% Se enc$entra so#etido a la revisin de esta
instancia el rec$rso procesal de apelacin interp$esto por el a'ogado L$is
4nri)$e 3ern! )$ien act5a en s$ carcter de apoderado de la parte co9
de#andada sociedad #ercantil 4xtr$siones .lfort! C%.%! en contra del a$to
dictado el 24 de novie#'re de 2::5 por el H$6gado 3ercero de 0ri#era
nstancia en lo Civil! Cercantil! .grario & Kancario de la Circ$nscripcin
H$dicial del 4stado Cara'o'o%
4n la decisin rec$rrida el tri'$nal de pri#era instancia declara sin l$gar
las oposiciones a pr$e'as for#$ladas por la parte de#andada! por considerar
)$e las #is#as son exte#porneas por tard"a de confor#idad con lo previsto
en el art"c$lo 387 del Cdigo de 0rocedi#iento Civil vene6olano% Concl$&e
solicitando se declare con l$gar el rec$rso de apelacin interp$esto! se revo)$e
82
las pr$e'as de experticia conta'le & de los infor#es a los 'ancos anterior#ente
se7alados! as" co#o al S4L.3 &! )$e se decrete de confor#idad con el
pargrafo pri#ero del art"c$lo 588 del Cdigo de 0rocedi#iento Civil! #edida
inno#inada de s$spensin de la e*ec$cin del a$to de ad#isin de pr$e'as de
fec2a 24 de novie#'re de 2::5! espec"fica#ente a las pr$e'as antes referidas%
La experticia )$e pro#$eve la parte actora est li#itada a $na revisin
financiera d$rante los periodos )$e van del a7o 1888 2asta el a7o 2::5 con el
fin de )$e los expertos deter#inen si efectiva#ente se refle*an las de$das
as$#idas por la e#presa en esos a7os & s" en la conta'ilidad de la e#presa est
refle*ada la o'ligacin contra"da por ,sta con los a'ogados Hos, ?afael Sano*a
Clavo & Car"a Hosefa Vilar! en el doc$#ento deno#inado contrato de
2onorarios! es decir )$e no se est en presencia de $n ex#en general de los
li'ros de co#ercio! sino en el ex#en de tales li'ros para deter#inar 2ec2os
espec"ficos! siendo por ello ad#isi'le la pr$e'a de experticia%
4n este expediente se evidencia contrario a otros anteriores de
*$rispr$dencia &a presentados! se decide la aceptacin de aplicar la experticia
conta'le &a )$e esta est deter#inada & circ$nscrita a $n aspecto deter#inado
espec"fico a$n c$ando no 2a'"a sido ad#itida con anterioridad! co#o se
expone en el art"c$lo 4:1! )$e el H$e6 podr de oficio ordenar la prctica
alg$na experticia so're los p$ntos )$e deter#ine el 3ri'$nal! o se a#pl"e o
aclare la )$e existiere en a$tos -Cdigo de 0rocedi#iento Civil/
Caso B. Transporte /aga - ,ovinelli; C.$; n#lidad e.te1por6nea de la
e.perticia contable
83
4n el 3ri'$nal 0ri#ero 3ransitorio S$perior del 3ra'a*o de la
Circ$nscripcin H$dicial del 4stado .n6oteg$i en Karcelona! en dicie#'re de
dos #il c$atro! la parte apelante .delis 4nri)$e Iig$eroa! & el apoderado
H$dicial de la parte apelante1 (iana Keatri6 Sala6ar & .ni'al Krito! de#andan
al 3ransporte Iaga & Kovinelli! C%.% nterceden $n rec$rso de apelacin por la
representacin *$dicial de la parte actora contra la decisin del H$6gado
3ransitorio (e 0ri#era nstancia (e H$icio (el 3ra'a*o (e La Circ$nscripcin
H$dicial (el 4stado .n6oteg$i en fec2a 14 de #a&o de 2::4%
La representacin *$dicial de la parte apelante #anifest en la
oport$nidad de la cele'racin de la .$diencia @ral & 05'lica! s$
inconfor#idad con la rec$rrida! &a )$e la decisin se f$nda#enta en $na
experticia conta'le )$e se enc$entra viciada de n$lidad! al e#itir los expertos
opinin! as$#iendo defensas de la parte accionada% .2ora 'ien! esta H$6gadora
o'serva de la declaracin reali6ada por el representante *$dicial de la parte
accionante en la .$diencia de 0arte! )$e 'sica#ente s$s alegatos se
circ$nscri'en en den$nciar )$e la experticia conta'le en la c$al se f$nda#enta
el tri'$nal de la ca$sa! se enc$entra viciada de n$lidad! procediendo a explanar
s$ disconfor#idad con el #onto de los salarios fi*ados por los expertos
#ediante experticia conta'le c$rsante en a$tos%
4n tal sentido! de la revisin de las actas procesales se constata )$e la
referida pr$e'a de experticia! ordenada por el s$pri#ido tri'$nal de pri#era
instancia! c$rsante del folio 53 al 64! a#'os incl$sive! de la pie6a 2 del
expediente! consignada en fec2a 3: de septie#'re de 2::2! no f$e o'*eto de
solicit$d de aclaratoria o a#pliacin! tal & co#o lo precept5a el art"c$lo 467
del Cdigo de 0rocedi#iento Civil! nor#ativa vigente para la fec2a de la
84
tra#itacin de la presente ca$sa% Lo o'stante! no ca'e d$da )$e la 5nica v"a
)$e se ten"a para i#p$gnarla o atacarla era a trav,s del e*ercicio del rec$rso de
apelacin contra la sentencia de fondo! tal & co#o lo 2iciera el representante
*$dicial de la parte actora #ediante el presente rec$rso% 4llo as"! no co#parte
este 3ri'$nal de .l6ada el criterio de la representacin *$dicial de la parte
de#andada en c$anto a la alegada n$lidad exte#pornea de la experticia%
0or lo c$al decide )$e el experto conta'le de'er c$#plir s$ f$ncin
con la infor#acin fidedigna )$e reca'e de los li'ros de conta'ilidad de la
e#presa accionada relacionados con los pagos de salarios del personal o de
c$al)$ier otro #edio de infor#acin )$e esti#e pertinente; la parte accionada
s$#inistrar al experto )$e se designe! la infor#acin )$e ,ste le re)$iera! en
el entendido )$e si se negare a dar la infor#acin solicitada! la experticia
co#ple#entaria del fallo se reali6ar con la infor#acin )$e conste en a$tos!
tal co#o se esta'lece en el Cdigo Civil! &a )$e se podr ordenar de oficio
$na n$eva experticia por $no o #s expertos! )$e ta#'i,n no#'rarn de
oficio! los c$ales podrn pedir a los anteriores expertos las noticias )$e
*$6g$en convenientes -.rt"c$lo 1%426/
Caso C. Constr#cciones - %anteni1ientos Ind#striales; C.$.; rati!icacin
del in!or1e del e.perto contable
Las prestaciones sociales! da7o #oral e inde#ni6aciones por accidente
de tra'a*o co#o consec$encia de la relacin la'oral )$e #ant$vo el accionante
con la e#presa Constr$cciones + Canteni#ientos nd$striales! C.%; se
corresponden con el t2e#a decidend$# del presente caso% 0resentado en el
H$6gado S$perior 0ri#ero del 3ra'a*o de la Circ$nscripcin H$dicial (el
85
4stado Ciranda! en la ci$dad de los 3e)$es% La parte actora la representa1
L6aro ?a#"re6 Gon6le6! & co#o s$s apoderados Ungel Centeno + Gloria
Colla6o (e Centeno! de#andando a la e#presa Constr$cciones +
Canteni#ientos nd$striales! C.%
4n etapa de e*ec$cin! s$rge la dis&$ntiva con respecto a la act$acin
del H$6gado de S$stanciacin! Cediacin & 4*ec$cin! )$e tiene a s$ cargo la
e*ec$cin de la sentencia en el presente as$nto! c$ando $na ve6 transc$rrida la
fase vol$ntaria de c$#pli#iento as" co#ien6a la for6osa & practicado el
e#'argo so're 'ienes propiedad de la de#andada! el H$e6 de S$stanciacin!
Cediacin & 4*ec$cin! revoca por contrario i#perio la #edida de e#'argo
con respecto a las costas procesales! lla#adas costas de e*ec$cin! an$la la
experticia conta'le co#ple#entaria del fallo & el acta de e#'argo! de*ando
li're los 'ienes e#'argados! de*ando a la potestad revisora de esta s$perioridad
la act$acin reali6ada dentro del proceso en fase e*ec$tiva%
0or todos los ra6ona#ientos antes exp$estos! este H$6gado S$perior
0ri#ero del 3ra'a*o de la Circ$nscripcin H$dicial del 4stado Ciranda con
sede en Los 3e)$es! declara sin l$gar la apelacin interp$esta por el a'ogado!
en s$ carcter de apoderado *$dicial de la parte actora! contra los a$tos de
fec2as 22 & 26 de Ie'rero & 14 de #ar6o de 2::7! dictado por el H$6gado
>$into de 0ri#era nstancia de S$stanciacin! Cediacin & 4*ec$cin del
3ra'a*o de la Circ$nscripcin H$dicial del 4stado Ciranda% + ratifica el
infor#e del experto conta'le presentado en fec2a :7 de Car6o de 2%::7! as"
co#o ta#'i,n se ex2orta a la revisin previa del infor#e del experto conta'le
a los fines de dictar el decreto de e*ec$cin & evitar las conf$siones &
alteraciones del proceso )$e atenta contra el principio de la celeridad procesal%
86
Con a*$ste al art"c$lo 468! de aclarar o a#pliar el dicta#en en los p$ntos )$e
se7alar con 'revedad & precisin en $n t,r#ino no #a&or de cinco d"as%
Caso 1D. In1obiliaria Eoncer C$; rec#sacin del e.perto contable
4n el H$6gado @ctavo de 0ri#era nstancia en lo Civil! Cercantil & del
3rnsito de la Circ$nscripcin H$dicial del Urea Cetropolitana de Caracas se
presenta el caso de rec$sacin del experto conta'le Glad&s G% (e Ker#5de6!
por la a'ogada 'sen Garc"a Frdaneta% 4n el caso de la de#anda de la
n#o'iliaria K$ngaloM! %C%.%! contra la n#o'iliaria Von6er! %C%.%!
?ec$sacin en atencin a los ordinales 8 & 15 del .rt"c$lo 82 del Cdigo de
0rocedi#iento Civil por 2a'er dado Del rec$sado reco#endacin! o prestado s$
patrocinio en favor de alg$no de los litigantes! so're el pleito en )$e se le
rec$saE%
4n la revisin de la peticin de rec$sacin el tri'$nal decide )$e no es
procedente! &a )$e la experto conta'le Glad&s G% de Ker#5de6 designada en
fec2a cinco -:5/ de Ie'rero de 2::7! 2a'"a sido aceptada co#o experta & la
rec$sacin se interpone el veintitr,s -23/ de Ca&o del a7o 2%::7! res$ltando
evidente lo tard"a de la #is#a! por lo c$al se declara exte#pornea & sin
ning5n efecto *$r"dico! con a*$ste al art"c$lo 8: del Cdigo de 0rocedi#iento
Civil! Del f$ncionario )$e de'e decidir la incidencia oir! dentro del pla6o de
tres d"as sig$ientes a la rec$sacin! las o'servaciones )$e )$ieran for#$lar las
partesE%
87
CONC(U)IONE) < RECO%END$CIONE)
Concl#siones
Fna ve6 c$l#inado el desarrollo de los o'*etivos de la investigacin
previa#ente contenidos en cap"t$los! se concl$&e )$e1
9 Con respecto al aspecto terico concept$al )$e s$stenta la experticia
conta'le co#o #edio pro'atorio! se le considera co#o in2erente a la pr$e'a
indirecta o sea la de#ostracin de efectividad de los 2ec2os controvertidos!
$tili6ando la experticia conta'le! la c$al s$rge co#o a$xiliar del *$e6 para
proveer infor#acin especiali6ada )$e este podr"a no conocer%
9 Son varios & diferentes los instr$#entos *$r"dicos del #arco legal
vene6olano e internacional! vinc$lados con la reali6acin de la experticia
88
conta'le! iniciando con la pr$e'a & la for#a para solicitarla en la Convencin
ntera#ericana so're 4x2ortos o Cartas ?ogatorias! la Convencin
ntera#ericana so're pr$e'a e infor#acin acerca del (erec2o extran*ero; la
le& apro'atoria de estos convenios en Vene6$ela co#o es la Le& de (erec2o
nternacional 0rivado; los ele#entos de la experticia! alcances! rec$sacin
contenidos en el Cdigo de 0rocedi#iento Civil! el Cdigo @rgnico
3ri'$tario! el Cdigo Civil! Cdigo de Co#ercio! Cdigo 0enal! Le& @rgnica
del 0oder H$dicial! Le& de 3ierras & (esarrollo .grario! Le& @rgnica
0rocesal del 3ra'a*o! Le& de 4*ercicio de la Contad$r"a 05'lica & los
0rincipios Conta'les General#ente .ceptados -0CG./ )$e contienen los
criterios en c$anto a la presentacin & #ane*o de la infor#acin financiera%
88
94ntre los ele#entos in2erentes al $so de la experticia conta'le co#o
#edio pro'atorio en el proceso civil vene6olano al revisar la *$rispr$dencia se
evidencian ele#entos )$e presentan vac"os &a )$e no existe en V ene6$ela $n
instr$#ento legal espec"fico para este aspecto por lo tanto lo )$e no este
contenido en el Cdigo de 0rocedi#iento Civil! a're la posi'ilidad de aplicarse
otras s$pletoria#ente%
Reco1endaciones
.l Go'ierno Lacional
F?egla#entar lo concerniente a la act$acin de los peritos o expertos
conta'les en procesos donde sean a$xiliares de los *$eces%
9 Considerar en dic2a regla#entacin las experiencias del derec2o
co#parado de pa"ses co#o 0er5! C,*ico & C2ile entre otros! donde existe
nor#ativa *$r"dica as" co#o ed$cacin $niversitaria especiali6ada para for#ar
co#petente#ente estos profesionales! )$e no solo de'en conocer el as$nto
conta'le sino ta#'i,n $na es#erada preparacin cient"fica en el est$dio de las
ciencias penales de Vene6$ela%
. los 0rofesionales del (erec2o
9 0articipar en el de'ate p5'lico en torno a la regla#entacin de la
experticia conta'le co#o e*ercicio profesional colegiado )$e per#ita
confia'ilidad! certe6a! ,tica! nor#ali6acin! & reconoci#iento de esta
profesin )$e existe de 2ec2o pero no de derec2o%
. la Iederacin de Contadores 05'licos de Vene6$ela
9 Coad&$var en la insta$racin de nor#as de perita*e conta'le & s$
reg$lacin en torno a la pr$e'a pericial en #ateria & )$e al tratarse de $n
pr$e'a colegiada! exige )$e el perito contador p5'lico de'e estar en constante
8:
act$ali6acin & capacitacin para poder atender todos a)$ellos as$ntos en los
c$ales 2a sido designado & )$e al aceptar & protestar el cargo conferido de'a
rendir s$ dicta#en pericial to#ando en c$enta los sig$ientes p$ntos1 a/
ntervenir con oport$nidad! '/ (eter#inar los o'*etivos & alcance de s$
intervencin! c/ .llegarse de los ele#entos s$stenta'les! d/ (esarrollar la
#etodolog"a correcta & e/ .plicar el procedi#iento t,cnico correcto! todo ello
considerando los principios ,ticos de dic2a profesin%
. los nstit$tos de 4d$cacin S$perior
9 Si 'ien se de'en crear reg$laciones *$r"dicas para el e*ercicio de esta
profesin ta#'i,n ser necesario disponer de instit$ciones de ed$cacin
s$perior )$e for#en estos especialistas en perita*e conta'le *$dicial con
co#petencia en entes p5'licos & privados%
81
%$TERI$(E) DE RE/ERENCI$
.'$na2#an! S -2::5/% !urso "#sico de $ngeniera %egal y de &asaciones%
Vene6$ela1 Kar)$isi#eto%
.lfonso! % -1885/% &cnicas de $nvestigacin "ibliogr#fica% Vene6$ela1
Contexto 4ditores%
.lvare6! ?% & @tros% 2::3%!ontabilidad $' Caracas1Iondo 4ditorial F?K4%
Calvo! C -2:::/% !digo de Procedimiento !ivil de (ene)uela' !omentado y
!oncordado' Gaceta LP 4%2:8 4xtraordinaria 18 de septie#'re de
188:%4diciones Li'ra% Vene6$ela
Catcora! Iernando% 1888% !ontabilidad' %a base para las decisiones
gerenciales' 4ditorial Cc GraM Jill%
C2a2$n! S% 2::3% *eflexiones sobre la Prueba Pericial en el +uevo Proceso
Penal! en ?evista 0rocesal 0enal P 11! Lexis9Lexis
C2atfield! C! -2::1/% 4st$dios Conte#porneos so're la 4vol$cin del
Cdigo de 0rocedi#iento Civil% Gaceta @ficial LP 2%88: del 26 de *$lio de
1882 %Caracas
Cdigo Civil% Gaceta @ficial LR 2%88: del 26 de *$lio de 1882%Caracas
Cdigo de Co#ercio% Gaceta @ficial LP 475 4xtraordinaria del 21 de
dicie#'re de 1855% Caracas
Cdigo @rgnico 3ri'$tario% Gaceta @ficial LP37%3:5 de fec2a 17 de oct$'re
de 2::1 %Caracas
Cdigo 0enal% Gaceta @ficial LP 815! 4xtraordinario! 3:O6O64%Caracas
Coslo! C! -2::2/%%a causa y la comprensin en el ,erecho% C,*ico13rillas
82
(evis! J -1883/1 &eora -eneral de la Prueba .udicial' Colo#'ia1 Lor#a
4ldon! J%-187:/% &eora de la !ontabilidad' 4ditorial Jispano9.#ericana%
F%3%4%J%.% .rgentina
4scri'ano! I% -2::2/% %a prueba en el proceso !ivil% C,*ico13rillas
Iederacin de Colegios de Contadores 05'licos de Vene6$ela -ICC0V/%
+ormas $nternacionales de $nformacin /inanciera emitidas por el
!onsejo de +ormas $nternacionales de !ontabilidad% W3ranscripcin en
L"neaX%(isponi'le1 MMM%fccpv%orgO 2t#l% WCons$lta!novie#'re! 2::8X
Iranco! ?% -2::1/%*eflexiones !ontables, &eora, 0ducacin y 1oral' 4spa7a1
.tenas Ltda%
Garc"a! 4%-1888/%$ntroduccin al 0studio del ,erecho. C,xico1 4ditorial
0orr5a
Garc"a! I% -2::1/% An#lisis de la prueba de la experticia establecido en el
cdigo de procedimiento civil vene)olano% 3ra'a*o de grado no
p$'licado presentado en la Fniversidad Kicentenaria de .rag$a para
optar al t"t$lo de .'ogado%
$dex! G! -2::1/%%ibre apreciacin de la prueba% 4ditorial Lor#a% Colo#'ia
Le& de (erec2o nternacional 0rivado% Gaceta @ficial LP 36%511! Caracas 6 de
agosto de 1888%Caracas
Le& de 4*ercicio de la Contad$r"a 05'lica% Gaceta @ficial LP 3:%273 de fec2a
5 de (icie#'re de 1873%Caracas
Le& de 3ierras & (esarrollo .grario% Gaceta @ficial LP 37%323 de fec2a 13 de
Lovie#'re del 2::1%Caracas
Le& @rgnica del 0oder H$dicial% Gaceta @ficial LP 37%573 de fec2a 18 de
novie#'re del 2::2%Caracas
Le& @rgnica 0rocesal del 3ra'a*o -L@03?./! Gaceta @ficial LP 37%5:4! 14
de agosto de dos #il tres -2%::3/% Caracas
Cr)$e6! V% -1887/% 1anual de $nvestigacin .urdica% Vene6$ela1 4ditorial
K$c2ivacoa%
Cedina! H -2::3/% %a prueba judicicial en el proceso civil' 4spa7a1 (if$sin
H$r"dica & 3e#as de .ct$alidad! S%.% (sponi'le en1
2ttp1OOli'ros%derec2o%co#O1:8:Y886OLaYpr$e'aY*$dicialYenYelYproceso
YcivilZ2:%2t#l
@rgani6acin de los 4stados .#ericanos -@.S/%-1878/% !onvencin
$nteramericana sobre 0xhortos o !artas *ogatorias% W3ranscripcin en
L"neaX%(isponi'le1 MMM%oas%orgO*$ridicoOspanis2O3ratadosO'936%2t#l
WCons$lta! oct$'re! 2::8X
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY -@4./%$nstrumentos de derecho
$nternacional W3ranscripcin en L"neaX%(isponi'le1
MMM%oas%orgOdilOespO derec2o YinternacionalY privado %2t# 2!onsulta,
octubre, 34456
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY -1878/ !onvencin
$nteramericana sobre 0xhortos o !artas *ogatorias W3ranscripcin en
L"neaX%(isponi'le1 MMM%oas%orgO*$ridicoOspanis2O3ratadosO'936%2t#l
WCons$lta! oct$'re! 2::8X
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY -1887/ Convencin
ntera#ericana so're pr$e'a e infor#acin acerca del (erec2o
extran*ero W3ranscripcin en L"neaX%(isponi'le1
MMM%oas%orgO*$ridicoOspanis2O3ratadosO'936%2t#l WCons$lta! oct$'re!
2::8X
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY -1883/ 0rotocolo
.dicional a la Convencin ntera#ericana so're ?ecepcin de 0r$e'as
en el 4xtran*ero Vene6$ela W3ranscripcin en L"neaX%(isponi'le1
MMM%oas%orgO*$ridicoOspanis2O3ratadosO'936%2t#l WCons$lta! oct$'re!
2::8X
0arra! H% -2::1/ %a intervencin de terceros en el proceso civil% K$enos .ires1
(esal#a
?eteg$i! -1888/% 0l Peritaje !ontable .udicial en el Per' 0er51 .strea
?ivero! L% -2::5/% 0l valor probatorio de la experticia en el procedimiento
civil vene)olano' 3ra'a*o de grado no p$'licado presentado en la
ii
Fniversidad Kicentenaria de .rag$a para optar al t"t$lo de .'ogado%
?odr"g$e6! 0 -2:::/%%as pruebas documentales en el proceso civil vene)olano'
3ra'a*o de grado no p$'licado presentado en la Fniversidad
Kicentenaria de .rag$a para optar al t"t$lo de .'ogado%
Fniversidad 0edaggica 4xperi#ental D4l Li'ertadorE% -2::6/ 1anual de
&rabajos de 1aestra y &esis ,octorales' Vene6$ela1 .$tor%
iii
ANEXOS
iv
A1
ANEXO AL PROTOCOLO ADICIONAL DE LA CONVENCION
INTERAMERICANA SOBRE RECEPCION DE PRUEBAS EN EL
EXTRANJERO
v
ANEXO AL PROTOCOLO ADICIONAL DE LA CONVENCION INTERAMERICANA SOBRE RECEPCION DE
PRUEBAS EN EL EXTRANJERO
FORMULARIO A
E?H2RT2 2 C$RT$ R2G$T2RI$ P$R$ PE6IR :$ PR$CTIC$ 6E PR7E@$, 7 2@TE0CI20 6E
I0/2R<$CI20 E0 E: E?TR$0-ER2N

2RG$02 -7RI,6ICCI20$: RE>7IRE0TE $,70T2
E?PE6IE0TE 0o
0ombre
6irecci+n
$7T2RI6$6 CE0TR$: 6E: E,T$62 $7T2RI6$6 CE0TR$: 6E: RE>7IRE0TE E,T$62 RE>7ERI62
N
0ombre
6irecci+n
Pas
P$RTE ,2:ICIT$0TE $@2G$62 6E :$ P$RTE ,2:ICIT$0TE E0 E: E,T$62 RE>7IRE0TE
0ombre 0ombre
6irecci+n 6irecci+n
PER,20$ 6E,IG0$6$ P$R$ $CT7$R E0 C20E?I20 C20 E: E?H2RT2 2 C$RT$ R2G$T2RI$
1 $bo%ado local desi%nado para representar al solicitante ante el +r%ano jurisdiccional del Estado re'uerido
0ombre
6irecci+n
2 Persona desi%nada para realizar los trmites a nombre del solicitante
0ombre
6irecci+n
# Persona desi%nada para responder de las costas & %astos
,i no se desi%na persona, adjuntar el 0ombre, si%uiente documento de pa%o:
OcEe'ue por la suma de PPPPPPPPPPPP
6irecci+n
Orecibo de pa%o PPPPPPPPPPPPPPPPPPP
otro comprobante de pa%oPPPPPPPPP
$ la $utoridad Central de PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
:a $utoridad Central 'ue suscribe tiene el Eonor de transmitirle la carta ro%atoria 'ue aparece abajo &
respetuosamente solicita su tramitaci+n de acuerdo con las disposiciones de la Con*enci+n Interamericana
vi
sobre Recepci+n de Pruebas en el EAtranjero & su Protocolo $dicional
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
/irma & sello de la autoridad central del Estado de ori%en
El +r%ano jurisdiccional 'ue suscribe esta carta ro%atoria tiene el Eonor de solicitar la cooperaci+n del +r%ano
jurisdiccional competente para recibir pruebas en PPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP &, de con)ormidad con la Con*enci+n Interamericana
Fciudad, pasG
sobre Recepci+n de Pruebas en el EAtranjero & su Protocolo $dicional, respetuosamente solicita las pruebas o
in)ormaci+n abajo indicadas, 'ue son necesarias para la preparaci+n, o resoluci+n del proceso ci*il, comercial o
PPPPPPPPPPPPP mencionado en el cuadro 2 de la primera p%ina de este )ormulario ,e acompaQan a esta
carta ro%atoria dos copias de la documentaci+n re'uerida por el artculo ; de la Con*enci+n & por el Protocolo
$dicional
1 Partes en el proceso FCon*enci+n, artculo ; F#GG
a $ctor
0ombrePPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
$bo%adoPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+n del $bo%adoPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
b 6emandado
0ombrePPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
$bo%adoPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+n del $bo%adoPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
c 2tras Partes
0ombrePPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
$bo%adoPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+n del $bo%adoPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
2 Indicaci+n clara & precisa acerca del objeto de la prueba solicitada FCon*enci+n, artculo ; F1GG
a Clase de prueba o in)ormaci+n solicitada Ftestimonial, reconocimiento de documentos, etcG
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
b Clase de proceso Frelati*o a contrato, responsabilidad por a%ra*io, sucesi+n, etcG
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
c Relaci+n entre la prueba o in)ormaci+n solicitada & el proceso pendiente Fespeci)'ueseG
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
vii

# 6e re'uerirse, resumen de la situaci+n del proceso & de los EecEos 'ue Ea&an dado lu%ar al proceso
FCon*enci+n, artculo ; F;GG
F6%ase R0in%unoR de no re'uerirseG
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
; 6escripci+n clara & precisa de cual'uier )ormalidad o procedimientos bsicos o adicionales, procedimientos o
re'uisitos especiales por obser*arse F$rtculos ; F4G & ! de la Con*enci+n & artculo 14 del Protocolo $dicionalG
FEAplicar la )orma en 'ue debe recibirse la prueba Foral o escrita, transcripci+n completa o resumida, etcGG
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP

4 PersonaFsG de 'uienFesG *a a recibirse la prueba & capacidad con la 'ue la rendir:
0ombrePPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
CapacidadPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
FParte, Testi%o, Perito, etcG
! $%re%ue como aneAo una lista de las pre%untas 'ue sern )ormuladas Eaciendo constar laFsG personaFsG 'ue
debeFnG contestar, o bien indi'ue 'ue se )ormularn pre%untas en el momento de la recepci+n de la prueba
$%re%ue los documentos u objetos 'ue deban ser presentados a la persona de 'uien *a a recibirse la prueba
$%re%ue copias de las disposiciones Fle&es o re%lamentosG relati*os a cual'uier impedimento 'ue pueda ser
in*ocado por la persona 'ue rinda la prueba, de con)ormidad con el artculo 12 F2G de la Con*enci+n
3 6ocumentos u otros objetos 'ue deben ser inspeccionados o in)ormaci+n por obtenerse
FEspeci)i'ue si el documento u objeto debe ser eAEibido, copiado, *aluado, etcG
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
" Especi)i'ue si la prueba debe ser tomada bajo juramento o declaraci+n solemne
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
En el caso de 'ue la prueba no pueda recibirse en la )orma solicitada, especi)i'ue si debe recibirse en la )orma
pre*ista por la le& local
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
5 Especi)i'ue si la prueba debe recibirse en al%(n lu%ar determinado &, de ser as, seQlelo
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
viii
1. Especi)i'ue si el +r%ano jurisdiccional re'uirente desea ser in)ormado de la )ecEa, tiempo & lu%ar en 'ue se
recibir la prueba &, de ser as, indi'ue la direcci+n a la 'ue debe ser en*iado el a*iso Fartculo 4 del Protocolo
$dicionalG
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
6irecci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
11 Especi)i'ue si el a*iso de )ecEa, tiempo & lu%ar debe en*iarse a al%una otra persona &, de ser as,
proporcione la in)ormaci+n 'ue se solicita
0ombrePPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP P
6irecci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
12 Especi)i'ue la )ecEa lmite en 'ue el +r%ano jurisdiccional re'uirente necesitar recibir la respuesta a la carta
ro%atoria
/ecEaPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP <oti*o de la )ecEa
lmitePPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP

HecEo en PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP, el PPPPPPPPPP de PPPPPPPPPPPPPPPPPP
de 15PPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
/irma & sello del
2r%ano -urisdiccional
del Estado re'uirente
S:os Estados Partes pueden incluir lneas adicionales en el )ormulario $T
ANEXO AL PROTOCOLO ADICIONAL DE LA CONVENCION INTERAMERICANA
SOBRE RECEPCION DE PRUEBAS EN EL EXTRANJERO

FORMULARIO B
ix
CERTI/IC$62 6E C7<P:I<IE0T2 6E: E?H2RT2 2 C$RT$ R2G$T2RI$
P$R$ PE6IR RECEPCI20 6E PR7E@$, N
$ la $utoridad Central dePPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
F0ombre & direcci+n de la autoridad central del Estado re'uirenteG
6e con)ormidad con el Protocolo $dicional a la Con*enci+n Interamericana sobre Recepci+n de Pruebas en el
EAtranjero, )irmado en :a Paz, @oli*ia, el da *einticuatro de ma&o de mil no*ecientos ocEenta & cuatro, & de
acuerdo con el eAEorto o carta ro%atoria adjunta, la $utoridad Central suscrita tiene el Eonor de certi)icar lo
si%uiente:
$ >ue las pruebas solicitadas Ean sido recibidas:
/ecEaPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
0ombre de la persona 'ue aport+ las pruebasPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
:u%ar donde se recibi+ la prueba Fdirecci+nGPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
Por uno de los si%uientes procedimientos autorizados en la Con*enci+n:
O F1G Con)orme a las le&es & normas procesales del Estado re'uerido
O F2G Con)orme a los si%uientes re'uisitos, )ormalidades adicionales o procedimientos especiales:
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
O@ >ue la in)ormaci+n solicitada Ea sido obtenida:
/ecEaPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
:u%ar donde se Ea obtenido la in)ormaci+nPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
C ,e a%re%a:
FaG Copia certi)icada del testimonio Ftrascripci+n o resumenG o de la in)ormaci+n obtenida
O FbG El documento o documentos 'ue se obtu*ieron como resultado de la solicitud si la persona re'uerida
*oluntariamente Eizo entre%a de Bstos, o copia de los mismos en caso contrario
O FcG 2tros FEspeci)i'ueGPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
O6 6e acuerdo con el Protocolo $dicional se solicita a la parte 'ue pidi+ las pruebas o la in)ormaci+n, el pa%o
del saldo pendiente de las costas & %astos por la suma indicada en el estado de cuenta adjunto
OE >ue las pruebas o in)ormes solicitados no Ean sido recabados u obtenidos por los si%uientes moti*os:
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
HecEo en PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP, el PPPPPPPPPPPPP de PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP de 15PPPPPPPPPPPPPP


PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP
x
/irma & sello de la
autoridad central del
Estado re'uerido

xi
B1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIFN GENERAL
EN VENEZUELA GVEN-NIFH Y QUE A PARTIR DE 3@@5
SUSTITUIRIN A LAS DECLARACIONES DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GDPCH Y PUBLICACIONES TCNICAS GPTH
RELACIONADAS> PARA LAS GRANDES ENTIDADES
<arco Conceptual para la Preparaci+n & Presentaci+n de Estados
/inancieros, aprobada en 60$ Calencia, a%osto 2..!
<arco Conceptual para la Preparaci+n & Presentaci+n de Estados
/inancieros, aprobada en 60$ Calencia, a%osto 2..!
0ICK1 Presentaci+n de Estados /inancieros, aprobada en 60$
Calencia, a%osto 2..!
xii
0ICK2 In*entarios, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK3 Estados de /lujo de E)ecti*o, aprobada en 60$ Calencia, a%osto
2..!
0ICK" Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables &
Errores, aprobada en
60$ Calencia, a%osto 2..!
0IC 1. HecEos 2curridos despuBs de la )ecEa del balance, aprobada
en 60$ Calencia, a%osto 2..!
0ICK11 Contratos de Construcci+n, aprobada en 60$ Cuman, julio
2..3
0ICK12 Impuestos a las Ganancias, aprobadaen 60$ Calencia, a%osto
2..!
0ICK1; In)ormaci+n /inanciera por ,e%mento, aprobada en 60$
Calencia, a%osto 2..!
,ustituida por la 0II/ " a partir del .1 de enero de 2..5
0ICK1! Propiedades, Planta & E'uipo, aprobada en 60$ Cuman, julio
2..3
0ICK13 $rrendamientos, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK1" In%resos 2rdinarios, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK15 @ene)icios a los Empleados, aprobada en 60$ Cuman, julio
2..3
0ICK2. Contabilizaci+n de las ,ub*enciones del Gobierno e In)ormaci+n
a Re*elar sobre $&udas Gubernamentales, aprobada en 60$ Cuman,
julio2..3
0ICK21 E)ectos de las Cariaciones en las Tasas de Cambio de la
<oneda EAtranjera, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK2# Costos por Intereses, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK2; In)ormaciones a Re*elar sobre Partes Relacionadas, aprobada
en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK2! Contabilizaci+n e In)ormaci+n /inanciera sobre Planes de
xiii
@ene)icio por Retiro, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK23 Estados /inancieros Consolidados & ,eparados, aprobada en
60$ Cuman, julio 2..3
0ICK2" In*ersiones en $sociadas, aprobada en 60$ Cuman, julio
2..3
0ICK25 In)ormaci+n /inanciera en Economas Hiperin)lacionarias,
aplicada conjuntamente con el @$ CE0 0II/ 0U 2, considerada en 60$
EAtraordinario Caracas )ebrero 2.." & 60$ Puerto 2rdaz abril 2.."
0ICK#1 Participaciones de 0e%ocios Conjuntos, aprobada en 60$
Cuman ,julio 2..3
0ICK#2 Instrumentos /inancieros: Presentaci+n e In)ormaci+n a
Re*elar, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK## Ganancias por $cci+n, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK#; In)ormaci+n /inanciera Intermedia, aprobada en 60$ Cuman,
julio 2..3
0ICK#! 6eterioro del Calor de los $cti*os, aprobada en 60$ Calencia,
a%osto 2..!
0ICK#3 Pro*isiones, $cti*o Contin%entes & Pasi*os Contin%entes,
aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK #" $cti*os Intan%ibles, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3 & en
60$, Puerto 2rdaz, abril 2.."
0ICK#5 Instrumentos /inancieros: Reconocimiento & <edici+n,
aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0ICK;. Propiedades de In*ersi+n, aprobada en 60$ Cuman, julio
2..3
0ICK ;1 $%ricultura, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0II/ 2 Pa%os @asados en $cciones, aprobada en 60$ Cuman, julio
2..3
0II/ # Combinaciones de Empresas, aprobada en 60$ Cuman, julio
2..3
xiv
0II/ K; Contratos de ,e%uros, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0II/ 4 $cti*os no Corrientes, <antenidos para la Centa & 2peraciones
6iscontinuadas, aprobada en 60$ Cuman, julio 2..3
0II/ ! EAploraci+n & E*aluaci+n de Recursos <inerales, aprobada en
60$ Cuman, julio 2..3
0II/ 3 Instrumentos /inancieros: In)ormaci+n aRe*elar, aprobadas en
60$ Cuman julio 2..3
CI0II/ 1 Cambios en Pasi*os EAistentes porRetiro del ,er*icio,
Restauraci+n & ,imilares,aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ 2 $portaciones de ,ocios de Entidades Cooperati*as e
Instrumentos ,imilares, aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ ; 6eterminaci+n de si un $cuerdoContiene un $rrendamiento,
aprobada en 60$Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ 4 6erecEos por la Participaci+n de /ondos para el Retiro del
,er*icio, la Restauraci+n & la reEabilitaci+n <edioambiental, aprobada en
60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ ! 2bli%aciones sur%idas de la participaci+n en mercados
espec)icosK Residuos de aparatos elBctricos & electr+nicos, aprobada en
60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ 3 $plicaci+n del Procedimiento de ReeApresi+n se%(n la 0IC 25
In)ormaci+n /inanciera en Economas Hiperin)lacionarias, aprobada en
60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ " $lcance de 0II/ 2, aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de
2..3
CI0II/ 5 0ue*a e*aluaci+n de los deri*ados implcitos, aprobada en
60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ 1. In)ormaci+n /inanciera Intermedia & deterioro del Calor,
aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
CI0II/ 11 0II/ 2 V Transacciones de %rupo & con acciones propias,
aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
xv
,ICK1. $&udas GubernamentalesK ,in Relaci+n Espec)ica con
$cti*idades de 2peraci+n, aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
,ICK12 Consolidaci+nKEntidades de Cometido Espec)ico, aprobada en
60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
,ICK1# Entidades Controladas Conjuntamente $portaciones 0o
<onetarias de los Participantes, aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de
2..3
,ICK14 $rrendamientos 2perati*os V Incenti*os, aprobada en 60$
Trujillo, no*iembre de 2..3
,ICK21 Impuesto a las GananciasKRecuperaci+n de $cti*os 0o
6espreciables Re*aluados, aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
,ICK24 Impuestos a las Ganancias K Cambios en la ,ituaci+n /iscal de
la Empresa o de sus $ccionistas, aprobada en 60$ Trujillo,
no*iembre de 2..3
,ICK23 E*aluaci+n de la Esencia de las Transacciones 'ue $doptan la
/orma :e%al de un $rrendamiento, aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de
2..3
,ICK25 In)ormaci+n a Re*elar V $cuerdos de Concesi+n de ,er*icios,
aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
,ICK#1 In%resos 2rdinarios V Permutas de ,er*icios de Publicidad,
aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3,ICK#2 $cti*os Intan%ibles
Costos de ,itios 1eb, aprobada en 60$ Trujillo, no*iembre de 2..3
@$ CE0K0I/ 0U .1 6e)i0ICi+n de Pe'ueQas & <edianas Entidades,
aprobada en 60$ Cuman, julio de 2..3
@$ CE0K0I/ 0U .2 Criterios para la $plicaci+n en Cenezuela de la 0IC
25WIn)ormaci+n /inanciera en Economas Hiperin)lacionariasX, considerado
en 60$ EAtraordinario Caracas, )ebrero 2.." & aprobado en 60$ Puerto
2rdaz, abril 2.."
Este @oletn Ea sido considerado en el 6irectorio 0acional $mpliado
EAtraordinario, realizado en la ciudad de Caracas el da 1! de )ebrero de
xvi
2.." & aprobado en el 6irectorio 0acional $mpliado realizado en la ciudad
de Caracas
xvii
C
GLOSARIO DE TRMINOS
$cci+n le%itimadaK re'uisito para presentar una causa de acci+n, el cual
implica 'ue el demandante, adems de la capacidad jurdica para demandar,
tiene 'ue demostrar un interBs le%timo para Eacerlo En in%lBs, Xstandin%X
$cti*idades de eAplotaci+nK ,on las acti*idades 'ue constitu&en la
principal )uente de in%resos ordinarios de la empresa, as como otras
acti*idades 'ue no puedan ser cali)icadas como de in*ersi+n o )inanciaci+n
xviii
$cti*idades de )inanciaci+n K ,on las acti*idades 'ue producen cambios
en el tamaQo & composici+n de los capitales propios & de los prBstamos
tomados por parte de la empresa
$cti*idades de in*ersi+n K ,on las de ad'uisici+n, enajenaci+n o
abandono de acti*os a lar%o plazo, as como de otras in*ersiones no
incluidas en el e)ecti*o & los e'ui*alentes al e)ecti*o
$cti*o K Es un recurso:
$cti*o contin%ente K Es un acti*o de naturaleza posible, sur%ido a raz
de sucesos pasados, cu&a eAistencia Ea de ser con)irmada s+lo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms e*entos inciertos
en el )uturo, 'ue no estn enteramente bajo el control de la empresa
$cti*o cuali)icado K Es a'uel 'ue re'uiere, necesariamente, de un
periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la *enta
$cti*o )inanciero K Es cual'uier acti*o 'ue posea una de las si%uientes
)ormas:
$cti*o intan%ible KEs un acti*o identi)icable, de carcter no monetario &
sin apariencia )sica
$cti*os a)ectos al plan
$cti*os )inancieros disponibles KPara la *enta son acti*os )inancieros no
deri*ados 'ue se desi%nan espec)icamente como disponibles para la *enta,
o 'ue no son clasi)icados como FaG prBstamos & partidas a cobrar FbG
in*ersiones mantenidas Easta el *encimiento o FcG acti*os )inancieros
contabilizados al *alor razonable con cambios en resultados
$cti*os por impuestos di)eridos K,on las cantidades de impuestos sobre
las %anancias a recuperar en ejercicios )uturos, relacionadas con:FaG las
di)erencias temporarias deduciblesM FbGla compensaci+n de pBrdidas
obtenidas en ejercicios anteriores, 'ue toda*a no Ea&an sido objeto de
deducci+n )iscalM FcG la compensaci+n de crBditos no utilizados procedentes
de ejercicios anteriores
$cusadoK persona imputada de delito contra 'uien se Ea presentado &a
xix
una acusaci+n <ientras la acusaci+n no se Ea&a presentado se le debe
llamar imputado En caso de delito menos %ra*e, tan pronto se determina la
eAistencia de causa probable para arrestar, la denuncia sir*e como plie%o
acusatorioM pero si el delito es %ra*e, tiene 'ue Eaber una *ista preliminar
para determinar causa probable para acusar Es s+lo despuBs de Bsta 'ue
el )iscal puede presentar la acusaci+n
$le%acionesK aserci+n, declaraci+n o a)irmaci+n de una parte en una
acci+n, EecEa en la demanda o en la contestaci+n a la demanda, en la cual
establece lo 'ue intenta probar
$le%atoK todo documento presentado en corte por la representaci+n
le%al de una parte, en el 'ue resume su *isi+n de los EecEos de un caso & el
derecEo 'ue considera aplicable
$pelaci+n, recurso de recurso ante un tribunal de superior jerar'ua
para 'ue anule, re*o'ue o modi)i'ue la sentencia o pro*idencia dictada por
un tribunal in)erior ,e caracteriza por'ue, a di)erencia de los recursos de
re*isi+n & de certiorari, su concesi+n no es discrecional, sino 'ue opera por
mandato de le& 6istn%ase de Wre*isi+nX & de WcertiorariX
$rbitrajeK proceso adjudicati*o in)ormal en el 'ue una tercera persona
Finter*entora neutralG recibe la prueba 'ue presentan las partes en con)licto &
a base de Bsta emite una decisi+n o laudo El laudo puede ser *inculante V
es decir, obli%atorio para las partesK, o no *inculante en cuanto puede ser
recEazado por al%una de a'uBllas $un'ue es discrecional de las partes
someterse a arbitraje, a di)erencia de otros mBtodos de soluci+n de
con)lictos, las partes pueden pactar la obli%atoriedad de someterse al
proceso de arbitraje as como la del laudo 'ue el rbitro emita 6istn%ase de
la mediaci+n & de la e*aluaci+n neutral de casos
$rrendamiento KEs un acuerdo por el 'ue el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma (nica de dinero, o una serie de
pa%os o cuotas, el derecEo a utilizar un acti*o durante un periodo de tiempo
determinado
xx
$rrendamiento )inanciero KEs un tipo de arrendamiento en el 'ue se
trans)ieren sustancialmente todos los ries%os & bene)icios inEerentes a la
propiedad del acti*o :a propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser
trans)erida
$sociada KEs una entidad sobre la 'ue el in*ersor posee in)luencia
si%ni)icati*a, & no es una dependiente ni constitu&e una participaci+n en un
ne%ocio conjunto :a asociada puede adoptar di*ersas modalidades, entre
las 'ue se inclu&en las entidades sin )orma jurdica de)inida, tales como las
)+rmulas asociati*as con )ines empresariales
$uditora contable: Re*isi+n de la contabilidad de una empresa,
sociedad, etc, realizada por un auditor
@ase )iscal de un pasi*o K Es i%ual a su importe en libros menos
cual'uier importe 'ue, e*entualmente, sea deducible )iscalmente respecto de
tal partida en ejercicios )uturos
Cambio en una estimaci+n contable KEs un ajuste en el importe en
libros de un acti*o o de un pasi*o, o en el importe del consumo peri+dico de
un acti*o, 'ue se produce tras la e*aluaci+n de la situaci+n actual del
elemento, as como de los bene)icios )uturos esperados & de las obli%aciones
asociadas con los acti*os & pasi*os correspondientes :os cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nue*a in)ormaci+n o nue*os
acontecimientos &, en consecuencia, no son correcciones de errores
Common :aYK derecEo an%losaj+n no codi)icado 'ue deri*a su
autoridad de los usos & costumbres de tiempos inmemoriables o de las
decisiones & decretos de los tribunales En in%lBs se llama tambiBn Wcase
laYX 6ebe distin%uirse del XderecEo com(nX espaQol
CompetenciaK )acultad de un tribunal para entender en un caso por
raz+n de la materia de 'ue Bste trata, del lu%ar donde Ea&a sur%ido la causa
de acci+n, de la residencia de una de las partes En un sistema judicial
uni)icado como el de Puerto Rico, si un caso se presenta ante una sala sin
competencia, Bste debe ser aceptado para )ines de presentaci+n &
xxi
trasladado posteriormente a la sala correspondiente, a no ser 'ue las partes
estBn de acuerdo & el juez dB su anuencia para 'ue el caso se *ea en dicEa
sala sin competencia
Comprenden:Contrato de carcter oneroso KEs todo a'uel contrato en
el cual los costes ine*itables de cumplir con las obli%aciones 'ue conlle*a,
eAceden a los bene)icios econ+micos 'ue se esperan recibir del mismo
CostasKCoste amortizado de un acti*o )inanciero o de un pasi*o
)inanciero KEs el importe al 'ue )ue *alorado inicialmente el acti*o o el pasi*o
)inanciero, menos los reembolsos del principal, ms o menos, se%(n
proceda, la imputaci+n o amortizaci+n %radual acumulada, utilizando el
mBtodo del interBs e)ecti*o, de cual'uier di)erencia eAistente entre el importe
inicial & el *alor de reembolso en el *encimiento, menos cual'uier
disminuci+n por deterioro del *alor o incobrabilidad Freconocida directamente
o mediante el uso de una cuenta correctoraG
Coste de los ser*icios del ejercicio corriente KEs el incremento, en el
*alor actual de las obli%aciones por prestaciones de)inidas, 'ue se produce
como consecuencia de los ser*icios prestados por los empleados en el
presente ejercicio
Coste de los ser*icios pasadosK Es el incremento en el *alor actual de
las obli%aciones deri*adas del plan por causa de los ser*icios prestados por
los empleados en ejercicios anteriores, puesto de mani)iesto en el ejercicio
corriente por la introducci+n de nue*as prestaciones postKempleo, por la
modi)icaci+n de las &a eAistentes o por la introducci+n en el plan de
prestaciones a lar%o plazo de otra naturaleza El coste de los ser*icios
pasados puede ser positi*o Fsi las prestaciones se introducen de nue*o o se
mejoran los eAistentesG o ne%ati*o Fsi las prestaciones eAistentes se
reducenG
Coste por intereses F0IC 15G KEs el incremento producido durante un
ejercicio en el *alor actual de las obli%aciones por prestaciones de)inidas,
como consecuencia de 'ue tales retribuciones se encuentran un ejercicio
xxii
ms pr+Aimo a su *encimiento
Costes por intereses F0IC 2#GK,on los intereses & otros costes, en los
'ue la empresa incurre & 'ue estn relacionados con los )ondos 'ue Ea
tomado prestados
6aQosK en 6erecEo Penal, delito 'ue implica la comisi+n de actos 'ue
lesionan la propiedad ajena Com(nmente se conoce con el nombre de
*andalismo
6ebido procedimiento de le&Kes la aplicaci+n correcta & adecuada de la
le& en el curso re%ular de la administraci+n de la justicia en los tribunales :a
%aranta del debido procedimiento re'uiere 'ue cada persona ten%a un juicio
justo, tramitado de con)ormidad con las normas & solemnidades prescritas
para determinar culpabilidad o adjudicar derecEos
6erecEo adjeti*oK la le& 'ue re%ula o prescribe los procedimientos
Ejemplo: Re%las de Procedimiento Ci*il, Re%las de Procedimiento Criminal,
Re%las de E*idencia o de 6erecEo Probatorio
6erecEo sustanti*oK le& 'ue establece, de)ine & re%lamenta los
derecEos, deberes & obli%aciones Ejemplo: 6erecEo Penal, 6erecEo Ci*il,
etc
6escubrimiento de pruebaK procedimiento por el cual una parte en una
acci+n puede obtener de la parte contraria in)ormaci+n, documentos, etc,
'ue le son necesarios para preparar su caso
6esestimaci+nK acci+n & e)ecto de declarar sin lu%arM distn%ase de
WdesistimientoX
Errores de ejercicios anteriores K,on las omisiones e ineAactitudes en
los estados )inancieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores,
resultantes de un )allo al emplear o de un error al utilizar in)ormaci+n )iable
'ue:FaG estaba disponible cuando los estados )inancieros para tales ejercicios
)ueron )ormuladosMFbG podra esperarse razonablemente 'ue se Eubiera
conse%uido & tenido en cuenta en la elaboraci+n & presentaci+n de a'uellos
estados )inancieros
xxiii
Estados )inancieros separados K,on los estados )inancieros de un
in*ersor, &a sea Bste una dominante, un in*ersor en una asociada o un
partcipe en una entidad controlada conjuntamente, en los 'ue las
in*ersiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades
directamente in*ertidas, & no en )unci+n de los resultados obtenidos & de los
acti*os netos posedos por la entidad en la 'ue se Ea in*ertido
E*idenciaK *oz an%licada deri*ada de Re*idenceX 6e all 'ue se Eable
de R6erecEo E*idenciarioR en lu%ar de R6erecEo ProbatorioRM de :e& de
E*idencia, en lu%ar de :e& de <edios de Prueba como ocurre en el mundo
ci*ilista
EAcepci+n perentoriaK ale%aci+n 'ue interpone una parte en un pleito
para Eacer ine)icaz una acci+n presentada en su contra En lo penal, es
a'uBlla 'ue *a diri%ida a plantear la )alta de jurisdicci+n del tribunal o 'ue la
denuncia o acusaci+n no aducen EecEos su)icientes 'ue demuestren la
comisi+n de un delito En lo ci*il se le conoce tambiBn como WeAcepci+n
pre*iaX& *a diri%ida a plantear la )alta de jurisdicci+n del tribunal, la indebida
acumulaci+n de partes o causas de acci+n, la )alta de capacidad del
demandante o 'ue la demanda no aduce EecEos su)icientes para constituir
una causa de acci+n CBase Wnonsuit
EAperticia: re*isi+n detallada sobre aspectos tBcnicos de una detallada
pro)esi+n
/alloK es el pronunciamiento EecEo por un tribunal por el 'ue se
condena o absuel*e al acusado 6istn%ase en lo penal de RsentenciaR & de
R*eredictoR
/altaK nombre 'ue se da en el ,istema de -usticia -u*enil a cual'uier
conducta proEibida por la le& 'ue de ser cometida por un adulto se considera
delito
/lujos de e)ecti*o K ,on las entradas & salidas de e)ecti*o &
e'ui*alentes al e)ecti*o
Ganancias & pBrdidas actuariales K Comprenden: aK los ajustes por
xxiv
eAperiencia F'ue miden los e)ectos de las di)erencias entre las Eip+tesis
actuariales pre*ias & los sucesos e)ecti*amente ocurridos en el planGM bK los
e)ectos de los cambios en las Eip+tesis actuariales
Habeas corpusK recurso para cuestionar la le%alidad de una detenci+n
Por estar implicada la libertad de una persona, se le da la ms alta prioridad
& debe atenderse sin nin%una dilaci+n
HecEos posteriores a la )ecEa del balance K ,on todos a'uellos e*entos,
&a sean )a*orables o des)a*orables, 'ue se Ea&an producido entre la )ecEa
del balance & la )ecEa de )ormulaci+n o de autorizaci+n de los estados
)inancieros para su di*ul%aci+n Pueden identi)icarse dos tipos de e*entos:
aK a'uBllos 'ue muestran las condiciones 'ue &a eAistan en la )ecEa del
balance FEecEos posteriores a la )ecEa del balance 'ue implican ajusteGM bK
a'uBllos 'ue son indicati*os de condiciones 'ue Ean aparecido despuBs de
la )ecEa del balance FEecEos posteriores a la )ecEa del balance 'ue no
implican ajusteG
Impuesto corrienteK Es la cantidad a pa%ar FrecuperarG por el impuesto
sobre las %anancias relati*a a la %anancia FpBrdidaG )iscal del ejercicio
Impu%naci+n de testi%osK acci+n de demostrar, mediante prueba al
e)ecto, 'ue un testi%o 'ue &a prest+ testimonio no es di%no de crBdito
ImputabilidadK se re)iere a la condici+n mental de una persona imputada
de delito al momento de cometerse Bste Implica 'ue la persona imputada
tena en ese momento la capacidad su)iciente para comprender la
criminalidad del acto o para conducirse de acuerdo con el mandato de le&
6e determinarse 'ue la persona imputada no tena dicEa capacidad, se
considera no responsable criminalmente, por lo 'ue nunca podra
sometBrsele por tal delito al proceso criminal 6istn%ase de WprocesabilidadX
ImputadoK persona contra 'uien se Ea presentado una 'uerella o
denuncia, pero con respecto a 'uien no se Ea presentado a(n, lue%o de la
correspondiente determinaci+n de causa probable para arrestar o para
acusar, el plie%o acusatorio 'ue da base para la celebraci+n del juicio en su
xxv
contra
In%reso ordinario KEs la entrada bruta de bene)icios econ+micos,
durante el ejercicio, sur%idos en el curso de las acti*idades ordinarias de una
empresa, siempre 'ue tal entrada dB lu%ar a un aumento en el patrimonio
neto 'ue no estB relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese
patrimonio
Instrumento de cobertura KEs un deri*ado desi%nado o bien Fs+lo para
la cobertura del ries%o de tipo de cambioG un acti*o )inanciero o un pasi*o
)inanciero no deri*ado cu&o *alor razonable o )lujos de e)ecti*o %enerados se
espera 'ue compensen los cambios en el *alor razonable o los )lujos de
e)ecti*o de la partida cubierta, respecti*amente
Instrumento )inancieroK Es cual'uier contrato 'ue dB lu%ar,
simultneamente, a un acti*o )inanciero en una entidad & a un pasi*o
)inanciero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad
InterdictoK mandamiento judicial 'ue ordena al demandante 'ue realice
un acto positi*o o una cosa espec)ica CBase injunction
Interro%atorioK en una de sus acepciones se re)iere a pre%untas por
escrito 'ue se le diri%en a una parte en un pleito por la parte contraria a los
)ines del descubrimiento de prueba :as contestaciones deber ser tambiBn
por escrito & bajo juramento :a acepci+n ms %eneral se re)iere a la serie
de pre%untas diri%idas a los testi%os en corte durante un pleito
Inter*enci+nK acci+n & e)ecto de inter*enir o de solicitar permiso del
tribunal para participar en un asunto, recurso o pleito
In*ersiones inmobiliarias K,on inmuebles Fterrenos o edi)icios,
considerados en su totalidad o en parte, o ambosG 'ue se tienen Fpor parte
del dueQo o por parte del arrendatario 'ue Ea&a acordado un arrendamiento
)inancieroG para obtener rentas, plus*alas o ambas, en lu%ar de para: aK su
uso en la producci+n o suministro de bienes o ser*icios, o bien para )ines
administrati*osMbK su *enta en el curso ordinario de las operaciones
<Btodo del tipo de interBs e)ecti*o KEs un mBtodo de clculo del coste
xxvi
amortizado de un acti*o o pasi*o )inanciero Fo de un %rupo de acti*os o
pasi*os )inancierosG & de imputaci+n del in%reso o %asto )inanciero a lo lar%o
del periodo rele*ante El tipo de interBs e)ecti*o es el tipo de descuento 'ue
i%uala eAactamente los )lujos de e)ecti*o a cobrar o pa%ar estimados a lo
lar%o de la *ida esperada del instrumento )inanciero o, cuando sea
adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en libros del acti*o
)inanciero o del pasi*o )inanciero Para calcular el tipo de interBs e)ecti*o, la
entidad estimar los )lujos de e)ecti*o teniendo en cuenta todas las
condiciones contractuales del instrumento )inanciero Fpor ejemplo, pa%os
anticipados, rescates & opciones similaresG, pero no tendr en cuenta las
pBrdidas crediticias )uturas
2pini+n concurrenteK la 'ue emite por separado un juez distinto del 'ue
escribe la opini+n de ma&ora, en la cual eApresa estar de acuerdo con Bsta
:a concurrencia puede ser con el resultado o con los razonamientos de la
opini+n de ma&ora, o con ambos
2pini+nK escrito 'ue emite el juez al resol*er un caso 7sualmente se
aplica a las decisiones del Tribunal ,upremo & del Tribunal de Circuito de
$pelaciones Cuando se aplica al Tribunal ,upremo, se distin%ue de
RsentenciaR 7na opini+n del Tribunal ,upremo establece doctrina aplicable a
cual'uier otro caso de similar naturaleza 7na sentencia, sin embar%o,
resuel*e (nicamente a los e)ectos del caso particular $ di)erencia de las
opiniones, las sentencias s+lo se publican si el tribunal as lo ordena El
propio Tribunal ,upremo determina cundo su determinaci+n )inal en un
caso constitu&e una opini+n o una sentencia
Pasi*o contin%ente KEs: aK una obli%aci+n posible, sur%ida a raz de
sucesos pasados, cu&a eAistencia Ea de ser con)irmada s+lo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms e*entos inciertos
en el )uturo, 'ue no estn enteramente bajo el control de la empresaM bK una
obli%aci+n presente, sur%ida a raz de sucesos pasados, 'ue no se Ea
reconocido contablemente
xxvii
Pasi*o KEs una obli%aci+n presente de la empresa, sur%ida a raz de
sucesos pasados, al *encimiento de la cual, & para cancelarla, la empresa
espera desprenderse de recursos 'ue incorporan bene)icios econ+micos
Pasi*o )inanciero KEs cual'uier pasi*o 'ue presente una de las
si%uientes )ormas: aK 7na obli%aci+n contractual: de entre%ar e)ecti*o u otro
acti*o )inanciero a otra entidadM de intercambiar acti*os )inancieros o pasi*os
)inancieros con otra entidad, en condiciones 'ue sean potencialmente
des)a*orables para la entidad
PBrdida por deterioro del *alor K Es la cantidad en 'ue eAcede el
importe en libros de un acti*o o unidad %eneradora de e)ecti*o a su importe
recuperable
Peso de la pruebaK se re)iere a la obli%aci+n de demostrar al%o con
prueba su)iciente Recae normalmente sobre 'uien ale%a un EecEo o
reclama un derecEo
Polticas contables K,on los principios espec)icos, bases, acuerdos
re%las & procedimientos adoptados por la entidad en la elaboraci+n &
presentaci+n de sus estados )inancieros
PrecedenteK decisi+n judicial en un caso 'ue se con*ierte en norma
para casos posteriores i%uales o semejantes
Preponderancia de la pruebaK %rado de prueba necesaria para probar
un caso en lo ci*il, mientras 'ue en lo criminal el %rado es ms all de duda
razonable ,i%ni)ica 'ue, pesados los ar%umentos & la prueba presentada
por una u otra parte, la balanza se inclina por una de ellas
Primeros estados )inancieros con arre%lo a las 0II/K ,on los primeros
estados )inancieros anuales en los cuales la entidad adopta las 0ormas
Internacionales de In)ormaci+n /inanciera F0II/G, mediante una declaraci+n,
eAplcita & sin reser*as, de cumplimiento con las 0II/
Pro*isi+nK Es un pasi*o sobre el 'ue eAiste incertidumbre acerca de su
cuanta o *encimiento
Prueba de re)erenciaK aplcase por lo %eneral al testimonio o)recido por
xxviii
una persona a base de lo 'ue otro le dijo, pero cu&a *eracidad no le consta
de propio conocimiento a 'uien declara
>uantum de pruebaK se re)iere al %rado o cantidad de prueba necesaria
para dejar establecido un EecEo 6icEo %rado de prueba *ara dependiendo
de 'ue un proceso sea ci*il, criminal o simplemente administrati*oM tambiBn
dependiendo de la etapa del proceso En lo ci*il aplica %eneralmente el
principio de preponderancia de la prueba En lo criminal el %rado de prueba
es ma&or: ms all de duda razonable 0o obstante, en lo criminal, el %rado
de prueba necesario para las etapas preliminares al juicio es menor En la
etapa de determinaci+n de causa para arrestar se Eabla de WscintillaX de
e*idencia o prueba, lo 'ue si%ni)ica un mero indicio 'ue apo&e la ale%aci+n
de la polica de 'ue se Ea cometido un delito & de 'ue eAiste la probabilidad
de 'ue Ea&a sido cometido por la persona imputada
Recusaci+nK acci+n & e)ecto de recEazar $plicado al jurado, si%ni)ica
descuali)icar a una persona como jurado en un caso particular :as
recusaciones pueden ser moti*adas Va'uellas 'ue se Eacen por un moti*o
)undadoK o perentorias Klas 'ue por derecEo concede la le&, sin 'ue Ea&a 'ue
eAplicarlas $plicado a un juez, implica ponerle tacEa le%tima para 'ue no
act(e en un procedimiento o pleito ,in+nimo en este sentido de solicitud de
inEibici+n o re'uerimiento a un juez para 'ue no act(e en determinado
procedimiento por mediar con)licto de intereses o cual'uier otra raz+n
justi)icada
Reestructuraci+n K Es un pro%rama de actuaci+n, plani)icado &
controlado por la %erencia de la empresa
Rendimientos de los acti*os a)ectos al planK,on los intereses,
di*idendos & otros in%resos deri*ados de los acti*os a)ectos al plan, junto con
las %anancias & pBrdidas de esos acti*os, estBn o no realizadas, menos
cual'uier coste de administrar el plan & todo tipo de impuestos propios del
mismo
Resoluci+nK aun'ue en %eneral si%ni)ica cual'uier decreto, pro*idencia,
xxix
auto o )allo de una autoridad %ubernati*a o judicial, en este (ltimo campo
suele aplicarse tambiBn, con un sentido restrin%ido, a la decisi+n de una
cuesti+n interlocutoria, di)erencindose, en este sentido, de la sentencia, 'ue
se concibe como el )allo 'ue pone )in al pleito $plicado el tBrmino a un
contrato, implica la eAtinci+n del *nculo contractualM dejar sin e)ecto el
contrato, con*enio, acuerdo u obli%aci+n por cual'uiera de las causas
acordadas entre las partes 6istn%ase, en este (ltimo sentido, de
Rrescici+nR
Retribuciones a los empleados a corto plazoK ,on las remuneraciones
Fdi)erentes de las indemnizaciones por ceseG cu&o pa%o debe ser atendido en
el tBrmino de los doce meses si%uientes al cierre del ejercicio en el cual los
empleados Ean prestado sus ser*icios
,entencia declaratoriaK a'uBlla 'ue simplemente declara los derecEos
de las partes o eApresa la opini+n & criterio del tribunal sobre determinada
cuesti+n de derecEo, sin ordenar 'ue se Ea%a al%o
,entencia determinadaK sistema de sentencias con pena )ija para cada
delito 'ue no permite %raduar la pena eAcepto mediante la presentaci+n de
circunstancias atenuantes & a%ra*antes
,entenciaK en lo penal, es el pronunciamiento EecEo por el tribunal en
cuanto a la pena 'ue se le impone al acusado $un'ue en principio no se
aplica a otras determinaciones judiciales )inales, como el arcEi*o por
)undamentos le%ales o despuBs de un )allo absolutorio, en la prctica se est
aplicando ,e distin%ue de )allo, 'ue es el pronunciamiento 'ue Eace el
tribunal por el 'ue se condena o absuel*e a un acusado En lo ci*il, es el
pronunciamiento EecEo por el tribunal 'ue pone )in a un pleito
,ine 'ua nonK si%ni)ica literalmente Wsin la cualXM se aplica a condiciones
'ue se consideran imprescindibles
,istema -udicialK tBrmino 'ue se re)iere espec)icamente a los
tribunales, 'ue son los (nicos 'ue )orman parte del Poder -udicial
6istn%ase de R,istema de -usticiaR, R,istema de -usticia CriminalR &
xxx
R,istema de -usticia -u*enil
Tribunal cole%iadoK )oro judicial inte%rado por *arios jueces Vtres o
msK, los cuales toman acuerdo por ma&ora de *otos o mediante desempate
del 'ue presida ,e contrapone a tribunal unipersonal
Tribunal ,upremoK )oro de (ltima instancia, lo 'ue si%ni)ica 'ue tiene la
palabra )inal respecto a cual'uier caso o contro*ersia relati*a a la
Constituci+n & las le&es 7na decisi+n su&a s+lo es re*isable, cuando media
una cuesti+n sustancial bajo la Constituci+n:a )unci+n primordial del
Tribunal ,upremo es pautar el desarrollo de la doctrina $ctualmente & a los
)ines de permitirle cumplir dicEa misi+n adecuadamente, el ejercicio de su
)unci+n como tribunal apelati*o es discrecional Ello es posible por'ue eAiste
un tribunal apelati*o intermedio de naturaleza cole%iada 'ue o)rece una
oportunidad de recurrir en alzada, como cuesti+n de derecEo, respecto a
todo caso
Calor actual de las obli%aciones por prestaciones de)inidas K Es el *alor
actual, sin deducir acti*o al%uno a)ecto al plan, de los pa%os )uturos
esperados 'ue son necesarios para cumplir con las obli%aciones deri*adas
de los ser*icios prestados por los empleados en el ejercicio corriente & en los
anteriores
Calor neto realizable K Es el precio estimado de *enta de un acti*o en el
curso normal de la eAplotaci+n, menos los costes estimados para terminar su
producci+n & los necesarios para lle*ar a cabo la *enta
Calor razonable K Es el importe por el 'ue puede ser intercambiado un
acti*o, o cancelado un pasi*o, entre partes interesadas & debidamente
in)ormadas, en una transacci+n realizada
CeredictoK es la determinaci+n 'ue Eace un jurado sobre la culpabilidad
o no culpabilidad de un acusado 6istn%ase de R)alloR & de RsentenciaR 0o
eAiste *eredicto de inocencia como tal
xxxi