UNISEB

Centro Universitrio
Auditoria
13/2/2014
Prof. Lucas Santos
Mdulo
UNISEB
Centro Universitrio
Aula 2
6.1
Retomando
Aula Anterior
Mdulo
UNISEB
Centro Universitrio
Unidade 2
6.1
Princpios e
Convenes
Contbeis
Tpicos da Matria
1. Auditoria Conceitos e Aspectos
Gerais
2. Princpios e Convenes Contbeis
3. Demonstraes Contbeis Aplicadas
na Auditoria
4. Auditoria Interna
5. Procedimentos de Auditoria e Normas
de Auditoria
6. Controles Internos
7. Auditoria em Passivos e Tributos
8. Modelos de Papis de Auditoria
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Tpicos da Aula
2. Princpios e Convenses Contbeis
Postulados da Contabilidade
Postulados da Entidade Contbil
Postulados da Continuidade
Princpios de Contabilidade
Conceituao, amplitude e enumerao
Princpio da Entidade
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Tpicos da Aula
Princpio da Continuidade
Princpio da Oportunidade
Princpio do Registro pelo Valor Original
Princpio da Competncia
Princpio da Prudncia
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Postulado, Princpio Conveno
Os postulados, emqualquer cincia,
so os pilares da mesma.
So comumente chamados de "Pilares da
Contabilidade", por serem a base de toda a
teoria contbil. (CFC)
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Postulado, Princpio Conveno
Princpios so os padres tcnicos e
prticos aplicados.
So a padronizao das tcnicas
contbeis adotadas pela maioria dos
profissionais, com o intuito de normalizar os
lanamentos e relatrios, para um melhor
controle do patrimnio da entidade. (CFC)
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Postulado, Princpio Conveno
Conveno um conceito que serve
como um guia para o profissional,
normatizando padres de conduta.
Conceitos para servirem como um guia
para o profissional da rea contbil,
normatizando padres de conduta na hora
de escriturar os fatos contbeis (CFC)
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1. Qual a diferena entre Postulado, Princpio
e Convenso?
2. Cite quais so os Postulados, Princpios e
Convenes da Contabilidade ?
Arcabouos Tericos
Ibracon/CVM;
Resoluo 750 do Conselho Federal de
Contabilidade; e
Estrutura Bsica (Conceitual) de
Contabilidade, (CPC - 00).
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Arcabouos Tericos
Ibracon/CVM - baseado na hierarquia de
postulados (dois), princpios e
convenes.
Origem - dcada de setenta, professor
Srgio de Iudcibus adapta a estrutura da
escola estadunidense.
CPC - a estrutura do Ibracon/CVM perdeu
o sentido de ser.
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Arcabouos Tericos
A Resoluo 750, de 1993 - tentativa de
fazer frente estrutura do Ibracon/CVM.
Porm nunca preocupou-se em elencar
princpios;
Adotou algumas questes conjunturais,
como a atualizao monetria;
Influncia jurdica, expressa no princpio
da entidade.
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Arcabouos Tericos
CPC - no utiliza o termo princpio;
Parte de pressupostos (regime de
competncia e continuidade) e
caractersticas qualitativas das
informaes contbeis.
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Arcabouos Tericos
Resoluo 1.121. - CFC aprova a
estrutura conceitual do CPC;
CFC possui os Princpios Fundamentais
de Contabilidade (Resoluo 750, de
1993) e Pronunciamento Conceitual
Bsico (Resoluo 1121, de 2008);
Porm claramente no adota de vez a
Estrutura do CPC.
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Arcabouos Tericos
CFC ao invs de revogar a Resoluo
750, em lugar disto, aprova a Resoluo
1282.
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1. Quais os trs arcabouos tericos que
existiam no Brasil?
2. Cite os dois postulados expressos pelo
Ibracon/CVM.
Arcabouos Tericos
RESOLUO Ibracon/CVM
Postulados
O Postulado da Entidade
O Postulado da Continuidade
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Arcabouos Tericos
RESOLUO Ibracon/CVM
Princpios
Registro pelo valor original
Do Denominador Comum Monetrio
Da Realizao da Receita
Confronto das despesas com as
receitas e com os perodos contbeis
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Arcabouos Tericos
RESOLUO Ibracon/CVM
Conveno
Objetividade
Conservadorismo
Materialidade
Consistncia
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Resgatando - Arcabouos Tericos
RESOLUO Ibracon/CVM
Postulados
O Postulado da Entidade
estabelece o Patrimnio como sendo o
objeto da Contabilidade, e afirma a
necessidade de diferenciao do
patrimnio prprio com o patrimnio da
entidade jurdica, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou
sem fins lucrativos. imprescindvel
distinguir corretamente a pessoa fsica da
pessoa jurdica.
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Resgatando - Arcabouos Tericos
RESOLUO Ibracon/CVM
Postulados
O Postulado da Continuidade
prev que o processo contbil deve ser
desenvolvido supondo-se que a entidade
nunca ter um fim ou seja sem prazo
estimado de durao. A suspenso das suas
atividades pode provocar efeitos na utilidade
de determinados ativos, com a perda, at
mesmo integral, de seu valor. A queda no
nvel de ocupao pode tambm provocar
efeitos semelhantes.
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RESOLUO Ibracon/CVM
(Princpios)
Do Denominador Comum Monetrio
De acordo com esse princpio, deve haver
homogeneidade com relao
apresentao dos demonstrativos
contbeis, os quais, sem prejuzo dos
registros detalhados de natureza qualitativa
e fsica, sero expressos em termos de
moeda nacional de poder aquisitivo da data
do ltimo balano Patrimonial.
RESOLUO Ibracon/CVM
(Princpios)
Da Realizao da Receita
Determina que a receita ser considerada
realizada e, portanto, passvel de registro
pela Contabilidade, quando produtos ou
servios produzidos ou prestados pela
entidade so transferidos para outra
entidade. Para tanto, no necessrio que
o pagamento ocorra concomitantemente,
basta apenas a transferncia de controle
para outra entidade.
RESOLUO Ibracon/CVM
(Princpios)
Confronto das despesas com as receitas
e com os perodos contbeis
Estabelece que todas as despesas ligadas
com as receitas reconhecidas em
determinado perodo, devero ser
confrontadas no mesmo perodo.
RESOLUO Ibracon/CVM
(Convenes)
Objetividade
A conveno da Objetividade remete o
contador na escolha de um mtodo mais
objetivo entre a escolha de um mtodo
objetivo e subjetivo. O Objetivo desta
conveno restringir e ou eliminar
excessivos liberalismos nas escolhas de
critrios, objetivamente quando se trata de
valores.
RESOLUO Ibracon/CVM
(Convenes)
Conservadorismo
A escolha entre alternativas de avaliao
para o patrimnio, igualmente vlidas,
segundo os Princpios Fundamentais,
dever ser: menor valor atual para o ativo e
o maior para as obrigaes. Tomando
assim, precaues em seu critrio de
avaliao do patrimnio.
RESOLUO Ibracon/CVM
(Convenes)
Materialidade
Refere-se ao julgamento do custo -
benefcio da produo de determinada
informao contbil, levando sempre em
considerao os aspectos internos do
sistema contbil.
RESOLUO Ibracon/CVM
(Convenes)
Consistncia
Estabelece a escolha dos melhores
mtodos possveis para os registros
contbeis, os quais, uma vez adotados, no
devem ser modificados constantemente,
para que os usurios das demonstraes
contbeis tenham possibilidade de delinear
a tendncia da mesma com o menor grau
de dificuldade possvel.
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1. Quais as convenses contbeis segundo o
Ibracon/CVM?
2. Defina ao menos uma das convenes.
Arcabouo Terico
A Resoluo CFC 750/1993
Elenca, semhierarquizar, sete (7) princpios
da contabilidade.
1. Entidade
2. Continuidade
3. Oportunidade (tempestividade)
4. Registro pelo valor original
5. Atualizao monetria
6. Competncia
7. Prudncia (conservadorismo)
Arcabouos Tericos
RESOLUO CFC N 1282/10
Princpios
Continuidade
Oportunidade
Registro pelo Valor Original
Competncia
Prudncia
Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
Continuidade
Pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em
conta esta circunstncia.
Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
Oportunidade
Refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais
para produzir informaes ntegras e
tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e
tempestividade na produo e na divulgao
da informao contbil pode ocasionar a
perda de sua relevncia, por isso
necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da
informao.
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Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
Registro pelo valor original
O Princpio do Registro pelo Valor
Original determina que os componentes
do patrimnio devem ser inicialmente
registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda
nacional.
Custo corrente.
Valor realizvel.
Valor presente.
Valor justo.
Atualizao monetria.
35
Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
As seguintes bases de mensurao
devem ser utilizadas em graus distintos e
combinadas, ao longo do tempo, de
diferentes formas:
Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
I Custo histrico. Os ativos so registrados
pelos valores pagos ou a serem pagos em
caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor
justo dos recursos que so entregues para
adquiri-los na data da aquisio. Os passivos
so registrados pelos valores dos recursos que
foram recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias, pelos valores em caixa
ou equivalentes de caixa, os quais sero
necessrios para liquidar o passivo no curso
normal das operaes; e
Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
II Variao do custo histrico. Uma vez
integrado ao patrimnio, os componentes
patrimoniais, ativos e passivos, podem
sofrer variaes decorrentes dos seguintes
fatores:
Custo corrente (ativo adquirido, passivo liquidado)
Valor realizvel (ativo vendido, passivo liquidado)
Valor presente (fluxo de caixa futuro descontado)
Valor justo (transao entre partes sem favorecimento)
Atualizao monetria
Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
Atualizao monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo
da moeda nacional devem ser reconhecidos
nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores
dos componentes patrimoniais.
a atualizao monetria no representa
nova avaliao, mas to somente o
ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de
indexadores ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo.
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Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
Competncia
Determina que os efeitos das transaes
e outros eventos sejam reconhecidos nos
perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou
pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da
Competncia pressupe a simultaneidade
da confrontao de receitas e de
despesas correlatas.
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Arcabouos Tericos
CFC N 1282/10
Prudncia
Pressupe o emprego de certo grau de
precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios s estimativas em certas
condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e
que passivos e despesas no sejam
subestimados, atribuindo maior confiabilidade
ao processo de mensurao e apresentao
dos componentes patrimoniais.
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42
1. O que houve com o princpio da
Atualizao Monetria com a resoluo do
CFC 1282/10?
Arcabouos Tericos
CPC Estrutura Conceitual CPC 00
Cap. 1: O objetivo da elaborao e
divulgao de relatrio contbil-financeiro
de propsito geral constitui o pilar da
Estrutura Conceitual. Outros aspectos da
Estrutura Conceitual como o conceito de
entidade que reporta a informao, as
caractersticas qualitativas da informao
contbil-financeira til e suas restries,
os elementos das demonstraes
contbeis, o reconhecimento, a
mensurao, a apresentao e a
evidenciao fluem logicamente desse
objetivo.
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Objetivo das
Demonstraes
Contbeis
Conceito entidade,
Elementos,
reconhecimento,
evidenciao
Caractersticas
qualitativas,
mensurao,
apresentao
Arcabouos Tericos
CPC Estrutura Conceitual CPC 00
O objetivo do relatrio contbil-financeiro
de propsito geral fornecer informaes
contbil-financeiras acerca da entidade
que reporta essa informao (reporting
entity) que sejam teis a investidores
existentes e em potencial, a credores por
emprstimos e a outros credores, quando
da tomada deciso ligada ao fornecimento
de recursos para a entidade.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Essas decises envolvem comprar,
vender ou manter participaes em
instrumentos patrimoniais e em
instrumentos de dvida, e a oferecer ou
disponibilizar emprstimos ou outras
formas de crdito.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
O regime de competncia retrata com
propriedade os efeitos de transaes e
outros eventos e circunstncias sobre os
recursos econmicos e reivindicaes da
entidade que reporta a informao nos
perodos em que ditos efeitos so
produzidos, ainda que os recebimentos e
pagamentos em caixa derivados ocorram
em perodos distintos.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Isso importante em funo de a
informao sobre os recursos econmicos
e reivindicaes da entidade que reporta
a informao, e sobre as mudanas
nesses recursos econmicos e
reivindicaes ao longo de um perodo,
fornecer melhor base de avaliao da
performance passada e futura da entidade
do que a informao puramente baseada
em recebimentos e pagamentos em caixa
ao longo desse mesmo perodo.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Caractersticas qualitativas fundamentais
So duas as caractersticas qualitativas
obrigatoriamente presentes nas
Demonstraes Contbeis e reputadas
como as mais teis para os usurios e as
nicas denominadas de fundamentais.
Relevncia
Representao fidedigna
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Relevncia
diz respeito influncia de uma
informao contbil na tomada de
decises. As informaes so relevantes
quando fazem a diferena nas decises
econmicas dos usurios, ajudando-os a
avaliar o impacto de eventos passados ou
corrigindo as suas avaliaes anteriores
(valor confirmatrio), ou ajudando-os nos
processos para predizer resultados
futuros (valor preditivo). A Relevncia
depende da natureza e tambm da
materialidade (tamanho) do item em
discusso.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Relevncia
Materialidade
A informao material se a sua
omisso ou sua divulgao distorcida
(misstating) puder influenciar decises
que os usurios tomam com base na
informao contbil-financeira acerca de
entidade especfica que reporta a
informao.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Relevncia
Materialidade
Em outras palavras, a materialidade um
aspecto de relevncia especfico da
entidade baseado na natureza ou na
magnitude, ou em ambos, dos itens para
os quais a informao est relacionada no
contexto do relatrio contbil-financeiro
de uma entidade em particular.
Consequentemente, no se pode
especificar um limite quantitativo uniforme
para materialidade ou predeterminar o
que seria julgado material para uma
situao particular.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
A Representao Fidedigna
diz respeito a trs atributos: a informao
precisa ser completa, precisa ser neutra e
precisa ser livre de erro.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Caractersticas Qualitativas de Melhoria
Comparabilidade;
Verificabilidade;
Tempestividade; e
Compreensibilidade.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Comparabilidade
a caracterstica que permite a
identificao e compreenso de
similaridades e diferenas entre os itens.
diferente da consistncia que significa
aplicao dos mesmos mtodos para os
mesmos itens. Comparabilidade o
objetivo, enquanto que a consistncia
um auxlio na obteno desse objetivo.
Comparabilidade implica tambm em
fazer com que coisas diferentes no
paream iguais ou coisas iguais no
paream diferentes.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Verificabilidade
implica em diferentes observadores
poderem chegar a um consenso sobre o
retrato de uma realidade econmica,
podendo, em certas circunstncias,
representar uma faixa de possveis
montantes com suas respectivas
probabilidades. Pode ser direta ou indireta
e, s vezes, se restringir anlise das
premissas subjacentes a uma estimativa
sobre o futuro.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Tempestividade
significa estar a informao disponvel a
tempo de influenciar o usurio em sua
deciso.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Compreensibilidade
significa que a classificao, a caracterizao e
a apresentao da informao so feitas com
clareza e conciso, tornando-a compreensvel.
Mas no admissvel a excluso de
informao complexa e no facilmente
compreensvel se isso tornar o relatrio
incompleto e distorcido. Os relatrios contbil-
financeiros so elaborados na presuno de
que o usurio tem conhecimento razovel de
negcios e que age diligentemente, mas isso
no exclui a necessidade de ajuda de consultor
para fenmenos complexos.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Pressuposto
Continuidade
As demonstraes contbeis
normalmente so elaboradas tendo como
premissa que a entidade est em
atividade (going concern assumption) e ir
manter-se em operao por um futuro
previsvel.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
Pressuposto
Continuidade
Desse modo, parte-se do pressuposto de
que a entidade no tem a inteno, nem
tampouco a necessidade, de entrar em
processo de liquidao ou de reduzir
materialmente a escala de suas operaes.
Por outro lado, se essa inteno ou
necessidade existir, as demonstraes
contbeis podem ter que ser elaboradas em
bases diferentes e, nesse caso, a base de
elaborao utilizada deve ser divulgada. 60
Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
A caracterstica qualitativa confiabilidade
foi redenominada de representao
fidedigna.
A caracterstica essncia sobre a forma
foi formalmente retirada da condio de
componente separado da representao
fidedigna, por ser considerado isso uma
redundncia. A representao pela forma
legal que difira da substncia econmica
no pode resultar em representao
fidedigna,. Assim, essncia sobre a forma
continua, na realidade, bandeira
insubstituvel nas normas do IASB.
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Arcabouos Tericos
Estrutura Conceitual CPC 00
A caracterstica prudncia
(conservadorismo) foi tambm retirada da
condio de aspecto da representao
fidedigna por ser considerada
inconsistente com a neutralidade.
Subavaliaes de ativos e
superavaliaes de passivos, com
consequentes registros de desempenhos
posteriores inflados, so considerados
incompatveis com a informao que
pretende ser neutra.
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Sobre Correo Monetria
Estrutura Conceitual CPC 00
No caso de moeda funcional em
economia hiperinflacionria
necessria a aplicao da correo
monetria integral antes de qualquer
converso para outra moeda.
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Voc no pode dormir sem saber.
Que o CFC, por meio da
resoluo 1282/10,
aprova a estrutura
conceitual disposta pelo
CPC, mas alguns
conceitos ainda no
esto claro e at mesmo
divergentes como a considerao do Princpio
da Prudncia, enquanto o CPC exclui essa
caracterstica do contador.