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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
Apostila de Contabilidade de Custos
Assunto:
CONTABILIDADE
DE
CUSTOS
Autor:
Prof. Dr. Antnio Gustavo da Mota
1
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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
UNESC UNIO DAS ESCOLAS SUPEIOES DE CACOAL
MBA EM FINANAS, CONTABILIDADE,
AUDITORIA E LEGISLAO TRIBUTRIA
NO!"ES DE
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Prof. Dr. Antnio Gut!"o #! Mot!
C!$o!% &RO' ())(.
2
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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
*. CONTABILIDADE DE CUSTOS
*.*. CONCEITO
Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos
para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio.

Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organia, analisa e interpreta os
custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organiao, dos planos operacionais
e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as opera!es e para au"iliar o
administrador no processo de tomada de deciso.
*.(. ORIGEM E E+OLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
# Contabilidade de Custos nasceu com a $evoluo %ndustrial, e tin&a como objetivos'
a( #valiao de inventrios de matrias)primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo
ao final de um determinado per*odo.
+stoques iniciais
,-( Compras
,)( +stoques finais
,.( Custo das /ercadorias 0endidas
b( 0erificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus
produtos.
1essa poca, as empresas possu*am processos produtivos basicamente artesanais, e conseq2entemente
os 3nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias)primas consumidas e da mo)de)obra
utiliada.
Como consequncia do crescimento das organia!es, da intensificao da concorrncia e da crescente
escasse de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das
atividades empresariais. #lm disso, as in3meras possibilidades de utiliao dos fatores de produo
determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. 4, ento, imprescind*vel,
para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como
a nossa. 4 dif*cil tomar decis!es confiveis e ter uma margem de segurana satisfat5ria, sem o con&ecimento
dos custos do modo mais real poss*vel.
1esse sentido, as informa!es relativas aos custos de produo e6ou comercialiao, desde que
apropriadamente organiadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta
relev7ncia. #ssim, as informa!es de custos transformam)se, gradativamente, num verdadeiro sistema de
informa!es gerenciais, de vital import7ncia para a administrao das organia!es empresariais. +ssas
informa!es constituem um subs*dio bsico para o processo de tomada de decis!es, bem como para o
planejamento e controle das atividades empresariais.
*.,. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
# Contabilidade de Custos ocupa)se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos,
sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais'
a( 8ornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
9
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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
b( 8ornecer informa!es aos dirigentes para o controle das opera!es e atividades da empresa.
c( 8ornecer informa!es para o planejamento da direo e a tomada de decis!es.
+m resumo, a Contabilidade de custos, fornece informa!es para'
1 ) # determinao dos custos dos fatores de produo:
2 ) # determinao dos custos de qualquer naturea:
9 ) # determinao dos custos dos setores de uma organiao
; ) # reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa:
< ) = #dministrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar
problemas especiais:
> ) ? levantamento dos custos dos desperd*cios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa
do equipamento, dos produtos danificados, do trabal&o necessrio para conserto, dos servios de
garantia dos produtos:
@ ) # determinao da poca em que se deve desfaer de um equipamento, isto , quando as despesas
de manuteno e reparos ultrapassarem os benef*cios advindos da utiliao do equipamento:
A ) # determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques
m*nimos, do lote econBmico de compra e da poca de compra:
C ) ? estabelecimento dos oramentos:
1D ) # determinao do preo de venda dos produtos ou servios.
*.-. TERMINOLOGIA UTILI.ADA
a( G!to ) Eacrif*cio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio
qualquer, sacrif*cio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos ,normalmente
din&eiro(.
b( In"/ti0/nto ) Fasto ativado em funo de sua vida 3til ou de benef*cios atribu*veis a futuro,s(
per*odo,s(.
c( Cuto ) Fasto relativo a bem ou servio utiliado na produo de outros bens ou servios. 4
recon&ecido no momento da utiliao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou
e"ecuo de um servio. +".' /atria prima, energia eltrica.
d( D/1/! ) Gem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. +".'
Comisso de vendedor.
e( D//02o%o ) Hagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
f( P/r#! ) Gem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
+".' Fasto com mo)de)obra durante per*odo de greve.
/aterial deteriorado por um defeito anormal no equipamento.
;
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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
(. ES3UEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
*4 P!o ) # separao entre custos e despesas
(4 P!o ) # apropriao dos custos diretos
,4 P!o ) # apropriao ,rateio( dos custos indiretos
FLU5O DOS CUSTOS E DESPESAS
CUSTOS
DEPESAS
INDIRETOS
DIRETOS
RATEIO
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
ESTOQUES
CUSTO PRODUTOS VENDIDOS
RESULTADO
VENDAS
DESPESAS
Custos e Iespesas incorridos num mesmo per*odo s5 iro para $esultado desse per*odo caso toda
produo elaborada seja vendida e no &aja estoques iniciais e finais.
<
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E5ERC6CIO FI5AO )*A
# %ndustrial Canarin&o, industrialia os produtos #J8# e G+K#, apresentando em /aro62DDL, os
seguintes gastos'
Iepreciao fbrica.............................................M ><.DDD,DD
Ealrio operrios fbrica......................................M 11D.DDD,DD
/atria prima consumida....................................M <9D.DDD,DD
Eeguro da fbrica.................................................M 2<.DDD,DD
Eeguro prdio administrativo...............................M 1<.DDD,DD
Nonorrios da diretoria........................................M <D.DDD,DD
/anuteno fbrica.............................................M 9<.DDD,DD
Correios e telgrafos............................................M <.DDD,DD
Comisso s6vendas...............................................M 1D.DDD,DD
Ouros s6 financiamento.........................................M 1<.DDD,DD
Iespesas c6 ve*culos vendedores.........................M 12.DDD,DD
+nergia eltrica fbrica........................................M ;D.DDD,DD
/aterial de consumo escrit5rio............................M 2<.DDD,DD
8rete venda .........................................................M 1<.DDD,DD
)))))))
C<2.DDD,DD
? consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribu*da.
) Hroduto #J8# ) M 9DD.DDD,DD
) Hroduto G+K# ) M 29D.DDD,DD
# mo de obra utiliada na fbrica, cujo controle se realia atravs de cart!es de apontamento,
determina os seguintes valores neste ms'
) /o de ?bra %ndireta ) M 9D.DDD,DD
) /o de ?bra Iireta ,/?I( ) M AD.DDD,DD, sendo alocado a cada produto os valores'
#J8# M ;<.DDD,DD e produto G+K# M 9<.DDD,DD.
H+I+)E+'
1( +fetuar a separao entre custos de produo e despesas:
2( +fetuar a apropriao dos custos Iiretos:
9( +fetuar a apropriao dos custos %ndiretos, pelo critrio da proporcionalidade do custo direto, aos produtos
#J8# + G+K#.
;( +fetuar a contabiliao dos custos.
>
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E5ERC6CIO FI5AO )*B
# empresa %1IPEK$%#J, apresentou em determinado per*odo os seguintes gastos, para a produo
dos seus trs produtos #, G e C.
Comisso de vendedores.....................................M 1DD.DDD,DD
Ealrio fbrica.....................................................M 1;D.DDD,DD
/atria prima consumida...................................M ;DD.DDD,DD
Ealrio da administrao.....................................M 12D.DDD,DD
Iepreciao fbrica............................................M A<.DDD,DD
Nonorrios da diretoria.......................................M <D.DDD,DD
/anuteno escrit5rio.........................................M 9<.DDD,DD
/aterial de e"pediente........................................M <.DDD,DD
/anuteno fbrica............................................M 9D.DDD,DD
Ouros s6 financiamento........................................M 9D.DDD,DD
+mbalagem diversas produo............................M 1<.DDD,DD
+nergia eltrica fbrica.......................................M <<.DDD,DD
Pniformes e equipamentos fbrica......................M ;D.DDD,DD
8rete de venda.....................................................M 12.DDD,DD
)))))))))
1.11@.DDD,DD
? consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribu*da.
) Hroduto # ) M 1AD.DDD,DD
) Hroduto G ) M C<.DDD,DD
) Hroduto C ) M 12<.DDD,DD
Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou)se os seguintes valores'
) /o de ?bra %ndireta ) M 2D.DDD,DD
) /o de ?bra Iireta ,/?I( ) M 12D.DDD,DD, assim distribu*dos'
produto # M ;A.DDD,DD, produto G M 2@.DDD,DD, e produto C M ;<.DDD,DD.
0enda de sua produo por M 1.9@A.DDD,DD
H+I+)E+'
1( +fetuar a separao entre custos de produo e despesas:
2( +fetuar a apropriao dos custos Iiretos:
9( +fetuar a apropriao dos custos %ndiretos, aos produtos observado os seguintes critrios'
a( Hroporcional ao custo direto dos produtos:
b( Hroporcional a mo de obra direta alocada aos produtos.
;( +fetuar a contabiliao dos custos, nos dois critrios de rateio.
<( 8aer a demonstrao de resultado
@
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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
,. DEPARTAMENTALI.AO E CENTROS DE CUSTOS
D/1!rt!0/nto7 4 a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por &omens
e mquinas desenvolvendo atividades &omogneas.
C/ntro #/ Cuto7 1a maioria das vees um departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so
acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros departamentos. Hodem
receber a classificao de Hrodutivos, no produtivos6servios6au"iliares, etc.
+sta tcnica de departamentaliar a entidade em centros acumuladores de custos o que denominamos
de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para mel&or identificar, as responsabilidades,
autoridade, custos, objetivos e metas dos centros espec*ficos, possibilitando o controle dos gastos e
realia!es pelos pr5prios responsveis.
Por8u/ D/1!rt!0/nt!%i9!r :
Hara uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos, em
determinadas empresas, no espel&a a correta apropriao dos custos aos produtos.
S;nt// #o E8u/0! B<i$o Co01%/to
*4 P!o ) Eeparao entre custos e Iespesas.
(4 P!o ) #propriao dos Custos Iiretos diretamente aos produtos.
,4 P!o ) #propriao dos Custos %ndiretos que pertencem, visivelmente, aos Iepartamentos,
agrupando, R parte, os comuns.
-4 P!o ) $ateio dos Custos %ndiretos comuns e dos da #dministrao Feral da produo aos
diversos Iepartamentos, quer de produo quer de servios.
=4 P!o ) +scol&a da seq2ncia de rateio dos Custos acumulados nos Iepartamentos de Eervios e
sua distribuio aos demais Iepartamentos.
>4 P!o ) #tribuio dos Custos %ndiretos que agora s5 esto nos Iepartamentos de Hroduo aos
produtos segundo critrios fi"ados.
A
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FLU5O DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO
Depart.
Servio D
Custos dos Produtos Vendidos
RESULTADO
R
Rateio
R
Produto
!
Esto"ues
Depart.
Servio B
Depart.
Servio C
R
R Produto
#
Custos de Produ$o
Despesas de Ad%. de
Vendas e &inan'eira
Indiretos Diretos
Co%uns
A(o')veis
Direta%ente
aos Depart.
Depart.
Servio A
R
R
Vendas
C
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E5ERC6CIO )(A
# ind3stria 8J?$ Jtda., produ dois produtos' L#, e SG, apresentando como custos diretos, no ms
D96DL, os seguintes valores'
Hroduto L# ) M ;DD.DDD,DD
Hroduto SG ) M @DD.DDD,DD
)))))))))))))
M 1.1DD.DDD,DD
Ievero ser alocados, nos produtos, os seguintes custos indiretos'
#luguel da 8brica M @D.DDD,DD
Iepreciao da 8brica M 12D.DDD,DD
+nergia +ltrica M <D.DDD,DD
/ateriais %ndiretos M ;D.DDD,DD
#dministrao da 8brica M CD.DDD,DD
Eeguros M >D.DDD,DD

M ;9D.DDD,DD
# %nd3stria, adota como critrio de rateio dos custos indiretos, o tempo de &ora6mquina, que cada
produto dispende para ser produido, cujos valores para o ms D96DL, so
Hroduto L#) 9DD &m
Hroduto SG) <DD &m
)))))
ADD &m
#o faer)se uma anlise do processo de fabricao, constatou)se que alguns produtos no percorriam
todos os departamentos de produo, e portanto no deveriam receber a carga de custo destes departamentos.
#p5s levantamento efetuado, a distribuio de &oras6mquinas, assim se apresentou'
PRODUTO BORDAGEM
?@M
AL+EAAMENTO
?@M
ACABAMENTO
?@M
TOTAL
?@M
L#
SG
1AD
12D
)
2;D
12D
1;D
9DD
<DD
K?K#J 9DD 2;D 2>D ADD
1D
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#p5s a analise das &oras6mquinas, procedeu)se a analise dos custos indiretos, cuja distribuio por
departamento assim apresenta'
CUSTOS
INDIRETOS
BORDAGEM AL+EAAMENTO ACABAMENTO TOTAL
#luguel 9<.DDD 2D.DDD 1<.DDD @D.DDD
Iepreciao 9D.DDD >D.DDD 9D.DDD 12D.DDD
+nergia eltrica 2D.DDD 1<.DDD 1<.DDD <D.DDD
/at. %ndiretos 1D.DDD 2D.DDD 1D.DDD ;D.DDD
#dm. 8brica 1<.DDD 2<.DDD <D.DDD CD.DDD
Eeguro 2D.2DD 1C.A;D 1C.C>D >D.DDD
K?K#J 19D.2DD 1<C.A;D 19C.C>D ;9D.DDD
Custo /dio p6
Nora6/quina
19D.2DD
'
9DD
M ;9;,DD
1<C.A;D
'
2;D
M >>>,DD
19C.C>D
'
2>D
M <9A,9DA
;9D.DDD
'
ADD
M <9@,<D
H+I+)E+'
1( # distribuio dos custos indiretos, com base nas &ora6mquinas, por produto, e o custo total.
2( #propriao dos custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por &ora6mquina.
9( Comparao dos custos indiretos, no sistema departamentaliado, e por produto.
11
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DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALI.AR
CUSTOS INDIRETOS CUSTOS CUSTO
PRODUTOS B DIRETOS TOTAL
TOTAL
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO
PRODUTOS CUSTO
TOTAL
TOTAL
DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS INDIRETOS DIFERENA
PRODUTOS NO DEPART DEPARTAMEN B C
TOTAL
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E5ERC6CIO )(B
Eupon&amos que determinada empresa produa os seguintes produtos #, G, e C, e que ten&a alocado
aos mesmos, os seguintes custos diretos'
Hroduto # ) M 1.<DD.DDD,DD
Hroduto G ) M 1.1DD.DDD,DD
Hroduto C ) M 1.9DD.DDD,DD
) ) )
M 9.CDD.DDD,DD
+sto para ser alocados, os seguintes custos indiretos'
Iepreciao da fbrica M 9<D.DDD,DD
/anuteno da fbrica M ;<D.DDD,DD
+nergia +ltrica M C<D.DDD,DD
Euperviso da fbrica M 1<D.DDD,DD
?utros custos indiretos M A<D.DDD,DD
)))))))))))))))))))))))))
M 2.@<D.DDD,DD
# base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo &ora6mquina, que cada produto leva
para ser produido'
Hroduto # ) ;DD &m
Hroduto G ) 2DD &m
Hroduto C ) ;DD &m
)))))))))))
1.DDD &m
#o faer)se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
&oras6mquinas apontadas serem corretas, verificou)se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. # distribuio, ap5s a analise,
assim ficou'
PRODUTO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL
# 1DD &m <D &m 2<D &m ;DD &m
G 2DD &m ) ) 2DD &m
C ) 2<D &m 1<D &m ;DD &m
K?K#J 9DD &m 9DD &m ;DD &m 1.DDD &m
#p5s a analise do processo produtivo, a distribuio dos custos indiretos, assim se encontrava'
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CUSTOS
INDIRETOS
CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL
Iepreciao 1<D.DDD 1DD.DDD 1DD.DDD 9<D.DDD
/anuteno 2DD.DDD >D.DDD 1CD.DDD ;<D.DDD
+nergia eltrica 9DD.DDD 2AD.DDD 9@D.DDD C<D.DDD
Euperviso 8brica @D.DDD 2D.DDD >D.DDD 1<D.DDD
?utros C%8 9AD.1DD 2>C.CDD 2DD.DDD A<D.DDD
K?K#J 1.1DD.1DD @2C.CDD C2D.DDD 2.@<D.DDD
Custo /dio
p6 Nora mquina
1.1DD.1DD
'
9DD &m
M 9.>>@
@2C.CDD
'
9DD &m
M 2.;99
C2D.DDD
'
;DD &m
M 2.9DD
2.@<D.DDD
'
1DDD
M 2.@<D,DD
H+I+)E+'
1( +fetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas &oras6 mquinas por produto, e o custo total.
2( #propriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por &ora6mquina, e o custo total.
9( Comparar os custos indiretos sem a departamentaliao com o critrio da departamentaliao.
1;
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DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALI.AR
CUSTOS INDIRETOS CUSTOS CUSTO
PRODUTOS B DIRETOS TOTAL
TOTAL
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO
PRODUTOS CUSTO
TOTAL
TOTAL
DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS INDIRETOS DIFERENA
PRODUTOS NO DEPART. DEPARTAMEN. B C
TOTAL
1<
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E5ERC6CIO FI5AO ),B
# empresa %1IPEK$%#J, apresentou em determinado per*odo os seguintes gastos, para a produo
dos seus trs produtos #, G e C.
Comisso de vendedores.....................................M 1DD.DDD,DD
Ealrio fbrica.....................................................M 1;D.DDD,DD
/atria prima consumida...................................M ;DD.DDD,DD
Ealrio da administrao.....................................M 12D.DDD,DD
Iepreciao fbrica............................................M A<.DDD,DD
Nonorrios da diretoria.......................................M <D.DDD,DD
/anuteno escrit5rio.........................................M 9<.DDD,DD
/aterial de e"pediente........................................M <.DDD,DD
/anuteno fbrica............................................M 9D.DDD,DD
Ouros s6 financiamento........................................M 9D.DDD,DD
+mbalagem diversas fbrica...............................M 1<.DDD,DD
+nergia eltrica fbrica.......................................M <<.DDD,DD
Pniformes e equipamentos fbrica......................M ;D.DDD,DD
Iespesas de entrega............................................M 12.DDD,DD
))))))))))))))))))) ) )
1.11@.DDD,DD
? consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribu*da.
) Hroduto # ) M 1AD.DDD,DD
) Hroduto G ) M C<.DDD,DD
) Hroduto C ) M 12<.DDD,DD
Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou)se os seguintes valores'
) /o de ?bra %ndireta ) M 2D.DDD,DD
) /o de ?bra Iireta ,/?I( ) M 12D.DDD,DD, assim distribu*dos'
produto # M ;A.DDD,DD, produto G M 2@.DDD,DD, e produto C M ;<.DDD,DD.
# base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo &ora6mquina, que cada produto leva
para ser produido'
Hroduto # ) ;DD &m
Hroduto G ) 2DD &m
Hroduto C ) ;DD &m
))))))
1.DDD &m
#o faer)se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
&oras6mquinas apontadas serem corretas, verificou)se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. # distribuio, ap5s a analise,
assim ficou'
PRODUTO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL
# 1DD &m <D &m 2<D &m ;DD &m
G 2DD &m ) ) 2DD &m
C ) 2<D &m 1<D &m ;DD &m
K?K#J 9DD &m 9DD &m ;DD &m 1.DDD &m
?s custos indiretos ap5s esta anlise foram distribu*dos entre os departamentos na seguinte proporo'
1>
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Corte ) 29T
/ontagem ) ;9T
#cabamento ) 9;T
H+I+)E+'
1( +fetuar a separao entre custo e despesas.
2( +fetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas &oras6 mquinas por produto, e o custo total.
9( Calcular o custo mdio da &ora6mquina dos departamentos.
;( #propriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por &ora6mquina, e o custo total.
9( Comparar os custos indiretos sem a departamentaliao com o critrio da departamentaliao.
1@
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DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALI.AR
CUSTOS INDIRETOS CUSTOS CUSTO
PRODUTOS B I%$+K?E TOTAL
TOTAL
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO
PRODUTOS CUSTO
TOTAL
TOTAL
DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS INDIRETOS DIFERENA
PRODUTOS NO DEPART. DEPARTAMEN. B C
TOTAL
1A
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MDTODOS DE A+ALIAO DOS ESTO3UES
-. MATERIAIS DIRETOS
-.*. O 3UE INTEGRA O +ALOR DOS MATERIAIS
Pma regra fundamental da Contabilidade 8inanceira a que estipula a forma de avaliao dos ativos.
# regra geral do Custo Nist5rico di respeito ao critrio de avaliao mais espec*ficos que relatam quais *tens
comp!em o ativo em questo: por e"emplo, ap5s a aquisio de determinada matria)prima, a empresa
incorre em gastos com transportes, segurana, armaenagem, impostos de importao, gastos com liberao
alfandegria etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor.
# regra teoricamente simples' To#o o E!to in$orri#o 1!r! ! $o%o$!FGo #o !ti"o /0 $on#iFH/
#/ uo ,equipamentos, matrias)primas, ferramentas etc.( ou /0 $on#iFH/ #/ "/n#! ,mercadorias etc.(
in$or1or!0 o "!%or #// 0/0o !ti"o.
Ee um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela
empresa para coloc)lo em condi!es de venda: se o adquiriu para consumo ou uso, faem parte do montante
capitaliado os gastos incorridos at seu consumo ou utiliao.
Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento entre os critrios da
empresa comercial e os da industrial. #quela, ao incorrer em gastos com armaenagem de mercadorias
destinadas R venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. + a ind3stria, ao estocar matria)prima,
no considera os gastos com armaenagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos itens
estocados. # diferena reside no fato de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria
durante um certo tempo para depois vend)la, mas, ao coloc)la em seus mostrurios, instala!es ou
dep5sitos, j as tem em condi!es de negociao. E5 no a vende imediatamente em virtude de sua rotao
de estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na ind3stria a
armaenagem uma fase do pr5prio processo completo da produo. + tudo o que di respeito R fabricao
Custo.
Pm fato precisa ser relembrado' Iespesas 8inanceiras no integram o custo dos materiais: so
debitados diretamente ao $esultado.
-.(. MDTODOS DE A+ALIAO DOS MATERIAIS
-.(.*. Pr/Fo MI#io
? critrio mais utiliado no Grasil o do Hreo /dio para avaliao dos estoques. Hodemos, no
entanto, fi"ar pelo menos dois tipos diferentes de Hreo /dio' /5vel e 8i"o.
Pr/Fo MI#io Pon#/r!#o M"/%7 4 assim c&amado aquele mantido pela empresa com controle
constante dos seus estoques e que por isso atualia seu preo mdio ap5s cada aquisio.
Pr/Fo MI#io Pon#/r!#o FiJo7 Ptiliado quando a empresa calcula o preo mdio apenas ap5s o
encerramento do per*odo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no per*odo um 3nico
preo por unidade.
1C
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# legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fi"o se for calculado
com base nas compras de um per*odo maior que o prao de rotao do estoque. $ealmente no fa sentido
avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos 3ltimos trs meses, por e"emplo.
-.(.(. CritIrio #/ A"!%i!FGo #o M!t/ri!i7 PEPS &FIFO'
1este critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. ?
primeiro a entrar o primeiro a sair ,first)in, first)out(.
Com o uso desse mtodo, & uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que
quando do custo mdio, tendo)se em vista a situao normal de preos crescentes. #o se utiliar o H+HE,
acaba)se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor e"istente do material nos estoques. +ssa sub
avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o e"erc*cio
em que for vendido. 4 l5gico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro
R produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior.
-.(.,. CritIrio #/ A"!%i!FGo #o M!t/ri!i7 UEPS &LIFO'
? mtodo de 3ltimo a entrar primeiro a sair ,last)in, first)out( provoca efeitos contrrios ao H+HE.
Com a adoo do P+HE, & tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que
provoca normalmente reduo do lucro contbil. Hrovavelmente por essa rao, essa forma de apropriao,
apesar de aceita pelos princ*pios contbeis, no admitida pelo %mposto de $enda brasileiro.
-.,. OS IMPOSTOS NA A3UISIO DE MATERIAIS
-.,.*. O IPI
Iiversas &ip5teses e"istem quanto da aquisio de materiais para a produo. Hrimeiramente, se a
ind3stria no tem nen&um tipo de iseno ou suspenso do %H% nas matrias)primas mas os tem nos produtos
acabados, acaba por ter nesses imposto um acrscimo do pr5prio material adquirido.
+sse caso comum em algumas ind3strias aliment*cias, onde se paga %H% na aquisio das
embalagens, por e"emplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. 1o podendo efetuar nen&um tipo
de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrif*cio seu. Hor isso, esse
%H% deve ser simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fiesse parte integrante do seu valor,
sem necessidade inclusive de sua identificao.
+m segundo lugar, na situao normal, a empresa paga %H% na compra de seus materiais e tambm tem
seus produtos tributados. 1esse caso, funciona ela como simples intermediria entre o pagador final do
imposto e o Foverno 8ederal. 1este caso a empresa tem o direito a se creditar desse %H%, descontando na &ora
de pagar para o Foverno 8ederal.
-.,.*. O ICMS
? %C/E tem, de fato, as mesmas caracter*sticas que o %H%. Cada valor pago na compra de materiais
representa um adiantamento feito pela empresa: ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a
t*tulo desse imposto, e, ap5s se ressarcir do que &avia adiantado, recol&e o e"cedente ao governo estadual.
1o , portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Ieve ser contabiliado
igualmente ao %H%.
2D
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E5ERC6CIO )*
# Cia. F+$#J, apresentava os seguintes dados em agosto6CL, com relao a seus estoques de
/ateriais Iiretos'
) +stoque inicial de 2D unidades a M 9D,DD p6unidade, a um custo total de M >DD,DD.
) ?correu a seguinte movimentao de materiais, durante o ms DA6CL'
) D16DA6CL compra de /aterial Iireto ) 2D und. a M ;D,DD p6und.
) D<6DA6CL requisio material ) 1D und.
) 1D6DA6CL requisio material ) 2D und.
) 1<6DA6CL compra de material ) 9D und. a M ;<,DD p6und.
) 2D6DA6CL requisio material ) 1D und.
? valor das vendas em DA6CL, foi de M 2.<DD,DD
Kanto na compra como na venda incide %C/E de 12T.
H+I+)E+'
a( #valie os estoques atravs dos critrios H+HE, P+HE, e CPEK? /4I%? H?1I+$#I? /U0+J,
considerando os crditos de %C/E.
b( Ietermine o Jucro Gruto atravs dos trs critrios.
DEMONSTRAO DE RESULTADO
CPEK? /4I%?
VVVVVVVVVVVVVV
H + H E
VVVVVVVVV
P + H E
VVVVVVVVV
$eceita Gruta 2.<DD 2.<DD 2.<DD
%mpostos ,%C/E( 9DD 9DD 9DD
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
$eceita J*quida 2.2DD 2.2DD 2.2DD
Custo Hrod. 0endidos 1.9<> 1.9D; 1.;DD
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
Jucro Gruto A;; AC> ADD
21
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CUSTO PONDERADO MDDIO MK+EL
DATA ENTRADA SA6DA SALDO
Quant. H.unit. 0lr. Kotal Quant. H. unit. 0lr. Kotal Quant. H. unit. 0lr. Kotal
E. %. 2D 9D,DD >DD,DD
D16DA 2D 9<,2D @D; ;D 92,>D 1.9D;,DD
D<6DA 1D 92,>D 92>,DD 9D 92,>D C@A,DD
1D6DA 2D 92,>D ><2,DD 1D 92,>D 92>,DD
1<6DA 9D 9C,>D 1.1AA ;D 9@,A< 1.<1;,DD
2D6DA 1D 9@,A< 9@A,<D 9D 9@,A< 1.19<,<D
K?K#J <D 1.AC2 ;D 1.9<>,<D 9D 1.19<,<
PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR &PEPS'
DATA ENTRADA
E#WI#
SALDO
Quant. H.unit. 0lr. Kotal Quant. H. unit. 0lr. Kotal Quant. H. unit. 0lr. Kotal
E. %. 2D 9D,DD >DD,DD
D16DA 2D 9<,2D @D; 2D
2D
9D,DD
9<,2D
>DD,DD
@D;,DD
D<6DA 1D 9D,DD 9DD,DD 1D
2D
9D,DD
9<,2D
9DD,DD
@D;,DD
1D6DA 1D
1D
9D,DD
9<,2D
9DD,DD
9<2,DD 1D 9<,2D 9<2,DD
1<6DA 9D 9C,>D 1.1AA 1D
9D
9<,2D
9C,>D
9<2,DD
1.1AA,DD
2D6DA 1D 9<,2D 9<2,DD 9D 9C,>D 1.1AA,DD
K?K#J 9D 1.AC2 ;D 1.9D;,DD 9D 1.1AA,DD
22
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LLTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR &UEPS'
DATA ENTRADA SA6DA SALDO
Quant. H.unit. 0lr. Kotal Quant. H. unit. 0lr. Kotal Quant. H. unit. 0lr. Kotal
E. %. 2D 9D,DD >DD,DD
D16DA 2D 9<,2D @D; 2D
2D
9D,DD
9<,2D
>DD,DD
@D;,DD
D<6DA 1D 9<,2D 9<2,DD 2D
1D
9D,DD
9<,2D
>DD,DD
9<2,DD
1D6DA 1D
1D
9<,2D
9D,DD
9<2,DD
9DD,DD 1D 9D,DD 9D,DD
1<6DA 9D 9C,>D 1.1AA,DD 1D
9D
9D,DD
9C,>D
9DD,DD
1.1AA,DD
2D6DA 1D 9C,DD 9C>,DD 1D
2D
9D,DD
9C,>D
9DD,DD
@C2,DD
K?K#J <D 1.AC2 ;D 1.;DD 9D 1.DC2
29
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E5ERC6CIO )(
# Cia. Gandeirantes, apresentava os seguintes dados, referente ao ms de setembro6CL'
1 ) +stoque inicial, consistia de <DDD unidades a M 92,DD p6unidade.
2 ) %ncide sobre as compras e venda %C/E de 12T.
9 ) #s compras e vendas durante o per*odo foram as seguintes'
Iata Compras Hreo Pnit. 0endas Hreo Pnit.
))))))))) ))))))))))))) )))))))))))))))) ))))))))))) ))))))))))))))))
Iia D1 2D.DDD ;<,DD ) )
Iia DA ) ) 22.DDD <<,DD
Iia DC 9D.DDD ><,DD ) )
Iia 1D ) ) 2<.DDD AC,DD
Iia 1< ;D.DDD @A,DD ) )
Iia 1@ ) ) ;<.DDD 112,DD
Iia 2; >D.DDD AC,DD ) )
Iia 9D ) ) <A.DDD 12D,DD

Ieterminar o lucro bruto, utiliando o mtodo do CPEK? /4I%? H?1I+$#I? /U0+J, H+HE,
P+HE, levando em conta os crditos de %C/E, e indicar qual dos mtodos oferece o maior valor para o lucro
bruto.
DEMONSTRAO DE RESULTADO
CPEK? /4I%?
VVVVVVVVVVVVVV
H + H E
VVVVVVVVV
P + H E
VVVVVVVVV
$eceita Gruta 1<.;9<.DDD 1<.;9<.DDD 1<.;9<.DDD
%mpostos ,%C/E( 1.A<2.DDD 1.A<2.DDD 1.A<2.DDD
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
$eceita J*quida 19.<A2.ADD 19.<A2.ADD 19.<A2.ADD
Custo Hrod. 0endidos C.@2;.D2A C.@21.2DD C.A>D.1>D
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
Jucro Gruto 9.A<A.@@2 9.A>1.>DD 9.@22.>;D
2;
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E5ERC6CIO ),
# Cia. 0#$F#E, uma empresa comercial, que compra e vende determinada mercadoria. Iurante o
ms de abril6CL, a movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte'
Pnidades 0lr. Pnit.
)))))))))))))) )))))))))))))
Iia D16D; Ealdo inicial ADD 1D,DD
Iia D<6D; compras ;DD 12,DD
Iia DC6D; vendas ADD 1A,DD
Iia 196D; compras 1.DDD 1<,DD
Iia 1>6D; compras @DD 1>,DD
Iia 2D6D; vendas CDD 1C,DD
Iia 226D; vendas ADD 2D,DD
Iia 296D; compras 1.2DD 1@,DD
Iia 2>6D; compras <DD 1A,DD
Iia 2@6D; vendas 1.DDD 22,DD
Iia 2C6D; vendas <DD 2<,DD
) Eobre as compras e vendas incide %C/E de 12T
) Ietermine o valor dos estoques e Jucro Gruto, utiliando)se dos critrios CPEK? /4I%? H?1I+$#I?
/U0+J, H+HE e P+HE.
DEMONSTRAO DE RESULTADO
CPEK? /4I%?
VVVVVVVVVVVVVV
H + H E
VVVVVVVVV
P + H E
VVVVVVVVV
$eceita Gruta A2.DDD A2.DDD A2.DDD
%mpostos ,%C/E( C.A;D C.A;D C.A;D
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
$eceita J*quida @2.1>D @2.1>D @2.1>D
Custo Hrod. 0endidos <2.2A9 <1.@9> <;.1>D
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
Jucro Gruto 1C.A@@ 2D.;2; 1A.DDD
2<
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E5ERC6CIO )-
# Comercial +ldorado, compra e vende aparel&os telef5nicos. Iurante o ms de maio6DL, a
movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte'
Pnidades 0lr. Pnit.
))))))))))))))) )))))))))))))
Iia D16D< Ealdo inicial <DD 1D,DD
Iia D<6D< compras ADD 1<,DD
Iia DC6D< vendas 2<D 22,DD
Iia 196D9 compras >DD 1A,DD
Iia 1>6D< compras ;<D 22,DD
Iia 2D6D< vendas C<D 2C,DD
Iia 226D< vendas ;DD 92,DD
Iia 296D< compras @<D 2<,DD
Iia 2>6D< compras CDD 2A,DD
Iia 2@6D< vendas A<D 9<,DD
Iia 2C6D< vendas @<D 9@,DD
) Eobre as compras incide %C/E de 12T e sobre as vendas %C/E de 1@T.
Ietermine o valor dos estoques e Jucro Gruto, utiliando)se dos critrios CPEK? /4I%? H?1I+$#I?
/U0+J, H+HE e P+HE.
DEMONSTRAO DE RESULTADO
CPEK? /4I%?
VVVVVVVVVVVVVV
H + H E
VVVVVVVVV
P + H E
VVVVVVVVV
$eceita Gruta 1D9.9<D 1D9.9<D 1D9.9<D
%mpostos ,%C/E( 1@.<>C 1@.<>C 1@.<>C
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
$eceita J*quida A<.@A1 A<.@A1 A<.@A1
Custo Hrod. 0endidos <<.AC< <2.@<D >9.D<2
VVVVVVVV VVVVVVVVV VVVVVVVVV
Jucro Gruto 2C.AA> 99.D91 22.@2C
2>
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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
=. MDTODOS DE CUSTEIO
+"istem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia pr5pria, com suas
vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Eistemas de Custeio por #bsoro
,fiscal( e Eistema de Custeio Iireto ou 0arivel ,gerencial(.
Hor sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um
determinado produto. Iependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo
produto. Hara mel&or trabal&ar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados
conforme a seguir.
=.*. CLASSIFICAO DE CUSTOS
3u!nto ! !%o$!FGo #o Cuto !o Pro#uto
a( Cuto Dir/to ) Eo aqueles que so facilmente atribu*veis a um determinado bem ou servio. +".'
/atria prima, mo de obra direta.
b( Cuto In#ir/to ) Eo aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. Eo
todos os custos de produo, e"ceto os materiais diretos e mo)de)obra direta.
+".' #luguel, depreciao, salrio da superviso.
3u!nto ! u! #/1/n#Mn$i! $o0 o +o%u0/ #/ Pro#uFGo ou #/ +/n#!
a( Cuto "!ri<"/i ) Eo aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou
venda. e".' /atria prima, /?I.
C!r!$t/r;ti$!7 ) +m termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores
sero os custos totais.
) +m termos unitrios, os custos permanecem constantes.
b( Cuto fiJo ) Eo aqueles que independem do volume de produo ou venda. $epresentam a
capacidade instalada que a empresa possui para produir e vender bens ou servios.
+".' depreciao, aluguel.
C!r!$t/r;ti$!7 ) +m termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou
venda, menores sero os custos por unidade.
) +m termos de custos totais, independem das quantidades produidas ou vendidas.
2@
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CUSTOS E DESPESAS +ARI+EIS &CD+'
TOTAIS
* +,,-,,
* .,,-,,
* /,,-,,
.u +u /u
0 12
032
0?JP/+
CUSTOS E DESPESAS +ARI+EIS &CD+'
POR UNIDADE
.u
+u /u
* .,,-,,
0 12
032
0?JP/+
2A
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CUSTOS E DESPESAS FI5AS
POR UNIDADE
.u
+u /u
0 12
* ///-//
* 4,,-,,
*..,,,-,,
032
0?JP/+
CUSTOS E DESPESAS FI5AS
TOTAIS
* ..,,,-,,
032
.u
+u /u
012
0?JP/+
2C
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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO
# diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs
aspectos'
a( # classificao dos gastos gerais de fabricao entre fi"os e variveis:
b( Pso de demonstrativos para refletir as rela!es de custo)volume)lucro:
c( ? recon&ecimento dos custos fi"os como custo do per*odo.
# diferena e"iste, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado
para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utiliado para anlise do
comportamento dos custos.
=.(. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO
Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e
indireta, obtidos atravs de rateios.
? mtodo combina custos fi"os e variveis em uma mesma ta"a composta. #o mesmo tempo se
decide a respeito da capacidade, volume e ao n*vel de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas
de um certo per*odo de tempo.
? mtodo fal&o em muitas circunst7ncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque
tem como premissa bsica os rateios dos c&amados custos fi"os, que, apesar de se apresentarem de forma
l5gica, podero levar a aloca!es arbitrrias e at enganosas.
Conceito 8iscal' ) Iec. lei 1<CA6@@ ) art. 19, a,b,c,d,e.
Iefine o custo de produo a ser considerado pelas empresas industriais.
# legislao dei"a clara a sua opo pelo sistema de custeio integral ou absoro, na
medida em que, relaciona como integrantes dos produtos, alm dos custos diretos
tambm os indiretos.
=.(.*. +!nt!E/n $ut/io 1or !2orFGo
a( #parentemente, sua filosofia bsica alia)se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos
fundamentos do regime de competncia.
b( 4 aceito para fins de relat5rios e"ternos.
c( #locao de todos os custos pode mel&orar a utiliao dos recursos escassos de uma empresa reduindo
consumos e"cessivos.
=.(.(. D/"!nt!E/n $uto 1or !2orFGo
a( 1os processos de rateios poss*vel perder de vista determinados custos controlveis do per*odo e as reas
funcionais Rs quais eles se aplicam.
b( Jucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do
per*odo e com as quantidades de produtos elaborados no per*odo anterior.
c( #loca!es dos custos fi"os indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.
9D
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CPEK?E I+
H$?IPXY?
I+EH+E#E
#I/%1%EK$#)
K%0#E + I+
0+1I#E
/o)de)obra %ndireta
Iepreciao, +nergia
+ltrica ,parcela fi"a
varivel(
Custos 8i"os
,.( $esultado
J*quido
Iespesas #dministrativas
Iespesas de 0endas
Iespesas de 0endas
8i"as e 0ariveis
0ariveis
8i"as
Iespesas do Her*odo
/atria)Hrima
/o)de)?bra Iireta
+nergia +ltrica
,parcela varivel(
Custos 0ariveis
Iemonstrao
de $esultados
0endas
,)( Custos dos
Hrod. 0endidos
,.( $esultado
Gruto
,)( Iespesas
#dministrativas
,)( Iesp. 8i"as
de 0endas
Hrocesso
de
Hroduo
+stoque de
Hrodutos
#cabados
Custo de
Hroduo
FLU5O DO MDTODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO
91
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=.,. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, +ARI+EL OU MARGINAL
Eistema de custeio direto que utiliado pelas empresas no au"*lio a tomada de decis!es, tem como
premissa bsica, con&ecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos
fi"os da empresa e gerar lucro.
=.,.* M!rE/0 #/ Contri2uiFGo
/argem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a $eceita e o Custo e
despesa varivel de cada produto: o valor que cada unidade efetivamente tra R empresa de sobra entre sua
receita e o custo que de fato provocou e l&e pode ser imputado sem erro.
?utras denomina!es' Contribuio para o lucro: Contribuio para o custos fi"o: Ealdo /arginal:
$eceita /arginal: Jucro /arginal, etc.
MC N PREO DE +ENDA O CUSTOS E DESPESAS +ARI+EIS
O2P/ti"o7
) #juda a #dministrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda:
) #u"ilia os #dministradores a decidir sobre lin&a de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto:
) #u"ilia na avaliao de alternativas que se criam em relao R reduo de preos, descontos, campan&as
publicitrias, prmios sobre vendas, etc.
) %dentifica o valor com o qual cada produto contribui na amortiao dos gastos fi"os e formao do lucro.
+ste mtodo s5 admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto
, inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fi"os so registrados
como gastos do per*odo em que o produto fabricado.
=.,.(. +!nt!E/n #o Sit/0! #/ Cut/io Dir/to
a( ? impacto dos custos fi"os nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo
de resultados
b( ? sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de cai"a, necessrio para produir
os bens. Helo regime de cai"a, as despesas so recon&ecidas como resultado quando ocorrem.
c( ?s custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma
mel&or apresentao do que pelo sistema de absoro.
d( ? sistema de custeio direto adapta)se mel&or aos instrumentos de controle da organiao, tais como, o
custo)padro e os oramentos:
92
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e( #s informa!es para anlise das rela!es entre custo)volume)lucro so obtidas mais facilmente do que no
sistema de custo por absoro.
=.,.,. D/"!nt!E/n #o Sit/0! #/ Cut/io Dir/to
a( Iificuldade sero encontradas na separao entre custos fi"os e custos variveis:
b( ?s custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo aloca!es
suplementares quando estudos de preo a longo prao so realiados:
c( # legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utiliao.
+m resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise
de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relat5rios dirigidos a terceiros como, por
e"emplo, acionistas.
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,)( Custos 8i"os
de Hroduo
,)( Iespesas
8i"as de 0endas
Iespesas #dministrativas
I+EH+E#E
#I/%1%EK$#)
K%0#E + I+
0+1I#E
Iespesas de 0endas
Iespesas de 0endas
8i"as e 0ariveis
0ariveis
8i"as
Custos e Iespesas do Her*odo
,.( $esultado
J*quido
,)( Iespesas
#dministrativas
CPEK?E I+
H$?IPXY?
/atria)Hrima
/o)de)?bra Iireta
+nergia +ltrica
,parcela varivel(
/o)de)obra %ndireta
Iepreciao, +nergia
+ltrica ,parcela fi"a
varivel(
Custos 0ariveis
Custos 8i"os
0endas
,)( Iesp.
0ariveis de
0endas
,)( Custos dos
Hrod. 0endidos
,.( /argem de
Contribuio
Hrocesso
de
Hroduo
+stoque de
Hrodutos
#cabados
Custo de
Hroduo
Iemonstrao
de $esultados
FLU5O DO MDTODO DE CUSTEAMENTO DIRETO
9;
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EJ/01%o #/ uti%i9!FGo #! M!rE/0 #/ Contri2uiFGo
#nalise das informa!es evidenciadas pelo clculo da margem de contribuio numa empresa brasileira que
passa a trabal&ar com e"portao de seu produto'
) Capacidade total de produo......................................................... 1.DDD.DDD ton6ano
) 0endas no mercado interno............................................................ >DD.DDD ton6ano
) Custos fi"os de produo................................................................M ;D.DDD.DDD ano
) Custos variveis de produo unit..................................................M 12D ton
) Iespesas fi"as ..............................................................................M 2<.DDD.DDD ton6ano
) Iespesas 0ariveis'
Comiss!es...................................................................M 2< ton
%mpostos......................................................................M 1< ton
) H$+X? I+ 0+1I#......................................................................M 2<D ton
RESULTADO
0endas , ( ................... MVVVVVVVVVVVVVVVVV
,)( C.H.0.
Custos 8i"os...................................MVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
Custos variveis.............................MVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
, (
,.( JPC$? G$PK?.......................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,)( Iespesas'
8i"as.......................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
0ariveis.................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,.( JPC$?6H$+OPWZ?..................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
# empresa recebeu do e"terior uma proposta de venda pelo preo de M 2DD6ton, de ;DD.DDD ton6ano, que a
capacidade instalada permite produir e vender sem preju*o ao mercado interno. Considere que sobre os
produtos e"portados no incidiro impostos.
C<%$u%o ini$i!% r/!%i9!#o 1/%! /01r/!7
Custos total.................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVM
Iespesas Kotais..........................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVM VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
Custo total unitrio..........................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,)( Iespesas de impostos.................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,.( Custo unitrio e"portao.........................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
Com o clculo feito a empresa certamente no aceitaria a proposta, pois entenderia que o preo ofertado de M
2DD6ton estaria abai"o do custo de produo. # empresa estaria ainda descon&ecendo a reduo do custo fi"o
por unidade com o aumento da produo de >DD.DDD ton. para 1.DDD.DDD toneladas.
1ovo clculo realiado pela empresa baseado na /argem de Contribuio
Hreo de venda ,e"portao(............................M VVVVVVVVVVVVVVVV
,)( Custo varivel.............................................M VVVVVVVVVVVVVVVV
,)( Iespesas variveis......................................M VVVVVVVVVVVVVVVV
,.( /argem de contribuio............................M VVVVVVVVVVVVVVVV
# empresa receber uma margem de contribuio adicional de MVVVVVVVVVVVVV6ton
9<
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RESULTADO
0+1I#E
>DD.DDD ton.......................................................M
;DD.DDD ton.....................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,)( CPEK? H$?IPK?E 0+1I%I?E'
8i"os......................................................... M
0ariveis , ( M VVVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,.( JPC$? G$PK?.............................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,)( Iespesas'
8i"as.......................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
0ariveis.................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,.( JPC$? JWQP%I?..........................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVV
# empresa poderia aceitar a venda ao e"terior da forma proposta. #s vendas adicionais, mesmo a preo mais
bai"o, cobririam os custos fi"os e a empresa passaria de um preju*o de M VVVVVVVVVVVVVVV, para um lucro
de MVVVVVVVVVVVVVVV. Kal percepo foi poss*vel atravs do clculo da /argem de Contribuio.
9>
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E5ERC6CIO )*
# #utopeas /agn*fica Jtda., fabrica ; produtos' rodas, pra)lamas, pra)c&oques e grades.
Eeu Iepartamento de 1iquelao no trabal&a para rodas e pra)lamas e o Iepto de Hintura no
trabal&a para a fabricao de par)c&oques e de grades, sendo que os demais departamentos so necessrios
para a produo de todos os produtos.
?s custos variveis so os seguintes'
$?I#.......................M 1<D,DD p6und.
H#$#)J#/#...........M 2DD,DD p6und.
H#$#)CN?QP+......M 1<D,DD p6und.
F$#I+E...................M 9DD,DD p6und.
?s custos fi"os departamentais identificados so'
1iquelao...........M 9.DDD.DDD,DD6ms
+stamparia............M 1.<DD.DDD,DD6ms
Kornos..................M CDD.DDD,DD6ms
8uradeiras.............M <DD.DDD,DD6ms
+smeril.................M 9DD.DDD,DD6ms
/ontagem............M 1.>DD.DDD,DD6ms
Hintura..................M 2.2DD.DDD,DD6ms
?s preos de venda dos quatro produtos so'
$?I#.......................M 2AD,DD p6und.
H#$#)J#/#...........M ;AD,DD p6und.
H#$#)CN?QP+......M ;DD,DD p6und.
F$#I+E...................M <DD,DD p6und.
# capacidade de produo mensal da empresa de 2D.DDD und. de $odas, 2D.DDD und. de Hra)lamas,
1D.DDD und. de Har)c&oques e 1D.DDD und. de Frades, toda produo e vendida.
PEDEOSE7
1) 4 vantajoso R empresa fec&ar o Iepartamento de Hintura e a 1iquelao e mandar faer as opera!es
desses departamentos fora, quando ento teria um acrscimo nos custos variveis de M 1DD,DD p6und. nas
grades e nos par)c&oques, e de M @D,DD p6und. nas rodas e pra)lamas[ ? que voc faria[ Oustifique.
9@
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>. #1\J%E+ I+ CPEK? ) 0?JP/+ JPC$?
>.1. H?1K? I+ +QP%JWG$%?

C?1C+%K?
4 o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somat5rio das despesas e custos de
naturea fi"a e varivel.
Hara obter o ponto de equil*brio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor
suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fi"as.
MC 0;ni0! N Cuto Q D/1/! FiJ!
?GO+K%0?E
? clculo do ponto de equil*brio ,receita . despesas(, tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente
Rs decis!es empresariais relativas a'
a( alterao do mi" de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado:
b( alterao de pol*ticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos:
c( definio do mi" de produtos, do n*vel de produo e preo de produto:
d( dar soluo a muitas perguntas que e"igem respostas rpidas, tais como'
) Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro[
) ? que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir[
) ? que acontecer com o ponto de equil*brio se determinada matria)prima aumentar 2DT e no
tiver condi!es de ser repassada aos preos dos produtos[
e( avaliao de desempen&o atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto:
f( planejamento e controle de vendas e de resultados.
8?$/#E H#$# # I+K+$/%1#XY? I? H?1K? I+ +QP%JWG$%?
? Honto de equil*brio pode ser apurado em unidades f*sicas, que representa a quantidade a ser
produida e vendida, bem como em termos monetrios que representar quantos reais a empresa dever
vender para no ter preju*o.
Hara facilitar a anlise do resultado do ponto de equil*brio, muito importante que esse indicador seja
determinado sob ponto de vista contbil, econBmico e financeiro.
a( Honto de equil*brio contbil' so levados em conta todos os custos e despesas fi"as contbeis
relacionadas com o funcionamento da empresa.
b( Honto de equil*brio econBmico' adiciona)se aos custos e despesas fi"as anteriormente citados, todos
os custos de oportunidade, como por e"emplo aqueles referente ao uso do capital pr5prio, ao
poss*vel aluguel das edifica!es ,caso a empresa seja proprietria(.
c( Honto de equil*brio financeiro' os 3nicos custos e despesas fi"os a serem considerados so aqueles
que sero efetivamente desembolsados no per*odo de anlise, isto , aqueles que oneraro
financeiramente a empresa.
#1\J%E+ I?E H?1K?E I+ +QP%JWG$%? + K?/#I# I+ I+C%EY?
?s trs pontos de equil*brio fornecem importantes subs*dios para um bom gerenciamento da empresa.
#ssim, tem)se que'
9A
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a( ? ponto de equil*brio financeiro' informa o quanto a empresa ter que vender para no ficar sem
din&eiro e, conseq2entemente, ter que tomar emprstimos, prejudicando ainda mais sua
lucratividade. Ee a empresa estiver operando abai"o do ponto de equil*brio financeiro, ela poder
at mesmo cogitar uma interrupo temporria de suas atividades.
b( ? ponto de equil*brio econBmico, por sua ve, mostra a quantidade m*nima que a empresa ter que
vender para assegurar a rentabilidade real dada pela ta"a de m*nima remunerao do capital
investido.
# empresa que os utilia deve ter sempre em mente que eles so apenas um instrumento gerencial
de apoio a tomada de deciso, no representado os custos reais da empresa.
c( 8inalmente, o ponto de equil*brio contbil, utiliando)se para seu clculo os custos reais da empresa
,os custos contbeis(, representa o referencial da quantidade m*nima a ser vendida.
E%/G?J?F%# PK%J%Z#I# H#$# ? H?1K? I+ +QP%JWG$%?
H . Hreo de 0enda
C0 . Custos e despesas variveis:
C0u . Custos e despesas variveis unitrios:
C8 . Custos e despesas fi"os:
Q . Quantidade produida e vendida do produto:
/C . /argem de contribuio:
/Cu . /argem de contribuio unitria:
CK . Custo total:
$K . $eceita total:
$o . $eceita de equil*brio:
H+ . Honto de equil*brio.
9C
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$+H$+E+1K#XY? F$\8%C# I?E H?1K?E I+ +QP%JWG$%?
\$+#
H$+OPWZ?
\$+# I+
JPC$?
C+
PE
RT
CT
R
CF
CT
PE /0
"o%u0/
PE /0
"!%or
5
;D
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8?$/PJ#X]+E
!' Ponto #/ /8ui%;2rio /0 uni#!#/ f;i$!
PE $ont<2i%
Q ,c( . Custos 8i"os - Iespesas 8i"as
Hreo de venda ) Custos e despesas variveis
?P
Q ,c( . C8 - I8
/Cu
PE /$onS0i$o
Q ,e( . Custos 8i"os - Iesp. 8i"as - $etorno m*nimo s6 HJ
Hreo de 0enda ) Custos e despesas variveis
PE fin!n$/iro
Q ,f( . Custos 8i"os - Iesp. 8i"as ) Ieprec. - #mort. 8inanc.
Hreo de 0enda ) Custos e despesas variveis
2' Ponto #/ E8ui%;2rio Mon/t<rio
PE $ont<2i%
$o ,c( . Custos 8i"os - Iespesas 8i"as
1 ) Custos e despesas variveis
Hreo 0enda Pnitrio
PE /$onS0i$o
$o ,e( . Custos 8i"os - Iespesas 8i"as - $etorno s6 HJ
1 ) Custos e despesas variveis
Hreo 0enda Pnitrio
PE fin!n$/iro
$o ,e( . Custos 8i"os - Iesp. 8i"as ) Ieprec. - #mort. 8inanc.
1) Custos e despesas variveis
Hreo 0enda Pnitrio
;1
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>.(. MARGEM DE SEGURANA
# /argem de Eegurana significa um risco para o 1eg5cio 6 +mpresa: este risco tanto maior quanto
mais pr5"imo se encontre o volume de vendas do Honto de +quil*brio.
+ste risco pode ser calculado e e"presso pela /argem de Eegurana, que tem a seguinte f5rmula'
Q.0. ) Q.+.
/E .
VVVVVVVVVVVV
Q.0.
1esta f5rmula, os s*mbolos representam'
Q.0. . Quantidade 0endida
Q.+. . Quantidade de +quil*brio
Eempre que o 1eg5cio estiver operando acima do seu Honto de +quil*brio, o numerador ser positivo e
menor que o denominador. Jogo'
D ^ /E _ 1
Quanto mais pr5"imo de ero estiver a /argem de Eegurana, maior o risco de o 1eg5cio entrar em
preju*o caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais pr5"imo de 1 a /argem de Eegurana,
menor este risco.
1o e"emplo do neg5cio #, o Honto de +quil*brio <.DDD unidades. Hortanto, se o 1eg5cio estiver
vendendo 1D.DDD unidades, a sua /argem de Eegurana ser'
1D.DDD ) <.DDD
/E .
VVVVVVVVVVVVVVV
. D,<D
1D.DDD
# /argem de Eegurana, ainda na &ip5tese simplificada que admite os gastos variveis diretamente
proporcionais ao volume de vendas e os gastos fi"os constantes embora o volume altere, pode assumir uma
outra forma'
/argem ?peracional
/E .
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
/argem de Contribuio
1o e"emplo do 1eg5cio #, esta f5rmula daria'
D,9D
/E .
VVVVVVV
. D,<D
D,>D
;2
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E5ERC6CIO )*
Eupon&amos que a empresa ` C?$?# ` comercialie um produto denominado disquete, e ten&a
projetado para o ms os seguintes dados &ipotticos'
) Hreo de venda unitrio . M 1.<DD,DD:
) Iespesas variveis . >DT do Hreo de 0enda
) Iespesas fi"as do ms . M 9D.DDD,DD
Hede)se'
1 ) Clculo do ponto de equil*brio em unidade e valor.
2 ) $epresentao Frfica do ponto de equil*brio.
;9
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E5ERC6CIO )(
# empresa de uva comercialia o vin&o tipo # e fe as seguintes proje!es &ipotticas, para os
3ltimos meses do ano:
) Hreo de venda por P1I . M <D,DD
) /argem de contribuio . <DT
) Custos fi"os do per*odo . M 2.<DD,DD
) $etorno desejado de lucro de 1<T
s6 o capital empregado de . M 2D.DDD,DD
) Hreviso de venda . 2<D und.
Hede)se'
) ? clculo do ponto de equil*brio contbil e econBmico em unidades e valor.
) Oustificao do ponto de equil*brio econBmico.
) Qual a /argem se Eegurana ?peracional.
) Qual o Frau de #lavancagem se as vendas previstas aumentarem 1DT.
;;
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E5ERC6CIO ),
# ind3stria de Hneus Carecas E.#. apresentou, no ms os seguintes dados'
Custos e Iespesas 0ariveis
) /aterial Iireto M @D,DD6unid.
) /o)de)obra M <D,DD6unid.
) Comiss!es s6 vendas M 2D,DD6unid.
Custos e Iespesas 8i"as
) /aterial %ndireto M 2<D.DDD,DD
) /o)de)obra indireta M <<D.DDD,DD
) ?utros custos e despesas M <DD.DDD,DD
Hreo de venda M 2;D,DD6unid.
HatrimBnio J*quido M 1.ADD.DDD,DD
Hreviso de 0endas 1<.DDD und
Ptiliando as informa!es acima, pede)se'
a( ? ponto de equil*brio contbil em quantidade e valor.
b( 8aa a demonstrao grfica.
c( Qual a /argem de Eegurana com este ponto de equil*brio.
d( ? volume de vendas que a empresa consiga um lucro real de AT sobre o patrimBnio l*quido.
Keste seu clculo.
e( Qual F#? se as vendas aumentarem 2DT alm da quantidade prevista.
;<
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E5ERC6CIO )-
# +mpresa Haulista de #mortecedores E6# atravs de um levantamento em sua Contabilidade de
Custos, c&egou a seguinte concluso com referncia aos seus custos e despesas'
CPEK?E + I+EH+E#E 8%L#E
Iepreciao de /quinas %ndustriais M 1DD.DDD6ano
/o)de)obra indireta M ;D.DDD6ano
#lugueis de edif*cios M 2D.DDD6ano
Eeguros de mquinas industriais M 1A.DDD6ano
Kotal M 1@A.DDD6ano
CPEK?E + I+EH+E#E 0#$%\0+%E
/atrias primas M 9DD6unidade
+mbalagem M ;D6unidade
/o)de)obra direta M ;D6unidade
Comisso dos vendedores M 2D6unidade
Kotal M ;DD6unidade
Hreviso de vendas 2DD und6ano
Eabendo)se que o preo de venda de M 2.DDD por unidade do produto `amortecedor`, pergunta)
se'
a( Quantos amortecedores devero ser produidos e vendidos por ano, para atingir o ponto de
equil*brio[
b( Qual o valor da receita nesse ponto[ 8aer a demonstrao grfica.
c( Qual a /argem de Eegurana neste ponto.
d( Ee a empresa pretende um lucro de 9DT sobre as receitas totais, quantas unidades dever
produir e vender durante o ano[
e( Ie quanto ser este lucro[
f( Qual o F#? neste ponto se as vendas prevista aumentarem 1DT.
g( Eabendo que a empresa deseja um retorno m*nimo de 1DT ao ano sobre o seu patrimBnio l*quido
de M A;D.DDD, e que ela tem compromissos fi"os para o ano de M >.DDD, mensais, a t*tulo de
amortiao de d*vidas assumidas, pede)se'
D1 ) ? ponto de equil*brio econBmico:
D2 ) ? ponto de equil*brio financeiro.
;>
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@. CPEK? $+H?E%XY? ?P F+$+1C%#J
@.1. 8ormao do Hreo de 0enda

MIto#o #/ For0!FGo #o Pr/Fo #/ +/n#!

+m economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e6ou fabricao pode
determinar a iluso monetria de lucro: na formao do preo, como se deve partir de considera!es de
custo, devem ser tomadas precau!es especiais visando R atualiao dos custos de compras e6ou produo.
Eo adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos.
) /todo baseado no custo da mercadoria.
) /todo baseado nas decis!es das empresas concorrentes.
) /todo baseado nas caracter*sticas do mercado.
) /todo misto.
/todo Gaseado no custo da mercadoria.
? mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos neg5cios. Ee a base for o
custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa.
Ee a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os
custos fi"os.
? processo de adicionar margem fi"a a um custo)base geralmente con&ecido pela e"presso 0!rTO
u1. +sse mtodo muito usado no comrcio atacadista e varejista. ? mtodo simples, mas pode levar a
administrao a tomar decis!es que muitas vees no condiem com a realidade dos neg5cios. Quando o
processo 0!rTOu1 adotado pela ind3stria, calculado em funo do custo de produo: a margem fi"a
serviria para cobrir os lucros e demais gastos.
/todo baseado nas decis!es das empresas concorrentes.
Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas
concorrentes, que porventura e"istam no mercado. +sse mtodo pode ser desdobrado em'
a( MIto#o #o 1r/Fo $orr/nt/' Eo adotado para os casos de produtos vendidos a um preo por todos os
concorrentes. +ssa &omogeneidade no preo pode decorrer de quest!es de costume, ou de caracter*sticas
econBmicas do ramo ,oligop5lio, convnio de preos etc.(
b( MIto#o #/ i0it!FGo #/ 1r/Fo' +sse mtodo prev que os mesmos sejam adotados por uma empresa
concorrente selecionada no mercado. %sso ocorre muitas vees em rao da falta de con&ecimento tcnico
para a sua determinao ou custo da informao.
c( MIto#o #/ 1r/Fo !Er/i"o' ? mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas
concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em certos
casos, n*veis economicamente injustificveis abai"o do custo das mercadorias.
d( MIto#o #/ 1r/Fo 1ro0o$ion!i' ? mtodo de preos promocionais caracteria a situao em que as
empresas oferecem certas mercadorias ,caso t*pico de supermercados( a preos tentadores com o intuito
de atrair para o local de venda: dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do
que estimulam as vendas de outros artigos a preos normais.
;@
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/todo Gaseado nas Caracter*sticas do /ercado
? mtodo baseado nas caracter*sticas do mercado e"ige con&ecimento profundo do mercado por parte
da empresa. ? con&ecimento do mercado permite ao administrador decidir se vender o seu produto a um
preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular
para que possa atrair a ateno das camadas mais pobres.
/todo /isto
? mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores'
) Custos envolvidos:
) Iecis!es de concorrncia:
) Caracter*sticas do mercado.
Eeria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao
desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequncias de srios erros que poderiam dei"ar de
ser cometidos.
#spectos Ferais para a 8ormao do Hreo de 0enda
? problema da formao dos preos est ligado Rs condi!es de mercado, Rs e"igncias
governamentais, aos custos, ao n*vel de atividade e R remunerao do capital investido ,lucro(.
? clculo do preo de venda deve levar a um valor'
) que traga R empresa a ma"imiao dos lucros:
) que seja poss*vel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado Rquele preo determinado:
) que mel&or aproveite os n*veis de produo etc.
Condi!es que devem ser observadas na formao do preo venda'
) forma)se um preo base:
) critica)se o preo)base R lu das caracter*sticas e"istentes do mercado, como preo dos
concorrentes, volume de vendas, prao, condi!es de entrega, qualidade, aspectos promocionais
etc.:
) testa)se o preo Rs condi!es do mercado, levando)se em considerao as rela!es
custo6volume6lucro e demais aspectos econBmicos e financeiros da empresa:
) fi"a)se o preo mais apropriado com condi!es diferenciadas para atender'
) volumes diferentes:
) praos diferentes de financiamento de vendas:
) descontos para praos mais curtos:
) comiss!es s6venda para cada condi!es.
8atores que %nterferem na 8ormao do Hreo de 0enda
1a misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores'
) a qualidade do produto em relao Rs necessidades do mercado consumidor
) a e"igncia de produtos substitutos a preos mais competitivos:
) a demanda esperada do produto:
) o mercado de atuao do produto
) o controle de preos impostos pelo C%H ) Consel&o %nterministerial de Hreos:
) os n*veis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar:
) os custos e despesas de fabricar, administrar e comercialiar o produto:
) os n*veis de produo e de venda desejados etc.
8ormao do /ara)up e do Hreo de 0enda a vista
;A
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? /ara)up um *ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de
venda.
? confeiteiro, por e"emplo, aplica o *ndice 2 sobre o custo de produo de um quilo de bolo para a
formao do preo de venda.
? dono de um bar aplica o *ndice 1,< sobre o preo de compra de determinado litro de bebida, tambm
para formar o preo de venda.
+sses dois casos servem para caracteriar objetivamente o que vem a ser o mara)up.
8inalidade do mara)up
? mara)up tem por finalidade cobrir as seguintes contas'
) impostos sobre vendas:
) ta"as variveis sobre vendas:
) despesas administrativas fi"as:
) despesas de vendas fi"as:
) custos indiretos de produo fi"os:
) lucro.
8ormao do mara)up para venda a vista
0amos admitir que determinada empresa ten&a incorrido nos seguintes gastos para produir e vender
determinado produto'
) /atria)prima M@DD,DD
) ?utros custos ,/?I - C%H varivel( M 9DD,DD M 1.DDD,DD
Ievem ser levadas em considerao as seguintes ta"as &ipotticas, para a formao do mara)up do
produto e"emplificado.

%C/E 1@,DD T2<,<< T %mpostos e
H%E D,>< T Ka"as de
C?8%1E 9,DD T 0endas ,%K0(
Comisso s6vendas ;,CD T

Iespesas administ.fi"as 2,DD T /argem de
Iespesas de vendas fi"as <,DD T Contribuio
Custos ind. prod. fi"os <,DD T , /C ( de 2@T
Jucro 1<,DD T

K?K#J <2,<< T
PEDEOSE7
1b( /ara)up divisor.
2b( /ara)up multiplicador.
9b( Hreo de venda com base no mara)up multiplicador e pelo mara)up divisor.
;b( Comprovao da margem de contribuio de 2@T.
;C
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SOLUO7
CONTAS COMPOSIO DAS CONTAS
Hreo de venda 1DD,DD T
,)( %C/E 1@,DD T
,)( H%E D,>< T
,)( C?8%1E 9,DD T
,)( Comisso s6vendas ;,CD T
,)( Iespesas #dministrativas fi"as 2,DD T
,)( Iespesas de vendas fi"as <,DD T
,)( Custos indiretos de produo fi"os <,DD T
,)( Jucro 1<,DD T

1b( /ara)up divisor ;@,;< T
2b( /ara)up multiplicador
,1DDT 6 ;@,;<T( . 2,11
9b( Hreo de venda com base no'

/ara)up multiplicador

/atria)prima M@DD,DD
,-( ?utros custos diretos M 9DD,DD

K?K#J M 1.DDD,DD
,"( /ara)up multiplicador 2,11

,.( Hreo de venda a vista M 2.11D,DD
/ara)up divisor

/atria)prima M@DD,DD
,-( ?utros custos diretos M 9DD,DD

K?K#J M 1.DDD,DD
,6( /ara)up divisor ;@,;<T

,.( Hreo de venda a vista M 2.11D,DD
;b( Comprovao da margem de contribuio de 2@T'
D/0ontr!FGo #/ r/u%t!#o & 1or uni#!#/'
Hreo de venda M 2.11D,DD 1DD,DD T
,)( %C/E M 9<A,@D 1@,DD T
,)( H%E M 19,@2 D,>< T
,)( C?8%1E M >9,9D 9,DD T
,.( Hreo l*quido de venda M 1.>@;,2A @C,9< T
,)( Kotal custos diretos M 1.DDD,DD ;@,;< T
,)( Comisso s6 vendas M 1D9,9C ;,CD T
,.( /argem de contribuio M <@D,AC 2@,DD T
<D
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E5ERC6CIO )*
# empresa H%1N? E6#, produ carteiras escolar. ? diretor da empresa solicitou ao Iepartamento
de Custos para calcular o preo de venda reposio, a vista e 9D dias.
Iados #u"iliares'
Hara produir cada carteira utilia)se D,@ metro de compensado e 1 cg de cano de ferro.
Hreo de compra das matrias primas'
) Compensado M 1.<DD p6mt a vista
) 8erro M 9.DDD p.ag a vista
) ? preo das matrias primas contm 12T de %C/E.
) Iemais custos variveis de produo 9DD,DD p6und.
?utros dados
) 8rete sobre venda M1<,DD por unidade
) %C/E 1@,DDT
) H%E D,><T
) C?8%1E 9,DDT
) Comisso s6 venda 9,DDT
) Iespesas #dm. 2,DDT
) Iespesas venda fi"as ;,DDT
) /argem de Jucro 1D,DDT
) Iespesas financeiras 1D,DDT ao ms.
? prao mdio de recol&imento do %C/E 9D dias.
H+I+)E+'
) Calcular o /ara)up divisor:
) Calcular o /ara)up multiplicador:
) /argem de contribuio:
) Hreo de venda a vista e 9D dias.
) Jucro com a venda de ;.DDD und.
<1
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E5ERC6CIO )(
# G$#Z 8+$$?, produ e comercialia grades de ferro, no ms de outubro, ela produiu e vendeu
1.<DD grades, ocorrendo os seguintes gastos'
/atria Hrima'
Consumo de 8erro 2.<DD cgs
Consumo de tinta 2< latas
Consumo de solda 1 lata
Custos %nd. Hroduo 8i"o M ;<D.DDD,DD
Iespesas fi"as com venda M 2<D.DDD,DD
Iespesas #dministrativas M <D.DDD,DD
+ncargos diretos com venda dos produtos'
%C/E 1@,DDT
H%E6C?8%1E 9,><T
Comisso 9,DDT
Iados Complementares'
Hreo compra 8erro M 9.DDD p6cg prao pagto >D dias
Hreo compra tinta M ;.<DD p6lata prao pagto 9D dias
Hreo compra solda M A.DDD p6lata pagto a vista.
%C/E o preo de compra de 12T.
8inanceira do prao 2DT ao mes.
Hrao de recuperao do %C/E 9D dias.
H+I+)E+'
Calcular o /ara)up multiplicador e divisor
Calcular o preo de venda a vista e 9D dias com uma margem de lucro de 1<T sobre o preo de
venda a vista.
Jucro com a venda das 1.<DD grades.
<2
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E5ERC6CIO ),
Pma ind3stria de sapatos apresentava os seguintes custos unitrios de produo de seus produtos'
Hreo compra mat. prima Hroduto # ) M 1<D,DD p6und pagto ;< dias.
Hreo compra mat. prima Hroduto G ) M 1AD,DD p6und pagto >D dias.
?utros custos variveis de produo por unidades'
Hroduto # ) M;<,DD p6und
Hroduto G ) M@<,DD p6und
Com base nas informa!es abai"o, calcule os preos de venda dos produtos # e G'
) Iespesas #dministrativas ) M ><.DDD,DD
) Iespesas com 0endas fi"as ) M <D.DDD,DD
) #s despesas #dm e com vendas so distribu*das aos produtos em funo do custo total da /atria
prima.
13mero de unidades produidas'
) Hroduto # ) 11.DDD und
) Hroduto G ) 12.<DD und
/argem de Jucro desejada sobre o preo de venda a vista'
) Hroduto # 2<T
) Hroduto G 2DT
+ncargos diretos com a venda dos produtos'
) %C/E )12,DDT
) H%E6C?8%1E ) 9,><T
) Comisso ) 9,DDT
+ncargos financeiros 2DT ao ms.
? %C/E na compra da matria prima de 12T
Hrao de recuperao do %C/E 9D dias.
H+I+)E+'
/ara)up divisor e multiplicador
Hreo de venda a vista e 9D dias
Jucro a ser obtido com a venda da produo
<9
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E5ERC6CIO )-
Ieterminada empresa produiu no ms de outubro 2<.DDD und. de um determinado produto. Hara
produir estas und. ela gastou 1<.DDD und. da matria prima `#` e 1D.DDD und. da matria prima `G`.
0alor compra mat. prima `#` M ;<,DD >D dias
0alor compra mat. prima `G` M ><,DD @< dias.
%C/E compra matria prima 12T.
8inanceira de prao compra 1<T ao ms.
Hrao recuperao %C/E 9D dias
Custos %nd. de produo fi"o M ;<D.DDD,DD
Iespesas #dministrativas M 9<D.DDD,DD
8rete M 2<,DD und
+mbalagem M <D,DD und
Iados complementares'
%C/E 12,DDT
H%E6C?8%1E 9,><T
Comisso ;,DDT
Iespesas com venda fi"as 9,DDT
%mposto de $enda 9D,DDT s6lucro
/argem de Jucro 2<,DDT
8inanceira prao venda 2D,DDT ao ms
H+I+)E+'
/ara)up divisor e multiplicador
Hreo de venda a vista e 9D dias
/argem de Contribuio total H0 a vista
Jucro total com a venda das 2<.DDD und.
<;
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E5ERC6CIO )=
# N+1c+J E6# produiu no ms de novembro, 1<.DDD ags de &amburger. Hara produir estes
1<.DDD cgs. ela gastou 1;.DDD cgs. de carne e 2.DDD cgs. de gordura.
Hreo de compra carne M 1.<DD,DD
p6ag ;< dias
Hreo de compra gordura M <DD,DD p6ag 1< dias
%C/E compra matria prima 1@T
8inanceira prao compra 2DT ao ms.
Hrao recuperao %C/E 9D dias
Custos %nd. de produo fi"o M 9AD.DDD,DD
Iespesas #dministrativas M 2@D.DDD,DD
8rete M 1A,DD p6 cg.
+mbalagem M 12D,DD p6 cg.
Iados complementares'
%C/E 12,DDT
H%E6C?8%1E 9,><T
Comisso 9,DDT
Iespesas com venda 9,DDT
%mposto de $enda 9D,DDT s6lucro
/argem de Jucro 2D,DDT
8inanceira prao venda 1<,DDT ao ms
H+I+)E+'
/ara)up divisor e multiplicador
Hreo de venda a vista e 9D dias
Iemonstrao de resultado, salientando a margem de contribuio e o lucro total.
<<
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E5ERC6CIO )>
Ieterminada empresa deseja alterar a sua tabela de preos para a venda do produto `#`. e
disp!e das seguintes informa!es'
Hreo de compra da matria prima 9D dias' M 1;,;< p6cg
%C/E da matria prima' T 12,DD
Hrao recuperao do %C/E 9D dias
8inanceira prao 9D dias T >,DD
%mpostos e ta"as incidentes sobre vendas
para pagamento a vista' T 2D,DD
/argem de Contribuio desejada' T 1>,DD
0olume de venda previsto' <DD cg.
Custos fi"os do per*odo' M 1.DDD,DD
Hede)se'
1b( Hreo por cg, para venda R vista e para pagamento em >D dias, considerando custo
financeiro R rao de >T ao ms.
2b( Honto de equil*brio' em unidades: em valor: justificao e representao grfica.
9b( /argem de segurana operacional' em unidades, em valor: em porcentagem e
porcentagem do lucro.
;b( Comprovao do percentual de lucro encontrado no item anterior.
<>
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RESOLUO E5ERC6CIO )>
*4' PREOS DE +ENDA
C<%$u%o 1r/Fo %;8ui#o #/ $o01r! 0!tIri! 1ri0!
) Hreo de compra 9D dias M 1;,;< p6cg.
) %C/E 12 T M 1,@9 p6cg.
) 8inanceira prao 9D dias T >,DD
1;,;< 1,@9
Hreo J*quido Compra .
VVVVVVV
)
VVVVVVV
1,D> 1,D>
Hreo J*quido Compra . 19,>9 ) 1,>9
Hreo J*quido Compra . M 12,DD p6cg.
Pr/Fo #/ +/n#! ! "it! &P++'
/atria Hrima
Hreo 0enda a vista .
VVVVVVVVVVVVVVVVV
1 ) ,ta"as - margem(
12,DD
Hreo 0enda a vista .
VVVVVVVVVVVVV
1 ) ,D,2D - D,1>(
12,DD
Hreo 0enda a vista .
VVVVVVVVVV
D,>;
Hreo 0enda a vista . M 1A,@< p6cg.
Pr/Fo #/ +/n#! ! Pr!9o &P+P'
H0H . H00 " ,1 - i(
n
H0H . M 1A,@< " ,1 - D,D>(
2
H0H . M 21,D@ p6cg.
<@
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(4' PONTO DE E3UIL6BRIO &PE'
Custo 8i"os
H+

unidades
.
VVVVVVVVVVVVVVVVVV
Contribuio /arginal
M 1.DDD,DD
H+

unidades
.
VVVVVVVVVVVV
. 999,99 ags
M 9,DD p6cg.
H+

valor
. 999,99 ags " M 1A,@< . M >.2<D,DD
Autifi$!FGo #o Ponto #/ E8ui%;2rio
Iemonstrao de $esultados
0endas M >.2<D,DD 1DD T
,)( %mpostos e ta"as s6 vendas M 1.2<D,DD 2D T
,)( Custos variveis M ;.DDD,DD >; T
VVVVVVVVVVVVVVVVVV VVVVVVVV
,.( Contribuio /arginal M 1.DDD,DD 1> T
,)( Custos 8i"os M 1.DDD,DD 1> T
VVVVVVVVVVVVVVVVVV VVVVVVVV
,.( $esultado M D,DD D T
R/1r//nt!FGo Gr<fi$! #o Ponto #/ E8ui%;2rio
<A
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>.2<D
\$+#
H$+OPWZ?
\$+# I+
JPC$?
1.DDD
CF
RT
CT
B
UND
999
,4' MARGEM DE SEGURANA OPERACIONAL &MSO'
/E?

unidades
. unidades vendidas realiadas ,prevista( ) unidades ponto equil*brio
/E?

unidades
. <DD ags ) 999,99 ags
/E?

unidades
. 1>>,>@ ags
/E?

valor
. receitas realiadas ,prevista( ) receita ponto equil*brio
/E?

valor
. ,<DD ags " M 1A,@<( ) M >.2<D,DD
/E?

valor
. M 9.12<,DD

$eceita realiada ,prevista( ) $eceita +quil*brio
T /E?
.
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
$eceita realiada ,prevista(
C.9@<,DD ) >.2<D,DD
T /E?
.
VVVVVVVVVVVVVVVVV
C.9@<,DD
T /E? . 99,99 T
T /C L T /E?
<C
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T Jucro .
VVVVVVVVVVVVVVV
1DD T
1> T " 99,99 T
T Jucro .
VVVVVVVVVVVVVVV
. <T
1DD T
-4' COMPRO+AO DO PERCENTUAL DE LUCRO
Iemonstrao de $esultados
0endas M C.9@<,DD 1DD T
,)( %mpostos e ta"as s6 vendas M 1.A@<,DD 2D T
,)( Custos 0ariveis ,<DD cg. " M 12,DD 6cg.( M >.DDD,DD >; T
VVVVVVVVVVVVVVVVV VVVVVVVV
,.( Contribuio /arginal M 1.<DD,DD 1> T
,)( Custos 8i"os M 1.DDD,DD 11 T
VVVVVVVVVVVVVVVVV VVVVVVVV
,.( $esultado M <DD,DD < T
>D
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E5ERC6CIO )U
0amos ajudar o nosso Contador de Custos, a calcular o preos l*quidos de nossas matrias
primas, com base nas informa!es abai"o'
/atria Hrima ` # `
Hreo de compra 8?G M <D,DD p6und
Hrao pagamento 9D dias
%C/E T 1@
8rete at R empresa M 1,DD p6und
/atria Hrima ` G `
Hreo de compra C%8 M @D,DD p6und
Hrao pagamento >D dias
%C/E T 12
/atria Hrima ` C `
Hreo de compra C%8 M 1<,DD p6und
Hrao pagamento ;< dias
%C/E T 12
/atria Hrima ` I `
Hreo de compra C%8 M 2<,DD p6und
Hrao pagamento a vista
%C/E T 12
Iados #u"iliares'
Hrao mdio de recuperao do %C/E 9D dias
8inanceira prao 1D T ao mes
>1
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RESOLUO E5ERC6CIO )U
C<%$u%o #o Pr/Fo L;8ui#o #/ Co01r! #/ M!tIri! Pri0!
Hreo de Compra %mpostos
HJ/H .
VVVVVVVVVVVVVVVV
)
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
- 8rete
8inanceira Hrao 8inanceira Hrao $ecuperao
M!tIri! Pri0! V A V
Hreo de Compra 9D dias com %C/E 1@ T M <D,DD 6und
8rete at R empresa M 1,DD 6 und
<D,DD A,<D
HJ/H `#` .
VVVVVVV
)
VVVVVVV
- 1,DD
1,1D 1,1D
HJ/H `#` . M ;<,;< ) M @,@9 - 1,DD
HJ/H `#` . M 9A,@2 6und
M!tIri! Pri0! V B V
Hreo de Compra >D dias com %C/E 12 T M @D,DD 6und
@D,DD A,;D
HJ/H `G` .
VVVVVVV
)
VVVVVVV
1,1D
2
1,1D
HJ/H `G` . M <@,A< ) M @,>;
HJ/H `G` . M <D,21 6und
M!tIri! Pri0! V C V
Hreo de Compra ;< dias com %C/E 12 T M 1<,DD 6und
1<,DD 1,AD
HJ/H `C` .
VVVVVVV
)
VVVVVVV
1,1D
1,<
1,1D
HJ/H `C` . M 19,DD ) M 1,>;
HJ/H `C` . M 11,9> 6und
M!tIri! Pri0! V D V
Hreo de Compra a vista com %C/E 12 T M @D,DD 6und
9,DD
HJ/H `I` . 2<,DD )
VVVVVV
1,1D
HJ/H `I` . M 2<,DD ) M 2,@9
HJ/H `I` . M 22,2@ 6und
>2