INTERPRETACIN DE LAS NIF

INIF-A1 Supletoriedad de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera
Con base en lo comentado en la seccin de antecedentes de la INIF 1, se
concluye que el IASB sustituye al IASC en su labor normativa y,
consecuentemente, el concepto genrico NIIF que el nuevo organismo utilia,
sustituye al tambin genrico de NIC! "s decir, el esquema normativo
internacional slo cambi de nombre y, por lo tanto, en esencia sigue siendo el
mismo, por lo que el Conse#o "misor del CINIF considera que la conclusin a la
que se llega en esta interpretacin, no contraviene el esp$ritu del p%rra&o 11 del
Bolet$n A'(!
INIF-A! "tili#acin de las "DI en instituciones del sector financiero$
"l CINIF concluy que al utiliar un &actor derivado del valor de las )*I para el (
reconocimiento de los e&ectos de la in&lacin en la in&ormacin &inanciera, s$ se
cumple con las NIF ya que, considerando sus caracter$sticas, permite re&le#ar de
manera con&iable en los estados &inancieros los e&ectos de dic+o evento
econmico! Adem%s, al ser utiliado de manera generaliada por todas las
instituciones del sector &inanciero, no se a&ecta la comparabilidad!
INIF-A% Aplicacin inicial de las NIF
"l CINIF concluy que en todos los casos mencionados en el p%rra&o (, de
manera 1, transitoria debe atenderse a lo establecido en las NIF particulares
que a-n no +an sido modi&icadas, mientras se termina su proceso de adaptacin
con el .C!
/o anterior se basa en que las NIF particulares son las que deben establecer en
detalle los 11 criterios a seguir para cumplir con lo dispuesto en el .C, adem%s
de que cualquier modi&icacin a dic+os criterios, debe ser sometida a un proceso
de auscultacin!
INIF-A& Presentacin en el estado de resultados de la participacin de los
tra'a(adores en la utilidad
/a 01) debe presentarse en el estado de resultados como un gasto ordinario,
en un rengln espec$&ico dentro del rubro de 23tros ingresos y gastos4!
"n el proceso de auscultacin de la NIF B'5, la NIF *'5 y la NIF *'6, Impuestos
a la utilidad, se obtuvieron opiniones encontradas respecto a la naturalea de la
01)7 mientras algunos opinan que se trata de un impuesto a la utilidad, otros
consideran que se trata deun gasto laboral! "stos argumentos &ueron estudiados
detenidamente y en adicin se obtuvieron opiniones de especialistas en materia
laboral y de costos! *e lo anterior, el CINIF concluy que la 01) es de
naturalea +$brida, pues si bien es una obligacin impuesta por la legislacin
laboral para que los traba#adores participen en la utilidad, su c%lculo y base de
distribucin no tienen como propsito remunerar directamente al traba#o
personal subordinado!
Considerando lo anteriormente e8puesto, el rubro de 23tros ingresos y gastos4
es el lugar adecuado para presentar una partida de naturalea +$brida, como la
01)! Con&orme a laNIF B'5, este rubro &orma parte de los ingresos y gastos
ordinarios
INIF-A) Reconocimiento de la contraprestacin adicional pactada al inicio
del instrumento financiero deri*ado para a(ustarlo a su *alor ra#ona'le
/a contraprestacin adicional es el equivalente al valor raonable del
instrumento 1, &inanciero derivado al contratarlo y, por lo tanto, se debe ser el
valor al que debe quedar registrado inicialmente el instrumento y a#ustarse a su
valor raonable en los periodos subsecuentes y, consecuentemente, no est%
su#eto a ser amortiado!
INIF'A9 Oportunidad en la designacin formal de la cobertura
)n instrumento &inanciero derivado puede, si re-ne las condiciones del p%rra&o
:1!a; del Bolet$n C'1,, ser considerado para una o m%s relaciones de cobertura
en la &ec+a de su inicio o de contratacin o en &ec+a posterior! Sin embargo, no
debe aplicarse este reconocimiento de cobertura mientras no se eval-e si dic+o
instrumento cali&ica para ello y si re-ne las condiciones del p%rra&o antes
mencionado!
/a designacin de cobertura puede ocurrir en &ec+a posterior a la contratacin
del instrumento &inanciero derivado, siempre y cuando se cumpla con la
condicin de que sus e&ectos slo ser%n prospectivos a partir de cuando se
re-nan las condiciones &ormales, que incluyen la documentacin &ormal de la
cobertura, y cali&ique para ser considerado como una relacin de cobertura!
Nif-A+ Aplicacin de la utilidad o p,rdida inte-ral -enerada por una
co'ertura de flu(o de efecti*o so're una transaccin pronosticada de
compra de un acti*o no financiero
"n tanto el ob#etivo de la cobertura de &lu#o de e&ectivo sobre una transaccin
pronosticada sea el de &i#ar el precio del activo no &inanciero en la moneda
&uncional de la entidad que contrata la cobertura, se considera que el e&ecto de
la misma, alo#ado en la utilidad o prdida integral es un complemento del costo
de dic+o activo, por lo que procede reclasi&icar este saldo a&ectando su costo, en
lugar de mantenerlo en el capital contable!
INIF-A. Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa /nica
Con base en la /ey del I"1), una entidad debe determinar el importe que del
Impuesto al Activo <I.0AC; generado +asta el a=o >,,?, puede recuperar a
partir del a=o >,,(! *ic+o importe debe reconocerse en los estados &inancieros
del >,,? como una cuenta de impuestos por cobrar7 cualquier importe de I.0AC
considerado como irrecuperable debe darse de ba#a como activo en los estados
&inancieros del >,,? y reconocerse como un gasto en el estado de resultados
del mismo periodo, dentro del rubro de impuestos a la utilidad! A partir del a=o de
>,,(, el saldo de impuestos por cobrar debe revisarse en cada &ec+a de cierre
de estados &inancieros y, en dado caso, castigarse ante la evidencia de cualquier
monto considerado como irrecuperable!
INIF-A0 Presentacin de estados financieros comparati*os por la entrada
en *i-or de la NIF 1-12
"l Conse#o .e8icano para la Investigacin y *esarrollo de Normas de
In&ormacin Financiera, A!C! <CINIF; concluy que los estados &inancieros de
periodos anteriores al >,,( comparativos con los del periodo >,,(, deben
presentarse e8presados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los
-ltimos estados &inancieros en que se aplic el mtodo integral, de acuerdo con
el p%rra&o ?9 de la NIF B'1,! "s decir, dic+os estados &inancieros, incluyendo los
correspondientes a &ec+as intermedias, deben presentarse e8presados a pesos
de diciembre de >,,?!
"l CINIF considera que si bien el Bolet$n B'1, derogado no lo dec$a
e8presamente, debe asumirse que dic+o bolet$n consider el entorno econmico
del a=o >,,? como in&lacionariopara su aplicacin, puesto que oblig a
reconocer los e&ectos de la in&lacin en ese periodo!
INIF-A12 Desi-nacin de instrumentos financieros como co'ertura de una
posicin neta
"l CINIF reitera que una posicin neta de activos, pasivos, compromisos en
&irme o transacciones pronosticadas, ya sean porta&olios o porciones de los
anteriores, no puedeser cubierta a travs de uno o m%s instrumentos &inancieros
derivados o no derivados, puesto que no cali&ica como posicin primaria
identi&icable, tal como se de&ine en el p%rra&o >> del Bolet$n C'1,, para poder as$
evaluar y medir apropiadamente la e&ectividad prospectiva y retrospectiva de la
cobertura!
/a designacin &ormal de cobertura debe precisar que la posicin primaria su#eta
a cobertura debe estar representada por una porcin de los &lu#os a recibir o a
pagar concierto valor y a cierta<s; &ec+a<s;, y no en una posicin neta que
con#uga m-ltiples posiciones, pues no se puede comprobar la e&ectividad de la
relacin de cobertura, tal como lo requiere el p%rra&o :> del Bolet$n C'1,!
INIF 11 - recicla(e de la utilidad inte-ral reconocida3 cuando se suspende la
conta'ilidad de co'ertura de flu(os de efecti*o
*e acuerdo con el p%rra&o 6@ del Bolet$n C'1,, la transaccin pronosticada es un
tipo de posicin primaria susceptible de ser su#eta a cobertura de &lu#osde
e&ectivo, y el p%rra&o 1,9 del C'1, establece que el reciclamiento de todas las
coberturasde &lu#os de e&ectivo abarca tambin a los compromisos en &irme
<cuando stos se presenten; y a las transacciones pronosticadas!
Consecuentemente, al se=alar el p%rra&o 11> el recicla#e de la utilidad integral de
una transaccin pronosticada, incluye impl$citamente que debe de ser
reconocida ba#o el modelo de contabiliacin de coberturas de &lu#os de e&ectivo!
INIF 1! - Instrumentos financieros deri*ados contratados por
distri'uidores de -as en 'eneficio de sus clientes
/as distribuidoras de gas natural no deben de#ar de reconocer los e&ectos de los
IF*, pues el reconocimiento es uno de los &undamentos principales de la
normatividad de los IF*! Aun cuando el e&ecto de los IF* que los distribuidores
contratan representa una cobertura que protege de &luctuaciones de precios del
gas a los usuarios menores y no representa una operacin de cobertura propia
para el distribuidor, no obsta para que el distribuidor reconoca sus e&ectos! Al
no cubrir un riesgo propio del distribuidor no es una operacin de cobertura para
l!
INIF 1% - Reconocimiento del a(uste de la posicin primaria cu'ierta al
suspender la conta'ilidad de co'ertura de *alor ra#ona'le
"l monto de a#uste incluido en la posicin primaria cubierta, +asta la &ec+a en
que la cobertura de valor raonable &ue suspendida por alguna de las raones
establecidas en el Bolet$n C'1,, debe amortiarse contra resultados en el plao
remanente de dic+a posicin primaria! "l monto de la amortiacin debe estar
basada en la tasa de inters e&ectiva, incluyendo su e&ecto cambiario o cambio
en el valor raonable <si estos &actores &ueron tambin designados en la
cobertura; que resulte de adicionar o descontar el monto que se a&ect al
elemento cubierto, +asta la &ec+a de vencimiento de la posicin primaria! /a
amortiacin correspondiente debe re&le#arse en resultados en aqullas cuentas
en donde los e&ectos de la posicin primaria se alo#an!
INIF 1& - Contratos de construccin3 *enta 4 prestacin de ser*icios
relacionados con 'ienes inmue'les
Cuando el componente contratado se a#usta a la de&inicin de un contrato de
construccin dentro del alcance del *'? y su resultado puede ser estimado con
su&iciente con&iabilidad, la entidad debe reconocer los ingresos y los costos y
gastos asociados, por re&erencia a la etapa de terminacin
+$ En caso contrario3 la entidad de'e determinar si el contrato es para la
prestacin de ser*icios o para la *enta de 'ienes$
Contrato para la prestacin de servicios
Cuando la entidad no est% obligada a adquirir y suministrar materiales de
construccin, el contrato puede ser solamente un acuerdo para la prestacin de
servicios! "n este caso, considerando lo dispuesto por el p%rra&o >, de la NIC'
1(, para su reconocimiento deben cumplirse las condiciones siguientesA
i. el monto de los ingresos puede determinarse con&iablemente7
ii. es probable

que la entidad reciba los bene&icios econmicos derivados de
la prestacin de servicios7
iii. el grado de avance de la prestacin de servicios, a la &ec+a del balance,
puede determinarse con&iablemente7 y
d; los costos y gastos incurridos en la prestacin del servicio, as$ como los que
quedan por incurrir +asta completarla, pueden determinarse con&iablemente!
INIF 1) - Estados financieros cu4a moneda de informe es i-ual a la de
re-istro3 pero diferente a la funcional
Se considera que la entidad debe preparar estados &inancieros en su moneda
&uncional, como un paso previo para preparar los estados &inancieros en la
moneda de in&orme para e&ectos de consolidacin, pues stos son los que
presentar$an adecuadamente la situacin &inanciera, los resultados de operacin
y los &lu#os de e&ectivo de la entidad, con ob#eto de
que la in&ormacin de la entidad consolidada capte la in&ormacin que presenta
cada subsidiaria en su moneda &uncional!
INIF 15 - Transferencia de cate-or6a de instrumentos financieros primarios
con fines de ne-ociacin
0ara que uno o varios instrumentos &inancieros primarios de sean trans&eridos
de la categor$a de con &ines de negociacin a la de disponibles para la venta
<instrumentos de deuda o capital; o a la de conservados a vencimiento
<instrumentos de deuda; se requiere que e8istan eventos &uera del control de la
entidad y que sean de tal magnitud, tal como la &alta de liquide en el mercado,
que la entidad decida que ya no tendr% la intencin de mantenerlos con &ines de
negociacin!

INIF 1+ - Contratos de concesin de ser*icios
Derec7os del operador so're la infraestructura
/a in&raestructura de un contrato de concesin de servicios que est dentro del
alcance de esta INIF 1? no debe reconocerse como inmuebles, maquinaria y
equipo del operador, todave que el contrato del servicio no le otorga el derec+o
de controlar el uso de la in&raestructura de servicio p-blico! "n estos contratos,
el operador tiene acceso para operar
Reconocimiento de la contraprestacin del contrato
Ba#o los trminos de los contratos establecidos dentro del alcance de esta INIF
1?, los operadores act-an como proveedores de servicios! "sto es, servicios de
construccin o me#ora de in&raestructura <cuando el operador construye o me#ora
la in&raestructura que se utilia para proporcionar un servicio p-blico; yBo
servicios de operacin <cuando el operador opera y da mantenimiento a la
in&raestructura por un tiempo determinado;!
Servicios de construccin o mejora
"l operador que proporciona servicios de construccin o me#ora, tales como la
construccin de un puente o su me#ora, debe reconocer los ingresos, as$ como
sus costos y gastos asociados con el contrato, de acuerdo con el mtodo de por
ciento de avance7
Contraprestacin otorgada por el concedente al operador
Si el operador o&rece servicios de construccin o me#ora, la contraprestacin
recibida o por cobrar debe ser reconocida inicialmente a su valor raonable! /a
contraprestacin puede re&erirse a los derec+os deA
A. una cuenta por cobrar Cobra e#ecutada aprobada por cobrar <clientes; u
obra por aprobarD, o
B. un activo intangible!
Servicios de operacin
"l ingreso por los servicios de operacin, tal como el pea#e de los via#eros, debe
reconocerse con&orme se prestan los servicios y considerando lo dispuesto por
la norma supletoria NIC'1(!
INIF 1.- Reconocimiento de los efectos de la Reforma fiscal !212 en los
impuestos a la utilidad
Como se menciona en el p%rra&o : de esta INIF, desde el a=o 1@@@ y +asta el
a=o >,,@, la /ISE establec$a que el e&ecto de las prdidas &iscales
aprovec+adas en la consolidacin &iscal y que no +ubieran sido amortiadas en
lo individual por la entidad que las gener, deb$a revertirse al dcimo a=o
posterior a la &ec+a de generacin de dic+as prdidas o al momento de
amortiarse en lo individual por la entidad que las gener, lo que ocurriera
primero, por lo que dic+o e&ecto nunca represent un a+orro de&initivo para la
entidad!
"l CINIF concluye que la determinacin del ISE causado debe +acerse
utiliando la tasa establecida en la /ISE correspondiente al periodo contable en
el que se devengue7 cuando +aya cambios de tasas, la aplicacin de las nuevas
tasas debe +acerse a partir del momento en que stas se establecen en la ley!
"s decir, la determinacin del ISE causado de los periodos >,1, a >,1> debe
+acerse con la tasa del 5,F7 el del periodo >,15, con la del >@F7 y el del >,16
en adelante, con la del>(F!
Con base en la INIF (, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU),
una entidad que se identi&ica como pagadora de ISE, debe reconocer los activos
y pasivos por impuestos di&eridos relacionados con el ISE y no debe reconocer
los relacionados con I"1)! 0or el contrario, una entidad identi&icada como
pagadora de I"1) debe reconocer los impuestos di&eridos de I"1) y no los de
ISE!
INIF 10 - Cam'io deri*ado de la adopcin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
"l CINIF considera que el cambio de base normativa de NIF a IFES debe
reconocerse como si se tratara de un cambio contable de norma particular por
ser una situacin seme#ante!
0or lo anterior, ante la obligacin o la decisin tomada por una entidad de
cambiar las NIF para adoptar las IFES como base normativa para la preparacin
de sus estados &inancieros, en los estados &inancieros que dic+a entidad emita a
partir de la &ec+a de entrada en vigor de esta INIF y +asta el tercer trimestre del
e#ercicio inmediato anterior al de la adopcin de las IFES, debe revelarse en
notasA
A. la obligacin o, en su caso la decisin, y motivos de la decisin, de la entidad
de adoptar las IFES7
B. la &ec+a prevista para la adopcin7
C. el importe estimado de cualquier impacto signi&icativo que provocar% la
adopcin de las IFES en los principales rubros de los estados &inancieros o,
en su caso, una declaracin sobre las raones que impidan llevar a cabo tal
estimacin en alg-n rubro espec$&ico!
F"ENTE DE INF8R9ACIN: P;<INA DEL CINIF