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PRESUPUESTO MAESTRO

El presupuesto maestro o completo es un estado formal proyectado que considera los


ingresos, egresos y utilidades mediante la proyeccin de varios conceptos, como por
ejemplo ventas, compras, produccin y otros.

El presupuesto maestro se clasifica bsicamente en:

Presupuesto operacional, que refleja los resultados de las decisiones de operacin.
Presupuesto financiero que refleja las decisiones financieras de la empresa.

La preparacin del presupuesto sigue un proceso, por lo que requiere que el mismo se
elabore paso a paso.

En cada paso del proceso de confeccin del presupuesto maestro se requiere un
cuidadoso anlisis de parte de los interesados, quienes son responsables de su ejecucin;
por lo que requiere una permanente toma de decisiones claves, como por ejemplo la
fijacin de precios, lneas de productos o servicios, cantidad, capacidad de operacin,
costos, inversin, etc.

Para el desarrollo del mdulo, el presupuesto es un conjunto de estados financieros
proyectados que se emplea para la planeacin y control.

Elaboracin del presupuesto maestro

La empresa realiza la planeacin estratgica que es el proceso de formular planes y metas
a largo plazo.

El plan financiero a corto plazo sirve como herramienta para el control de los costos de las
distintas actividades.

Uno de los factores para la evaluacin del desempeo de los gerentes es la habilidad para
operar en forma efectiva en el cumplimiento del presupuesto asignado.

El proceso de la elaboracin del presupuesto maestro se inicia con el pronstico de ventas
y termina con la proyeccin de estados financieros bsicos, bsicamente sigue el siguiente
proceso:

Presupuesto operacional.

Principalmente consta de:
Presupuesto de ventas
Presupuesto de produccin
Presupuesto de materiales
Presupuesto de compras
Presupuesto de mano de obra directa
Presupuesto de gastos de fabricacin
Presupuesto de inventarios
Presupuesto de gastos de administracin
Presupuesto de gastos de comercializacin
Presupuesto de resultados

Presupuesto financiero.

Principalmente consta de:
Flujo de efectivo
Balance general proyectado
La elaboracin del presupuesto se puede realizar partiendo desde dos enfoques:

1. De la alta direccin

Donde los principales funcionarios, que tienen poder de decisin, como gerente general y
gerentes de rea, quienes pronostican las ventas con base a experiencia y conocimiento
de la propia empresa como el entorno donde actan.

Este enfoque tiene la ventaja de que automticamente tiene el respaldo de la alta
direccin, pero no siempre tiene el respaldo de los niveles inferiores, que son quienes
ejecutan el presupuesto, al contrario tienen cierta resistencia al mismo.

2. De la base

El pronstico de ventas y otros se inicia desde los niveles inferiores de la organizacin. Por
ejemplo, los vendedores que estn en contacto directo con el cliente y que pronostican las
ventas de un perodo dado.

Este enfoque tiene la ventaja de que los niveles inferiores de la organizacin tienen una
experiencia ms directa en la actividad y si se aprueba el presupuesto prcticamente se
hallan comprometidos en el mismo; por otra parte tiene la desventaja de que no tiene el
respaldo automtico de la direccin.

Las empresas tratan de combinar ambos formando un comit de elaboracin y control de
presupuestos.

PRESUPUESTO DE VENTAS

El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el presupuesto maestro,
debido a que el volumen de ventas proyectadas influye directamente en todos los otros
factores y elementos que componen los otros presupuestos.

Por tanto si el presupuesto de ventas se prepara con cuidado y correctamente los otros
tambin sern confiables y tiles.

Bsicamente existen tres maneras de efectuar la proyeccin de ventas:

Efectuar un pronstico estadstico con base en un anlisis de las condiciones
generales de la empresa, de mercado, tendencias de crecimiento del producto.
Efectuar un pronstico y proyeccin interna con base de las opiniones de los
ejecutivos y personal de comercializacin y ventas.
Analizar otros factores que afectan el margen de ganancia en las ventas y analizar
la tendencia de esos factores y la capacidad operativa de la empresa.
Los pronsticos comprenden cantidades y precios proyectados.

Ingresos proyectados por ventas

Generalmente las ventas se realizan a contado y/o crdito; por lo cual se tienen ingresos
esperados en el perodo (semana, mes, etc.) en que se realiza la venta o ingresos por
ventas a crdito esperados en perodos posteriores a la venta, aun que tambin pueden
ser anteriores a la venta, lo cual significa un anticipo recibido del cliente.
La informacin necesaria para determinar las ventas proyectadas es la siguiente:
Pronstico de ventas en trminos de cantidad.
Precio unitario de venta proyectado para cada perodo.

La frmula para determinar las ventas proyectadas es:
Ventas Proyectadas = Cantidad de ventas proyectadas * Precio unitario de venta
proyectado


Por ejemplo, si la empresa "DON COLO" que elabora y comercializa un solo producto y si
al 31 de diciembre de 2001 tiene el siguiente balance general:
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE 1.219.000 CORTO PLAZO 145.000
Caja 200.000 Ptamos Bancarios 50.000
Clientes 954.000 Proveedores 95.000
Existencias 30.000 LARGO PLAZO 90.000
P. Terminados 24.000 Ptamos Bancarios 90.000
Materias Primas 6.000

El inventaro de productos terminados es:
200 unidades a $ 120 c/u $ 24.000
El inventario de materias primas es:
300 unidades a $ 20 c/u
a. Las ventas esperadas para los cuatro trimestres de 2002 son los siguientes:
1 Trimestre 5.000 unidades
2 Trimestre 7.500 unidades
3 Trimestre 6.000 unidades
4 Trimestre 6.750 unidades

b. El precio unitario de venta proyectado es $ 200 para cada uno de los trimestres.

Entonces las ventas proyectadas 2012 son las siguientes:

Ventas proyectadas por trimestre y el total
Ingresos de efectivo proyectados por concepto de ventas

Son las recaudaciones esperadas por concepto de ventas a contado y crdito. No se
incluyen las posibles cuentas incobrables por ventas a crdito.

La informacin necesaria para determinar los ingresos proyectados por ventas es la
siguiente:
Saldo por cobrar por ventas a crdito del anterior perodo y su vencimiento.
Ventas proyectadas al contado.
Ventas proyectadas a crdito con probabilidad de cobro.
Ventas proyectadas a crdito con probabilidad de incobrable.
La frmula para determinar los ingresos proyectados por ventas es:
Ingresos Proyectados = Saldo por Cobrar perodo anterior + Proy Vtas al Contado + Proy de
cobros por ventas a crdito
Por ejemplo si la empresa "Don COLO" cuenta con la siguiente informacin:
a. Las ventas esperadas para los cuatro trimestres de 2002 son las siguientes:
1 Trimestre 5.000 unidades
2 Trimestre 7.500 unidades
3 Trimestre 6.000 unidades
4 Trimestre 6.750 unidades

b. El precio unitario proyectado es $ 200.
El 70 % de las ventas son al contado y el 30 % a crdito a 90 das plazo, de los cuales se
espera que el 6 % de las cuentas por cobrar sern incobrables (es decir se esperan cobrar
28,2 % y el 1,8 % se consideran incobrables).
Entonces las ventas al contado, a crdito cobrables e incobrables proyectados de cada
trimestre son los siguientes:

TRIMESTRE
1 2 3 4 Total
Cantidad
Precio Unitario
Ventas Proyectadas
Ventas al contado
Ventas a crdito
Total
Crditos Cobrables
Crditos Incobrables
Total ventas a Crdito

Al 31 de diciembre del anterior ao se tiene un saldo por cobrar a clientes y que asciende
a $ 400.000, los cuales se esperan cobrar en el primer trimestre del siguiente ao.
En tal caso los ingresos de efectivo proyectados para el siguiente ao son los siguientes:
TRIMESTRE
1 2 3 4
Total Ctas por Cobrar 400.000
Ventas al Contado xxx xxxx xxxxx xxx xxxx
Ventas al Crdito xxx xxxx xxx xxxx
Total



PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Produccin proyectada

Para la elaboracin del pronstico de produccin, previamente es necesario analizar la
capacidad de produccin de la planta, es decir que se debe evaluar la posibilidad o no de
producir determinada cantidad.

La planeacin de la produccin debe ser a un nivel eficiente, de manera que se evite
grandes fluctuaciones en la contratacin de mano de obra y otros o que resulte escasa.

Contando ya con los datos de ventas esperadas o proyectadas; se determina la cantidad
de produccin necesaria para atender esa demanda y el inventario final proyectado que
debe quedar a fin de perodo para atender la demanda de los primeros das del siguiente
perodo y a estos se disminuye el inventario inicial.

La informacin necesaria para determinar la produccin proyectada es la siguiente:
Pronostico de ventas en trminos de cantidad.
Inventario final proyectado en trminos de cantidad de productos terminados.
Inventario inicial proyectado en trminos de cantidad de productos terminados.
La frmula para determinar la produccin proyectada es la siguiente:


Por ejemplo si la empresa "DON COLO" que espera:
1.- vender en el siguiente ao la siguiente cantidad:
1 Trimestre 5.000 unidades
2 Trimestre 7.500 unidades
3 Trimestre 6.000 unidades
4 Trimestre 6.750 unidades

La poltica de la empresa es mantener un inventario inicial igual al 10% de las
futuras ventas, es decir mantener el 10 % de las ventas proyectadas a disposicin
del cliente que significa 9 das de rotacin.
Las ventas esperadas para el primer trimestre de 2012 son de 5.000 unidades cada
uno a $ 200
a. El inventario inicial proyectado de productos terminados asciende a 500
unidades.
En tal caso la produccin proyectada es la siguiente:

TRIMESTRE
1 2 3 4
Ventas Proyectadas 5.000 7.500 6.000 6.750
Inventario Final Proyectado 750 600 675 500
5.750 8.100 6.675 7.250
Inventario Inicial Proyectado 200 750 600 675
Produccin Proyectada 5.550 7.350 6.075 6.575

Costo proyectado de materiales

Es el proceso de predeterminar el costo total de materiales a ser utilizados en el proceso
de produccin. Es determinar la cantidad de materiales que sern necesarios para la
produccin proyectada y proyectar el costo unitario del material. Con lo cual se determina
el costo de material para la produccin proyectada del perodo.

La informacin necesaria para determinar el costo proyectado de produccin es la
siguiente:
Cantidad de produccin proyectada.
Cantidad de material necesario para cada unidad de producto terminado.
Costo unitario proyectado de material.
La frmula para determinar la cantidad proyectada de material necesario es la siguiente:


La frmula para determinar el costo proyectado de material necesario es la siguiente:


Por ejemplo, si la empresa "DON COLO" espera:
1. producir la siguiente cantidad:


Trimestre
1 5.550 2 7.350 3 6.075 4 6.675 y para cada unidad producida
de producto terminado son necesarios 5 kilos de MP racha cuyo costo es $3 por kilo.
Por lo cual, el costo proyectado de material directo es el siguiente:
Trimestre
ProduccIn Proyectada 1 5.550 2 7.350 3 6.075 4 6.675
Q necesaria para cada unidad 5 5 5 5
Total Material requerido 27.750 36.750 30.375 33.375
Costo Unitario Material 3 3 3 3
Costo proyecta de MP $ 83.250 110.250 91.125 100.125




Compras proyectadas de materiales

Conocida la cantidad de materiales necesarios para el proceso de produccin se hace
necesario determinar la cantidad que se debe comprar y su costo.

El costo de compra proyectado resulta de sumar a la cantidad de material necesario
para produccin, el inventario final proyectado de materiales y de esa sumatoria
disminuir el inventario inicial de materiales, con lo cual se tendrn la cantidad de
compras proyectadas.

El costo de compras proyectadas, es la cantidad de compra de materiales multiplicado
por su costo unitario.

La informacin necesaria para determinar el plan de compras o compras proyectadas
es la siguiente:


La frmula para determinar las compras proyectadas es la siguiente:


Por ejemplo si la empresa "DON COLO":

a. necesita para el proceso de produccin la siguiente cantidad de
materiales:
Trimestre
ProduccIn Proyectada 1 27.750 2 36.750 3 30.375 4 33.375

b. Al 1 de enero de 2012 se proyecta que el inventario de material "A" es
200 kilos a $3 cada uno.
c. En el primer trimestre de 2012 se proyecta producir 5.550 unidades;
Para lo cual se requiere 27.750 (5.550 a 5 unidades de material) unidades de
material "A"
d. Se tiene la poltica de provisionar el 10 % de material necesario para el
prximo trimestre.
e. El costo unitario proyectado de material racha " asciende a $3.
Por lo cual el costo proyectado de compra de material directo es el siguiente:

COMPRAS PROYECTADAS DE MATERIALES
Trimestre
1 2 3 4
Material Necesario de Produccin 27.750 36.750 30.375 33.375
Inventario Final Proyectado 3.675 3.037 3.375 5.000
Inventario Inicial Proyectado 200 3.675 3.037 3.375
Q de compras proyectadas 31.625 43.462 36.787 41.750
Costo unitario 3 3 3 3
Costo proyecto de compra 94.875 130.386 110.361 125.250


Costo proyectado de mano de obra directa

Es determinar la cantidad de mano de obra necesaria que ser necesaria para la
produccin proyectada y para proyectar el costo unitario de la mano de obra directa.
Con lo cual se determina el costo de mano de obra para la produccin proyectada del
perodo.

El costo de mano de obra directa se determina con base al estndar de mano de obra
(horas trabajo y cuota por hora) lo cual es determinado por tcnicos de los
departamentos de produccin, personal, financiero etc.
a. Existen casos donde el costo de mano de obra directa es fijo, es decir
no depende de la produccin proyectada.
En ese caso prcticamente el costo de mano de obra directa es el costo de
planilla del perodo ms sus recargos, aportes patronales, provisiones y
previsiones.
b. Si el costo de mano de obra directa tiene tratamiento de costo variable,
la informacin necesaria para determinar el costo proyectado de mano de obra
directa es la siguiente:
Produccin proyectada en trminos de cantidad.
Tiempo estndar por unidad de producto terminado o tiempo de horas
trabajo por unidad de producto terminado.
Costo de mano de obra directa por hora de trabajo.
La frmula para determinar el pronstico de tiempo de trabajo necesario de mano de
obra directa para el perodo es la siguiente:


La frmula para determinar el costo proyectado de mano de obra directa es:


Por ejemplo, si la empresa "DON COCO" cuenta con la siguiente informacin:
Si la produccin proyectada para 2012 asciende a:
Trimestre
Producc. Proyectada 1 5.550 2 7.350 3 6.075 4 6.675
1.- Las remuneraciones se cancelan el da 30 de cada mes.
2.- El costo de mano de obra directa es variable y asciende a $5 por cada hora
de trabajo.
3.- Cada unidad terminada necesita 3 horas de labor.
Por lo cual el costo proyectado de mano de obra directa es:


Trimestre
Produccin Proyectada 1 5.550 2 7.350 3 6.075 4 6.675
Hrs M.O.Directa 3 3 3 3
Total Tiempo Requerido 16.650 22.050 18.225 20.025
Costo Hora Hombre 5 5 5 5
Costo Proyectado 83.250 110.250 91.125 100.125


Costo proyectado de gastos de fabricacin

Los gastos de fabricacin proyectados comprenden materiales indirectos, mano de
obra indirecta, gastos de fabricacin propiamente tal, tanto directos como indirectos.

Estos se predeterminan identificndolos como fijos y variables, de cuya sumatoria se
obtiene una cuota para su distribucin entre los distintos perodos y produccin
proyectada.

Tambin deben ser identificados los gastos de fabricacin desembolsables y no
desembolsables

Generalmente los gastos de fabricacin se elaboran en dos partes, variables y fijos.

En primer trmino se debe determinar la capacidad de operacin de la empresa.

Con base a la capacidad esperada de operacin, se determinan los costos fijos del
perodo.

Los costos variables de fabricacin proyectados se determinan con base al estndar
de gastos de fabricacin, la cual lo determinan los tcnicos de los departamentos de
produccin, personal, finanzas y otros.

La informacin necesaria para determinar el costo proyectado de gastos de
fabricacin variables es:
Produccin proyectada.
Horas de mano de obra directa por unidad de produccin terminada u otro
factor.
Cuota estndar por hora u otro factor.
La frmula para determinar el pronstico de tiempo de mano de obra directa, base
para los gastos de fabricacin proyectados es la siguiente:


La frmula para determinar el costo variable proyectado de los gastos de fabricacin
es el siguiente:


Por ejemplo si la empresa "DON COCO" cuenta con la siguiente informacin:
a. La produccin proyectada para 2012 asciende a:
Trimestre
Produccin Proyectada 1 5.550 2 7.350 3 6.075 4 6.675


b. Cada unidad terminada requiere 3 horas de mano de obra directa.
Los gastos de fabricacin estn en funcin a las horas de mano de obra
directa.
c. Los costos fijos de fabricacin esperados para 2012 ascienden a $
870.000; incluye la depreciacin de la maquinaria y equipo que asciende a $
275.000.
En los $ 275.000 de depreciacin est incluida la depreciacin de la nueva
maquinaria que se espera adquirir en el siguiente ao.
d. Los gastos desembolsables se cancelan al da.
e. Los gastos variables tambin se pagan al da, cuya tasa por hora de
mano de obra directa es $5.
El costo proyectado de gastos variables de fabricacin es el siguiente:

Trimestre
Produccin Proyectada 1 5.550 2 7.350 3 6.075 4 6.675
Tiempo Requerido 3 3 3 3
Total Tiempo Requerido 16.650 22.050 18.225 20.025
Costo M Obra Indirecta 5 5 5 5
Costo proyectado G. Variable 83.250 110.250 91.125 100.125

Si los costos fijos de fabricacin esperados para el ao son los siguientes:

Seguros 120.000
Depreciacin Maq y Equipos 275.000
Mantencin Maq y Equipos 100.000
Mano de Obra Indirecta 245.000
Gastos Bsicos 110.000
Total 870.000

Por lo cual el costo proyectado de los gastos fijos de fabricaciones el siguiente:
COSTO PROYECTADO GASTOS FIJOS DE FABRICACIN
Trimestre
Seguros 30.000 30.000 30.000 30.000
Dep. Maq y Equipos 68.750 68.750 68.750 68.750
Mant.Maq y Equipos 25.000 25.000 25.000 25.000
Mano de Obra Indirecta 61.250 61.250 61.250 61.250
Gastos Bsicos 27.500 27.500 27.500 27.500