Instituto Pacco

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N 233 Segunda Quincena - Junio 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
Rgimen de Percepciones del IGV:
Operaciones afectas y Solicitud de Devolucin
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea
Ttulo : Rgimen de Percepciones del IGV: Opera-
ciones afectas y Solicitud de Devolucin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Como ya es de conocimiento, la SUNAT
en uso de su facultad recaudadora ha es-
tablecido mecanismos de pago anticipado
de tributos, entre los cuales destacan el
Rgimen de Retenciones del IGV, el Rgi-
men de Percepciones, as como el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (SPOT).
Mediante el presente informe, se sea-
lan los principales aspectos a tener en
consideracin para la aplicacin de las
percepciones por concepto de IGV, as
como el procedimiento para solicitar la
devolucin de los montos no aplicados
contra los pagos del IGV.
2. Quines y cules son las
operaciones afectos(as) al
Rgimen de Percepciones?
De conformidad al artculo 3 del la
Ley N 29173, se seala a las personas
sujetos del Impuesto General a las Ventas
(IGV), que realicen operaciones de im-
portacin y/o adquisicin de bienes con
los contribuyentes designados Agentes
de Percepcin.
Para tal efecto se consideran sujetos (al
rgimen de percepcin), a aquellos que
califcan como sujetos del impuesto men-
cionado en el prrafo anterior, de confor-
midad al segundo prrafo del artculo 1
de la Ley N 29173. En ese sentido, les
ser aplicable el rgimen de percepciones
del IGV de conformidad al artculo 9 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas
2
a los siguientes:
a) Las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribu-
cin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irre-
gulares, patrimonios fdeicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
Efecten ventas en el pas de
bienes afectos, en cualquiera de
las etapas del ciclo de produccin
y distribucin;
Presten en el pas servicios afectos;
Utilicen en el pas servicios pres-
tados por no domiciliados;
Ejecuten contratos de construc-
cin afectos;
Efecten ventas afectas de bienes
inmuebles;
Importen bienes afectos.
b) Tratndose de las personas natura-
les, las personas jurdicas, entidades
de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas su-
jetos del impuesto cuando:
Importen bienes afectos;
Realicen de manera habitual las
dems operaciones comprendidas
1 Rgimen de percepciones del Impuesto General a las Ventas, publi-
cada el 23 de diciembre de 2007 y vigente a partir del 2 de enero
de 2008.
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99)
dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto.
c) Tambin son contribuyentes del
Impuesto la comunidad de bienes,
los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento.
Con ello la norma deja entrever que an
tratndose de personas naturales acogi-
das al Nuevo RUS, les ser aplicable el
presente rgimen, por las operaciones
de Importacin u otras realizadas con
los denominados Agentes de Percepcin.
3. Cules son los bienes com-
prendidos dentro del campo
de aplicacin del Rgimen de
Percepcin?
En el caso de venta de bienes:
De conformidad al artculo 9 de la Ley
N 29173 tenemos los siguientes, los
mismos que han sido sealados en el
Apndice 1, y cuya venta se encuentra
gravada con el IGV:
Apndice 1
Relacin de bienes cuya venta est sujeta al Rgimen de Percepcin del IGV
Referencia Bienes Comprendidos en el Rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) :
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2
Agua, incluida el agua mineral, natural o artifcial y
dems bebidas no alcohlicas.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2201.10.0011/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/
2202.90.00.00
3 Cerveza de malta. :
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo. :
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono. :
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de
titanio, en formas primarias.
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7
Envases o preformas, de poli (tereftalato de eti-
leno) PET.
:
Slo envases o preformas, de poli (terettalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de
cierre.
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases
tubulares, ampollas y dems recipientes para el trans-
porte o envasado, de vidrio; bocales para conservas
de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre de vidrio.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7010.10.00.00/7010.90.40.00
10
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones
roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios
para envases de metal comn.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 83.09.90.00.00
11 Trigo y marcajo (tranquilln) :
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
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rea Tributaria
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Referencia Bienes Comprendidos en el Rgimen
12 Bienes vendidos a travs de catlogos :
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adqui-
sicin se efecte por consultores y/o promotores de
ventas del agente de percepcin.
13
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00
14
Vidrios en placas, hojas o perfles; colado o laminado,
estirado o soplado, fotado, desbastado o pulido;
incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmal-
tado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de
vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15
Productos laminados planos; alambrn; barras;
perfles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares de fun-
dicin, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,
7301.20.00.00, 7303.00.00.00/
7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.
16
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas,
baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/ 6908.90.00.00
17
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de
lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fjos
similares, de cermica, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes
subpartidas nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. :
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes
subpartidas nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00
19 Discos pticos y estuches porta discos. :
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00
3923.21.00.00, 3923.29.00.90
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Mediante Decreto Supremo, refrendado
por el Ministerio de Economa y Finan-
zas, con opinin tcnica de la SUNAT, se
podrn incluir o excluir bienes sujetos al
rgimen, siempre que stos se encuentren
clasifcados en cualquiera de los captulos
del Arancel de Aduanas comprendidos en
la tabla del artculo 9 de la misma Ley
N 29173.
En el caso de adquisicin de com-
bustible
De conformidad al artculo 14 de la
Ley N 29173, este rgimen es apli-
cable a las operaciones de adquisicin
de combustibles lquidos derivados
del petrleo
3
por parte de los clientes,
a los cuales se les aplicar el rgimen
siempre y cuando:
No se trate de otro agente de percep-
cin.
No sea un consumidor directo que
cuente con registro habilitado en la
Direccin General de Hidrocarburos.
No sea consumidor fnal, es decir,
aquel que no comercializa el combus-
tible adquirido.
En el caso de bienes importados
Ser aplicable sobre la importacin def-
nitiva de bienes gravados con el IGV tal
y como lo seala el artculo 17 de la Ley
N 29173.
4. Exclusiones
En el caso de venta de bienes
De conformidad al artculo 11 de la Ley
N 29173, se excluyen de la aplicacin
del rgimen de percepciones, aquellas
operaciones:
a) Por la que se emita un comprobante
de pago que otorgue derecho a cr-
dito fscal y a la vez el cliente tenga
la condicin de agente de retencin
del IGV o fgure en el Listado de en-
tidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la
condicin de consumidores fnales,
quienes, para ser califcados como
tales, cumplen en forma concurrente
con las siguientes condiciones, de
conformidad al artculo 12 de la Ley
N 29173:
El cliente sea una persona natural.
El importe de los bienes ad-
quiridos sea igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/.700,00), por comprobante de
pago. Dicho importe no se tomar
en cuenta cuando el valor unitario
del bien sea igual o mayor al re-
ferido monto, siempre que no se
trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.
La condicin del prrafo anterior
se cumple asimismo cuando se
adquiera Gas Licuado de Petr-
leo hasta por dos (2) unidades
de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la
comercializacin se realice en
cilindros.
Lo mismo ocurre cuando se ad-
quiera Gas Licuado de Petrleo
por un importe igual o inferior a
mil quinientos y 00/100 nuevos
soles (S/.1,500.00) por compro-
bante de pago, en los casos en
que la comercializacin se realice
a granel.
En el caso de los bienes sealados
en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19
del Apndice 1, la condicin se
considerar cumplida cuando se
adquieran bienes por un importe
igual o inferior a cien y 00/100
nuevos soles (S/.100.00), por
comprobante de pago.
Lo hasta aqu sealado respecto
de los consumidores fnales, se
colige que tiene que ver con
personas naturales sin negocio,
de conformidad a los supuestos
planteados adicionalmente en el
numeral 12.2 del artculo 12 de
la Ley en mencin.
c) De retiro de bienes considerado como
venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de
Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.
f) De venta de Gas Licuado de Pe-
trleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs
de dispensadores de combustible
en establecimientos debidamente
autorizados por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de
Energa y Minas.
En el caso de adquisicin de com-
bustible
a) Operaciones realizadas con agentes
de percepcin.
b) Consumidor directo que cuente con
registro habilitado en la Direccin
General de Hidrocarburos.
3 De conformidad al numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto Supremo
N 045-2001-EM destacan los siguientes, con excepcin del Gas Licuado
de Petrleo (GLP) el mismo que se encuentra sealado dentro de los
bienes (operacin de venta de bienes) del Anexo 1 de la Ley N 29173:
- Clase I: Cuando tienen punto de infamacin menor de 37,8 C
(100 F)
- Clase II: Cuando tienen punto de infamacin igual o mayor a 37,8 C
(100 F), pero menor de 60 C (140 F)
- Clase III A: Cuando tienen punto de infamacin igual o mayor a 60 C
(140 F), pero menor de 93 C (200 F)
- Clase III B: Se incluyen a aquellos que tienen punto de infamacin
igual o mayor a 93 C (200 F)
Se incluyen los diversos tipos de gasolinas, diesel, kerosene,
combustible para aviacin, combustible de uso marino (bnker) y
combustible residual.
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Fecha de presentacin de la Solicitud:
28 de agosto de 2009
Conceptos Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09
IGV 0.00 3,000.00 6,000.00 1,000.00
Percepciones del mes 8,000.00 5,000.00 4,000.00 0.00
Percepciones meses ant. 0.00 8,000.00 10,000.00 8,000.00
Saldo percepc. no Aplic. 8,000.00 10,000.00 8,000.00 7,000.00
c) Consumidor fnal, entendido como aquel sujeto que no
comercializa combustible adquirido.
En el caso de importacin de bienes
De conformidad al artculo 18 de la Ley N 29173, se excluyen
de la aplicacin de rgimen, las siguientes:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reex-
portacin en el mismo estado o de admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda los mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US $1,000.00) a que se referen los incisos a) y
b) del artculo 78 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas, de bienes considerados envos postales segn
el artculo 1 del Decreto Supremo N 067-2006-EF o
ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje
de Casa, as como de bienes sujetos al trfco fronterizo a
que se refere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General
de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de
retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Apndice 2 de la Ley N 29173.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo
con el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados
ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores.
5. De las tasas de las percepciones
Se muestra el siguiente esquema:
Venta de
bienes
Art. 5
Res. Sup.
058-2006/SUNAT
0.5%;2%
Art. 4
Res. Sup.
128-2002/SUNAT
1%
Art. 4
Res. Sup.
203-2003/SUNAT
10%; 5%; 3.5%
Adquisicin de
Combustible
Rgimen de
Percepcin
Importacin
de bienes
6. De la devolucin de las percepciones no apli-
cadas
De conformidad al inciso b) del artculo 31 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, si las retenciones o percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) perodos
consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devo-
lucin de las mismas. Para ello deber seguir el procedimiento
N 16, establecido en el TUPA de la SUNAT:
Presentar el formulario 4949, debidamente frmado por el
representante legal acreditado ante el RUC.
Indicar el tipo de solicitud: Devolucin de percepciones no
aplicadas del IGV (cdigo 26).
Escrito sustentado detallando: Tributo y perodo por el que
se solicita la devolucin; cdigo y nmero de orden del
formulario en el cual efectu el pago, as como la fecha de
ste; clculo del pago en exceso e indebido; los motivos
o circunstancias que motivaron el pago indebido o en
exceso.
Copia de la declaracin jurada del ltimo perodo vencido
que haya sido presentada, a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Ejemplo:
Se tienen percepciones no aplicadas segn se muestra en el
cuadro. Las mismas que se solicitan con el formulario 4949
Solicitud de Devolucin, debiendo adjuntar la carta y otros datos
o copias a los que se hace referencia en los requisitos sealados
anteriormente.