UNIDAD I

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1.-NOCIN: El derecho del estado a establecer los casos y circunstancias en que podr
pretender el tributo y con que limites, el derecho constitucional tributario estudia las formas
fundamntales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encurtan en
las cartas constitucionales. Estudia tambin las normas que delimitan y coordinan las
potestades tributarias entre las distintas esferas de poder con rgimen federal de gobierno,
Nacin, Provincia y unicipios.
En otras palabras, y al decir de !e la "ar#a$ Normas que especifican quienes ejercen la
potestad tributaria, en que forma y dentro de que limites temporales y espaciales.
El derecho constitucional tributario es una parte del derecho constitucional que solo puede
considerarse %tributario& por el objeto al cual se refiere, as' considerara, la potestad
tributaria se subordina a las normas constitucionales, normas de grado superior a las
normas legales que prevn las concretas relaciones tributarias.(
2. LA POTESTAD TRIBUTARIA. CARACTERIZACIN. )a potestad tributaria o poder
tributario es la facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago
ser e*igido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. En otras
palabras importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le
entreguen una porcin de sus rentas o patrimonio, cuyo destino es el de cubrir las
erogaciones que implica el cumplimento de su finalidad de atender necesidades publicas
+educacin, salud, seguridad, etc.,.(
)a potestad tributaria significa por un lado supremac'a y, por el otro sujecin, es la
capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos
y de requerir el cumplimento de los deberes instrumentales necesarios para su obtencin.
Pero ella no es todav'a un derecho de crdito, es un status de sujecin de quienes estn
bajo su mbito espacial.(
Es necesario entonces tener presente que cuando el estado se convierte en titular de un
derecho subjetivo tributario, frente a l tendr a obligados a dar, hacer, o no hacer.
ientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en un plano abstracto como
mera facultad.(
3.(LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA PRINCIPIOS JURDICOS DE LOS
TRIBUTOS.- Pero tal potestad no es omn'moda sino que se halla limitada en los
modernos estados de derecho. En su origen signific violencia del estado frente al
particular. El cambio fundamental se produce cuando los modernos estados
constitucionales deciden garanti#ar los derechos de las personas res!"#e$% &'e !(
)*es*(% *r#+'*(r#( s,! )'e%e e-er.erse /e%#($*e !( !e0.-
)a potestad tributaria entonces se transforma. En la facultad estatal de crear
unilateralmente tributos se convierte en la facultad de dictar normas jur'dicas objetivas que
crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados.
-enemos entonces la primera y fundamental limitacin a la potestad tributaria, !( /#s/(
%e+e ser 1$*e2r(/e$*e e-er.#%( )r /e%# %e $r/(s !e2(!es )r#$.#)# %e !e2(!#%(% 0
reser"(. .laro est que tal principio es solo una garant'a 3r/(! de competencia en
cuanto al rgano productor de la norma, pero $ constituye, en si mismo, garant'a de
justicia y ra#nhabilidad de la imposicin.
Por eso, las constituciones incorporan tambin el principio de .()(.#%(% .$*r#+'*#"( que
constituye el l'mite /(*er#(! en cuanto al contenido de la norma tributaria, ambos
principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la constitucin ampara.(
/, PODER TRIBUTARIO ORI4INARIO 5 DERI6ADO.- )a mayor parte de la doctrina
coincide en que la constitucin reconoce de manera directa las potestades tributarias de
la Nacin y de las provincias, y por eso las llama )*es*(%es r#2#$(r#(s. )as facultades
de los municipios, no surge d la misma forma de la constitucin, sino que sta se limita a
disponer la obligacin para las constituciones provinciales de establecer su rgimen
municipal, lo que implica que deben reconocerles potestades tributarias que por ello son
llamadas %er#"(%(s.-
El profesor !ino 0arach sostiene que cuando el poder fiscal nace de la propia constitucin
es originario, en cambio, el poder fiscal es derivado cuando surge de leyes dictadas por
los estados, en virtud de su propio poder fiscal originario, y tal seria el caso del poder fiscal
municipal.(
)os municipios argentinos tienen las facultades tributarias que les asignan las provincias a
las cuales pertenecen, este reconocimiento de facultades ser con mayor o menor grado
de independencia, pero siempre el estamento normativo provincial seguir siendo el marco
normativo y pol'tico de los municipios, el ordenamiento provincial es el que delimita las
atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las
comunas de sus facultades m'nimas y esenciales para asegurar su e*istencia.(
78 PODER DE E9IMIR. 1s' como es estado posee el poder de imponer tributos, tambin
puede e*imir los mismos, las e*enciones y beneficios tributarios constituyen l'mites al
principio constitucional de generalidad y sus fundamentos o motivos se deben buscar en la
pol'tica fiscal y no en el derecho tributario.
Por ello el sujeto que se encuentra e*ento, no es un autentico sujeto pasivo tributario y en
modo alguno puede ser considerado un %evasor legal& del tributo.(
)as E*enciones pueden ser 2bjetivas u 3ubjetivas$
a, )as e*enciones subjetivas son aquellas que la circunstancia neutrali#ante del
tributo, se refiere directamente a la persona +f'sica o ideal,, tal es el caso de las
entidades gremiales, cient'ficas, etc., las cuales se consideran de bien publico y no
persiguen fines lucrativos, generalmente se hallan e*entas.(
b, )as e*enciones objetivas son aquellas en que la circunstancia neutrali#ante del
tributo est directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia
imponible, sin influencia alguna del destinatario legal del tributo, algunos ejemplos
son. En los impuestos internos se dan en mercader'as que se e*portan como
jarabes medicinales cubiertas y neumticos etc., En el impuesto a la renta normal
potencial de la tierra, encontrbamos e*enciones a la e*plotacin forestal o
afectada a salinas yacimientos etc. En el impuesto a las ganancias go#an de
e*encin los beneficios consientes en intereses proveniente de depsitos en cajas
de ahorros.(
)as normas que establecen e*enciones son ta*ativas y deben ser interpretadas en forma
estricta, la subsistencia de las e*enciones esta tambin condicionada a que no sean
derogadas las disposiciones legales que las establecen, de igual modo si se trata de una
e*encin otorgada por tiempo determinado, dicha e*encin no puede ser legalmente
abolida antes del vencimiento del pla#o.(
4, PRINCIPIOS JURDICOS DE LOS TRIBUTOS.
5, LE4ALIDAD$ Este principio significa que no puede haber tributo sin ley previa que lo
estable#ca +%nullun tributun sine lege&,.(
En la historia constitucional, cuyo origen se remonta a la carta magna inglesa del a6o
5758, la reivindicacin del parlamente en cuanto a consentir los tributos, fue unos de los
principales motivos de lucha contra el poder'o absoluto del soberano, ello porque los
tributos representan invasiones del poder publico en las rique#as de los particulares.(
El Principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes,
tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones
de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del poder legislativo.(
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho, ya que
en su virtud se sustrae, a favor del estado, algo del patrimonio de los particulares.
.omo bien e*presa 0arach, el estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios
particulares para sacar de ellos una tajada a su placer.(
Este %principio com9n& del derecho constitucional tributario en virtud de su recepcin
e*presa o impl'cita en las constituciones de los estados de derecho constitucional.(
En nuestra constitucin nacional, el principio de legalidad deriva del (r*. 1:; que garanti#a
la propiedad como inviolable y establece que el congreso puede imponer las
contribuciones que se e*presan en el (r*. <. 1dems el (r*. 1= establece de modo general
que ning9n habitante de la nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado
de lo que ella no proh'be.(
.onforme a nuestra realidad constitucional, en la republica 1rgentina la ley debe contener
por lo menos los elementos bsicos y estructurales del tributo, a saber$
5, .onfiguracin del hecho imponible o presupuesto que hace nacer la obligacin
tributaria.(
7, )a atribucin del crdito tributario a un sujeto activo.(
:, )a determinacin como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento
del hecho imponible, contribuyente o responsable por deuda ajena.(
/, )oa elemento necesarios para la fijacin del quantum, es decir base imponible o
al'cuota.(
8, )as e*enciones neutrali#adoras de los efectos del hecho imponible.(
4, -ambin corresponde que surja de la ley la configuracin de infracciones tributarias,
al imposicin de sanciones y como el procedimiento de determinacin.(
1lcance del principio de legalidad$
5, ;ige para todos los tributos por igual, es decir, impuestos, tasas y contribuciones
especiales.(
7, )os decretos reglamentarios dictados por el poder ejecutivo no pueden crear
tributos, ni alterar sus aspectos estructurales ya que ello seria ir mas all del
esp'ritu de la ley, violando el principio de legalidad.(
:, Ni el poder ejecutivo mediante decretos, ni la 1<=P mediante resoluciones
generales e interpretativas, pueden quedar a cargo de delinear aspectos
estructurales del tributo.
/, El art. >>, inc. :?, ..N. seg9n la reforma de 5>>/, autori#a al PEN cuando
circunstancias e*cepcionales hicieran imposible seguir los tramites ordinarios
previstos por la .onstitucin para la sancin de las leyes, y $ se trate de normas
que regulen materia penal, *r#+'*(r#(; electoral o el rgimen de partidos pol'ticos, a
dictar decretos de necesidad de urgencia, careciendo el congreso de la nacin de
facultades para ratificar decretos de necesidad y urgencia de carcter tributario.(
8, El art. @4 de la ..N. proh'be la delegacin de facultades legislativas en el PEN,
salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia publica, las
normas del derecho tributario sustantivo no pueden ser subsumibles en el concepto
de %materias determinadas de administracin&, en cambio el concepto de
emergencia p9blica admite entender, bajo determinadas circunstancias, el instituto
de la delegacin legislativa a la materia tributaria.(
4, Ni aun por ley se puede crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos
en forma retroactiva, por una ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio.(
.omo garant'a defensiva de los sujetos pasivos tributarios, estimamos que ellos pueden
invocar el principio de legalidad en proteccin de sus derechos, cuando se configure
alguna de las siguientes circunstancias$
5, .uando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est 'ntegramente
fijado en al ley +por ejemplo, si como ocurri en alguna oportunidad con el A.;1
pretendi crear un impuesto mediante una circular,.
7, .uando se pretenda crear por decretos o resoluciones una situacin de sujecin
pasiva tributaria, al margen de lo e*presamente dispuesto por la ley.(
:, .uando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
/, .uando el poder administrador incremente las al'cuotas impositivas al margen de lo
establecido en la ley.
8, .uando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por
la ley.
4, .uando se perjudique al contribuyente actuado discrecionalmente en el
procedimiento de determinacin tributaria.(
@, .uando se produ#ca, aun por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la
situacin tributaria del sujeto pasivo, ya sea la creacin retroactiva de tributos no
e*istentes, alteraciones retroactivas perjudiciales en la base imponible, o
incremento retro activo de al'cuotas.
)as e*enciones deben tambin ser dispuestas por ley, pero a su respecto es admisible la
delegacin de facultades, mediante ley al PEN.
2. CAPACIDAD CONTRIBUTI6A$ )a capacidad contributiva es el !1/#*e /(*er#(! en
cuanto al contenido de la norma tributaria, garanti#ando su justicia y equidad.(
3us antecedentes se remontan a la ;evolucin <rancesa de 5@B> y la constitucin de
5@>5, en nuestro pa's se habla de una %igualdad fiscal& que estar'a contenida en la formula
seg9n la cual %la igualdad es la base del impuesto& art. 54 de la ..N, el sentido de esa
igualdad fiscal seria equivalente a capacidad contributiva.
)o cierto es que la ..N. al referirse a los tributos lo hace con una terminolog'a que no
puede dejar dudas sobre la intencin de los constituyentes. Cemos as' que$
5, En el art. / se habla de contribuciones que equitativamente y proporcionalmente a
la poblacin imponga el congreso.(
7, En el art. 54, se dice que la igualdad es la base del impuesto.(
:, En el art. @8 inc. 7 se otorga al .ongreso la facultad e*cepacional de imponer
contribuciones directas, se estipula que ellas deben ser proporcionalmente iguales
en todo el territorio de la nacin.(
)a #2'(!%(% a que se refiere la ..N. como base del impuesto, es la contribucin de todos
los habitantes del suelo argentino seg9n su aptitud patrimonial de prestacin. El concepto
es complementado por el de )r)r.#$(!#%(%, que no se refiere al n9mero de habitantes
sino a la cantidad de rique#a gravada y se refuer#a a*iolgicamente con el de e&'#%(%;
principio este que se opone a la arbitrariedad y que se entiende cumplido cuando la
imposicin es justa y ra#onable. .omo dice Aidart .ampos, reproduciendo la tesis de la
.30N$&(! #2'(! .()(.#%(% *r#+'*(r#( .$ res)e.* ( !( /#s/( r#&'e>(; e! #/)'es*
%e+e ser; e$ !(s /#s/(s .#r.'$s*($.#(s; #2'(! )(r( *%s !s .$*r#+'0e$*es&.
.oncretando. 3i bien la ..N. no consagra en forma e*presa el principio de capcidad
contibutiva, s' lo hace impl'citamente.
En cuanto al concepto de capacidad contributiva, el ms correcto es el esbo#ado por
<ernando 3ain# de Aujanda, seg9n quien la .()(.#%(% .$*r#+'*#"( s')$e e$ e! s'-e*
*r#+'*(r# !( *#*'!(r#%(% %e '$ )(*r#/$# %e '$( re$*(; ()*s e$ .($*#%(% 0 e$
.(!#%(% )(r( ?(.er 3re$*e (! )(2 %e! #/)'es* '$( "e> .'+#er*s !s 2(s*s "#*(!es e
#$e!'%#+!es %e! s'-e*.
Para "arc'a Aelsunce, la capacidad contributiva consiste en la diferencia entre la renta
bruta del contribuyente y la suma que resulta de adicionar, a las erogaciones
indispensables para su consumo, un adecuado porcentaje para su ahorro y capitali#acin.(
)a capacidad contributiva tiene cuatro implicaciones fundamentales$
5, ;equiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto,
deben contribuir en ra#n de un tributo o de otro, salvo aquellos que por no contar
con un nivel econmico m'nimo, quedan al margen de la imposicin.
7, El sistema tributario debe estructurase de tal manera que los de mayor capacidad
econmica tengan una participacin mas alta en las entradas tributarias del estado.(
:, No puede seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles,
circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar
capacidad contributiva.(
/, En ning9n caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente
puede e*ceder la ra#onable capacidad contributiva de las personas, ya que de lo
contrario se est atentando contra la propiedad, confiscndola ilegalmente.(
Estas implicancias significan que como garant'a defensiva de los contribuyentes, el
principio debe funcionar cuando se intente gravar a aquellos que estn por debajo del
nivel econmico m'nimo, cuando en el gravamen no se respeten los distintos niveles
econmicos, cuando se elijan hechos o bases imponibles no idneos para reflejar
capacidad de pago tributario, o cuando dicha capacidad de pago, aun e*istente, sea
e*cedida.(
)a capacidad contributiva es la base fundamental de donde parten las garant'as
materiales que la ..N. otorga a los habitantes, tales como generalidad, igualdad,
proporcionalidad, y no confiscatoriedad.(
3. 4ENERALIDAD: Este principio alude al carcter e*tensivo de la tributacin y significa
que cuando una persona f'sica o ideal se halla en las condiciones que marcan, seg9n la
ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea
el carcter del sujeto, categor'a social, se*o, nacionalidad, edad o estructura.
Este principio surge del art. 54 de la ..N. y ordena que tributen ( sin e*clusin arbitraria D
todos los que estn incluidos en el mbito de la capacidad contributiva.
No se trata de que todos deban pagar tributos, seg9n la generalidad, sino que nadie debe
ser e*imido por privilegios personales, de clase, linaje o casta.(
)a .30N, ha dicho que la generalidad es una condicin esencial de la tributacin y que no
es admisible que se grave una parte de la poblacin en beneficio de otra.
El l'mite de la generalidad est constituido por las e*enciones y beneficios tributarios,
conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el
hecho imponible, Estas e*enciones y beneficios, sin embargo tiene carcter e*cepcional y
se fundan en ra#ones econmicas, sociales o pol'ticas, pero nunca en ra#ones de
privilegios.
3e ha dicho con acierto que ante la e*trema pobre#a, el estado pierde su derecho a e*igir
tributos.(
En nuestro pa's la facultad legislativa de conceder e*enciones tributarias a sido
reconocida desde antiguo por la .30N, conforme ello si el gobierno federal hace uso de tal
facultad, las provincias $ pueden obstaculi#arla, ante lo cual adolecen de invalides las
disposiciones provinciales que estable#can impuestos a empresas o actividades que el
congreso decidi beneficiar mediante e*enciones.(
<. I4UALDAD: El art. 54 de la ..N. Establece que todos los habitantes son iguales ante
la ley y que la igualdad es la base del impuesto y cargas p9blicas.
!ice bien "iuliani <onruge, que el principio de igualdad es inseparable de la concepcin
democrtica del estado, y recibi su primera formulacin legal en el derecho p9blico
surgido de la ;evolucin <rancesa, por oposicin al rgimen de privilegios de la poca
precedente.(
)a .30N estableci que el impuesto se funda en la capacidad contributiva. 3eg9n este
criterio, %igualdad& significa que deben e*istir impuestos del mimo monto ante condiciones
iguales de capacidad contributiva. No obstante ello, la jurisprudencia nacional admiti que
cuando se trate de impuestos con fines de proteccin o fomento, pueden hacerse
distingos, no fundados en la capacidad contributiva, sino en valoraciones econmicas
sociales del legislador, es decir nuestra jurisprudencia ha admiti la posibilidad de hacer
distingos entre los contribuyentes, siempre que sean ra#onables y no arbitrarios.
.oncluyendo, esta garant'a de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere
objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial, que no se funde en una diferente
capacidad contributiva, un claro ejemplo de esto seria el caso de los impuestos
inmobiliarios con m'nimos desmesuradamente altos, que en definitiva al igualar a quienes
tienen distinta capacidad contributiva, violan el principio de uniformidad.(
3in embargo, el legislador podr adoptar mediadas impositivas discriminatorias en procura
de los objetivos e*trafiscales art. @8 inc. 5B +prosperidad, progreso y bienestar,, pero en tal
caso el contribuyente podr invocar la garant'a si considera que los distingos son
arbitrarios y no ra#onables, obedeciendo a un propsito de injusticia persecucin o de
indebido beneficio.(
78 PROPORCIONALIDAD$ este principio e*ige que la fijacin de contribuciones concretas
de los habitantes de el nacin sea %en proporcin& a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte %desproporcionado&
en relacin a ella.(
Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto, un
impuesto es financieramente %progresivo& cuando la alicuanta se eleva a mediada que
aumenta la cantidad gravada.
)a .30N, ha admitido la progresividad y ha entendido que no lesiona la ..N. )a corte a
dicho que la proporcionalidad que menciona la constitucin debe entenderse en su real
significado, y lo que quiere establecer no es una proporcionalidad r'gida, sino una
proporcionalidad graduada.
Esa graduacin de la proporcionalidad se funda en el propsito de lograr la igualdad de
sacrificios en los contribuyentes.
Es evidente la justicia de la progresividad, pues seg9n la distinta potencialidad econmica,
el pago de una determinada suma de pago tributo demandara mayor o menor sacrificio
para el contribuyente. No es lo mismo fijar un impuesto de E5F.FFF a quien gana
E5FF.FFF, que establecer un impuesto de E5FF.FFF a quien gana un milln.(
Nuestro mas alto tribunal ha dicho que si el impuesto progresivo ha sido aceptado por
nuestra jurisprudencia como legitimo, es porque se funda sobre la base de la solidaridad
social, en cuanto e*ige ms a quien posee mayor rique#a en relacin a quien posee
menos, porque supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situacin.(
7NO CON@ISCATORIEDAD: )a constitucin nacional asegura la inviolabilidad d la
propiedad privada, su libre uso y disposicin, y proh'be la confiscacin arts. 5/ y 5@. Ga
sostenido la .30N que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta, la ra#nhabilidad de la imposicin se debe
establecer en cada caso concreto.
)a .orte a fijado el ::H como tope de valides constitucional de ciertos tributos. Por otra
parte, y en caso de acumulacin de diversos tributos la .orte ha establecido que el tope
puede ser mayo al ::H.(
a, .2N<=3.1-2;=E!1! P2; IN -;=AI-2$ )a .30N en )inares Juintana,
con respecto a la confiscatoriedad de la contribucin, es la regla de que un
tributo es confiscatorio cuando el moto de su tasa es irra#onable, se puede
sostener que la confiscatoriedad originada en tributos puntuales se configura
cuando la aplicacin de ese tributo e*cede la capacidad contributiva del
contribuyente, disminuyendo su patrimonio e imponindole ejercer su
actividad.(
b, .2N<=3.1-2;=E!1! P2; IN1 3I1 !E -;=AI-23$ 3i se admite la
posibilidad de que un tributo puede ser confiscatorio, no puede negarse la
posibilidad de que esa misma confiscatoriedad se de ante tributos
concurrentes, si esa concurrencia va mas all d los limites tolerables aniquila
el derecho de propiedad, ya se a en su sustancia, al disminuir ese
patrimonio, o en sus atributos, al impedirle generar frutos.(
4 RA4IMEN @EDERAL DE 4OBIERNO 5 POTESTADES TRIBUTARIAS$ 3eg9n el art. 5
de la ..N$, nuestro pa's ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que
e*isten diversos entes estatales$ un Estado Nacional o central y Estados provinciales o
locales. Por otra parte, el art. 8 establece que las provincias deben asegurar su rgimen
municipal, surgiendo los municipios como tercer orden de ente estatal.
Gistricamente, la nacin esta constituida por una reunin de unidades autnomas
+provincias, que son pree*istentes a la primera, y de ello deriva que las provincias tengan
la generalidad de las potestades tributarias, ya que seg9n el art 575 de la ..N. conservan
todo el poder no delegado a la .onstitucin al gobierno federal. En cambio la nacin slo
tiene las facultades que resulten de la delegacin efectuada por .N. Por otra parte las
municipalidades son entidades administrativas autrquicas nacidas de la delegacin de
poderes provinciales.(
)a distribucin y delimitacin de los poderes tributarios entre nacin, provincia y
municipios constituye uno de los problemas ms dificultosos del derecho tributario
argentino.
@ POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACIN; PRO6INCIAS 5 MUNICIPIOS: !e acuerdo
con la asignacin de competencias tributarias, que hace la constitucin formal,
corresponde a la$
N1.=KN
a, E*clusivamente y de manera permanente derechos de importacin y
e*portacin y tasas postales +arts. /?, 5@?, @8 inc. 7?, y 575 de la
..N.,.
b, En concurrencia con las provincias y en forma permanente,
impuestos indirectos +arts. /?, 5@?, @8 inc. 7?, y 575, ..N,.
c, .on carcter transitorio y en situaciones de e*cepcion, impuestos
directos, que deben ser proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la nacin +art. @8 inc. 7?,.
P;2C=N.=13
a, )as provincias pueden establecer impuestos directos e indirectos en
forma permanente, con e*cepcin de los impuestos aduaneros.
b, )a nacin debe participar del producido de la recaudacin de los
impuestos comprendidos en el art. @8 inc 7?, .N a las provincias y a
la .iudad de As 1s, de consuno con el rgimen de leyes convenio
+coparticipacin federal,.
c, )a ciudad de As 1s, a la cual se le ha reconocido un rgimen de
gobierno autnomo, tiene las mismas facultades que tributarias que
las provincias, que debe ejercer conforme a las previsiones de la ley
7:.8/B +art. 57> de la .N, y el art. 57, ley 7/.8BB.
IN=.=P=23
a, )a potestad tributaria que go#an las municipalidades, cuya autonom'a formal
ha sido reconocida por la mayor'a de las constituciones provinciales, y la
.30N, ha quedado consagrada por el art. 57: de la ..N.
)a realidad demuestra, sin embargo, que la delimitacin constitucional $ se cumple en la
prctica, e*aminando nuestra realidad tributaria actual, y teniendo en cuenta los
principales impuestos argentinos, vemos que la nacin, legisla y recauda , los gravmenes
de mayor significacin fiscal como los impuestos a las ganancias +facultad de las
provincias de carcter permanente,, =.C.1, internos, etc.
En cambio las provincias recaudan y legislan sobre los siguientes impuestos$ inmobiliarios,
de sellos, a los ingresos brutos, a los automotores, al juego, etc.
Es visible la contradiccin entre esa realidad tributaria actual y las clusulas
constitucionales vigentes. 3i bien las provincias renuncian a sus facultades de recaudacin
y legislacin con respecto a los impuestos comprendidos en la coparticipacin mediante
las llamadas %leyes convenio&, debe tenerse en cuenta que esas facultades impositivas
provinciales son esenciales para su autonom'a.
Por eso resulta que el rgimen de coparticipacin representa una verdadera delegacin
por parte de las provincias a la nacin de sus facultades impositivas, y no una simple
delegacin de la administracin y recaudacin de esos impuestos.(
B )==-1.=2NE3 .2N3-=-I.=2N1)E3 1 )1 <1.I)-1!E3 .2N3-=-I.=2N1)E3
P;2C=N.1)E3.(
1l ejercer su potestad tributaria, las provincias encuentran importantes limitaciones
originadas en dispositivos de la constitucin nacional, que deben acatar atento a su
supremac'a, entre ellas se destacan las siguientes$
a, 3eg9n el art. @8 inc 5:, es facultad de la nacin reglar el comercio internacional e
internacional, esta potestad nacional no puede ser afectada por disposiciones
impositivas provinciales 1si en virtud de esta restriccin, la .30N invalido un tributo
al %te& que una provincia aplicaba ante la sola salida de la mercader'a del territorio
provincial.(
b, 3eg9n el art. @8 inc 5B, .orresponde a la nacin lo conducente a la prosperidad,
adelanto y bienestar del pa's, lo cual puede hacerse mediante concesin temporal
de privilegios. Este dispositivo ha sido interpretado como facultad nacional para
otorgar e*enciones fiscales, y ello no puede ser obstaculi#ado por leyes impositivas
provinciales.(
c, El art. @8 inc :F, faculta a la nacin a ejercer legislacin e*clusiva sobre
establecimientos de utilidad nacional sitos en las provincias, !e lo antedicho se
sigue que esos establecimientos estn sometidos a la jurisdiccin federal y e*cluida
del poder impositivo provincial. 1s' lo declaro la corte cundo la provincia de 3anta
.ru# pretendi gravar el contrato de una empresa con L.P.<, 1l contrario la .30N,
estimo que era valido el impuesto a las actividades lucrativas que la Provincia de
As. 1s. Estableci a una empresa con motivo de un establecimiento situado en el
puerto de la plata, en este caso el m*imo tribunal sostuvo que se trataba de una
empresa privada ubicada en la mencionada #ona, pero que ninguna relacin tenia
con los fines de %utilidad publica&.(
;M"=EN !E .2P1;-=.=P1.=KN$ .omo consecuencia de la concurrencia entre nacin
y provincias en materia de impuestos indirectos y de la atribucin del congreso de
establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgi la superposicin entre
impuestos nacionales y provinciales. Ello motivo que surgiera un rgimen de coordinacin
mediante leyes D convenio.
5, 2bjetivos$ a, garanti#ar una mayor estabilidad de los sistemas financieros
provinciales, b, trato preferencial a provincias con menores recursos, c,
simplificar el rgimen, de mecanismos de actividad de los rganos
administrativos y de control.(
7, 3oluciones $a, establecimiento de un sistema 9nico para distribuir todos los
impuestos nacionales coparticipados, b, asignacin por partes iguales entre
la nacin y las provincias.(
:, "ravmenes .omprendidos$ a, =mpuestos a las "anancias, a los premios,
=.C.1, aceites y lubricantes, etc.
/, Porcentajes de distribucin, /7,:/H en forma automtica a la nacin, el
8/,44H en forma automtica al conjunto de las provincias, el 7H para el
recupero relativo de las provincias de Auenos 1ires +5.8@F5H,, .hubut
+F.5/::H,, Neuqun +F.5/::H, y 3anta .ru# +F.5/::H,, y el 5 H para el
<ondo de 1portes del -esoro Nacional. )as transferencias se reali#an
diariamente por el A.N.1.(
> P2-E3-1! -;=AI-1;=1 IN=.=P1)$ )a potestad tributaria que go#an las
municipalidades, cuya autonom'a formal ha sido reconocida por la mayor'a de las
constituciones provinciales, y la .30N, ha quedado consagrada por el art. 57: de la ..N.
)os unicipios argentinos tienen las facultades tributarias que les asignan las provincias a
las cuales pertenecen, este reconocimiento de facultades ser con mayor o menor grado
de independencia.(
En otras palabras, el ordenamiento provincial es el que delimita las atribuciones y
competencias de la potestad tributaria, aunque sin privar a las comunas de sus facultades
tributarias m'nimas y esenciales para asegurar su e*istencia.(