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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas



O IRC o imposto que tributa o rendimento obtido pelas empresas
portuguesas ou por empresas estrangeiras com negcios em Portugal.



O imposto a pagar calculado com base no lucro tributvel anual apresentado por
estas empresas, ou relativo s atividades desenvolvidas em Portugal. O lucro
tributvel apurado com base na contabilidade da empresa.

Neste apuramento h que seguir uma srie de regras e procedimentos que podem
influenciar positiva ou negativamente o valor a pagar ou a reportar.

Esto sujeitas a IRC todas as empresas com sede ou direo efetiva em territrio
portugus, ou seja as empresas residentes.

Esto ainda sujeitas a IRC as empresas no residentes em territrio portugus,
mas que obtenham rendimentos em Portugal. Neste caso, os rendimentos obtidos
so classificados e tributados de acordo com as categorias de IRS, ou seja:

- rendimentos empresariais e profissionais, incluindo direitos de autor e de cedncia
de know-how;
- rendimentos de capitais;
- rendimentos prediais;
- incrementos patrimoniais, que inclui praticamente todos os rendimentos no
abrangidos pelas restantes categorias, designadamente mais-valias.


Nestas categorias incluem-se, nomeadamente, todos os rendimentos relativos a
imveis localizados em territrio portugus, como as rendas ou mais-valias obtidas
pela sua venda.

No entanto, se a empresa no residente tiver em Portugal um estabelecimento
estvel, o IRC ser aplicado apenas sobre o lucro obtido por esse estabelecimento.

Para este efeito, considera-se que existe um estabelecimento estvel em Portugal,
quando uma entidade no residente exercer em territrio portugus uma atividade
econmica atravs de uma instalao fixa. Assim, considera-se que existe um
estabelecimento estvel sempre que uma empresa no residente tenha em Portugal:

- um local de direo;
- uma sucursal;
- um escritrio;
- uma fbrica;
- uma oficina;
- uma mina, um poo de petrleo ou de gs, uma pedreira ou qualquer outro local de
extrao de recursos naturais.



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So tambm equiparadas a um estabelecimento estvel as seguintes instalaes
fixas, quando o desenvolvimento da atividade ou a durao da obra se prolongue
por mais de 6 meses:

- um estaleiro de construo ou de montagem;
- um local onde se desenvolvam atividades de coordenao, fiscalizao ou
superviso da atividade ou obra em curso;
- instalaes, plataformas ou barcos de perfurao para prospeo ou explorao de
recursos naturais.


No so consideradas como estabelecimento estvel as instalaes fixas para o
desenvolvimento nico e exclusivo de atividades de carter preparatrio ou auxiliar,
designadamente:

- armazenamento, exposio ou entrega de mercadorias da empresa;
- armazenamento de mercadorias para posterior transformao por outra empresa;
- aquisio de mercadorias;
- pesquisa de informaes para a empresa.


Se a empresa no residente desenvolver a sua atividade em Portugal atravs de um
agente no independente que tenha poderes para negociar e celebrar contratos em
nome da empresa, tambm se considera que possui um estabelecimento estvel em
Portugal.

Os comissionistas ou outros agentes independentes que atuem por conta prpria,
vendendo em Portugal os produtos ou servios de entidades no residentes, no
so considerados estabelecimentos estveis das empresas que representam.

Poder existir um estabelecimento estvel noutras condies, nos casos de
entidades residentes em pases com os quais Portugal tenha um acordo para
eliminar a dupla tributao em vigor.




Perodo de Tributao



O exerccio fiscal da empresa corresponde, em regra ao ano civil, ou seja de 1 de
janeiro a 31 de dezembro de cada ano.

No entanto, as empresas podem adotar um perodo de tributao diferente do ano
civil, nas seguintes situaes:

- quando se trata de uma sucursal ou outro tipo de estabelecimento de uma empresa
estrangeira cujo perodo de tributao diferente do ano civil;


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- quando se verifiquem razes de interesse econmico que o justifiquem, como por
exemplo a sazonabilidade ou perodos de produo especficos da atividade.


Esta alterao obtm-se, no primeiro caso, por simples comunicao na declarao
de inscrio no registo de sujeitos passivos ou, no segundo, mediante um
requerimento ao Ministro das Finanas.

O perodo de tributao adotado tem de se manter inalterado pelo prazo de cinco
anos.




Periodizao do Lucro Tributvel
Especializao dos Exerccios



Os rendimentos (rditos) e os gastos da empresa devem ser imputados ao exerccio
fiscal em que ocorrem.

Para este efeito, considera-se que:
- os rditos relativos a vendas so obtidos na data de entrega ou expedio dos
bens ou na data em que se transmite a sua propriedade;
- os gastos relacionados com a venda de bens, so suportados na data de entrega
ou expedio dos bens ou na data em que se transmite a sua propriedade;
- os rditos relativos a prestaes de servios so obtidos na data em que o servio
concludo ou, no caso de prestaes continuadas ou sucessivas, na data de cada
prestao;
- os gastos relacionados com a prestao de servios so suportados na data em
que o servio concludo ou, no caso de prestaes continuadas ou sucessivas, na
data de cada prestao.


Quando a empresa desenvolva obras, em cumprimento de um contrato de
construo, cujo tempo de construo seja superior a um ano, os resultados
imputveis a cada exerccio sero determinados segundo o critrio da
percentagem de acabamento, caso em que se imputa a cada exerccio o trabalho
desenvolvido durante esse ano. Para este efeito, a percentagem de acabamento no
final de cada perodo de tributao corresponde proporo entre os gastos
suportados at essa data e a soma desses gastos com os estimados para a
concluso do contrato.




Lucro Tributvel e Matria Coletvel Pagamento





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O lucro tributvel o resultado obtido com o desenvolvimento da atividade durante
cada exerccio fiscal.

A este valor sero deduzidos determinados gastos, prejuzos ou benefcios que
permitiro obter a matria coletvel. a este resultado que ser aplicada a taxa de
25% (ou outra aplicvel ao caso concreto), determinando o montante do imposto a
pagar ao Estado.

O valor do lucro tributvel obtido pela diferena entre os rendimentos (rditos) e os
gastos (custos) do exerccio, corrigida pelas variaes patrimoniais positivas ou
negativas. Desta forma, para apurar este valor h que analisar no s as receitas e
as despesas como tambm, observar uma srie de regras e procedimentos fiscais.

As parcelas a deduzir ao lucro tributvel para achar a matria coletvel variam
consoante a empresa:

- desenvolva uma atividade econmica, caso em que pode deduzir prejuzos fiscais
dos seis exerccios anteriores e benefcios fiscais que lhe sejam aplicveis;
- seja no residente com estabelecimento estvel, caso em que pode deduzir os
prejuzos fiscais registados pelo estabelecimento nos seis exerccios anteriores e
benefcios fiscais que lhe sejam aplicveis;
- seja no residente sem estabelecimento estvel, caso em que a matria coletvel
corresponde soma dos diversos tipos de rendimentos obtidos, de acordo com as
categorias do IRS.


Para este efeito, a contabilidade da empresa deve estar devidamente organizada,
registar todas as suas operaes e refletir a sua situao.




Rendimentos da empresa



Constituem rendimentos da empresa, os valores obtidos em resultado de
operaes de qualquer natureza, em consequncia de uma ao normal ou
ocasional, bsica ou meramente acessria, nomeadamente rendimentos direta ou
indiretamente resultantes da sua atividade, designadamente provenientes de:

- vendas ou prestaes de servios;
- descontos, bnus e abatimentos, comisses e corretagens;
- rendimentos de imveis;
- rendimentos financeiros, como juros, dividendos, descontos, diferenas cambiais,
prmios de emisso, entre outros;
- royalties e outros rendimentos da propriedade industrial;
- prestaes de servios de carter cientfico ou tcnico;
- resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos financeiros ou em ativos
biolgicos consumveis (que no sejam exploraes silvcolas plurianuais);
- mais-valias realizadas;
- indemnizaes recebidas por qualquer motivo;


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- subsdios ou subvenes de explorao.



Dividendos


Os rendimentos obtidos pelas participaes sociais detidas noutras empresas
influenciam o lucro tributvel da empresa.

Antes da sua distribuio empresa, estes rendimentos foram j objeto de
tributao em IRC, enquanto lucro tributvel da empresa participada.

Por esse motivo, e para evitar que o mesmo imposto incida novamente sobre o
mesmo rendimento, embora o contribuinte seja diferente, esto previstos dois
mtodos:

- se a participao social que d origem aos dividendos for superior a 10% do capital
social da participada ou tiver um custo de aquisio igual ou superior a 20.000.000
de euros, e for detida pela empresa h mais de um ano (j decorrido ou em curso,
desde que se conclua), os dividendos so deduzidos na totalidade;
- se no se verificarem aquelas condies, a empresa ter direito a iseno de IRC
sobre 50% dos dividendos recebidos.


As seguradoras, as sociedades de desenvolvimento regional, as sociedades de
investimento e as sociedades de corretagem, beneficiam do primeiro regime,
independentemente da percentagem de participao que detenham.

De modo semelhante, os lucros distribudos por uma sociedade-me, residente em
Portugal, s suas afiliadas, residentes noutros estados membros da Unio Europeia,
esto isentos de IRC se:

- a participao no capital social da afiliada for igual ou superior a 10%;
- a participao for detida h mais de 1 ano pela sociedade-me.


O reembolso pode ser requerido DGCI, nos dois anos seguintes verificao das
condies de iseno (ou seja, quando a participao de 10% for detida h um ano)
e dever ser efetuado nos trs meses seguintes apresentao do requerimento.
Findo esse prazo, a empresa tem direito a juros indemnizatrios sobre o valor a
receber.

No que respeita ao pagamento de dividendos por empresas residentes fora do
territrio comunitrio, poder haver eliminao de dupla tributao internacional,
quer por aplicao de uma conveno celebrada entre Portugal e o Estado da
empresa que distribui os lucros, quer atravs da reduo a metade do valor sujeito a
imposto.





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Mais-Valias


Os ganhos resultantes da venda de elementos do ativo imobilizado da empresa
(como por exemplo, imveis ou partes sociais) contribuem para o seu lucro
tributvel. Caso existam ganhos ou perdas, ou seja mais ou menos valias, o valor
considerado no lucro tributvel corresponde diferena entre as mais valias e as
menos valias realizadas no mesmo exerccio.

A mais-valia realizada calcula-se da seguinte forma:

(valor de venda ou realizao - encargos *)
-
(valor de aquisio X coeficiente de correo monetria **
- amortizaes efetuadas ou perdas por imparidade)


* Por exemplo, comisses de mediao.
** Aplicvel a bens adquiridos h mais de dois anos e constante de uma tabela aprovada anualmente,
pelo Ministro das Finanas.


Se algum dos bens do ativo imobilizado for destrudo, dever apurar-se a diferena
entre o valor da indemnizao recebida e o valor de aquisio (deduzido das
amortizaes efetuadas). Caso a diferena seja positiva, a empresa ter tambm
uma mais-valia sujeita a IRC.

No entanto, se a empresa aplicar o valor da venda de elementos do seu ativo fixo
tangvel ou ativo biolgico, detidos h mais de um ano, na aquisio, produo ou
construo de outros elementos do seu ativos fixos tangveis ou biolgicos ou em
propriedades de investimento, apenas 50% da mais-valia ser tributada.

Este benefcio aplicado s empresas que reinvistam, ou tenham investido, o valor
total de realizao dos bens, cuja venda deu origem mais valia, no exerccio
anterior, no prprio exerccio ou nos dois exerccios seguintes realizao da mais
valia.

Este benefcio no aplicado se no reinvestimento a empresa adquirir bens em 2
mo ou consumveis, ou a entidades com quem existam relaes especiais (quando
uma entidade tem o poder de exercer influenciar a gesto da outra, seja pela por
representao superior a 10% no capital social, seja pela existncia de familiares
prximos nos rgos das duas entidades).

Se, apesar da empresa ter manifestado a inteno de reinvestir as mais-valias, no
o fizer at final do segundo exerccio seguinte quele em que foram obtidas, a parte
no reinvestida includa no lucro tributvel, com um agravamento de 15% sobre o
seu valor.

Assim, em caso de reinvestimento total do valor recebido, 50% da mais-valia obtida
est isenta de IRC. Se o reinvestimento for parcial, isto , se apenas uma parte do
valor recebido for reinvestido, s beneficiam de reduo a parte correspondente ao
valor reinvestido.


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Estas regras aplicam-se igualmente s mais valias obtidas com a venda de
participaes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de
capital, e s resultantes do valor atribudo aos scios em resultado da liquidao e
partilha (consoante os casos, este valor pode constituir uma mais ou menos valia e
ter ainda uma parte que um rendimento de capital), desde que:

- o valor da venda seja reinvestido na aquisio de participaes sociais de
sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, com sede ou direo efetiva
em territrio portugus ou na aquisio, produo ou construo de ativos fixos
tangveis, de ativos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de
investimento, afetos explorao;

- as participaes sociais vendidas tenham sido detidas por mais de um ano e
correspondam a, pelo menos, 10% do capital da sociedade participada ou ter um
valor de aquisio igual ou superior a 20.000.000 de euros.


No esto sujeitos a imposto os ganhos resultantes da venda de quotas ou aes
adquiridas at 31 de dezembro de 1988. Assim, as mais valias realizadas com estas
operaes no concorrem para a formao do lucro tributvel.

Para este efeito, a data relevante a data da aquisio das participaes sociais,
mesmo que o tipo de sociedade seja alterado posteriormente. Assim, se uma quota
foi adquirida em 1987 e em 1995 a sociedade a que respeitava foi transformada em
sociedade annima, considera-se que as aes resultantes da converso das
quotas existentes em aes foram adquiridas em 1987.



Subsdios


Os subsdios ou subvenes relacionados com ativos no correntes (como por
exemplo, os fundos comunitrios), contribuem para o lucro tributvel de forma
diferente, consoante sejam ou no referentes a ativos depreciveis. Assim:

- se respeitarem a ativos depreciveis, dever ser includa no lucro tributvel de
cada exerccio a parte correspondente depreciao efetuada - na prtica o proveito
igual ao custo, no determinando o pagamento de imposto;

- se no disserem respeito a ativos depreciveis, devero ser includos em partes
iguais no lucro tributvel dos exerccios durante os quais os elementos a que se
aplicaram os subsdios no possam ser alienados ou, na falta de disposio legal ou
contratual que o indique, durante 10 exerccios (sendo o primeiro, aquele em que a
empresa recebeu o subsdio).







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Gastos


Constituem gastos todos os encargos que, estando devidamente documentados,
sejam indispensveis ao desenvolvimento e manuteno da atividade da empresa e,
consequentemente, obteno dos rendimentos, designadamente:

- relativos produo ou aquisio de bens e servios, como por exemplo
instrumentos e materiais, mo de obra ou energia;
- referentes distribuio e venda, incluindo transportes, publicidade e colocao
das mercadorias;
- de natureza financeira, como juros, descontos, diferenas cambiais, gastos com
operaes de crdito, cobrana de dvidas, emisso de ttulos e prmios de
reembolso, entre outros;
- de natureza administrativa, como remuneraes, ajudas de custo, penses,
material de consumo corrente, transportes, comunicaes, rendas, contencioso,
seguros, entre outros;
- relativos a estudos, ou anlises, racionalizao, investigao e consulta;
- impostos e outras contribuies;
- depreciaes e amortizaes;
- ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e provises;
- gastos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos financeiros ou
ativos biolgicos consumveis (que no sejam exploraes silvcolas plurianuais);
- menos-valias realizadas;
- indemnizaes pagas por ocorrncias que no possam ser objeto de um seguro.



Juros


Os juros pagos por emprstimos contrados devido aos encargos ou investimentos
da empresa so gastos fiscais. No entanto, consoante a entidade credora e os
montantes em causa, poder haver algumas limitaes dedutibilidade dos juros,
designadamente as relacionadas com a subcapitalizao e com os preos de
transferncia.


Depreciaes e Amortizaes

O custo dos bens e equipamentos adquiridos pela empresa repartido pelo nmero
de exerccios durante os quais se prev que sejam utilizados.

Assim, estes bens, que constituem o ativo fixo tangvel ou intangvel, bem como as
propriedades de investimento da empresa, so amortizados durante o seu perodo
de vida til, que calculado em funo do desgaste resultante da sua utilizao ou
do recurso do tempo.



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O perodo de vida til de cada bem determinado em funo da aplicao de uma
taxa prevista na lei, que define o perodo mnimo, em anos, durante o qual o bem
ser amortizado. Estas taxas constam de duas tabelas:

- a das taxas genricas, que inclui bens utilizados em todo o tipo de atividade;
- a das taxas especficas, que inclui os bens organizados por categorias de acordo
com a atividade a que se destinam.


De acordo com a utilidade esperada, esse perodo pode ser alargado at ao dobro
de anos, o que significada que o valor que considerado custo anualmente menor,
mas que esse custo se prolongar por mais anos.

Os bens de valor igual ou inferior a 1.000 euros podem ser deduzidos pela
totalidade no ano em que so adquiridos, desde que no faam parte de um
conjunto de elementos que devam ser depreciados como um todo.

A depreciao ou amortizao de bens inicia-se no exerccio em que o bem
colocado a uso e efetua-se, em regra, pelo mtodo das quotas constantes, que
a regra geral e consiste em repartir igualmente o valor do bem pelo nmero de anos
de vida til.

Porm, admitida a opo pelo mtodo das quotas degressivas, em que o valor
da amortizao superior no primeiro ano e vai diminuindo nos seguintes


O mtodo escolhido tem que ser mantido por toda a vida til do bem, ou seja, at
final da sua amortizao.

obrigatria a adoo do mtodo das quotas constantes nas seguintes
situaes:

- bens usados;
- imveis,
- viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, exceto se a atividade da empresa for o
transporte de passageiros ou o aluguer de veculos;
- mobilirio;
- equipamentos sociais.


A utilizao de outros mtodos depende da autorizao da DGCI.

A amortizao de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, adquiridas at 31 de
Dezembro de 2010, no pode exceder 40.000 euros. Caso o veculo tenha tido um
custo superior, o excedente no aceite como custo.

Este valor foi alterado, relativamente aos veculos adquiridos a partir de 1 de janeiro
de 2011, conforme resulta do quadro seguinte:

Adquiridos
em 2011
Adquiridos a partir de 1
de janeiro de 2012
Veculos movidos exclusivamente a 45.000 euros 50.000 euros


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energia eltrica
Outros veculos 30.000 euros 25.000 euros


Os gastos relativos aquisio de barcos de recreio e avies de turismo no so
reintegrveis, no sendo, igualmente, aceites como gastos quaisquer encargos
relacionados com este tipo de bens.

Alm dos bens e equipamentos, podem tambm ser amortizados os elementos que
constituem o ativo incorpreo da empresa, como por exemplo:

- despesas de instalao;
- despesas de investigao ou desenvolvimento (embora estas tambm possam ser
consideradas custo pela totalidade, no exerccio em que ocorrem);
- elementos de propriedade industrial, como por exemplo patentes, marcas ou
alvars.


Ajustamentos em Inventrios

So dedutveis os ajustamentos em inventrios reconhecidos no perodo de
tributao at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de produo dos
inventrios e o respetivo valor realizvel lquido (preo de venda estimado no
decurso normal da atividade) referido data do balano, quando este for inferior
quele.

Para as empresas que exeram a atividade editorial, o montante anual
acumulado do ajustamento corresponde perda de valor dos fundos editoriais
constitudos por obras e elementos complementares, desde que tenham decorrido
dois anos aps a data da respetiva publicao (data do depsito legal de cada
edio).

Consideram-se rendimentos e gastos de inventrios os que resultam da aplicao
de mtodos que utilizem:
- Custos de aquisio ou de produo;
- Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas;
- Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
- Preos de venda dos produtos colhidos de ativos biolgicos no momento da
colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de
transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado;
- Valorimetrias especiais para os inventrios tidos por bsicos ou normais.




Perdas por Imparidade

Considera-se perda por imparidade a quantia pela qual a quantia escriturada de
um ativo excede a sua quantia recupervel. Este conceito tem aplicao, por
exemplo, no clculo do valor pelo qual um determinado ativo deve estar escriturado.



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So aceites como gastos as perdas por imparidade contabilizadas no mesmo
perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores, referentes a:

- crditos resultantes da atividade normal que, no fim do perodo de tributao,
possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na
contabilidade;
- recibos por cobrar reconhecidos pelas empresas de seguros;
- desvalorizaes excecionais verificadas em ativos fixos tangveis, ativos
intangveis, ativos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento;
- outras correes de valor contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em
perodos de tributao anteriores, quando constitudas obrigatoriamente, por fora
de normas emanadas pelo Banco de Portugal, de carter genrico e abstrato, pelas
entidades sujeitas sua superviso e pelas sucursais em Portugal de instituies de
crdito e outras instituies financeiras com sede em outro Estado membro da Unio
Europeia, destinadas cobertura de risco especfico de crdito e de risco-pas e
para menos-valias de ttulos e de outras aplicaes.


Podem ser aceites como perdas por imparidade as desvalorizaes excecionais
provenientes de causas anormais devidamente comprovadas, designadamente,
desastres, fenmenos naturais, inovaes tcnicas excecionalmente rpidas ou
alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto legal.

As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortizveis que no sejam
aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais so consideradas como
gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse ativo ou, at
ao perodo de tributao anterior quele em que se verificar o abate fsico, o
desmantelamento, o abandono, a inutilizao ou a transmisso do mesmo.

As perdas por imparidade em crditos de cobrana duvidosa s podem ser
constitudas relativamente a crditos:

- cujo pagamento tenha sido reclamado judicialmente;
- cujo devedor tenha em curso um processo de insolvncia ou de recuperao da
empresa e proteo de credores, bem como um processo de execuo;
- cujo pagamento esteja em atraso h mais de seis meses e tenha sido
comprovadamente exigido ao devedor.

Nesta ltima situao, o valor aceite como custo depende desse atraso, assim:

Tempo de atraso no pagamento (mora) % do valor da dvida aceite como custo
mais de 6 meses e menos de 1 ano 25%
mais de 1 ano e menos de 18 meses 50%
mais de 18 meses e menos de 2 anos 75%
mais de 2 anos 100%

No entanto, no sero aceites como custo as provises relativas aos seguintes
crditos:

- cujo devedor seja o Estado ou em que o Estado tenha prestado aval;
- garantidos por um seguro ou por qualquer espcie de garantia real;
- cujo devedor seja titular de mais de 10% do capital da empresa;


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- cujo devedor seja membro de um dos rgos sociais da empresa;
- cujo devedor seja uma empresa participada em mais de 10% pela empresa e no
corra contra ela nenhum dos processos acima mencionados.



Realizaes de utilidade social


Os gastos que a empresa suporte relativamente a benefcios e infraestruturas de
utilidade social para os seus trabalhadores e familiares, bem como para os antigos
trabalhadores j reformados da empresa, so dedutveis e podem em determinadas
circunstncias beneficiar de majoraes, ou seja, o valor a deduzir pode ser superior
ao valor despendido. Este regime aplicvel, designadamente a:

- gastos com a instalao e manuteno de creches, lactrios, jardins de infncia,
cantinas, bibliotecas e escolas - o custo dedutvel em 140%;
- gastos com a instalao e manuteno de outras realizaes de utilidade social,
reconhecidas pela DGCI ;
- gastos suportados com contratos de seguros de doena, de acidentes pessoais ou
de vida, bem como contribuies para fundos de penses e regimes
complementares de segurana social, a favor dos trabalhadores da empresa, no
valor mximo de 15% das despesas com o pessoal contabilizadas como
remuneraes, ordenados ou salrios, ou de 25% se os trabalhadores abrangidos
no tiverem direito a penses da Segurana Social. No que se refere a contribuies
para fundos de penses e regimes complementares de segurana social, a
aceitao destas contribuies como custo depende da verificao de determinados
requisitos. Caso estas contribuies dem origem a direitos adquiridos e
individualizados dos trabalhadores, o seu valor sujeito a IRS, e o seu custo
dedutvel pela totalidade.



Donativos


A generosidade das empresas e o seu contributo para determinadas causas,
entidades e/ou projetos, constituem um custo fiscal que beneficia de majorao, ou
seja, o valor a deduzir ao lucro tributvel superior ao valor suportado.

Atualmente, esto previstas majoraes para donativos ao Estado ou entidades
equiparadas ou efetuados, essencialmente, para fins de carcter cultural, ambiental,
desportivo, educacional ou cientfico.


Gastos no dedutveis


H certos gastos que, apesar de serem efetivamente suportados pela empresa e de
serem registados na contabilidade, no so aceites como custo fiscal, ou seja, no
podem ser deduzidos ao lucro tributvel.


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Assim, no so fiscalmente dedutveis, entre outros, os encargos relativos a:

- IRC e quaisquer outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os
lucros;
- encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com
nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja
cessao de atividade tenha sido declarada oficiosamente;
- impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito
passivo no esteja legalmente autorizado a suportar;
- multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraes, de qualquer
natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios;
- indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel;
- ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no faturados a clientes,
escriturados a qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no possua, por cada
pagamento efetuado, um mapa atravs do qual seja possvel efetuar o controlo das
deslocaes a que se referem aqueles encargos, designadamente os respetivos
locais, tempo de permanncia, objetivo e, no caso de deslocao em viatura prpria
do trabalhador, identificao da viatura e do respetivo proprietrio, bem como o
nmero de quilmetros percorridos, exceto na parte em que haja lugar a tributao
em sede de IRS na esfera do respetivo beneficirio;
- encargos no devidamente documentados;
- encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas viaturas no
sejam aceites como gastos;
- encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de
que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo ou por ele utilizados em
regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais;
- juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos
scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de
referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa definida
por portaria do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante;
- menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio, avies de turismo e viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, que no estejam afetos explorao de servio
pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da atividade
normal do sujeito passivo, exceto na parte em que correspondam ao valor
fiscalmente deprecivel ainda no aceite como gasto;
- gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais e
trabalhadores da empresa, quando as respetivas importncias no sejam pagas ou
colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao
seguinte;
- gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais, quando
os beneficirios sejam titulares, direta ou indiretamente, de partes representativas
de, pelo menos, 1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da
remunerao mensal auferida no perodo de tributao a que respeita o resultado
em que participam.


De igual modo, no so aceites como gastos:
- as despesas ilcitas (designadamente as que decorram de comportamentos que
fundadamente indiciem a violao da lei);


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- os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja
o ttulo por que se opere, quando detidas pelo alienante por perodo inferior a trs
anos e as partes de capital tenham sido adquiridas a entidades com as quais
existam relaes especiais ou a entidades residentes em territrio portugus sujeitas
a um regime especial de tributao;
- os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja
o ttulo por que se opere, sempre que a entidade alienante tenha resultado de
transformao, incluindo a modificao do objeto social, de sociedade qual fosse
aplicvel regime fiscal diverso relativamente a estes gastos e tenham decorrido
menos de trs anos entre a data da verificao desse facto e a data da transmisso;
- as menos-valias resultantes de mudanas no modelo de valorizao relevantes
para efeitos fiscais, que decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica
ou de outras alteraes.



Reporte de prejuzos


Alm dos gastos efetuados pela empresa em cada exerccio, o lucro tributvel pode
ser afetado pelas perdas registadas nos cinco exerccios anteriores.

Assim, quando os gastos suportados forem superiores aos rendimentos registados
gerando um prejuzo fiscal na empresa, esse valor pode ser deduzido ao lucro
apurado no exerccio corrente ou nos exerccios seguintes, at se esgotar esse
prejuzo ou at ao quinto exerccio seguinte.

Contudo o a deduo a efetuar em cada perodo no pode exceder o valor
correspondente a 75% do lucro tributvel do exerccio em que se aplica o valor a
reportar.

No permitido o reporte no exerccios em que o lucro tributvel seja apurado com
base em mtodos indirectos nem para exerccios anteriores ao do apuramento do
prejuzo fiscal.

O reporte de prejuzos s pode ser efetuado, se durante os cinco exerccios em que
a lei o permite, a empresa no alterar o seu objeto social nem a sua atividade.



Taxas



Em regra, a taxa do IRC de 25%.

Para as entidades no residentes, a taxa de 25%, exceto relativamente a
determinados rendimentos que pode ser reduzida a 15% (como o caso de
comisses, rendimentos prediais, rendimentos provenientes da propriedade
intelectual ou industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico, da assistncia


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tcnica, ou do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial,
comercial ou cientfico) ou 21,5% (para os ttulos de dvida e outros rendimentos de
capitais no expressamente tributados a taxa diferente).

Para as entidades com sede ou direo efetiva em territrio portugus que no
exeram, a ttulo principal, atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola,
a taxa de 21,5%.




Clculo e Pagamento



O apuramento do IRC a pagar pelas empresas, pode esquematizar-se
sinteticamente da seguinte forma:

1 operao - resultado lquido:
rendimentos ou ganhos - gastos ou perdas = resultado lquido

2 operao - lucro tributvel:
resultado lquido + variaes patrimoniais positivas - variaes patrimoniais
negativas
= lucro tributvel

3 operao - matria coletvel:
lucro tributvel - prejuzos anteriores - benefcios fiscais = matria coletvel

4 operao - coleta:
matria coletvel x 25% = coleta

5 operao - imposto a pagar:
coleta -
deduo relativa dupla tributao internacional -
benefcios fiscais -
pagamento especial por conta -
imposto retido na fonte no suscetvel de compensao ou reembolso =
imposto a pagar

6 operao - imposto a autoliquidar:
imposto a pagar -
pagamentos por conta -
imposto retido na fonte com natureza de imposto por conta
=
imposto a autoliquidar


O valor assim apurado deve ser entregue ao Estado at final do prazo para entrega
da declarao de rendimentos - Modelo 22. Este prazo corre at final do ms de


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maio, para as empresas cujo ano fiscal coincide com o ano civil, ou at final do 5
ms seguinte ao fecho do exerccio, para as demais.

Caso este valor seja negativo, a empresa ser reembolsada at ao limite dos valores
pagos por conta. Este reembolso dever ocorrer at ao fim do 3 ms seguinte ao da
apresentao do Modelo 22. Findo esse prazo, o contribuinte ter direito ao
pagamento de juros indemnizatrios, que acrescem ao valor a receber.

Caso o valor a pagar ou a receber seja inferior a 24,94 euros, essa operao no
ser efetuada.



Pagamentos por conta

O pagamento do IRC de cada exerccio antecipado atravs dos pagamentos por
conta, devidos at final dos meses de julho, setembro e 15 de dezembro do prprio
exerccio.

Estes prazos aplicam-se s empresas cujo perodo de tributao coincide com o ano
civil. As que adotaram um perodo de tributao diferente, devero efetu-los at
final dos 7 e 9 meses e at ao dia 15 do 12 ms do respetivo exerccio.

O valor a pagar determinado em funo da coleta do IRC deduzida do imposto
retido na fonte no suscetvel de compensao ou reembolso (adiante mencionado
como IRC) e do volume de negcios da empresa. Assim:

- quando o IRC do exerccio anterior for inferior a 199,52 euros, no so devidos
pagamentos por conta;
- quando o volume de negcios da empresa for igual ou inferior a 498.797,90 euros,
o valor dos pagamentos por conta corresponde a 70% do IRC apurado no ano
anterior, pago em trs partes iguais, cujo valor ser arredondado para o milhar de
escudos superior;
- quando o volume de negcios da empresa for superior a 498.797,90 euros, o valor
dos pagamentos por conta corresponde a 90% do IRC apurado no ano anterior,
pago em trs partes iguais, cujo valor ser arredondado para o milhar de escudos
superior.



Pagamento Adicional por conta


Este pagamento devido pelas entidades obrigadas a efetuar pagamentos por conta
e pagamentos especiais por conta, nos casos em que no perodo de tributao
anterior fosse devida derrama estadual.

O valor dos pagamentos adicionais por conta calculado, sobre a parte do lucro
tributvel superior a 1.500.000 euro, da seguinte forma:

LUCRO TRIBUTVEL (EM EUROS) TAXAS


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De mais de 1.500.000 at 10.000.000 2,5 %
Superior a 10.000.000 4,5 %

Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de sociedades,
cada uma, incluindo a dominante, ter de realizar o respectivo pagamento adicional
por conta.


Pagamento especial por conta


As empresas tm que efetuar anualmente um pagamento especial por conta (PEC),
pago em duas prestaes.

As empresas cujo perodo de tributao coincide com o ano civil, devem efetuar o
PEC nos meses de maro e outubro de cada exerccio.

As que adotaram um perodo de tributao diferente, devero efetu-los at final dos
3 e 10 meses do respetivo exerccio.

O valor a pagar apurado da seguinte forma:

1% do volume de negcios (no mnimo 1.000 euros e, quando superior, ser igual a este
limite acrescido de 20% da parte excedente, com o limite mximo de 70.000 euros)
-
pagamentos por conta efetuados no ano anterior


Cada prestao corresponde a metade do valor apurado. Se este valor for negativo
(o que ocorrer, por exemplo, quando os pagamentos por conta efetuados no ano
anterior sejam superiores ao valor correspondente a 1% dos rendimentos a que
respeita o PEC), a empresa no ter que efetuar qualquer pagamento.

Do mesmo modo, as empresas que tenham apurado prejuzos fiscais e por esse
motivo no tenham que efetuar pagamentos por conta, bem como as que se
encontrem inativas, tero sempre que efetuar o PEC, no valor mnimo de 1.000
euros e mximo de 70.000 euros.

O valor pago deduzido coleta do respetivo exerccio. Caso esta no seja
suficiente ou seja inexistente, este valor ser dedutvel coleta dos exerccios
seguintes, at ao quarto exerccio..

Para obter o reembolso do montante que no possa ser deduzido neste perodo, a
empresa no pode ter-se afastado, para menos, em 10% ou mais dos rcios de
rentabilidade das atividades do setor em que se inserem e tm que solicitar uma
inspeo tributria aos exerccios a que respeita o pagamento e queles em que
este poderia ter sido devolvido, para que a DGCI verifique se a impossibilidade de
deduo daquele valor justificada. No entanto, estas inspees so bastante
dispendiosas o que poder torn-las inviveis para muitas empresas, e na prtica o
PEC no deduzido reverte definitivamente a favor do Estado.



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Se a empresa cessar a sua atividade at ao terceiro exerccio seguinte sua
entrega, o valor que no tenha sido deduzido pode ser reembolsado, a pedido da
empresa.

Para este efeito, a empresa dever requerer o reembolso do PEC efetuado e no
deduzido, ao chefe da repartio de finanas da rea da sede da empresa, no prazo
de 90 dias aps a cessao.

No ano em que a empresa inicia a atividade e no seguinte, no devido PEC, bem
como nos casos em que a empresa se encontre num processo de insolvncia ou de
recuperao judicial da empresa.

Com o reembolso deste pagamento, no so devidos juros indemnizatrios pela
Administrao tributria. No entanto, se a empresa no o efetuar dentro dos prazos
previstos punida pela falta de entrega de imposto e ser-lhe-o cobrados juros de
mora.



Pagamento final


O imposto devido pago ao Estado at final do prazo para entrega da declarao de
rendimentos - Modelo 22.

Este prazo verifica-se:
- at final do ms de maio, para as empresas cujo ano fiscal coincide com o ano
civil;
ou
- at final do quinto ms seguinte ao fecho do exerccio, para as demais.


Caso este valor seja negativo, a empresa ser reembolsada at ao limite dos valores
pagos por conta. Este reembolso dever ocorrer at ao fim do terceiro ms seguinte
ao da apresentao do Modelo 22. Findo esse prazo, a empresa ter direito a juros
indemnizatrios, que acrescem ao valor a receber.

Caso o valor a pagar ou a receber seja inferior a 24,94 euros, essa operao no
ser efetuada.

O atraso no pagamento ou a sua falta implicam o pagamento de juros de mora.



Referncias
Cdigo do IRC
Decreto-Regulamentar n. 25/2009, de 14 de setembro
Portaria n. 467/2010, de 7 de julho

Atualizado a 03-08-2012