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J12 DFT II 1. semana - SOLUCIONES

Primera. En 2011 una sociedad annima se ha escindido en dos sociedades, una dedicada a la
fabricacin de productos y otra a la prestacin de ciertos servicios. Qu trascendencia tiene esta
operacin en el mbito del IVA y en el mbito del ITPAJD?
1.- Trascendencia en el mbito del IVA
Segn el artculo 5.uno.b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan
empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
Segn la letra a) del artculo 4.dos LIVA, se entendern realizadas en el desarrollo de una
actividad empresarial o profesional Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas
por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condicin de empresario o profesional. En la
letra b) del mismo precepto se seala que Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la
totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o
profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasin del cese en el ejercicio de las
actividades econmicas que determinan la sujecin al Impuesto.
Por lo tanto, la aplicacin de los artculos 4 y 5 LIVA lleva a entender que las transmisiones
patrimoniales que tienen lugar con ocasin de la escisin estn sujetas al IVA.
Ahora bien, el artculo 7.1. LIVA establece que La transmisin de un conjunto de
elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad econmica autnoma capaz de desarrollar
una actividad empresarial o profesional por sus propios medios. En consecuencia, la transmisin
de cada una de las fracciones en que se divide el patrimonio de la sociedad escindida estar no
sujeta al IVA si la fraccin constituye una unidad econmica autnoma.
2.- Trascendencia en el mbito del ITPAJD
De acuerdo con el artculo 19.2.1. TRLITP, no estarn sujetas al IOS las operaciones de
reestructuracin. El artculo 21 TRLITP establece que, a los efectos del IOS, tendrn la
consideracin de operaciones de reestructuracin las operaciones de escisin, entre otras. Por lo
tanto, la escisin a que se refiere el caso no est sujeta al IOS.
La no sujecin al IOS podra abrir el paso al gravamen por el ITPO o por el IAJD
(documentos notariales). En lo que se refiere al ITPO, el primer inciso del artculo 7.5 TRLITP
establece que no quedan sujetas a gravamen las operaciones realizadas por empresarios o
profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional. Ahora bien, debe tenerse en
cuenta que el ltimo inciso de ese artculo 7.5 TRLITP dispone que quedarn sujetas las entregas
de aquellos inmuebles que estn incluidos en la transmisin de la totalidad de un patrimonio
empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisin de este patrimonio no
quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido. Por lo tanto, la entrega de inmuebles en el marco
de la escisin podra quedar sujeta al ITPO si la operacin no queda sujeta al IVA y se entiende que
se est produciendo la transmisin de la totalidad de un patrimonio empresarial.
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Para evitar el posible devengo del ITPO o del IAJD (documentos notariales), el artculo
45.I.B), 10, TRLITP establece que las operaciones de reestructuracin (como la escisin de nuestro
caso) quedarn exentas en su caso, en cuanto al gravamen por las modalidades de transmisiones
patrimoniales onerosas o de actos jurdicos documentados.
Segunda. Precise el rgimen aplicable, en el IVA, a los siguientes hechos, actos o negocios:
A) Un Profesor de Universidad vende un vehculo nuevo que ha comprado hace un mes y que ha
recorrido 1.000 kilmetros, al estar descontento con su funcionamiento. El destinatario es un
empresario o profesional establecido en Alemania.
B) Un abogado establecido en Madrid presta servicios de asistencia jurdica a un matrimonio que
reside en Brasil en su proceso de separacin matrimonial.
A) El vehculo es ciertamente nuevo a los efectos del IVA, de acuerdo con lo previsto en
el ltimo prrafo del artculo 13.2. LIVA.
El Profesor de Universidad tienen la consideracin de empresario o profesional a los
efectos del IVA, pues el artculo 5.uno.e) LIVA establece que la tienen Quienes realicen a ttulo
ocasional las entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo
dispuesto en el artculo 25, apartados uno y dos de esta Ley.
En consecuencia, la entrega del vehculo estar sujeta al IVA y ser aplicable la exencin
prevista en el artculo 25 LIVA. En concreto, ser aplicable la exencin prevista en el apartado uno
de este artculo, salvo que las adquisiciones intracomunitarias realizadas por el empresario o
profesional destinatario no estn sujetas al IVA en Alemania en virtud de los criterios previstos en
los apartados uno y dos del artculo 14 LIVA, en cuyo caso ser aplicable la exencin prevista en el
apartado dos del citado artculo 25 LIVA.
B) Las prestaciones de servicios realizadas por un empresario o profesional quedan sujetas
al IVA cuando se realicen en el territorio de aplicacin del impuesto (art. 4.uno LIVA). El artculo
69.uno.2. LIVA establece como regla general que las prestaciones de servicios realizadas por
empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto se entienden
realizadas en este territorio Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando
como tal. Ahora bien, el artculo 69.dos LIVA establece que esta regla no se aplica a los servicios
que menciona cuando el destinatario tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Comunidad
[salvo que lo tenga en Canarias, Ceuta o Melilla y se trate de los servicios mencionados en las letras
a) a l)]. Entre esos servicios figuran los de abogaca [letra d)].
En el caso planteado, el destinatario no acta como empresario o profesional y reside fuera
de la Comunidad. En consecuencia, la prestacin de servicios no se entiende realizada en el
territorio de aplicacin del impuesto de acuerdo con el artculo 69.dos LIVA. En conclusin, la
prestacin de servicios no est sujeta al IVA.
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Tercera. Una SA ha realizado en 2011 los siguientes negocios:
A) Ha vendido a una SA una vivienda que promovi y que ha tenido alquilada a una persona fsica
durante tres aos.
B) Ha alquilado un apartamento incluyendo en el precio del alquiler el servicio de limpieza y de
manutencin.
Qu trascendencia tienen los negocios mencionados en el IVA?
De acuerdo con el artculo 5.uno.b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se
reputan empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. De
acuerdo con el artculo 4.dos.a) LIVA, se entendern realizadas en el desarrollo de una actividad
empresarial o profesional Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las
sociedades mercantiles, cuando tengan la condicin de empresario o profesional. Las operaciones
realizadas por la SA estn, por lo tanto, sujetas al impuesto.
A) De acuerdo con el artculo 20.uno.22. A) LIVA, estn exentas del impuesto las
segundas y ulteriores entregas de edificaciones. El segundo prrafo de ese precepto aclara que las
entregas realizadas por el promotor no tienen la consideracin de primera entrega despus de la
utilizacin ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos aos [] en virtud de
contratos de arrendamiento sin opcin de compra, salvo que el adquirente sea quien utiliz la
edificacin durante el referido plazo. En nuestro caso, el adquirente (otra SA) no es quien utiliz
la edificacin (una persona fsica). En consecuencia, se trata de una segunda entrega de edificacin
exenta del impuesto.
Esta exencin es renunciable si concurren las circunstancias previstas en el artculo 20.dos
LIVA, y tal renuncia conlleva la sujecin a este tributo.
Nota sin relevancia para la calificacin de la solucin: En el caso de que no se dieran tales
circunstancias, la venta estara sujeta al ITPO (art. 7.5 TRLITP).
B) No resulta aplicable al alquiler con servicios hoteleros ningn supuesto de exencin.
En particular, no resulta aplicable la exencin prevista en la letra b) del artculo 20.uno.23 LIVA,
toda vez que la letra e) de este precepto seala que la exencin no comprender Los
arrendamientos de apartamentos o viviendas amuebladas cuando el arrendador se obligue a la
prestacin de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como
los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros anlogos.
En suma, el alquiler est sujeto y no exento en el IVA.
Cuarta. Una SA pretende realizar la rehabilitacin total de su sede social. Las obras se realizarn
segn un proyecto que ha encargado al estudio del prestigioso arquitecto Norman Foster.
Ante esta situacin, la SA desea conocer qu tributos locales deber satisfacer antes, durante y
despus de la rehabilitacin.
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En primer lugar, por la realizacin de las obras de rehabilitacin, la SA deber satisfacer el
Impuesto sobre Construcciones Instalaciones y Obras. Segn el art.100 TRLRHL, este impuesto
grava la realizacin, dentro del trmino municipal, de cualquier construccin, instalacin u obra
para la que se exija obtencin de la correspondiente licencia de obras o urbanstica. En este caso, el
sujeto pasivo a ttulo de contribuyente ser la SA, por su condicin de dueo de la obra o
construccin (art. 101.1 TRLRHL), sin perjuicio de que, si la obra se ejecuta por un contratista
independiente, ste asuma tendr la condicin de sustituto del contribuyente (art. 101.2 TRLRHL).
En segundo lugar, la SA deber satisfacer el Impuesto sobre Bienes Inmuebles que grava
la titularidad del derecho de propiedad sobre los bienes inmuebles [art. 61.1.d) TRLRHL]. Se trata
de un impuesto peridico, por lo que la SA tributar por l cada ao natural (art. 75.2 TRLRHL)
antes, durante y despus de la rehabilitacin, mientras conserve la propiedad del inmueble.
Por ltimo, la SA deber tributar por el Impuesto sobre Actividades Econmicas (art. 78
TRLRHL), por la actividad econmica que, en su caso, desarrolle, salvo que resulte aplicable la
exencin prevista en el artculo 82.1.c) TRLRHL.