Eliene Mendes - RA: 416447 Marcos Vincius Alves de Arajo - RA: 443137 Rafael falco - RA 9978200377 Rumenigg de Carvalho - RA: 420890 Tatiane dias cunha - RA: 424425
SO SEBASTIO/DF - 2013
UNIVERSIDADE ANHANGUERA - UNIDERP CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA
CONTABILIDADE BSICA
Eliene Mendes - RA: 416447 Marcos Vincius Alves de Arajo - RA: 443137 Rafael falco - RA 9978200377 Rumenigg de Carvalho - RA: 420890 Tatiane dias cunha - RA: 424425
SO SEBASTIO/DF - 2014 Trabalho elaborado para fins de avaliao do mdulo de Tecnologias da Gesto do 3 o . Semestre do curso de Gesto Pblica do Centro de Educao a Distncia da Universidade Anhanguera - UNIDERP, sob Orientao da Professora EAD Renata Machado Garcia Dalpiaz e Tutora Mrcia Rocha.
SUMRIO
1 Introduo 01 2 Reviso de conceitos 02 3 Mensurao 03 4 Alternativas de mensurao a valores de entrada 04 5 Passivo 05 6 Balano patrimonial 06 7 Capital social 09 8 Mensurao de passiveis exigveis 10 9 Concluso 12 10 Bibliografia 13
INTRODUO
A contabilidade uma cincia social que tem por objeto o patrimnio das entidades econmico-administrativas. Seu objetivo principal controlar o patrimnio das entidades em decorrncia de suas variaes. A contabilidade desempenha ao longo do tempo o mesmo papel que tem a histria no desenvolver da vida da humanidade. a contabilidade atravs de seus registros que faz com que se conhea o passado e o presente da situao econmica da entidade, bem como este registro representa a possibilidades de orientaes de planos futuros da organizao. As empresas, de maneira geral, tm receita e despesas constantes durante os meses do ano, e a apurao desse resultado informar se neste perodo houve lucros ou prejuzos. Se as receitas do perodo so maiores que as despesas, haver lucro, se ocorrer o inverso, despesas maiores que receitas, haver prejuzo:
1 REVISO DE CONCEITOS
Para o desenvolvimento do trabalho proposto muito importante reviso dos conceitos de ativo, passivo, patrimnio lquido e de mensurao, a seguir.
ATIVO
So benefcios econmicos futuros provveis, obtidos ou controlados por uma dada entidade em consequncia de transaes ou eventos passados. Os ativos representam benefcios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela entidade como resultado de alguma transao corrente ou passada. Ampliando-se um pouco mais os conceitos acima, pode-se, ento, concluir que o ativo representa os futuros resultados econmico, expressos monetariamente ao valor presente, que uma entidade espera obter, mediante a aplicao de recursos tangveis ou intangveis, cuja posse ou controle ela detm, com o objetivo de dar continuidade entidade.
PASSIVO
O passivo representa as obrigaes que uma entidade assume perante terceiros para obter ativos ou realizar servios e essas obrigaes, normalmente, so resultantes de transaes que ocorreram nos passados ou no presente, no entanto, devem ser liquidadas no futuro. O passivo de uma entidade encerra os sacrifcios futuros, provveis de benefcios econmicos que resultaram de obrigaes presentes. Assim, o passivo representa provveis sacrifcios econmicos que ocorrero no futuro que so provenientes de obrigaes atuais de uma entidade particular quando transferem ativos ou fornecem servios a outras organizaes no futuro, como resultado de transaes ou eventos que ocorreram no passado.
PATRIMNIO LQUIDO
Segundo a Teoria da Entidade (Teoria da Contabilidade, Iudcibus, 2000), a organizao possui uma personalidade prpria, ou seja, tem uma vida distinta das atividades e dos interesses pessoais dos proprietrios de parcelas de seu capital. Assim, baseando-se nessa teoria tem-se que o ativo igual a soma do passivo mais o patrimnio lquido. Pode-se ento, atravs da diferena entre o ativo e o passivo exigvel, determinar o valor patrimnio lquido, pela expresso algbrica: Patrimnio Lquido = Ativo Passivo. Paton e Littleton caracterizam bem essa teoria quando afirmam que: A nfase no ponto de vista da entidade... requer o tratamento dos ganhos e lucros de negcio como lucro da entidade em si at que a transferncia para os participantes individuais tenha sido feita por uma declarao de dividendos (citado por Iudcibus Teoria da Contabilidade, 2000). 2 A Teoria do Proprietrio (Teoria da Contabilidade, Iudcibus, 2000) d um enfoque diferenciado da Teoria da Entidade, anteriormente citada, quando define que o patrimnio lquido dado pela diferena entre o ativo e o passivo exigvel e que o valor oriundo dessa expresso algbrica (ativo passivo exigvel) de propriedade dos donos da entidade, ou seja, o proprietrio o centro de ateno da Contabilidade. Portanto, baseando-se nas definies apresentadas pelas teorias citadas, pode-se concluir que o patrimnio lquido simplesmente uma identidade, ou seja, uma igualdade que se origina da diferena entre estas duas grandezas: ativo e passivo exigvel. Assim, no se pode obter muita eficcia nas definies do patrimnio lquido, apresentadas acima, pois quando os ativos so introduzidos na empresa, o valor do capital (aplicao) determinado em relao a tais bens ou direitos, o que vale para as teorias apresentadas. E, neste caso, pode-se considerar qualquer uma das definies do patrimnio lquido, apresentadas acima. Alm disso, a relao entre o ativo (quando do seu ingresso na empresa) e o passivo se desfaz muito rpido, de forma que o passivo (origem no sentido amplo) pode continuar a existir indefinidamente, mesmo que o ativo que ele representava tenha sido usado, vendido, ou ainda conforme afirma Kenneth Most (Accounting Theory, 1986) baixado como perda. Entendemos ento, que o passivo perde o vnculo com o ativo que originou.
MENSURAO
Sob a tica contbil, mensurar atribuir valores a objetos ou eventos, observando-se algumas regras, especificando-se a propriedade a ser mensurada, a escala a ser usada, e a dimenso da unidade de medida. (Dissertao Peleia, citando Chambers). Em Cincias Contbeis, mensurar o processo de atribuir valores monetrios a objetos ou eventos associados s atividades de uma empresa. (Hendriksen, Teoria da Contabilidade, 1999).
CRITRIOS PARA MENSURAR OS ATIVOS
Iudcibus (Teoria da Contabilidade, Iudcibus, 2000) considera que o problema na avaliao de ativos apresenta-se tradicionalmente dividido em duas partes fundamentais: a) ativos monetrios e assemelhados, deveriam ser expressos em termos de entradas esperadas de caixa, ajustadas pelo prazo de espera do recebimento, sempre que relevante; b) ativos no monetrios representados pelos inventrios, instalaes, equipamentos, investimentos de longo prazo e ativo diferido, apresentam maior complexidade no momento da avaliao. Estes ativos poderiam ser mensurados ou determinados pelo custo de aquisio ou algum conceito derivado. De acordo com a Teoria da Contabilidade existem vrios critrios para mensurar os ativos das entidades. Citamos a seguir alternativas de mensurao de ativos valores de entrada e a valores de sada, bem como seus provveis usurios, suas vantagens e desvantagens.
3 ALTERNATIVAS DE MENSURAO A VALORES DE ENTRADA
O valor de entrada considerado o custo pelo qual o ativo foi adquirido no mercado, e se construdo ou fabricado pela prpria entidade, ser determinado pelo montante dos gastos efetivos para obt-lo.
Custo Histrico
Para Hendriksen, 1999, o custo histrico o preo agregado, pago por uma entidade para adquirir a propriedade e uso de um ativo. uma forma de avaliao, cujos provveis usurios, sero os gerencia listas e o Fisco, sendo este o mais bem atendido com esse mtodo de avaliao. No entanto, existem vantagens e desvantagens nessa metodologia, a qual se apresenta a seguir.
Vantagens
o custo do ativo fcil de ser identificado; facilita a quantificao das expectativas de servios futuros a serem proporcionados pelos ativos, no momento da compra; e. facilita a constatao e identificao do ativo a partir da documentao, tanto por parte da auditoria, quanto por qualquer outro interessado. no possibilita o reconhecimento das perdas e ganhos econmicos; as perdas e ganhos so reconhecidos somente no momento da realizao dos ativos; no mensura a mudana no estoque de potenciais de servios de cada ativo; e. no reflete a atualidade econmica da empresa, por ser uma forma de avaliao muito conservadora, as demonstraes financeiras, no tm utilidade como elemento preditivo de tendncias futuras para os usurios externos.
CRITRIOS PARA MENSURAR OS ATIVOS
Iudcibus (Teoria da Contabilidade, Iudcibus, 2000) considera que o problema na avaliao de ativos apresenta-se tradicionalmente dividido em duas partes fundamentais: a) ativos monetrios e assemelhados, deveriam ser expressos em termos de entradas esperadas de caixa, ajustadas pelo prazo de espera do recebimento, sempre que relevante; b) ativos no monetrios representados pelos inventrios, instalaes, equipamentos, investimentos de longo prazo e ativo diferido, apresentam maior complexidade no momento da avaliao. Estes ativos poderiam ser mensurados ou determinados pelo custo de aquisio ou algum conceito derivado. De acordo com a Teoria da Contabilidade existem vrios critrios para mensurar os ativos das entidades. Citamos a seguir alternativas de mensurao de ativos valores de entrada e a valores de sada, bem como seus provveis usurios, suas vantagens e desvantagens. 4 Custo Histrico
Para Hendriksen, 1999, o custo histrico o preo agregado, pago por uma entidade para adquirir a propriedade e uso de um ativo. uma forma de avaliao, cujos provveis usurios, sero os gerencia listas e o Fisco, sendo este o mais bem atendido com esse mtodo de avaliao. No entanto, existem vantagens e desvantagens nessa metodologia, a qual se apresenta a seguir.
PASSIVO EXIGVEL
Para mensurao do passivo exigvel necessrio que, anteriormente, ele seja reconhecido, ou seja, necessrio que os critrios de reconhecimento de um passivo sejam observados.
RECONHECIMENTO DE PASSIVOS
Hendriksen afirma com muita propriedade que o reconhecimento de uma despesa o elemento mais importante para o reconhecimento de um passivo, pois um evento contbil que vai afetar o resultado do perodo, em funo do registro contbil dessa exigibilidade. (Teoria da Contabilidade, 1999) Para que um passivo seja apresentado numa demonstrao financeira preciso que seja reconhecido e mensurado, conforme dispe as regras usuais do SFAC 5. Segundo as regras citadas uma obrigao deve ser reconhecida como passivo quando satisfaz quatro critrios gerais: Corresponde definio de passivo; mensurvel; relevante; precisa.
5 BALANO PATRIMONIAL
Caixa R$: 2.600,00 (AC) Fornecedor R$: 4.000,00 (PC) Capital Social R$: 10.000,00 (PL) Mquinas R$: 3.700,00 (AIM) Estoque R$: 5.500,00 (AC) Financiamentos a pagar de longo prazo R$: 6.455,00 (PNC) Marcas e patentes R$: 2.000,00 (I) Reserva de lucro R$: 4.100,00 (PL) Duplicatas a receber R$: 4.100,00 (AC) Salrios a pagar R$: 5.500,00 (PC) Participaes em outras empresas R$: 6.455,00 (AI) Contas a pagar R$: 2.000,00 (PC) Prdios R$: 3.000,00 (AIM) Impostos a pagar em curto prazo R$: 2.600,00 (PNC) Ttulos a pagar em longo prazo R$: 3.700,00 (PNC) Ttulos a receber em longo prazo R$: 11.000,00 (AC)
6 BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Caixa............................................................................................................................R$: 2.600,00 Estoques.......................................................................................................................R$: 5.500,00 Duplicatas a receber.....................................................................................................R$: 4.100,00 Ttulo a receber em longo prazo................................................................................R$: 11.000,00
ATIVO CIRCULANTE
Investimentos
Marcas e patentes.........................................................................................................R$: 2.000,00 Participao em outras empresas.................................................................................R$: 6.455,00
Fornecedores................................................................................................................R$: 4.000,00 Salrios a pagar............................................................................................................R$: 5.500,00 Contas a pagar..............................................................................................................R$: 2.000,00
PASSIVO NO CIRCULANTE
Financiamentos a pagar em longo prazo.....................................................................R$: 6.455,00 Imposto a pagara em curto prazo................................................................................R$: 2.600,00 Ttulos a pagar em longo prazo...................................................................................R$: 3.700,00
PATRIOMONIO LIQUIDO
Capital social.............................................................................................................R$: 10.000,00 Reserva de lucro..........................................................................................................R$: 4.100,00
TOTAL R$: 38.555,00
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CAPITAL SOCIAL
O Capital social retrata-se bem, como a constituio diria: o incio do de uma entidade pode ser representado como o investimento inicial que os scios efetuam para que possibilite o incio do funcionamento deste patrimnio. Nem sempre se constitui uma sociedade integralizando todo o capital do patrimnio dos scios, por um equivoco de s vezes no terem disponvel todo o capital, constituem assim mesmo, com uma parcial de seu capital, deixando a outra parte a integralizar. Conforme estiver acessvel o restante do capital a integralizar, contabilizada a outra parte j integrada ao patrimnio da empresa. O Capital Social dividiu-se em:
Capital Subscrito - compromisso assumido pelos scios ou acionistas;
Capital Realizado - pagamento efetivo do compromisso pelos scios ou acionistas;
Capital a Realizar - parcela do compromisso assumido pelos proprietrios e ainda no quitada.
Reservas
So contas de reserva constitudas pela apropriao de lucros da companhia, representam lucros reservados e constituem garantia e segurana adicional para a sade financeira da companhia, porque so lucros contabilmente realizados, que ainda no foram distribudos aos scios ou acionistas. Conforme a Lei das Sociedades por Aes, podemos ter as seguintes Reservas de Lucros:
Reserva Legal - Estabelecida para dar proteo ao credor. Pode ser utilizada apenas para compensar prejuzos e incrementar o capital social. a nica OBRIGATRIA.
Reserva Estatutria - Instituda por determinao do estatuto da companhia. Sua finalidade e seus critrios devem sem plenamente definidos.
Reserva para Contingncias - constituda por uma parcela de lucros, com o intuito de amenizar provveis perdas que venham prejudicar o resultado de exerccios futuros.
Reserva de Reteno de Lucros - A empresa poder reter parte do LLE para constitu-la com o objetivo de expandir os negcios, criando filiais ou investir em novas empresas. 9 Reserva de incentivos Fiscais - A empresa poder constituir RIF quando do recebimento de doaes e subvenes governamentais para investimentos.
Reserva de Lucros a Realizar - constitui-se RLR quando o Dividendo Obrigatrio ultrapassar o valor do LLE realizado financeiramente.
MENSURAO DE PASSIVOS EXIGVEIS
Para mensurar os passivos exigveis devemos segreg-los em duas categorias, os passivos exigveis monetrios e o no monetrios.
MENSURAO DE PASSIVOS EXIGVEIS MONETRIOS
So as obrigaes que envolvem o pagamento de um valor predeterminado, portanto so exigibilidades denominadas em valores nominais. Normalmente a avaliao corrente da obrigao a ser paga no futuro determinada no contrato ou acordo que deu origem ao passivo. No caso de passivo a ser liquidado no curto prazo, passivo circulante, o montante apresentado o valor de face (valor pago no vencimento), sendo que a relevncia do desconto nesse clculo tende a ser imaterial. Para os passivos em longo prazo, o montante do desconto normalmente significativo, portanto, a avaliao corrente deve ser apresentada pelo somatrio do valor presente de todos os pagamentos futuros a serem feitos conforme discriminado no contrato.
MENSURAO DE PASSIVOS EXIGVEIS NO MONETRIOS
Para Hendriksen so os passivos exigveis provenientes da obrigao de fornecer bens ou servios em quantidade e qualidade predeterminadas. Normalmente so classificados no circulante e decorrem de pagamentos adiantados por servios, a serem prestados aos clientes. A assinatura de jornais, revistas e a compra de ingressos para uma temporada so exemplos de passivos no monetrios. Entretanto, nem todos os adiantamentos so de natureza monetria. As obrigaes no monetrias so expressas em termos de preos predeterminadas ou convencionadas referentes a bens ou servios especficos. Portanto, o valor monetrio dos bens e servios poderia variar, mas no sua quantidade ou qualidade.
PROVISO PARA RISCOS FISCAIS E OUTROS PASSIVOS CONTINGENTES
Existe uma preocupao mais acentuada por parte da contabilidade quando se trata de contingncias, pois estas representam uma situao de risco existente que envolve um grau de incerteza quanto sua efetiva realizao, pois dependem de decises futuras. O resultado tambm no ainda conhecido, podendo o mesmo se configurar num ganho ou numa perda para a empresa. 10 Portanto, quando se trata de contingncia passiva cuja ocorrncia seja julgada provvel de se realizar, num perodo futuro e a empresa dispem de informaes suficientes para estimar o seu valor, esta dever ser registrada contabilmente em conta prpria que indica formao de proviso para riscos fiscais, trabalhistas ou outros passivos contingentes. Mas, se as informaes disponveis no so suficientes para estimar um valor, o fato deve ser divulgado nas notas explicativas com as respectivas informaes. Hendriksen esclarece ainda que uma exceo geral a essa regra poderia ocorrer quando se verificar um declnio relevante (material) no preo dos bens, logo aps a assinatura de um contrato de compra de longo prazo. Neste caso, deveramos registrar os direitos e as obrigaes, que superam o valor daqueles, a fim de no diminuir o poder preditivo de tendncia dos demonstrativos financeiros.
11 CONCLUSO
O objetivo deste trabalho analisar qual metodologia, dentre as diversas alternativas de mensurao de ativos e passivos exigveis apresentados pela Teoria da Contabilidade, proporcionaria um valor mais aproximado da realidade do patrimnio lquido de uma empresa, sob a tica do proprietrio. No desenvolvimento do trabalho apresentamos metodologias alternativas, fornecidas pela Teoria da Contabilidade, para mensurao de ativos e os critrios de reconhecimento e mensurao dos passivos exigveis, conceituando-as e analisando seus objetivos, vantagens e desvantagens. Mensurar contabilmente significa quantificar economicamente os ativos e passivos exigveis, para isso, necessrio observar a estreita ligao entre a forma de mensurao e a razo pela qual essa ser procedida. Nessa viso, haver uma interferncia na avaliao, ou seja, o valor resultante da mensurao vai variar conforme seu objetivo e a metodologia utilizada. Precisa-se considerar tambm, que o sistema de mensurao pode sofrer outras interferncias alm da citada, como por exemplo, o conceito subjetivo de valor e os elementos do ativo que sero mensurados. A Contabilidade tem como finalidade precpua, controlar e fornecer informaes aos usurios, sobre o patrimnio das organizaes, visando a tomada de decises, as perspectivas de rentabilidade, a possibilidade de continuidade da entidade, entre outras. Segundo Fbio Besta a Contabilidade a cincia do controle econmico (citado por Iudcibus Teoria da Contabilidade, 2000). Dessa forma, preciso considerar que a deciso de mensurao do ativo ou do evento contbil a ser medido, o respectivo critrio de mensurao a ser adotado, o critrio de reconhecimento do passivo, gerao de despesa, e a forma adotada para mensur-lo, iro influenciar no resultado, lucro correto, da entidade, e consequentemente na correta mensurao do patrimnio lquido.
12 BIBLIOGRAFIA
DURIA, Francisco. Contabilidade Geral, Exemplar no.2903, 1956, SP Editora S/HENDRIKSEN, Eldon S., VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade, 5a. ed., So Paulo: Atlas, 1999. IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 6a. ed., So Paulo: Atlas, 2000. ANTHONY ROBERT N. Managemant Accounting Principles. 1976. PELEIAS. Dissertao de Mestrado. FEA/USP, So Paulo, 1992. NAKAGAWA, Masayuki. Introduo Controladoria: Conceitos, Sistemas, Implementao. 2a. tiragem, So Paulo: Atlas, 1995. CATELLI, Armando (Coordenador). Controladoria: Uma Abordagem da Gesto Econmica GECON. So Paulo: Atlas, 1999. CATELLI, Armando, GUERREIRO, Reinaldo, SANTOS, Roberto V. Mensurao do resultado segundo a tica da Gesto Econmica GECON. Anais do III Congresso Brasileiro de Gesto Estratgica de Custos.Curitiba: UFPR, 1996. MOST, Kenneth. Accounting Theory . 1986. KAM, Vernon. Accounting Theory . 1984. ZIMMERMAN, Vernon K. ,LITTLETON, Ananias C. The History of Accounting: an Internacional Encyclopedia. NY : Garland, 1996.