BOLILLA 1

FINANZAS
FINANZAS PBLICAS. DEFINICIN.
Las finanzas pblicas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos, para
satisfacer necesidades pblicas.
Este concepto solo expresa una idea general relacionado con los gastos realizados por el estado, as como tambin con
los recursos percibidos por aquel.
ANTECEDENTES HISTORICOS.
Qu es la Carta a!"a #e $ %u"&' #e 1(1$)
La Carta agna es una cdula que el rey !uan "sin tierra" de #nglaterra otorg$ a los nobles ingleses el %& de junio de %'%& (en
la que se comprometa a respetar los fueros e inmunidades de la nobleza y a no disponer la muerte ni la prisi$n de los nobles ni
la confiscaci$n de sus bienes, mientras aquellos no fuesen juzgados por )sus iguales*+
I*+'rta",&a
La Carta agna estableci$ por primera ,ez un principio constitucional muy significante, a saber, que el poder del rey puede
ser limitado por una concesi$n escrita. - est. considerada como la base de las libertades constitucionales en #nglaterra.
Los abusos fueron agra,ados por la dificultad de obtener la reparaci$n para ellos. La Carta agna pro,ee los medios para que
las quejas fueses ampliamente escuc/adas, no s$lo contra el rey y sus agentes sino contra los se0ores feudales menores.
En la antigedad no /aba instituci$n financiera y el Estado se identificaba con su representante, o jefe de gobierno
que este cubra los gastos del Estado con sus ingresos personales 1que obtena por conquistas, guerras, donati,os por
seguridad2.
En la edad media el feudalismo trae aparejado que todo lo producido del Estado quede a cargo de los plebeyos y en
manos de los feudales, por eso no se poda diferenciar el patrimonio del Estado y de los se0ores feudales. 3igieron las llamadas
finanzas patrimoniales.
Cuando los ma/ometanos toman palestina los se0ores feudales programan las cruzadas, y se empobrecen mientras que
los plebeyos se enriquecan en sus ausencia. Cuando llega deben transar y se forma la burguesa, aqu4
5ace el comercio y se expande ya que se abren las fronteras
Crecen las poblaciones urbanas
6parece el Estado7 5aci$n como centro de poder en donde los reyes pasan a ser monarcas absolutistas
6qu el objeti,o de la poltica 5acional era obtener un excedente de las exportaciones.
En el siglo XVIII el patrimonio del Estado y los gobernantes se separan ya que se los ,e como entes diferentes.
6parecen pensadores como 8rocio, 3ousseau, ontesquieu, que afirman que las personas tiene derec/os indi,iduales
que no ,ienen del Estado y este debe reconocerlos y garantizarlos.
9ambin aparecen los fisi$cratas 1:uesney2 que dice que el Estado solo debe grabar la tierra y la escuela cl.sica de
6dam ;mit/ para el cual la nica fuente de riqueza era la (producci$n+ consecuencia del trabajo y los medios disponibles, las
acti,idades financieras deban limitarse al mercado 1que tenan sus propias reglas4 gastos7 demanda2 y por ende el Estado no
deba inter,enir ni en la producci$n ni en el comercio, solo deba proteger los derec/os indi,iduales.
En el siglo <=### las teoras financieras se separan de las econ$micas, esto /ace que las finanzas se empiezan a sistematizar
como disciplina aut$noma.
Es as que en la actualidad es concebido como una ciencia con objeti,o propio que no tiene como objeto solo saber como el
Estado obtiene sus recursos y efecta sus gastos 1fin fiscal2 sino tambin fines extrafiscales y de bienestar general.
LA ACTI-IDAD FINANCIERA DEL ESTADO. CONCEPTO.
Es el conjunto de operaciones que el Estado realiza en sus diferentes ni,eles 15acional >ro,incial unicipal2 que
tiene pro objeto obtener recursos y realizar gastos para satisfacer las necesidades de la sociedad.
Es decir que el Estado ,a realizar tres acti,idades4
%7 =a a planificar los gastos y los ingresos futuros que se ,an a materializar en el presupuesto.
'7 Luego ,a a obtener esos ingresos para /acer frente a las erogaciones calculadas.
?7 =a a aplicar o afectar los ingresos a los destinos prefijados.
%
DISCIPLINAS Q.E LA EST.DIAN/
Poltica Financiera: se ,a a ocupar de determinar que gastos se ,an a /acer y que recursos se ,an a obtener para cubrirlos, as
como tambin que necesidades se ,an a satisfacer.
Ciencias de las Finanzas: /ace un estudio ,alorati,o de c$mo y porque el Estado obtiene sus ingresos y realiza gastos.
Derecho Financiero: es el que ,a a elaborar las normas que ,an a regular los fen$menos financieros.
CARACTERISTICAS DE LA ACTI-IDAD FINANCIERA.
a2 Es un instrumento por que su normal desen,ol,imiento es condici$n sine cua non para el desarrollo de otras
acti,idades.
b2 El nico sujeto de la acti,idad financiera es el Estado.
c2 Consta de tras momentos4 %0 >resupuesta los gastos e ingresos futuros@ '0 obtiene los recursos para /acer frente a
los gastos@ 10 aplica los ingresos a los distintos destinos.
d2 9odo est. para satisfacer necesidades pblicas.
NAT.RALEZA.
9E;#; AEL C6B#C4 1Bastian y ;enior2 la acti,idad financiera es un caso de cambio por lo cual los tributos ,ienen a /acer
retribuci$n por los ser,icios pblicos prestados.
9E;#; AEL CC5;DC4 1;ay2 la acti,idad financiera es un acto de consumo pblico por el cual el Estado sustrae bienes a los
particulares que estos usaran mejor.
9E;#; AE L6 6CC#C5 CCC>E369#=64 considera al Estado una gran empresa que presta ser,icios pblicos a los
ciudadanos a su ,alor de costo.
9EC3#6 ;CC#CLC8#C64 1>aretto2 el Estado es una ficci$n en cuyo nombre se imponen todos los tributos posibles no para
cubrir necesidades pblicas sino las necesidades de la clase dominante.
9EC3#6 >CL#9#C64 18riziotti2 la acti,idad financiera es netamente poltica ya que el nico que lo realiza es el Estado en sus
diferentes ni,eles.
NECESIDADES PBLICAS 2 ACTI-IDAD FINANCIERA.
La acti,idad financiera tiende a satisfacer necesidades pblicas, estas son aquellas que nacen de la ,ida en comunidad
y que se satisfacen mediante la actuaci$n del Estado. >ueden ser4
>rimarias4 ;on constante, las tienen todas las personas por el /ec/o de serlo y son la raz$n misma del Estado
1alimentaci$n ,i,ienda, saludo, trabajo, justicia, seguridad, educaci$n, etc.2.
;ecundaria4 ;on mutables y cada ,ez de m.s incumbencia estatal y que adecuan la ,ida en comunidad al progreso de
la ci,ilizaci$n 1comunicaci$n, transporte, tecnologa2
C3*' se sat&s4a,e") >or medio de la funci$n pblica, dictaminando leyes, por ejemplo de administraci$n de
justicia. 9ambin por medio de los ser,icios pblicos 1Estado brindando seguridad, justicia, etc.2, por obras pblicas ej4
creando escuelas, /ospitales, etc., y por la distribuci$n.
EL FENOENO FINANCIERO.
;on los ingresos y erogaciones que el Estado realiza y q en su conjunto conforman la acti,idad financiera.
Estos fen$menos tienen una serie de elementos4 7 polticos4 >orque cada operaci$n presupone una delegaci$n a priori
de fine y medio@ 7 econmicos4 porque los medios son generalmente econ$micos@ 7 jurdicos: porque cada agrupaci$n esta
regulada por normas y principios@ 7 sociales: tiende a satisfacer necesidades pblicas.
Cada uno de estos aspectos son estudiados por la poltica financiera, economa financiera, derec/o financiero los
cuales se agrupan para formar L6; C#E5C#6; AE L6; E#565F6; >DBL#C6;.
ACTI-IDAD DE CONS.O5 PROD.CCION5 CIRC.LACION5 REPARTO5 DISTRIB.CION.
El Estado generalmente indaga primero sobre q gasto ,a a tener para cubrir las necesidades pblicas y sobre esa base
calcula los ingresos necesario para esa cobertura. Luego ,a a obtener los recursos y los ,a a aplicar mediante aquellos gastos
que /ayan sido pre,istos.
'
Gagner si bien concibe a este fen$meno de producci$n de ser,icio, dice que el aspecto propiamente financiero debe
ser redistribuidor o repartir la carga presupuestaria entre los contribuyentes. Es decir que el fin del impuesto no es s$lo cubrir
el gasto sino redistribuir el ingreso.
TEOR6AS 7las a"ter&'res8
CIENCIAS DE LA FINANZAS. CONCEPTO.
Es el estudio ,alorati,o de c$mo y por qu el Estado obtiene sus ingresos y /ace sus erogaciones, examinando los
diferentes aspectos polticos, sociales, econ$micos y jurdicos del fen$meno financiero.
Hoy es considerado una ciencia con un objeto 1fen$meno financiero2 y un mtodo propio.
DIFERENCIA ENTRE CIENCIA DE LAS FINANZAS P.RAS 2 CIENCIA DE LA APLICACIN DE LOS
PRINCIPIOS FINANCIEROS.
En cuanto al mtodo de aplicaci$n /ay ' posturas4
%2 La de las ciencias de las inanzas puras: >ara esta le acti,idad financiera es una acti,idad /ipottica no asentada
en la realidad. El mtodo es deducti,o que parte de lo general a lo particular para explicar el fen$meno
financiero.
'2 Ciencia de aplicacin de los principios inancieros: >ostula el mtodo inducti,o, o sea ir de los particular a lo
general para explicar el fen$meno financiero.
En la actualidad se usan los '. El deducti,o cuando se quiere explicar en general el fen$meno financiero y el
inducti,o cuando se quiere describir ste fen$meno dentro del proceso. Ej. todo deducti,o se plantea /ip$tesis, luego se
,uelcan a la realidad, al caso particular por el mtodo inducti,o.
$8 DERECHO FINANCIERO. CONCEPTO.
;egn =anoni es el conjunto de normas q regula la acti,idad del Estado y las entidades pblicas, destinados a
procurar los medios econ$micos necesarios para /acer frente a las necesidades pblicas. Es el aspecto jurdico de la acti,idad
financiera.
CARACTERES.
7 Esta integrado por institutos y normas de diferentes naturalezas.
7 Es una norma jurdica que debe ubicarse dentro del derec/o pblico.
7 5o es un derec/o excepcional, porque la acti,idad financiera en la actualidad es desarrollada normalmente por el
Estado.
RELACIN CON OTRAS RAAS DEL DERECHO
Con la e,'"'*9a +'l9t&,a la ,inculaci$n es estrec/a ya que producci$n, consumo, circulaci$n de bienes son causas de
los fen$menos financiero.
Con el #ere,:' ,'"st&tu,&'"al, porque la acti,idad financiera suele estar delineada en la constituci$n nacional, Ej.4
Ley con,enio, ley de presupuesto. - porque /ay normas constitucionales q son principios del derec/o financiero, ej.4 >rincipio
de legalidad, de igualdad, etctera.
Con el #ere,:' a#*&"&strat&;', porque ste le ,a a fijar las pautas dentro de las cuales debe mo,erse el estado
cuando realice esta acti,idad.
Con el #ere,:' +e"al5 impone penas cuando se ,iolan leyes tributarias.
Con el #ere,:' +r',esal, la relaci$n es estrec/a ya que figuras como la determinaci$n de oficio de la obligaci$n
tributaria, la ejecuci$n fiscal, ,an a tener un procedimiento m.s all. del proceso tributario en s mismo.
Con el #ere,:' ,&;&l5 ya que si bien la acti,idad financiera es ejercida por el Estado, quienes est.n sujetas a ellas son
las personas fsicas y jurdicas del derec/o pri,ado.
Con el #ere,:' ,'*er,&al5 ya que cuando el estado realiza operaciones comerciales, industriales o acta como
accionista de empresas pri,adas, lo /ace regido por el derec/o pri,ado.
?
BOLILLA (
<ASTO PBLICO
a8 L's !ast's P=>l&,'s. De4&"&,&3".
;on gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realza el estado en sus distintos ni,eles, en ,irtud de una ley para cumplir
con la satisfacci$n de necesidades pblicas.
Erogaci$n que realiza el estado de fondos propios en forma legitima 1la ley tiene que estar en el presupuesto2 para la
satisfacci$n de necesidades pblicas.
El concepto esta siempre ligado al de necesidad pblica. Ista juega el papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico.
La decisi$n sobre el gasto estatal presupone ' ,aloraciones pre,ias de singular importancia4
%2 La selecci$n entre la intensidad y urgencia de tales necesidades,
'2 La posibilidad material de satisfacerlas.
Los gastos y recursos no son sino distintos aspectos del mismo problema y se condicionan recprocamente. Los recursos deben
obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos s$lo se entender.n razonablemente calculados si se tienen en
cuenta los recursos posibles.
Los gastos pblicos son la indicaci$n m.s segura de la acti,idad que despliega cada pueblo.
La denominaci$n (gastos pblicos+ es genrica y comprende ' clases de gastos4
%2 Las erogaciones pblicas que comprenden todo aquellos gastos pblicos deri,ados de los ser,icios pblicos y del
pago de la deuda pblica, son gastos, /ablamos de erogaciones dinerarias propias.
'2 Las in,ersiones pblicas 1poltico7social2 que comprenden los gastos relacionados con la adquisici$n de bienes de uso
o producci$n y con las obras y ser,icios pblicos.
El gasto pblico no solo debe ser estudiado como causa de los ingresos requeridos para satisfacer las necesidades pblicas. La
e,oluci$n del concepto demuestra que el gasto pblico, por si solo y con prescindencia de la financiaci$n de ser,icios pblicos,
significa un factor importante de redistribuci$n del ingreso y del patrimonio nacional, de estabilizaci$n econ$mica, de
incremento de la renta nacional y que su influencia es decisi,a sobre aspectos tan esenciales como la plena ocupaci$n, el
consumo, el a/orro y la in,ersi$n.
Cara,ter9st&,as.
!"l gasto p#$lico es toda erogacin %ue realiza el estado de ondos propios en orma legtima para la satisaccin de
necesidades p#$licas&'
Er'!a,&3"4 gasto en dinero. El gasto publico consiste siempre en el empleo de bienes ,aluables pecuniariamente
Que real&?a el esta#'4 en sus distintos ni,eles4 depende de la jurisdicci$n. Comprende todas las sumas que por
cualquier concepto salen del tesoro pblico y consisten en empleos de riqueza.
Le!9t&*a*e"te/ es necesaria un ley pre,ia para que el estado puede gastar, y esa ley es la ley de presupuestos, la cual
pro,ee los gastos y recursos, estos gastos lo realiza con dinero propio de su patrimonio que se conforma con4
J
Tr&>ut's/ es el m.s importante cuantitati,amente, son los bienes extrados del patrimonio de los contribuyentes en
forma coacti,a a tra,s de su poder de imperio. ;e di,ide en4
o #mpuesto4 el mas importante
o 9asas
o Contribuciones
L6 3E596 - LCC6C#C5 AE 9#E336; E#;C6LE;4 /oy en da es un recurso menor.
EC3E;96LE;.
B65CC; E;9696LE; D CE#C#6LE;.
E>3E;6; AEL E;96AC.
5o /ay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice. >ero debe aclararse que la relaci$n ley7gasto no es siempre tan
inmediata. La relaci$n puede tornarse mediata en el caso de las erogaciones para empresas pblicas comerciales e industriales.
En estos casos, los gastos podr.n no figurar detalladamente en el presupuesto general. >ero aunque la relaci$n ,inculatoria sea
lejana e indirecta, siempre el gasto tendr. su fuente jurdica en la ley.
Los recursos forman el tesoro de la 5aci$n, y a parir de todos estos el estado ,a a poder realizar el gasto pblico.
Para la sat&s4a,,&3" #e "e,es&#a#es +=>l&,as4 es el presupuesto de legitimidad del gasto pblico 1pero no
presupuesto de existencia2 si esta ley de presupuesto es legal pero no legitima es porque puede no satisfacer una necesidad de
orden pblico. >or Ej.4 el arreglo de la casa rosada, o las campa0as polticas 1/ay algunos fondos que ,an a los partidos
polticos que sacaron con mayor cantidad de ,otos esto est. bien, pero no est. bien que se costeen las campa0as polticas con
los recursos pblicos, es inmoral2 Ej.4 el concejo deliberante de ;anta fe pro/ibi$ que el gobierno de turno pusiera su nombre
en una obra, es el caso de que por Ej. diga el gobierno de Balbarey /izo determinada obra, debera decir4 el gobierno de la
ciudad de santa fe lo /izo. KEs un requisito necesario la necesidad pblica para la ,alidez del gastoL 5C, porque /ay ,eces que
se realizan gastos legalmente pero no es legitimo porque no representa la satisfacci$n de necesidades pblicas.
Naturale?a.
%2 Para l's ,l@s&,'s/ el Estado es un mero consumidor de bienes4 los gastos pblicos constituyen una absorci$n de una
parte de esos bienes que est.n a disposici$n del pas. Es cierto que ellos es indispensable porque el estado tiene importantes
cometidos a cumplir, pero eso no quita que econ$micamente sea un factor de empobrecimiento de la comunidad.
'2 La ,'",e+,&3" AeB"es&a"a 9eora del #nter,encionismo del estado. ;urge despus de la >rimera 8 con la crisis de
los ?M. Con esta concepci$n combinada con los ciclos econ$micos, el gasto pblico es una /erramienta fundamental en la
inter,enci$n econ$mica. El estado no recauda solamente para prestar ser,icios y funciones, sino a tra,s del gasto regula la
economa y regula los ciclos econ$micos a tra,s de la acti,idad financiera.
&
?2 Para las ,'",e+,&'"es *'#er"as/ el estado no es un consumidor de los bienes, sino que es un redistribuidor de la
riqueza. Ellas no desaparecen, sino que son de,ueltas al circuito econ$mico. Es decir que el conjunto de sumas repartidas a los
particulares mediante el gasto pblico es equi,alente al conjunto que le fe recabado mediante el recurso pblico.
En concordancia con la misi$n del estado moderno, la funci$n del gasto publico, de neutra que era en las finanzas cl.sicas 1ya
que no se obtena ningn rdito2, /a pasado a ser acti,a en las modernas, esto es, con finalidad extrafiscal 1por medios de
gastos pblicos satisface necesidades2.
Or!a"&?a,&3" #e l's !ast's +=>l&,'s.
Es la ley de presupuesto al que organiza, dispone y autoriza la realizaci$n de los gastos y estima un tope m.ximo /asta el cual
se puede gastar.
El reparto del gasto puede realizarse4
18 CON RELACION AL L.<AR.
Hay distintas posiciones Ken que regi$n se debe realizar el gastoL 6qu el estado debe tener en cuenta el beneficio general y no
el regional, o sea que no sea nicamente para la regi$n de la cual obtu,o el recurso.
>or un lado se sostiene que el reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparati,o de los ingresos que el estado
obtiene en cada regi$n o pro,incia en particular. ;e dice que es totalmente injusto que el estado obtenga los ingresos en un
lugar y luego los gaste en otro.
Las teoras ad,ersas sostienen que el gasto debe efectuarse en aquellas regiones donde su utilidad sea m.xima, sin considerar
el origen de los recursos.
(8 CON RELACION AL TIEPO.
El gasto debe diferirse en el tiempo, por ejemplo una obra, el gasto si es de ? a0os debe di,idirse en ? presupuestos distintos.
En los casos de obras pblicas con una repercusi$n econ$mica y beneficio grande para la poblaci$n, aqu se plantea K:uin
debe soportar este gastoL >ueden solicitar prstamos.
Cuando son gastos pblicos muy cuantiosos, por Ej.4 aquellos destinados a obras pblicas de gran entidad, es justificado
distribuir el gasto en di,ersos ejercicios financieros, ya que ese costo no podra ser afrontado en un solo ejercicio, y tanto m.s
si se tienen en cuenta que las obras mismas no podran ser finalizadas en el bre,e tiempo que supone el ejercicio
presupuestario. ;e recurre entonces al emprstito para financiar las obras, teniendo que pagar con fondos actuales. 5o es bueno
endeudarse sin un beneficio futuro.
As+e,t's +'l9t&,'s5 e,'"3*&,'s5 t,"&,'s04&"a",&er's B %ur9#&,'s.
N
%2 As+e,t's +'l9t&,'s/ ,a a depender del sentido poltico del gasto en el poder que est de turno. Lo satisface con
ser,icios pblicos. La elecci$n de la necesidad a cubrir con un gasto pblico es una decisi$n poltica, depende de la orientaci$n
poltica, algunos gobiernos ,an a priorizar la educaci$n, otros la seguridad, etc.
'2 E,'"3*&,'s/ el gasto pblico permite al estado actuar sobe los ciclos econ$micos compensando o contrarrestando las
fluctuaciones de la in,ersi$n pri,ada. En el gasto pblico se utiliza la riqueza nacional para satisfacer necesidades pblicas.
?2 T,"&,'s04&"a",&er's/ los gastos pblicos /an dejado de cumplir una misi$n exclusi,a fiscal 1satisfacer necesidades
publicas primarias2 para incursionar en .reas extrafiscales. 9iene fines fiscales 1satisfacer necesidades pblicas2 y extrafiscales
1incrementar el consumo, alentar la in,ersi$n pri,ada, influir en los precios y remuneraciones2
J2 Cur9#&,'s/ la fuente jca del gasto pblico es la ley 1de presupuesto2.
&2 S',&ales/ /ay ejemplos como las sub,enciones a instituciones educacionales, artsticas, deporti,as, etc. que son
ayudas otorgadas a determinadas personas o grupos sociales.
B8 El au*e"t' +r'!res&;' #e l's !ast's +=>l&,'s/
En todos los pases del mundo, los gastos del estado /an tendido a incrementarse. En perodos cortos se puede obser,ar
estabilizaciones o descensos@ pero, consider.ndolos en periodos largos, la cur,a parece siempre ascendente. 6 grandes rasgos,
el crecimiento de los gastos se desarroll$ a ritmo lento /asta %O%J y se aceler$ notoriamente a partir de tal fec/a.
Eue aumentando a partir de la %P parte del siglo <<@ fue aumentando por los cambios polticos, por las grandes guerras, por los
distintos roles del estado. Einalizado el ;Q<< 1dcada del RM casi OM2, estalla la inform.tica, las telecomunicaciones, y esto crea
a la poblaci$n nue,as necesidades y al estado la obligaci$n de actualizarse en ,irtud de todas estas tecnologas@ as el estado
tu,o que in,ertir en sistemas inform.ticos 1por Ej. el registro de la propiedad2 lo cual aumento el gasto pero a su ,ez trajo
beneficios como un mejor ser,icio a la poblaci$n, los funcionarios tienen facilitado su labor.
Causas a+are"tes B ,ausas reales/
18 De 'r#e" !e"eral/
-&lle!as no acepta las causas aparentes, se da cuando /ay una apariencia del gasto por Ej. Aepreciaci$n de la moneda, codo lo
que sala S%M a/ora sale S%MM.7
=illegas prefiere prescindir de la clasificaci$n efectuada por 8riziotti, para quien, entre los moti,os pro,ocantes del aumento
de los gastos pblicos, se deberan distinguir4
las ,ausas a+are"tes4 se dan cuando /ay una apariencia de aumento en el gasto pblico, pero en realidad en gasto no
es tal. 1por Ej. ,ariaci$n del signo monetario, la inflaci$n21ejemplo4 si el E tiene que comprar %MMM bancos para una escuela y
aumenta el precio, el aumento del gasto es aparente ya que gasto lo mismo solo que se deprecio la moneda2, otra causa
aparente es cuando ,ara el sistema contable.
T
las ,ausas relat&;as 1por Ej.7 aumentos de poblaci$n2 y porque aumentan los gastos y los recursos. El profesor los
considera un gasto real tambin se podra dar por un aumento de la poblaci$n.
las ,ausas reales 1por Ej.7 gastos militares, obras pblicas, aumento de los costos.21ejemplos4 si el E tiene q comprar
%MMM bancos para una escuela y de golpe debe comprar en ,ez de %MMM, %&MM, aqu el cambio es real, aumenta el gasto pblico2
;i la causa es a+are"te, equi,ale a decir que es ficticia y, en consecuencia deja de ser una autentica causa. 6lgo similar ocurre
con las ,ausas relat&;as, que se /allan compensadas en si mismas puesto que los amentos de los gastos ocurren paralelamente
al crecimiento de los recursos.
Lo que realmente interesa, entonces, es examinar las aute"t&,as ,ausas5 las reales4
86;9C; #L#963E;4 una de las principales causas del aumento experimentado /a sido la guerra en general y,
especialmente, las ' guerras mundiales. Los gastos blicos no terminan con el fin de la contienda armada, pues exigen una
segunda etapa de ser,icios y concesiones.
>3C;>E3#A6A AEL ;#;9E6 ECC5U#CC4 a medida que el sistema econ$mico ,a adquiriendo ni,eles m.s
ele,ados de producci$n, sus recursos se encauzan menos en las industrias primarias 1extracti,as2 y secundarias 1fabricaci$n y
comercio2 y m.s a los ser,icios. Los mayores ingresos permiten mayores gastos.
D3B65#F6C#U54 el aumento de poblaci$n en las ciudades es otra causa.
AE;633CLLC AE L6 AECC36C#64 esta forma de gobierno tiende a la liberalidad en los gastos porque a ,eces
no se puede prescindir de la presi$n de grupos o sectores con influencia poltica que satisfacen sus intereses polticos a costa
del presupuesto del estado. 1Ej. sindicatos21ejemplos4 m.s legisladores, partidos polticos4 esto es para algunos autores, en ese
cambio entre el gobierno no constitucional al constitucional.2
6-DA6 6 FC56; ;DBAE;633CLL6A6;4 /a surgido la necesidad de combatir la miseria en el propio pas
ayudando a sus regiones mas atrasadas.
6DE59C AE LC; CC;9C;4 el incremento considerable de costos de bienes y ser,icios incide en los
presupuestos pblicos, aparte de que el progreso tcnico determina gastos antes desconocidos.
BD3CC36C#64 deben mencionarse causas que no son menos reales como el crecimiento desmesurado de la
burocracia administrati,a 1debe intentarse al menos, re,ertir la tendencia de su incremento2.
L6 >63#C#C5 AE 5DE=6; 5ECE;#A6AE;4 por ejemplo, la inundaci$n de santa fe.
>or su parte Aino !arac/, se0ala que se le atribuye a Gagner /aber obser,ado primero el constante aumento de los gastos
pblicos en los estados modernos, formulando lo que se llam$4 (ley de crecimiento de los gastos pblicos+. .s que una ley,
tr.tese de una obser,aci$n emprica, que es interesante examinar crticamente para deslindar fen$menos aparentes y reales,
absolutos y relati,os y determinar las causas que los originan4
C("CI)I"*+, -P-("*+"
La comparaci$n de los gastos pblicos de u determinado pas a tra,s del tiempo exige que los ,alores a comparar sean
/omogneos. 5o lo son, cuando /ubiera ,ariado el criterio de contabilizaci$n de los gastos en diferentes perodos, por Ej. ;i el
R
presupuesto de un perodo no incluye, entre los gastos, los dficit de empresas estatales y el de otro perodo si los computa@ es
e,idente la posibilidad que se obser,e un incremento de los gastos pblicos, el que ser. solo aparente.
Es tambin causa del aparente aumento de los gastos pblicos el en,ilecimiento del dinero.
La causa m.s importante del aumento de los gastos pblicos, sin duda alguna, es la des,alorizaci$n de a moneda de papel en
rgimen de curso forzoso. >ara deslindar lo que es aumento aparente, atribuible al factor monetario, de un posible aumento
real, es necesario deflacionar el monto nominal de los gastos.
C("CI)I"*+, ("-L
El aumento real de los gastos pblicos se debe a4
6umento de territorio
6umento de poblaci$n
6umento de la renta nacional
-.)"*+, -/0,L.+, 1 -.)"*+, ("L-+IV,
Las causas de aumento real son causas naturales de que lo gastos se acrecienten en una determinada proporci$n. El aumento
del territorio, de la poblaci$n y de la renta nacional produce un au*e"t' a>s'lut' de los gastos pblicos.
>ero es oportuno examinar si tambin /a /abido un au*e"t' relat&;' de dic/os gastos, comparando no solo las cantidades de
los gastos pblicos, sino los gastos pblicos por unidad de superficie territorial, los gastos pblicos por /abitante y los de los
gastos pblicos por unidad de renta nacional. En el aumento relati,o, si bien aumentan los gastos tambin aumentan los
recursos@ no son estrictamente aparentes ni tampoco reales, se compensan en s mismos.
Causas a+are"tes B ,ausas reales/ (8 #e 'r#e" e,'"3*&,'D 18 #e 'r#e" s',&alD E8 #e 'r#e" +'l9t&,'.
El aumento de los gastos pblicos, no moti,ados por causas ya examinadas, debe atribuirse al crecimiento de las tareas y
funciones asumidas por el Estado. 6 ello contribuyeron muc/os factores. Entre ellas la tendencia /acia la planificaci$n
e,'"3*&,a para asegurar la estabilizaci$n con la acti,idad directa del estado. ;on ejemplos de esto, los gastos pblicos en
trabajos y otros de gran magnitud programados por el estado y destinados a absorber mano de obra ociosa, en un primer
tiempo, para paliar el mal de la desocupaci$n, en un segundo tiempo para seguir una poltica econ$mica deliberada de plena
ocupaci$n.
La *'t&;a,&3" e,'"3*&,'0s',&al consiste en la tendencia, en el desen,ol,imiento de las empresas, a sustituir gastos
especficos para gastos generales. Como consecuencia de la di,isi$n del trabajo y de la ampliaci$n de las dimensiones
empresariales, se unifican en manos de una organizaci$n general que en adelante cumple la tarea para todos.
Ese fen$meno, obser,ado en el orden de las empresas, se ,erifica tambin en la relaci$n del Estado como empresa general y
las distintas acti,idades de la economa pri,ada.
La *'t&;a,&3" s',&'l3!&,'0+'l9t&,a consiste en la transformaci$n ideol$gica concomitante con la transformaci$n de la
estructura de la sociedad de la influencia de nue,as clases.
Su &",&#e",&a s'>re la ,ar!a +u>l&,a &"#&;&#ual.
O
La carga pblica indi,idual aumenta cuando aumenta el gasto pblico, es decir, me ,an a exigir m.s dinero cuando aumenten
los gastos.
,8 L&*&ta,&'"es #e l's !ast's +=>l&,'s.
L&*&ta,&'"es/
Legalidad4 debe estar pre,isto en el presupuesto, el estado no puede gastar mas de lo que est. presupuestado
3ealidad4 realizar un gasto que realmente sea necesario, sino sera ilegitimo
9eora de la utilidad social m.xima
L&*&ta,&'"es #e l's !ast's +=>l&,'s
5inguna naci$n puede disfrutar de m.s de lo que produce, lo cual nos lle,a al problema de los lmites. >arece imposible
establecer lmites a priori a los gastos pblicos. Ello se debe a que, segn la realidad, no se trata de un problema que pueda ser
resuelto mediante an.lisis econ$micos, porque en definiti,a, se trata de una cuesti$n de naturaleza poltica.
;e /a elaborado un concepto, que se /a dado en llamar de la "utilidad social m.xima+ y que puede enunciarse as4 el estado
deber. ampliar sus gastos /asta el ni,el en que la ,entaja social de un aumento de dic/as erogaciones se ,ea compensada por el
incon,eniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas. El enunciado es f.cil y el cumplimiento
dificultoso.
6utores como 8angemi piensan que lo entes pblicos no pueden superar un cierto lmite en la expansi$n del gasto, lmite que
se impone para no agra,ar la presi$n tributaria y no crear la inflaci$n.
Au,erger sostiene que ciertos gastos deben limitarse4
los de mera administraci$n,
los improducti,os de transferencia y
las sustituciones onerosas del estado con respecto a aquellas acti,idades que resultan menos gra,osas en manos de
particulares.
Las opiniones se0aladas expresan meros ideales te$ricos. .s all. de todos los postulados impregnados de sensatez que los
expertos puedan efectuar, es poco lo que pueda decirse acerca de la capacidad de los gobiernos para cobrar impuestos y /acer
gastos. 9odo ello es materia opinable que depende de las circunstancias de tiempo y lugar. 1Los lmites depender.n de c$mo y
cuando se realizaran los gastos2.
Pr&",&+&' #e la "&;ela,&3" #e l's !ast's e &"!res's #el Esta#'.
%M
El gasto pblico tiene que compensarse con los recursos. Los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe
gastar, y los gastos s$lo se entender.n razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.
El art. 11 #e la leB (E1$F establece que todo gasto debe estar respaldado con un recurso. Los gastos y los recursos deben
figurar conjuntamente en el presupuesto para poder comprobar despus su correcta ejecuci$n.
El principio de legalidad se0ala que debe existir una ley pre,ia que autorice el gasto.
N'r*as %ur9#&,as +ara su eGu&l&>r&'. !Le2 de conta$ilidad econmica'
El gasto publico esta regulado en el orden nacional por la llamada (Ley de Contabilidad >blica+
5o todos los gastos a realizar durante el periodo son autorizados en forma anual y especifica por el presupuesto. >or tanto4
Aeterminadas obras pblicas deben realizarse en un periodo mayor al a0o, por lo que se autorizan planes que
abarcaran ,arios perodos sucesi,os.
Existen erogaciones que son autorizadas por leyes especiales. Estas leyes son consideradas complementarias del
presupuesto y deben determinar el recurso con el que se cubrir. la erogaci$n.
Cumplimiento de sentencias judiciales firmes
Epidemias, inundaciones y otros acontecimientos que /iciesen indispensable el socorro inmediato del gobierno.
L&*&ta,&'"es e,'"3*&,as.
%. Existe una limitaci$n legal, dada por la ley de presupuesto porque fija el tope y el fin de los gastos.
'. - existe otra limitaci$n econ$mica4 los gastos deben estar en relaci$n con los recursos, porque si el Estado gasta m.s
de lo que puede obtener se con,ierte en deudor y comienza a tener dficit.
?. el estado debe limitarse a realizar los gastos que realmente sean necesarios, y cuando se des,en, los gastos ser.n
ilegtimos@ la necesidad social, la realidad como legitimaci$n del gasto.
J. teora de la utilidad social m.xima4 el estado debe pretender la utilidad social m.xima y ese ,a a ser su lmite, si luego
,a en detrimento de la economa personal, ,a a ser necesario que el dinero quede en manos de los particulares y no /aya gasto.
#8 Clas&4&,a,&3" #e l's !ast's +=>l&,'s/
;on mltiples los criterios de clasificaci$n, as, se los di,ide en gastos en es+e,&e y en *'"e#a5 segn el instrumento de pago
con que /an sido efectuados@
;e los clasifica en &"ter"'s o eHter"'s, segn el lugar en que se /an efectuado.
9ambin se distingue en gastos +ers'"ales, que son los que pagan en concepto de sueldos, B reales, cuando se emplean para la
adquisici$n de bienes.
;egn su destino4 ordinarios 1cuando atienden al normal desen,ol,imiento del pas2, y extraordinarios 1/acen frente a
situaciones impre,istas2.
Las clasificaciones que *'#era#a*e"te se consideran las m.s importantes son4
%%
%. CRITERIO C.RIDICO I ADINISTRATI-O .
C'" Rela,&3" a la Cur&s#&,,&3". 1Aoctrina moderna2
Esta clasificaci$n atiende a la estructura organizati,a del Estado y expone las distintas unidades institucionales que ejecutaran
el presupuesto. Cada unidad institucional se llama (jurisdicci$n+.
En la organizaci$n institucional argentina, la di,isi$n fundamental es4
>CAE3 E!ECD9#=C@
>CAE3 LE8#;L69#=C@
>CAE3 !DA#C#6L.
C'" rela,&3" a su 4&"al&#a# ' 4u",&3".
!unto con la clasificaci$n jurisdiccional, los gastos pueden ser distributi,os segn las necesidades a cuya satisfacci$n tienden o
al fin del Estado que pretenden llenar. En realidad, la distribuci$n jurisdiccional o institucional re,ela en cierto modo el destino
de los gastos, porque la competencia de los departamentos del Estado resulta de las finalidades y funciones que deben cumplir.
Esta clasificaci$n funcional de los gastos pblicos es muy aceptada en los presupuestos modernos porque permite identificar
con mayor claridad la orientaci$n seguida por el Estado y el tipo de necesidades que prefiere atender prioritariamente.
C'" rela,&3" a la ,'"sta",&a ' +'r la +er*a"e",&a #el !ast'/
CC5;965C#64 son gastos fijos los que no dependen de una mayor acti,idad o de que aumente el rendimiento de los entes
dedicados a la prestaci$n de ser,icios di,isibles@ son gastos ,ariables los directamente ,inculados con la mayor acti,idad o
producci$n.
>E365E5C#64 son gastos fijos los repetidos de un ejercicio a otro con un monto pr.cticamente in,ariable@ son gastos
,ariables los que sufren alteraciones notorias en su monto o tienen car.cter extraordinario, apareciendo en unos ejercicios y
faltando en otros.
(. CRITERIO ECONICO.
C'" rela,&3" al t&e*+' #e #ura,&3" #el !ast'
La doctrina financiera del liberalismo cl.sico distingui$ entre4
86;9C; C3A#563#C;4 ;on aquellos que ocurren peri$dicamente y que est.n presentes en todos los ejercicios financieros o
presupuestos, no en cuanto a la cuanta sino en cuanto al concepto, son corrientes y /abituales, su funci$n es atender el normal
desen,ol,imiento del pas. Estos no podr.n suspenderse. >or Ej.4 salud, educaci$n, sueldos de funcionarios.
86;9C; E<936C3A#563#C;4 son aquellos que son espor.dicos. 5o /ay periodicidad, no obstante que se pueda repetir en
' o ? presupuestos seguidos. ;urgan ante situaciones impre,istas y excepcionales como ser guerras o plagas. ;u
excepcionalidad tornaba imposible su pre,isi$n, de a/ que para financiar estas erogaciones no /ubiese m.s remedio que
recurrir al crdito pblico y a gra,.menes de emergencia. >or Ej.4 una inundaci$n, una guerra, una obra pblica que no se
realiza en un solo ejercicio o en un solo a0o, aqu se pre, el gasto por cada etapa
%'
86;9C; C3A#563#C; ;#58DL63E;4 son aquellos que son cclicos, es decir que no est.n en todos los presupuestos, pero
no son aislados, se repiten con frecuencia. >or Ej.4 reno,aci$n de la falta de automotor policial@ es un gasto que est. pre,isto
que cada tanto ocurra. 5o es anual sino cclico.
En nuestro pas, las disposiciones m.s modernas en materia presupuestaria contienen una clasificaci$n de gastos pblicos por
su fuente de financiamiento que tiene en cuenta la diferencia entre gastos ordinarios y extraordinarios.
La actual noci$n de diferenciar gastos ordinarios y extraordinarios es cada ,ez m.s parecida a la que distingue entre gastos de
funcionamiento 1u operati,os2 y gastos de in,ersi$n 1o de capital2.
C'" rela,&3" a sus e4e,t's e,'"3*&,'s
>3CADC9#=C;4 6quellos que ele,an el rendimiento global de la economa, posibilitando mayor producti,idad del sistema.
1Ejemplo4 adquisici$n de equipos producti,os, mejoramiento del transporte2. ;on los que dejen al estado algn tipo de ,entaja
1no la producci$n2 por Ej.4 obra pblica, la cual aumenta el patrimonio del estado. >ueden ser / I"*e#&ata 1que no se ,ea
inmediatamente frutos 1Ej., obra pblica2 o e#&ata 1ejemplo4 la educaci$n la cual es una in,ersi$n a futuro.2
#5>3CADC9#=C;4 no poseen dic/as cualidades. 1>or ejemplo4 los gastos de cobertura de funciones pblicas, como ejercito,
justicia y polica2
C'" rela,&3" a su +r'#u,t&;&#a# 7' re"ta>&l&#a#8
86;9C; 3E596BLE;4 el Estado /ace un gasto y recibe algo a cambio, una contraprestaci$n.
86;9C; #33E596BLE;4 no recibe nada a cambio, por Ej.4 la educaci$n.
1. C'" rela,&3" a su &*+'rta",&a ' "e,es&#a#
D9#L C 5ECE;63#C4 9odo aquel que ,iene a satisfacer una necesidad pblica y sean tiles para el Estado. Ej.4 salud,
educaci$n.
#5V9#L C #55ECE;63#C4 no debera existir pero en la pr.ctica existe. Ej.4 cualquier gasto superfluo excesi,o como los
gastos de campa0a, gastos de burocracia excesi,a.
E. C'" rela,&3" a ,las&4&,a,&'"es *'#er"as
86;9C; AE ED5C#C56#E59C4 son los gastos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y
normal desen,ol,imiento de los ser,icios pblicos y de la administraci$n en general. Estos gastos no significan un incremento
directo del patrimonio nacional, pero contribuyen a la producti,idad general del sistema econ$mico y son tan necesarios como
los gastos de in,ersi$n. 1En lneas generales, los gastos de funcionamiento se asemejan a los gastos ordinarios2.
86;9C; AE #5=E3;#U54 son todas aquellas erogaciones del estado que significan un incremento directo del patrimonio
pblico. 1;on generalmente extraordinarios, algunos casos en que son ordinarios por ejemplo las empresas del estado2 Ej. >ara
inter,enir en empresas del estado y lo /ace peri$dicamente
%?
86;9C; AE ;E3=#C#C4 C CC5 CC5936>639#A64 se cambia el dinero del gasto por un ser,icio prestado o una cosa
comprada.
86;9C; AE 9365;EE3E5C#64 C ;#5 CC5936>639#A64 no /ay contra ,alor alguno y el prop$sito de la erogaci$n es
exclusi,amente promocional o redistributi,o.
e8 E4e,t's #e l's !ast's +=>l&,'s/
Los gastos pblicos /an asumido un papel acti,o. >ara darse cuenta de los efectos que produce el gasto pblico debe
considerarse lo importante que resulta el ,olumen de los gasto con relaci$n al producto bruto interno.
ediante el gasto pblico el estado puede actuar sobre la renta nacional, incrementar consumo, alentar la in,ersi$n pri,ada,
influir en los precios de las mercaderas, en las remuneraciones de los ser,icios y las tasas de inters.
Principio del multiplicador4 sir,e para establecer el incremento de los recursos que resultan de un gasto pblico. El estado al
gastar inyecta recursos, incenti,a el consumo, mayor demanda, mayor oferta.
Principio acelerador 4 demuestra como la in,ersi$n en equipos, maquinarias, y bienes de capital est. en gran parte determinada
por los aumentos de consumo. Cuando el consumo de un artculo permanece in,ariable, las empresas productoras no
necesitar.n nue,as in,ersiones, pero si el consumo se incrementa, las empresas necesitar.n una nue,a in,ersi$n para comprar
m.s equipos.
El gasto pblico suele exceder largamente el ?MW del >B#. La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene
considerable influencia sobre la economa. Cualquier modificaci$n en su cuanta 1tanto si se trata de un aumento como de una
disminuci$n2 tiene un ine,itable efecto econ$mico. 9ambin lo tiene cualquier modificaci$n de los di,ersos elementos que
integran el gasto.
La incidencia del gasto pblico se percibe ,elozmente. Los efectos de los gastos pblicos no se limitan al impulso moment.neo
que puede percibirse en la economa, ya que sea en forma de una disminuci$n de la desocupaci$n o de un incremento de la
acti,idad industrial. 9ienen efectos secundarios que amplan su acci$n econ$mica, creando en la misma medida gastos y
producciones, as como ulteriores acciones de intercambio.
Aurante el apogeo de las ideas inter,encionistas se pens$ que el efecto propulsor de los gastos pblicos poda ser suficiente
para poner en mo,imiento una recuperaci$n econ$mica. En pases industrializados, se logr$ y surgi$ un nue,o ciclo
econ$mico que /izo recobrar ,ida a la economa. En cambio, la misma f$rmula fracas$ en otros pases, especialmente en los
subdesarrollados.
Los efectos econ$micos dependen en gran medida de a naturaleza de los gastos que se realizan o se aumentan. La poltica
financiera depende de las circunstancias particulares de cada economa y del estado en que sta se encuentre. >ara poder
efectuar una correcta elecci$n del gasto pblico con efectos pre,isibles y beneficiosos, se /ace necesario tener en cuenta4
%2 La estructura econ$mica, es decir, si se trata de una economa desarrollada o en ,as de desarrollo,
'2 ;u estado o coyuntura, o sea, un estado de recesi$n o de expansi$n, y
?2 Los medios o recursos con los cuales se /abr.n de financiar tales gastos.
%J
;olo teniendo en cuenta estos factores se sabr. cuales son las polticas de gastos adecuados para producir los efectos deseados
en la economa.
S'>re la +r'#u,,&3"5 s'>re la #&str&>u,&3"5 la #es',u+a,&3" B l's ,&,l's e,'"3*&,'s.
Los efectos de los gastos pblicos se tratan de erogaciones destinadas a la adquisici$n de los factores e insumos para la
producci$n de bienes y ser,icios pblicos.
Los efectos de dic/as erogaciones consisten en los efectos del suministro de los bienes y ser,icios a sus destinatario@ en el
enfoque de las finanzas redistributi,as, consiste en las medidas destinadas a lograr modificaciones en las distribuci$n de los
ingresos entre los diferentes factores@ y en el enfoque de las finanzas estabilizadoras y como instrumento de promoci$n del
desarrollo, en el incremento del ingreso y de la ocupaci$n /asta llegar al pleno empleo y, respecti,amente, en la aceleraci$n del
ritmo de crecimiento econ$mico.
Los efectos deben ser reconocidos a tra,s de los efectos de bienes y ser,icios pblicos, en un supuesto, en otros, directamente
de las consecuencias de las erogaciones. En todos los casos, sin embargo, los efectos de los gastos pueden ,ariar segn el tipo
de recursos empleados para su financiaci$n.
s'>re la +r'#u,,&3"
El gasto ser. eficaz cuando responda a un plan fijado por el estado.
Los gastos pblicos como insumos del sector pblico para la producci$n de bienes y ser,icios, 4&"a",&a#'s ,'" re,urs's
tr&>utar&'s, producen la satisfacci$n de las necesidades pblicas .La financiaci$n por recursos tributarios permitir.n al estado
comparar la utilidad del gasto con el sacrificio del recurso.
;i se decide en gasto como instrumento de producci$n de un bien o ser,icio pblico, la erogaci$n pro,ocar. un efecto
redistributi,o, si el bien o ser,icio beneficia a sectores de los que pagan los tributos@ se acenta el efecto redistributi,o, si el
recurso consiste en impuestos progresi,os a la ren...
;i /ay desocupaci$n, el mayor gasto pblico pro,ocara un incremento de la renta nacional y de la ocupaci$n, que se ,er.
acrecentado si los tributos afectan a sectores de lata renta con peque0a propensi$n marginal a consumir.
El gasto pblico como instrumento para la producci$n de bienes y ser,icios pblicos, 4&"a",&a#' ,'" re,urs's #el ,r#&t',
promo,er. el desarrollo, siempre que dic/o gasto asegure la producci$n de bienes de in,ersi$n o de ser,icios pblicos de alta
influencia en la producti,idad de las acti,idades tanto del sector pblico como del sector pri,ado.
Los efectos del gasto, en tanto no sean compensados por los efectos de los recursos, significar.n un aumento de la ocupaci$n
de la renta nacional, empujando la economa /acia la plena ocupaci$n, s el nue,o gasto se efecta en pocas de depresi$n.
Habr. estimulo para la economa y un efecto reacti,ante si el pas se /alla en poca de depresi$n y desocupaci$n. Habr., en
cambio, inflaci$n si se /alla en poca de plena ocupaci$n.
El gasto podr., tambin, surtir efectos para el desarrollo econ$mico, si los bienes y ser,icios que se incrementan fa,orecen la
producti,idad de ambos sectores de la economa 1siempre que la emisi$n monetaria no pro,oque un estallido inflacionario2.
%&
El gasto pblico causa efecto cuando se ,a a beneficiar. >or ejemplo en la emergencia /drica. El estado aqu destina dinero
para paliar esta situaci$n, de sta forma el estado inter,iene fa,oreciendo.
1Ejemplo del profesor4 despus de la inundaci$n se destin$ tanto dinero para ayudar a la producci$n que se ,io perjudicada. El
estado inter,ino as fa,oreciendo determinado sector de producci$n pri,ada2
s'>re la #&str&>u,&3"
El estado mediante el gasto pblico distribuye los recursos obtenidos. El gasto pblico debe ele,ar el ni,el de ,ida social.
Los gastos pblicos que consisten en erogaciones con el fin de redistribuir ingresos, 4&"a",&a#'s ,'" re,urs's tr&>utar&'s,
surten los efectos redistributi,os deseados, si los tributos elegidos inciden sobre categoras de personas diferentes de los
beneficiarios del gasto. La redistribuci$n ser. progresi,a si los beneficiarios del gasto pertenecen a un sector de ingresos m.s
bajos que aquel sobre el cual recae la incidencia del tributo.
En pocas de depresi$n y desocupaci$n, los gastos de transferencia financiados con recursos tributarios tendr.n efectos
positi,os para la reacti,aci$n, si los beneficiarios del gasto pertenecen a sectores de alta propensi$n marginal a consumir.
En caso de gastos de transferencias 4&"a",&a#'s ,'" re,urs's #el ,r#&t', el efecto redistributi,o se lograr. en la medida en
que los beneficiarios de la transferencia sean diferentes de aquellos que soportan la carga de la deuda pblica.
En pocas de depresi$n y desocupaci$n, la redistribuci$n progresi,a fa,orecer. la reacti,aci$n econ$mica.
El gasto de transferencia 4&"a",&a#' ,'" e*&s&3" *'"etar&a puede surtir efectos fa,orables ara el desarrollo econ$mico si los
beneficiados de la transferencia pueden aumentar gracias a las sumas recibidas, la producti,idad de sus empresas.
6qu se ,en lo gastos que el estado realiza en sectores menos beneficiados econ$micamente por ejemplo el gasto de salud en
un /ospital pblico, para aquel que no paga los impuestos por su realidad econ$mica, /ace una distribuci$n o redistribuci$n de
la riqueza.
La #es',u+a,&3"
>uede disminuirla o combatirla creando fuentes de trabajo 1ejemplo4 obras pblicas, o inyecta fondos en el sector producti,o y
este toma empleados2
;i suponemos cubierta la funci$n de los gastos pblicos para la producci$n de bienes y ser,icios y para la redistribuci$n de
ingresos y examinamos la /ip$tesis de gastos pblicos tendientes al nico prop$sito de la estabilizaci$n econ$mica con plena
ocupaci$n y correspondiente ni,el de renta nacional.
El incremento del gasto total por ,a del gasto pblico en una situaci$n de pleno empleo tendr. efectos inflacionarios, aunque
dic/o gasto se 4&"a",&e ,'" re,urs's tr&>utar&'s y tanto m.s gra,es cuando el incremento del gasto beneficie en mayor grado
a sectores de alta propensi$n marginal a consumir.
Los gastos en su funci$n estabilizadora 4&"a",&a#'s ,'" re,urs's #el ,r#&t' pro,ocar.n, en general, el efecto de reacti,aci$n
apetecido.
La 4&"a",&a,&3" *e#&a"te e*&s&3" *'"etar&a de los gastos pblicos en situaci$n de auge y plena ocupaci$n, pro,ocar. o
agudizar. el proceso inflacionario.
%N
l's ,&,l's e,'"3*&,'s.
La elecci$n de los re,urs's tr&>utar&'s adecuados al desarrollo econ$mico puede asumir la forma de renuncia a los principios
de imposici$n, para adoptar los tributos que no afecten la formaci$n de a/orros y fa,orezcan, de ese modo la formaci$n del
capital por el sector pri,ado. El problema puede tomar la forma de un dilema4 in,ersi$n pblica ,s in,ersi$n pri,ada. La
poltica de desarrollo puede consistir en la elecci$n de impuestos que reduzcan la demanda de bienes de consumo para
financiar las in,ersiones pblicas y de lugar a la situaci$n de consumos por in,ersiones.
Los gastos pblicos para el desarrollo pueden ser 4&"a",&a#'s ,'" re,urs's #el ,r#&t'.
;i los gastos se efectan en una situaci$n de plena ocupaci$n, la financiaci$n por el crdito puede pro,ocar un brote
inflacionario. En cambio, si la poltica de desarrollo se emprende en una etapa de depresi$n y desocupaci$n, tanto la
producci$n de bienes de in,ersi$n como la de ser,icios pblicos financiados con recursos del crdito pueden lograr 1al mismo
tiempo2 la plena ocupaci$n y el desarrollo.
Einalmente, los gastos para el desarrollo econ$mico pueden ser 4&"a",&a#'s ,'" e*&s&3" *'"etar&a.
;i se trata de in,ersiones en pocas de depresi$n y desocupaci$n, la financiaci$n por emisi$n monetaria contribuir. a alcanzar
la plena ocupaci$n y el desarrollo. En una situaci$n de plena ocupaci$n, en cambio, los gastos para el desarrollo que se
agreguen a los gastos pblicos y pri,ados existentes y que se financien con emisi$n de moneda, tendr.n efectos inflacionarios.
Los gastos del estado ,an a depender de los distintos ciclos econ$micos para inter,enir en la economa, por ejemplo disminuir
la pobreza, la desocupaci$n@ ,a a depender la inter,enci$n del estado de los ciclos de retracci$n, de crecimiento, etc. Ejemplo4
/oy esta el estado comprando d$lares para mantener la moneda, la paridad cambiaria., para mantener los precios.
El estado ,a a depender de los ciclos econ$micos para inter,enir en la economa.
Des;&a,&3" #e l's re,urs's e,'"3*&,'s.
Estado se refiere a los casos de utilizaci$n de recursos para otros fines 1sin salir de la esfera pblica2. ;e incurrira en el delito
de mal,ersaci$n de fondos.
Le!&t&*&#a# #el !ast' +=>l&,'.
Est. dad por la ley de presupuesto 1que es anual2. 3e,isa y autoriza los gastos que se deben realizar, en base a la ley del a0o
anterior.
N'ta 7OCO est@" arr&>a e" l's e4e,t's8/ Los efectos de la economa del sector pblico sobre la economa total de un pas
pueden ser cuantificados 1o sea medidos2 a tra,s del uso de instrumentos conceptuales elaborados por la doctrina que son4 el
multiplicador, el principio de aceleraci$n y la interacci$n de ambos, y el principio de amplificaci$n.
"l multiplicador4 es el factor por el cual se multiplica el monto de un incremento neto de in,ersi$n 1o m.s en general
de un gasto2 dando como resultado un incremento de la renta nacional y de la ocupaci$n. >ermite entender y ,aluar el efecto
del gasto publico como factor de reacti,aci$n de la economa.
%T
"l acelerador: consiste en el efecto de la mayor demanda de bienes de consumo origina para la demanda de bienes de
in,ersi$n. Dn incremento de la demanda de consumo pro,oca un mayor uso de los equipos, originando una mayor demanda
de los bienes instrumentales. Este efecto esta condicionado por mltiples circunstancias. >roporciona un medio til para el
estudio de los efectos que los gastos pblicos pueden tener sobre la in,ersi$n pri,ada.
Interaccin de am$os4 si los gastos pblicos tienen como efecto inmediato el incremento de la demanda de bienes de
con sumo 1por el multiplicador2, la expansi$n de dic/a demanda pro,ocara un aumento den la demanda de los bienes
instrumentales 1por el acelerador2. 6 su ,ez, el incremento de la in,ersi$n pro,ocara un nue,o aumento de la demanda de
bienes de consumo y por consiguiente, un nue,o incremento de la demande de los bienes de in,ersi$n y as sucesi,amente.
"l ampliicador4 consiste en la amplificaci$n de la demanda global a tra,s de las ,ariaciones en la existencia de
materias primas o productos terminados. El amplificador constituye un fen$meno intermedio entre el multiplicador y el
acelerador.
DISTRIBICION O REDISTRIB.CION DE LA RIQ.EZA 1destino a cada sector del gobierno2
La doctrina social del la iglesia dice que es ,alido que recaude tributos y los redistribuya, es decir, recaude en un sector
para luego brindar ser,icios a otro sectores de la poblaci$n. ;er,icios pblicos donde no /ay contraprestaci$n directa 1salud,
educaci$n2 es decir quien recibe el ser,icio no paga.
El estado recauda impuesto y luego /ace frente al mantenimiento de estos ser,icios. Hay contraprestaci$n directa, por Ej.
en el agua.
La redistribuci$n es entonces, la obtenci$n de recursos de aquellos sectores con mayor capacidad tributaria para aplicarlos
en otros sectores que no pueden aportar.
CONTROL DEL <ASTO PBLICO
Es el control que debe /acerse para determinar si se /a realizado legalmente, es decir si se lo /izo de acuerdo al
presupuesto.
En ;anta Ee quien esta a cargo es el 9ribunal del Cuentas, dependiente del >E, es un $rgano administrati,o.
En la naci$n4
E<9E35C4 lo realiza la au#&t'r&a !e"eral #e la "a,&3", la cual depende del >L nacional. Dna ,ez /ec/o el control puede
traer diferencias, tiene efectos penales, funcionales, ci,iles 1y ,a a tener que responder por los da0os y perjuicios2
Luego del interno controla que el gasto /aya sido de acuerdo al presupuesto, lo realiza cuando termina el ejercicio.
#59E35C4 lo realiza la s&"#&,atura !e"eral #e la "a,&3" que depende del >E nacional. Es concomitante antes de la
realizaci$n del gasto, pre,io al pago, el tribunal de cuentas en santa fe es lo mismo.
%R
6ntes de %OOJ era similar a ;anta Ee, la contadura general de la naci$n /acia los dos controles.
>ueden surgir diferencias entre lo presupuestado y lo efecti,amente gastado lo cual acarrea4
3esponsabilidad penal
3es funcional o administrati,a 1dejar sin trabajo2
3es poltica 1juicio poltico2
3es ci,il 1da0os y prejuicios24 multas, in/abilitaci$n, resarcimiento.
DELITO DE AL-ERSACION DE FONDOS/ se da cuando /ay un des,i$ en el gasto, es decir, se realiza otra obra a la
pre,ista o se queda con el dinero.
P'r Gu el ,'"tr'l esta >&e" Gue #e+e"#a #el P'#er Le!&slat&;')
La ley de presupuesto es sancionada por el >oder Legislati,o, es creaci$n del $rgano legislati,o, es correcto que sea el
mismo el que controle su buen cumplimiento
CONTROL DE LA <ESTION DEL <ASTO DEL <OBIERNO
Cpini$n pblica4 la ciudadana en general
6ntes se controlaba a tra,s de la opini$n pblica en las ,otaciones, /oy no es necesario, en 'MM% no necesitamos las urnas
para sacar un presidente.
Ctros de los controles que se puede lle,ar a cabo y no es tan organizado es el de la opini$n pblica. 16ntes se deca que era a
tra,s de las urnas, a/ora por Ej., se rec/aza una gesti$n a tra,s de un cacerolazo que termina con una renuncia de un
presidente.
%O
BOLILLA 1
REC.RSOS PBLICOS
a8 Re,urs's #el Esta#'. C'",e+t' #e re,urs's +=>l&,'/
Los recursos pblicos son aquellas riquezas que se de,engan a fa,or del estado para cumplir sus fines.
9ambin se los define como Caudales que ingresan a la (9esorera del Estado+ con el objeto de cubrir el gasto pblico,
moti,ado por necesidades de inters general.
Las concepciones financieras modernas lo consideran uno de los medios de que se ,ale el estado para lle,ar a cabo su
inter,enci$n en la ,ida general de la 5aci$n.7
;in$nimos, recurso, ingreso o entradas.
D&4ere",&a e"tre re,urs' +=>l&,'5 &"!res' +=>l&,' B re"ta +=>l&,a.
(ecurso: toda suma de,engada 1o sea, en potencia2
Ingreso: se refiere especficamente a aquellas sumas que efecti,amente entran en la tesorera.
(ecurso: es todo lo que ingres$ durante el ejercicio a la tesorera, son espor.dicos 1Ej. >ri,atizaci$n2
(enta: dinero que obtiene el estado peri$dicamente 1Ej. explotaci$n de tierras2 son constantes. 6s la renta es la especie dentro
del gnero (recursos pblicos+.7
Ele*e"t's #el re,urs'/
;on de ,ariada naturaleza
;on de ndole patrimonial.
;on de derec/o pri,ado unos y de derec/o pblico otros.
;on preferentemente en dinero
;e destinan a la atenci$n de las erogaciones por exigencias administrati,as o de ndole econ$mico social
;on formales
9ienen car.cter legal
El elemento subjeti,o4 el estado, sujeto acti,o de la acti,idad financiera.
Elemento objeti,o4 riqueza, obtenida coacti,amente 1impuestos, tasas2 o de patrimonio propio o crdito pblico.7
9eniendo en cuenta que los gastos del estado deben ser cubiertos por (ingresos+ la constituci$n en su artculo J dispone que los
mismos ser.n sol,entados por los (fondos del tesoro 5acional+, formado por4
El producto de derec/os de importaci$n y exportaci$n.
El producto de la renta o locaci$n de tierras de propiedad nacional
La renta de correos
Aem.s contribuciones que a la poblaci$n imponga el Congreso.
Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el congreso par urgencias de la 5aci$n, o para empresas de utilidad
nacional.
>8 Clas&4&,a,&3" #e l's re,urs's/
10 Se!=" el 4u"#a*e"t' %ur9#&,' #e re,au#a,&3"/
'M
Aistinguimos entre #583E;C; >693#C5#6LE; AE AE3ECHC >3#=6AC E #583E;C; AE AE3ECHC >VBL#CC
En los primeros, entran solamente los pro,enientes del dominio patrimonial disponible, y en los segundos, los tributos
1impuestos, tasas, etcetera.2, emprstitos pblicos e ingresos ,arios.
En los recursos de derec/o pri,ado, el estado es un particular que contrata con otro particular. En los de derec/o pblico, el
estado /ace uso de su poder de imperio.
(0 Se!=" la "aturale?a #el ,au#al '>te"&#'/ 7P'r su 'r&!e"8
3ECD3;C; C3#8#563#C; o #5EA#69C; y 3ECD3;C; AE3#=6AC; C EA#69C;, segn pro,engan del
patrimonio o acti,idad del estado 1,enta de bienes o arrendamiento de obras pblicas2 o deri,en de la economa pri,ada 1el
estado los obtiene ejerciendo su poder soberano. 1Ej. #mpuestos2 En los segundos es imprescindibles un mandato legal.
10 Se!=" el ,ar@,ter e;e"tual ' +er*a"e"te #el re,urs'/
;egn la normalidad o accidentalidad del ingreso, los ingresos /an sido di,ididos en C3A#563#C;4 percibidos por el estado
en forma regular y continua. Ejemplo4 impuesto que se recaudan peri$dicamente, Ejemplo4 #mpuesto patente.
E<936C3A#563#C;4 son aquellos excepcionales y ocasionales que carecen de regularidad de los anteriores. ;e /acen por
nica ,ez y los obtenidos de prstamos.
Ctra clasificaci$n es la que los di,ide a los recursos en EEEC9#=C; 1que importan un ingreso de dinero para el estado sin que
se produzca una salida patrimonialmente equi,alente2 y 5C EEEC9#=C; 1entradas para el estado compensadas por una salida
patrimonial2
Clas&4&,a,&3" +'r ru>r's/ 1es una clasificaci$n m.s pragm.tica, pero se le asigna preponderante importancia2
(ecursos Corrientes: destinados a los gastos de funcionamiento, estos se di,iden en tributarios, describindose all los
diferentes gra,.menes, y no tributarios, entre los cales consignan rentas, utilidades, etctera.
(ecursos de capital: ;e consideran tales, la ,enta de acti,os fijos, el reembolso de prstamos, el uso del crdito y remanentes
de ejercicios anteriores.
(ecursos de uncionamiento: ;on los adelantos otorgados a pro,eedores y contratistas en ejercicios anteriores, y las
contribuciones de la 6dministraci$n 5acional.
C8 e#&'s estatales +ara la sat&s4a,,&3" #e l's !ast's +=>l&,'s/
18 Re,urs's Pr'+&'s ' #el D'*&"&' Pr&;a#' #el Esta#'/
Los bienes de dominio pri,ado son4
%7Las tierras sin due0o,
'7 Las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas, y sustancias f$siles.
?7 Los bienes ,acantes,
J7 Los muros y plazas de guerra, ferrocarriles.7
&7 Las embarcaciones que dieren en las costas de los mares o ros y sus fragmentos y objetos del cargamento, cuando fueren
enemigos o corsarios. Hay ciertos bienes que por su destino pertenecen al dominio pblico pero que pueden transferirse al
dominio pri,ado al ser desafectados de un uso pblico.
En cuanto a los ingresos obtenibles de estos bienes, pueden agruparse as4
Las rentas pro,enientes de la explotaci$n o de la ,enta de bienes patrimoniales 1denominados bienes del dominio pri,ado2 Ej.
La ,enta de terrenos fiscales2
Las rentas de capitales mobiliarios del estado 1intereses percibidos por su participaci$n en el mercado financiero o posesi$n de
acciones y en empresas particulares2
Las rentas pro,enientes de la explotaci$n directa 1ejemplo regalas pagadas por particulares que explotan yacimientos2
9arifas o precios cobrados por las empresas que prestan ser,icios pblicos o desarrollan acti,idades industriales o comerciales.
(8 P'#er I*+'s&t&;' #el Esta#'
La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases cubren sus erogaciones pro,ienen de las detracciones coacti,as de
riqueza denominados (9ributos+. ;on prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, exigidos por el estado en ,irtud de su
imperio, para atender sus necesidades y realizar sus fines.
'%
Es decir que el poder impositi,o del estado es la capacidad que tiene ste por su poder de imperio de exigir a los particulares
prestaciones obligatorias con el fin de cumplir sus fines.
Este retraimiento, no equi,ale al imperio de la arbitrariedad. La tributaci$n queda sujeta a las reglas de derec/o.
18 Crea,&3" #e &"stru*e"t's #e +a!'/
El Aerec/o a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye tambin una forma de obtener ingresos.7
El emisionismo monetario puede ser considerado desde ' puntos de ,ista4
34 Como procedimiento estatal de regulacin econmica4 el papel de la emisi$n es fundamental, por cuanto la existencia de
medios de pago debe estar en correcta proporci$n al ,olumen de los bienes y ser,icios disponibles. Es decir, que los medios de
pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el ,olumen producido de bienes y ser,icios a pagar.
54 Como medio de o$tener ingresos: ello ocurre cuando el estado cubre su dficit presupuestario con la emisi$n del papel
moneda. >or tal finalidad es ,.lida, en la medida que no ,aya acompa0ada del proporcional incremento de bienes y ser,icios
1inflaci$n2
En consecuencia, la emisi$n de moneda con fin fiscal s$lo se justifica si la necesidad pblica lo requiere en forma absoluta.
I"4la,&3"/
Es una carga que soporta la comunidad, inequitati,amente distribuida, donde unos pocos se benefician que son los poseedores
de la moneda extranjera y una gran mayora formada por aquellos que cuentan con sus ingresos fijos, sufre el peso de la
des,alorizaci$n monetaria 1 y el consiguiente aumento de los precios2
9ambin se perjudica el estado porque los aumentos de precios incrementan los gastos pblicos. 6nte ello se /ace necesario
lograr nue,os ingresos, pero como stos no alcanzan debe incrementarse la emisi$n monetaria. Ello, a su ,ez, ocasiona nue,os
aumentos de gastos pblicos que /ace crecer cada ,ez m.s la espiral inflacionaria.
#nflaci$n de la renta, se da cuando la demanda aumenta y supera la oferta total, y se produce por lo tanto un alza de los precios.
#nflaci$n de costos, es la que se deri,a de alzas aut$nomas de los costos sin que exista aumento de la demanda.
#nflaci$n estructural4 no dependen de los desajustes entre la oferta y la demanda, ni de los costos de producci$n. >uede darse
como consecuencia de decisiones polticas o razones de ndole social.
#nflaci$n de emisionismo4 se trata de un medio del estado para obtener recursos cuando /ay dficit presupuestario. ;e produce
la inflaci$n por falta de equi,alencia entre medios de pago creados y recursos disponibles.
E8 Re,urs's #e ,r#&t'. E*+rst&t's.
El crdito pblico es la aptitud, poltica, econ$mica, jurdica y moral que tiene un estado para obtener dinero o bienes en
prstamo.
Cuando un estado se ,ale del crdito pblico, utiliza la tcnica de emisi$n y colocaci$n de ttulos, los cuales representan las
obligaciones contradas por el Estado a raz de prstamos monetarios de la economa de los particulares o de organismos
pblicos, incluso de car.cter internacional.
Las finanzas cl.sicas conceban al (emprstito+ como un (recurso extraordinario+, al cual s$lo deba recurrirse en
circunstancias excepcionales 1guerra, inundaciones2. La teora moderna, se orienta /acia la idea de que el emprstito es un
recurso de sumo riesgo pero no anormal, y que no puede estar limitado a circunstancias excepcionales.
$8 D'"a,&'"es5 a+'rtes "' re&"te!ra>les B a#ela"t's #el tes'r' "a,&'"al.
Aonaciones4 ;on liberalidades /acia el estado, es decir, de la entrega onerosa de bienes por parte de tercero sin que utilice el
estado su poder de imperio. >ueden pro,enir de particulares 1legados2 o de estados extranjeros 1ejemplo4 ayudas
internacionales para a reconstrucci$n de da0os blicos2. ;on de escasa importancia cuantitati,a e irregular percepci$n.
6portes no reintegrables4 ;on aportes destinados a atender emergencias y desequilibrios financieros. Eran administrados por el
>oder Ejecuti,o pro,incial bajo el genrico concepto de (desequilibrios financieros+ sin destino prefijad. En muc/os casos la
justicia est. in,estigando. 5o se de,uel,en.
6delantos del tesoro nacional4 >or su naturaleza, eran recursos no reintegrables. El gobierno nacional /a debido concurrir en
auxilio de as pro,incias a tra,s de aportes extraordinarios del 9esoro 5acional y adelantos a cuenta de las transferencias
correspondientes al 3gimen de Coparticipaci$n federal de impuestos.
#8 Re,urs's 'r&!&"ar&'s ' +atr&*'"&ales. C'",e+t'. Cr&ter&' #e #&st&",&3"
;on los recursos que obtiene el estado por medio de apro,ec/amientos econ$micos de su patrimonio, es decir de los bienes de
dominio pblico y pri,ado del estado.
''
Aentro de la categora (3ecursos patrimoniales propiamente dic/os+ sed comprenden los ingresos que el estado obtiene de los
bienes de dominio pblico y de los redominio pri,ado.
B#E5E; AE AC#5#C >VBL#CC4 artculo '?JM C$digo Ci,il el estado posee bienes destinados al disfrute detona la
comunidad, y que son utilizados en forma directa y general. Estos bienes surgen por causas (naturales+ 1ros y sus riberas,
mares interiores, etc.2 o (artificiales 1calles, museos, y toda obra pblica construida par utilidad comn2 Estos no pueden ser
objeto de apropiaci$n. ;on bienes inalienables e imprescriptibles.
>or lo general, la utilizaci$n de estos bienes por los particulares es (gratuita+ pero en ciertas ocasiones el estado puede exigir el
pago de dinero por su uso lo que se materializa en concesiones o autorizaciones de uso. Ejemplo4 Estacionamiento medido,
acceso a lugares tursticos 1ruinas2 alquiler de carpas o concesiones de balnearios en playas martimas.
Los $ienes de dominio p#$lico se hallan enumerados en 5678 CC 2 son:

Los mares territoriales@ Los mares interiores, ba/as, puertos@ Los ros, sus causes y toda otra agua que tenga la aptitud para
satisfacer usos de inters general.@ >layas de mar y riberas internas de los ros@ Lagos na,egables@ #slas, cuando ellas no
pertenezcan a particulares@ Calles, puentes, plazas@ Aocumentos oficiales de los poderes del estado@ 3uinas y yacimientos
arqueol$gicos y paleontol$gicos@ ar adyacente al territorio argentino /asta una distancia de 'MM millas marinas@ El lec/o del
mar y subsuelo de las zonas submarinas.
B#E5E; AE AC#5#C >3#=6AC4 El estado posee, otros bienes que pueden satisfacer necesidades indi,iduales o colecti,as,
pero que no afectan al uso de todos los /abitantes sino al de determinadas personas ,inculadas a ellos por algn tipo de
contrataci$n. ;obre bienes generalmente enajenables y sujetos a los efectos de la prescripci$n.
Los recursos originarios o patrimoniales son los recursos obtenidos por el estado mediante apro,ec/amiento econ$mico de su
patrimonio. >ueden encuadrarse aqu4 el producto de tierras de propiedad del estado a tra,s de su explotaci$n directa o por
arrendamiento o aparcera. Est.n en el '?J' CC y en cuanto a los ingresos obtenibles se agrupan en4
Las rentas pro,enientes de la explotaci$n o de la ,enta de bienes patrimoniales
Las rentas de capitales mobiliarios del estado.
Las rentas pro,enientes de la explotaci$n directa. C mediante concesionarios.
Las tarifas o precios cobrados por las empresas que prestan ser,icios pblicos o desarrollan acti,idades industriales o
comerciales. Ejemplo4 ,enta de tierras fiscales.
Estos ingresos tienen la caracterstica econ$mica comn de ser obtenidos por el Estado en similares condiciones a aquellos
mediante los cuales los particulares obtienen sus propios ingresos.
e8 Re,urs's #er&;a#'s ' tr&>utar&'s. C'",e+t'. Clas&4&,a,&3". Fu"#a*e"t's #el tr&>ut'. Te'r9as.
Los recursos deri,ados comprenden una ,ariada gama de ingresos, LC; 3ECD3;C; 93#BD963#C; 1que son los mas
importantes2 pro,enientes del uso del crdito pblico@ las ultas 1disuadir a la comisi$n de ilcitos2 y otras sanciones
pecuniarias.
La multa tiene objeti,o el disuadir a la comisi$n de ilcitos, El 9ributo tiene que obtener rentas para el ente pblico.
9odos estos ingresos tienen la particularidad de que el estado obtiene este tipo de recursos de una manera mediata mediante
reclamos a la economa de los particulares.
Los tributos constituyen la principal fuente de recursos para sufragar los gastos pblicos.
Los tributos pueden ser en Especie y en Ainero aunque en la economa moderna sean principalmente de sta ltima categora,
constituyen prestaciones obligatorias exigidas por el estado, para atender a sus necesidades y realizar sus fines polticos y
econ$micos y sociales. Comprenden los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.
C'",e+t'/
Los recursos tributarios son aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio o sea por leyes que
crean obligaciones a cargo de sujetos, indi,iduos y entidades. Est.n formados por tributos.7
Clas&4&,a,&3"/ La clasificaci$n mas acertada es la que di,ide los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuesto4 la prestaci$n exigida al obligado es independiente de toda acti,idad estatal.
+asa: existe una acti,idad del estado materializada en la prestaci$n de un ser,icio.
Contri$ucin: /ay tambin una acti,idad estatal, con la particularidad de que ella es generadora de un especial beneficio para
la persona que lo paga.7
Fu"#a*e"t'
La finalidad esencial de la tributaci$n es el bienestar general. ;e admiten como detracciones de parte de riquezas de los
particulares siempre que ello sea con el especial y excluyente objeti,o final de promo,er el bienestar general.7
48 Re,urs's +r';e"&e"tes #e la ',u+a,&3" ' ut&l&?a,&3" #e l's es+a,&'s +=>l&,'s
'?
>or ejemplo4 Concesi$n de ser,icios pblicos como el transporte@ 3ecursos obtenidos del 3gimen Eederal de pesca 1ley
'JO''2 control de buques pesqueros y explotaci$n de los recursos marinos 1en los espacios martimos bajo jurisdicci$n
argentina
Ctros pueden ser4 6rrendamientos de tierras@ La explotaci$n de bosques@ 3ecursos de empresas estatales cuando son
concesionadas 1como el peaje2@ Empresas que tienen a cargo ser,icios pblicos 1electricidad2@ Empresas nacionales
comerciales e industriales 1->E, 9elefona y pro,isiones de gas y electricidad4 todo esto en tiempo pasado2.
!8 Las re!al9as ,'*' re,urs' +=>l&,'. C'",e+t' e &*+'rta",&a
(egala: es un canon que paga quien obtiene una concesi$n 1Ej. inas2 o licencia 1marcas y patentes2
Las regalas m.s importantes las reciben las pro,incias petroleras por la explicaci$n que se efecta. Extracci$n de minerales
incluyendo el petr$leo.
;i se trata de un tributo o bien se trata de un recurso originario del estado. 8eneralmente se opina que el derec/o a las regalas
mineras, que nace de la ley que reconoce al estado un derec/o eminente sobre las minas de su territorio puede considerarse un
recurso originario.
BOLILLA E
A8 CREDITO PBLICO.
De4&"&,&3"/
6rtculo &N4 La palabra crdito, deri,a del latn creditum, y esta locuci$n pro,iene a su ,ez del ,erbo cedere, que significa
(tener confianza o fe+.
El termino pblico /ace referencia a la persona del estado que /ace uso de la confianza depositada en el, pidiendo que se le
entreguen bienes ajenos en contra de la promesa de la ulterior restituci$n.
8iulani Eonrouge, dice que si en el caso del crdito pri,ado pueden influir otros factores en el crdito pblico cuando acta la
fe o confianza que inspira el estado.
>uede decirse que por (crdito pblico+ es la amplitud poltica, econ$mica, jurdica, y moral de un estado para obtener dinero,
o bienes en prstamo.
(Emprstito+ es la operaci$n crediticia concreta mediante la cual el estado obtiene dic/o prstamo. - la obligaci$n que contrae
el estado con los prestamistas como consecuencia del prstamo, es la deuda pblica. 6rt. &N ley 'J.%&N (6dministraci$n
financiera y sistema de control del sector pblico, es la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar
medios para4
3ealizar in,ersiones reproducti,as
6tender casos de necesidad nacional
3eestructurar su organizaci$n
3efinanciar sus pasi,os
5o se pueden utilizar ingresos pro,enientes del crdito pblico para financiar gastos corrientes.
A"te,e#e"tes/
Los prestamos entre los estado de la antigXedad se /acan muy difciles a causa de la bancarrotas, fen$menos frecuentes que se
producan con cada ad,enimiento de un nue,o soberano. >or ello, los prestamos se /acan a bre,e plazo y por peque0as sumas
o garantas reales 1por ejemplo, los bienes y /asta las joyas de la corona2 o personales 1por ejemplo un tercer soberano que
aceptaba ser fiador2 ya que siempre estaba presente la posibilidad de la falta de pago.
Es a partir del siglo %O donde el crdito pblico tiene su auge, en esta poca los estados se organizaron jurdicamente, los
recursos pasan a ser permanentes, el.sticos y producti,os, y la responsabilidad del estado adquiere rele,ancia.
Naturale?a/
El auge del crdito pblico trajo aparejada la discusi$n doctrinal acerca de si realmente es un recurso pblico, y cuales son los
lmites de su racional utilizaci$n.
a4 Concepcin !Cl9sica' distinguen netamente los recursos pblicos propiamente dic/o 1por ejemplo4 el impuesto2, de
aquellas otras medidas 1como el crdito pblico2 que no tienen m.s objeto que distribuir los recursos en el tiempo al solo fin de
adecuarlos a los gastos.
En consecuencia el emprstito (nunca+ puede ser un ingreso en s mismo, ya que se limita a /acer que sobre las generaciones
futuras recaigan los gastos efectuados mediante el emprstito.
;e concluye que el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos
considerados normales.
$4 Concepcin moderna& 1Eonrouge, Au,enger2 consideran que el crdito pblico es un ,erdadero recurso y que no puede estar
limitado por circunstancias excepcionales, que de lugar a gastos impre,istos o urgentes.
Fu"#a*e"t'/
'J
La 'J.%&N establece que el estado puede tomar crditos pblicos, para afianzar necesidades, para afianzar deuda pblica pero
nunca para gastos de funcionamiento. Ejemplo4 el lecop es un canje de deuda, ttulos de deuda, y con estos ttulos se pago
gastos de funcionamiento.
Cr#&t' +=>l&,' B +r&;a#'
La escuela cl.sica sostu,o la identidad de ambos, la doctrina moderna, en cambio, considera que no /ay asimilaci$n posible,
ya que el crdito pblico es un fen$meno de orden poltico, que solo por abuso del lenguaje puede ser comparado al crdito de
un indi,iduo o de una empresa.
El (emprstito pblico+ es un acto de soberana y origina una relaci$n unilateral de derec/o pblico, en tanto que el emprstito
pri,ado es un contrato bilateral de derec/o pri,ado.
El emprstito pblico lo que interesa es la conducta del estado 1si es cumplidor o no2, se aplican las leyes externas y el estado
acta como sujeto de derec/o pblico.
El emprstito pri,ado la garanta real o personal es fundamental, se aplican las leyes internas y el estado acta como sujeto de
derec/o pri,ado.
El us' #el ,r#&t' +=>l&,'
El crdito pblico se traduce por el emprstito. - lo que aqu interesa se0alar es que el emprstito /a perdido el car.cter de
recurso extraordinario que le atribuan las finanzas cl.sicas, para constituir un recurso normal 1como el impuesto2, que
oportuna y razonablemente usado puede constituir un instrumento de gobierno y no como antes un mero expediente de
excepci$n para cubrir gastos.
>8 DE.DA PJBLICA.
1Es la consecuencia del crdito pblico2 y para su nacimiento necesitamos el emprstito.
C'",e+t'/
Cbligaci$n que contrae el estado con los prestamistas como consecuencia de un emprstito 1endeudamiento2.
Es la deuda del Estado o de los entes pblicos descentralizados o territoriales.
Es el conjunto de los di,ersos (emprstitos+ emitidos por el estado toda,a no reembolsados.
La ley 'J.%&N la define como (endeudamiento resultante de las operaciones de crdito publico+
Or&!e" #e la #eu#a +=>l&,a
Interna: surge porque en los ltimos &M a0os los gobiernos nacionales y pro,inciales /an gastado m.s de lo que podan. La
inflaci$n /a sido una consecuencia de ese gasto desmedido, los inistros de Economa de la 5aci$n no dudaban en pagar sus
cuentas emitiendo moneda. 5o se puede gastar m.s de lo que se tiene, y por m.s ob,io que eso sea, resulta que en el sistema
democr.tico y republicano de alternancia de poder /a ocurrido una y otra ,ez que los gobernantes gastan a cuenta del que
,endr., sin importarles el futuro de sus propios ciudadanos. El origen de la deuda pblica nacional y pro,incia, que a/oga a la
argentina en cesaci$n de pagos, imposibilitada de cancelar sumas astron$micas s$lo por intereses debidos a sus acreedores. >or
eso la Ley de 3esponsabilidad Eiscal y el Consejo Eederal, fundado para controlar el gasto de las pro,incias, merece todo el
apoyo de las instituciones democr.ticas y republicanas.
":terna: tu,o su origen en la dcada del TM bajo el gobierno militar. Cuando en %OO% sube la tasa de inters internacional y la
moneda local se de,ala, el sistema financiero se acerc$ a su colapso. Es entonces >residente del Banco Central, Aomingo
Ca,allo, implementa un seguro de cambio para permitir a los deudores pri,ados locales el repago de su deuda con el exterior,
lo que en los /ec/os, la estatizaci$n de la deuda externa pri,ada se pasaron a manos del estado.
La deuda externa, que a mediados de los a0os TM no superaba los oc/o mil millones de d$lares, en %OR? los J& mil millones de
esa misma moneda, NM mil millones de d$lares al finalizar el mandato de 6lfonsn en %ORO. En septiembre de 'MM?, la deuda
argentina alcanza un punto critico con el canje se /aba reducido a %M.MMM millones pero en los ltimos ' a0os ,ol,i$ a crecer.
Clas&4&,a,&3"
La m.s importante4
Interna 2 ":terna: esta pre,ista por ley. ;e distinguen por el domicilio del o los acreedores y el lugar donde es exigido el pago
al estado deudor.
;Deuda p#$lica interna: es aquella que se contrae con personas fsicas o jurdicas, domiciliadas en argentina y cuyo pago es
exigible en argentina 1artculo &R2, se /ace en moneda nacional, se le aplica la legislaci$n nacional
;Deuda p#$lica e:terna: es aquella que se contrae con un estado extranjero u organismo internacional o personas fsicas o
jurdicas domiciliadas en el extranjero y cuyo lugar de pago sea fuera del territorio argentino. 5ormalmente es pagada en
moneda extranjera. >ara ello debe solicitarse la opini$n del BC36 1no ,inculante2 por la incidencia que ,a a tener en la
balanza de pagos. ;e /ace en moneda extranjera y se aplica el domicilio del estado acreedor
'&
Deu#a +=>l&,a #&re,ta B #eu#a +u>l&,a &"#&re,ta
;Deuda p#$lica directa: es aquella que asume la administraci$n Central como deudora principal. El estado es el deudor
principal
;Deuda p#$lica indirecta: es aquella en que el estado es fiador de las entidades aut.rquicas o de las empresas y sociedades del
estado.
Deu#a re#&*&>le e &rre#&*&>le
;*o redimi$les o perpetuas: son las que el estado asume con la sola obligaci$n del pago de intereses, sin compromiso de
reembolso o con reser,a de rembolsar cuando l lo decida.
;(edimi$les: son aquellas en que el estado se obliga al reembolso y pago de intereses.
Fl'ta"te B #eu#a +=>l&,a ,'"s'l&#a#a/
El consolidado era la creaci$n de fondos para atender las deudas de mediano y largo plazo 1#nglaterra2
;Consolidada: es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo que no requiere el ,oto anual de los recursos
correspondientes. ;e toma a un plazo mas largo, se inscribe en el libro de deuda y tiene partida especial en el presupuesto
;La deuda Flotante: es la que el tesoro del estado contrae por un bre,e periodo, por gastos impre,istos. Esta clasificaci$n
carece en la actualidad de importancia. >or lo general la deuda flotante termina consolid.ndose, tiene que de,ol,erse en el
mismo ejercicio.
5ota. La deuda flotante puede con,ertirse en deuda consolidada.
Ley '?.OR' del a0o O%4 la ley de consolidaci$n de los pasi,os del estado4 '&.&J?
En %OO% la deuda pblica flotante era enorme. La ley '?.OR' consolid$ unilateralmente la deuda y la reprogram$ a %N a0os.
9oda deuda anterior al '% de mayo de %OO% era consolidada. >ara las deudas pre,isonales a diez a0os, para los acreedores a %N,
se emitieron dos ttulos. Los pro,isionales los BCCC5 pro,isionales y para los otros los Bancos de consolidaci$n.
>uede ser posible la consolidaci$n en los casos de deuda externa, pero debe existir consentimiento.
Deu#a a lar!'5 *e#&a"' B ,'rt' +la?'.
- largo plazo4 1?M a0os2
)ediano plazo4 1de ? a %M a0os2
Corto plazo4 generalmente es un a0o. ;uelen denominar emprstitos de tesorera. La nica diferencia actual constante radica en
el plazo.
Cr&ter&' a+l&,a>le se!="/ La leB (E.1$F B la #',tr&"a &*+era"te
18 LeB (E.1$F/
El art. &N establece que el crdito pblico4 (la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar medios de
financiamiento+ con la finalidad de4 a2 realizar in,ersiones producti,as, b2 6tender casos de e,idente necesidad nacional, c2
reestructurar la organizaci$n del estado, d2 refinanciar los pasi,os del estado.
Esta ley excepta a los ingresos pro,enientes de operaciones de crdito pblico de la pro/ibici$n de destinar rubro alguno de
recursos a la atenci$n especfica de determinados gastos. 6rt. '? inciso 6 El ingreso de ningn rubro se puede destinar a
determinados gastos, sal,o a2 los pro,enientes de crditos pblicos.
6dem.s pro/be realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operati,os 1gastos corrientes2
Hoy se considera al crdito pblico como un ,erdadero recurso y no como antes un instrumento de excepci$n para cubrir
gastos.
639. &T 6 su ,ez, denomina4 AEDA6 >VBL#C6 al endeudamiento resultante de las operaciones de crdito pblico, y
excluye de la calificaci$n de deuda pblica tanto a la contrada por el tesoro 1corrientemente de corto plazo2 como a la
deri,ada de la emisi$n de letras por la tesorera 8eneral de la 5aci$n (para cubrir deficiencias estacionales de caja, tales letras
deben ser reembolsadas durante el mismo ejercicio financiero. Ae superarse ese lapso sin ser reembolsadas se transformaran en
deuda pblica.
639. &O ;e0ala la ley que le est. ,edado a toda entidad del sector pblico nacional iniciar (tramites+ para realizar operaciones
de crdito pblico sin la autorizaci$n pre,ia de la ;ecretara de Hacienda., compete a la secretara4
Eijar las condiciones que no estn pre,istas en la ley para que las entidades del sector pblico nacional realicen operaciones de
crdito pblico
3edistribuir los medios de financiamiento obtenidos mediante operaciones de crdito pblico. 6rt. NR la oficina nacional de
crdito pblico ser. el $rgano rector del sistema de crdito pblico cuya misi$n es asegurar que las operaciones de crdito
pblico sean eficientemente programas, utilizados y controlados.
(8 A*'rt&?a,&3" #e la #eu#a +=>l&,a/
'N
6mortizar un emprstito es reembolsarlo significa la restituci$n de las sumas prestadas 1es la de,oluci$n del capital prestado
al estado, es la forma normal de extinci$n2
La deuda amortizable es aquella, de car.cter pblico que, a diferencia de la consolidada permanente el estado ,a rescatando
1amortizando2 en los periodos y condiciones que establecen los ttulos acreditati,os del capital prestado.
I",u*+l&*&e"t' #e la #eu#a +=>l&,a
;e da cuando un estado deudor, no cumple con alguna de las obligaciones contradas al obtener el emprstito.
Las formas de incumplimiento son4
3epudio de la deuda4 se trata de un acto unilateral mediante el cual el estado niega la obligaci$n deri,ada del emprstito a una
actitud deliberada que importa una lesi$n al principio de buena fe de los actos jurdicos , es cuando el estado desconoce la
deuda. 15uestro pas, nunca /a recurrido a tales actitudes.
El re+u#&' s&!"&4&,a0>&e" ' *al0 la eHt&",&3" #e la '>l&!a,&3".
ora, moratoria, bancarrota y (default+4 en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia de fondos para atender las
obligaciones contradas por medio del emprstito.
;i se trata de un mero atraso temporario del cumplimiento por parte del estado y poco significati,o. ;e denomina C36
;i el atraso es a largo plazo, /ay incumplimiento pero sin fec/a certera cuando /ay que cumplir recibe el nombre de
C369C3#6
Hay bancarrota cuando el estado suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no permiten pre,er el cumplimiento de
un plazo pre,isible.
Cuando la situaci$n de un pas oscila entre un atraso a largo plazo y una probable suspensi$n de pagos en forma indefinida, se
utiliza el termino AEE6DL9 que significa que se /a dejado de pagar la deuda pblica. El estado declara que no puede pagar
Otras 4'r*as #e &",u*+l&*&e"t'/ cuando el estado altera deliberadamente las condiciones del emprstito, cuando
modifica el tipo de inters. 9ales procedimientos est.n en la posibilidad jurdica del estado pero no impiden el reclamo de los
particulares afectados.
C'>r' ,'*+uls&;'/ se refiere al empleo de la fuerza para que el estado deudor cumpla sus compromisos, en caso de que
los medios pacficos no den resultado.
6l establecer el principio rector del no uso de la fuerza el derec/o internacional pblico pro/be cualquier tipo de =iolencia,
opresi$n, coacci$n o presi$n de cualquier tipo cobra lo que los dem.s adeudan por emprstitos.
9iene la posibilidad de acceder a los tribunales para exigir el cobro.
E4e,t's e,'"3*&,'s/
El /ec/o que el estado emita emprstitos o bonos del tesoro ordinario o extraordinario y sean suscriptos por capitalistas o
a/orristas, produce efectos sobre la economa, alterando consumos, a/orros e in,ersiones.
;i se supone una situaci$n de depresi$n y desempleo, en la que /ay abundancia de a/orros ociosos, parte de ellos depositados
en los bancos y no utilizados por stos en prestamos al sector pri,ado, la colocaci$n de los ttulos en los bancos absorber. parte
de esos a/orros que ser.n utilizados por el estado en gastos de consumo, de transferencia y de in,ersi$n, lo que producir. los
efectos del multiplicador, aceleraci$n y el resultado combinado de stos producir. los efectos del multiplicador, aceleraci$n y
el resultado combinado de estos.
En pocas de auge, plena ocupaci$n y amenaza de inflaci$n /ar. que el gasto pblico no incremente el gasto total,
sustituyndose el gasto pri,ado por el pblico.
El problema m.s dificultoso a resol,er por los planificadores que deseen integrar el crdito pblico dentro de la poltica
econ$mica general, es el de establecer cuales son los ,erdaderos lmites tolerables del emprstito. El elemento de comparaci$n
m.s importante debe ser indudablemente el costo total de la deuda, realizaron err$neamente los tcnicos argentinos. Ello
explica el incremento desmedido de la deuda pblica que al llegar al punto de no poder ser de,uelta produjo el (default+.
,8 EPRESTITOS P.BLICOS.
C'",e+t'/ es la operaci$n mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo de capitales y logra cerrar trato
con uno o ,arios acreedores, que le prestan dinero contra la promesa de rembolsar el capital, en la forma y condiciones
acordadas, con sus intereses tambin con,enidos.
;i el emprstito se emite y se cumple en el pas, es interno. ;i la obligaci$n es adeudada en el exterior el emprstito es externo.
Naturale?a %ur9#&,a/
ientras la mayora piensa que es un contrato, algunos tratadistas niegan su naturaleza contractual y sostienen que el
emprstito es un acto de soberana. 6s lo /acen Arafo, 8onrouge.
'T
5iegan la naturaleza contractual de los emprstitos ya que igualmente son emitidos en ,irtud del poder soberano del estado,
surgen de autorizaci$n legislati,a, no /ay acuerdo de ,oluntades, los ttulos se lanzan al mercado con ,alor establecido, etc.
La mayora de la doctrina, entre ellos, !eze, Au,enger, 9rotabas, dicen que el emprstito es un contrato, porque nace de la
,oluntad de las partes, sal,o el caso del emprstito forzoso que es una deformaci$n del instituto. Existe un acuerdo de
,oluntades por la cual el emprstito no puede ser sino un contrato. En efecto la con,enci$n se celebra porque el prestamista
(,oluntariamente+ debe efectuar ese prstamo, como todo contrato que celebra el estado es un contrato pblico.
6s entonces tenemos4
9E;#; CC5936C9D6L#;964 dice que se trata de un contrato.
>ara algunos es un contrato de derec/o pri,ado, en caso de incumplimiento se puede ir a juicio y se puede ejecutar.
>ara otros es un contrato de derec/o pblico 1o administrati,o2, en caso de incumplimiento el acreedor podr. cobrar su
acreencia.
6C9C AE ;CBE365Y64 algunos autores consideran que no son contratos, alo sumo son un contrato aleatorio. En realidad es
un acto de soberana, el estado puede modificar unilateralmente las modalidades de pago, en el caso de los emprstitos
internos. 3especto a los externos no puede someterse a juicio, ni ser ejecutado.
En la actualidad los emprstitos que se lanzan para ser colocados en el extranjero y tambin en los prestamos, es aplicable la
ley del estado donde ,an a ser colocados los ttulos o de terceros estados, generalmente es aplicable la del 3eino Dnido, y la de
5ue,a CorZ, y se pacta la jurisdicci$n de tribunales extranjeros de 8ran Breta0a o 5ue,a CorZ. E5 nuestro pas tu,o que
modificarse el C$digo >rocesal.
Clas&4&,a,&3"/
-'lu"tar&'/ cuando el estado, sin coacci$n alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de
reembolso y pago de intereses. ;e caracteriza por tener una tasa de inters alta, para incenti,ar la compra.
Patr&3t&,'/ es el que se ofrece en condiciones ,entajosas para el estado, y no es enteramente ,oluntario, pues se configura
una especie de coacci$n. ;us cl.usulas contienen ,entajas para el estado deudor y se /acen suscribir mediante propaganda y
apelando a los sentimientos patri$ticos de la comunidad. Ej. 8uerras.
F'r?'s's/ los ciudadanos est.n obligados a suscribir ttulos. >rocedimiento por el cual el estado exige compulsi,amente
suma a los particulares.
>ara Au,enger, los emprstitos forzosos est.n en un punto intermedio entre el emprstito y el impuesto. ;e diferencian de los
,erdaderos emprstitos porque carecen de ,oluntariedad, y de los impuestos, porque tienen un contra,alor. La postura m.s
correcta es la que sostiene que el emprstito forzoso tiene car.cter tributario, ya que nace del ejercicio del poder de imperio del
estado. 5o puede ser considerado un ,erdadero contrato, por falta de un acuerdo de ,oluntades.
Ello fue notorio con el llamado (a/orro obligatorio+ en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se de,ol,ieron monedas, fue
una ,erdadera estafa del estado, prometi$ reintegrar los importes (a/orrados+, pero como no reconoci$ actualizaci$n dineraria,
la inflaci$n consumi$ todo el dinero.
- largo plazo: 1?M a0os2, y mediano plazo 1de ? a %M a0os2, constituyen emprstitos propiamente dic/os.
6 corto plazo son tomados por el estado con la obligaci$n de de,ol,erlos a los & a0os.
F'r*as #e a*'rt&?a,&3"/
En la amortizaci$n obligatoria4 el reembolso puede tener lugar en una fec/a determinada, se practica en los emprstitos a corto
plazo. En los emprstitos a largo plazo, y en los de plazo indeterminado, el sistema m.s utilizado es el de amortizaci$n
paulatina en periodos establecidos al alcanzar la emisi$n, aplicando di,ersos procedimientos. Ej. ;orteo y licitaci$n.
La amortizaci$n es facultati,a4 cuando el estado se reser,a el derec/o de efectuar el reembolso antes de la fec/a de
,encimiento, caso que no es frecuente.
6mortizaci$n indirecta, que se produce por la emisi$n de la moneda, no constituye un procedimiento de amortizaci$n sino m.s
bien, uno de los efectos del emisionismo.
#8 NE<OCIACIN DE LOS EPRKSTITOS
;on los procedimientos utilizados para la colocaci$n de los ttulos o bonos.
10 P'r sus,r&+,&3" +=>l&,a/ Es el procedimiento m.s con,eniente. Consiste en el lanzamiento de toda la emisi$n o por
series sucesi,as, que se ofrecen al pblico, pre,ia campa0a de publicidad anunciadora que ,a a comunicar sus condiciones y
,entajas para el a/orrista, fec/a de apertura de la suscripci$n, etc. El pblico puede adquirir los ttulos directamente 1pero por
lo comn lo /ace por intermedio de las entidades bancarias2.
'R
(0 P'r &"ter*e#&ar&'/
7 colocaci$n por banqueros4 el estado con,iene con una o ,arias entidades bancarias la colocaci$n de los ttulos en el mercado,
mediante el pago de una comisi$n de manera que el banco corre con la gesti$n de la emisi$n y entrega al emisor los importes
que ,a recibiendo.
>ero, en otros casos, los bancos toman la emisi$n y corren con el riesgo de su ulterior colocaci$n.
La condici$n jurdica del banquero4 en el primero acta como un mero intermediario, en el segundo en cambio es el tomador
de la emisi$n y luego negocia los ttulos por cuenta propia.
7 =enta en bolsa, el estado emisor, pone en ,enta los ttulos en las bolsas de ,alores, lo que permite explorar las condiciones de
mercado pero ofrece el incon,eniente de su limitaci$n, ya que no es posible lanzar grandes cantidades a la ,ez sin causar
perturbaciones en las cotizaciones.
7 colocaci$n mediante licitaci$n4 aqu los ttulos o bonos se adjudican segn las ofertas m.s con,enientes para el estado. Ej. Es
el caso de las letras de tesorera.
Est9*ul's +ara la sus,r&+,&3" #e e*+rst&t's
En ocasiones el estado procura asegurar la colocaci$n de sus ttulos mediante el otorgamiento de ,entajas especiales a los
tenedores como pueden ser4
a4 +ipo de emisin: el estado puede colocar sus ttulos (a la par+ asegurando un inters que se fija con arreglo a la tasa
corriente en el mercado 1si es el RW el tomador sabe que recibir. SR de inters por cada S%MM suscriptos2
(Bajo la par+4 aqu el estado recibe en prstamo una cantidad menor que el ,alor nominal del ttulo. Esto implica un doble
beneficio para el tenedor porque4 %2 estado ,a a de,ol,er el ,alor nominal por lo que el impulsor ,a a recibir un mayor ,alor
que el entregado, '2 y tambin recibe un mayor inters.
$4 ":enciones iscales: es corriente que se dispongan stas para los emprstitos pblicos 1en argentina2. Est.n exentas las
ganancias deri,adas de ttulos, acciones, cdulas, letras y dem.s ,alores emitidos o que en un futuro se emitan por la 5aci$n,
las pro,incias o unicipalidades cuando una ley general lo dispone.
c4 (enuncia a la contro<ersia: aqu el estado le garantiza de suscriptor que el ttulo no ser con,ertir. y se mantendr.n las
condiciones.
d4 +ipo de inter=s: >ara asegurar las operaciones el estado puede ofrecer intereses mayores a los de plaza incenti,ando las
in,ersiones.
e4 "ecto cancelatorio: el estado permite que los suscriptores paguen los impuestos con los ttulos por su ,alor nominal aunque
la emisi$n sea baja al a par. 1En argentina sto s$lo fue aplicado por excepci$n.
4 >arantas: suelen darse ciertos estmulos para estimular el inters de los suscriptores, ya porque el crdito del estado no es
muy s$lido entonces el estado concede el otorgamiento de garantas.
7 garantas >ersonales, consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso de no /acerlo
el deudor 1es poco utilizado y trae complicaciones polticas2, sera cuando el estado garantiza el cumplimiento de un
emprstito.
7 garantas reales4 consiste en la afectaci$n especial de bienes determinados del deudor al cumplimiento de la obligaci$n
mediante la constituci$n de prenda o /ipoteca. >or las dificultades pr.cticas, poco se las /a utilizado. En nuestro pas fue usado
en el primer emprstito exterior contrado en %R'J con la firma Barin Brot/ers, que tu,o por afectaci$n la tierra pblica.
Entonces se ofrece un bien, puede ocurrir pero no es /abitual.
e8 CON-ERSIN DE LA DE.DA PBLICA.
Con<ersin: Es un medio de extinci$n del emprstito pero excepcional.
La con,ersi$n no constituye una forma de extinci$n de la deuda, ya que sta /abr. de subsistir con otras modalidades, sino
una transformaci$n de aquellas pero jurdicamente tiene una consecuencia an.loga a la no,aci$n en las obligaciones pri,adas,
ya que en ,irtud de ste procedimiento desaparece el primiti,o emprstito y nace otro en su reemplazo, y en este sentido puede
/ablarse de extinci$n pero el objeto principal de la con,ersi$n es la reconducci$n del tipo de inters, pues se cambia un titulo
antiguo por otro del mismo ,alor en capital pero con inters menor.
a4 Con<ersin orzosa: 1por ,a de autoridad2 es cuando el estado emisor impone el cambio de los ttulos sin dejar alternati,a
alguna al tenedor. Constituye un procedimiento arbitrario, y no es admisible en nuestro rgimen constitucional.
$4 Con<ersin acultati<a: se ofrece libremente al portador la opci$n entre conser,ar su ttulo o aceptar el nue,o, de manera
que no existe imposici$n alguna. Los tenedores pueden recibir los nue,os ttulos con un inters muy superior o conser,ar los
anteriores.
'O
c4 Con<ersin o$ligatoria: esta forma es la mas frecuente y consiste en la alternati,a de aceptar el nue,o ttulo menor inters o
ser reembolsado.
C'"s'l&#a,&3"
Hay consolidaci$n cuando la deuda a corto plazo es transformada en una deuda a largo plazo o a plazo intermedio. Existe
como en la con,ersi$n una alteraci$n en las condiciones de la operaci$n original y un canje de ttulos, solo que en lugar de
modificarse el inters 1como en la con,ersi$n2 se cambia el plazo.
F8 LAS DONACIONES/
Donaciones:
;on liberalidades /acia el estado, es decir, de la entrega onerosa de bienes por parte de tercero sin que utilice el estado su poder
de imperio. >ueden pro,enir de particulares 1legados2 o de estados extranjeros 1Ej. ayudas internacionales para a
reconstrucci$n de da0os blicos2. ;on de escasa importancia cuantitati,a e irregular percepci$n.
-portes no reintegra$les
;on aportes destinados a atender emergencias y desequilibrios financieros. Eran administrados por el >oder Ejecuti,o
pro,incial bajo el genrico concepto de (desequilibrios financieros+ sin destino prefijad. En muc/os casos la justicia est.
in,estigando. 5o se de,uel,en.
-delantos del tesoro nacional
>or su naturaleza, eran recursos no reintegrables. El gobierno nacional /a debido concurrir en auxilio de las pro,incias a tra,s
de aportes extraordinarios del 9esoro 5acional y adelantos a cuenta de las transferencias correspondientes al 3gimen de
Coparticipaci$n federal de impuestos.
!8 PAPEL ONEDA 2 EL C.RSO FORZOSO
)oneda:
Es la representaci$n material, con ,alor econ$mico que se utiliza como instrumento de cambio comercial, y que, por tanto,
posee poder adquisiti,o y fuerza cancelatoria, determin.ndose en ella el precio de las cosas. La moneda, desde el punto de
,ista, es la expresi$n concreta del dinero. En un sentido m.s restringido es dinero /ec/o metal 1moneda met.lica2
Eunci$n4
7econ$mica 1como medio de cambio2.
Es un medio de cambio
Aenominador comn de ,alor.
7jurdica4 es un instrumento de pago y un medio determinado por la ley para cancelar las obligaciones.

"species monetarias:
)oneda )et9lica: es el dinero /ec/o de metal, generalmente estampillado con un dibujo intrincado y reconocible como
protecci$n frente al fraude y la falsificaci$n. E5 la actualidad tienen poco ,alor intrnseco 1en relaci$n con su ,alor monetario,
pues est.n /ec/as de aleaciones de cobre y aluminio o nquel. Constituyen, por lo tanto, dinero (signo+, pues tal ,alor
intrnseco es inferior a su ,alor monetario, a diferencia de lo que sucede con las monedas de oro y plata que eran medios de
pago ampliamente aceptadas /asta comienzos de este siglo, y que por oposici$n al dinero signo suelen llamarse (dinero
mercanca+.
Papel moneda: a la categora de dinero signo pertenece tambin el (papel oneda+, constituidos por billetes de banco de
amplia circulaci$n en todos los pases del mundo y aceptados como medios generales de pago, los mismos son emitidos casi
siempre por los bancos centrales y /asta /ace algunas dcadas podan ser con,ertibles, es decir, entregados a cambio de una
cantidad equi,alente de oro o plata.
Incon<erti$ilidad
El ,alor del dinero incon,ertible depende de la confianza del pblico en su capacidad para actuar como medio de pago de las
relaciones que se establecen 1como para cualquier otro bien2, la oferta y la demanda, en este caso monetaria.
6ctualmente, en nuestro ordenamiento jurdico, la ley de con,ertibilidad /a quedado sin efecto, por lo tanto, /oy nuestra
moneda es incon,ertible 1es dinero fiduciario2.
Curso orzoso
?M
Constituye un tipo de instituci$n financiera por medio de la cual los billetes emitidos para el estado por la entidad bancaria
autorizada, no pueden cambiarse a la ,ista por su equi,alente met.lico, mantenindose la obligaci$n de aceptarlos con fuerza
adquisiti,a y su respecti,o poder liberatorio.
La combinaci$n de la incon,ertibilidad del papel moneda y su aceptaci$n obligatoria es lo que comnmente se denomina curso
forzoso.
El car.cter de curso forzoso es pri,ati,o del papel moneda 1la moneda acu0ada de oro o plata siempre mantendr. su ,alor
intrnseco por el metal que contiene y su depreciaci$n es una problem.tica casi inexistente.
(Curso Eorzoso+ es la pri,aci$n del tenedor de papel moneda de exigir su reembolso al instituto que lo emite.
oneda de curso legal4 el acreedor no puede re/usar jurdicamente en pago si le es ofrecida por el deudor su cumplimiento de
su obligaci$n. La ley le otorga la ,irtud de ser,ir como medio de pago.
"misin de moneda& Ventajas e incon<enientes
3especto a la extinci$n del emprstito puede decirse que la forma normal de extinci$n es la (amortizaci$n+ y los medios
excepcionales, la con,ersi$n y la consolidaci$n, aparte de ello, existe una deformaci$n patol$gica, que es llamada
amortizaci$n indirecta por emisi$n de moneda.
;i bien es cierto que la doctrina financiera moderna acepta la emisi$n como un medio de financiaci$n de la deuda pblica, sus
incidencias econ$micas y sociales /acen de este procedimiento una forma an$mala y no recomendable ya que si se produce
una inflaci$n por el aumento de bienes y ser,icios produce los efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial
para el propio estado.
En consecuencia, la emisi$n de moneda con fin fiscal s$lo se justifica si la necesidad pblica lo requiere en forma absoluta.
Creacin de otros medios&
!unto con el dinero propiamente dic/o de las (cuasimonedas+. ;on acti,os lquidos no dinerarios que comprenden
principalmente las deudas o compromisos de ciertas instituciones financieras pblicas o pri,adas del Estado.
9odos estos acti,os lquidos en alto grado, pueden ser r.pidamente con,ertidos en dinero, al propio tiempo que permiten a sus
detentores cierto rendimiento.
(Letras de tesorera+ constituyen obligaciones unilaterales de derec/o pblico que tienen su origen en un acto de soberana por
lo cual es aplicable a su respecto el rgimen del emprstito pblico. ;on emprstitos a corto plazo 1no excede de un a0o2
solicitados a la plaza financiera para suplir deficiencias estacionales de caja.
(Bonos del tesoro+ sistema irregular que se utiliz$ como medio de pago a los acreedores apremiantes. ;on pagos diferidos en
cuotas escalonadas, y son manifestaci$n de una administraci$n poco ordenada.
(LECC>+. ;e autoriz$ al Banco 5aci$n 6rgentina a emitir por cuenta y orden de las !urisdicciones, ttulos de deuda que se
llamaran LE936; AE C65CEL6C#[5 AE CBL#86C#C5E; >3CC#5C#6LE; 1lecop2.
9ienen un efecto cancelatorio, a su ,alor nominal, respecto del as obligaciones nacionales tributarias. El estado nacional, en
raz$n importante cada de la recaudaci$n operada, precis$ contar con medios de pago para cancelar las obligaciones contradas.
6tento a la gra,e crisis econ$mico financiera por parte de las jurisdicciones y el estado nacional.
(>696CC5E;+ 9itulo pblico, en julio del 'MMM aparecen los patacones en Buenos 6ires, esta moneda, en menor de seis
meses re,irti$ la situaci$n en la pro,incia, al inyectar circulante a un sistema econ$mico que estaba desfalleciente por su
anemia monetaria.
9cnicamente un >atac$n es un ttulo pblico, una (Letra de 9esorera+ para cancelaci$n de obligaciones, en otras palabras, es
un bono emitido por la pro,incia de buenos 6ires, que se compromete en pagar el %MTW de su ,alor nominal en el momento de
su ,encimiento.
(EEAE36LE;+ fue el nombre que recibieron en Entre 3os. 6ntes las condiciones financieras por las que atra,es$ la
pro,incia, el gobierno promulg$ una ley 1Boletn Cficial %Q%MQM%2 que autoriz$ a crear (#nstrumentos de pago para la
cancelaci$n de las obligaciones de,engadas o a de,engarse de cualquier naturaleza, as como tambin pago de obligaciones
distintas a las remuneraciones de los agentes y funcionarios.


?%
BOLILLA $
PRES.P.ESTO
a8 El +resu+uest'. C'",e+t'.
El Estado necesita efectuar gastos y obtener recursos, ello implica manejar importantes cantidades de dinero, que debe ser
calculado y autorizado de antemano. En principio ningn gasto puede ser efectuado ni ningn ingreso percibido fuera de los
incluidos en el plan. Este programa financiero anual es lo que se denomina >3E;D>DE;9C.
Aefinici$n4 6cto de gobierno mediante el cual se pre,een los ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos ltimos para
un periodo futuro determinado, generalmente de un a0o.
Contenido4 autorizaci$n de gastos y pre,isi$n de recursos.
=illegas4 (>lan poltico7econ$mico expresado y formalizado por el congreso a tra,s de una ley formal y material.+
Est. consagrado en el artculo T& inciso R de la Constituci$n 5acional que recepta que es facultad del congreso realizar la ley
de presupuesto y agrega base al programa general de gobierno y al plan de in,ersi$n+
Hay que distinguir entre presupuesto para la administraci$n nacional y el de las sociedades y empresas del estado.
El de la administraci$n es confeccionado por el congreso. El de la sociedad y empresas del estado es aprobado por el >oder
Ejecuti,o y los $rganos de cada uno de las empresas.
El presupuesto consolidado del sector pblico nacional comprende a ambos 1artculo &&2 pero no es un documento importante
para estudiar el >B#
La constituci$n de %OJO pre,ea los presupuestos por m.s de un a0o.
ORI<EN/
;e da en #nglaterra, con el desarrollo del >arlamentarismo, la carta magna de %'%&. Los gastos y recursos tienen que contar
con el consentimiento de quienes lo ,an a soportar. 6 partir del siglo %R se lo /ace anualmente.
El plan es realizado por los representantes4 $rgano ,oliti,o de la /acienda, controla si el plan se cumpli$ a tra,s de distintos
mecanismos.
La ley 'J%&N trae la faz de preparaci$n, aprobaci$n y mecanismos de control para ,er si se cumple con ese plan de eficiencia y
eficacia.
El presupuesto comprende un aspecto poltico, uno econ$mico y uno econ$mico7social. ;e decide cuales son los gastos, la
redistribuci$n del ingreso, la estabilizaci$n o no del ni,el de precios, de empleo.
NAT.RALEZA C.RLDICA/
Es una ley lo que se /a discutido es si se trata de una ley en sentido formal 1alude a la forma2 o en sentido material 1alude al
contenido, norma abstracta y general2.
>ara algunos es una ley formal, acti,idad concreta para realizar una finalidad concreta, queda en manos del poder ejecuti,o y
el congreso se limita a aprobarlo.
>ara otros tambin es ley material, porque pro,ee presupuestos de /ec/o que conlle,an consecuencias jurdicas pre,istas en la
misma ley y que obliga a cumplir con esos gastos. El congreso crea el presupuesto.
La ley de presupuestos pre,ee los recursos pero no los crea.
Estas teoras nacen en 6lemania, en la dcada de %R&M7 NM. EL rey, tendiendo a la unificaci$n alemana exiga mayores gastos
al congreso para armamentos es decir que la decisi$n de los gastos era del >oder Ejecuti,o y el congreso s$lo lo aprobaba por
eso se lo considera ley formal.
?'
El +resu+uest' ,'*' eH+'"e"te #e la +'l9t&,a estatal
El presupuesto es un plan de gobierno, porque es expresi$n de un programa poltico. Eija los lineamientos del pas. En el se ,a
reflejando en que forma distribuye los recursos pblicos en beneficio de la comunidad.
El presupuesto /a dejado de ser un mero documento de car.cter administrati,o y contable, para asumir la significaci$n de
elemento acti,o con gra,itaci$n primordial sobre las acti,idades generales de la comunidad.
>8 Re!las +resu+uestar&as/ es+e,&al&#a#5 u"&;ersal&#a#5 u"&#a# B a"ual&#a#.
Hay principios respecto a la confecci$n y contenido del presupuesto que ntimamente relacionadas entre si, tienen como objeto
primordial establecer un manejo ordenado de las finanzas del Estado.
.*ID-D: este principio exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un nico documento y
presentados conjuntamente para su aprobaci$n legislati,a.
Esta regla permite apreciar el presupuesto en su conjunto y ,olumen, ejercer el debido control y dificultar los intentos de
disimular u ocultar gastos en presupuestos y cuentas especiales.
6 pesar de que la doctrina financiera insiste en la necesidad de cumplir la regla de unificaci$n de gastos y de recursos en un
solo presupuesto, los pases /an admitido en la pr.ctica numerosas excepciones.
;on incon,enientes las des,iaciones a este principio, ya que la regla se conecta con el control ulterior, por el >oder Legislati,o,
de forma en que el Ejecuti,o /a dado cumplimiento a las autorizaciones legales.
.*IV"(0-LID-D: 5o puede /aber compensaci$n entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como otros deben figurar
con su importe bruto sin extraer saldos netos. 3esulta importante incorporar ingresos y gastos sin compensaciones como medio
de sal,aguardar la ,eracidad del presupuesto, porque mediante dic/as compensaciones de gastos y recursos se puede inducir a
enga0o al $rgano de control externo, de modo que los gastos del Estado aparezcan muy inferiores a los reales.
"0P"CI-LID-D: La autorizaci$n parlamentaria no se da en forma global, sino que se concede especficamente para cada
crdito. ;i se dieran autorizaciones (en bloque+ seria imposible controlar q gastos fueron a los destinos pre,istos.
>ara no caer en exageraciones obstaculizantes, la regla debe tener excepciones fundadas en la con,eniencia de dar al poder
administrador cierta libertar para gastar, dentro de las pre,isiones presupuestarias.
-*.-LID-D: Este designa el trmino de aplicaci$n de un presupuesto. Cuando se /abla de anualidad o presupuesto anual esto
no significa forzosamente que deba coincidir con el a0o calendario. 1En 6rgentina si coincide2
8eneralmente, la regla de la anualidad solo tiene importancia para la reno,aci$n peri$dica de los gastos y no para los recursos,
los cuales dependen de las leyes tributarias.
,8 T,"&,as +resu+uestar&as/
Presu+uest' +'r +r'!ra*as/ ;e trata de una nue,a forma de redacci$n del presupuesto, a fin que este instrumento
ponga en e,idencia para que cosa se utiliza, se prepara un listado de diferentes partidas, secciones, y anexos y se distinguen los
gastos en personal y otros gastos. 6simismo porque y para que deben afluir a la 9esorera recursos monetarios recaudados en
diferentes formas para cubrir dic/os gastos. El presupuesto por programas es de importancia porque de,ela los objeti,os de
los gastos 1e implcitamente de los recursos2
Es este el resultado de una tcnica presupuestaria m.s sofisticada y que re,ela, muc/o m.s que el presupuesto tradicional, el
car.cter del presupuesto como plan de la economa del sector pblico.
!arac/ sostiene que este presupuesto no debe reemplazar al presupuesto tradicional, sino que debe acompa0arlo, constituyendo
una suerte de exposici$n de moti,os del presupuesto tradicional.
Presu+uest' >ase ,er'/ la aplicaci$n de este presupuesto demanda que cada unidad responsable de las erogaciones
justifique la asignaci$n presupuestaria total y que, a0o a a0o, re,ise su aptitud y eficacia en el cumplimiento de las metas
program.ticas fijadas. 5o se trata de algo q afecte a la instituci$n presupuestaria, sino a la forma de determinar las cifras que
/abr.n de consignarse en el documento.
#ntenta una asignaci$n mas eficiente de recursos limitados, a cuyo efecto parte de la base de que ningn gasto tiene un derec/o
adquirido de subsistir por su mera existencia en periodos anteriores, es decir, que el responsable lo coloca en base cero, como
si nada /ubiera existido anteriormente, y se dedica al reexamen de cada rubro, manteniendo solo aquellos que /ayan
acreditado la necesidad de subsistencia.
El presupuesto por programas se presenta como un instrumento de largo plazo, apto para planes plurianuales, el enfoque base
cero es una /erramienta a corto plazo. 9ales son las dos modalidades de realizaci$n presupuestaria en boga en estos tiempos.
Presu+uest' 4u",&'"al/ consiste en reemplazar la tradicional especificaci$n de gastos, por un rgimen de asignaciones
globales a fa,or de los funcionarios encargados de los ser,icios estatales. La ley fija el gasto m.ximo autorizado para cada
secci$n, determinado segn c.lculos pre,ios sobre la forma m.s eficaz de realizaci$n.
El presupuesto funcional prescinde de la clasificaci$n tradicional que especifica los gastos en si mismos, enumer.ndolos y
clasific.ndolos por tipos, y pone de relie,e el objeto a que ellos se destinan, los fines a realizar. Las erogaciones deben
agruparse segn las finalidades pre,istas asign.ndose sumas globales, que los jefes de las distintas entidades encargadas de su
realizaci$n deben distribuir segn exigencias reales.
La presentaci$n funcional permite poner en e,idencia los costos reales y contribuir a mejorar la informaci$n y la gesti$n.
??
Presu+uest' 4&"a",&ero4 6cto de predicci$n y autorizaci$n de gastos e ingresos estatales. - que este se integra en
dependencia con el ;istema econ$mico de mercado en el cual tambin participa y la concepci$n de la doctrina moderna segn
la cual la acti,idad financiera no solo abarca la producci$n de bienes y ser,icios pblicos, sino q se proyecta sobre la economa
de mercado redistribuyendo ingresos y actuando como estabilizador y compensador del sistema de mercado, para e,itar las
depresiones cclicas o circulares y la inflaci$n, o como promotor del desarrollo econ$mico, sir,en de base a la integraci$n del
presupuesto financiero del Estado con el >lan econ$mico nacional.
D&;&s&3" #el +resu+uest'.
Aoctrina y pr.ctica financiera modernas abogan por un doble presupuesto, fundado en la di,isi$n de moti,os de polticas de
estabilizaci$n o de desarrollo. Habra, al lado del presupuesto corriente, 1con principios de equilibrio y anualidad2 un
presupuesto de capital cuyos componentes serian in,ersiones estatales del lado de los gastos y cuya cobertura podra consistir
en deudas pblicas, no regir.n para este ni el principio de anualidad ni el de unidad, ni tampoco el de equilibrio anual,
pudiendo obser,arse el equilibrio periodo cclico.
!arac/ considera q este desdoblamiento solo justifica mayores gastos con la mas f.cil financiaci$n por endeudamiento, sin que
se den las circunstancias coyunturales q dan sustento a ese recurso.
6rgentina presenta un presupuesto nico, pero di,idido en ' partes4
7>resupuesto de gastos a cubrir con recursos de rentas generales@
78astos a cubrir con el producto del crdito.
;e trata de ' presupuesto reunidos formalmente en un solo instrumento. 1Ae ello resulta ,iolado el principio de la no afectaci$n
de ciertos recursos para cubrir determinados gastos2
Lo que puede /acerse en lugar del desdoblamiento del presupuesto es la clasificaci$n agregada a cada erogaci$n de gasto
corriente o de in,ersi$n a los efectos de la /omogenizaci$n con las cuentas nacionales y la armonizaci$n del presupuesto
estatal con el plan econ$mico nacional.
Entonces existe % >erodo general nico, con ' secciones4 8astos y recursos
;ecci$n %2 gastos de funcionamiento o de operaci$n4 deri,ados del normal desen,ol,imiento de los ser,icios estatales y
ser,icios de la deuda publica.
;ecci$n '2 gastos de in,ersi$n o de capital4 gastos que aumentan en patrimonio del Estado mediante la adquisici$n de bienes
de uso y productos.
#8 Pre+ara,&3" #el +resu+uest'. El Pr'Be,t'. K+',a B 4'r*a #e re*&s&3" #el +r'Be,t' #e
+resu+uest' al ,uer+' le!&slat&;' e" el @*>&t' #e la Na,&3" B #e la Pr';&",&a #e Sa"ta Fe.
En la din.mica del presupuesto la primera fase es la preparaci$n del mismo, el cual esta a cargo del >oder Ejecuti,o.
La subsecretaria del presupuesto de la que depende la Cficina 5acional de >resupuesto, asume el car.cter de $rgano rector del
sistema presupuestario del sector pblico 5acional.
El !efe de 8abinete es quien en,a al Congreso el proyecto de ley de presupuesto nacional, pre,io tratamiento en acuerdo de
gabinete, y con la aprobaci$n del >oder Ejecuti,o. 9ambin tiene este funcionario la misi$n de /acer recaudar las rentas de la
naci$n y de ejecutar la ley de presupuesto nacional. La acti,idad del !efe de 8abinete es super,isada por el presidente de la
5aci$n.
El jefe de 8abinete tiene a cargo la ejecuci$n del presupuesto, pero en la realidad esta facultad corresponde al >residente como
responsable poltico de la administraci$n general del >as.
La >3E>636C#[5 de la ley de presupuesto la oficina nacional de presupuesto es el organismo especializado que prepara el
proyecto de ley de presupuesto.
El jefe de 8abinete de ministros del congreso en,a al >oder Ejecuti,o el proyecto de ley de presupuesto, pre,io tratamiento en
acuerdo de gabinete y aprobaci$n del >oder Ejecuti,o. Aebe remitirlo antes del %& de septiembre de cada a0o.
Es atribuci$n del congreso fijar anualmente el presupuesto, la ley 'J.%&N dispone que la C.mara de origen es la C.mara de
Aiputados. Dna ,ez sancionado el presupuesto, se en,a al poder ejecuti,o para su aprobaci$n promulgaci$n.
F'r*a/ La C.mara de diputados, antes del %& de septiembre del a0o anterior, para el que regir., acompa0ado de un mensaje
q contenga una relaci$n de objeti,os que se propone alcanzar y las explicaciones de las metodologas utilizadas para las
estimaciones de recursos y para la determinaci$n de las autorizaciones para gastar.
En ;anta Ee, la Constituci$n pro,incial se0ala entre las atribuciones del >oder Ejecuti,o, presentar a la legislatura antes del ?M
de septiembre de cada a0o, el presupuesto general de gastos y calculo de recursos de la >ro,incia y de las entidades
aut.rquicas.
Falta #e re*&s&3"/ e4e,t's B s'lu,&'"es.
;i el proyecto no se presente en termino, el >oder Legislati,o debe iniciar la labor de tratamiento por cualquiera de sus
C.maras, tomando como anteproyecto el ,igente en el ejercicio o formulando su propio proyecto que permite el debate. El
objeti,o es que por omisi$n del >oder Ejecuti,o no /aya dificultades financieras en el pas.
?J
Falta #e sa",&3" le!&slat&;a/ e4e,t's B s'lu,&'"es.
La falta de sanci$n da lugar a diferentes sistemas tendientes a no dificultar la acti,idad del Estado.
Cr=ditos anticipatorios: se ,otan sumas globales /asta que se sancione el presupuesto para el a0o en curso, para poder
sol,entar los gastos q se presentan 1#nglaterra2
Duod=cimos4 consiste en autorizaciones mensuales que las C.maras otorgan al >oder Ejecuti,o, /asta que se sanciona el
presupuesto 1Erancia2.
(eno<acin: del presupuesto anterior4 16rgentina2. 3egir. el que estu,o en ,igencia el a0o anterior.
'#&4&,a,&3" #el +resu+uest'/ se realiza por leyes 1el congreso2 especiales que autorizan gastos no pre,istos en el
presupuesto general. El poder ejecuti,o puede disponer autorizaciones para gastar en caso de receso de las c.maras o urgencia
pero en casos excepcionales
e8 -et' #e la leB #e +resu+uest'. -et' +ar,&al5 t'tal. E4e,t's B s'lu,&'"es le!ales B ,'"st&tu,&'"ales.
El presupuesto sancionado por el Congreso pasa al >oder Ejecuti,o para su aprobaci$n y promulgaci$n.
;i el presidente no obser,a dentro del trmino de %M das tiles, se lo considera aprobado y adquiere fuerza de ley.
"l presidente tiene Derecho a Veto: consiste en la facultad de desec/ar (en todo o en parte+el proyecto sancionado,
de,ol,indolo con sus objeciones a la C.mara de origen para nue,a consideraci$n.
;in embargo el Congreso puede insistir, si se logran las mayoras de 'Q? de los ,otos en ambas c.maras se con,ierte en Ley,
sin que el >oder Ejecuti,o pueda ejercer nue,amente su facultad de ,eto.
E4e,t'/ la suspensi$n de una parte obser,ada no influye sobre el resto del presupuesto, que debe ponerse en ,igencia.
48 E%e,u,&3" #el +resu+uest'. AM' 4&"a",&er' B e%er,&,&' 4&"a",&er'. S&ste*as. Presu+uest' #e Ca%a B
#e C'*+ete",&a.
En nuestro pas la Constituci$n establece el mandato de fijar anualmente el presupuesto de la naci$n, no establece que el
periodo financiero tiene q coincidir con el a0o calendario, pero tampoco se opone. 6ctualmente si coincide 1M% de enero al ?%
de diciembre2
>ara los gastos, las autorizaciones para gastar ,otadas por el >oder Legislati,o caducan con el ,encimiento del a0o financiero,
para el cual se fijaran4
Para gastos acultati<os 1los que el poder administrador puede o no realizar2 la caducidad afecta al gasto en si, y /ace que este
no se pueda comprometer luego de la fec/a de clausura del ejercicio.
Para los gastos o$ligatorios, el compromiso resulta de la ley o el contrato, y es anterior al momento de ejecuci$n del
presupuesto, los efectos de la caducidad no se /acen sentir sobre el gasto en s, que continua ,igente, sino sobre el pago, pues
cesa la facultad de la 6dministraci$n para ordenarlo.
3especto de los recursos, el principio de anualidad no tiene un sentido bien concreto, pues el c.lculo de los probables ingresos
a percibir en el a0o se incluye como mera pre,isi$n.
C&erre #el e%er,&,&' 7&*+uta,&3" #e !ast's B re,urs's8
Existen ' sistemas para referir los gastos y recursos a determinados ejercicios presupuestarios4 el presupuesto de Caja o de
>estin 2 el presupuesto de Competencia&
En el Presupuesto de Caja se consideran nicamente los ingresos y erogaciones efecti,amente realizadas durante el periodo
presupuestario, con independencia del origen de las operaciones. ;egn este sistema, las cuentas se cierran indefectiblemente
en el termino del a0o financiero, y por lo tanto no puede /aber (residuo+. Lo que no se cobro o pago durante el a0o, pasa al
ejercicio siguiente. En consecuencia el ejercicio financiero coincide con el a0o financiero.
En el Presupuesto de Competencia se computan los ingresos y gastos originados en el periodo presupuestario, con
prescindencia del momento en que se /acen efecti,os. Conforme a este sistema, las cuentas no cierran al finalizar el a0o, pues
deben quedar pendientes /asta que se liquiden las operaciones comprometidas. El (residuo+ que resulte al final del a0o se
imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al siguiente y se fija un periodo de tiempo adicional para q se contabilice. El
ejercicio financiero no coincide con el a0o financiero.
En el ;istema 6rgentino, se estableci$ la ley anterior de contabilidad en caja en cuanto a los recursos, y para los
gastos se adoptaba un sistema de (competencia atemperado+.
6ctualmente, por el rgimen instaurado por la ley 'J.%&N, se establece un criterio mixto, por separado. >ara los
recursos 1artculo J%2 se adopta el de caja 1todo lo ingresado2 y para los gastos se adopta el criterio que tiende al de
competencia, pero /ay que distinguir a que etapa se llego, si se llego a la del AE=E586#E59C ese gasto an falta pagar, se
,a a imputar al ejercicio al cual estaba pre,isto y en el cual se de,enga 1artculo J' >rimer parte2. ;i no se lleg$ al
de,engamiento, solamente al de CC>3C#;C el pago de ese compromiso ,a a ser imputado al ejercicio siguiente.
?&
!8 Eta+as/ 18 'r#e" #e #&s+'s&,&3" #e 4'"#'s5 (8 ,'*+r'*&s'5 18 #e;e"!a*&e"t'5 E8 l&Gu&#a,&3"5 $8
'r#e" #e +a!'5 F8 +a!'.
Esta etapa consiste en operaciones o actos reglamentados que tienen como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y
realizar las erogaciones o in,ersiones pre,istas. Conforme a ello, comprendera ' tipos de operaciones4 las relacionadas con la
recaudaci$n de los recursos y las ,inculadas con la realizaci$n de los gastos. En la pr.ctica financiera, se efectan solo las
operaciones de los gastos.
En materia de gastos, 1es el acto por el cual se da el puntapi a la ejecuci$n presupuestaria, asigna a cada jurisdicci$n
1inisterios2 autorizaci$n para gastar 16rtculo ?M2 /asta entonces no pueden gastar, e,ita que se tenga que dar una orden por
cada acto, las etapas de ejecuci$n son4
18 Or#e" #e #&s+'s&,&3" #e 4'"#'s/ una ,ez en ,igencia el presupuesto, el >oder Ejecuti,o debe dictar una orden de
disposici$n de fondos para cada jurisdicci$n, /asta el importe de los crditos otorgados. El >oder Ejecuti,o emite una sola
orden a fa,or de los funcionarios correspondientes, quienes quedan facultados para distribuir los fondos concedidos por el
presupuesto a sus .reas de acci$n.
(8 C'*+r'*&s'/ una ,ez puestos los fondos a disposici$n de los jefes de ser,icios administrati,os, estos se /allan en
condiciones de lle,ar a cabo las erogaciones pre,istas en el presupuesto, pero antes de realizar el gasto ste debe
comprometerse. El compromiso es el acto administrati,o interno por el cual se afecta el gasto al crdito autorizado por el
presupuesto, a fin de que no pueda utilizarse para objeti,os distintos de los pre,istos. Es un acto interno de la administraci$n
Ejemplo4 El llamado a licitaci$n ya existe un compromiso. Ctras ,eces el compromiso puede ser simultaneo al gasto, algunos
/ablan de un (auto embargo+ 1' momentos de compromiso4 simultaneo o anterior al gasto2.
18 De;e"!a*&e"t'/ el concepto de gasto de,engado implica la liquidaci$n del gasto y la simultanea emisi$n de la orden de
pago respecti,a. #mplica tambin la afectaci$n definiti,a de los crditos presupuestarios correspondientes.
Esta etapa no est. pre,ista en la ley. Coincide con el momento que implica cuando se torna exigible para la administraci$n
efectuar el gasto para satisfacer una prestaci$n. ;urge de un decreto reglamentario de la ley 'J%&N 1'NNNQO'2 1Ejemplo4 En la
licitaci$n el de,engamiento se realiza cuando se confecciona el certificado de obra2.
E8 L&Gu&#a,&3"/ la erogaci$n calculada a los efectos del compromiso se toma concreta y se fija mediante la liquidaci$n, a
tra,s de la cual se establece la suma a pagar 1se constituye la deuda liquida2 aqu se precisa exactamente el gasto que se debe
efectuar. 6 ,eces no tiene esta precisi$n el compromiso. ;e precisa el momento a erogar a tra,s de la liquidaci$n.
$8 Or#e" #e +a!'/ es un documento que deben emitir los jefes de los ser,icios administrati,os, para que la tesorera
general de la 5aci$n /aga efecti,as las erogaciones comprometidas y liquidas. Es la orden que emite la contadura a la
tesorera para que realice el pago,
F8 Pa!'/ es la operaci$n de entrega de dinero y tambin una operaci$n jurdica, ya que el tesoro no es ejecutor ciego de la
orden de pago, sino un controlador de la (regularidad jurdica+ de libramiento q compromete su responsabilidad. Es efectuado
por la tesorera general de la naci$n.
En materia de recursos, la di,ersidad y sus distintos regimenes de percepci$n /acen que los procedimientos de ejecuci$n
carezcan de la uniformidad que tiene los gastos.
:8 C'"tral'r #e la e%e,u,&3" #el +resu+uest'. C'"tr'l +re;e"t&;' #e la s&"#&,atura <e"eral #e la
Na,&3". Tr&>u"al #e Cue"tas #e la Pr';&",&a #e Sa"ta Fe. Cu&,&'s #e ,ue"ta B Res+'"sa>&l&#a#.
C'"tral'r #e4&"&t&;' #el C'"!res'/ Au#&t'r9a <e"eral #e la Na,&3" B #e las le!&slaturas. C'"tral'r
+'l9t&,a B #e la '+&"&3" +=>l&,a.
El control del presupuesto tiene una finalidad tcnico legal, ,inculada a la comprobaci$n sistem.tica de la regularidad del
cumplimiento de los actos de gesti$n y el adecuado manejo de los fondos pblicos.
6unque no se dan en estado puro, /ay ' grandes sistemas de control4
"l legislati<o ?ingles4 que lo realiza directamente el >arlamento, y el jurisdiccional ?ranc=s4 que se basa en una Corte de
Cuentas, tribunal independiente del >oder Ejecuti,o, con funciones jurisdiccionales. 6dem.s existen organismos
administrati,os que practican el control interno y subsiste el control ejercido por el parlamento.
El rgimen de control q rigi$ en nuestro pas implico modificaciones significati,as respecto de sistemas anteriores, al crear el
9ribunal de cuentas de la 5aci$n y separar el control interno y el externo de la acti,idad presupuestaria.
3especto del sistema nacional, 1ya que en las pro,incias /ay distintos mtodos, especialmente aquellas que mantu,ieron los
tribunales de cuentas.2 esta regulado actualmente por la ley 'J%&N. ;egn surge de sus disposiciones, el 9ribunal de cuentas de
la 5aci$n es \\.por el >oder Ejecuti,o.
En lo sucesi,o, las cosas no ser.n tan f.ciles para el ejecuti,o, porque la tarea de fiscalizaci$n externa de % sector pblico en
sus aspectos patrimoniales, econ$micos, financieros y operati,os ser. atribuci$n legislati,a, ejercitada mediante la actuaci$n y
?N
dict.menes de la 6uditoria 8eneral. de la 5aci$n. Este organismo tiene sustento constitucional, del que careca el ex 9ribunal
de Cuentas.
Control interno: El sistema de control en el orden nacional es ejercido por la sindicatura 8eneral de la 5aci$n, q es un ente
dentro de la administraci$n con personera jurdica propia y autarqua administrati,a y financiera, dependiente del presidente
de la naci$n. Complementada con auditaras internas. Este $rgano dic/a instrucciones, fiscaliza la gesti$n de la 6dministraci$n
y ,a a realizar auditaras internas.
Competencia: Control interno de las jurisdicciones que componen el >oder Ejecuti,o 5acional y los organismos
descentralizados, y empresas del estado, mtodos y procedimientos de trabajo, normas orientati,as y estructura org.nica.
.nidades de auditoras internas: $rganos dentro de cada jurisdicci$n presupuestaria que realizan el control de legalidad y
gesti$n, y dependen del $rgano m.ximo, inisterios y entes aut.rquicos, sociedades o empresas del Estado. Cada ministerio,
ente aut.rquico, sociedad o empresa del estado tiene que /aber una auditoria interna. 5o dependen de la sindicatura pero sta
da los lineamientos normati,os a los que se tienen que ajustar. 6 su ,ez tienen el deber de informaci$n a la ;indicatura.
Control e:terno: el actual rgimen surge de la creaci$n de la 6uditoria 8eneral de la 5aci$n. Ente con personalidad jurdica
propia, e independencia funcional, que asesora 1asistencia tcnica2 al congreso y tiene la particularidad que su m.xima
autoridad 16uditor2 es designado a propuesta del partido minoritario con mayor representati,idad en el Congreso 16rtculo R&
p.rrafo ? y artculo %%N de la ley 'J%&N2 Aepende del Congreso 5acional.
Es notoria la diferencia entre el anterior sistema que segua el estilo francs y el actual rgimen de control externo de tipo
legislati,o, como en #nglaterra.
El examen y opini$n del >oder Legislati,o sobre el desempe0o y situaci$n general de la 6dministraci$n >blica estar.n
sustentadas en los dict.menes de la 6uditoria 8eneral de la 5aci$n.
La auditora realiza el control externo en sus aspectos patrimoniales, econ$micos, financieros, y operati,os. Es una atribuci$n
propia del >oder Legislati,o, segn la Constituci$n 5acional.
(eemplaza al tri$unal de cuentas: que controlaba la legalidad de los actos del poder ejecuti,o y control jurdico.
Control Parlamentario:
La facultad de aprobar o desec/ar la cuenta de in,ersi$n no /a sido generalmente ejercida en nuestro pas. ;e trata de que los
legisladores se tomen el trabajo de re,isar si el Ejecuti,o cumple o no con las cl.usulas del presupuesto q aprob$ el Congreso.
Es de esperar que en un futuro, los legisladores desempe0en ese cometido y lo informen a la poblaci$n.
Tr&>u"al #e Cue"tas #e la Pr';&",&a #e Sa"ta Fe.
El 9ribunal de cuentas fue abolido a ni,el nacional. >ero en las pro,incias /ay ' sistemas4
Crganismo inserto en el >oder Ejecuti,o 1no depende pero es paralelo2 ;anta Ee
Crganismo dependiente de la legislaci$n.
;egn el orden jurdico, las funciones de contralor se orientan a preser,ar los actos de distintos $rganos y /acerlo conocer al
>oder Ejecuti,o.
El un $rgano independiente. En santa fe es aut.rquico, le permite fijar la remuneraci$n de su personal.
Es un cuerpo colegiado, integrado por ? miembros 1contadores2, designados por el gobernador con acuerdo de la legislatura,
duran N a0os. 6ctan a tra,s de contadores fiscales y concurren a todas las tesoreras administrati,as y elaboran informes
/acia el tribunal de cuentas.
Funcin: tiene a su cargo en los casos y en la forma que se0ale la ley, aprobar o desaprobar la percepci$n e in,ersi$n de
caudales pblicos y declarar las responsabilidades que resulten.
)iem$ros: duran N a0os en sus funciones. ;on nombrados por el >oder Ejecuti,o con acuerdo de la asamblea legislati,a.
>ueden ser remo,idos por juicio poltico.
Fallos: son susceptibles de los recursos que la ley establezca ante la Corte ;uprema de !usticia.
El contralor jurisdiccional administrati,o se entender. sin perjuicio de la atribuci$n de otros $rganos de examinar la cuenta de
in,ersi$n, que contaran pre,iamente con los juicios del 9ribunal de Cuentas.
Cu&,&'s #e Cue"ta B Res+'"sa>&l&#a#.
;i el tribunal de cuentas ad,ierte que el acto es ilegitimo 1fundamentalmente presupuestario2 formula una obser,aci$n legal
formal. ;i el acto est. ,iciado, dentro de los %M das, el $rgano m.ximo de la administraci$n, si tiene inters en dictar una
declaraci$n de insistencia.
3ele,a al tribunal de cuentas la responsabilidad y recae sobre la autoridad que dicto el decreto. Aictado el decreto debe
comunicar a las c.maras de legislaci$n por si quieren promo,er juicio poltico por mal desempe0o al funcionario.
?T
6 parte de la funci$n de control administrati,o, el 9ribunal de Cuentas ejercita otras de tipo jurisdiccional. La actuaci$n de
este tipo se desarrolla de ' formas4 el juicio de cuentas y el juicio de responsabilidad, pero no obstante, el empleo de la palabra
(juicio+ para designar ambos procedimientos y la denominaci$n (jurisdiccional+ asignada al conjunto de la acti,idad, con,iene
puntualizar que ella no es propiamente de tal naturaleza en sus comienzos. 6mbos juicios se desarrollan inicialmente en forma
de procesos, pero sin contro,ersia. La acci$n tcnicamente jurisdiccional tiene lugar ulteriormente, en el caso de ser objetadas
las cuentas o al declararse la presunci$n de responsabilidad de los agentes o de ?ros, pues solo entonces existe la posibilidad de
decidir cuestiones jurdicas contro,ertidas.
a8 Cu&,&' #e ,ue"tas/ los agentes, organismos o personal que tienen a su cargo el manejo de bienes del Estado, as como
tambin de terceros que tomen injerencia en esa funci$n, est.n obligados a rendir cuenta de su gesti$n y quedan sometidos a la
jurisdicci$n del tribunal de cuentas. 6 tal efecto deben presentar las rendiciones a los ser,icios administrati,os
correspondientes, si no cumplen espont.neamente con tal obligaci$n el tribunal debe conminarlos a rendir cuentas, fij.ndoles
termino a tal efecto, y aplicarles multas, sin perjuicio de iniciar el juicio de cuentas y de pedir sanciones de orden
administrati,o.
>resentadas las cuentas, son examinadas por un contador fiscal quien ele,a sus conclusiones al tribunal, el cual se pronuncia
por la aprobaci$n o por la formulaci$n de reparos. En el primer caso declara al interesado (libre de responsabilidad+, en el
segundo, lo emplaza a contestar reparos. El emplazamiento constituye el acto inicial de la acti,idad propiamente jurisdiccional
del tribunal.
;ustanciadas las pruebas, el tribunal dicta la resoluci$n definiti,a, q puede consistir en4
7 aprobaci$n de la cuenta, declarando al responsable (libre de cargo+.
7 en su rec/azo total o parcial, con la consiguiente obligaci$n de reintegro, le,ando aparejada la aplicaci$n de sanciones.
>8 Cu&,&'s #e res+'"sa>&l&#a#/ tiene por objeto in,estigar circunstancias ajenas a rendiciones de cuentas, que causen o puedan
causar perjuicios pecuniarios al Estado, estableciendo las responsabilidades en que pudieren /aber incurrido los estipendiarios
de aquel. 9ales circunstancias, consisten en (/ec/os, actos u omisiones+, productores de da0os por (culpa, o negligencia+que
se denominan genricamente (irregularidades+.
Est.n sujetos al juicios, todos los estipendiarios del Estado, esto es, quienes reciben remuneraciones, con lo cual quedan
incluidos los funcionarios, empleados, retirados, etcetera 1nicamente quedan fuera el presidente, el ,ice, ministros, miembros
de la Corte y tribunales racionales2
El procedimiento se origina en ' supuestos4 a2 por denuncias de reparticiones o agentes estatales o de terceras personas, b2 de
oficio, cuando existan serias presunciones de /aberse cometido una irregularidad.
9iene su iniciaci$n formal en el sumario q debe instruir el organismo del cual dependa el responsable.
Clausurado el sumario, es ele,ado con las conclusiones del instructor, al tribunal, el cual debe pronunciarse por4
a2 descargo del imputado y arc/i,o de las actuaciones en caso de irresponsabilidad,
b2 ampliaci$n del sumario,
c2 citaci$n de los imputados, otorg.ndoles (,ista+ de lo actuado e in,it.ndolos a producir (descargo. En este ultimo supuesto
se inicia la contro,ersia q moti,a la acti,idad jurisdiccional del 9ribunal.
;ustanciada la prueba, las actuaciones son remitidas a un contador fiscal para que las examine. El 9ribunal debe dictar
resoluci$n fundada, ya sea absol,iendo al imputado o conden.ndolo.
&8 D&s+'s&,&'"es le!ales +ert&"e"tes #e la LeB #e A#*&"&stra,&3" F&"a",&era B s&ste*as #e C'"tr'l
7NN (E.1$F8 B #e la Pr';&",&a #e Sa"ta Fe.
Le2 57&3@A: En el 9itulo =# trata del (sistema de control interno+ y establece la creaci$n de la ;indicatura 8eneral de la
5aci$n, $rgano de control interno del >oder Ejecuti,o nacional. Es una entidad con personera jurdica propia y autarqua
financiera y administrati,a, dependiente del >residente de la 5aci$n.
Le compete el control interno de las jurisdicciones que componen el >oder Ejecuti,o 5acional y los organismos
descentralizados y empresas y sociedades del Estado que dependan del mismo.
El sistema de control interno quedara conformado por la sindicatura y por las unidades de auditoria interna, que es un ser,icio
consistente en un examen posterior de las acti,idades financieras y administrati,as. La sindicatura deber. informar al
presidente, a la auditoria y a la opini$n publica.
En el titulo =## trata del (control externo+4 creaci$n de la auditora 8eneral de la naci$n, ente de control exterior del sector
pblico nacional, dependiente del congreso nacional. Es una entidad con personera jurdica propia e independencia funcional
y financiera. Es materia de su competencia el control externo posterior de la gesti$n presupuestaria, econ$mica, financiera
patrimonial, legal y de gesti$n, as como el dictamen sobre los estados contables, financieros de la administraci$n central,
organismo descentralizados, empresas del Estado, entre otras.
El control de las acti,idades de la 6uditoria 8eneral de la 5aci$n estar. a cargo de la Comisi$n >arlamentaria mixta re,isora
de cuentas.
?R
El Captulo ## del titulo =## se0ala que los $rganos con competencia para organizar la sindicatura y la auditoria de la 5aci$n
quedan facultados por suscribir con,enios entre si, que posibiliten reasignar los funcionarios y empleados de la ;indicatura
8eneral de Empresas >blicas y del 9ribunal de Cuentas de la naci$n.
BOLILLA F
PRINCIPIOS <ENERALES
a8 Dere,:' Tr&>utar&'. C'",e+t'.
>uede definirse el Aerec/o 9ributario como4 conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus diferentes aspectos.
!arac/ define al Aerec/o 9ributario como el Conjunto de normas y principios del Aerec/o que ata0e a los tributos, y
especialmente, a los impuestos.
Rela,&'"es ,'" 'tras ra*as #el Dere,:'/ F&"a",&er'5 C'"st&tu,&'"al5 A#*&"&strat&;'5 C&;&l B Pe"al.
7;e resalta su conexi$n con el Aerec/o 6dministrati,o. El Estado cobra tributos para cubrir ser,icios pblicos y despliega su
acti,idad mediante actos administrati,os. El Aerec/o 6dministrati,o fija las normas dentro de las cuales el Estado realiza esas
acti,idades.
73especto del Aerec/o Constitucional y del Aerec/o >oltico, existe un estrec/o contacto entre ambos y el Aerec/o 9ributario
porque el desen,ol,imiento y alcance de la funci$n tributaria depende de la estructuraci$n que el poder poltico /aya decidido
darle al Estado y de los Aerec/os, garantas y fuentes de recursos que /aya contemplado la Constituci$n.
La conformaci$n de ingresos tributarios y la delimitaci$n de los $rganos autorizados al cobro esta delineadas en las cartas
fundamentales que rigen los Estados.

79rascendente es la ,inculaci$n del Aerec/o 9ributario con el Aerec/o >ri,ado 1ci,il y comercial2. La potestad tributaria es
ejercida por el Estado, pero quienes est.n sujetos a ella son las personas fsicas y las entidades que son sujetos de Aerec/o
>ri,ado.
7Con las Einanzas >ublicas4 el Aerec/o financiero, uno de cuyos contenidos es el Aerec/o 9ributario, esta ntimamente ligado
con la ciencia de las finanzas. Ello es as porque esta ciencia, al estudiar la naturaleza de la /acienda estatal y al explicar cuales
son sus funciones, ofrece conocimientos para la formaci$n de leyes financieras y tambin por su interpretaci$n y aplicaci$n.
7Con el Aerec/o >enal4 en el Aerec/o argentino, las infracciones fiscales y sanciones correspondientes, constituyen una
materia jurdica no pre,ista en el C$digo >enal.
Aut'"'*9a #el Dere,:' Tr&>utar&'
;e /a discutido sobre si el derec/o financiero es aut$nomo en relaci$n a otras ramas del derec/o. 5o se trata de un concepto
que tenga la misma significaci$n, sino que segn la postura que adoptan muc/os de los que /an tratado el tema, ,a surgiendo
diferente concepci$n de lo significa autonoma.
.nidad de derecho& Esta unidad destruye toda posibilidad de independencia absoluta. Los distintos sectores en que se di,ide el
derec/o, no dejan de confrontar, el car.cter de partes de una nica unidad cientfica. >or eso nunca la autonoma de un sector
jurdico puede significar total libertad para regularse ntegramente por si solo. Ae a/ que cualquiera sea el grado o tipo de
?O
autonoma que se asigne al derec/o financiero y al tributario, en ningn caso significa que esas ramas del derec/o constituyan
algo desgajado de las restantes ramas, todas ellas est.n ligadas en un todo.
Parcelacin del derecho: el estudio del derec/o se di,ide en ramas que determinan la especializaci$n did.ctica, profesional,
cientfica, as como el fraccionamiento de competencia de tribunales. El origen de la fragmentaci$n en ramas se debe a la
aparici$n de regulaciones jurdicas cada ,ez m.s numerosas y especializadas. La proliferaci$n se concreta con el crecimiento,
importancia y cada ,ez mayor complejidad de las relaciones inter/umanas. La aceleraci$n de la /istoria /ace que estas
relaciones se di,ersifiquen ,elozmente en nue,as modalidades, ello trae la aparici$n de normas que la reglamentan, estas
normas se consolidan en c$digos cuya aplicaci$n suele necesitar de organismos jurisdiccionales, as como la especializaci$n de
docentes, y profesionales del derec/o.
-utonoma did9ctica 2 uncional: la autonoma did.ctica se reconoce como causa del estudio separado de una rama jurdica,
las necesidades de orden pr.ctico o de ense0anza. Cuando las normas jurdicas relacionadas con un mismo objeto adquieren
determinado ,olumen, es con,eniente su estudio en forma unitaria e independizada de otras partes del derec/o. ;i a su ,ez ese
conjunto de normas est. dotado de /omogeneidad, y funciona como un grupo org.nico y singularizado, podremos /ablar
tambin de autonoma funcional.
-utonoma cientica: =illegas dice que no existe autonoma cientfica de rama particular alguna de un derec/o, y de que la
administraci$n de sta posibilidad implica la negaci$n de la premisa de la cual partimos, la unidad de derec/o. Lo nico
cientficamente aut$nomo es el orden jurdico de un pas en cuanto concreci$n de lo que ese pas entiende por derec/o.
Como conclusi$n sobre la autonoma se puede decir que el derec/o financiero es esencialmente /eterogneo y que en ello
difiere del derec/o tributario. El Aerec/o tributario es un conjunto de normas jurdicas dotadas de /omogeneidad, que funciona
concatenado en un grupo org.nico y singularizado que a su ,ez est. unido a todo el sistema jurdico nacional.
9ales cualidades no se encuentran en el derec/o financiero, uno de cuyos rasgos predominantes es su /eterogeneidad.
=illegas sostiene la autonoma did.ctica y funcional del Aerec/o 9ributario, entendiendo por autonoma las caractersticas
particulares de un sector del derec/o.
>8 Fue"tes #el Dere,:' Tr&>utar&'
Fue"tes/ Hec/os que suministran criterios de objeti,idad para que una comunidad sepa cual es el derec/o que la rige.
edios generadores de las normas que regulan la acti,idad financiera del estado.
Constitucin: edio generador m.s importante de normas financieras.
Las constituciones de los Estados contienen principios y disposiciones reguladores de la materia financiera. En la constituci$n
nacional no /ay un captulo especfico referente a cl.usulas financieras por eso se dice que los principios se encuentran en todo
el contexto de la constituci$n.
5o puede /aber acti,idad financiera sin ley.
La le2: Es la manifestaci$n de ,oluntad del Estado, emitida por los $rganos a los que la constituci$n confa la tarea legislati,a.
9odos los ingresos y gastos estatales deben estar dispuestos o autorizados por el organismo legislati,o. >or medio de la ley es
la nica forma posible de establecer los tributos. 9odos los elementos que /acen a la obligaci$n tributaria sustancial 1sujeto,
/ec/o imponible, base imponible2 deben estar necesariamente pre,istos en la ley y no pueden ser delegados por ,a de
reglamentaci$n.
Con la reforma del OJ en el artculo OO se establece que los decretos de necesidad y urgencia no pueden recaer sobre la materia
tributaria, reafirmando el principio de legalidad.
Decreto le2: En nuestro pas solo se concibe en pocas de anormalidad constitucional 1gobiernos de facto2.
Los peligros que implica la utilizaci$n de decretos leyes por gobiernos democr.ticos se /an presentado ya, debido al uso
intensi,o que se /izo de ellas en los ltimos tiempos, no obstante la Corte reconoci$ esta facultad para /acer frente a ciertas
circunstancias excepcionales de emergencia.
Es de destacar que estos decretos est.n pro/ibidos en materia tributaria, aunque no en materia financiera en general, lo cual
indica que el lmite material es mnimo.
En muc/os casos, el >oder Ejecuti,o legisla como de (necesidad y urgencia+ distintos aspectos de la tributaci$n con el
argumento de que el lmite esta referido al Aerec/o 9ributario sustancial.
(eglamentos: ;on las disposiciones del >oder Ejecuti,o que regulan la ejecuci$n de las leyes. En el Aerec/o 9ributario el
reglamento tiene importancia como creador de normas jurdicas. ;on normas que se dictan en ejercicio de la funci$n
administrati,a. La facultad reglamentaria compete al >oder Ejecuti,o, pero a ,eces se /a delegado en $rganos o entes dentro de
la administraci$n pero que no son el >oder Ejecuti,o, por ejemplo la 6E#>.
Existen cuatro clases4
Ae ejecuci$n4 6rt. OO inciso '. son aquellos que establecen las normas que permiten aplicar la ley. La ley %%.NR? y su decreto,
delega esta facultad 1respecto de los reglamentos de ejecuci$n2 en la 6E#>.
JM
-utnomos: 3efieren a la facultad de dictar estas normas por parte de $rganos administrati,os tendientes a organizar la
estructura interna. 5o trascienden a los contribuyentes.
De integracin: Completan el contenido de la ley 1algunos los llaman reglamento delegado2. El artculo TN de la Constituci$n
5acional pre,ee que est. pro/ibida la delegaci$n legislati,a en el poder ejecuti,o, sal,o en materias determinadas de
administraci$n o de emergencia pblica con plazo. Est.n pro/ibidos por el principio de legalidad respecto de esta materia, por
lo menos respecto de los elementos de la obligaci$n tributaria.
Decretos de necesidad 2 urgencia: in,aden materias propias de legislaci$n. Est.n pro/ibidos respecto a la materia tributaria.
6rtculo OO inciso ?.
+ratados internacionales: Las con,enciones entre pases /an adquirido una importancia antes desconocida.
Los tratados de doble imposici$n /an ido ganando importancia en materia tributaria y financiera ante la certidumbre de que los
incon,enientes de dic/o fen$meno pueden ser solucionados, mediante acuerdos bilaterales entre pases.
Con<enciones institucionales internas: ;on importantes el tratado interjurisdiccional entre 5aci$n, pro,incias de
Coparticipaci$n Eederal 1los impuestos que recauda la 5aci$n son redistribuidos entre las pro,incias, artculo T& inciso '2 tiene
rango constitucional.
Las pro,incias conser,an el poder tributario no delegado por la constituci$n a la 5aci$n.
9anto naci$n como pro,incias pueden establecer di,ersos tributos. 9ambin se le /a acordado facultades tributarias a los
municipios.
Los con,enios interjurisdiccionales se dan entre pro,incias, se refiere a un tributo pro,incial que tiende a e,itar la doble
imposici$n.
;e /izo necesaria adem.s la creaci$n de ' instrumentos4 la (coparticipaci$n federal+ que ,incula a la naci$n y a las pro,incias,
y el (con,enio multilateral+, suscripto entre todas las pro,incias y la ciudad aut$noma de Buenos 6ires.
Fuentes e:tralegales4 9ienen importancia y son doctrina, jurisprudencia, usos y costumbres y principios generales del Aerec/o.
;e puede recurrir a ellas en lo que refiere al proceso de determinaci$n tributaria. 6s lo /an /ec/o ciertos c$digos tributarios
pro,inciales y municipales en nuestro pas.
Pr&",&+&'s ,'"st&tu,&'"ales
El Aerec/o Constitucional 9ributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, y que
se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados. 6s mismo tambin las normas que delimitan y coordinan los
poderes tributarios o estatales entre las diferentes esferas de poder en los pases con rgimen federal de gobierno.
El poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creaci$n obliga
al pago por las personas sometidas a su competencia 1para sol,entar las necesidades pblicas2
Existen ' $rdenes de limitaciones al poder tributario4
7Dno de car.cter general, que corresponde a los principios jurdicos de la tributaci$n y que en nuestro pas /an sido
incorporados al texto constitucional, por lo cual son principios generales.
7Ctro deri,ado de la organizaci$n poltica de los Estado, y de su coexistencia en el orden internacional que se ,incula con el
problema de la doble imposici$n.
Los de car9cter general son:
Principio de Legalidad4 es el lmite formal respecto al sistema de producci$n de normas.
9odo tributo debe ser sancionado por ley 1no /ay tributo sin ley pre,ia que lo autorice2 conforme al procedimiento
constitucional y por un $rgano con potestad legislati,a para crearlo.
El principio /alla fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes de su derec/o de propiedad.
Es el principio comn del Aerec/o constitucional tributario, merced a su recepci$n en las constituciones.
En la argentina la ley debe contener por lo menos los elementos b.sicos del tributo que son4
Configuraci$n del /ec/o imponible.
6tribuci$n del crdito a un sujeto acti,o determinado.
Aeterminaci$n del sujeto pasi,o.
Los elementos necesarios para la fijaci$n del quantum.
Las exenciones neutralizadoras de los efectos del /ec/o imponible.
9ambin corresponde que surja de la ley la configuraci$n de las infracciones tributarias y la imposici$n de sanciones, as como
el procedimiento de determinaci$n.
(5ingn /abitante de la naci$n est. obligado a /acer lo que la ley no manda, ni pri,ado de lo que ella no pro/ba+, la garanta
formal expuesta se completa cuando aparecen las garantas materiales que constituyen lmites en cuanto al contenido de la
norma tributaria.
J%
>eneralidad: ;urge del artculo %N de la Constituci$n 5acional y significa que cuando una persona se /alla en las condiciones
que marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura
jurdica. 9odos tienen que contribuir, sal,o causas razonables que eximan.
Igualdad: El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que quienes tu,iesen mayor capacidad contributi,a deba tener
una participaci$n m.s alta en la rentas del Estado.
La (igualdad Eiscal+ 1la igualdad es la base del impuesto, artculo %N Constituci$n 5acional2, no es una igualdad numrica sino
que est. basada en la capacidad contributi,a. ;on consideradas iguales aquellas personas que para el legislador o aplicador de
la ley tengan similar aptitud de pago pblico2.
Proporcionalidad: La fijaci$n de contribuciones por los /abitantes de la 5aci$n debe /acerse (en proporci$n+ a su capacidad
contributi,a.
;e funda sobre la base de la solidaridad social, en cuanto exige m.s a quien posee mayor riqueza en relaci$n a quien posee
menos.
"%uidad: 3epresenta el fundamento filos$fico y ontol$gico de la justicia en las contribuciones.
La equidad se confunde con la justicia y en tal car.cter pasa a ser el fin del Aerec/o. La equidad se con,ierte en equi,alente de
la raciona$ilidad4 todo tributo irrazonable es injusto y por lo tanto, inconstitucional.
La no coniscatoriedad: La constituci$n asegura la in,iolabilidad de la propiedad pri,ada, su libre uso y disposici$n, y pro/be
la confiscaci$n 1artculo %J y %T2. La tributaci$n no puede, por ,a indirecta, /acer ilusorias estas garantas. 5adie puede
efectuarse una imposici$n que afecte el patrimonio.
La Corte ;uprema de !usticia sostu,o que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad
o de la renta. La corte /a fijado el ??W de la renta calculada segn el rendimiento normal medio de una adecuada explotaci$n.
La confiscatoriedad originada en tributos singulares se configura cuando la aplicaci$n del tributo excede la capacidad
contributi,a disminuyendo el patrimonio del sujeto, impidindole ejercer su acti,idad.
(aciona$ilidad: fundamento de ,erdad o justicia. Dn acto ser. razonable cuando sea justo. La corte dice que mientras se
respeten los principios no se puede entrometer el >oder !udicial.
Hay otros limites que completan el estatuto de garantas del contribuyente, que son, por ejemplo4 el control jurisdiccional, la
seguridad jurdica, la libertad de circulaci$n territorial, etctera.
Irretroacti<idad: explicado m.s adelante.
D&str&>u,&3" #el +'#er tr&>utar&'. Tr&>ut's reser;a#'s a la Na,&3".
Hist$ricamente la naci$n est. constituida por una reuni$n de unidades aut$nomas, las pro,incias, que son preexistentes a ella,
de a/ que stas tengan la generalidad de las facultades tributarias, pues conser,aron todo el poder no delegado por la
Constituci$n 5acional al gobierno federal.
La naci$n solo tiene las facultades que resulten de la delegaci$n efectuada por la Constituci$n.
Las unicipalidades son entidades (aut$nomas+ pero acotadas en su alcance y contenido por las leyes y Constituci$n
pro,inciales.
C'rres+'"#e a la Na,&3"/
Derechos aduaneros4 Exclusi,amente y en forma permanente
Impuestos indirectos: 8ra,an al consumo. ;on en concurrencia con las pro,incias y en forma permanente.
Impuestos directos: ;on exclusi,os de las pro,incias, impuesto inmobiliario, recaen sobre el bien gra,an los bienes. La naci$n
puede crear tributos directos excepcionalmente pero debe ser por tiempo determinado. 9ienen car.cter transitorio y de acuerdo
al artculo T&, inciso ' p.rrafo '.
C'rres+'"#e a las Pr';&",&as/
Impuestos indirectos: En concurrencia con la 5aci$n y en forma permanente y
Impuestos directos: En forma exclusi,a y permanente 1sal,o el uso que la naci$n /aga del artculo T& inciso '2
Esta delimitaci$n constitucional no se cumple en la pr.ctica, ya que los gra,.menes indirectos m.s importantes 1impuestos
internos al consumo, ,alor agregado2 son legislados y recaudados por la 5aci$n en forma exclusi,a.
Las pro,incias est.n limitadas por la ley de Coparticipaci$n, que tiene numerosas crticas, entre las m.s destacadas, es que fue
redactada por la naci$n y las pro,incias tu,ieron que ad/erirse. 6 las pro,incias le quedo solo el #mpuesto #nmobiliario,
patente, sellado e #ngresos Brutos.
A,t&;&#a#es B lu!ares reser;a#'s a la %ur&s#&,,&3" Na,&'"al.
J'
-rtculo B@ inciso 36: Es facultad de la 5aci$n reglar el comercio internacional e interpro,incial.
-rtculo B@ inciso 3C: Corresponde a la 5aci$n pro,eer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de
todas las pro,incias, dictando planes de instrucci$n general, y uni,ersitaria, promo,iendo la industria, etctera, por leyes
protectoras de estos fines y por concesiones temporales de pri,ilegios.
Esto seria una facultad nacional para otorgar exenciones fiscales.
-rtculo B@ inciso 68: Ejercer una legislaci$n exclusi,a en el territorio de la capital de la 5aci$n, y dictar la legislaci$n
necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad nacional. Las autoridades
pro,inciales y municipales conser,ar.n los poderes de polica e imposici$n sobre estos establecimientos.
Tr&>ut's +r';&",&ales B *u"&,&+ales.
En la 6rgentina no fue pacifica la doctrina respecto del alcance del 3gimen municipal y el grado de independencia del
municipio con relaci$n a la pro,incia.
Los autores se di,idan entre quienes sostenan la autarqua de los entes municipales y quienes sustentaban la autonoma por el
otro.
La corte decidi en el Caso (i<ademar: 5o se puede sostener que los municipios sean simples entes aut.rquicos.
;on $rganos de gobierno q gozan de autonoma solamente supeditada a la normati,a pro,incial.
Los municipios no pueden ser pri,ados de los medios mnimos para su subsistencia.
El delineamiento institucional quedo as fijado4 el Ente superior, el Estado, es soberano.
Las pro,incias son aut$nomas, y los municipios aparecen como personas jurdicas aut$nomas, pero subordinados a las leyes y
constituciones pro,inciales.
La municipalidad, como entidad de derec/o publico estatal, tiene autonoma, entendiendo como tal la capacidad de dictar sus
propias normas dentro del marco general, y sin sujeci$n a la normati,a pro,incial.
En el caso (unicipalidad de ;anta Ee, cQ municipalidad de 3osario+ 1E6E2 aqu decan que lo que la municipalidad recauda
tiene que contribuir con este fondo, la corte dijo4 que los municipios son aut.rquicos que tiene que pagar.
Fa,ulta#es tr&>utar&as #e l's *u"&,&+&'s B ,'*u"as.
La mayor parte de la doctrina considera que la constituci$n reconoce de manera directa las potestades tributarias de la 5aci$n
y de las pro,incias y por eso las llama potestades originarias.
Las facultades de los municipios, en cambio, no surgen de la misma constituci$n, sino que sta se limita a disponer la
obligaci$n para las constituciones pro,inciales de asegurar la autonoma municipal y regular su alcance y contenido en el
orden institucional, poltico, administrati,o, econ$mico y financiero 1artculo %'? de la Constituci$n 5acional2
Es decir, los entes municipales deben contar con poder tributario, aunque sea un poder tributario deri,ado.
Aistinci$n que formulan los autores espa0oles4
+eora de prohi$icin: Los municipios solo pueden ejercer los poderes tributarios que explcitamente le otorguen las
constituciones y leyes pro,inciales. >ero no es as como funciona el sistema en nuestro pas. Las pro,incias no dan
autorizaci$n para q sus municipios integren su repertorio tributario.
+eora de la permisin: es la que pre,alece en materia municipal, segn artculo & y %'? de la Constituci$n 5acional.
;egn ella, los municipios pueden gra,ar libremente, teniendo como lmite lo que les esta expresamente ,edado.
Estas ,edas emanan de la normati,a nacional y pro,incial. La limitaci$n m.s gra,e emana de la ley de coparticipaci$n 1en
cuanto que sta pro/be la analoga de tributos pro,inciales y municipales respecto de los tributos coparticipados, la ,iolaci$n
de esta norma por los municipios lle,a a que se les suspenda la coparticipaci$n en los impuestos nacionales y pro,inciales2
KLos municipios pueden crear impuestosL
9cnicamente estos entes tienen el poder fiscal suficiente como para poder crear impuestos, sin embargo, en la realidad no
quedan materias imponibles y no /ay impuestos q puedan escapar a la analoga con la ley de coparticipaci$n, sal,o el ingenio
de algunos municipios que recurrieron a formas tributarias de dudosa legitimidad.
Este es el moti,o por el cual los municipios no aplican impuestos y prefieren seguir recurriendo a las tasas, que muc/as ,eces
aparecen como desdibujadas.
En conclusi$n4 para las municipalidades de las pro,incias se aplican ambas teoras.
,8 La leB 4&s,al
La disposici$n transitoria Nta de la Constituci$n 5acional, ordeno que el 3gimen de coparticipaci$n introducido al texto por
el artculo T& inciso ', as como la reglamentaci$n del organismo fiscal federal, ser.n establecidas antes de la finalizaci$n del
a0o ON.
6nte las dificultades que se fueron produciendo para cumplir el plazo acordado por la norma transitoria, se /an ido elaborando
normas que en algunos aspectos /an tendido a paliar la omisi$n, al menos en cuanto a ordenar las finanzas nacionales,
pro,inciales, tratar de contener el crecimiento del gasto publico, e impedir la existencia de desequilibrios presupuestarios.
9ales objeti,os los fija la ley de (responsabilidad fiscal+. ;u artculo % estatuye el rgimen federal de responsabilidad fiscal,
cuyo objeto es establecer reglas generales de comportamiento financiero y dotar de transparencia a la gesti$n publica.
J?
=illegas apunta que los defectos de le ley son perfectibles y no ser.n gra,es si se opera de buena fe.
De,ret's. Res'lu,&'"es 1,er en las fuentes2.
-&!e",&a #e la "'r*a 4&s,al e" el es+a,&' B e" el t&e*+'.
Vigencia en el espacio: El poder de imposici$n se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado.
E,entualmente este principio puede ser modificado mediante con,enios.
9ambin puede suceder que en ,irtud del principio de soberana, el Estado gra,e a sus nacionales, residentes o domiciliados en
el pas por bienes posedos o rentas obtenidas fuera del territorio.
Las leyes rigen en todo el territorio, el estado cada ,ez que cree tributos es un acto de soberana.
Vigencia en el tiempo: El comienzo de ,igencia de las normas tributarias lo contienen ellas mismas, y para el caso de que no lo
expresaren, ser.n obligatorias despus de los R das siguientes al de su publicaci$n oficial. ;uelen indicar tambin /asta cuando
duran 1impuestos tributarios2. ;i no se menciona, rigen /asta que sean derogadas.
Retr'a,t&;&#a# B ultra a,t&;&#a#.
Las dificultades surgen cuando se da el fen$meno de la sucesi$n de leyes, la que exige precisar sus efectos, o sea, establecer
cual es la ley aplicable a una relaci$n o /ec/o jurdico determinado o, cuales son los /ec/os o relaciones jurdicas que quedan
comprendidas o sometidas a una ley durante su ,igencia.
En derec/o se entiende que existe retroacti,idad de una ley cuando su acci$n o poder regulador se extiende a /ec/os o
circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en ,igor, /asta el ,encimiento.
Hay irretroacti,idad cuando la ley tributaria rige solo respecto a los /ec/os o circunstancias acaecidas a partir de su entrada en
,igor, /asta el ,encimiento del plazo de ,igencia o derogaci$n.
Hay Dltra acti,idad 1ley a futuro, m.s all.2 cuando el poder regulador de la ley se extiende a /ec/os o circunstancias acaecidas
despus de su derogaci$n o cese de su ,igencia.
7Principio en materia tri$utaria: Las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La certeza jurdica se asegura
si los sujetos saben que sus actos cumplidos durante la ,igencia de una ley se regulan por sta, que fue la que tu,ieron en
cuenta cuando realizaron sus actos.
En materia de retroacti,idad y atento el principio de unidad de orden jurdico, es aplicable a la materia tributaria el artculo ?
del C$digo Ci,il, segn el cual las leyes se aplicar.n desde su ,igencia, a las consecuencias de las relaciones jurdicas
existentes. Las leyes no tienen efecto retroacti,o, sal,o disposici$n en contrario. La retroacti,idad nunca podr. afectar
Aerec/os amparados por garantas constitucionales.
Aentro del .mbito tributario el acaecimiento del /ec/o imponible genera un Aerec/o adquirido por el contribuyente4 el
Aerec/o a quedar sometido al 3gimen fiscal imperante cuando se realiz$ ese /ec/o. El principio de legalidad no se agota con
el concepto de que no puede /aber impuesto sin ley, sino tambin que la ley debe ser preexistente, para que el particular pueda
conocer de antemano su obligaci$n de tributar.
Conclusin: La ley que debe regir las relaciones jurdicas entre el fisco y el contribuyente es aquella que estaba ,igente al
momento de acaecer el /ec/o imponible, y la retroacti,idad de una ley posterior es inadmisible, de esto se exceptan los
ilcitos tributarios, ya que tal como ocurre en el Aerec/o penal, se acepta el principio de la retroacti,idad de la ley m.s
benigna.
En lo que /ace a la ultra acti,idad, es inadmisible tambin en el Aerec/o 9ributario como en el Aerec/o >enal tributario.
I"ter+reta,&3" #e la leB 4&s,al. t'#'s a+l&,a>les.
#nterpretar una ley es descubrir su ,erdadero sentido y alcance.
En Aerec/o 9ributario los /ec/os imponibles son de sustancia econ$mica, pero a ,eces las palabras no se ajustan al significado
que tienen en el uso comn. ;iempre debe emplearse la l$gica jurdica.
t'#'s/
Literal: Aeclara el alcance manifiesto que surge de las palabras empleadas en la ley sin restringir ni ampliar su alcance. Cada
palabra se analiza de acuerdo a la gram.tica, etimologa, etc.
Lgico: >retende resol,er el espritu de la norma analiz.ndola en relaci$n con las disposiciones que forman toda la legislaci$n
de un pas.
>uede ser4 ":tensi<a: se da a la norma un sentido 6; amplio del que surge de sus palabras.
(estricti<a: se da un sentido menos amplio del que fluye de sus trminos, 1el legislador dijo m.s de lo que quera
decir2
Districo: Busca desentra0ar el pensamiento del legislador atendiendo todas las circunstancias que rodearon el momento de la
sanci$n de la ley, no se pueden interpretar las normas segn el pensamiento del legislador.
JJ
"<oluti<o: Hay que interpretar de acuerdo a las circunstancias existentes en un momento dado. 5o se puede enfrentar una
nue,a necesidad de la ,ida con reglas jurdicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, econ$micas, polticas,
ticas, que determinaron esa nue,a necesidad. Aebe desligarse del legislador.
En materia tributaria el principio de legalidad es una ,alla a este mtodo.
El +r&",&+&' #e la real&#a# e,'"3*&,a 7*t'#' es+e,94&,'8
Este principio tiene una nota caracterizante que permite la autonoma del Aerec/o 9ributario.
El enfoque econ$mico de la interpretaci$n impositi,a apareci$ por primera ,ez en 6lemania en %O%O. En nuestro pas comenz$
a tener ,igencia legal con las modificaciones que en %OJT se efectuaron a la ley %%NR?, as como el C$digo Eiscal de Buenos
6ires.
;e basa en que el criterio para distribuir la carga tributaria surge de una ,aloraci$n poltica de la capacidad contributi,a que el
legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econ$mica. ;iendo as solo se lograr. descubrir el ,erdadero sentido y alcance
de la ley recurriendo a esa realidad econ$mica. El legislador tiene en cuenta la forma en que la riqueza se exterioriza 1por
ejemplo adquiriendo bienes suntuosos2 y por ello la interpretaci$n de las leyes debe forzosamente tener en cuenta esos
elementos, que son econ$micos.
El Aerec/o 9ributario se interesa por la intenci$n encaminada a obtener un determinado resultado econ$mico, y no reconoce
eficacia a formas jurdicas que las partes distorsionan mediante formulas legales inapropiadas, con el objeto de defraudar al
fisco pagando menos tributos.
ediante la aplicaci$n de este criterio, los jueces pueden apartarse de los contratos, actos o apariencias jurdicas q pretenden
disimular e,asiones tributarias fraudulentas y aplicar la legislaci$n fiscal segn la realidad de los /ec/os econ$micos. 16rtculo
' ley %%NR?2
;e puede enfocar desde ' .ngulos4
Como un principio que interpreta las normas tributarias 1artculo % ley %%.NR?2@
3especto de la interpretaci$n del /ec/o imponible 1es an.logo al tipo penal, son los actos, /ec/os, conjunto de actos que
pre,ee el legislador y que debe determinar claramente que de ,erificarse da lugar a la obligaci$n tributaria2. Ese /ec/o
imponible debe ser analizado a partir del principio de la realidad econ$mica. Es decir que no tiene en cuenta las formas
jurdicas sino la realidad econ$mica. Ejemplo4 Dna donaci$n con cargo puede ser ,.lida jurdicamente, pero en la realidad se
puede ,er que /aba una compra,enta. En materia tributaria se lo ,a a tener como una compra,enta.
Cur&s+ru#e",&a.
La jurisprudencia /a utilizado esta modalidad interpretati,a en casos en que los contribuyentes exteriorizaron dolosamente su
prop$sito efecti,o con apariencias formales distintas de las apropiadas, por ejemplo4 en cubrir una donaci$n bajo el aspecto de
una compra,enta, simular una sociedad cuando es un arrendamiento, etctera.
En estos casos la jurisprudencia determin$ la obligaci$n, sin necesidad de demostrar nulidad o accionar por ,a de simulaci$n.
Pre,&'s #e tra"s4ere",&a.
6lude a aquellos precios que son fijados entre empresas ,inculadas por transacciones, situadas en distintas jurisdicciones para
el desarrollo de sus operaciones.
La globalizaci$n /a generado el problema de los precios de transferencias, ya que /ay multinacionales que tienen su sede y
sucursales en otros pases. 6s, estas multinacionales 1Dna multinacional de f.rmacos2 que generalmente tienen su sede matriz
en un lugar donde /ay poca tributaci$n como ;uiza, pro,een la materia prima a las diferentes sucursales, 1ejemplo4 en
argentina, Boli,ia, Druguay2, pero se la pro,een y se la ,enden a precios muy ele,ados para que no generen ganancias. 6l
/aber poca ganancia /ay pocos impuestos, y la ,erdadera ganancia la tiene la casa matriz. Las empresas apro,ec/an tambin el
diferente tratamiento fiscal al que est. sujeta una misma operaci$n en diferentes legislaciones fijando precios con,enientes de
manera de trasladar la ganancia de la operaci$n a aquella jurisdicci$n en la cual resulte sometida a una menor carga tributaria.
Esto desemboca en perjuicio para el fisco.
Los elementos que deben darse en forma simult.nea son4 %2 diferentes empresas, '2 control comn en todas ellas, ?2 q se
encuentren en diferentes jurisdicciones fiscales, J2 que realicen operaciones econ$micas entre s.
D8 Pr'>le*as ,'" l's re,urs's ,'*u"es a la Na,&3" B a las Pr';&",&as. Su re!ula,&3" %ur9#&,a/
,'"st&tu,&3" "a,&'"al B LeB #e C'+art&,&+a,&3". O>l&!a,&'"es #e la Na,&3" B #e las +r';&",&as.
La delimitaci$n constitucional no se cumple en la pr.ctica.
Los gra,.menes indirectos m.s importantes son recaudados exclusi,amente por la 5aci$n, lo mismo que los directos m.s
importantes 1originariamente pro,inciales2 mediante una transitoriedad que /a dejado de ser tal ante las sucesi,as prorrogas.
Hay contradicci$n entre esa realidad y las cl.usulas constitucionales ,igentes. 6/ora la coparticipaci$n esta incluida dentro de
la Constituci$n 5acional, pero la renuncia respecto a la recaudaci$n con respecto a los impuestos coparticipados es
incompatible con la autonoma de las pro,incias que se ,en excluidas de las regulaciones.
J&
Como resultado de la concurrencia entre 5aci$n y >ro,incia de impuestos indirectos, y de la atribuci$n del congreso de
establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgi$ la superposici$n entre impuestos nacionales y pro,inciales, o por
lo menos la posibilidad de superposici$n. Ello moti,$ a que se iniciara un rgimen de coordinaci$n mediante leyes con,enios.
La expresi$n (leyes ] con,enio+ o (leyes ] contratos+ se refiere al /ec/o de que si bien la ley es dictada por el Congreso
nacional, se la entiende como una propuesta a la cual las leyes deben ad/erirse por medio de las legislaturas locales. Como
resultado de la ad/esi$n, el 8obierno federal asume un poder tributario absoluto y exclusi,o sobre los tributos indirectos de
facultades concurrentes y los impuestos directos (originariamente pro,inciales+ a los cuales renuncian los Estados pro,inciales
ad/erentes.
Los ad/erentes se comprometen a no sancionar tributos locales an.logos a los coparticipables, adquiriendo como contrapartida
el Aerec/o a percibir en forma autntica los producidos de recaudaci$n, en las proporciones q establece la ley de
coparticipaci$n.
Entonces la 5aci$n puede establecer impuestos indirectos 1en concurrencia con las pro,incias2 y directos 1en ciertas
condiciones2 y todo esto, exceptuados la parte o el total q tengan asignaci$n especfica, son coparticipables.
La ley con,enio tiene como c.mara de origen al ;enado, requiere para su sanci$n la mayora absoluta de la totalidad de los
miembros de cada c.mara y no puede ser modificada unilateralmente, ni reglamentada por el >oder Ejecuti,o nacional.
La ciudad de Buenos 6ires no /a sido incluida como (parte+ en la celebraci$n de tales acuerdos, aspecto a subsanar por
tratarse de una de las protagonistas principales.
D&str&>u,&3" #e re,au#a,&3"/ 9"#&,es B +autas.
La reforma /a instituido las pautas que gobernar.n el sistema a tra,s del artculo T& inciso ' de la Constituci$n 5acional.
a2 ;e garantiza la automaticidad en la remisi$n de los fondos,
b2 La distribuci$n primaria y secundaria se efectuara en relaci$n directa a las competencias, ser,icios y funciones de cada una
de ellas, contemplando criterios objeti,os de reparto. 5o /abr. transferencia de competencias, ser,icios o funciones sin la
respecti,a reasignaci$n de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la pro,incia interesada.
c2 El sistema ser. equitati,o, solidario y dar. oportunidad al logro de un grado equi,alente de desarrollo, calidad de ,ida, e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
d2 la norma /a pre,isto la creaci$n de un organismo fiscal federal que tendr. a su cargo el control y fiscalizaci$n de la
ejecuci$n de lo establecido. Aeber. asegurar la representaci$n de todas las pro,incias y de la ciudad de Buenos 6ires en su
composici$n.
La leB (1$EO esta>le,e el R!&*e" Tra"s&t'r&' #e D&str&>u,&3" e"tre Na,&3" B Pr';&",&as.
El captulo # trata el (rgimen transitorio de distribuci$n+ y establece4
Entra en ,igencia el % de enero de %ORR
La masa de fondos a distribuir estar. integrada por el producido de la recaudaci$n de todos los impuestos a excepci$n de4
7Aerec/os de importaci$n y exportaci$n
76quellos cuya distribuci$n este pre,ista por regmenes especiales
7Los impuestos y contribuciones nacionales con afectaci$n especfica
7Los afectados a ser,icios, obras, etctera, declarados de inters nacional, por un tiempo limitado

El monto total recaudado se distribuir. de la siguiente manera4
7 el J'.?J W en forma autom.tica a la 5aci$n.
7 el &J.NN W en forma autom.tica al conjunto de las pro,incias ad/eridas.
7 el ' W para el recupero del ni,el relati,o4 Buenos 6ires, C/ubut, 5euqun, y ;anta Cruz.
7 el % W para el fondo de aportes del 9esoro 5acional a las pro,incias.

La distribuci$n del monto entre las pro,incias se /ace de acuerdo a los siguientes porcentajes4 Buenos 6ires %O.O?W, C$rdoba
O.''W, Entre 3os &.MT W, ;anta Ee, O.'RW.
El fondo de aportes del 9esoro 5acional a las pro,incias se destinar. a atender situaciones de emergencia y desequilibrio
financiero
El ministerio del #nterior informar. trimestralmente a las pro,incias sobre la distribuci$n de los fondos, indicando los criterios
seguidos para su asignaci$n.
El Banco de la 5aci$n transferir. autom.ticamente a cada pro,incia y al Eondo de aportes el monto de la recaudaci$n que les
corresponda.
El monto a distribuir a las pro,incias no puede ser inferior al ?JW de la recaudaci$n de los recursos tributarios nacionales de la
administraci$n central.
En el Captulo ## se tratan las (Cbligaciones emergentes del rgimen de esta ley+ y se0ala4
La naci$n, de la parte que le corresponde, entregar. a la unicipalidad de la ciudad de Buenos 6ires y a 9ierra del Euego una
participaci$n compatible con los ni,eles /ist$ricos.
La ad/esi$n de cada pro,incia se efectuar. mediante una ley. .
JN
Conforme a las disposiciones transitoria Nta de la Constituci$n 5acional, el rgimen de coparticipaci$n y la reglamentaci$n del
organismo fiscal federal deberan /aberse establecido en el ON. 9oda,a no se /a redactado esta importante ley.
La ,'*&s&3" 4e#eral #e &*+uest's. Fu",&'"es.
-rtculo 38: Las pro,incias deben ad/erirse sin limitaciones ni reser,as.
6s mismo se obligan a no aplicar impuestos an.logos a los nacionales siendo que tienen todo el poder.
La comisi$n federal de #mpuestos es creada por la ley de coparticipaci$n, 9iene una funci$n de contralor, facultades para ,er si
se aparta alguna pro,incia se aparta de dic/a ley.
Est. compuesto por un representante de la naci$n y por uno de cada pro,incia ad/erida. Aeben ser personas especializadas en
materia impositi,a 1tambin un representante suplente de cada uno2
El asiento es en el inisterio de economa de la naci$n
9iene un CC#9I E!ECD9#=C4 representante de la naci$n y de R pro,incias, tiene su propio reglamento y formula su propio
presupuesto.
CC#;#U5 >636 EL 65^L#;#; AE L6; >CL_9#C6; AE E>LEC ;6L63#6L - AE CC5A#C#C5E; AE 936B6!C4
' representantes del gobierno nacional y T de los gobiernos pro,inciales.
Hay un caso en 9ucum.n que creo un impuesto para una empresa y fue impugnada por esta comisi$n.
En el artculo %% Enumera las funciones4
6probar el c.lculo de los porcentajes de distribuci$n.
Controlar la liquidaci$n de las participaciones
Aictar normas interpretati,as de la presente ley
Controlar el cumplimiento de las obligaciones que contraen los fiscos al aceptar este rgimen.
e8 La #'>le &*+'s&,&3". C'",e+t'. E4e,t's. O>%e,&'"es. S'lu,&'"es.
;e da cuando un mismo /ec/o o acto es gra,ado dos o m.s ,eces, por ejemplo un bien puede ser gra,ado por la naci$n,
pro,incia, municipio o internacional. Es un problema econ$mico no jurdico.
Las +r';&",&as
La doble imposici$n puede si ser inconstitucional cuando por su conducta se ,iola alguna garanta constitucional o cuando
implica una extra limitaci$n de la competencia territorial del poder que sancion$ determinado gra,amen.
Las soluciones al pro$lema de la do$le imposicin son:
;eparaci$n de fuentes a cada ni,el de gobierno se le asigna un determinado .mbito de materias imponibles sobre las cuales se
pueden establecer impuestos.
Coparticipacin: La autoridad central se /ace cargo de la recaudaci$n y distribuye todo o parte del producto entre las
pro,incias.
0istema mi:to: La reforma constitucional del OJ introdujo este sistema, que /a quedado estructurado as4 se mantiene el sistema
de separaci$n de fuentes 1artculo J y T& inciso ' p.rrafo %2@ y simult.neamente se otorga rango constitucional al rgimen de
coparticipaci$n.
En fin, doble imposici$n consiste en (gra,ar ' ,eces la misma persona o la misma cosa+. ;e refiere al idntico presupuesto de
/ec/o que da lugar a la obligaci$n tributaria en ,arios estados por el mismo o an.logo titulo y por el mismo periodo o e,ento.
D'>le &*+'s&,&3" &"ter"a,&'"al.
La doble imposici$n influye desfa,orablemente en el desarrollo econ$mico y social de los pases poco desarrollados, y que los
problemas de este tipo deben enfocarse desde un punto de ,ista totalmente reno,ado. ;urge principalmente porque existen dos
grupos de pases con intereses contrapuestos que /acen jugar principios distintos como factores de atribuci$n del poder
tributario. 6s pues, los pases que exportan capital son desarrollados, y los que los reciben suelen ser los subdesarrollados.
9iene requisitos para su configuraci$n4 sabiendo que /ay doble o mltiple imposici$n cuando el mismo destinatario legal
tributario es gra,ado dos o mas ,eces por el mismo /ec/o imponible, en el mismo periodo de tiempo y por parte de dos o m.s
sujetos con poder tributario.
Ael concepto, rescatamos los requisitos4
JT
#dentidad del sujeto gra,ado 1debe ser el mismo2
#dentidad del /ec/o imponible 1debe deri,ar del mismo /ec/o generador2
#dentidad temporal 1debe ser simult.nea2
Ai,ersidad de sujetos fiscales 1la doble imposici$n puede pro,enir de la coexistencia de dos o mas autoridades fiscales en el
orden nacional, en pases con rgimen federal de gobierno o de dos o mas autoridades en el orden internacional2
>ara darle soluci$n al problema se /an orientado en ? direcciones4
Bsqueda de principios generales susceptibles de adquirir el car.cter de ley uniforme internacional.
Concertaci$n de acuerdos bilaterales o multilaterales, (armonizaci$n+ de legislaciones.
BOLILLA P
A8 Tr&>ut'. C'",e+t'.
0eg#n 0ainz de /uganda: Es toda prestaci$n patrimonial obligatoria, /abitualmente pecuniaria, establecida por ley, a cargo de
personas fsicas y jurdicas que se encuentran en los supuestos de /ec/o que la ley determina, y que ,a dirigida para el
cumplimiento de necesidades pblicas.
"l cdigo Fiscal de 0anta Fe: define a los tributos 1tasa, impuestos y contribuciones2 como las prestaciones pecuniarias
1excepcionalmente en especie, por ejemplo 69C cuando pago con propaganda2 que en ,irtud de leyes especiales y este c$digo
est.n obligados a pagar al fisco, aquellos sujetos que est.n dentro del /ec/o imponible.
Clas&4&,a,&3" #e l's tr&>ut's/
La m.s aceptada por doctrina es la que di,ide a los tributos en impuestos, tasas y contribuciones.
#>DE;9C4 ;on los principales tributos en cuanto a la recaudaci$n y en estos /ay una contraprestaci$n por parte del estado
pero esa contraprestaci$n no es directa, por ejemplo4 seguridad, educaci$n, salud. Es para todos los miembros de la comunidad,
no para alguien particular, /ay una contraprestaci$n, pero esta es indi,isible.
96;64 6qu /ay una contraprestaci$n indi,idual, di,isible. ;e paga esta contraprestaci$n por un ser,icio que el estado brinda.
CC593#BDC#C5E; AE E!C36;4 Es el tributo que pagan las personas que en ,irtud de una obra, sus bienes adquieren
mayor ,alor, plus,ala. El fundamento es que aquellos que se benefician en sus bienes por una obra pblica o ser,icio prestado
por el estado deben pagar la contribuci$n sino /abra un enriquecimiento sin causa por parte del contribuyente. Ej. >a,imento.
La tr&>uta,&3" ,'*' 4e"3*e"' %ur9#&,'5 e,'"3*&,'5 +'l9t&,'5 *'ral5 B s',&al.
Como enmeno jurdico: El tributo crea relaciones jurdicas entre el estado y los particulares. Aesde el momento que estas
relaciones entran en juego se /ace indispensable la existencia de normas que la regulan.
Como enmeno econmico: -a que /ay un traspaso de riqueza, del particular a fa,or del estado.
Como enmeno poltico4 El tributo tiene car.cter esencialmente poltico.
Como enmeno moral: -a que muc/as ,eces los tributos persiguen objeti,os de moralidad pblicos. Ejemplo4 #mpuesto al
alco/ol para bajar su consumo.
Como enmeno social: -a que tiene por fin el bienestar general de la sociedad.
Ca+a,&#a# C'"tr&>ut&;a/
JR
Es la aptitud econ$mica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
uc/os pases /an incluido la capacidad contributi,a en sus constituciones. En nuestro pas si bien la Constituci$n 5acional
no lo menciona expresamente, surge implcitamente ya que el principio de igualdad fiscal, surgida de la formula (la igualdad
es la base del impuesto+, equi,ale a la capacidad contributi,a.
La constituci$n cuando se refiere a los tributos, emplea trminos que permiten interpretar que la intenci$n fue que los tributos
sean pagados equitati,amente segn la capacidad econ$mica de los ciudadanos, as ,emos a2 artculo J Constituci$n 5acional
/abla de contribuciones que equitati,a y proporcionalmente imponga el congreso. B2 artculo %N Constituci$n 5acional
igualdad es la base del impuesto@ c2 artculo T& inciso ' cuando faculta al congreso a excepcionalmente imponer contribuciones
indirectas, dice que estas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio.
En sntesis el espritu de la constituci$n quiere que cada persona contribuya a la cobertura de los gastos estatales, en equitati,a
proporci$n a su capacidad contributi,a.
9anto Bidart Campos como EZmedijian afirman que en ningn caso el tributo puede exceder la razonable capacidad
contributi,a de las personas.
Pres&3" F&s,al/
Es la magnitud de la carga soportada. Es la relaci$n entre la exigencia fiscal 1soportada por una persona, un grupo o una
comunidad2 y la renta que dispone esa persona, comunidad o grupo.
Hay tres clases4
34 Presin tri$utaria indi<idual: es la relaci$n que /ay entre el tributo a cargo de una persona y la renta total de sta.
54 Presin tri$utaria social: es la relaci$n que /ay entre el tributo a cargo de un sector, con la renta total de dic/o sector. >or
ejemplo4 El agrcola ganadero.
64 Presin tri$utaria nacional: es la relaci$n que surge entre el conjunto de tributos y la riqueza de la colecti,idad.7
En otras palabras la presi$n fiscal es el grado de sacrificio, es decir /asta donde puede soportar una persona, grupo o
colecti,idad la imposici$n de un tributo.
;u objeti,o4 es medir cual es el grado de atracci$n de riqueza de los particulares que puede ser exigido por el estado.
>8 C'"#&,&'"es #e u" >ue" s&ste*a tr&>utar&'
El sistema tributario es el conjunto de tributos que establece un pas en una determinada poca, muc/os dicen que no existe un
sistema tributario ideal para todos los pases, ya que los impuestos no pueden prescindir de la realidad econ$mica y social
sobre la que inciden. >or eso debe aceptarse que el sistema tributario aparece mas como una meta que como una explicaci$n de
algo que existe.
>ero, Kcuales son los principios fundamentales que deberan primar en un sistema idealL
!D;9#C#6 - E:D#A6A4 el conjunto de tributos debera tratar igual a los iguales.
E;96B#L#A6A4 deberan mantenerse a lo largo del tiempo a pesar de los cambios, por ejemplo4 Cambio de gobierno.
5ED936L#A6A4 no debe da0ar la economa, sino que debe promo,er su crecimiento.
;DE#C#E5C#64 debera cubrir el mnimo de necesidades pblicas.
EL6;9#C#A6A4 significa la posibilidad de obtener mayores recursos, sin que sea forzoso crear nue,os gra,.menes.
;#>L#C#A6A4 los tributos deben ser comprensibles, tanto para la administraci$n como para los contribuyentes.
CE39EF64 para que el sistema sea comprensible debe estar compuesto por normas precisas.
CCCA#A6A todo sistema debe estar estructurado de la forma mas con,eniente para el contribuyente.
ECC5C_6 todo impuesto debe estar estructurado de manera tal de quitar la menor cantidad posible por encima de lo que es
el ingreso efecti,o para el estado. - deben ser recaudados de manera que pro,oquen el menor costo posible de recaudaci$n.
E#56L#A6AE; E<936E#;C6LE; el estado debe inter,enir directamente, buscando la protecci$n de la comunidad sin miras
a obtener rditos, por ejemplo4 La suba de los precios en el cigarrillo para desalentar su consumo.
a!&ster&' S',&al #e la I!les&a a,er,a #e la tr&>uta,&3"
La #glesia /a dic/o que ser. ,.lida la tributaci$n si luego se distribuye en forma equitati,a a tra,s de ser,icios pblicos sin
contraprestaci$n directa, tambin /a dic/o q todo sistema es justo y equitati,o cuando se adapte a la capacidad econ$mica de
los ciudadanos 1!uan <<##, at/er et magistra2
Kt&,a B tr&>uta,&3"
3especto a esto, 5ino /a dic/o que (nada del /umano es ajeno a la tica, y menos an la tributaci$n que es un paramento
central para una sociedad organizada+
,8 '*e"t's #e &*+'s&,&3"
JO
6qu /ablamos del sujeto percudido 1que es el que la ley determina como obligado2, y el incidido 1que es el que soporta la
carga que el anterior le traspasa2, o sea que, el impuesto es exigido a quienes est.n encuadrados en los /ec/os imponibles. Esas
personas se denominan contribuyentes de iure o sea, los designados por la ley para pagar el impuesto, pero puede ocurrir que
quien ingrese el importe al fisco, no sea quien en realidad soporta su carga, la cual recae sobre otro que se denomina
contribuyente de facto.
La transferencia de la carga impositi,a se llama (9raslaci$n+, y a ,eces es reglada por ley tal como ocurre con el #=6, pues en
los casos que ordena la ley, el ,endedor debe incluir en su factura el impuesto que pago, es decir, que la propia ley exige que se
opere la propia traslaci$n.
- en otros casos, la traslaci$n se produce sin estar pre,ista por el estado, y con total prescindencia de las normas legales.
Ejemplo4 El del productor que transfiere un impuesto al consumidor aumentando el precio de lo que le ,ende, sin que ley
alguna autorice ese traspaso.
Este fen$meno 1traslaci$n econ$mica de los impuestos2 tiene los siguientes efectos4
5C9#C#64 se da cuando el ciudadano se entera que se ,a a dar un nue,o impuesto o se ,a a modificar uno que existe, en una
forma m.s gra,osa. 6nte esto las conductas pueden ser4
76caparar los bienes m.s baratos que subir.n con el nue,o impuesto.
7Consumir menos
7ontar el escenario para eludir fraudulentamente el impuesto.
>E3CD;#U54 se da cuando el nue,o impuesto recae sobre el contribuyente de iure. ;u conducta mas ob,ia es transferir el
peso del impuesto a la fase siguiente, ejemplo4 El ,endedor que recibe el impacto del impuesto y lo traslada a sus productos.
936;L6C#U5 C 3E>E3CD;#U54 se da cuando el contribuyente de iure consigue transferir el peso del impuesto sobre el
contribuyente de facto.
#5C#AE5C#64 se da cuando el contribuyente de facto se /ace efecti,amente cargo del impacto del impuesto. En esta fase el
impuesto pasa a reposar definiti,amente sobre la persona.
A#ED;#U54 consiste en la irradiaci$n a todo el mercado de los efectos econ$micos del impuesto mediante lentas ,ariaciones
en la oferta y demanda de mercadera y los precios.
La Corte ;uprema de !usticia 5acional /a dic/o que como el contribuyente de iure transfiere siempre por traslaci$n el
impuesto sobre los consumidores estos nunca podran in,ocar la consfiscatoriedad de los impuestos al consumo, la crtica4 la
traslaci$n no se da en todos los casos, sino que depende de una serie de circunstancias 18arcia =elzunce2
#8 L's I*+uest's/
=aldez Costa4 (El impuesto es el tributo tpico, a tal punto que pr.cticamente se confunde con el+.
Es una extracci$n coacti,a con basamento legal, de una parte de la riqueza de los particulares, preferiblemente en dinero, cuyo
prop$sito es obtener ingresos para cubrir las necesidades pblicas, sin perjuicio de perseguir objeti,os extrafiscales para el
bienestar general.
En el impuesto /ay una contraprestaci$n por parte del estado, la cual no es directa, por ejemplo la seguridad, educaci$n, salud
que brinda el estado, es para todos, no para m, /ay una contraprestaci$n pero esta es indi,isible.
Naturale?a Cur9#&,a
Como todos los tributos, es una instituci$n de derec/o pblico. 5o es un contrato bilateral entre el estado y el contribuyente, ni
una carga real sobre los inmuebles como sostu,o alguna doctrina. El impuesto es una obligaci$n unilateral impuesta
coacti,amente por el estado en ,irtud de su poder de imperio, as lo /a dic/o la Corte ;uprema de !usticia 5acional.
;u naturaleza debe buscarse en la misma necesidad que lle,o a la creaci$n del estado, una ,ez creado, era l$gico contribuir a
su sostenimiento.
Clas&4&,a,&3"/
I*+uest' #&re,t' e I"#&re,t's/
La clasificaci$n m.s antigua se baso en la posibilidad de traslaci$n, as4
7 #>DE;9C; A#3EC9C; son aquellos que no pueden trasladarse y se exigen de las mismas personas que se pretende que se
pague.
7 #>DE;9C; #5A#3EC9C; son aquellos que pueden trasladarse.
&M
Critica4 es que no se puede tener en cuenta la traslaci$n, ya que /ay impuestos directos que pueden trasladarse, como por
ejemplo4 el impuesto inmobiliario que generalmente se traslada del propietario al locatario.
Esto /a lle,ado a que se tenga en cuenta la manifestaci$n de la riqueza, es decir como se exterioriza la fortuna patrimonial. 6s
la manifestaci$n directa de la riqueza se da a tra,s de la renta y el capital y la manifestaci$n indirecta de la riqueza se da a
tra,s del consumo.
6s se puede decir que los impuestos directos son los que gra,an una manifestaci$n inmediata de riqueza, e,idente. Ej.
#mpuesto a las ganancias, impuesto a los bienes personales.
Los impuestos indirectos gra,an una manifestaci$n mediata de riqueza, aqu /ay una presunci$n por parte del fisco que yo
gasto por eso tengo, gra,an un /ec/o posterior como lo es el consumo. Ejemplo4 #=6, impuestos internos, impuestos al sello,
impuesto bruto a la ,enta.
I*+uest's reales B +ers'"ales/
7 3E6LE;4 son aquellos que gra,an el bien, sin tener en cuenta las caractersticas personales del contribuyente. Ejemplo4
#mpuesto inmobiliario.
7 >E3;C56LE;4 son aquellos que tienen en cuenta la persona del contribuyente. Ejemplo impuesto a las ganancias, que tiene
en cuenta si es casado, si tiene /ijos, etc.
I*+uest's Or#&"ar&'s B eHtra'r#&"ar&'s/
7 C3A#563#C; aquellos permanentes, cuya ,igencia no tiene lmite en el tiempo, rigen mientras no se derogue, ejemplo el
#=6.
7 E<936C3A#563#C;4 ;on aquellos transitorios que tienen un tiempo de duraci$n, transcurrido el cual supuestamente dejan
de existir. Ejemplo4 impuesto sobre los bienes personales.
5o siempre esta distinci$n es tan clara, ya que /ay ciertos impuestos que son de emergencia pero como son prorrogados
tienden a perpetuarse, as sucedi$ con el impuesto a la renta, 1/oy ganancias2 que surgi$ en caso de emergencia en la dcada
del ?M y se /a ido prorrogando /asta el da de /oy.
De ,u'ta5 +r'+'r,&'"al5 +r'!res&;'s/
7 AE CDC964 son aquellos que gra,an con una alcuota, por ejemplo el #=6 1'%W2.
7 >3C>C3C#C56LE;4 son aquellos donde se mantiene una proporci$n entre su cuanta y el ,alor de la riqueza gra,ada,
ejemplo. Ejemplo impuesto inmobiliario, tengo un departamento de TO mts ' pagar S?J, tengo un departamento de %JMmts '
pagar S NM. Estos recaen sobre el patrimonio de la persona.
7 >3C83E;#=C;4 son aquellos que recaen sobre la renta, cuanto m.s es la utilidad, mayor el beneficio y m.s se lle,a el
estado, ejemplo4 impuesto a las ganancias.7 /asta %M.MMM tributos. Hasta 'M.MMM tributo
S'>re el ,'"su*'5 la re"ta B el ,a+&tal/
;CB3E EL CC5;DC4 gra,an la demanda de bienes de consumo por los propios consumidores finales. ;on importantes
porque el consumo se masifica y desde el momento que prendemos la luz, compramos, estamos contribuyendo, ejemplo el
#=6 en el orden nacional que no gra,a los bienes sino la ,enta, no gra,a una silla, sino la ,enta de esa silla. En el orden
pro,incial, #ngresos Brutos.
;CB3E L6 3E5964 gra,an el ingreso neto, total de una persona. >or ejemplo 8anancias en el orden nacional, ganancia neta
presunta en el orden >ro,incial.
;CB3E EL C6>#96L4 gra,a el monto de los acti,os, menos el pasi,o del patrimonio de los contribuyentes, ejemplo.
#mpuesto inmobiliario en el orden pro,incial, impuesto sobre los bienes personales en el orden nacional.
e8 La Tasa. C'",e+t'/
>ara !arac/, (la tasa es un tributo que se caracteriza por una prestaci$n de un ser,icio pblico indi,idualizado /acia un sujeto
pasi,o+
Clase: Hay una contraprestaci$n indi,idual, di,isible, es decir, que se paga esta contraprestaci$n por un ser,icio que brinda el
estado, por ejemplo, alumbrado, barrido, limpieza.
Naturale?a Cur9#&,a
La tasa es un tributo, o sea que el estado le exige en ,irtud de su poder de imperio, son prestaciones obligatorias y establecidas
por ley. 6s lo /a entendido Eornrouge al sostener que no son asimilables a los precios o a la tarifa.
F&"al&#a#
La mayora de los autores afirman que con lo recaudado se puede atender solamente los ser,icios que respondan a la tasa.
=illegas cree sin embargo que una cosa es este tributo y otra diferente lo que el estado /aga con los fondos que mediante el se
recauden.
Cua"t9a
&%
El problema aqu es cual es el ,alor que el estado puede cobrar para que la tasa sea justa, es decir que criterio se debe tener en
cuenta para el pago4
Dna parte de la doctrina dice que la tasa debe ser graduada segn el ,alor de la ,entaja que por el ser,icio obtiene el obligado.
Ctra teora sostiene que la tasa tiene que graduarse por el costo del ser,icio en relaci$n a cada contribuyente.
;ostienen que la tasa puede ser gra,ada conforme a la tasa contributi,a del obligado.
La corte sostiene que el ,alor debe ser razonable con el costo que el ser,icio le cuesta al estado. Con la tasa se persigue
satisfacer el costo, si se me cobra algo mayor esta se transforma en un impuesto.
Clas&4&,a,&3"/
Eudiciales: estas pueden ser de jurisdicci$n ci,il contenciosa 1Ejemplo4 la tasa de justicia en los juicios ci,iles, comerciales2.
De Eurisdiccin ci<il <oluntaria: 1Ejemplo4 la tasa que se paga por /abilitaciones de edad2. Ae jurisdicci$n penal 1Ejemplo4 las
tasas que se pagan en los procesos penales y contra,encionales2
-dministrati<as: ;on las tasas que se cobran por4
Legalizaci$n de documentos, controles, fiscalizaciones, autorizaciones, concesiones, inscripci$n en los registros pblicos,
sellados por tr.mites, utilizaci$n del espacio pblico.
Por ser<icios no particularizados: 1Ejemplo4 tasa que se paga por salubridad, etc.2
E5 L6 638E59#564 a ni,el nacional tenemos las tasas portuarias, de ser,icios aduaneros, de ser,icios de registro, la tasa
por migraciones, etctera.
6 ni,el pro,incial, tenemos las tasas recaudadas por los registros pro,inciales, las tasas judiciales, etc.
6 ni,el municipal, la de alumbrado, barrido, limpieza, riego y otros ser,icios sanitarios.
Ser;&,&'s +=>l&,'s ,u>&ert's *e#&a"te tasas
Los ser,icios pblicos son funciones y ser,icios que obligatoriamente debe cumplir el estado para satisfacer las necesidades
m.s elementales de la poblaci$n. Estos pueden ser4 ;in contraprestaci$n directa, por ejemplo4 salud, educaci$n, los cuales son
cubiertos generalmente por los impuestos, donde /ay una contraprestaci$n para toda la comunidad, no para alguien particular.
Con contraprestaci$n directo, son los cubiertos por medio de tasas.
6/ora bien, respecto de los ser,icios, por los cuales el estado tiene derec/o a percibir tasas, /ay discrepancias.
Dna primera postura 1prestaci$n meramente potencial2 dice4 que basta con la posibilidad real de que la acti,idad estatal se
cumpla para que sea legtimo el cobro de tasa. 5o es imprescindible que el ser,icio se preste, basta con que el estado se
encuentre adecuadamente preparado para su utilizaci$n.
Ctra postura 1prestaci$n efecti,a y particularizada24 exige la efecti,a prestaci$n del ser,icio particularizado al obligado, o sea
que siempre que /aya una prestaci$n efecti,a el estado tendr. derec/o al cobro de la tasa.
Ctra postura 1prestaci$n efecti,a del ser,icio2, aun sin particularizaci$n estricta, esta tesis exige que el ser,icio deba ser
efecti,amente prestado, aunque admite algunos casos, como los de seguridad, salubridad e /igiene que no se encuentran
particularizados pero cuyo cobro resulta adecuado.
=illegas por su parte afirma que siempre que se preste efecti,amente un ser,icio puede dar lugar a la tasa, aunque no se
particularice en una persona determinada.
D&4ere",&a e"tre tasa B +re,&'
La 96;6 incorpora una obligaci$n ex lege de derec/o pblico, el >3EC#C en cambio una obligaci$n ex contractus de derec/o
pri,ado.
6s cuando el estado exige una tasa acta como sujeto de derec/o pblico, con su poder de imposici$n unilateral, por ejemplo4
la tasa de barrido y alumbrado la cual no se puede renunciar. Cuando el estado exige un precio acta como sujeto de derec/o
pri,ado ejemplo4 cuando el estado pro,incial pro,ee la energa elctrica, acta de ste modo y no estoy obligado a consumir,
pues si quiero me puedo alumbrar con una ,ela.
Precio: el estado no me lo impone, /ay un pie de igualdad, un pago contractual.
+asa: el estado me lo impone.
48 C'"tr&>u,&'"es #e *e%'ras
Es un tributo que paga una persona pero por el beneficio que recibe de una obra pblica, que /ace incrementar el ,alor de su o
sus inmuebles.
Es decir, que aquellos que se benefician en sus bienes por una obra pblica o un ser,icio prestado por el estado deben pagar
una contribuci$n por ejemplo, pa,imento, ruta, etctera, sino /abra un enriquecimiento sin causa por parte del contribuyente.
La deuda de la contribuci$n pertenece al beneficiario del inmueble con la obra, si ste lo ,ende estando la obra terminada la
deuda sigue siendo de l. 6/ora, si ste ,ende el inmueble antes de que se termine la obra la deuda es del comprador. Cabe
aclarar que no todas las obras aumentan el ,alor, algunas lo bajan, la instalaci$n de pol,orines.
Naturale?a %ur9#&,a
&'
ientras la mayora de los fallos las consideraron como tributos, otros las clasificaron como una carga real que gra,aron los
inmuebles.
Luego que las contribuciones de mejoras fueron siendo reemplazadas por los impuestos, perdieron gran parte de su
trascendencia, pero /oy en da no quedan dudas de que son tributos y no precios.
F&"al&#a#/
La esencia de este tributo, es que su recaudaci$n se destina al financiamiento de la obra.
!arac/4 sostiene que seria muc/o m.s razonable que lo producido se destine al financiamiento de obras futuras.
Cua"t9a
El monto el beneficio surge de comparar el ,alor del inmueble al finalizar la obra, con el que tena al comienzo. Lo que
significa que el importe exigido debe ser adecuadamente proporcional al presunto beneficio obtenido.
Ser;&,&'s +=>l&,'s ,u>&ert's *e#&a"te esta ,'"tr&>u,&3"
El estado tiene derec/o a percibir una contribuci$n cuando por ejemplo construye un desagXe, abre una ruta, pa,imenta, o
prolonga una calle, etctera. Es decir, que mientras los inmuebles cercanos a la obra se ,alorizan y se presuma un incremento
patrimonial del propietario.
!8 Pea%e. C'",e+t' B F&"al&#a#
Concepto: Es la obligaci$n de pagar un canon por el /ec/o de transitar por un camino o ruta, su finalidad es brindar seguridad
Naturale?a Cur9#&,a
;e /a discutido muc/o si es una tasa, impuesto o contribuci$n de mejoras, as =illegas dice que es una contribuci$n de
mejoras, por su parte, !oullien de Eounrouge, dice que tiene todos los elementos de una tasa, ya que la naci$n o pro,incia me
brinda seguridad por ejemplo, ,isi$n en ruta, se0alizaci$n, cortado de csped, y yo pago un canon, el problema es porque pago
si ya /ay impuestos internos que son destinados al mantenimiento 1el impuesto a la nafta, lubricantes2
"n cuanto a su constitucionalidad:
;e /a sostenido que ste es inconstitucional al cuartar la libertad de circulaci$n territorial, 6rt. %J C5. 3especto a esto los
tribunales /an dic/o que es constitucional cuando adem.s de ser establecido por una ley pre,ia pro,incial 1o 5acional si el
camino es interpro,incial2, existe un camino alternati,o a la par, no concesionado.
La Corte ;uprema de !usticia /a dic/o que esto no es necesario, siempre que le precio del peaje sea razonable, es
constitucional, si el costo es ele,ado seria inconstitucional.
!8 C'"tr&>u,&'"es "' tr&>utar&as
La paraiscalidad: Las contribuciones no tributarias tambin llamadas contribuciones parafiscales son las exacciones
recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento aut$nomo, raz$n por la cual su producido no ingresa en
la tesorera estatal sino en los mismos entes recaudadores, sal,o las contribuciones y aportes del sistema de seguridad social
nacional cuya recaudaci$n est. a cargo de la 6E#>. ;on ejemplo de contribuciones tributarias, las que me cobre el #596 por
estudiar una semilla, las destinadas a la pre,isi$n social, las que cobran las c.maras agrcolas, entidades gremiales, colegios
profesionales, etc.
Naturale?a %ur9#&,a
6lgunos sostienen que no son tributos, ya que este tiene un car.cter esencialmente poltico, mientras que estas responden a
exigencias econ$mico sociales.
Founrouge4 por su parte dice que son tributos y las /ace figurar como contribuciones especiales.
En la argentina son ,erdaderos tributos sin que interese demasiado indagar a que especie pertenece.
E,'l'!9a B Tr&>uta,&3"
9ributo con finalidad ecol$gica. Aerec/o comparado.
El medio ambiente, incluye tanto4
Los recursos naturales bi$ticos y abi$ticos
Los bienes que componen el patrimonio cultural
6spectos caractersticos del paisaje.
6 partir de %ONM se ad,irti$ la importancia que posea le medio ambiente lo cual /izo que los estados le comiencen a brindar
protecci$n jurdica. En nuestro ordenamiento se reconoce el derec/o a un ambiente sano en el art. J% C5. Es as que en este
&?
contexto aparecen los tributos ,erdes, o ecotributos que son aquellos tributos con fines extrafiscales 1no tienen exclusi,amente
un fin recaudatorio2 que tienen por objeto mejorar el medio ambiente influyendo en las condiciones econ$micas del /ombre.
`ogels4 Aice que estos tributos se caracterizan por incorporar el principio contaminador7pagador, que se resume en la frase
(quien contamina paga+. Este autor encuentra este principio en el art. J%C5 que establece que (\ el da0o ambiental generara
prioritariamente la obligaci$n de recomponer, segn lo establezca la ley\+.
>or su parte el ? p.rrafo de este artculo, dice que la materia ambiental es concurrente entre naci$n y pro,incias, por eso es de
esperar que los gobiernos nacionales y pro,inciales, concreten en la realidad normas constitucionales, ambientales, pues de
otro modo quedaran una ,ez mas como una mera expresi$n de deseo. En este marco tambin entra a jugar el concepto de
desarrollo sustentable, lo que significa que los /ombres pueden desarrollar cualquier tipo de acti,idad econ$mica siempre que
no afecten a terceros, ni a generaciones futuras.
BOLILLA O
DERECHO TRIB.TARIO S.STANTI-O
a8 La '>l&!a,&3" tr&>utar&a. Naturale?a %ur9#&,a. Ele*e"t's.
>ara una parte de la doctrina la Cbligaci$n 9ributaria es el ,nculo jurdico que se establece entre el estado y los
contribuyentes.
Ctro sector afirma que la Cbligaci$n 9ributaria es el deber de cumplir especficamente la prestaci$n establecida por ley, y que
junto con otras exigencias legales abarcan un concepto mas amplio4 (la relaci$n !urdica 9ributaria+. 6s para estos la
Cbligaci$n 9ributaria que sera el deber de cumplir la prestaci$n establecida por ley constituira la parte fundamental de la
relaci$n jurdica tributaria.
as all. de afiliarse a una o otra postura y mas all. de la terminologa usada4 Cbligaci$n 9ributaria 1Eonrouge2, deuda
tributaria 1gianini2, relaci$n jurdica tributaria, relaci$n jurdica strictu sensu, crdito tributario, relaci$n jurdica tributaria
principal 1=illegas2, lo trascendente es saber que la obligaci$n tributaria E; D5 =_5CDLC !D3_A#CC :DE ;E >3CADCE
E593E EL E;96AC CCC ;D!E9C 6C9#=C 1 que crea el tributo y exige la prestaci$n2, - LC; CC593#BD-E59E;
CCC ;D!E9C; >6;#=C; 1que aportan el dinero para que se desen,uel,a el estado2.
Cara,ter9st&,as/
Es una obligaci$n de car.cter personal,
;u contenido es una prestaci$n jurdica patrimonial que constituye una obligaci$n de dar generalmente en dinero.
Esta surge cuando se produce el /ec/o imponible, momento en que aparece el sujeto pasi,o
Aebe darse en ,irtud de una ley que tipifique el /ec/o imponible. ;i la ley no lo pre,io, debe dictar una nue,a ley
complementaria y este /ec/o debe ser de posible realizaci$n.
Dna ,ez nacida la obligaci$n tributaria con el /ec/o imponible, nacen otras obligaciones accesorias 1ejemplo4 presentar
declaraci$n jurada que en su conjunto conforman la relaci$n jurdica tributaria2
Naturale?a %ur9#&,a.
La obligaci$n tributaria es una relaci$n de derec/o, una relaci$n jurdica, lo que implica un pie de igualdad entre el sujeto
acti,o, y el sujeto pasi,o.
;i bien es una obligaci$n que el estado impone coerciti,amente por su poder de imperio, esto no significa que se trate de una
relaci$n de poder.
&J
Es decir, que tanto el contribuyente como el estado est.n en un pie de igualdad y de ello deri,a que ninguna de las partes
puedan arrogarse mas derec/os que los que la ley /a establecido.
6s el estado no podra exigir un tributo no pre,isto en la ley ni el particular podra sustraerse del pago de la obligaci$n.
6l ser un ,nculo jurdico comprende tanto obligaciones como derec/os de los particulares /acia el estado, y ,ice,ersa.
Ele*e"t's.
"l sujeto: Dno el sujeto acti,o4 estado acreedor
"l sujeto pasi<o: contribuyente
"l ,/E"+,4 prestaci$n jurdica tributaria
6lgunos autores agregan la causa, L6 C6D;6, bas.ndose en un esquema de derec/o pri,ado.
>8 El su%et' a,t&;'/ el Esta#'.
El sujeto acti,o por excelencia es el estado en sus diferentes formas4 5aci$n, >ro,incia y unicipio. El estado no cambia, es el
nico que tiene el poder de imposici$n que nos obliga a pagar el tributo. Ese poder de percibir y crear que esta en el .mbito del
poder legislati,o es indelegable, en cambio el poder de recaudaci$n 1.mbito del poder ejecuti,o2 si es delegable en otros entes
pblicos a fin de que estos cuenten con un funcionamiento aut$nomo.
Sus 'r!a"&s*'s re,au#a#'res.
En el orden nacional, la acti,idad recaudatoria corresponde a la A8# 1Airecci$n 8eneral de #mpositi,a, creada en %OJT y
regida por la %%.NR?2 y a la A86 1Airecci$n 8eneral de 6duana2. Crganismos que por decreto N%RQOT se unificaron surgiendo
la 6E#> 16dministraci$n Eederal de #mpuestos >blicos.2.
6/ora es un ente aut.rquico, dependiente del inisterio de Economa que tiene a su cargo todo lo tributario, mas la aduana,
m.s los recursos de la seguridad social.
5ota4 no confundir con el 65;E; que solo administra y no es un organismo recaudatorio.
En la pro,incia de ;anta fe, la recaudaci$n est. a cargo de la Airecci$n 8eneral de 3entas, actualmente 6># 16dministraci$n
>ro,incial de #mpuestos2
6 ni,el municipal, corresponde a las distintas oficinas recaudadoras municipales que dependen de la ;ecretaria de Hacienda.
Eunciones4
La 6E#> que es el ente de ejecuci$n de la poltica tributaria y aduanera tendr. las siguientes funciones4
6plicaci$n del tributo,
>ercepci$n o cobro efecti,o del tributo
La fiscalizaci$n o constataci$n
Control del tr.fico internacional de mercaderas
6dem.s tendr. las funciones y facultades de los organismos fusionados.
Or!a"&?a,&3"/
La 6E#> estar. a cargo de un administrador general con el rango de secretario designado por el poder ejecuti,o. ;ecundar.n a
estos ' directores generales, uno a cargo de la A8#, y otro a cargo de la A86, adem.s de sub7directores generales. 9odos estos
ser.n designados y remo,idos por el administrador general.
C'*+ete",&a. Fa,ulta#es.
9anto el administrador general como los directores generales tienen las siguientes facultades4
6A#5#;9369#=6; C AE C3865#F6C#U5 #59E3564 son las que se le dan a cualquier funcionario a cargo de un
organismo de la administraci$n pblica, por ejemplo La direcci$n de personal, etctera.
3E8L6E5963#6;4 es la facultad de dictar normas obligatorias y con un car.cter general, esta facultad de dictar
reglamentos 1son normas genricas abstractas semejantes a la ley, pero no desde el punto de ,ista formal2 se materializan a
tra,s de actos administrati,os, estos actos administrati,os la doctrina los clasifica en, 3E8L6E59C; AELE86AC;,
6D9U5CC; - AE E!ECDC#U5.
3E8L6E59C; AELE86AC;4 son /abilitaciones del poder legislati,o al poder ejecuti,o para complementar disposiciones
en algn punto.
6D9U5CC;4 son los que emanan del propio $rgano administrador.
E!ECDC#U54 9ienen como fin la aplicaci$n de las leyes.
=ale destacar que para que el acto administrati,o sea ,.lido debe4
Estar moti,ado, con que los moti,os sean claros ya es suficiente 1Corte ;uprema de !usticia de la 5aci$n2
3espetar el derec/o de defensa
Aebe tener una causa 1alguna doctrina la asemeja con el moti,o2
Aebe ser producto del cumplimiento de formalidades.
&&
#59E3>3E969#=6; es la facultad no solo de interpretar las disposiciones de la %%.NR? sino todas las disposiciones que rijan
sobre gra,.menes. Ejemplo en el #=6 al seguro de sepelio el fisco interpreto que tena un tratamiento diferente al seguro de
,ida.
En suma, si bien todas las facultades son importantes las m.s sobresalientes son4
L6 facultad de crear normas administrati,as de car.cter obligatorio, por ejemplo la A8# /a admitido que en toda ,enta mayor
de S%M se emita factura. - tambin la facultad de interpretaci$n de acuerdo al principio de realidad econ$mica.
El Q%ue? a#*&"&strat&;'R5 su ,'*+ete",&a B 4u",&'"es.
6dem.s de las funciones anteriores, el administrador general y los directores cumplen el rol de juez administrati,o, esta
funci$n no /a de interpretarse como una delegaci$n judicial, sino como la posibilidad de resol,er las cuestiones que se
planteen entre el fisco y los contribuyentes 1en materia de multa, repeticiones, determinaciones de oficio de la materia
imponible y resoluci$n de recursos de reconsideraci$n2.
Esta figura /a sido criticada porque al estar en juego el fisco este seria juez y parte a la ,ez. ;in embargo, lo que resuel,e
siempre es obligatorio para las partes.
>ara poner fin a esta situaci$n se creo el tribunal fiscal de la naci$n, que acta en la faz administrati,a y entiende sobre
recursos y demanda que se interpongan ante la A8# o A86.
Esta integrado por '% ,ocales argentinos, mayor de edad, que no pueden ejercer el comercio, acti,idades polticas o
profesionales, ni desempe0ar empleos pblicos o pri,ados, sal,o la docencia.
9iene su sede en Capital federal pero puede constituirse y sesionar en cualquier parte del pas.
,8 El su%et' +as&;'.
Es la persona indi,idual o colecti,a, a cuyo cargo la ley pone el cumplimiento de la prestaci$n y puede ser el contribuyente o
un tercero.
3especto a esta /ay di,ergencias en la doctrina4
6lgunos dicen que el sujeto pasi,o es quien concretamente paga el tributo al fisco.
=illegas por su parte di,ide a los sujetos pasi,os en ?4
a4 Contri$u2ente:
$4 (esponsa$le solidario
c4 (esponsa$le sustituto
La importancia de la distinci$n se da en que los ' ltimos solo pueden serlo por una norma legal expresa, no pudiendo surgir
implcitamente de la descripci$n del /ec/o imponible como a ,eces sucede con el contribuyente.
18 C'"tr&>uBe"te ' res+'"sa>le +'r #eu#a +r'+&a.
Es el destinatario legal del tributo, a quien la ley obliga a pagar el tributo por si mismo, es aquel que no es sustituido, el que
realiza el /ec/o imponible, y por eso deudor a ttulo propio.
Es aquel cuya capacidad contributi,a tubo en cuenta el legislador al crear el tributo, y solo puede ser establecido por ley 1por
eso es solo sta la que puede cambiar el status del contribuyente2
;on contribuyentes segn el art. & de la ley %%.NR?4
a4 las personas sicas capaces o incapaces4 la capacidad ci,il no interesa, si la capacidad tributaria, por ejemplo si la persona
es menor no importa, porque se lo inscribe a ste como responsable quien tiene la capacidad de administrar bienes.
$4 personas jurdicas ideales: estas son responsables pero por sus representantes, por ejemplo4 el administrador nombrado por
el estatuto.
c4 sociedadesF asociacionesF 2 entidades %ue no sean consideradas sujeto de derecho, por ejemplo, D9E, 6grupaci$n de
colaboraci$n empresaria, cuando las leyes tributarias las consideren como unidades econ$micas para la atribuci$n del /ec/o
imponible.
d4 Las sucesiones indi<isas4 tambin son consideradas contribuyentes, ya que es un sujeto nue,o diferente al causante.
El primer p.rrafo del articulo nombra como contribuyente por deuda propia tambin a los /erederos, sal,o la situaci$n del
artculo Rinciso A 1/abla de la sucesi$n a titulo singular a cual le da car.cter de responsabilidad solidaria2

(8 Res+'"sa>le +'r #eu#a a%e"a.
(esponsa$le solidario: es el tercero ajeno al acaecimiento del /ec/o imponible, pero a quien la ley ordena pagar el tributo
deri,ado de tal /ec/o.
Es decir que /ay situaciones que el contribuyente no puede actuar por si, por ejemplo4 por ser menor o una persona jurdica, es
por eso q la ley nombra a un segundo responsable, por ejemplo4 padre o tutor, o el administrador de la persona jurdica, para
que pague una deuda que no es de el sino ajena.
El tercero no excluye de la administraci$n jurdica al destinatario legal del tributo, sino que ambos coexisten como sujetos
pasi,os distintos de la obligaci$n tributaria. ;urgen as ' ,nculos 1fisco7contribuyente, fisco7 responsable solidario2 los cuales
son aut$nomos por eso el fisco puede exigir la deuda de cualquiera.
Este es por lo tanto un sujeto pasi,o a titulo ajeno que esta (al lado de...+
6lgunas legislaciones solo lo llaman responsable, esta denominaci$n para =illegas no parece tan acertada, porque responsable
son todos los que la ley declara sujeto pasi,o, mas all. que /allan realizado o no el /ec/o imponible.
&N
Los principales deudores solidarios son 1artculo N de la %%.NR?24
a2 C$nyuge que perciba y disponga, rentas propias del otro,
b2 Los padres, tutores y curadores de los incapaces4 estos en principio no tienen responsabilidad solidaria si pagan la deuda del
incapaz, a/ora si no pagan responden solidariamente con su patrimonio, sal,o que demuestren que no pudieron pagar. >ara ser
responsable solidario deben tener la administraci$n de los bienes del incapaz sino no lo son.
c2 Los sndicos indicadores de las quiebras, los administradores de patrimonios y bienes, como por ejemplo4 los cond$minos.
d2 Los directores, gerentes y dem.s responsables de las personas jurdicas, por ejemplo4 el administrador designado por
estatuto.
6qu tambin /ay solidaridad pero solo en la medida que administre los bienes de la persona jurdica.
5ota4 la corte /a dic/o que no es eximente de responsabilidad tributaria la presentaci$n de quiebra.
Sust&tut'.
Es el sujeto ajeno al acaecimiento al /ec/o imponible que por disposici$n de la ley (desplaza al destinatario legal del tributo+.
Es quien (paga en lugar de\+, cre.ndose un solo ,inculo jurdico entre el responsable sustituto y el fisco. ;e da generalmente
en el impuesto a las ganancias de personas que residen el exterior, ejemplo4 una empresa q tiene domicilio en >er y campos en
residencia argentina que generan ganancias, deben nombrar un sustituto para que pague el tributo.
La ley dice que generalmente que es el que tiene la custodia del bien, y lo pone en un pie de igualdad que al responsable
solidario1es decir que el fisco puede atacar a los '2.
Esto es as, porque ambos tienen un nexo jurdico o econ$mico con el destinatario legal del tributo 1paternidad, tutela,
sindicatura, custodia, administraci$n2.
Pers'"as 49s&,as e &#eales.
Las primeras son capaces en la medida que a su respecto se de un /ec/o imponible, siempre que tengan patrimonio.
Las segundas son responsables pero siempre por medio de sus representantes, ejemplo4 los directores, gerentes, el
administrador nombrado en el estatuto.
El ,'"%u"t' e,'"3*&,'.
Los conjuntos econ$micos en principio no son sujetos pasi,os d la obligaci$n tributaria, si lo son cuando las leyes tributarias lo
consideren como unidades econ$micas, por ejemplo la ley de #=6 que declara sujeto pasi,o a las agrupaciones no societarias
16CE 1agrupaci$n de colaboraci$n empresaria2, D9E2.
En fin, si a un determinado grupo el fisco lo declara conjunto econ$mico ello significa, de que quienes ,an a responder en
forma solidaria, son las personas o entidades que integran el conjunto.
La su,es&3" &"#&;&sa.
La ley %%NR? en el artculo & da car.cter de responsable por deuda propia al contribuyente y sus /erederos, es decir que el
/eredero al ser el continuador de la persona del causante debe responder por la deuda tributaria e incluso con sus bienes, sal,o
que renuncie a la /erencia o la acepte con beneficio de in,entario.
;i /ay pluralidad de /erederos, cada uno responde con su cuota parte.
En cuanto a los sucesores singulares. >or ejemplo4 el adquirente de un bien, el artculo R inciso d, le da car.cter de responsable
solidario, es decir que ,a a responder solidariamente con el cedente, por todo lo que adeude este ultimo /asta la transferencia
de este bien.
5ota4 las situaciones de los sucesores se rigen por el c$digo ci,il.
Res+'"sa>&l&#a# +r'+&a B #e ter,er's 4re"te a tr&>ut'.
El artculo R de la ley %%.NR?, dice que (responden con sus bienes y solidariamente con los deudores del tributo4
a2 los responsables por deuda ajena 1ejemplo4 padre, tutor, curador, administraci$n de las personas jurdicas2 que no abonen
oportunamente el tributo.
b2 los sndicos de las quiebras y concurso, que no determinen adecuadamente el tributo adeudado por los responsables.
c2 agentes de retenci$n por el tributo que emitieron retener, o retenido dejaron de pagar
d2 los sucesores a titulo particular, por los tributos que adeude el cedente /asta la transferencia del bien.
f2 los ? que faciliten por su culpa o dolo la e,asi$n del tributo,
g2 entidades que integran D9E o 6CE, respecto de las obligaciones tributarias generadas por la agrupaci$n
/2 los contribuyentes que por sus compras reciben facturas no autorizadas responden por los impuestos adeudados por el
emisor.
S'l&#ar&#a#. 7Tr&>utar&a8
Hay solidaridad cuando ' o m.s sujetos pasi,os quedan obligados al cumplimiento total de la prestaci$n, cre.ndose ,nculos
aut$nomos porque el fisco pueda reclamar indistintamente de cada uno la totalidad de la deuda. Ejemplo los cond$minos de
un inmueble por el impuesto inmobiliario.
Los eectos de la solidaridad son:
&T
El fisco puede atacar a cualquiera de los sujetos pasi,os solidarios, pero si el sujeto fuera insol,ente podr. exigir la deuda a
todos en forma conjunta.
;i la deuda se extingue para uno de los sujetos solidarios, se extingue para todos.
El que paga tiene derec/o a ser reembolsado de los dem.s, por el principio del enriquecimiento sin causa.
#nterrupci$n d la prescripci$n operada contra uno alcanza a todos
;i el fisco inicia reclamos judiciales contra uno y la sentencia es fa,orable, esta alcanza a todos los sujetos pasi,os solidarios
Cada uno de los sujetos pasi,os solidarios puede oponer al fisco todas las excepciones que le sean comunes a todos los
solidarios o las suyas personales, pero no puede oponer las excepciones personales de otro sujeto pasi,o solidario.
Ca+a,&#a#.
>ueden ser sujetos pasi,os de la obligaci$n tributaria las personas capaces e incapaces las personas jurdicas, las sociedades,
asociaciones, sin que interese si el derec/o pri,ado le da car.cter o no de sujeto de derec/o.
Lo que la ley tiene en cuenta es la (posesi$n (de una autonoma patrimonial, por eso pueden ser tambin sujetos pasi,os, las
sucesiones indi,isas.
Es decir que aqu no importa la capacidad ci,il, si, la tributaria, raz$n por la cual un incapaz puede ser sujeto de la obligaci$n
tributaria, por ejemplo4 si un menor posee patrimonio el cual le da ganancias, no importa su condici$n de incapaz para tributar,
ya que se lo inscribe junto a su representante que seria el encargado de pagar el tributo.
6/ora, no debemos confundir capacidad tributaria con capacidad contributi,a La primera es la aptitud jurdica para ser parte de
la relaci$n jurdica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de riqueza que posee, la segunda es la aptitud
econ$mica de pago, con prescindencia de la aptitud de se sujeto pasi,o de la relaci$n jurdica.
D'*&,&l&' F&s,al/ ,'",e+t' e &*+'rta",&a.
;egn la doctrina preponderante4
El domicilio de las personas fsicas es el lugar de su residencia /abitual y subsidiariamente el lugar en donde ejercen sus
acti,idades especficas.
El domicilio de las personas jurdicas es el lugar donde esta su direcci$n efecti,a y subsidiariamente el lugar donde se /alla el
centro principal de su acti,idad.
Es decir que la doctrina considera el domicilio fiscal al lugar donde la persona desarrolla su acti,idad y no donde ,i,e y esta su
familia.
La ley %%NR? en su artculo ? se inclina por la regulaci$n del c$digo ci,il al decir que el domicilio (es el real o en su caso el
legal legislado por el c$digo ci,il+.
3ecordemos que el domicilio real4 es el asiento principal de su residencia y negocios
Legal es donde la ley presume que la persona reside permanentemente para el cumplimiento de sus derec/os y obligaciones.
Ejemplo4 de las personas jurdicas ser. el de su direcci$n o administraci$n.
5o obstante el art. =a dando diferentes soluciones para facilitar la acti,idad recaudatoria.
>ara las personas fsicas, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde el contribuyente realiza su principal acti,idad
se tendr. por domicilio fiscal el ltimo nombrado.
>ara las personas jurdicas cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esta su direcci$n efecti,a o centro
principal de su acti,idad, ste ltimo ser. su domicilio fiscal.
;i el contribuyente o dem.s responsables se domicilian en el extranjero ser. domicilio fiscal el lugar de la republica donde esos
responsables tengan su principal negocio o explotaci$n.
6dem.s el artculo agrega, que una ,ez que un responsable /aya /ec/o una declaraci$n jurada ante la 6E#> esta obligado a
denunciar cualquier cambio de domicilio a los %M das.
9ambin agrega que si las autoridades comprueban que el domicilio denunciado no existe pero se conoce el asiento del
contribuyente puede declarar a este como domicilio fiscal
Como ,emos, esta sera la importancia4 se trata de una se,era legislaci$n, tendiente a e,itar la e,asi$n por los sucesi,os
cambios de domicilio que si no son denunciados /acen perder todo control por parte del fisco.
#8 A!e"tes #e rete",&3"5 +er,e+,&3" e &"4'r*a,&3". Naturale?a Cur9#&,a. O>l&!a,&'"es.
-gente de retencin: Es aquel deudor del contribuyente, que por su funci$n publica o acti,idad o profesi$n, esta en contacto
directo con un importe dinerario de ste y que detrae de ese dinero lo que le corresponde al fisco en concepto de tributo,
ejemplo4 el empleador que paga, resta los aportes y luego los ingresa al fisco o el escribano que detrae el tributo del precio que
recibe del ,endedor por la transferencia del bien.
-gente de percepcin: Es el acreedor del contribuyente, aquel que por su profesi$n o acti,idad le brinda un ser,icio o
transfiere un bien al contribuyente y recibe por parte de este un dinero al cual luego le adiciona el monto tributario y luego lo
deposita al fisco. Ej. El pro,eedor de gas que adiciona el tributo a la factura, el ex/ibidor cinematogr.fico que agrega el tributo
al precio de la entrada.
-gente de inormacin: ;on aquellos sujetos a los cuales la 6E#> le impuso la obligaci$n de informar la actuaci$n de quienes
sean titulares de la obligaci$n o tengan participaci$n en el capital social, por ejemplo4 puede ser la misma empresa, los
directores, gerentes, administradores, sndicos, miembros del consejo de ,igilancia.
Naturale?a %ur9#&,a/
&R
El agente de percepci$n y retenci$n son sujetos pasi,os por una deuda ajena, pero no /ay acuerdo si son responsables
solidarios o sustitutos. >ara =illegas son sustitutos pero la ley %%NR? dispone que son responsables solidarios, ya q deja al lado
de estos al contribuyentes.
O>l&!a,&'"es/ KC$mo cumple el pago el contribuyenteL
>agando al agente, por lo tanto aqu se extingue la obligaci$n, si el agente se guarda lo retenido el fisco no puede reclamar lo
pagado al contribuyente porque este pago. 6/ora, si el agente no paga al fisco ambos quedan solidariamente obligados.
;i el agente paga el tributo al fisco tiene derec/o a que se le reembolse pero solo lo pagado por el contribuyente y no las multas
por su culpa.
e8 O>%et' B ,ausa #e la '>l&!a,&3" tr&>utar&a. Te'r9as.
O>%et'.
El objeto de la obligaci$n tributaria, es la prestaci$n que debe cumplir el sujeto pasi,o y que consiste en una obligaci$n de dar
el pago de una suma de dinero o excepcionalmente cantidades de cosas cuando el tributo se /a fijado en especie.
5o /ay que confundir el objeto de la obligaci$n tributaria, con el objeto del tributo, que es el presupuesto de /ec/o que la ley
establece como determinante del gra,amen. El objeto del impuesto es el antecedente de la obligaci$n, el objeto de la
obligaci$n tributaria es la prestaci$n que debe el sujeto pasi,o.
6/ora, forman parte de la Cbligaci$n 9ributaria los intereses por mora, actualizaciones y las multas
Intereses por mora4 al ser estos una prolongaci$n de la obligaci$n y un accesorio a ella si forman parte.
-ctualizaciones4 al tener igual naturaleza que el objeto actualizado tambin forma parte.
)ulta4 al ser su naturaleza jurdica del impuesto no forman parte de la Cbligaci$n 9ributaria.
Causa
uc/os autores dicen que es un elemento integrante de la obligaci$n tributaria, en tanto muc/os otros la niegan@ as4
9eora causalista4 1expuesta por griziotti2 Expresa que la causa es la participaci$n del contribuyente en la ,entaja general
proporcionada por el estado.
!arac/. >or su parte la usa para diferenciar a los tributos entre si, as la causa del tributo es la capacidad contributi,a, la de la
tasa, la contraprestaci$n y la de la contribuci$n el beneficio.
9esis anticausalista4 de la mano de 8ianini, la rec/aza, ya que para el las ,entajas proporcionadas por el estado no pueden ser
la causa del tributo ya que en el impuesto no se dan.
Eonrouge. Aice que no es posible saber que es o q no es la causa y que carece de rele,ancia jurdica en esta materia por ser
fuente de errores y confusiones.
48 Na,&*&e"t' #e la '>l&!a,&3" tr&>utar&a/ :e,:' &*+'"&>le.
;e llama Hec/o #mponible al acto, situaci$n, acti,idad o acontecimiento que una ,ez sucedidos en la realidad, originan el
nacimiento de la obligaci$n tributaria y tipifican el tributo que ser. objeto de la pretensi$n fiscal.
Es una acci$n, un /ec/o o un acto que la ley capta de la realidad, e impone a quien lo realiza la obligaci$n tributaria, por
ejemplo4 ser propietario, ,ender bienes muebles para el consumo, tener un capital, firmar un contrato de locuci$n, etctera.
=illegas usa la expresi$n /ec/o imponible, para la /ip$tesis legal tributaria. Cuando esa /ip$tesis se ,erifica en la realidad se
/abla de /ec/o imponible realizado.
Cara,ter9st&,as/
Hec/o imponible debe estar descripto por la norma en forma completa
El acaecimiento Hec/o imponible en la realidad trae aparejada la obligaci$n de pagar el tributo.
9odo /ec/o imponible de un tributo debe contener4
-specto material: es la descripci$n objeti,a del /ec/o que el destinatario legal debe realizar, o la situaci$n que se debe
encontrar, por ejemplo4 ganar un premio 1en el impuesto a los premio2, adquirir combustibles 1en el impuesto sobre los
combustibles2, percibir presuntamente una ganancia 1en el impuesto a la ganancia mnima presunta2. Es el ncleo del /ec/o
imponible a tal punto que suelen confundirse.
&O
-specto personal: dado por la persona o personas respecto a los cuales se da el /ec/o material, llamado por =illegas
destinatario legal del tributo. Ej. En el impuesto a las ganancias, son destinatarios legales del tributo las personas fsicas o
ideales que obtienen una ganancia gra,able.
-specto espacial4 que es el lugar donde debe acaecer el /ec/o imponible, es decir, el lugar donde el destinatario legal realice el
/ec/o o se encuentra en la situaci$n. Ejemplo4 en el #=6 las ,entas deben ser de cosas muebles situadas en el pas.
-specto temporal: es el momento en el que se configura o en el cual el legislador da por configurado el /ec/o imponible.
Ejemplo4 en el impuesto a las ganancias la ,erdad es que este impuesto se esta generando durante todo el a0o, pero como la ley
necesita un momento de realizaci$n del Hec/o imponible recurre a una ficci$n jurdica por eso se entiende configurado el ?%
de diciembre de cada a0o a las 'J /oras.
Naturale?a
El /ec/o imponible no crea por si solo la obligaci$n, sino que lo /ace a tra,s de la ley.
Esta conexi$n entre el /ec/o imponible y la norma demuestran que el /ec/o imponible es un (/ec/o jurdico+ o, dic/o, es un
/ec/o que por ,oluntad de la ley, produce efectos jurdicos. 9ambin se /a dic/o que son /ec/os de naturaleza econ$mica que
la ley elige como /ec/os jurdicos, as lo entiende la ley espa0ola que lo define como el presupuesto de naturaleza econ$mica
fijado por la ley que da nacimiento a la obligaci$n tributaria.
BOLILLA S
a8 DETERINACIN DE LA OBLI<ACIN TRIB.TARIA5 CONCEPTO
Es el acto o conjunto de actos destinados a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quien es el obligado, y cual es el
importe de la deuda.
Fonrouge: es el acto o conjunto de actos de la administraci$n o de los particulares destinados a establecer en cada caso el
presupuesto de /ec/o, la medida de lo imponible y el alcance de la obligaci$n.
Fu",&'"es/
;u funci$n es, determinar (si se debe+, (cuanto se debe+, y (quien es el que debe+ estas ? funciones forman un todo indi,isible
tendiente a establecer la existencia de la obligaci$n y la cuanta del monto.
Naturale?a Cur9#&,a. Car@,ter ,'"st&tut&t' ' #e,larat&;'. E4e,t' #e u"' u 'tr' s&ste*a
En cuanto a la naturaleza /ay ' posiciones bien diferenciadas4
% Las que dicen que la obligaci$n tributaria nace al producirse el /ec/o imponible de modo que la determinaci$n sera
un acto declarati,o.
' Las que dicen que la deuda tributaria se genera al practicarse la determinaci$n y por lo tanto sta sera un acto
constituti,o.
Es decir, que si se adopta el sistema declarati<o el /ec/o imponible origina el nacimiento de la obligaci$n y mediante la
determinaci$n solo se exterioriza algo que ya preexiste, que naci$ con el /ec/o imponible 1Eonrouge, =aldez Costa2
;i se adopta el sistema constituti<o no basta con que se cumplan las circunstancias de /ec/o pre,istas por la ley 1/ec/o
imponible2, sino que es necesario un acto expreso de la administraci$n que establezca la existencia de la obligaci$n
En "uestr' +a9s se adopta el sistema declarati<o, es decir que la obligaci$n tributaria no ,a a nacer cuando yo presento la
declaraci$n jurada ni cuando el fisco la determina de oficio, sino cuando se presente el /ec/o imponible, es decir, que con la
determinaci$n solamente se ,a a reconocer o declarar la existencia de una obligaci$n pero nacida con anterioridad.
NM
La importancia de esto es que rige la ley ,igente al momento de que se produzca el /ec/o imponible.
>8 PROCEDIIENTO DE LA DETERINACIN
Existen ? odos diferentes4
18 P'r su%et' +as&;'/ es la forma normal de la determinaci$n de los principales impuestos nacionales y pro,inciales, sta ,a a
ser la regla, es decir que segn el artculo %% de la %%.NR? ,a a ser el mismo contribuyente es el que ,a a tener que interpretar la
norma jurdica, ,er que acti,idad realiza, y subsumirla en la normati,a. Esto lo ,a a realizar mediante una declaracin jurada.
En la declaraci$n jurada yo expreso que lo que plasme en cifras es la ,erdad, y el procedimiento consiste en que los declarantes
,an a llenar los formularios respecti,os, especificando los elementos relacionados al /ec/o imponible y segn ciertas pautas
1que generalmente ,an a ser la base imponible y la alcuota2, ,an a arribar a un importe.
Dna ,ez que se lleno el formulario se ,a a presentar a la 6E#>, debiendo pagar los importes tributarios que pudieran /aber
surgido a fa,or del fisco.
En caso de que sea as el pago se ,a a depositar en el organismo fiscal o en los bancos autorizados.
>ero puede suceder que no /aya dinero para recaudar, es decir, que el contribuyente no deba nada porque por ejemplo tiene a
su fa,or un saldo superior al monto determinado. En tales casos, la declaraci$n jurada es tambin obligatoria.
;i la suma que se computan son falsas no corresponde el procedimiento de la determinaci$n de oficio, sino que basta
solamente con la simple intimaci$n del pago.
6/ora bien, K>uedo modificar la declaraci$n juradaL 5o, ya que goza de la presunci$n de ,eracidad, pudiendo solamente
modificar errores numricos de c.lculos que tienden a surgir de la declaraci$n jurada, pero no se puede modificar el aspecto
sustancial. Ae esos errores se /ace responsable el contribuyente, ya que el artculo %? de la %%.NR?, quien dice que el declarante
,a a ser responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga esa declaraci$n, sin que la presentaci$n de otra
posterior /aga desaparecer esa responsabilidad.
Esta obligaci$n que la realiza el deudor o responsable en forma espont.nea 1o las personas que ejercen su representaci$n legal
o con,encional2 puede /acerse extensi,a a otros terceros.
Las declaraciones juradas son secretas.
N'ta/ las boletas de dep$sito y pago tiene car.cter de declaraci$n jurada a los efectos sancionatorios.
Naturale?a %ur9#&,a
La declaraci$n jurada es una prestaci$n, un acto debido en ,irtud de la ley, es una declaraci$n de saber, y la ,oluntad de
cumplir la obligaci$n 1!arac/2.
Presu",&3" a,er,a #e su eHa,t&tu#/
La declaraci$n jurada goza de una presunci$n de ,eracidad, esto significa que4 la ley trae una presunci$n de certeza que la
declaraci$n jurada es cierta. Esta presunci$n ,a a caer cuando el fisco impugna la declaraci$n, es decir que /asta que el fisco
no diga nada, la declaraci$n jurada ,a a ser ,alida. Esta impugnaci$n la ,a a /acer a tra,s de pruebas y desde ese momento el
contribuyente ,a a quedar en un plano de igualdad con la A8# y deber. defenderse probando que la declaraci$n era cierta.
E4e,t's/ el principal efecto es que el contribuyente no tiene que probar nada porque la ley ya presume que la declaraci$n es
exacta, es decir que con la sola presentaci$n el contribuyente ya cumple con la obligaci$n.
(8 De,lara,&3" #e '4&,&' +'r el 4&s,'/ Cas's e" l's Gue +r',e#e/
Es la que /ace la administraci$n sin cooperaci$n del sujeto pasi,o, en nuestro ordenamiento esta es la excepci$n y se ,a a dar
cuando la declaraci$n jurada del contribuyente no sea presentada, sea impugnada por el fisco o cuando dic/o procedimiento
este expresamente establecido por la ley, cuando se quiere extender la responsabilidad solidaria. 16rtculo %N2.
Pr',e#&*&e"t'/
%2 ;e inicia con el !uez 6dministrati,o con una ,ista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrati,as o
cargos que se formulen, fundamentados, para que en un termino de %& das /.biles administrati,os, que podr.n ser
prorrogados por otro igual y por nica ,ez 1este es un plazo no perentorio2, formulen su descargo por escrito y
ofrezcan las pruebas 1que deber.n ser producidas dentro de los ?M das del auto que las admita2 este plazo es
prorrogable tambin por nica ,ez.
'2 E,aluando la ,ista el juez administrati,o dicta la resoluci$n fundada, determinando el tributo, e intimando al pago en
un lapso de %& das.
Aentro de esos %& das el contribuyente acepta, se allana, paga, o puede optar por el recurso de reconsideraci$n ante la
A8# o de apelaci$n ante 9ribunal Eiscal de la 5aci$n.
?2 ;i pasan los OM das desde que se e,alu$ la ,ista o ,ence el termino de los %& das sin que se dicte la resoluci$n el
contribuyente ,a a poder requerir un pronto despac/o,
N%
>asado los ?M das del requerimiento, caducara el procedimiento y el fisco podr. /acer por nica ,ez un nue,o
procedimiento de determinaci$n de oficio.
ReGu&s&t's 4'r*ales/
3esoluci$n fundada@
Aictada por juez administrati,o competente que tiene que ser abogado, si no es abogado debe contar adem.s del ser,icio
jurdico@
;i la disconformidad es por errores de c.lculos, la resoluci$n se dictara sin sustanciaci$n pre,ia, si es por cuestiones
conceptuales, se seguir. la determinaci$n de oficio.
'#&4&,a,&3" #e la #eter*&"a,&3" #e '4&,&'. C'"#&,&'"es.
El juez administrati,o puede modificar la determinaci$n de oficio aunque ella este firme, en los siguientes casos4
Cuando surjan nue,os elementos del juicio, es decir cuando no se /an tenido en cuenta o no se /an producido ciertos
materiales probatorios ya que estos pueden perjudicar al sujeto pasi,o.
Cuando /ay error, omisi$n o dolo en la consideraci$n de los elementos que sir,ieron de base que se usaron para la
determinaci$n
Fa,ulta#es +ara l's 'r!a"&s*'s re,au#a#'res +ara la #eter*&"a,&3"/
El fisco tiene ' facultades, una F&s,al&?a#'ra, por la cual el fisco controla si el sujeto pasi,o cumpli$ los deberes tributarios a
su cargo, y una &";est&!a#'ra que esta encaminada a pre,enir los da0os que puedan ocasionar a la comunidad la existencia de
/ec/os imponibles realizados pero ignorados por el fisco.
18 Deter*&"a,&3" &Hta
Es la realizada por la administraci$n con colaboraci$n del sujeto pasi,o, que ,a a ser quien ,a aportar los datos, pero quien fija
el importe a pagar es el fisco. En nuestro pas tiene car.cter de excepci$n y se aplica principalmente a los derec/os aduaneros
donde ,a a ser la aduana.
La l&Gu&#a,&3" a#*&"&strat&;a
Las liquidaciones son actuaciones practicadas por los inspectores, pero que no constituyen determinaci$n tributaria, pues ella
solo compete a los jueces administrati,os. Lo trascendente es saber que las liquidaciones expedidas por la 6E#> 1mediante un
sistema inform.tico2 son ttulos suficientes a los efectos de la intimaci$n de pagos de los tributos liquidados, es decir que si un
contribuyente recibe una liquidaci$n y no /ace un reclamo en su contra quedar. sujeto a un juicio ejecuti,o. ;i el reclamo se
rec/aza el contribuyente tiene la posibilidad de interponer un recurso de apelaci$n ante el tribunal fiscal de la naci$n o
reconsideraci$n ante el propio $rgano fiscal.
C8 A,,&'"es B re,urs's a#*&"&strat&;'s B %u#&,&ales ,'"tra la #eter*&"a,&3" #e '4&,&' B ,'"tra la
&*+'s&,&3" #e sa",&'"es. 7Le!&sla,&3" "a,&'"al leB 11.FO18
Contra la interposici$n de sanciones4 Ejemplo4 ulta, Clausura, suspensi$n de matricula, arresto, etctera. El procedimiento en
faz administrati,a es el siguiente4
Comienza con un acta de comprobaci$n que debe contener todas las circunstancias f.cticas y jurdicas que den lugar a la
infracci$n.
Luego se lo cita al supuesto infractor en audiencia, el que podr. ofrecer o producir las pruebas que no /aya juntado
pre,iamente, una ,ez que termina la misma y dentro de los dos das, el juez administrati,o tiene que resol,er. Ae la resoluci$n
puede surgir que no se aplique pena alguna al infractor o inculpado, pero si se decide la aplicaci$n de una pena el mismo tiene
la posibilidad de presentar un recurso administrati,o.
Pr',e#&*&e"t' re,urs&;' a#*&"&strat&;'4 1artculo TN ley %%.NR?2
El fundamento del recurso administrati,o es que las sanciones sean re,isadas y e,aluadas por otro $rgano administrati,o de
entidad mayor que el que impuso la pena.
El recurso debe interponerse dentro de los & das de notificada la resoluci$n y el funcionario tiene %M das para pronunciarse.
N'
>uede suceder, que la sentencia sea fa,orable, pero en caso de no ser as el inculpado tiene %& das desde que se notific$ la
resoluci$n para interponer o un recurso de reconsideraci$n o un recurso ante el tribunal fiscal de la naci$n 1son optati,os, por
eso elegido uno pierdo el otro2.
Re,urs' #e re,'"s&#era,&3"/
>rocede contra las resoluciones que determinan tributos o impongan sanciones 1que no sean arresto ni clausura2 o tambin por
reclamos por repetici$n de tributos.
Este recurso se interpone por escrito ante la misma autoridad de la 6E#> que dicto la resoluci$n recurrida pero quien resuel,e
es su superior jer.rquico, dentro de los 'M das.
Re,urs' #e a+ela,&3" a"te el tr&>u"al 4&s,al
Como dijimos anteriormente, se interpone a los %& das de notificada la resoluci$n y el recurrente debe comunicar a la A8# o
A86 que lo interpuso, luego se dar. traslado por ?M das a la apelada para que conteste el recurso, oponga excepciones y
ofrezca su prueba. >roducida la contestaci$n de la apelada 1A8#, A862 se dar. ,ista por %M das al apelante para que conteste
y ofrezca sus pruebas.
Luego el tribunal dictar. sentencia dentro de los ?M das cuando se trate de sentencias definiti,as y no se /ubieren producido
prueba o dentro de los NM das, en caso de sentencias definiti,as y pruebas producidas ante el tribunal fiscal.
C'"tra la &"ter+'s&,&3" #e '4&,&'/
Dna ,ez que el $rgano 1A8#, A862 que dicto la resoluci$n que determina el tributo y liquid$ el impuesto debe notificar al
sujeto.
El sujeto dentro de los %& das de notificado el acto ,a a tener las siguientes opciones4
%2 Cptar por el recurso de reconsideraci$n ante la A8#, A86,
'2 Cptar por el recurso de apelaci$n ante el 9ribunal Eiscal de la 5aci$n.
;i optamos por el primero, la ;e"ta%a es que ,oy a tener la posibilidad de litigar dentro de la pro,incia y no trasladarme, ni
pagar costas, ni gastos , ni /onorarios, pero la #es;e"ta%a es que es difcil que se pueda ,ariar el criterio 1ya que si bien el que
resuel,e es un superior jer.rquico, se encuentra dentro del mismo $rgano2, si optamos por el segundo, la ;e"ta%a es que este
organismo es independiente de la A8#, A86, y es probable que yo pueda modificar la resoluci$n, la #es;e"ta%a sera que el
tribunal como esta situado en Capital federal /ace mas costoso el traslado de las pruebas, tambin me obliga a conseguir a
alguien que controle los plazos all, si pierdo pago las costas a mis profesionales y A8#, etc.
6C6 9E3#56 L6 ;EAE 6A#5#;9369#=6aaa
PROCEDIIENTO REC.RSI-O C.DICIAL
Como la ley pre,ee una doble ,a recursi,a, agotada la primera, 16dministrati,a2 puedo ir a sede judicial.
;i opte por el recurso de reconsideraci$n ante la A8#, A86, denegado este puedo plantear una demanda contra el estado ante
el juzgado federal en la pro,incia de santa fe. ;i se trata de una determinaci$n de oficio, interpondr una demanda de
repetici$n y si se trata de una resoluci$n que impone sanciones, una demanda contenciosa. Aenegado este puedo apelar ante la
C6636 AE 6>EL6C#C5E; AE 3C;63#C y en caso de negati,a ante la corte suprema de !usticia nacional.
;i interpuse un recurso contra el tribunal fiscal de la naci$n denegado este, podra interponer, ante la C.mara 5acional
Contenciosa 6dministrati,a un recurso de re;&s&3" B a+ela,&3" l&*&ta#a dentro de los ?M das de notificada la sentencia
definiti,a del tribunal fiscal. 9ambin puedo oponer un recurso de aclaratoria dentro de los & das de notificada la sentencia a
fin de que se corrijan conceptos puros o errores materiales.
En caso de negati,a podr interponer un recurso extraordinario ante la corte suprema de justicia 5acional.
Esto anterior a ni,el 5acionalaaa
Le!&sla,&3" +r';&",&al/ 7Art9,ul' F1 al PT8
-rtculo A6: dice que contra las determinaciones del 6># y las resoluciones que impongan multas por infracciones,
defraudaciones, y cualquier resoluci$n que afecte derec/os e intereses, el contribuyente puede interponer el re,urs' #e
re,'"s&#era,&3" ' re;',at'r&a dentro de los %& das de su notificaci$n.
-rtculo A7: Este quedara firme a los %& das de notificado el contribuyente, sal,o que dentro del mismo trmino se interponga
el re,urs' #e a+ela,&3".
EL recurso de apelaci$n se presentar. por escrito ante el 6>#, el cual ,a a ,erificar su procedencia y dictar. resoluci$n
concedindolo o deneg.ndolo en el trmino de & das. Luego en caso de concederse lo resuel,e el >oder Ejecuti,o 16rtculo
NN2.
N?
En caso de que la resoluci$n del poder ejecuti,o sea denegatoria, preceda el recurso contencioso administrati,o ante la Corte
;uprema de !usticia >ro,incial, a/ora por la %%??M el recurso contencioso administrati,o se plantea ante las C.maras en lo
Contencioso 6dministrati,o ubicadas en santa fe y rosario, las cuales tienen competencia originaria en este tema.
La corte ;uprema solamente tendr. competencia originaria, cuando el recurrente sea la municipalidad o Comuna.
Pr&",&+&' S'l;et et re+ete. Cur&s+ru#e",&a
Este principio significa que (cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo,
pre,iamente debe pagarlo+.
La finalidad es impedir que mediante la contro,ersia se obstaculice la recaudaci$n, constri0endo al particular al pago.
La mayora de los autores se manifiestan contrarios a esta realidad, pero en nuestro pas los jueces se siguen aferrando al
principio an cuando la Corte ;uprema de !usticia de la 5aci$n lo /a admitido la posibilidad de litigar en algunos casos, sin
pagar la suma discutida. 6s por ejemplo, en algunas oportunidades abri$ al recurso extraordinario al juicio de apremio, cuando
la ejecuci$n podra causar un perjuicio reparable@ tambin expres$ en un fallo que el pago no es obligatorio cuando a simple
,ista el tributo sea inconstitucional.
9ambin la ley %&'N& permite llegar al tribunal fiscal de la naci$n sin oponer pago pre,io.
5o obstante este principio sigue siendo aplicado con rigidez extrema por los tribunales inferiores.
#8 Pr&;&le!&'s B !ara"t9as. Naturale?a %ur9#&,a #e l's +r&;&le!&'s.
El pri,ilegio es (el derec/o por ley a un acreedor para ser pagado con preferencia a otro, y en esta materia sera la prelaci$n
otorgada al estado para ser pagado con preferencia a otros acreedores del deudor. 1Contribuyente2+.
Naturale?a Cur9#&,a
El pri,ilegio del Estado Kes una facultad que deri,a del C$digo Ci,il o una facultad in/erente al poder pblicoL
Para >arca Velzunce: es una facultad que deri,a del derec/o ci,il aunque entre los acreedores se /alla el estado. La Corte
;uprema de !usticia 5acional /a ad/erido a sta diciendo que aunque el derec/o ci,il sea pri,ado nada impide que el c$digo
de la materia regule aspectos cuando esta en juego el orden publico.
Como corolario se concluye que las pro,incias no pueden legislar sobre pri,ilegios.
La doctrina pu$licista ?Fonrouge4: en cambio, dice que la facultad de crear pri,ilegios corresponde a un punto de derec/o
pblico y, por ende, de orden local que las pro,incias no /an delegado.
Villegas: dice que este es otro caso donde siguen rigiendo los preceptos del derec/o ci,il, mientras la legislaci$n tributaria
nacional no contenga normas que lo modifiquen.
En cuando a la facultad pro,incial de legislar sobre pri,ilegios apart.ndose del C$digo Ci,il, es inaceptable por la menor
jerarqua que tienen sus normas.
D&;&s&3" #e +r&;&le!&'s/
Los pri,ilegios pueden ser generales o especiales4
>enerales: Los ordenamientos fiscales no contienen disposiciones generales sobre pri,ilegios, por eso se sigue al C$digo
Ci,il, segn el cual tienen pri,ilegios generales sobre todos los bienes del deudor, en primer termino los gastos de justicia
efectuado en inters comn de los acreedores y, en segundo lugar los crditos del fisco y de las municipalidades por impuestos
pblicos directos e indirectos.
Entonces puede decirse que el pri,ilegio del fisco cubre todas las categoras de tributos estatales 1impuestos, tasas,
contribuciones2, tanto nacionales, pro,inciales y municipales.
"speciales: en el orden nacional existen pocos pri,ilegios especiales, as por ejemplo4
La ley de concursos confiere pri,ilegio especial a los crditos por impuestos y tasas que recaigan sobre determinados
bienes.
La ley de impuestos internos, crea un pri,ilegio especial que recae sobre todas las maquinarias, edificios de la
fabricaci$n y los productos en existencia, y este pri,ilegio subsiste an cuando el propietario transfiera a terceros el uso y goce
de la fabrica 1aqu el 9E3CE3C debe ser de mala fe2
El c$digo aduanero dice que los crditos aduaneros gozan de preferencia respecto de cualquier otro crdito sobre la
mercadera del deudor, que se /alla en la zona primaria aduanera.
EHte"s&3" #el +r&;&le!&'
El pri,ilegio fiscal solo protege (la deuda tributaria en si misma+. 5o abarca intereses y multas, dado que su finalidad
1sancionar2 es distinta que la del tributo 1cubrir gastos pblicos2.
NJ
>uede ocurrir que un tercero 1generalmente otro acreedor con pri,ilegio2 le pague al fisco, en este caso se ,a a subrogar en los
derec/os de este y se con,ierte en titular del pri,ilegio.
En cuanto al (acreedor /ipotecario+ =illegas cree que el fisco tiene prioridad sobre este por ser su crdito de derec/o pblico,
sin embargo, la Corte ;uprema de !usticia de la 5aci$n /a dic/o que el acreedor /ipotecario tiene preferencia sobre los
impuestos pro,inciales posteriores a la constituci$n del gra,amen.
"n cuanto a la actualizacin4 la corte extendi$ el pri,ilegio por considerar que la suma de dinero que tiende a recomponer
el capital inicial no tiene car.cter accesorio.
"n cuanto a los adicionales impositi<os: que nuestras leyes lo suelen establecer como impuestos especiales con la
denominaci$n de adicionales o recargos, se los considera un impuesto y por lo tanto est. incluido en el pri,ilegio general
reconocido al fisco.
"n cuanto a los intereses por mora: no constituyen un impuesto, sino accesorio del mismo, por lo tanto no cabe /acerles
extensible el pri,ilegio del impuesto al que acceden.
)ultas Fiscales: el pri,ilegio no se extiende a las penas pecuniarias.
Naturale?a %ur9#&,a #e las !ara"t9as. Fu",&'"es
En general, la garanta es toda forma o mecanismo legal que tiene como funci$n asegurar el cumplimiento de una obligaci$n.
La garanta implica un concepto genrico, en los que se encuentran la prenda, la /ipoteca, el a,al, etctera, que son especies
particulares de garanta.
La garanta es legal cuando la supone y exige la ley y es con,encional cuando nace por acuerdo de partes.
e8 Se,ret' 4&s,al. 4u",&3"5 re!ula,&3" %ur9#&,a5 eH,e+,&'"es
;egn la ley %%NR? artculo %M%, las declaraciones juradas, los informes que se presenten ante la 6E#>, y los juicios de
demanda contenciosa 1en cuanto contienen aquellas informaciones2, son secretos.
EL fin es lle,ar tranquilidad al sujeto pasi,o, d.ndole seguridad de que lo que manifest$ no ser. di,ulgado.
Los magistrados funcionarios, empleados judiciales, o dependientes de la A8#, est.n obligados a mantener el mas obligado
secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en ejercicio de sus funciones, sin poder comunicarlos sal,o a sus superiores.
Las informaciones no ser.n admitidas como prueba en juicio, sal,o en4
Cuestiones de familia.
>rocesos criminales por delitos comunes.
Cuando lo solicite el interesado en juicios en que la contraria sea el fisco y siempre que no se re,elen datos referentes
a terceros.
6dem.s /ay expresas excepciones al secreto que no rigen4
%2 Cuando por no conocerse el domicilio del sujeto pasi,o, sea necesario recurrir a edictos@
'2 En cuanto a los organismos recaudadores nacionales, pro,inciales y municipales que tienen acceso a las
informaciones, pero siempre que ellas estn relacionadas con los gra,.menes de sus jurisdicciones@
?2 >ara personas, empresas, o entidades a quienes la 6E#> le encomiende la realizaci$n de tareas administrati,as@
J2 La corte /a dic/o que tampoco rige cuando el propio autor, en cuyo inters estableci$ el secreto de las declaraciones
juradas, pida o consienta expresamente que ellas sean tradas a juicio contra terceros.
N&
BOLILLA 1T
a8 EHt&",&3" #e la '>l&!a,&3" tr&>utar&a. C'",e+t'. E4e,t's.
La obligaci$n tributaria como toda obligaci$n es una obligaci$n personal entre sujetos dispuestos a extinguirse, es
decir, que la extinci$n es la desaparici$n del ,nculo que une al acreedor 1Estado2 y deudor 1contribuyente2. El efecto seria por
un lado la liberaci$n del deudor por la cual no deber. cumplir la prestaci$n y por otro lado la desaparici$n del derec/o del
acreedor.
6l ser una obligaci$n de dar el modo normal de extinci$n es el pago y en cuanto a las obligaciones conexas que son de
/acer o no /acer estas se extinguen cuando se cumplan las exigencias de la ley fiscal, ejemplo la presentaci$n de la
Aeclaraci$n !urada, #nformes, etc.
El C$digo Ci,il regula otros modos que tambin se aplican a la materia tributaria.
>8 El +a!'/
(Es el cumplimiento de la prestaci$n+ en la forma establecida en las obligaciones. En esta materia la regla es el pago
en dinero, pero que pasa si pago de una manera diferente.
El presupuesto del pago es que /aya una deuda ante el fisco, que sea liquida 1cuantificable2 y exigible 1que su pago
tenga efecto cancelatorio2.
Qu&"es #e>e" +a!ar) Los ;ujetos >asi,os de la obligaci$n tributaria, pero tambin puede /acerlo un tercero el cual
se subrogara en sus derec/os.
;i el deudor paga dos ,eces puede repetir lo pagado del acreedor porque /abra un enriquecimiento sin causa, aunque
el pago /aya sido por su propia negligencia.
El efecto del pago es la liberaci$n del deudor y el decaimiento del derec/o del acreedor.
e#&'s5 *'#'s5 lu!ar B t&e*+' #e +a!'.
NN
Est.n establecidos en las resoluciones del 6E#> y del 6>#.
e#&'s B *'#'s/ el pago de tributos debe /acerlo por dep$sitos en el banco naci$n o entidades autorizadas por 6E#>.
KC$mo puedo pagarL La regla es el pago en dinero aunque no se puede decir que no exista el pago en especie, tambin por
c/eques transferencias electr$nicas, otros ,alores de banco, etctera.
Lu!ar #e +a!'/ el pago deber. /acerse en el lugar del domicilio fiscal del deudor, es decir dentro de su jurisdicci$n y
dentro de esta en instituciones /abilitadas. Cuando el domicilio no pueda determinarse lo /ar. la 6E#>.
T&e*+' #e +a!'/ se debe pagar antes o al da del ,encimiento sino entra en mora y paga intereses, ya que en esta
materia la mora es autom.tica. Los tributos determinado por 6E#> se deber.n pagar a las %& das de notificada la liquidaci$n.
I*+uta,&3".
>ara que el pago sea liberatorio adem.s de pagar /ay que imputar, la regla general es que la imputaci$n es una
facultad y obligaci$n que le corresponde al contribuyente, de disponer que obligaci$n tributaria cancelar..
Esto deber. ser informado a la autoridad sal,o disposici$n en contrario. ;i el contribuyente no lo imputa lo /ar. la
A8# pero /acia la deuda mas antigua y con intereses. >ara que sea liberatorio necesita adem.s la aprobaci$n del organismo
1esto no se da2.
C'*u"&,a,&3".
Es la obligaci$n que tiene el contribuyente de anoticiar a la 6E#> el pago del impuesto debido.
Pa!' a ,ue"ta/ 18 A"t&,&+'sD (8 L&Gu&#a,&3" +r';&s'r&a #e &*+uest' ;e",&#'
Los pagos a cuenta son pagos que exige el fisco con anterioridad al /ec/o imponible. El primer caso son los anticipos,
que son cuotas de un presunto impuesto futuro. En principio no se podran /acer pero la corte lo /a admitido como pago a
cuenta por diferentes moti,os ejemplo4 adelantar la recaudaci$n. 8eneralmente operan en el impuesto a las ganancias donde el
/ec/o imponible se da al finalizar el periodo o en el caso de las retenciones q operan en las fuentes. El otro caso 1liquidaci$n
pro,isoria de impuestos ,encidos2 se da cuando el contribuyente no /a presentado la declaraci$n jurada. 6qu 6E#> deber.
intimar a que la presente o que ingrese el tributo en %& das, de lo contrario podr. exigrsele judicialmente el pago a cuenta.
E4e,t's #el +a!'.
Es la extinci$n de la obligaci$n y por consiguiente la liberaci$n del deudor, que tiene derec/o a exigir del Estado ese
reconocimiento y un recibo con efecto cancelatorio.
>ara que el pago tenga efecto liberatorio debe /aber adem.s las siguientes condiciones4
:ue el cobro /aya sido efectuado por el Estado sin reser,a alguna,
:ue el contribuyente sea de buena fe. ;i /ay dolo o simple negligencia en el pago ejemplo4 omiti$ comunicar
algo, cesan los efectos liberatorios,
El pago debe ser perfecto, sin condicionamientos.
El +a!' al a!e"te #e rete",&3".
6qu cuando paga el agente se extingue la obligaci$n tributaria. ;i el agente se guarda la retenci$n, el fisco no puede
reclamar lo pagado al contribuyente porque pago el tributo.
>ero si el agente no paga, no ingresa el tributo ambos quedan obligados solidariamente ante el fisco.
Pa!' &"te*+est&;'5 4uera #e tr*&"'.
Es el pago /ec/o despus de ,encido el plazo ya sea por simple omisi$n o fraude. La consecuencia es que ,oy a deber
intereses porque la mora en Aerec/o 9ributario es autom.tico 1o distinta que en Aerec/o Ci,il donde se entra en mora por la
intimaci$n2.
El inters usado como sanci$n por la Ley %%NR? es resarcitorio y es necesario q el retardo sea imputado al deudor.
Falta #e +a!' #e l's &"tereses. E4e,t's.
;i se paga el capital pero no los intereses en esta materia se ,a a dar lo q se llama (anatosismo+ es decir q los intereses
se transforman en capital y ,an a generar nue,os intereses, en materia ci,il esto esta pro/ibido.
NT
C8 Otr's *e#&'s eHt&"t&;'s/ C'*+e"sa,&3"5 ,'"4us&3"5 ,'"#'"a,&3" B re*&s&3".
C'*+e"sa,&3"/ ;e da cuando el Estado y el contribuyente son deudores y acreedores entre s, extinguindosele la
obligaci$n /asta el monto de la deuda menor.
Los requisitos son4 %7 :ue /aya dos obligaciones por lo menos. '7 :ue los dos crditos tengan origen tributario.
C'"4us&3"/ ;e da cuando una misma persona rene la calidad de deudor y acreedor. ;e da en materia sucesoria y
raramente en el .mbito tributario, sin embargo se pueden mencionar el caso cuando el Estado nacionalizo las deudas de las
empresas, aqu absorbi$ el acti,o y el pasi,o extinguiendo la obligaci$n tributaria.
N';a,&3"/ Es la transformaci$n de una obligaci$n anterior q se extingue naciendo una nue,a obligaci$n ejemplo4 La
moratoria.
C'"#'"a,&3" B re*&s&3"/ La primera es la dispensa o perd$n de toda la deuda, la segunda es un quite parcial de la
deuda. Es materia de congreso pero en argentina le esta permitido a la administraci$n.
5o /ay q confundir, si se extingue la obligaci$n anterior /abr. condonaci$n, si la nue,a obligaci$n /ace desaparecer a
la anterior /abr. no,aci$n.
D8 La +res,r&+,&3"/ 18 Para #eter*&"ar el tr&>ut'5 (8 Para eH&!&r el tr&>ut'.
5os referimos aqu a la prescripci$n liberatoria entendida como la liberaci$n del deudor por inacci$n del acreedor
1Estado2 durante el tiempo fijado por Ley. Esta extingue la acci$n pero no el derec/o que queda como una acci$n natural la
cual no es coacti,a, es decir que el acreedor no puede exigir el pago, pero como la causa sigue existiendo si el deudor paga por
cualquier moti,o el pago es ,alido.
;egn Eonrouge no se trata de dos acciones, una para determinar el tributo y otra para exigir el pago, sino de una sola,
de lo contrario /abra duplicaci$n del plazo.
Ter*&"' #e +res,r&+,&3".
En cuanto al plazo decimos q prescriben a los & a0os las deudas de los contribuyentes inscriptos y los que no tengan
obligaci$n de /acerlo. >rescriben a los %M a0os la deuda de los q no est.n inscriptos y tienen la obligaci$n de /acerlo. K>or qu
es diferente el plazoL >orque el Estado conoce a los primeros y puede cobrar f.cilmente, en cambio los segundos al estar en
clandestinidad la A8# debe in,estigar.
C'*+ut'.
KCuando comienza a correr la prescripci$nL 6 partir de la cero /oras del a0o siguiente al ,encimiento de la obligaci$n
de presentar la declaraci$n jurada o de pagar el tributo. Esto es as porque si se tomara la postura del C$digo Ci,il (prescribe al
da siguiente+ todos los das estara prescribiendo una obligaci$n. Es una cuesti$n de orden.
5o comienza con el /ec/o imponible, con ste nace la obligaci$n. Ejemplo4 ;i la obligaci$n ,ence el %QM%QM& el lapso
termina el M%QM%QMN. Ae ac. empieza a correr la prescripci$n.
Sus+e"s&3" e &"terru+,&3" #e la +res,r&+,&3".
Sus+e"s&3"/ La suspensi$n inutiliza el plazo de la prescripci$n, pero cuando desaparece la causal el tiempo de
suspensi$n se agrega al transcurrido.
Causas4
Cuando se interpone un recurso se suspende la prescripci$n por un a0o, plazo q se prolonga por OM das si es
ante el 9ribunal Eiscal de la 5aci$n. Es decir q cuando /ago el reclamo administrati,o 1pre,ia determinaci$n
de oficio2 este reclamo /ace que suspenda por % a0o la prescripci$n.
La intimaci$n al deudor tambin suspende la prescripci$n por % a0o.
En el caso de multas si me condenan y la apele, tambin suspende la prescripci$n por % a0o.
I"terru+,&3" #e la +res,r&+,&3".
6qu una ,ez que ocurre la causal de interrupci$n deja sin efecto el tiempo de la prescripci$n comenzando a correr un
lapso nue,o de prescripci$n.
Causas4
NR
El reconocimiento expreso o t.cito del deudor. Ejemplo4 Eirmando un con,enio.
La renuncia del sujeto pasi,o al trmino corrido de prescripci$n.
La demanda contra el deudor, si esta mal presentada igualmente se interrumpe la prescripci$n porque se ,e la
intenci$n del Estado de cobrar.
9ambin cualquier acta judicial tendiente al cobro del tributo.
E8 C'"te",&'s' tr&>utar&'. Cara,teres
Cuando /ablamos de proceso contencioso tributario nos referimos a una autoridad imparcial e independiente que debe
estar situada en el >oder !udicial. ;in embargo esta autoridad tambin puede /allarse en el >oder Ejecuti,o, es el caso del
9ribunal Eiscal de la 5aci$n.
El ,erdadero proceso tributario se inicia cuando se interponen los recursos o acciones antes el 9ribunal Eiscal de la
5aci$n o antes la justicia ordinaria. =aldez Costas afirma que el proceso tributario se abre despus de la decisi$n
administrati,a, es decir cuando ello se agota con todos los recursos pre,istos en la ley.
El +r',es' tr&>utar&'.
Es el conjunto de actos coordinados entre si que tiene por objeto que una contra,enci$n tributaria sea solucionada pro
una autoridad independiente 1juez2 cuya decisi$n tendr. car.cter de cosa juzgada.
En 6rgentina el proceso tributario se caracteriza pro que el juez tiene amplias facultades, ejemplo4 dirige e impulsa le
procedimiento, tiene amplia libertad de apreciaci$n m.s all. de lo alegado y probado por las partes.
Proceso tributario en Argentina y Santa Fe (Bolilla 9)
Or!a"&s*'s Cur&s#&,,&'"ales "a,&'"ales B +r';&",&ales.
6 ni,el nacional la 6E#> 1A8#7 A862 es la encargada de la aplicaci$n y recaudaci$n de los tributos pero las leyes le
/an otorgado funciones jurisdiccionales 1juez administrati,o2 siendo juez y parte al mismo tiempo. >or eso se crea el 9ribunal
Eiscal de la 5aci$n que pertenece al >oder Ejecuti,o y tiene su sede en Capital Eederal, tiene '% ,ocales, T salas 1J tributarias
y ? aduaneras2 y su presidente que es elegido por el >oder Ejecuti,o.
-a pasando a la esfera judicial tenemos que son competentes tanto en la pro,incia como en Capital Eederal, los
jueces nacionales federales de >rimera instancia en lo contencioso administrati,o, o en lo penal econ$mico. 6nte estos puede
ir, si la suma es mayor de S'MM y contra4 resoluciones dictadas en los recursos de reconsideraci$n en materia de multas@
resoluciones dictadas en materia de repetici$n de tributos y sus reconsideraci$n@ cuando no se dicte resoluci$n administrati,a
en los plazos se0alados.
9ambin son competentes las c.maras federales de apelaci$n, y la Corte ;uprema de !usticia.
;i opte por ir al 9ribunal Eiscal 5acional, en la esfera judicial es competente la c.mara nacional en lo contencioso
administrati,o.
6 ni,el pro,incial resuel,e el 6>#, en caso de denegatoria puedo apelar al >oder Ejecuti,o., si deniega pasa a esfera
judicial con un Contencioso 6dministrati,o ante la Corte ;uprema de !usticia de ;anta Ee. 6/ora por ley %%??M a este la
resuel,en las C.maras en lo Contencioso 6dministrati,o 1;anta Ee, 3osario2.

Na,&3"/
Fa? A#*&"&strat&;a Fa? Cu#&,&al
!uzgado federal en lo contencioso C.mara Eederal de C;!5
6dministrati,o en ;anta Ee apelaciones

=oy a la c.mara 5acional contenciosa administrati,a C;!5
Pr';&",&a #e Sa"ta Fe/
NO
;i opte un recurso ante
la A8# o A86
;i opte por un recurso
ante el 9ribunal Eiscal
5acional
;i presente un recurso ante el 6># y luego apel al poder ejecuti,o, en E6F !DA#C#6L pasar. a la c.mara
contenciosa administrati,a 1segn ley %%??M2 y luego por un recurso extraordinario a la Corte ;uprema de !usticia 5acional.
6ntes de la ley %%??M luego del poder ejecuti,o pasaba a la Corte ;uprema de !usticia >ro,incial.
A,,&'"es B re,urs's +'r re+et&,&3" #e tr&>ut'.
Pago espont9neo4 ;i el sujeto pag$ espont.neamente y en forma excesi,a y desea que se le restituya en importe puede
iniciar una acci$n de repetici$n pero pre,iamente debe reclamar ante el $rgano administrati,o. Es decir debe interponer
un recurso administrati,o ante el mismo $rgano 1A8#, A862 y si le es denegado tiene %& das para optar entre el recurso
de reconsideraci$n ante la 6E#> o el recurso de apelaci$n ante el 9ribunal Eiscal 5acional. Aenegados estos podr.
presentar una demanda contenciosa ante la justicia federal ordinaria en el primer caso o ante la c.mara nacional
administrati,o en el segundo caso.
>ero para sta el pago debe ser espont.neo, es decir, mediante declaraci$n jurada y sin determinaci$n de oficio.
Pago a re%uerimiento: Cuando al pago resulte por el cumplimiento de una determinaci$n de oficio el sujeto pasi,o no
necesita reclamar ante sede administrati,a, y puede ir directamente ante la justicia nacional o federal de primera instancia
o ante el 9ribunal Eiscal 5acional.
Prue>a.
En materia de prueba no es necesario apartarse del principio general de quien alega un /ec/o debe probarlo. Es as
que como generalmente el contribuyente es el que recurre, es a l a quien corresponde probar.
>ero este principio tiene excepci$n, por ejemplo cuando la administraci$n practica una determinaci$n de oficio de
base presunta, es decir basadas en presunci$n. 3ecordemos q la determinaci$n de oficio puede ser de base cierta 1cuando el
contribuyente presenta papeles2 o de base presunta. En este ltimo caso la administraci$n deber. probar q se bas$ en
presunciones adecuada y que guardan relaci$n con la acti,idad del contribuyente.
Los /ec/os que deben probarse son los contro,ertidos. Es decir, aquellos donde no /ay acuerdo de partes. Los de
media prueba son todos los admisibles a ni,el nacional4
Aocumental 1ex/ibici$n de libros y balances2
#nformes 1de c.maras gremiales2
>ericial 1peritos contables2, etctera.
F8 Re,urs' a"te el Tr&>u"al F&s,al #e la Na,&3". C'*+ete",&a.
>uede interponerse sin pago pre,io 1no se aplica el sol,e et repele2.
El 9ribunal Eiscal 5acional tiene competencia en los recursos de apelaci$n q ,ayan contra4
Aeterminaciones de oficios de la 6E#> y un importe mayor a lo q dice la ley
3esoluciones de 6E#> ] A8# que ajusten quebrantos por un importe mayor a lo q dice la ley
3esoluciones de 6E#> ] A8# que impongan multas mayores a lo q dice la ley, o sanci$n de cualquier tipo, sal,o arresto.
3esoluciones de 6E#> ] A8# que niegue reclamos por repetici$n de impuestos.
9ambin entiende en los recursos de amparo por demoras excesi,as de los empleados de 6E#> ] A8#, y en los recursos
por retardo en la resoluci$n de 6E#> ] A8#, as tambin en los recursos y demanda ante la A86.
Cara,ter9st&,a #el +r',es'
9iene la caracterstica de un proceso ordinario que ,a desde la interposici$n del recurso /asta la sentencia. >ero la nota
caracterstica es que el 9ribunal Eiscal 5acional no puede declarar la inconstitucionalidad de leyes tributarias o aduaneras pero
s la Corte ;uprema de !usticia 5acional puede declararlo inconstitucional bajo la misma jurisprudencia.
Eta+as/ El re,urs' #e a+ela,&3" a"tes el Tr&>u"al F&s,al Na,&'"al
%. ;e interponen por el contribuyente ante el 9ribunal Eiscal 5acional a los %& das de notificada la resoluci$n
administrati,a denegatoria y debiendo informar a la A8# o A86 q lo /a interpuesto.
'. ;e corre traslado a lo apelado A8# ] A86 por ?M das para q oponga excepci$n, conteste el recurso y ofrezca
pruebas.
?. >roducida la contestaci$n de la apelada si esta ofrece excepci$n se dar. ,ista a la apelante por %M das para que
conteste y ofrezca pruebas sobre ella.
J. ;i no se presentaron excepciones el ,ocal instructor deber. en un plazo de NM das decidir si las pruebas son
admisibles. Este plazo puede ser ampliados por ?M das m.s a pedido de partes.
&. =encido el periodo de prueba el ,ocal ele,a los autos a la sala lo cual lo entrega a las partes por %M das para que
aleguen.
N. Hasta el momento de la sentencia el tribunal puede decretar medidas para mejor pro,eer es decir una prueba
adicional que recibe de oficio para mejor conocimiento de la causa.
TM
T. contestado el recurso y las excepciones y cuando no /ay pruebas para producir, los autos pasan al tribunal para su
resoluci$n.
R. El 9ribunal Eiscal 5acional tiene ?M das para dictar sentencia definiti,a y no se /ayan producidos pruebas o NM
das si se /an producido pruebas.
EH,e+,&'"es/
La parte apelada 1A8# ] A862 tiene ?M das para oponer desde que se le corra traslado. Las excepciones que aqu se
interponen son la de pre,io y especial pronunciamiento las cuales suspenden el proceso /asta no ser resueltas. Ellas son4
incompetencia del juez, falta de personera legal del demandado, cosa juzgada, litispendencia, defecto legal u oscuro libelo en
el modo de interponer el recurso, prescripci$n, nulidad. Luego que la apelada los opone se le corre ,ista al apelante por %M das
para que conteste.
Re,urs's/
A,larat'r&a/ Dna ,ez notificado la sentencia del 9ribunal Eiscal 5acional las partes tienen & das para oponer un
recurso de aclaratoria a fin de que se corrijan conceptos oscuros o errores materiales.
Re,urs' #e re;&s&3" B a+ela,&3" l&*&ta#a/ Es el nico medio para impugnar la sentencia del 9ribunal Eiscal
5acional. La interponen los sujetos pasi,os determinados, infractores perdidosos, la A8# o A86. ;e interpone dentro de los ?M
das de notificada la sentencia del 9ribunal Eiscal 5acional, ante la c.mara nacional en lo contencioso administrati,o la cual
tiene las siguientes facultades4
Aeclarar nula la sentencia del 9ribunal Eiscal 5acional si cre que /ubo una ,iolaci$n manifiesta en el procedimiento.
6brir la causa a prueba ante la ,iolaci$n de formas legales.
3esol,er el fondo del asunto teniendo por ,alido la conclusi$n del 9ribunal Eiscal 5acional.
6partarse de la conclusi$n del 9ribunal Eiscal 5acional y disponer la producci$n de prueba si cre que /ubo error en
la sentencia.
La sentencia es definiti,a y no se autoriza la acci$n de repetici$n bajo ningn concepto. En caso de sentencia ad,ersa
s$lo queda el recurso extraordinario ante la Corte ;uprema de !usticia 5acional.
A+l&,a>&l&#a# #el s'l;e et re+ete.
5o obstante est. en tr.mite el recurso ante la c.mara, el sujeto pasi,o deber. pagar la suma que el 9ribunal Eiscal
5acional liquide en ese fallo. El plazo es de ?M das desde la notificaci$n de la resoluci$n que apruebe la liquidaci$n. Ae lo
contrario la 6E#> podra emitir una boleta de deuda e iniciar enseguida la ejecuci$n fiscal.
!8 El ,'>r' ,'*+uls&;' #e la '>l&!a,&3" 4&s,al/
El cobro compulsi,o significa exigir coacti,amente el pago de la obligaci$n, es decir que el Estado necesita una ,a
procesal r.pida para cobrar las deudas firmes no pagadas a trmino.
;urge as la ejecuci$n fiscal que es un proceso ejecuti,o sumario tendiente al cobro de la deuda.
;i bien aqu no se puede discutir el contenido sustancial de la obligaci$n se /a dic/o que no ,ulnera la defensa en
juicio. ;i el ejecutado no abona la deuda cuando es intimado, queda citado de la ,enta y puede oponer dentro de los & das las
excepciones que /acen a mi derec/o. ;i la deuda est. garantizada 1a,al, prenda, /ipoteca2 primero se ,a a ejecutar la garanta y
si esta no alcanza para cubrir la deuda se seguir. la ejecuci$n contra cualquier otro bien.
La >'leta #e #eu#a ' t&tul' e%e,ut&;'.
Es un instrumento pblico sobre el cual se basa el juicio ejecuti,o. ;us requisitos son4
Literalidad: debe contener lugar y fec/a de la emisi$n, nombre del obligado, importe del crdito, tasas e intereses,
firma el funcionario que lo emita.
-utonoma: ;e basta a s mismo.
-$straccin: Es independiente de la causa de que le dio origen.
Cabe se0alar que ninguna ley fiscal establece los requisitos a obser,ar lo que /ace que en la practica se desconoce muc/as
,eces el funcionario que actu$, si actu$ o no bajo sus atribuciones, etctera.
Pr',e#&*&e"t's.
El actuante 1agente fiscal subordinado de 6E#>2 primeramente ,a a /acer una presentaci$n ante el juez donde le
informar. segn surja de la boleta, la deuda que pretende cobrar.
Luego el empleado del fisco ,a a librar bajo su firma una intimaci$n de pago y e,entual embargo por la suma reclamada,
dejando citado al ejecutado para que en & das oponga excepciones.
T%
Este libramiento debe constar con la orden del juez por que luego la 6E#> lle,ar. acabo la ejecuci$n por su cuenta
enajenando los bienes por subasta pblica. La sentencia de ejecuci$n es inapelable 1quedando a sal,o el derec/o del fisco de
librar un nue,o titulo de deuda y el derec/o del ejecutado de iniciar ejecuci$n2.
;i el ejecutado no opone excepci$n se procede a la ejecuci$n del crdito reclamado. Luego el empleado del fisco /ace
la liquidaci$n y notifica al ejecutado.
EH,e+,&'"es a#*&s&>les/ Gu eH,e+,&'"es +ue#e '+'"er el e%e,uta#')
":cepcin de pago total: >ese a esta exigencia tambin se admite el pago parcial. ;i el pago parcial no fue debidamente
notificado las costas corren por cuenta del ejecutado. ;i fue debidamente comunicado el Estado debe reducir su
pretensi$n y corre con las costas.
"spera documentada: Esta excepci$n es una prorroga para el pago de tributo concedida por la ley o por 6E#>.
Prescripcin: Es la liberaci$n del deudor por inacci$n del Estado y por el tiempo transcurrido que la ley impone. Aebe
ser opuesto al contestar la demanda o en la primera presentaci$n a juicio.
Inha$ilidad de titulo: La ley %%NR? dice que procede esta excepci$n cuando /aya ,icios intrnsecos en la boleta de deuda.
=illegas dice que son los elementos intrnsecos que no pueden faltar por ejemplo la fec/a y lugar del otorgamiento, firma
del funcionario, indicaci$n del acto por el cual se libr$, el deudor y monto de la deuda.
5o obstante tambin se puede oponer cuando /aya falta de legitimaci$n sustancial pasi,a en la condonaci$n de una multa
que luego quiere ejecutarse.
;i bien no son nombradas existen excepciones implcitas que se pueden oponer4 por ejemplo cosa juzgada,
incompetencia, falta de personera, etctera.
La eH,e+,&3" #e &",'"st&tu,&'"al&#a#
La inconstitucionalidad como defensa ante la ejecuci$n fiscal en principio no es oponible, as lo entendi$ la
jurisprudencia. ;in embargo, la Corte ;uprema de !usticia 5acional lo /a admitido 1aunque la ley %%NR? no lo mencione2
cuando el cobro del tributo pueda causar por la importancia de su monto un agra,io irreparable.

BOLILLA 11
DERECHO TRIB.TARIO COTRA-ENCIONAL 2 PENAL
a8 Il9,&t' Tr&>utar&'
El ilcito tributario es la ,iolaci$n a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Es un ataque al normal desen,ol,imiento de la acci$n estatal.
Naturale?a Cur9#&,a/
Dna posici$n sostiene que la infracci$n tributaria no se diferencia del delito tributario penal comn, por lo que existe
identidad sustancial entre ambos. Esta es la misma posici$n que dice que el derec/o penal tributario es parte del derec/o penal
comn, y por lo tanto tiene ,igencia para las infracciones tributarias el c$digo penal.
T'
Ctra posici$n dice que la infracci$n tributaria se distingue ontologicamente del delito penal comn. Esta misma
posici$n sostiene que el derec/o penal tributario se /alla en el campo del derec/o penal contra,encional y no en el campo del
derec/o penal comn.
=illegas adopta esta posici$n sosteniendo que no solo /ay diferencias cuantitati,as, sino esenciales entre delitos y
contra,enciones.
El delito (es la infracci$n que ataca directamente la infracci$n de los derec/os de los indi,iduos, correspondiendo su estudio al
derec/o penal comn.
La contra,enci$n (es una falta de colaboraci$n como una omisi$n de ayuda, en cuyo campo los derec/os de los indi,iduos
est.n en juego de manera inmediata.
6s la infracci$n tributaria no es en si misma un acto d ataque a los derec/os de los indi,iduos. ;i un estado no necesitara
recursos para lograr sus fines, ninguna norma tica podra obligar a pagar tributos. >ero si el estado necesita de esos fondos, con
esa falta de pago, se est. omitiendo prestar una ayuda y por ende obstruyendo la funci$n financiera estatal.
En conclusi$n, las infracciones tributarias en cuanto obstrucciones ilcitas ala formaci$n de las rentas pblicas tienen car.cter
contra,encional y no delictual.
E;as&3" F&s,al
Las actuales concepciones jurdicas, estiman que toda e,asi$n tributaria o fiscal es ilcita y la denominan como4 (Las conductas
ilcitas adoptadas por el contribuyente para eximirse total o parcialmente del cumplimiento de la obligaci$n tributaria+.
El ncleo de la conducta transgresora es la ocultaci$n de rendimientos, bienes y derec/os de contenido econ$mico por medio
de4 documentos falsos, actos jurdicos que no se corresponden a la realidad, la obstrucci$n y destrucci$n que impida la
determinaci$n de la deuda tributaria.
En consecuencia e,adir significa sustraer, irse o marc/arse de algo donde se est. incluido. (Es sustraerse del pago de un tributo
que legalmente se adeuda+.
;egn lo que actualmente se entiende como e,asi$n no resultara aceptable la (e,asi$n legal del impuesto+ que es la que se
obtendra por medios legales y fue aceptada por cierta doctrina econ$mica.
La Elus&3"
La doctrina mayoritaria dice que /ay elusi$n cuando aquellas acciones u omisiones tendiente a e,itar o eludir el /ec/o
generador, se realizan por medios lcitos, es decir sin infringir el texto de la ley.
=illegas dice que el trmino (elusi$n+ se refiere a la elecci$n de formas o estructuras jurdicas an$malas para esqui,ar o
minimizar la respecti,a carga tributaria.
6/ora bien, puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar menos impuestos, nada lo impide, en tanto no
se produzca aquella manipulaci$n del /ec/o generador, por ejemplo4 ,arias personas resuel,en asociarse y obser,.ndose que la
sociedad an$nima implica ,entajas fiscales sobre la colecti,a, deciden adoptar la primera. >ero si esa recurrencia obedece al
prop$sito de no pagar al tributo, existe una conducta fraudulenta y por lo tanto ilcita, aunque la forma jurdica en s misma no
sea pro/ibida por el derec/o pri,ado.
Dna cosa es (ordenar+ los negocios jurdicos en forma tal de pagar menos tributos, eligiendo la forma jurdica licita m.s
fa,orable, y otra muy distinta es recurrir a (artificios+ y (arbitrarias+ manipulaciones en el /ec/o imponible, distorsion.ndolo
mediante simulaciones
T?
B8 LE2 PENAL TRIB.TARIA 2 PRE-ISIONAL
Ley '?T%% 1%OOM2 fue sustituida por la ley 'JTNO. 6mbas constituyen leyes penales complementarias del C$digo >enal, pues
transformaron di,ersas infracciones fiscales en delitos dolosos reprimidos con pena de prisi$n.
a2 >or un lado tenemos los delitos fiscales, contemplados en la actual ley 'JTNO.
b2 >or otro lado tenemos las contra,enciones fiscales, que son las que /an quedado en el rgimen general regulado por las
%%.NR?.
En conclusi$n tenemos, un derec/o penal tributario delictual, contenido en la 'JTNO, y el derec/o penal contra,encional
regulado en la %NR?.
LeB +e"al tr&>utar&a B +r';&s&'"al/ LeB (E.PFS
En el .mbito de la Capital Eederal ser. de competencia de la !usticia 5acional en lo >enal econ$mico@ en el interior del pas
ser. competente la !usticia Eederal.
Esta ley trata el rgimen impositi,o, describiendo los delitos tributarios, incluye el rgimen de seguridad social, tipificando los
delitos relati,os a sus recursos, y mantiene las ilicitudes atinentes a la retenci$n y percepci$n. 60ade as mismo delitos fiscales
comunes y las disposiciones generales.
>or ltimo, trata de los procedimientos administrati,o y penal. El bien tutelado por la ley es la acti,idad financiera del estado
que (quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones tributarias, da0a la acti,idad financiera del estado+ y por ende
entorpece el cumplimiento de sus fines.
Del&t's ,'"te*+la#'s/
El t9tul' I de la ley contempla4
El rgimen #mpositi,o 1Aelitos tributarios2
E;as&3" S&*+le 7Art9,ul' 18/ ser. reprimido con prisi$n de ' a N a0os el que mediante declaraciones enga0osas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o enga0o, e,adiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el
monto e,adido excediere los S%MM.MMM por cada tributo.
6s la e,asi$n s$lo puede producirse por parte de quienes est.n jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco.
>or ende son sujetos -cti<os: contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley %%NR?. >ero solamente pueden ser
sujetos acti,os del delito las personas fsicas capaces.
La e,asi$n se logra mediante4
Aeclaraciones enga0osas4 cuando contienen datos o cifras carentes de ,eracidad.
Ccultaciones maliciosas4 son aquellas que ocultan o tapan la ,erdad.
6rdid o artificios o maniobras disimuladoras de la realidad.
La e,asi$n comprende la elusi$n tributaria que se define como (Eraude antijurdico por abuso en las formas+. El elemento
subjeti,o es el (dolo+.
E;as&3" a!ra;a#a 7Art9,ul' (8
La pena ser. de ? a0os y N meses a O a0os de prisi$n cuando4
TJ
El monto e,adido supere la suma de un S %.MMM.MMM.
Hubieren inter,enido personas interpuestas para ocultar la identidad ,erdadera del obligado y el monto e,adido supera
la suma de S 'MM.MMM.
El obligado utilice fraudulentas exenciones, o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto supere la suma de S
'MM.MMM.
La agra,ante de esta figura se funda en circunstancias que re,elan mayor peligrosidad.
A+r';e,:a*&e"t' &"#e>&#' #e su>s&#&'s 7Art9,ul' 18
3eprimir con prisi$n de ? a0os a N meses a O a0os al obligado que mediante declaraciones enga0osas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o enga0o, se apro,ec/are indebidamente de reintegros, recuperos, de,oluciones o cualquier otro subsidio
nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto percibido supere la suma de S %MM.MMM.
El /ec/o consiste en apoderarse fraudulentamente de subsidios y otras sumas que el estado nacional, sumido en error, entrega al
autor, despoj.ndose de su patrimonio en beneficio de ste.
Los sujetos 6cti,os pueden ser los sujetos pasi,os tributarios 1contribuyentes, responsables, sustitutos2 u otros terceros que
perciben el dinero mal /abido.
;ubsidio4 es la (ayuda+ o (auxilio+ que presta a alguna persona u organismo con fines solidarios. Cualquier subsidio directo de
naturaleza tributaria est. incluido en este ilcito.
O>te",&3" 4rau#ule"ta #e >e"e4&,&'s 4&s,ales 7Art9,ul' E8
;er. reprimido con prisi$n de % a N a0os el que mediante declaraciones enga0osas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro
ardid o enga0o, obtu,iere un reconocimiento, certificaci$n o autorizaci$n para gozar de una exenci$n, desgra,aci$n, liberaci$n,
reducci$n, reintegro, recupero.
;ujeto 6cti,o4 es el sujeto pasi,o tributario que obtu,o el instrumento mediante el cual el mismo sujeto, o un tercero podr.n
gozar de las exenciones, desgra,aciones y no se requiere el car.cter de obligado tributario para ser el autor del ilcito 1Ej. puede
ser un tercero y es pasible de tentati,a 1no se requiere que los prop$sitos se den generalmente2, el acto preparatorio o tentati,a
del apro,ec/amiento indebido.
Es un delito de peligro ya que se concreta con la obtenci$n fraudulenta del instrumento para lograr el beneficio y el elemento
subjeti,o que es el dolo directo.
El t9tul' III ,'"te*+la l's #el&t's
C'"tra la Se!ur&#a# S',&al
E;as&3" S&*+le5 e;as&3" a!ra;a#a
6 partir del a0o %OOJ, el sistema de seguridad social4
;istema de !ubilaciones y pensiones
6signaciones familiares
Eondo 5acional de Empleo
#nstituto 5acional de ;er,icios ;ociales para jubilados y >ensionados.
Cbras sociales.
Los obligados que eluden dolosamente el pago de los aportes y contribuciones que integran el rgimen de la ;eguridad ;ocial
incurrir.n en los siguientes delitos4
T&
E;as&3" S&*+le +re;&s'"al 7Art9,ul' P8
;er. reprimido con prisi$n de ' a N a0os el obligado que mediante declaraciones enga0osas, ocultaciones maliciosas o cualquier
otro ardid o enga0o, e,adiere parcial o totalmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones al sistema de seguridad
social, siempre que el monto e,adido excediere la suma de S 'M.MMM.
E;as&3" a!ra;a#a 7Art9,ul' O8
La prisi$n se ele,ar. de ? a0os y N meses a O a0os cuando4 se ,erificare4
;i el monto e,adido superare la suma de S %MM.MMM
;i /ubieren inter,enido personas interpuestas para ocultar la identidad del ,erdadero sujeto obligado 1testaferros2 y el
monto supere S JM.MMM.
;on sujetos acti<os: todos aquellos a los cuales las normas que componen el sistema de seguridad social comprenden como
contribuyentes o agentes de retenci$n de aportes ajenos y todos aquellos que deben realizar aportes como aut$nomos.
Los conceptos e,adidos son las contribuciones 1son las que /acen las personas en beneficio de terceros2 y los aportes son los
montos que los patrones retienen a sus subordinados para la seguridad sociales y que dentro del plazo legal, deben ingresar al
fisco.
El elemento subjeti,o es el dolo, y la finalidad especfica es beneficiarse perjudicando a un $rgano de seguridad social. 6qu el
bien jurdico tutelado no es la acti,idad financiera del estado sino la ;eguridad ;ocial que se basa en la solidaridad ya que debe
proteger igualitariamente a toda la comunidad que la necesite.
A!e"tes #e rete",&3" ' +er,e+,&3"
A+r'+&a,&3" &"#e>&#a #e tr&>ut's B a+r'+&a,&3" &"#e>&#a #e re,urs's #e la se!ur&#a# s',&al
Art9,ul' F4 ser. reprimido con prisi$n de ' a N a0os el agente de retenci$n o percepci$n que no depositare total o parcialmente,
dentro de los %M das /.biles administrati,os de ,encido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el
monto no ingresado superase la suma de S%M.MMM por cada mes.
Art9,ul' S/ ser. reprimido con prisi$n de ' a N a0os el agente de retenci$n de aportes del sistema de seguridad social que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los %M das /.biles los importes retenidos, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de S &.MMM por cada perodo.
Su%et' A,t&;'/ los agentes de retenci$n y percepci$n tributarios y el agente de retenci$n pro,isional 1empleador2.
7 -gente de retencin4 es quien debe /acer un pago al contribuyente, ya sea por su funci$n pblica, o por raz$n de su acti,idad,
oficio o profesi$n.
7-gente de percepcin4 es aquel que por su funci$n pblica, acti,idad, oficio o profesi$n, se /alla en una situaci$n que le
permite recibir el pago /ec/o por el contribuyente, lo que permite adicionar un monto tributario que luego debe depositar a la
orden del fisco.
7 -gente de retencin de seguridad social: es aquel que por su situaci$n de empleador debe pagar una retribuci$n a su
subordinado, de la cual detrae el aporte que corresponde /acer al trabajador para la seguridad social.
La a,,&3" t9+&,a/ consiste en omitir ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino de %M das despus del ,encimiento del
plazo.
Ele*e"t' su>%et&;'4 esta dado por el dolo, y consiste en la ,oluntad deliberada de no ingresar en trmino el monto percibido.
TN
T9tul' III se re4&ere a/
Del&t's F&s,ales C'*u"es/
I"s'l;e",&a 4&s,al 4rau#ule"ta/ 16rtculo %M2
;er. reprimido con prisi$n de ' a N a0os el que /abiendo tomado conocimiento de la iniciaci$n de un procedimiento
administrati,o o judicial tendiente a la determinaci$n o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la
seguridad social, pro,ocare o agra,are la insol,encia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales
obligaciones.
;on Su%et's a,t&;'s/ los obligados a pagar tributos, aportes y contribuciones de seguridad social o cualquier que realice el
comportamiento para frustrar los derec/os fiscales respecto de un tercero deudor del fisco.
A,,&3" t9+&,a4 consiste en pro,ocar o agra,ar la insol,encia. >ro,ocar consiste en crear la incapacidad de cumplir las
obligaciones. 6gra,ar4 aumentar la insol,encia ya existente.
Esto se logra por destrucci$n, da0o o desaparici$n de los bienes del patrimonio, o /ec/os que aniquilen su ,alor.
Ele*e"t' su>%et&;' es el dolo. Hay adem.s, un elemento subjeti,o especifico.
El pro,ocador de la insol,encia debe /aber tomado conocimiento de la iniciaci$n de un procedimiento administrati,o o judicial.
S&*ula,&3" #'l'sa #e +a!'s ,'*u"es 7 Art9,ul' 118
;er. reprimido con prisi$n de ' a N a0os, el que mediante comprobantes falsos, o cualquier otro ardid o enga0o, simulare el
pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social o deri,adas de la aplicaci$n de sanciones
pecuniarias.
Su%et' a,t&;' es el obligado al pago de tributos, contribuciones o aportes deri,adas de sanciones pecuniarias 1infracciones de
mora en materia tributaria o de seguridad social2 9ambin puede ser autor cualquier tercero que ejecute la acci$n tpica.
Ejemplo4 confecci$n de una falsa boleta para no pagar o pagar menos. >ero este delito tambin funciona en forma aut$noma. Ej.
Cuando se confecciona la falsa boleta no se usa porque una inspecci$n fiscal la descubre.
Altera,&3" #'l'sa #e re!&str' 7Art9,ul' 1(8
ser. reprimido con prisi$n de ' a N a0os, el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o
inutilizare los registros o soportes documentales o inform.ticos del fisco nacional, relati,os a las obligaciones tributarias de la
seguridad social, con el prop$sito de disimular la real situaci$n fiscal de un obligado.
Su%et' a,t&;'/ puede ser el obligado, pero en la mayora de los casos ser. un tercero con posibilidad de acceso al banco de
datos del fisco nacional.
El delito es de peligro, porque no es necesario para su consumaci$n que se e,ada un tributo o un aporte de seguridad social. El
peligro es la actuaci$n ilcita de un delincuente que probablemente re,iste la calidad de empleado del propio fisco.
;i se da la e,asi$n, esta excluye la figura tratada.
El t9tul' I- se re4&ere/
D&s+'s&,&'"es ,'*u"es
Art9,ul' 11/ #ncremento de las escalas penales. Ae un tercio del mnimo y del m.ximo. Las escalas penales se incrementan
cuando se trata de funcionarios pblicos que en ejercicio o en ocasi$n de sus funciones toma parte en la ejecuci$n de los delitos
pre,istos en la ley. 6 ello se agrega la in/abilitaci$n perpetua para desempe0arse en la funci$n pblica.
TT
Art9,ul' 1E/ 3esponsabilidad de los integrantes de personas jurdicas de derec/o pri,ado4 Cuando el /ec/o se ejecute en
nombre con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, la prisi$n se aplica a directores, gerentes, sndicos,
miembros del consejo de ,igilancia, administradores, representantes, aunque su actuaci$n /ubiese resultado carente de eficacia.
Art9,ul' 1$/ Casos de in/abilitaci$n especial4 :uien a sabiendas realice actos para facilitar la comisi$n de delitos pre,istos en
la ley, es pasible, adem.s de las penas que le corresponden por su participaci$n, de la pena de in/abilitaci$n por el doble de
tiempo de la condena, la norma se refiere a4 Contadores, escribanos, abogados, que realicen alguna de las acciones que
menciona la ley, o sea, dictaminar, informar, dar fe, autorizar, o certificar actos jurdicos, balances.
5o se requiere que estos actos se utilicen para cometer delitos sino que basta con que faciliten su comisi$n.
La ley '&RTJ agrega al artculo %& de la ley 'JTNO dos incisos4
a8 6gra,amiento del mnimo de las penas a J a0os, a los que concurrieren con ' o mas personas para la comisi$n
delictual@
>8 Lo que se protege es la /acienda pblica en sentido amplio.
Contempla el delito de la asociaci$n ilcita fiscal, el que en formare parte de una organizaci$n o asociaci$n compuesta por ? o
mas personas destinada a cometer cualquier delito de esta ley ser. reprimido con prisi$n de ? a0os y N meses a %M a0os la pena
mnima se ele,ara a & en el caso del organizador o jefe.
Esta organizaci$n debe ser estable en el tiempo. La finalidad debe ser para cometer cualquiera de los delitos tipificados.
Art9,ul' 1F/ Extinci$n por aceptaci$n de pago4 cuando se trate de los delitos de e,asi$n simple tributaria, y e,asi$n simple
pro,isional, la acci$n penal se extingue si el obligado acepta y paga la liquidaci$n o determinaci$n tributaria o pro,isional, lo
cual debe /acerse /asta antes del requerimiento fiscal de ele,aci$n a juicio. El pago debe ser total.
Art9,ul' 1P 6cumulaci$n de sanciones penales y administrati,as4 las penas establecidas en esta ley son impuestas sin perjuicio
de las sanciones administrati,as fiscales.
;egn =illegas, la disposici$n puede significar una ilegal imputaci$n duplicada por un solo /ec/o que constituye un solo acto
tpico, con lo cual es doble el juzgamiento y doble condena sera inconstitucional.
Es decir, /ay autores que creen que si se podra poner una pena y una sanci$n administrati,a por el mismo /ec/o, ya que seran
distintas responsabilidades 1una penal y otra contra,encional2.
Ctro sector dice que el artculo %T sera inconstitucional por ,iolar el principio 5C B#; #5 #AE.
PROCEDIIENTO ADINISTRATI-O 2 PENAL
T&tul' -
Art9,ul' 1O/ ;e dice que (el organismo recaudador, formular. denuncia una ,ez dictado la determinaci$n de oficio de la deuda
tributaria o de la deuda de la seguridad social, an cuando se encontraren recurridos los autos respecti,os+.
Es decir, que para iniciar el proceso penal debe /aber determinaci$n de oficio, independientemente de que pueda estar recurrido
dic/a determinaci$n porque si se \ a terminar con todos los recursos puede ocurrir que prescriba la acci$n penal. 6s tenemos
que la determinaci$n de oficio es condici$n pre,ia para la denuncia penal, la que permite al contribuyente ser odo, promo,er su
defensa, aportar pruebas.
Art9,ul' 1S/ Aice que (aunque los montos de la determinaci$n de la deuda tributaria o pro,isional superen los de los artculo %,
N 1S%MM.MMM2, T 1S'M.MMM2, O 1S&.MMM2, el organismo recaudador no podra realizar la denuncia penal si del /ec/o surge que no se
/a ejecutado la conducta punible+
Es decir que debe /aber un perjuicio efecti,o para que se consume el delito con excepci$n de los delitos del artculo Jb, %%b y
%'b que son delitos de peligro.
Art9,ul' (T Aice4 (la formulaci$n de la denuncia penal no impide que se lle,en a cabo los procedimientos tendientes a
determinar la obligaci$n tributaria o pro,isional pero, la autoridad administrati,a no podr. dictar las sanciones /asta que no sea
TR
dictada la sentencia penal definiti,a+. Como ,emos aqu es una causa de litispendencia donde el saneamiento administrati,o
esta supeditado a que la sentencia penal quede firme.
Art9,ul' (1 Aice que cuando el organismo recaudador tenga moti,os para presumir que /ay elementos del juicio relacionados
con la comisi$n del delito, este puede solicitar al juez penal que tome las medidas emergentes para la obtenci$n y resguardo de
aquellos.
Art9,ul' (1 faculta a la 6E#> a asumir el papel de querellante en el proceso penal pero no de actos ci,iles del damnificado.
,8 Las &"4ra,,&'"es/
La ley %%NR? contiene di,ersas regulaciones sobre las infracciones sin perjuicio de los regimenes sancionatorios propios de las
leyes que regulan otros gra,.menes. Ejemplo4 la ley de impuestos internos.
18 I"4ra,,&'"es #e l's #e>eres 4'r*ales/
Comprende la infracci$n del art9,ul' 1O que consiste en4
La no presentaci$n de declaraciones juradas
La relati,a a la omisi$n de presentar declaraci$n jurada informati,a sobre la determinaci$n del impuesto a las
ganancias.
La omisi$n de presentar declaraciones juradas referidas al detalle de las transacciones celebradas entre personas fsicas,
empresas, sociedades locales o establecimientos estables, en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier entidad ubicada
en el exterior.
El incumplimiento genrico de los deberes formales del 6rtculo ?O
Las infracciones del incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la 6E#> para presentar declaraciones juradas
informati,as@
- las especiales ,iolaciones formales castigadas con clausura.
E" Gue ,'"s&ste" l's #e>eres 4'r*ales) Entre estos deberes formales exigibles por el $rgano recaudador, el m.s importante
es la inscripci$n o empadronamiento de los contribuyentes, cuando les sea obligatorio /acerlo. #dentificado el contribuyente,
sigue en importancia el registro de operaciones y que dic/as registraciones estn respaldadas por comprobantes que merezcan
fe.
La medida contra,encional con la que se combate el incumplimiento de deberes formales consiste en reprimir y aplicar
penalidades a tales omisiones. Es as que el 6rtculo ?O contiene una infracci$n genrica par el incumplimiento de los deberes
formales.+1#nfracci$n genrica artculo ?O2 se reprimen con multa las ,iolaciones a la ley %%NR? a las respecti,as leyes
nacionales, a los decretos reglamentarios y a lo dispuesto por toda otra norma de cumplimiento obligatorio+.
Art9,ul' 1O 0 N' +rese"ta,&3" #e #e,lara,&'"es %ura#as/ cuando /ay obligaci$n de presentar declaraciones juradas dentro de
los plazos generales establecidos por la 6E#>, su omisi$n es sancionada con una multa de S'MM a SJMM que se ele,a al doble si
se trata de sociedades u otras entidades constituidas en el pas.
Esta multa es acumulable con la multa genrica del artculo ?O la que /ace dudar de su constitucionalidad ya que a una misma
conducta el corresponde una sola sanci$n.
Las mismas sanciones se aplican si se omite proporcionar datos que requiera la 6E#> para /acer la liquidaci$n de la obligaci$n
tributaria.
Art9,ul' ET IClausura #e esta>le,&*&e"t's/ se procede al a clausura del establecimiento de % a %M das, conjuntamente con
multa 1y siempre que el ,alor de los bienes o ser,icios excedan de ?MM a ?MMMM a quienes4
En montos mayores a S%M no entregan facturas
TO
5o lle,an registraciones de las adquisiciones de bienes o ser,icios o de ,entas
Entregan o transportan mercaderas sin el respaldo documental
5o estn inscriptos como comercio ante la 6E#> cuando tienen la obligaci$n de /acerlo.
5o posean las facturas o comprobantes que acreditan la adquisici$n de bienes y ser,icios para el desarrollo de la
acti,idad.
5o posean los instrumentos de control tendientes a posibilitar la fiscalizaci$n de los tributos.
Efecti,izada la medida, cesa la acti,idad de los establecimientos clausurados.
Clausura +re;e"t&;a/ ;e declaro aplicable a las infracciones por falta de facturaci$n la inmediata clausura pre,enti,a por ?
das. ;e argument$ que el incumplimiento implica competencia desleal, tambin puede producirse entregar o transportar
mercaderas sin el respaldo documental exigido, o no inscribirse teniendo la obligaci$n de /acerlo. ;e exige que exista un gra,e
perjuicio o que el responsable registre antecedentes por /aber cometido la misma infracci$n en un periodo no superior a % a0o
desde que se detecto la anterior.
Res+'"sa>&l&#a# #el ,'"su*&#'r 4&"al/ ;egn el artculo %M de la ley %%NR?, la conducta del consumidor final 1no sujeto
pasi,o tributario2 puede ser tambin objeto de sanci$n pecuniaria 1siempre que la operaci$n realizada sea de monto superior al
que fija la ley2. >orque se establece la obligaci$n de stos de exigir la entrega de la factura cuando el monto sea mayor a S%M.
Es decir, que cuando la suma supere los S %M se tiene que pedir factura, que no solo es un derec/o, sino una obligaci$n. 6dem.s
tienen la obligaci$n de conser,ar la factura y ex/ibirla a los inspectores. La pena seria para las operaciones de mas de S %M la
del artculo ?O 1S&MM a S'&MM2 pudindose aducir el mnimo de la multa a S'M
La norma exige que /aya conni,encia o complacencia con el obligado a emitir la factura. C'""&;e",&a es un acuerdo doloso.
Ejemplo4 el cliente acepta no exigir factura a cambio de un descuento. C'*+la,e",&a supone aceptar sin problemas algo que se
sabe irregular. La falta de tales elementos, ya se por error o ignorancia, descalifica la posibilidad de tener por configurada la
infracci$n.
(8 O*&s&3" #e &*+uest's 7Art9,ul' E$8
:uienes omiten el pago de impuestos no presentando declaraciones juradas o presentando declaraciones inexactas, son
sancionados con multa graduable entre el &M W y el %MM W del gra,amen dejado de pagar, retener o percibir.
#dntica sanci$n se aplica a los agentes de retenci$n u de percepci$n que omitan actuar como tales.
La conducta punible consiste en no pagar, no retener o no percibir un tributo, o pagarlo, retenerlo o percibirlo en menor medida,
pero siempre que esa omisi$n se efectu mediante una declaraci$n jurada o informaci$n inexacta. Esto significa que la
declaraci$n jurada, o la informaci$n debe contener datos ajenos a la realidad. La inexactitud debe originarse en una conducta
culposa 1negligencia, imprudencia, etctera2 no dolosa.
18 De4rau#a,&3" 4&s,al 7Art9,ul' EF8
Esta figura tiene como elemento b.sico el fraude 1que consiste en /acer maniobras o enga0os para da0ar los derec/os fiscales
del estado2
El artculo JN dice que mediante declaraciones enga0osas, ocultaciones maliciosas que perjudiquen al fisco con liquidaciones de
impuestos que no corresponden a la realidad. La pena es de ' a %M ,eces el importe del tributo e,adido. Lo que se busca con
este delito es que el fisco incurra en el error de creer que el infractor esta cumpliendo su deber fiscal
La infracci$n se consuma en el momento en que se opera el perjuicio patrimonial de la e,asi$n del tributo.
;ubjeti,amente se requiere dolo, es decir la intenci$n deliberada a ocasionar una e,asi$n fiscal.
El artculo JT la defraudaci$n se presume #D3#; 9659D CD65AC4
RM
Haya gra,e contradicci$n entre los libros, documentos con datos que surjan de las declaraciones juradas
Cuando en la documentaci$n /aya datos inexactos
La inexactitud de las declaraciones juradas o de la documentaci$n pro,enga de disconformidad con las normas legales
5o se lle,en o no se ex/iban libros de contabilidad.
El 6rtculo JR Cometen esta infracci$n los agentes de retenci$n o de percepci$n que, /abiendo retenido o percibido importes
tributarios, los mantiene en su poder despus de ,encidos los plazos para su ingreso al fisco. La sanci$n es de multa de /asta %M
,eces el tributo retenido o percibido.
E8 I"4ra,,&'"es B #el&t's a#ua"er's. Naturale?a %ur9#&,a #e las &"4ra,,&'"es. Ele*e"t's t&+&4&,a"tes.
Pe"al&#a#es
Con el dictado del C$digo 6duanero, no /ay m.s que ' ilcitos4 a2 El de contrabando y b2 Contra,enciones, lo que equi,ale a
(infracciones aduaneras+
a8 C'"tra>a"#'/ (Cualquier acto u omisi$n 1que2 impidiere, mediante ardid o enga0o+, (el adecuado ejercicio al ser,icio
aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones.
Es decir que quien incurre en este delito lo /ace con dolo el cual consiste en un ardid, enga0o, ocultaci$n, para e,adir la acci$n
aduanera.
9odo acto u omisi$n tendiente a sustraer mercaderas.
Contra$ando simple: ser. reprimido con prisi$n de N meses a R a0os el que4
#mportare o exportare mercadera en /oras o por lugares no /abilitados@
El que dificultare el control del ser,icio aduanero
El que ocultare, disimulare o des,iares mercadera o que debiere someterse a control aduanero
El que simulare una operaci$n aduanera con la finalidad de obtener un beneficio econ$mico.
Contra$ando caliicado: ser. reprimido con prisi$n de dos a %M a0os cuando4
#nter,ienen en el /ec/o ? o m.s personas
#nter,ienen un funcionario
;e cometiere mediante ,iolencia en las personas, fuerza sobre las cosas
;e aplicar. ? a %' a0os cuando se trate de estupefacientes y de J a %' cuando se trate de elementos nucleares, explosi,os, armas,
etc.
>8 I"4ra,,&'"es a#ua"eras/ ;on los /ec/os, actos u omisiones que el c$digo 6duanero reprime por transgredir legislaci$n
aduanera.
5aturaleza jurdica4 El termino infracci$n se equipara al de contra,enci$n. 9odo ilcito aduanero extra0o al contrabando entra
en esta categora.
La ley 6duanera sanciona con prisi$n, multa, como as tambin puede procederse al comiso de los elementos que fueran
empleados para la comisi$n de delitos.
$8 Sa",&3" #e ,lausura #e esta>le,&*&e"t's. Trata*&e"t' #',tr&"ar&' B %ur&s+ru#e",&al.
C'"st&tu,&'"al&#a#
Como ya ,imos, el artculo JM de la %%NR? impone multa graduable entre ?MM y ?M.MMM y clausura de ? a %M das del
establecimiento, oficina, recinto comercial, industrial y siempre que el ,alor de los bienes y ser,icios exceda los S%M, a quienes4
En montos mayores a S %M no entregan facturas
R%
5o lle,an registraciones de las adquisiciones de bienes o ser,icios o de ,entas
Entregan o transportan mercaderas sin el respaldo documental
5o estn inscriptos como comercio ante la 6E#> cuando tienen la obligaci$n de /acerlo.
5o posean las facturas o comprobantes que acreditan la adquisici$n de bienes y ser,icios para el desarrollo de la acti,idad.
5o posean los instrumentos de control tendientes a posibilitar la fiscalizaci$n de los tributos.
La medida es realizada por funcionarios del 6E#>7A8#. >roducido ello, cesa la acti,idad en los establecimientos. :uien
quebrante la clausura puede ser sancionado con arresto y una nue,a clausura.
La ley %%NR? 16rtculo ?& inciso f2 otorga a la 6E#> una nue,a facultad, la de clausura pre,enti,a.
La clausura pre,enti,a de un establecimiento cuando un funcionario de la 6E#> constate un /ec/o y omisiones pre,istas en el
art. JM exige adem.s que concurran ' condiciones4
7:ue exista un gra,e perjuicio o que el responsable registre antecedentes por /aber cometido la misma infracci$n en un perodo
no superior a un a0o, tambin se declara aplicable por la no entrega inmediata de factura
8ran parte de la doctrina critica esta figura por la misma raz$n que se critica la figura del !uez 6dministrati,o, es decir se entra
en la discusi$n en que la administraci$n es juez y parte y se corrompe del principio de presunci$n de inocencia y juego limpio.
La clausura pre,enti,a no puede extenderse m.s all. de ? das sin que el juez inter,iniente /aya resuelto su mantenimiento
;e entiende que la medida es ,iable en ciertos casos, por ejemplo4 cuando el estado controla, el estado sanitario de los
establecimientos, pero como facultad fiscalizadora parece una medida exagerada.
#8 I"4ra,,&'"es +r'+&as #el a!e"te #e rete",&3" B +er,e+,&3". I"4ra,,&'"es B sa",&'"es #el
a!e"te #e &"4'r*a,&3"
Los a!e"tes #e rete",&3" B +er,e+,&3" pueden cometer los siguientes delitos4
El de omisi$n fiscal 16rtculo J&2 cuando omitan actuar como tales, es decir que no ingresen en tiempo y en forma un impuesto.
9ambin pueden cometer el delito de defraudaci$n fiscal 16rtculo JR2, cuando /abiendo retenido o percibido el tributo lo
mantienen en su poder.
En ambos casos la pena ser. una multa de ' a %M ,eces del importe del tributo retenido.
9ambin son pasibles de cometer los delitos del artculo N y O que son la apropiaci$n indebida de tributos para el caso del
agente de retenci$n o percepci$n tributaria y la apropiaci$n indebida de recursos de la seguridad social en caso del empleador.
En este caso la pena ser. de ' a N a0os de prisi$n
6gente de informaci$n4
>uede ser pasible del delito de defraudaci$n cuando omita presentar la declaraci$n jurada informati,a o que la misma sea
inexacta, por ejemplo4 un sndico que omite presentar la declaraci$n jurada de la empresa.
9ambin tiene la obligaci$n de informar sobre cualquier /ec/o u operaci$n sospec/osa de sus clientes, ya que estos podran
estar incurriendo en el delito de la,ado de dinero.
La ley de la,ado de dinero no /abla de ninguna sanci$n, sino que esta obligaci$n ser. establecida por la Dnidad de #nformaci$n
Einanciera, la que establecer. los lmites y modos para su cumplimiento.
e8 EHt&",&3" #e la a,,&3" +e"al5 la +res,r&+,&3" B 'tr's *e#&'s eHt&"t&;'s #e a,,&'"es B +e"as
Las causas de extinci$n de acciones penales son4 prescripci$n, condenaci$n y muerte del infractor. En cuanto al indulto
Eonrouge lo considera inaplicable en asuntos fiscales.
Pres,r&+,&3"/
R'
Es de & a0os para los contribuyentes inscriptos o los que se inscriban ,oluntariamente
Es de %M para los no inscriptos y que est.n obligados a inscribirse.
Estos trminos se refieren a la acci$n como a la pena, Es decir que le organismo recaudador tiene & o %M a0os para iniciar la
acci$n penal desde la fec/a en que se notifica la infracci$n. >or su parte la prescripci$n comienza a computarse desde el % de
enero a las MM /oras del a0o siguiente. Esto es por una cuesti$n de seguridad jurdica, pues si se tomara la postura del C$digo
Ci,il la acci$n prescribira al da siguiente.
La suspensi$n de la prescripci$n en la acci$n penal se establece4 desde la fec/a de la resoluci$n condenatoria que aplique la
multa, y en caso de /aber sido apelada ante el tribunal fiscal, es decir que la prescripci$n se suspende cuando la resoluci$n
condenatoria sea apelada ante el tribunal fiscal de la naci$n. La suspensi$n empieza a correr desde la fec/a de la resoluci$n
recurrida y /asta los OM das de la resoluci$n del 9ribunal Eiscal 5acional. La suspensi$n dura un a0o y ,ale para el computo de
la prescripci$n.
La interrupci$n de la acci$n se produce por la comisi$n de nue,as infracciones, corriendo el nue,o trmino desde el % de enero
siguiente al a0o en que tu,o lugar el acto u omisi$n punible, es decir que una ,ez ocurrido la misma infracci$n queda sin efecto
el tiempo transcurrido de la prescripci$n.
C'"#e"a,&3"/ 7D&s+e"sa ' +er#3" #e t'#a la +e"a8
En principio, la facultad de condonar sanciones aplicadas a infractores fiscales, solo corresponde al poder legislati,o, pero en
los ltimos tiempos se /a generalizado la tendencia a delegar esa facultad en el poder ejecuti,o.
uerte #el &"4ra,t'r/
En la ley %%NR? la muerte del infractor extingue las sanciones. Esta soluci$n contradice con lo del Aerec/o >enal comn en el
que fallecido el condenado o procesado se extingue la pena. Hay posiciones diferentes, mientras la Corte ;uprema de !usticia
5acional en numerosos casos admiti$ la transmisi$n de multa a los /erederos en la legislaci$n impera que en materia de
infracci$n contra,encional la multa no se transmite a estos.
BOLILLA 1(
a8 Tr&>ut's eH,lus&;'s #e la "a,&3"/ l's #ere,:'s #e &*+'rta,&3" B eH+'rta,&3". I*+'rta",&a
+resu+uestar&a
Corresponde exclusi,amente a la naci$n los derec/os aduaneros, las pro,incias no pueden inter,enir. 9odo lo que se recaude
por derec/o de importaci$n y exportaci$n no se reparte a las pro,incias.
9ienen caractersticas de ser impuestos indirectos, reales y permanentes.
Los impuestos de aduana son los gra,.menes a la importaci$n o exportaci$n de mercaderas o productos.
Los derec/os aduaneros s$lo pueden ser establecidos por ley del congreso, sin embargo, en los ltimos tiempos se /a
generalizado la pr.ctica de dejar librada al >oder Ejecuti,o la determinaci$n de su importe.
El hecho imponi$le en los derec/os aduaneros es el paso de una mercadera por una frontera poltica.
Los tributos aduaneros tienen soberana que significa que pueden resistir cualquier ataque.
I*+'rta,&3"4 es la entrada al pas de bienes que lo /acen con una finalidad 1por ejemplo el consumo2 y quedan en el pas.
Hay tambin mercaderas de transito que son las que pasan por el pas y no quedan en ella.
EH+'rta,&3"4 salida de mercaderas o bienes que tengan fin definiti,o.
I*+'rta",&a Presu+uestar&a
R?
Aentro de los recursos del estado son muc/o mayores los aduaneros, un NMW y el ?MW pro,ienen de los recursos aduaneros.
K>orque el estado puede aumentar las retencionesL >orque recae sobre el aumento de los productos.
Es as como el impuesto a la #mportaci$n4 se justifica por cuanto a la riqueza que llega y que re,ela la capacidad contributi,a y
permite al estado obtener recursos que pasan a integrar las rentas generales.
En el impuesto a la importaci$n tambin indica la capacidad contributi,a 1ejemplo el productor con capacidad suficiente para
sacar su producto al exterior2.
B8 P'l9t&,a a#ua"era. A"te,e#e"tes :&st3r&,'s B e;'lu,&3" #e la +'l9t&,a a#ua"era.
A#ua"as/ son las distintas oficinas pblicas establecidas en las fronteras de un estado para registrar las mercaderas que pasan
exportadas o importadas y cobrar los derec/os y aranceles correspondientes. Las aduanas son instituciones que expresan la
soberana de un estado y que aportan una cierta proporci$n de sus ingresos fiscales, desde otro punto de ,ista son tambin
elementos que permiten el control tcnico y sanitario de las mercaderas en tr.nsito pero que por lo mismo pueden constituirse
en trabas para un fluido comercio econ$mico.
El ser,icio aduanero ejerce control sobre las personas y la mercadera incluida la que constituye medio de transporte en cuanto
tu,ieren relaci$n con el tr.fico internacional de mercadera.
A"te,e#e"tes :&st3r&,'s B e;'lu,&3" #e la +'l9t&,a a#ua"era.
Los derec/os aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como naci$n soberana e independiente, ya que la
re,oluci$n de mayo de %R%M los /allo ,igentes como parte integrante del sistema fiscal de Espa0a para el =irreinato del 3o de
la plata. ;e trataba de un rgimen monopolista, pro/ibiti,o y restricti,o de la posibilidad de negociar libremente en el .rea
internacional.
En %R'' fueron implantados en buenos 6ires 1los gra,.menes aduaneros2.
En %R'R Eueron nacionalizados.
>or el acuerdo de san 5icol.s y dictada la constituci$n 5acional, quedaron a cargo del gobierno nacional todas las aduanas del
pas, pero en %R&N Buenos 6ires se separ$ de la confederaci$n y se apropi$ de los ingresos aduaneros pro,enientes de su
puerto.
En %R&O Buenos 6ires ,ol,i$ a ser pro,incia de la confederaci$n y suscribi$ la constituci$n de %R&? aunque con las reformas
introducidas en %RNM segn las cuales los derec/os de aduana son exclusi,amente nacionales por ser materia expresamente
delegada a las pro,incias.
F&"al&#a# 4&s,al B eHtra4&s,al
F&s,ales4 obtener recursos para el tesoro nacional a la producci$n, ingresos a las arcas del fisco.
EHtra4&s,al4 protecci$n, buscar el desarrollo de la industria nacional, traba al acceso de mercaderas extranjeras intiles,
incenti,os a la in,ersi$n extranjera, luc/a contra el Aumping internacional.
Fu"#a*e"t' +'l9t&,' B e,'"3*&,' #e l's tr&>ut's a#ua"er's
>ese al principio de legalidad, en ,irtud del cual queda reser,ado al congreso la facultad de fijar los tributos aduaneros, en
realidad el >oder Ejecuti,o tiene un poder ilimitado para manejarlos, y con ellos regular la poltica econ$mica del pas y con la
conducta frente fiscos extranjeros.
Los derec/os se fijan por circunstancias poltico7econ$micas, especialmente de protecci$n de la industria nacional.
Los derec/os aduaneros no tienen relaci$n alguna con las condiciones personales del importador ni del exportador, ni tampoco
pueden ser materia de impugnaci$n por su ele,ado monto.
La ."&3" A#ua"era
;e da cuando ,arios estados tratan a tra,s de una legislaci$n comn 1supranacional2 unificar los tributos, reciban el mismo
tratamiento, un ejemplo es el E3CC;D3 donde cada pas trata que su legislaci$n sea uniforme con la de los otros pases
pero no /ay legislaci$n comn
En fin, es una opci$n de integraci$n en una poltica conjunta, decidida por ' o m.s pases. ;on grupos de pases que tienen
intereses comunes o regionales, que buscan armonizar sus sistemas tributarios con el fin de obtener una mayor colaboraci$n
recproca para el progreso comn, estos acuerdos buscan asegurar a los productores o comerciantes un mercado m.s extenso
para sus acti,idades.
C8 Terr&t'r&' a#ua"er'. Z'"a a#ua"era. Z'"a 4ra",a. E",la;es B eH,la;es
Terr&t'r&' a#ua"er'
>arte del .mbito terrestre, acu.tico y areo sometido a la soberana nacional 6rgentina y donde se aplica un igual sistema
arancelario y de pro/ibiciones de car.cter econ$mico a las importaciones y exportaciones 16rtculo '2
Clasificaci$n4
RJ
>eneral: es aquel en el cual es aplicable el sistema general arancelario y de pro/ibiciones de car.cter econ$mico
a las importaciones y exportaciones.
"special: es aquel en el que se aplica un sistema especial arancelario y de pro/ibiciones de car.cter econ$mico a
las importaciones y exportaciones.
En conclusi$n, podemos decir que el territorio aduanero es aquel espacio fsico /asta donde ejerce su soberana.
7Las islas al,inas forman parte de un territorio aduanero pero nosotros no ejercemos soberana all. KHay algn
incon,enienteL ;i, porque las islas al,inas nos fueron usurpadas. Hay que pagar tributo, forman parte del territorio aduanero
argentino porque las al,inas son argentinas, /asta que un tribunal diga lo que tiene que ser.
7 5o constituyen territorios aduaneros4
El mar territorial argentino y los ros internacionales
Las .reas francas
Los encla,es
Los espacios areos
El lec/o y subsuelo submarino nacionales
Z'"a a#ua"era
;on lugares dentro del territorio nacional para la entrada y salida de bienes y personas. Vnicos lugares /abilitados para entrar y
salir del pas, porque aqu est. la aduana que controla.
Z'"a 4ra",a
;on espacios fsicos que est.n delimitados y no se tributan impuestos aduaneros, pero con la cauci$n que los productos que
ingresan tienen que permanecer all.
Es el .mbito dentro del cual la mercadera no est. sometida a control /abitual del ser,icio 6duanero, y su introducci$n y
extracci$n no est. gra,ado con el pago de tributos, sal,o las tasas retributi,as de ser,icios que pudieran establecerse, ni
alcanzados por pro/ibiciones de car.cter econ$mico.
9ales .reas deben ser establecidas por la ley nacional. 5uestro pas reconoce 'T zonas francas en el territorio aduanero.
En tales zonas, la mercadera puede ser objeto de almacenamiento, comercializaci$n, utilizaci$n y consumo, transformaci$n,
elaboraci$n, mezcla, reparaci$n o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio.
Las caractersticas de la Fona Eranca dan origen a los distintos tipos en que se pueden distinguir en4
Ae almacenamiento
Comercial
#ndustrial
9urstica.
Eallo4 sobre los cigarrillos. Cuando se saca un producto de la zona franca y se lo lle,a a otro lugar del pas y no se paga
tributos, es contrabando dentro del pas.
E",la;es B eH,la;es/
"ncla<e: es el .mbito sometido a la soberana de otro estado, en el que en ,irtud de un con,enio internacional, se
permite la aplicaci$n de la legislaci$n aduanera nacional.
":cla<e: .mbito sometido a la soberana de la 5aci$n 6rgentina, en el que, en ,irtud de un con,enio internacional, se
permite la aplicaci$n de la legislaci$n aduanera de otro estado.
D8 Su%et's +as&;'s #e la '>l&!a,&3" a#ua"era. Res+'"sa>&l&#a#es
Su%et's/
-4 -D)I*I0+(-D,( *-CI,*-L D" -D.-*-0:
Es el organismo administrati,o encargado de la aplicaci$n de la legislaci$n relati,a a la importaci$n y exportaci$n de
mercaderas.
La administraci$n tiene a su cargo di,ersas funciones y facultades, entre las que se pueden mencionar4
Ejercer el control sobre el tr.fico internacional de mercadera,
6plicar y fiscalizar las pro/ibiciones a la importaci$n y exportaci$n,
6plicar, liquidar, percibir, de,ol,er y fiscalizar, los tributos cuya aplicaci$n le est.n encomendados, ejercer el poder
de polica, requerir el auxilio de las fuerzas de seguridad, etctera.
Este organismo est. a cargo de un 6dministrador 5acional.
$4 -.XILI-("0 D" C,)"(CI, 1 D"L 0"(VICI, -D.-*"(,4
R&
Estos son los Aespac/antes de aduana, los agentes de transporte aduanero, y los apoderados generales y dependientes de los
auxiliares del comercio.
Despachantes de aduana: son personas de existencia ,isible que realizan, en nombre de otros, tr.mites, diligencias, relati,os a
la importaci$n, a la exportaci$n, y dem.s operaciones aduaneras ante el ser,icio aduanero.
Los agentes de transporte aduanero: son las personas de existencia ,isible o ideal que, en representaci$n de los transportistas,
tienen a su cargo las gestiones relacionadas con la presentaci$n del medio transportador y de sus cargas ante el ser,icio
aduanero.
c4 I)P,(+-D,("0 1 "XP,(+-D,("0
;on #>C396AC3E; las personas que en su nombre introducen mercaderas extranjeras en el pas con un prop$sito oneroso,
sea que la trajeren consigo o que un tercero las traiga para ellos.
;on E<>C396AC3E; las personas que en su nombre extraen mercaderas nacionales y las trasladan al exterior con prop$sito
oneroso, ya sea que la lle,aren consigo o que un tercero lle,are la que ellos /ubieren expedido.
d2 ,+(,0 0.E"+,0
Los sujetos para los cuales no se /ubiere pre,isto una regulaci$n especifica en el C$digo 6duanero, quedan sujetos a los
requisitos y formalidades que establece la 6dministraci$n, entre ellos por ejemplo 1pro,eedores de abordo, tcnicos en
reparaciones, etctera2.
E8 La &*+'rta,&3". C'",e+t'. Arr&>' B #est&"a,&3" #e las *er,a#er9as
La importaci$n es la introducci$n de cualquier mercadera en un territorio aduanero.
#mportaci$n, despac/o a plaza o nacionalizaci$n, son expresiones tcnicamente sin$nimas, y se refieren al momento en que se
formaliza el despac/o aduanero de la mercadera con el consiguiente pago de los derec/os establecidos con lo cual la
mercadera deja de considerarse extranjera para con,ertirse en nacional.
;$lo podr.n gestionar ante las aduanas los despac/os y destinaci$n de mercaderas aquellos que re,istan la calidad de
(despac/ante de aduana+.
Arr&>' #e *er,a#er9a
En el arribo no se produce el /ec/o imponible, %2 la aduana debe controlar el producto y es autorizado, '2 debe aforar el
producto 1toma todas las medidas y asigna un ,alor2, ?2 ;e paga el tributo, J2 Aespac/o a plaza. 6qu el producto se
nacionaliza, aqu se produce el /ec/o imponible.
9odo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero deber.4
a2 Hacerlo por los lugares /abilitados y dentro de los /orarios establecidos
b2 >resentar inmediatamente despus de su llegada la documentaci$n que se exige segn la ,a que se utilizare.
Dest&"a,&3" #e las *er,a#er9as/
El importador debe solicitar una destinaci$n de importaci$n dentro del plazo de %& das contados desde la fec/a del arribo del
medio transportador. >uede /acerlo antes del arribo, si no presenta la solicitud dentro del plazo, el importador ser. multado
autom.ticamente.
Libramiento a los efectos de la importaci$n4 es el acto por el cual el ser,icio aduanero autoriza al destino de la mercadera
objeto de despac/o.
La destinaci$n de la importaci$n para el consumo es aquella que /abilita a la mercadera importada a permanecer por un
tiempo indeterminado. Aestino del territorio aduanero. La solicitud de destinaci$n de importaci$n para el consumo debe
formalizarse ante el ser,icio aduanero mediante declaraci$n escrita.
F8 La eH+'rta,&3". C'",e+t' B #est&"a,&3" #e la eH+'rta,&3". Est9*ul's/ re&"te!r's5 #raU>a,A.
Et,tera.
La exportaci$n es la extracci$n de cualquier mercadera de un territorio aduanero. Es la salida del pas con car.cter definiti,o
de bienes y ser,icios transferidos a titulo oneroso. La salida del pas se considera configurada con el cumplido de embarque.
Dest&"a,&3" #e la eH+'rta,&3"/
La declaraci$n contenida en la solicitud de destilaci$n de exportaci$n es inalterable, una ,ez registrada y no se admitir.
rectificaci$n del interesado. ;$lo el ser,icio 6duanero autoriza la rectificaci$n, modificaci$n, o ampliaci$n de la declaraci$n
aduanera cuando su inexactitud /ubiera podido configurar una infracci$n aduanera, que sea comprobable de una simple lectura
o documentaci$n complementaria, y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia /ubiera sido ad,ertida por cualquier
medio por dic/o ser,icio.
Libramiento a los efectos de la exportaci$n es el acto por el cual el ser,icio aduanero autoriza la salida con destino al exterior
de la mercadera objeto de despac/o.
RN
La destilaci$n de exportaci$n para el consumo es aquella en ,irtud de la cual la mercadera exportada puede permanecer por
tiempo indeterminado. Euera del territorio aduanero.
Est9*ul's a la eH+'rta,&3"
a2 DraG$acH:
Consiste en de,ol,er, total o parcialmente los importes que se /ubieren pagado en concepto de tributos que gra,aron
mercadera que es importada por la industria de manufactura nacional, y que luego de un proceso de elaboraci$n es exportada.
Este procedimiento es utilizado en pases di,ersos, porque estimula la industria local, ali,iando sus costos y facilitando su
desen,ol,imiento financiero. En nuestro pas, el C$digo 6duanero faculta al >oder Ejecuti,o para determinar la mercadera
que puede acogerse este rgimen, fijar el plazo dentro del cual debe efectuarse la exportaci$n para el consumo, establecer el
plazo y dem.s condiciones que deben cumplir los exportadores para acogerse a este beneficio@ fijar las bases sobre las cuales
se liquidar. el importe que correspondiere en concepto de dracbacZ y determinar los dem.s requisitos.
$4 (eintegros:
3gimen aduanero de restituci$n total o parcial de los importes que /ubieran pagado en concepto de tributos interiores,
excepto los que gra,an la importaci$n para el consumo, por la mercadera que se exportare para consumo a ttulo oneroso, o
por los ser,icios que se /ubieren prestado con relaci$n a dic/a mercadera. Es compatible con el AracbacZ.
c2 (eem$olsos:
Es aquel por el cual se restituyen, total o parcialmente, los importes que se /ubieran pagado en concepto de tributos interiores,
incluidos los tributos pagados por la pre,ia importaci$n para consumo de toda o parte de la mercadera que se exportare para
consumo a ttulo oneroso, o bien, por los ser,icios que se /ubieran prestado en relaci$n a dic/a mercadera. Este rgimen no
puede acumularse con el dracbacZ, ni con el de reintegros, salgo disposici$n en contrario.
d4 ,tros estmulos a la e:portacin 4
El c$digo 6duanero dispone la implementaci$n de otros estmulos a la exportaci$n no pre,istos especficamente en l, y
establece que en tal caso se aplicar.n las disposiciones de la legislaci$n aduanera.
<8 L's tr&>ut's a#ua"er's. Dere,:' #e &*+'rta,&3" B #e eH+'rta,&3". Tasas a#ua"eras #e *t'#'s
#e ;alua,&3"/ #ere,:'s a# ;al'res B es+e,94&,'s.
Tr&>ut's a#ua"er's4 son aranceles que se aplican sobre las mercaderas.
Las especies de tributos regidos por la legislaci$n aduanera son4
Dere,:' #e &*+'rta,&3"/
El :e,:' &*+'"&>le de este tributo se configura con la importaci$n para el consumo, entendiendo por consumo la introducci$n
de mercadera en el territorio aduanero por tiempo indeterminado.
Los supuestos gra,ados son las importaciones para consumo, y puede darse en casos (regulares+, como tambin en casos
(irregulares+.
El as+e,t' *ater&al del /ec/o imponible en importaciones (regulares+ se produce por la introducci$n de objetos que
constituyen mercaderas a un territorio aduanero por tiempo indefinido, para ser destinadas al consumo.
El momento en que acaece el /ec/o imponible, las importaciones, como ya mencionamos, pueden ser regulares e irregulares.
3egulares4 cuando el ingreso a la aduana es ,oluntario.
El derec/o de importaci$n del C$digo 6duanero puede ser a# ;al'res ' es+e,&4&,'.
Es+e,&4&,'/ cuando el importe se obtenga mediante la aplicaci$n de una suma fija de dinero por cada unidad de medida.
A# ;al'res/ cuando el importe se determine mediante la aplicaci$n de un porcentual sobre el ,alor en aduana de la
mercadera, o sobre precios CIF ?0iglas en ingles ?CostoF 0eguroF lete4 o costo completo& +=rmino %ue descri$e la orma de
tasar un $ien cuando se inclu2en todos los costos asociados a su e:portacin& -l conta$ilizar la $alanza comercial las
importacionesF generalmente se <aloran seg#n sus precios CIF&4 Cuando estos sean superiores.
La base imponible para calcular los derec/os de importaci$n ad valorem es el ,alor en aduana de la mercadera de importaci$n
conforme lo determinado por el acuerdo de ,aloraci$n del <ATT ?0iglas en ingles del !-cuerdo >eneral so$re aranceles
aduaneros 2 comercio'F acuerdo multilateral so$re comercio internacional irmado en 3I7BF al cual 2a se han adherido mas
de 388 naciones& Fija un conjunto de regla de conductas para las relaciones comerciales 2 es m9s un oro para las
negociaciones so$re pro$lemas de comercio internacionalF su propsito es la gradual eliminacin de los aranceles 2 de otras
$arreras al li$re intercam$io de $ienes 2 ser<icios4
>ara la liquidaci$n de los derec/os de importaci$n y los dem.s tributos que gra,an la importaci$n ara el consumo se aplica el
rgimen tributario, la alcuota, base imponible, y el tipo de cambio para la con,ersi$n de la moneda extranjera en moneda
nacional de curso legal.
Dere,:' #e eH+'rta,&3"/
RT
;on los tributos que inciden sobre la exportaci$n para consumo. La exportaci$n es para consumo cuando la mercadera se
extrae del territorio aduanero por tiempo indeterminado.
El :e,:' &*+'"&>le se configura con la extracci$n de mercadera de un territorio aduanero, por tiempo indefinido, lo cual /ace
presumir su destino de consumo.
3especto del *'*e"t' e" Gue a,ae,e el :e,:' &*+'"&>le, el C$digo 6duanero distingue situaciones regulares e irregulares,
y dispone para cada caso la fec/a en que el mismo se tiene por acaecido.
En situaciones regulares, es aplicable el derec/o de exportaci$n ,igente a la fec/a del registro de la correspondiente solicitud
de destinaci$n de exportaci$n para el consumo.
6nte situaciones irregulares corresponde aplicar el derec/o de exportaci$n ,igente a la fec/a de4 La comisi$n del delito de
contrabando, o de desaparici$n de mercadera, o transferencia de mercadera sin autorizaci$n.
Existen ' tipos de derec/os de exportaci$n4 es+e,94&,'s ' a# ;al'res
A# ;al'res aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicaci$n de un porcentaje sobre el ,alor imponible de la mercadera, o
sobre precios oficiales FOB 70iglas en ingles !Li$re -$ordo'& +=rmino %ue descri$e la orma de tasar un $ien cuando el
precio del mismo no se inclu2en los costos de e:portacin asociados a su trasladoF como segurosF letesF por ejemplo: "n el
cmputo de la $alanza comercialF generalmente las e:portaciones se <aloran seg#n sus precios F,/4
Es+e,94&,'s/ aquellos en los que se aplica una cierta cantidad sobre una unidad de medida determinada.
>ara calcular la base imponible de los derec/os de exportaci$n ad <alorem debe aplicarse a la mercadera que se exporta para
consumo el ,alor ECB 1libre abordo2 en las operaciones utilizadas por ,a acu.tica o area, y el ,alor EC9 o EC3 1segn el
medio de transporte que se utilice2.
I*+uest' #e eGu&+ara,&3" #e +re,&'s
La importaci$n para consumo podr. ser gra,ada por el >oder Ejecuti,o con este impuesto, a los efectos de cumplir ciertas
formalidades, como por ejemplo4 asegurar, para la mercadera producida en el territorio aduanero precios en el mercado interno
razonables o disuadir la imposici$n en el extranjero de tributos ele,ados o de pro/ibiciones a la importaci$n de mercadera
procedente del territorio aduanero. Este solo procede en forma excepcional. Es aquel cuyo importe es equi,alente a la
diferencia entre un precio tomado como base y otro de comparaci$n.
Du*+&"!
En la pr.ctica comercial consiste en ,ender un bien a precios artificialmente bajos para desplazar a la competencia y ampliar el
control del mercado. El trmino se usa frecuentemente en comercio internacional para referirse al caso de los productos que se
exportan a un precio inferior al que poseen en el mercado domstico.
La importaci$n para el consumo de mercadera en condiciones de dumping podr. ser gra,ada por la autoridad de aplicaci$n
con un derec/o antidumping. ;e aplica a las mercaderas que se importan para consumo y cuyo precio de exportaci$n en el
pas de origen es menor que el de mercaderas idnticas o similares consumidas en el mercado interno. El fin de este derec/o es
defender la acti,idad producti,a y la industria nacional. >or ello se aplica a la mercadera que ingresa.
Dere,:'s ,'*+e"sat'r&'s
;e puede gra,ar con este tributo la importaci$n para consumo de mercadera beneficiada con un subsidio en el exterior, cuando
esta importaci$n causare un perjuicio importante a una acti,idad producti,a que se desarrollare en territorio aduanero, o
retrasare la iniciaci$n de una acti,idad producti,a, siempre que los actos tendientes a concretarla estn en curso de ejecuci$n.
;e entiende por subsidio todo premio o sub,enci$n otorgado a la producci$n o a la exportaci$n de la mercadera de que se
tratare en el pas de origen o de procedencia, incluida toda sub,enci$n especial concedida para el transporte.
Tr&>ut's ,'" a4e,ta,&3" es+e,&al
En ,arias oportunidades se le encomend$ al ser,icio aduanero la percepci$n de tributos con afectaci$n especial.
>or ejemplo4 contribuci$n para el Eondo 5acional de 6utopistas, y la contribuci$n al #596.
Tasas #e esta#9st&,as/
La importaci$n y exportaci$n, respecto de las cuales se prestare con car.cter general un ser,icio estadstico, podr.n ser
gra,adas con una tasa ad ,alores por tal concepto. Este gra,amen se liquidar. sobre el ,alor en aduana de la mercadera. ;e
trata de una tasa, y en raz$n de ello su cobro procede en ,irtud de un ser,icio efecti,o o potencial prestado por el estado, esto
es, la formaci$n y la publicaci$n de estadsticas.
Tasa #e ,'*+r'>a,&3"
RR
Cuando el ser,icio aduanero presta ser,icio de control en plaza respecto de las importaciones para el consumo, a los efectos de
comprobar que se cumplen las obligaciones que /ubieren condicionado los beneficios otorgados a tal imposici$n, sta estar.
gra,ada con una tasa ad ,aloren por tal concepto.
La base imponible para liquidar esta tasa es el ,alor en aduana de mercadera.
El >oder Ejecuti,o esta facultado para fijar y modificar la alcuota de esta tasa, la que no podr. exceder del 'W.
Tasa #e ser;&,&'s eHtra'r#&"ar&'
Esta tasa procede en ,irtud de la prestaci$n de ser,icios de fiscalizaci$n realizado por personal aduanero fuera de los /orarios
y das /.biles.
El importe de este tributo debe tener relaci$n con la retribuci$n de los ser,icios extraordinarios que el ser,icio aduanero debe
abonar a los agentes por tales tareas de control. La 6dministraci$n de 6duanas que da facultada para modificar y fijar esta tasa.
Tasa #e al*a,e"a%e/
Esta tasa procede cuando el ser,icio aduanero se con,ierte en depositario de mercadera. Este tributo lo debe abonar el
contribuyente por el almacenaje de su mercadera.
H8 A,,&'"es B re,urs's a#*&"&strat&;'s B %u#&,&ales
El c$digo aduanero instituye los siguientes recursos4
a8 Re;',at'r&a/ Este recurso proceder. contra los siguientes actos4
Los que denegaren la legitimaci$n para actuar.
Los que declaren rebelda
Los que declararen la falta de mrito para abrir la causa a prueba
Los que denegaren medidas de prueba ofrecidas
Los que denegaren el plazo extraordinario de prueba
El recurso deber. interponerse dentro de los ? das de notificada resoluci$n cuya re,ocatoria se persigue y ser. resuelto por el
administrador dentro de los %M das.
>8 A+ela,&3" B #e*a"#a ,'"te",&'sa/
Contra las resoluciones definiti,as del administrador dictadas en procedimientos de repeticin 2 para las
inraccionesF como tam$i=n en los casos de retardo en el dictado de la resolucin en estos 5 procedimientos dentro de los
plazos estipulados al eecto, se podr. interponer en forma optati,a y excluyente recurso de apelaci$n ante el 9ribunal Eiscal o
demanda contenciosa ante el juez competente.
Contra las resoluciones definiti,as del administrador dictadas en el procedimiento de impugnacin en los supuestos
de li%uidacin de tri$utos aduanerosF restitucin de importes %ue el isco hu$iere pagado inde$idamente por regimenes de
estimulo a la e:portacinF aplicacin de prohi$iciones 2 denegacin de pagoF etc=tera solo proceder. el recurso de apelaci$n
ante el tribunal fiscal.
;al,o en los supuestos de retardo, la apelaci$n ante el tribunal fiscal o la demanda contenciosa deber.n interponerse dentro de
los %& das a contar desde la notificaci$n de la resoluci$n. 6mbos tienen efecto suspensi,o.
&8 Pr',e#&*&e"t' a"te el tr&>u"al 4&s,al #e la "a,&3"/
6gregar lo de la /ojita del apunte para no copiar todo el c$digo aduanero
BOLILLA 11
IP.ESTOS DE COPARTICIPACIN
;on aquellos concurrentes entre la naci$n y las pro,incias.
Los impuestos indirectos son siempre coparticipables entre naci$n y pro,incia, en cambio los impuestos directos, en principio
son de competencia exclusi,a de las pro,incias, pero la naci$n los puede imponer por un tiempo determinado y siempre que lo
requiera, el bienestar general, seguridad de la naci$n 16rtculo T& inciso '2
EN.ERACIN
6s son coparticipables4
#mpuestos a la ganancias
#mpuesto a los bienes personales
#mpuestos internos
8anancia mnima y presunta
RO
#mpuesto sobre transferencia onerosa de inmuebles
#=6
I*+'rta",&a +resu+uestar&a #e l's &*+uest's
S'>re la re"ta/
;on importantes porque tienen un ele,ado rendimiento estos y tambin al aumentar su alcuota pueden aumentar los ingresos.
S'>re l's ,a+&tales/
;on importantes en cuanto complementen los impuestos a las rentas, y porque tienden a acti,ar la producci$n.
S'>re el ,'"su*'/
;on aquellos que gra,an al ltimo adquirente del bien y son importantes porque el consumo se masifica. Aesde el momento
que prendemos la luz, compramos, estamos contribuyendo con el Estado.
B8 IP.ESTO A LAS <ANANCIAS
Es un impuesto4
DIRECTO/ 1gra,a una denotaci$n inmediata de riqueza2, originariamente pro,incial, sin embargo la naci$n lo /a impuesto en
forma permanente por la facultad del artculo T& inciso '.
PERSONAL/ porque su alcuota progresi,a tiene en cuenta las especiales situaciones del contribuyente 1ejemplo cargas de
familia2.
REAL/ para las personas jurdicas.
<RA-A LA RENTA/ porque es una manifestaci$n de la riqueza.
LOS IP.ESTOS SOBRE LAS RENTAS EN LA REPBLICA AR<ENTINA. LE<ISLACIN -I<ENTE
El #mpuesto a las ganancias en la 6rgentina fue implantado por la ley 'M. NR', que sustituyo el impuesto a los rditos 1ley
%%.NR'2, el impuesto a las ganancias e,entuales, y el impuesto sobre la ,enta de ,alores mobiliarios.
;in embargo, las ' ltimas situaciones fueron dejadas sin efectos, ,ol,iendo a renacer el impuesto a las ganancias e,entuales,
con el nombre de impuesto sobre beneficios e,entuales 1Ley 'M.'RJ2 y el impuesto a las transferencias de ,alores mobiliarios
1ley '%'RM2.
Le!&sla,&3" ,'*+ara#a/
El impuesto a las rentas se uso en #nglaterra, con ocasi$n de una guerra con Erancia, en %TOR, siendo derogado y reapareciendo
en %RJ'.
En Estados Dnidos se uso durante la guerra de la independencia y la guerra de secesi$n, pero luego se declaro inconstitucional
implement.ndose luego en %OMR. 9ambin se uso en 6lemania con el nombre de impuesto global a los rditos en %RT%.
HECHO IPONIBLE
El /ec/o imponible del impuesto consiste en obtener ganancias.
E;'lu,&3"/
En este tema /ay ' teoras4
+eora renta producto: que dice que es renta toda ganancia obtenida de la explotaci$n del capital, de manera peri$dica y
permanente. Ese capital no debe desaparecer. >or ejemplo4 la obtenida de un inmueble.
+eora de la renta incremento patrimonial4 dice qu (todo incremento del patrimonio+ es ganancia y para medir esta renta se
tienen ' estados contables en ' periodos.
Eue as que la ley fue e,olucionando del primer criterio "ser. renta toda ganancia obtenida de una fuente permanente y
peri$dica", /acia el segundo criterio cuando el sujeto sea una persona jurdica. Es decir que en este caso no se ,a a tener en
cuenta la permanencia y periodicidad.
La ley dice que la regla es4 L6 3E596 >3CADC9C en el caso de las personas fsicas, la excepci$n seria cuando el sujeto es
una sociedad o explotaci$n unipersonal, aqu no importa la periodicidad ni la permanencia, sino que /aya ganancia.
He,:' &*+'"&>le/
a8 ASPECTO ATERIAL.
El artculo ' de la ley establece una enumeraci$n no taxati,a diciendo que son ganancias4
%2 Los rendimientos, rentas o enriquecimientos que impliquen una periodicidad peri$dica y una permanencia en la fuente que
los produce y su /abilitaci$n@
'2 Este inciso solo tiene en cuenta las caractersticas del sujeto que obtiene las ganancias. Es decir que solo ,an a ser ganancias
los rendimientos o enriquecimientos de las sociedades de capital, empresas, explotaciones unipersonales, tambin las
pro,enientes de profesiones liberales, sndicos, ,iajantes de comercio, siempre que la acti,idad este complementada con una
explotaci$n comercial.
OM
?2 Los beneficios obtenidos por la enajenaci$n de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dem.s ,alores
cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
>odemos decir entonces4
;olo son ganancias aquellos beneficios o enriquecimientos que sean efecti,amente realizados.
Las ganancias deben ser peri$dicas y permanentes, sal,o que pro,engan de personas jurdicas, empresas o
explotaciones comerciales o cuando sean beneficios incidentales 1ejemplo4 una indemnizaci$n por falta de
prea,iso en el despido2. 6qu s$lo importa que /aya ganancia.
El concepto de ganancia tambin incluye a su contrario, el quebranto, es decir que no solo se abarcaran los
aspectos positi,os, sino las perdidas que deber.n sumarse o restarse para determinar el conjunto de ganancias
imponibles o perdidas compensables.
El concepto de ganancia comprende tanto la ganancia percibida 1aquella cobrada2, la de,engada 1que es
aquella exigible pero no cobrada2 y la renta consumida como la a/orrada.
As+e,t' te*+'ral 7'*e"t' #e su +er4e,,&'"a*&e"t'8
En este impuesto el /ec/o imponible se tiene por acaecido el ?% de diciembre de cada a0o a las MM/s. " El a0o fiscal comienza
el ?% de enero y termina el ?% de diciembre".
As+e,t' +ers'"al 7su%et's +as&;'s8/
;on destinatarios de este impuesto las personas de existencia ,isibles 1capaces o incapaces2, las personas de existencia ideal, y
las sucesiones indi,isa /asta la declaratoria de /erederos o el auto judicial que apruebe el testamento. 5o son sujetos pasi,os ni
las sociedades colecti,as, ni los de /ec/o, ni la sociedad conyugal.
As+e,t' es+a,&al
3especto de las personas fsicas y jurdicas que residen en el pas la ley aplica el criterio de la 3E596 D5A#6L combinado
con el de L6 EDE59E es decir que estos ,an a tributar sobre todas las ganancias obtenidas aqu o en el extranjero.
Cuando el sujeto residente en el pas tributa por sus ganancias obtenidas en el exterior, puede computar como pago a cuenta de
este impuesto los gra,.menes an.logos efecti,amente ingresados en el exterior /asta el lmite del incremento de la ganancia
obtenida en el exterior 1tax credit2.
Es decir, que cada pas ,a a gra,ar la renta de sus residentes y como atenuaci$n a esto se permite que se deduzca como pago a
cuenta del impuesto local /asta el lmite que decida cada pas.
Los sujetos no residentes tributan exclusi,amente sobre las ganancias de fuente argentina.
;on ganancias de fuente argentina aquellas que pro,ienen de bienes situados o utilizados econ$micamente en el pas, las
acti,idades que se realizan dentro del pas capaz de producir beneficios.
;on ganancias de fuente extranjera las que pro,engan de bienes situados o utilizados econ$micamente en el extranjero, y la
realizaci$n en el extranjero de la acti,idad susceptible de producir un beneficio.
Su%et' Pas&;'
Las personas de existencia ,isible, capaces o incapaces que obtengan ganancias,
9ambin las personas jurdicas, como las sociedades de capital, establecimientos comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros tambin las sociedades ci,iles y las fundaciones constituidas en el pas, y tambin cualquier
sociedad o empresa que pertenecen a sociedades o empresas constituidas en el extranjero.
9ambin las sucesiones indi,isas /asta la declaratoria de /erederos, o /asta el auto judicial que apruebe el testamento.
5C son sujetos pasi,os ni las sociedades colecti,as, ni las de /ec/o, ni la sociedad conyugal.
Su%et' A,t&;'/
Es el fisco nacional y es recaudado por la 6E#>, A8#
EHe",&'"es5 eH,lus&'"es B 4ra"Gu&,&as/
El artculo 'M dice que est.n exentos de este impuesto4
Las ganancias del fisco nacional, pro,incial y municipal@
8anancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales@
Las remuneraciones de los agentes diplom.ticos, consulares, embajadores, etctera@
Las ganancias de las instituciones religiosas@
Los intereses por plazos fijos@
Los intereses por caja de a/orro@
Las ganancias de las asociaciones@
Las fundaciones, y entidades ci,iles, de asistencia social, caridad, beneficencia, salud pblica, educaci$n, gremiales@
Las ganancias de las cooperati,as@
Las ganancias deri,adas de ttulos acciones, cedulas, letras que emitan las entidades oficiales@
Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro@
Las donaciones, /erencias, y los beneficios alcanzados por la ley de juegos y concursos.
Cate!'r9as/
O%
6ntes la ley gra,aba por un sistema #ndiciario, es decir por medio de presunciones. >or ejemplo si una casa tenia m.s puertas y
,entanas, eso /acia presumir un mayor o menor ingreso. Luego fue a tra,s de categoras donde se di,idan las ganancias y a
cada una se le aplicaba una alcuota lo que no permita un enfoque global.
La ltima e,oluci$n fue un sistema mixto, donde se di,iden las ganancias en categoras, teniendo en cuenta deducciones
generales y particulares.
Pr&*era ,ate!'r9a/ VRe"ta #el Suel'V
6qu se incluyen como ganancias los alquileres de inmuebles, las mejoras realizadas por el inquilino 1Estas se gra,an porque al
/aberse /ec/o una mejora /izo que el inmueble aumente el ,alor2.
Se!u"#a ,ate!'r9a VRe"ta #e Ca+&talV
6qu se considera ganancia las rentas obtenidas por la obtenci$n de capitales, por ejemplo la compra de bonos, de ttulos, de
,alores.
Ter,era ,ate!'r9a VBe"e4&,&'s #e las e*+resas B ,&ert's auH&l&ares #e ,'*er,&'V
6qu se incluyen las rentas obtenidas por las sociedades en general, empresas unipersonales, las ganancias de comisionistas,
rematadores, etctera.
Cuarta ,ate!'r9a VRe"ta #el tra>a%' Pers'"alV
6qu se incluye las rentas obtenidas del trabajo personal, en relaci$n de dependencia o en forma aut$noma., adem.s los
beneficios obtenidos de jubilaciones, retiros subsidios, etctera.
La ley /ace esta clasificaci$n para diferenciar.
DED.CCIONES/
;on los gastos necesarios para obtener la ganancia, o para mantener o conser,ar la fuente productora, tales gastos si son
admitidos por ley se deben restar de las ganancias brutas.
Las deducciones pueden ser4
<e"erales 7Art9,ul' O18/ ;on las que se aplican a todas las categoras sin distinci$n, ejemplo4 las donaciones al fisco nacional,
pro,incial y municipal, a instituciones cientficas, tecnol$gicas, educati,as, etctera, /asta el limite de un &W de la ganancia
neta del ejercicio, los intereses de las deudas y sus respecti,as actualizaciones, las sumas que se pagan por seguro para el caso
de muerte.
Es+e,&ales +ara la +r&*era5 se!u"#a5 ter,era5 B ,uarta ,ate!'r9a 7Art9,ul' O(8/ ejemplo4 los impuestos y las tasas, las
primas de seguro, las perdidas extraordinarias por caso fortuito en los bienes que producen ganancias, amortizaciones por
desgaste.
Es+e,&ales #e la +r&*era ,ate!'r9a 7O$85 #e la se!u"#a 7OF85 ter,era 7OP8
6rtculo R&4 dice que se pueden deducir los gastos de mantenimiento del inmueble, esta deducci$n se /ar. a tra,s de
comprobantes.
6rtculo RN4 dice que se puede deducir el '&W a las ganancias que se originen por la transferencia definiti,a de bienes.
6rtculo RT4 dice que se puede deducir los gastos y dem.s erogaciones in/erentes al giro del negocio, los gastos de
organizaci$n, etctera.
5ota4 no se admiten como deducciones 16rtculo RR2 los gastos de consumo, y los gastos para ganancia de fuente extranjera.
De#u,,&'"es +ers'"ales 7+ers'"al&?a,&3" #el !ra;a*e"8
;on el mnimo no imponible di,idido en 1(ganancias no imponibles" y (deducciones especiales"2 y las cargas de familia.
9"&*' "' &*+'"&>le/
Es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente.
>anancia no imponi$le: es una deducci$n general aplicada a todos los contribuyentes que sean personas fsicas y que sean
residentes en el pas, el artculo '? inciso 6 fue modificado por la ley 'N.'RT ele,ando la ganancia no imponible a T.&MM.
Deducciones especiales: el artculo '? inciso C dice que se pueden deducir en concepto de deducciones especiales /asta la
suma de N.MMM, los contribuyentes de tercera categora, siempre que trabajen personalmente en la acti,idad o empresa, y cuarta
categora.
Car!as #e 4a*&l&a/
>ara que se den estas deducciones es necesario4
:ue el familiar este a cargo del contribuyente
:ue no tenga una entrada superior a los T&MM anuales
3esidentes del pas.
Configurado estos requisitos se pueden deducir de la siguiente manera4
R.MMM pesos anuales por c$nyuge
J.MMM pesos anuales, por /ijo, /ija, /ijastro, siempre menores de 'J a0os o incapacitados para el trabajo
O'
%.'MM pesos anuales por nietos, bisnietos, etctera.
<a"a",&a >ruta5 "eta5 &*+'"&>le.
La ganancia bruta es la obtenida por la suma de todas las categoras.
La ganancia neta es la que resulta de restarle a la ganancia bruta todo los gastos necesarios para obtener, mantener y conser,ar
la fuente, cuya deducci$n sea admitida por ley. Es decir que la ganancia neta se obtiene una ,ez realizada las deducciones
generales, las deducciones especiales para las cuatro categoras, y las especiales para la primera, segunda y la tercera categora.
Luego para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto 1ganancia imponible2 se restaran de la ganancia neta, las deducciones
personales del artculo '?.
Al9,u'tas/
Es el porcentaje que se le aplica a la ganancia neta para saber cuanto se tiene que pagar del impuesto.
>ara las personas jurdicas4 la alcuota es fija y del ?&W.
>ara las personas fsicas y sucesiones indi,isas se aplica una alcuota proporcional /asta el primer pelda0o 1que es del OW2, y
cuando la ganancia exceda esa suma comienza a aplicarse una alcuota progresi,a cuyos montos establece la ley en el artculo
OM 1que ,an desde el OW progresi,amente /asta el ?&W2
>8 I*+uest' a la !a"a",&a *9"&*a B +resu"ta. Su%et' +as&;'s. Base &*+'"&>le. He,:' &*+'"&>le. C'"st&tu,&'"al&#a# #el
!ra;a*e"
Esta regulado por la Ley '&.MN?
Este impuesto se creo en %OOR como un impuesto de emergencia por %M a0os pero en la pr.ctica se sigue prolongando, es un
tributo que gra,a todos los acti,os empresariales del pas y del exterior y acta generalmente como complementario al
#mpuesto a las 8anancias.
Es un impuesto que gra,a los acti,os sin tener en cuenta los pasi,os porque la ley presume que todos los acti,os deben generar
una renta castigando as al capital oseoso o improducti,o y generando una situaci$n injusta.
Su%et's 7Art9,ul' (8/
;on sujetos pasi,os de este impuesto los de tercera categora del impuesto a las ganancias que son4
;ociedades en general, asociaciones y fundaciones con domicilio en el pas, pudiendo en algunos casos estar exentas, las
asociaciones y fundaciones de bien publico, deporti,as, etctera.
Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas perteneciente a personas ubicadas en el mismo.
Las entidades y organismos a que se refiere la ley por ejemplo sociedades de economa mixta, empresas del estado, bancos.
Las personas fsicas y sucesiones indi,isas titulares de inmuebles rurales se exploten o no.
Los fideicomisos constituidos en el pas, excepto los financieros
Los fondos comunes de in,ersi$n constituidos en el pas.
Los establecimientos estables 1sucursal, oficina, f.brica, taller2 ubicados en el pas.
Su%et' A,t&;'/
Es el fisco nacional.
Base &*+'"&>le
;e ,an a gra,ar todos los acti,os, ubicados en el pas y en exterior y los inmuebles rurales de personas fsicas y sucesiones
indi,isas. Cuando un sujeto pasi,o sea un no residente debe existir un responsable sustituto en el pas que acte como sujeto
pasi,o.
EWCENCIONES 2 BIENES NO COP.TABLES/
Est.n exentos de este impuesto4
Los acti,os que en su conjunto no superen los 'MM.MMM, si superan esa cifra se tributa por el total de los acti,os.
9ambin est.n exentos las cuotas partes de los fondos comunes de in,ersi$n
Las acciones, ttulos, ,alores de empresas.
B&e"es "' ,'*+uta>les
6 los fines del c.lculo del impuesto no ser.n computables4
Bienes muebles amortizables, excepto los automotores de primer uso.
El ,alor de las in,ersiones en edificios nue,os o mejoras.
5ota4 compa0as de seguro la base imponible es del 'MW del ,alor de sus acti,os. Consignatarios de /acienda, frutos y
productos4 la base imponible es del JMW de los acti,os.
HECHO IPONIBLE/
"l aspecto material: es todo el acti,o existente al cierre del ejercicio.
-specto espacial: rige sobre todo el territorio del pas y comprende los acti,os tanto del pas como del exterior.
-specto temporal: este impuesto rige por el trmino de %M a0os, desde el ?% de diciembre de %OOR, /asta el ?% de diciembre de
'MMT, lo que pasa es que se sigue prorrogando.
-specto personal: son los destinatarios legales del tributo enumerados en el artculo '.
O?
C'"st&tu,&'"al&#a# #el !ra;a*e"/
Eue implementado por la naci$n como un impuesto de emergencia por la facultad que le otorga el artculo T& inciso ', si bien
esta atribuci$n es dada a la constituci$n creemos que ese tiempo determinado que ella fija /a sido ,iolado porque es un
impuesto que se sigue prorrogando, al igual que el impuesto a las ganancias.
Es inconstitucional pero se sanea tom.ndolo como un pago a cuenta del impuesto a las ganancias.
Al9,u'ta
Es del %W.
,8 I*+uest' a l's #e>&t's B ,r#&t's e" ,ue"ta ,'rr&e"te >a",ar&a. Su%et' +as&;'5 :e,:' &*+'"&>le5 al9,u'ta. EHe",&'"es.
Dest&"' #el +r'#u,&#' #el !ra;a*e"
Este impuesto surgi$ en el 'MM% ante la situaci$n dram.tica que pasaba el pas, fue entonces que el ministro Ca,allo in,ent$ el
impuesto a los crditos y debitos bancarios, conocidos ,ulgarmente como el impuesto al c/eque. Eue as que surgi$ el decreto
?RM con el nombre de impuesto a las "transacciones financieras".
;e dice que es inconstitucional ya que la constituci$n pro/be legislar al >oder Ejecuti,o en materia tributaria.
Su%et' +as&;'/
;on sujetos pasi,os de este impuesto "Los titulares de cuentas bancarias, los beneficiarios de operaciones que se0ala la ley y
los que efectan mo,imientos de fondos por cuenta propia"
He,:' &*+'"&>le/
Consiste en la realizaci$n de todo mo,imiento o entrega de fondos, propios o de terceros, en efecti,o o no. :ue cualquier
persona realice a nombre propio o ajeno y que implique una transferencia o transacci$n con un tercero.
Ejemplo4 Dn plazo fijo, dep$sito bancario, caja de a/orro, cuenta corriente, pago con c/eque.
Lo que se quiere gra,ar es la circulaci$n de riquezas, y el /ec/o imponible se perfecciona cuando los crditos y debitos se
efectan en cuentas corrientes bancarias.
Base &*+'"&>le/
El impuesto se determinar. sobre los importes brutos mo,ilizados.
Al9,u'ta/
La alcuota general es del NW pero /ay casos en que se aplica la alcuota del ',&W y &W para crditos y debitos y /ay tambin
ciertos casos en los que se aplica una alcuota del %'W.
EHe",&'"es/
Est.n exentos4
Los crditos y debitos en cuentas bancarias del estado nacional, pro,incial o municipal.
Los crditos que el estado deposite en concepto de sueldos y jubilaciones en caja de a/orro y cuentas corriente y sus
correspondientes debitos.
BOLILLA 1E
a8 I*+uest' al -al'r A!re!a#' 7I-A8/
Esta regulado por la ley 'MN?% del a0o %OT& y es un impuesto a las ,entas que econ$micamente inciden sobre los consumos.
Cara,ter9st&,as/ Es un impuesto4
(eal: 5o se toman en cuentas las caractersticas personales@
Indirecto: 8ra,a a un /ec/o posterior, los consumos, que son manifestaciones mediatas de riquezas@
+raslada$le: >orque el sujeto pasi,o neutraliza la carga del sujeto recargando el ,alor del bien, traslad.ndolo al consumidor.
El sujeto percudido es el responsable inscripto, el sujeto incidido es el consumidor@
OJ
*o es acumulati<o: El objeto no es gra,ar todo el bien sino el mayor ,alor que el producto adquiere en cada etapa@
De cuota: 8ra,a con una alcuota del '%W@
De circulacin: 8ra,a mo,imiento de riquezas@
Pluri9sico: >orque su /ec/o imponible es mltiple, es decir, que /ay diferentes operaciones indi,iduales que generan el
impuesto@
He,:' &*+'"&>le
-specto material: ;on /ec/os imponibles del impuesto4
%7 Las ,entas de cosas muebles situadas en el pas, consider.ndose ,entas a toda transferencia a titulo oneroso entre personas
de existencia ideal o ,isible y sucesiones indi,isas. 6s es ,enta la compra,enta ci,il, comercial, etc. >ero tambin es ,enta
para el derec/o tributario la permuta, la subasta judicial, los aportes nacionales, incorporar muebles para la producci$n, la
desafectaci$n de bienes muebles para consumo personal, las operaciones de los comisionistas, la compra,enta de muebles por
cuenta de terceros. 5o son ,entas la transmisi$n de bienes, la expropiaci$n.
'7 Las obras o locaci$n y prestaci$n de ser,icios que la ley menciona en el artculo.
?7 Cuando se realicen dentro del pas. El artculo ? menciona4
Los trabajos sobre inmuebles de ?eros@
Eabricaci$n de muebles por encargo de ?eros@
Cbras sobre inmuebles propios@
Cbtener bienes de la naturaleza@
Locaci$n y prestaci$n de ser,icios ,arios. Ejemplo4 Locaci$n de inmueble para fiesta, prestaci$n de /oteles,
gimnasios, casas, restaurante, bar, etc. Esto est.n exentos si se prestan en lugares de salud o de educaci$n pblicos o pri,ados
ejemplo4 bar de una escuela.
9ambin pagan #=6 la importaci$n definiti,a de cosas muebles aquel impuesto lo cobra la administraci$n general de aduana.
9ambin todas las prestaciones que la ley se0ala que se /agan en el exterior pero cuya explotaci$n efecti,a se da en el pas,
ejemplo4 6sesoramiento tcnico prestado en el exterior.
EHe",&'"es
Est.n exentas de #=6 las ,entas y locaci$n de libros, folletos, sellos, monedas met.licas, re,enta de medicamentos por
farmacias autorizadas, el pan y la lec/e, los ser,icios de ense0anzas para discapacitados. Estos no proceden si el sujeto pasi,o
los realiza junto a operaciones que estas gra,adas.
As+e,t' +ers'"al
;on sujetos pasi,os del gra,amen4 %2 :uienes ,endan cosas muebles de manera /abitual o accidental.
'2 :uienes enajenan bienes inmuebles recibidos por /erencias o legados de los responsables.
?2 Los que ,enden o compran bienes propio pero por cuenta de ?eros.
J2 Las constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios.
&2 :uienes presten ser,icios gra,ados.
N2 :uienes sean locadores si la locaci$n esta gra,ada.
T2 Los que presten ser,icios en el exterior pero su utilizaci$n se /aga en el pas.
R2 Los consorcios, D9E, 6CE.
La ley elimina la categora de responsable no inscripto y deja el responsable inscripto 1son los que deben inscribirse ante la
A8# y los que pueden optar por /acerlo2 y consumidor final 1son los que adquieren los bienes o ser,icios para uso personal2.
Los quebrados y concursados tambin pagan #=6.
;ujeto acti,o es el Estado que lo recauda mediante 6E#>.
As+e,t' te*+'ral
El /ec/o imponible se perfecciona cada ,ez que se /ace una operaci$n o acti,idad gra,ada@ pero el impuesto se
liquida y se paga por mes sobre la base de la declaraci$n jurada.
Base &*+'"&>le
Es la magnitud a la cual se le aplica la alcuota. En el #=6 es el precio neto de ,enta, locaci$n o prestaci$n de ser,icio
que resulte de la factura.
KEl impuesto es parte del precioL 5C, el precio real es el que figura antes de que se le adicione el impuesto.
L&Gu&#a,&3". De>&t' B Cr#&t' F&s,al.
O&
KC$mo se liquida el impuestoL ;upongamos que el contribuyente 6 le ,ende a B madera por un precio neto de S%MM a eso le ,a
aplicar la alcuota que para este caso ser. del '%W, a/ora el precio total es de S%'%.
6/ora B /ace una mesa y se la ,ende a C a un precio neto de S%&M a eso le aplicar. la alcuota que corresponde 1'%W2 siendo
el precio total S%R%,&M.
KC$mo liquida BL4 >rimero saca el debito fiscal que surge de aplicarle al precio neto la alcuota que establece la ley para la
operaci$n 1S?%,&M2, luego se le restar. el crdito fiscal que es la recuperaci$n del impuesto cargado en la etapa anterior. Luego
/ar. la diferencia y el importe a ingresar ser. de S%M,&M.
Al9,u'ta
La alcuota general es del '%W. Hay tambin alcuotas incrementadas del 'TW para la ,enta de gas, electricidad, agua
con medido. - tambin /ay alcuotas reducidas del %M,&W para la ,enta de frutas, ganado, transporte de pasajero, productos
agrcolas, etctera.
B2 R!&*e" s&*+l&4&,a#' +ara +eGueM's ,'"tr&>uBe"tes. '"'tr&>ut'.
Este rgimen se implemento en el OR con la ley 'JOTT y trajo ' a,ances4 %7 Aa la opci$n a los responsables no
inscripto en el #=6 a que se con,iertan a responsable inscripto o entren al rgimen simplificado. '7 6dopta un rgimen
simplificado que rene el impuesto a las ganancias, #=6, sistema pro,isional, destinados a peque0os contribuyentes que
denomina monotributo 1un solo tributo que abarca tres2 Luego la ley '&R&N introdujo importantes cambios, por ejemplo la
exenci$n del impuesto a la ganancia mnima presunta, las personas comprendidas, una tabla de categora que diferencia las
acti,idades, etctera.
Cara,ter9st&,a
Es un impuesto peri$dico que debe abonarse mensualmente, es nacional y su recaudaci$n le pertenece a la 6E#>, los impuestos
que comprende son4 #mpuesto a las ganancias, #=6 y los del sistema pro,isional. Con respecto a los ' primeros los que entren
al rgimen est.n exentos de ste impuesto. Con respecto al tercero incluye los aportes que /ace el trabajador aut$nomo.
Cate!'r9a
;e establece ' grupos con & pelda0os con categoras de contribuyentes segn el tipo de acti,idad desarrollada, los ingresos
brutos anuales, superficie afectada y la electricidad gastada anualmente.
6s tenemos al grupo %4 Locaci$n yQo prestaci$n de ser,icio
He,:' &*+'"&>le
=ender mueble, prestaci$n de ser,icio, acti,idades primarias.
Deter*&"a,&3"
La determinaci$n la realiza el mismo sujeto en la declaraci$n jurada. Es decir que al terminar cada cuatrimestre el
peque0o contribuyente ,a a determina para categorizarse, la acti,idad que /ace, los ingresos brutos acumulados, la electricidad
gastada en los doce meses anteriores y la superficie afectada. Luego ,era a que categora corresponde y le aplicara el monto
que corresponda.
;i la declaraci$n jurada no es presentada o fue impugnada, la determina de oficio la 6E#>.
O>l&!a,&'"es 4'r*ales #el *'"'tr&>ut&sta
El peque0o contribuyente que opte por inscribirse, deber.4
%7 Categorizarse
'7 Exigir, entregar y conser,ar las factura de su acti,idad
?7 Ex/ibir en su establecimiento la placa que indica que es un peque0o contribuyente, la categora, comprobante del
ltimo mes.
R!&*e" sa",&'"at'r&'
Los peque0os contribuyentes pueden ser sancionados con4
ON
Clausura o multa por no entrega de factura
Dna multa cuando se omita el pago del impuesto, porque la declaraci$n jurada no se presento o es inexacta
Dna multa cuando por declaraciones maliciosas o enga0osas perjudicaren al fisco 1defraudaci$n2.
C8 I*+uest's &"ter"'s u"&4&,a#'s
Esta regulado por la ley 'JNTJ y son impuestos que gra,an el consumos de artculos nacionales y extranjeros. Lo
significati,o es que ac. el consumo se gra,a en el origen, ya que por medio de una ficci$n jurdica que es el expendio se tiene
por configurado el consumo, el que realmente se ,a a producir cuando el consumidor final use el bien. La denominaci$n no es
correcta porque tambin gra,a las mercaderas que se introducen del extranjero.
Cara,teres
Es indirecto porque gra,a una demostraci$n mediada de riqueza que es el consumo. Es trasladable porque se puede
trasladar la carga al consumidor final. Es real porque no tiene en cuanta las caractersticas personales, y es coparticipable.
A"te,e#e"tes ar!e"t&"'s
5aci$n en el gobierno de >ellegrini por ? a0os y s$lo recaa sobre el alco/ol, cer,eza y f$sforo. En %ROJ se prorrogo y
se agregaron artculos como naipes y ,inos.
He,:'s &*+'"&>les
-specto material4 Es el expendio de artculos materiales nacionales y extranjeros por ejemplo4 9abacos, bebidas
alco/$licas, telefona celular, aerona,es, etc.
Expendio significa transferencia del artculo por cualquier titulo oneroso o gratuito dentro del territorio de la naci$n. 6
diferencia del #=6 es que la transferencia debe ser onerosa para ser gra,ada. Ejemplo4 ;e presume que /ay expendio de
cer,eza yQo cigarrillos cuando salen de la f.brica.
-specto temporal4 El /ec/o imponible se configura al momento del expendio sin embargo el impuesto se liquida y se
paga por mes.
-specto personal4 ;on destinatarios del tributo4 >or cuenta propia los fabricantes, importadores, fraccionadotes,
intermediarios por el expendio de c/ampa0a. >or cuenta ajena los que usen materias primas o productos gra,ados con el
impuesto y los que deben pagar para retirar las mercaderas del dep$sito fiscal.
-specto espacial: ;e aplica en todo el pas siempre que los /ec/os se realicen dentro de las fronteras del mismo, de
all su denominaci$n de internos.
'#al&#a# #e +a!'/
La determinaci$n lo /ace el sujeto pasi,o mediante declaraci$n jurada y se paga por mes.
Base &*+'"&>le
;e /ace sobre el precio neto de la ,enta.
Al9,u'ta
=aria segn la ley y la mercadera, por ejemplo4 cigarrillo NMW cer,eza RW, otras bebidas alco/$licas 'MW. Est.n
exentos del impuesto los jugos puros de frutas, los jarabes con especialidad mdica, etctera.
EHe",&3"
Est.n exentos del impuesto los jugos puros de frutas, los jarabes con especialidad mdica.
Su%et' a,t&;'
Es el fisco, pero puede recaudarse en la administraci$n general de aduana.
#8 I*+uest's s'>re l's >&e"es +ers'"ales
OT
Es un impuesto que gra,a el patrimonio es decir, los acti,os menos los pasi,os de personas fsicas o sucesiones indi,isas
domiciliadas aqu o en el exterior.
Cara,teres/
Es anual y peri$dico
Es real, no tiene en cuenta la persona
>atrimonial, recae sobre el patrimonio
>rogresi,o, porque la alcuota aumenta cuando aumenta el patrimonio
Airecto, gra,a una manifestaci$n inmediata de riqueza
Es coparticipable
He,:' &*+'"&>le
As+e,t' *ater&al
Es poseer un patrimonio neto conformado por todos los bienes que pueden tener ,alor 1casas, autos, animales, joyas, campos,
acciones, etctera2
As+e,t' te*+'ral
El /ec/o imponible es de ,erificaci$n instant.nea, pero se liquida o perfecciona el ?% de diciembre de cada a0o.
As+e,t' es+a,&al
Este impuesto es aplicable en toda la naci$n.
As+e,t' +ers'"al
;on destinatarios legales del tributo las personas fsicas y las sucesiones indi,isas situadas en el pas, por bienes que estn aqu
o en el extranjero.
>ersonas fsicas y sucesiones indi,isas domiciliadas en el exterior por los bienes situados en el pas. En este caso actuaran por
medio de sus sustitutos.
B&e"es s&tua#'s e" el +a9s B e" el eHter&'r
Los bienes alcanzados son los bienes situados en el pas y en el exterior de personas fsicas y sucesiones indi,isas situados en
el pas.
Los bienes situados en el pas, de personas fsicas y sucesiones indi,isas domiciliadas en el exterior.
;on bienes situados en el pas4 Ainero, inmuebles, muebles, animales situados en el pas, efectos personales y del /ogar, na,es
y autos que tengan su registro ac..
;on bienes situados fuera del pas4 uebles e inmuebles fuera del pas, aerona,es y buques de matricula extranjera, acciones
de entidades extranjeras, etctera.
Base &*+'"&>le
Est.n formadas por los acti,os con deducci$n de los pasi,os, es decir, el ,alor total de los bienes
Deter*&"a,&3" B al9,u'tas
La determinaci$n del contribuyente en base a declaraciones juradas y sobre el total de los bienes cuyo monto excedan
S%M'.?MM 1antes de esta cifra est.n exentos2.
Aesde S%M'?MM /asta S'MMMMM se aplica una tasa del M,& W m.s de S'MMMMM se aplica una tasa de M,T& W
EHe",&'"es
Est.n exentos los inmuebles rurales, ttulos, bonos emitidos por la naci$n, los bienes de misiones diplom.ticas, los bienes
inmateriales, las cuotas sociales cooperati,as.
e8 I*+uest' s'>re la tra"s4ere",&a #e &"*ue>les
Es un impuesto que gra,a la transferencia de inmuebles ubicados en el pas, o sea que sigue el principio de la fuente, sin tener
en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia.
OR
Cara,teres
Es real, directo, de cuota, coparticipable.
He,:' &*+'"&>le.
As+e,t' *ater&al
Es la transferencia a ttulo oneroso de inmuebles ubicado en el pas.
9ransferencia es toda ,enta, permuta, cambio, daci$n en pago por el cual se transmite el dominio a ttulo oneroso, excepto la
expropiaci$n.
As+e,t' +ers'"al
;on las personas fsicas y sucesiones indi,isas en medida que la transferencia no est alcanzada por el impuesto a las
ganancias.
As+e,t' es+a,&al
3ige en todo el territorio de la naci$n
As+e,t' te*+'ral
El impuesto se adeuda desde que se perfecciona la transferencia o sea con el boleto o la escritura.
Base &*+'"&>le B al9,u'ta
Es el ,alor de transferencia de cada operaci$n. ;i el ,alor de transferencia no se determina se seguir. el precio de plaza, y si
este no se conoce lo determina la A8#. La alcuota ser. del %&W.
Su%et's '>l&!a#'s a a,tuar ,'*' a!e"tes #e rete",&3"
Es la facultad de la A8# establecer todos los agentes de retenci$n necesarios para recaudar el tributo, generalmente lo /ace el
escribano.
O+era,&'"es su%etas a rete",&'"es
Como dijimos son todas las transferencias de inmuebles ubicados en el pas de personas fsicas o sucesiones indi,isas sin
importa su residencia.
EHe",&'"es
Est.n exentas del impuesto, la transferencia de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplom.ticas y consulares@ y
cuando se trate de la ,enta de ,i,ienda nica o de terreno para construir otra casa /abitaci$n.
BOLILLA 1$.
a8 Tr&>ut's +r';&",&ales.
En la ley de coparticipaci$n est.n los impuesto en materia de distribuci$n que solamente les dejo a las pro,incias J
impuestos 1inmobiliario, impuesto sobre los ingresos brutos, a los sellos y patentes2
I*+uest' I"*'>&l&ar&'. Fu"#a*e"t' te3r&,' #e l's !ra;@*e"es terr&t'r&ales a+l&,a#'s +'r el C3#&!'
F&s,al #e Sa"ta Fe.
El fundamento no es diferente al de los otros impuestos, es decir, el deber solidario del ciudadano de contribuir con el Estado
en la medida que cada uno pueda.
OO
6s /an quedado atr.s las teoras de que era una carga real a los inmuebles o que mediante el se deba gra,ar la tierra ya que
era fuente principal de la riqueza.
Cara,ter9st&,as/
Directo4 gra,a una manifestaci$n directa de riqueza.
(eal4 no tiene en cuanta las caractersticas personales.
De cuota: gra,a con una alcuota que ,ara de pro,incia en pro,incia.
Proporcional4 por que se mantiene la proporci$n y ,oy a pagar segn el ,alor del inmueble. Ejemplo4 si se calcula que ,ale
%MMMMM pago tantos pesos, si ,ale &MMMM pago tantos pesos, siempre en proporci$n.
*o es coparticipa$le4 las pro,incias legislan y recaudan el impuesto.
He,:' I*+'"&>le.
-specto )aterial: el /ec/o imponible consiste en ser propietario o poseer a titulo de due0o un inmueble dentro de la pro,incia.
Es decir que lo debe pagar el propietario pero lo que pasa es que muc/as ,eces lo traslada al locatario teniendo as una
excepci$n donde un impuesto directo se traslada.
-specto personal: como ,imos son sujetos pasi,os los propietarios o poseedores a ttulo de due0o. En cambio no lo son el
mero tenedor o el locatario ya que no tienen la posesi$n de la casa. En la pr.ctica suele trasladarse al locatario por contrato.
-specto espacial4 es local de cada pro,incia, en ;anta Ee lo recauda el 6>#.
Es de car.cter local, recae sobre los inmuebles ubicados dentro de la jurisdicci$n pro,incial. El tema que trae aparejado un
problema en cuanto la materia de estos impuestos es en aquellos territorios cedidos a la naci$n como ser Ezeiza por ejemplo, se
dice que los gra,a la pro,incia, pero /ay soluciones contrarias.
-specto temporal4 el /ec/o imponible se perfecciona el % de enero de cada a0o, es decir que se paga anualmente y se puede
/acer por cuotas.
Base I*+'"&>le B Al9,u'ta.
La base imponible es la ,aluaci$n del inmueble que surge de operaci$n de catastro. La alcuota es ,ariable de pro,incia en
pro,incia, de tipo proporcional y ,aria segn se trate de inmuebles urbanos o rurales.
Deter*&"a,&3" #el !ra;a*e".
El gra,amen se fija segn la ,aluaci$n del inmueble que como dijimos surge de operaci$n que /ace catastro. Estas operaciones
son geomtricas, trigonomtricas, econ$micas, financieras y jurdicas y tienden a estimar el ,alor de la superficie 1terreno2, el
,alor del fundo 1inmueble2, e indi,idualizar al inmueble y al propietario.
El Catastr'.
Es un in,entario general de los diferentes propietarios del Estado que se complementa con un registro general 13egistro
>ropiedad #nmueble2 para perfeccionar o controlar la situaci$n jurdica de los mismos. >ro,iene del latn /.beas 1cabeza2 por
que era un in,entario por cabeza de los inmuebles. 9u,o origen en Egipto y se uso en 8recia con 6lejandro agno y ;olon y
en 3oma con !ulio Cesar.
Clas&4&,a,&3" B a;alu3 #e l's &"*ue>les e" la +r';&",&a #e Sa"ta Fe.
;e clasifican en urbanos, suburbanos y rurales.
;e ,alan por el sistema de ,alor real@ se establece el ,alor del inmueble, para esta se tiene en cuanta el ,alor del terreno, los
metros cuadrados y las mejoras, y sobre esa ,aluaci$n que se /ace por apreciaci$n geomtrica y econ$mica se cobra una
alcuota generalmente proporcional 1,aria segn estos c.lculos y segn sea urbano, suburbano, rural2.
D&str&>u,&3" #e l' +r'#u,&#'.
El &MW a los municipios y comunas@ y el otro &MW a rentas generales de la pro,incia@ esta distribuci$n ser. directa@ el RM W
proporcionalmente segn lo recaudado por cada jurisdicci$n y el 'MW directamente proporcional a la poblaci$n.
EHe",&3"/
5o pagan4 los inmuebles del Estado, templos, los afectados a acti,idades culturales, cientficas, los inscriptos como bien de
familia.
El ;ujeto 6cti,o es el Estado >ro,incial, y lo recauda en ;anta Ee el 6>#.
>8 I*+uest' a l's I"!res's Brut's.
Ley pro,incial ?J&N.
Es un impuesto que gra,a el ejercicio de acti,idades /abituales 1sean lucrati,as o no2 que se desarrollen dentro de la pro,incia
y que generen ingresos brutos.
Cara,teres/
%MM
Indirecto: gra,a una exteriorizaci$n medida de riqueza, es decir que la ley presume que el ejercicio /abitual de
una acti,idad es un indicio para pagar el impuesto.
Local: gra,a las acti,idades que se realizan en cada pro,incia.
*o coparticipa$le: lo impone y recauda la pro,incia, en ;anta Ee el 6>#.
Proporcional4 gra,a con una alcuota general pero /ay acti,idad que se gra,an por una alcuota progresi,a.
A"te,e#e"tes.
Aata desde la edad media y en argentina desde el %RMM. En estas pocas el que ejerca un oficio deba pagar a la autoridad una
alcuota por un permiso o patente que la autorizaba a realizar esa acti,idad.
%OJR, se fue organizando este impuesto en Buenos 6ires y posteriormente en las dem.s pro,incias.
En %OTT pasa a llamarse as, antes se llamaba impuesto de patente.
He,:' I*+'"&>le.
-specto material4 el /ec/o imponible es el ejercicio de cualquier acti,idad 1industria comercio locaci$n de bienes, profesi$n,
oficio2@ sea lucrati,a o no@ que se /aga de manera /abitual en el territorio de la pro,incia, y que genere ingresos brutos.
9ambin gra,a compra de productos agropecuarios, forestales, compra de minerales para industrializarlos y ,enderlos,
acti,idades profesionales, etctera.
-specto personal4 son sujeto pasi,o del impuesto4
Las personas fsicas capaces o incapaces y las sucesiones indi,isas@ las personas jurdicas, sean o no sujetos de derec/os@ y las
asociaciones ci,iles o religiosas que sean sujetos de derec/o.
-specto temporal4 el c$digo fiscal de ;anta Ee dice que el periodo fiscal ser. de un a0o, es decir que el pago es anual pero se
establece un sistema mensual de anticipos 1%' meses2.
Los ingresos los calcula el 6>#.
-specto espacial4 es local, el impuesto gra,a las acti,idades dentro de la pro,incia sin importar el lugar en donde se /agan
1puertos, aeropuertos, etctera.2
Deter*&"a,&3" #el !ra;a*e".
;e /ace por declaraci$n jurada anual ante el 6>#.
Base I*+'"&>le.
;on los ingresos brutos de,engados durante el a0o.
La ,enta del inmueble se da desde la fec/a del boleto, posesi$n o escrituraci$n.
=enta de otros bienes4 desde la fec/a de facturaci$n.
>restaci$n de ser,icio o locaci$n de obra4 desde que terminan o desde su facturaci$n.
Al9,u'ta.
En ;anta Ee, C$rdoba y Buenos 6ires se establece una alcuota general pero estas pueden ,ariar segn la acti,idad realizada.
L&Gu&#a,&3" #e +a!'.
El impuesto se paga por a0o calendario pero la ley tiene un sistema de anticipos mensuales, es decir que se ,a a pagar por
di,ersos anticipos durante el a0o.
EHe",&'"es.
Est.n exentas las siguientes acti,idades4 radio y 9=, la de bolsas de comercio, la impresi$n, distribuci$n y ,entas de libros y
diarios, las acti,idades profesionales uni,ersitarias no organizadas en forma de empresas.
D'>le &*+'s&,&3" B su s'lu,&3" %ur9#&,a/ el C'";e"&' ult&lateral.
;e da por que una misma acti,idad puede ser ejercida en parte en un territorio y en parte en otro territorio. La soluci$n al tema
se da por medio de con,enios multilaterales entre pro,incias destinados a delimitar el alcance del poder tributario de las
diferentes jurisdicciones en casa de que una acti,idad sea ejercida en m.s de un lugar.
,8 I*+uest' #e sell's B tasas retr&>ut&;as #e ser;&,&'s.
6mbos son impuestos locales y en la pro,incia est.n regulados por el c$digo fiscal el primero en los artculos %NT a ''' y el
segundo en los artculos ''? a 'JJ.
I*+uest's a l's sell's
He,:' I*+'"&>le.
-specto material: es el documento o instrumento escrito por el que se exteriorizan actos jurdicos de contenido econ$micos.
Ejemplo4 escritura.
-specto personal: son sujetos pasi,os los que realizan los actos u operaciones que dice la ley.
-specto temporal: se configuran en el momento de formalizaci$n del acto.
-specto espacial4 recae sobre actos, contratos, u operaciones onerosas en la pro,incia.
%M%
S'l&#ar&#a#
;i los sujetos pasi,os son ' o mas personas responden solidariamente. Lo que significa que cada uno responde por el total del
impuesto sin perjuicio despus de repetir lo pagado.
6 este impuesto generalmente lo retiene el agente de percepci$n ya que las operaciones se realizan con su inter,enci$n por
ejemplo escribano, banco m empresas financieras.
Tasa retr&>ut&;a #e ser;&,&'s.
Es un tributo que se paga por la prestaci$n de ser,icios de la administraci$n o lo justicia pro,incial, el monto lo establece la
ley.
He,:' I*+'"&>le.
;olicitar un ser,icio administrati,o. Ejemplo, inscripci$n en el registro de la propiedad o iniciar una demanda ante las
autoridades judiciales.
;ujetos >asi,os4 es el que pide la prestaci$n del ser,icio, el que deber. pagar al momento de solicitarla sal,o disposici$n en
contrario.
S'l&#ar&#a#
Las partes que inter,engan en juicio responder.n solidariamente de la siguiente forma4
%27 En los juicios contenciosos se pagan la tasa en dos mitades, la primera al presentar la demanda y la segunda con la primera
presentaci$n del demandado.
'27 ;ucesorios dentro de los plazos que se fija en los casos de disoluci$n de la sociedad conyugal.
#8 Tr&>ut's u"&,&+ales.
Tasa <e"eral #e I"*ue>les.
Es un tributo que cobra el municipio por el ser,icio que presta de alumbrado barrido y limpieza. Esta ,inculado con la
posesi$n de un inmueble dentro del ejido municipal y para 8arca Belsunce es una contribuci$n especial, ya que no solo se
beneficia el propietario sino todos los que usan la calle.
He,:' I*+'"&>le.
-specto material4 es la posesi$n de un inmueble en el .mbito municipal sumada la prestaci$n del municipio.
-specto personal: son ;ujetos >asi,os los titulares de un inmueble dentro del ejido municipal, tambin los usufructuarios y
poseedores a titulo de due0o.
-specto temporal4 el /ec/o imponible se configura anualmente sin perjuicio de que el pago se exija en cuotas mensuales.
Ejemplo4 en ;anta Ee son cuatro cuotas trimestrales.
Base I*+'"&>le.
;er. la ,aluaci$n del inmueble que /ace la direcci$n de catastro la cual podr. realizar ree,aluaciones generales cuando crea
con,eniente.
Al9,u'ta.
=aran en cada municipio y segn la ,aluaci$n del inmueble y la zona donde est. ubicado el mismo.
Dere,:' #e Re!&str' e I"s+e,,&3".
6dem.s de la tasa tradicional el municipio puede cobrar una tasa cuando realice inspecciones sobre ciertas acti,idades
comerciales e industriales, especialmente las peligrosas.
=a a bastar con una sola inspecci$n, anual para que se pueda cobrar, y el cobro se /ar. sobre el capital en giro del
contribuyente o los ingresos logrados en su acti,idad.
6l cobrarse sobre los ingresos se confunde con el importe a los ingresos brutos que aplica la pro,incia lo que afecta su ,alidez.
BOLILLA 1F
a8 <l'>al&?a,&3".
El aspecto fiscal que primero puso en contacto a los pases fue la doble imposici$n y a est. se le sumo la problem.tica
de las empresas que tenan la matriz en un pas y la filial en otro.
>ero a finales del siglo << surge el fen$meno de la globalizaci$n econ$mica definido como un proceso que tiende a
eliminar barreras entre los pases.
%M'
Es as que esta posibilita una impresionante ,elocidad de las transacciones econ$micas, mo,ilidad de empresas,
apertura o nue,os mercados, introducci$n de tecnologas y productos nue,os y por sobre todo un intercambio comercial,
cientfico y cultural entre los diferentes pases.
>ero tambin es sabido que fueron pocos los pases que se /an beneficiado con ello y muc/os perjudicados, adem.s
de /aber sido esta productora de la proliferaci$n de la e,asi$n fiscal a tra,s de grandes distorsiones o la tributaci$n normal.
<l'>al&?a,&3" B +'l9t&,a tr&>utar&a.
;e puede decir que antes de la globalizaci$n4
5o /aba grandes desplazamiento de personas, bienes y Estados.
;e aplicaban altos aranceles lo que desalentaban las transacciones.
Los Estados no tenan problema en gra,ar el consumo a los beneficios obtenidos ya que las empresas o indi,iduos
obtenan........
Aespus de la globalizaci$n surgieron algunos problemas como por ejemplo que algunos pases se ,ean obligados a
bajar sus impuestos al consumo para atraer compradores de Estados ,ecinos o a reducir las tasas sobre la renta del Capital para
mantener competiti,idad internacional.
>ero el problema m.s grande fue la e,asi$n de las grandes empresas que se ,alieron de figuras como4
Parasos iscales: que son lugares de nula o escasa tributaci$n, donde rige generalmente el secreto bancario. En torno
a esto se /a usado la figura del dcambio de residencia, donde las personas fsicas o jurdicas fijan domicilio en estos lugares
para no declarar sus ganancias.
"l Dumping: ,enden productos en campo internacional a un bajo costo para desplazar competidores y obtener el
monopolio, Los precios de transferencias.
Es as que para frenar esta /an surgido algunas medidas como4
)edidas antidumping4 que significa que el perjudicado puede pedir protecci$n al Estado para que in,estiguen el
dumping debiendo acreditar que se esta produciendo un da0o a la industria.
"l principio del competidor independiente4 para frenar los precios de transferencias, esto se da en EEDD en %O?&, con
esto se busca que el precio que se fija en las transacciones de empresas ,inculadas, donde una controla y otra es controlada, sea
igual al precio ,igente en un mercado entre partes no controladas.
;e puede decir igualmente que estas pre,iamente utilizadas generalmente en pases desarrollados y con empresas nacionales
practicadas por el Estado no son detractoras de las leyes de mercado, por el contrario deben enfrentar las pr.cticas
depredatorias que da a da se ,en en el mercado.
6 ni,el nacional el problema se /a dado por las relaciones entre matrices y filiales ya que muc/as filiales deducan
como gastos, pagos negociados con las matrices en concepto de regalas intereses contra prestaciones por ser,icios tcnicos,
etc.
Esto /izo que la Corte ;uprema de !usticia 5acional aplicara la 9eora de Urgano o penetraci$n, basada en el
principio de la realidad econ$mica, por el cual las partes pueden usar las formas que generan, pero si estas son inapropiadas y
se oponen a la legislaci$n tributaria, el fisco debe prescindir de ellos y aplicar la legislaci$n nacional. Es decir que para ,er
econ$micamente que pasa se ,an a tener en cuenta los /ec/os realmente ocurridos dejando de lado las formas entre las partes,
es decir /ay que dar preeminencia a la situaci$n econ$mica real por encima de las formas, o estructuras jurdicas. La teora del
$rgano aplicada permita le,antar el ,elo societario penetrando en la realidad, una ,ez sucedido, la realidad /abla por si sola.
Ejemplo, se aplica en los casos >arZer, Aa,ids, `ellogs, Eord, ellor 8oodcin.
En estos casos la realidad mostr$ por ejemplo que la matriz era due0a de casi el %MMW de la filial, que seleccionaba los
jefes y cuadro directi,os de la filial, que una empresa operaba en EEDD y dos empresas locales integraban un solo conjunto
econ$mico denominado por la central no residente 1`ellogs2.
<l'>al&?a,&3" B re"ta *u"#&al.
Aurante dcadas se discuta cual era el momento de imposici$n para aplicar el impuesto sobre las rentas.
3ecordemos que los criterios de atribuci$n de la potestad tributaria cl.sicas son los significati,o.
*acionalidad: cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizados tenga sus bienes o genera ganancias, debe tributar en
el pas del que es ciudadano.
Domicilio: aqu la facultad de grabar es del Estado donde el contribuyente se radica permanentemente.
(esidencia: aqu la facultad de gra,ar es del Estado donde el contribuyente tiene simple /abilitaci$n o radicaci$n en el lugar
pero no permanencia.
Fuente4 corresponde gra,ar al pas donde est. la fuente de producci$n de riqueza. >uede ser el lugar de radicaci$n de los
bienes o donde el contribuyente realiza su acti,idad con total prescindencia del domicilio, residencia o nacionalidad.
"sta$lecimiento permanente4 el /ec/o de existir un establecimiento permanente 1sucursales, oficinas2 da derec/o a ese pas a
gra,ar la acti,idad que en el se desarrolla.
%M?
ientras los pases desarrollados 1industrializados, exportadores de materias primas2 aplicaban los tres primeros pero
principalmente el de domicilio y residencia. Los pases en ,as de desarrollos aplicaban el criterio de la fuente segn el cual
deben gra,arse los ingresos obtenidos en el territorio del pas que se generan.
6s la doble imposici$n internacional 1cuando /ay dos grupos de pases que /acen jugar estos factores de distribuci$n
de manera desigual2 emergente, sino resol,indose en forma satisfactoria por medio de tratados de doble imposici$n o medidas
unilaterales.
Cr=ditos por impuestos e:onerados: aqu el pas desarrollado deduce no solo los impuestos efecti,amente pagados en
el pas subdesarrollado sino lo que deba pagar y no se paga, con finalidad de....
Cr=dito por impuestos pagados en el e:tranjero4 aqu cada pas gra,a el total de las rentas pero se acepta que lo
impuestos pagados en el extranjero se deduzcan del total.
Aescuentos por in,ersiones en el exterior, etctera
.
odernamente se obser,o que esta influyo desfa,orablemente en los pases poco desarrollados, y si /a esta le
sumamos que la globalizaci$n fue desdibujando la diferencias entre pas desarrollados y subdesarrollados, la concepci$n fue
que los pases importadores de capitales que seguan un criterio de la fuente cambiaron sus legislaciones para aplicar el
criterio de la renta mundial.
El ,r&ter&' #e la re"ta *u"#&al e" Ar!e"t&"a.
En argentina se aplica el criterio pero complementando el de la fuente.
Criterio de la uente: se aplica a los no residentes que solo tributan por ganancias de fuentes argentinas.
Criterio de la renta mundial4 se aplica a los residentes que tributan por ganancias de fuentes argentinas y de fuentes
extranjeras.
Este principio introducido, por la ley 'JMT? se impuestos a las ganancias, dice que las personas de existencia ,isible o ideal
residentes en el pas tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas y en el exterior.
El la;a#' #e #&"er'/ Su re!ula,&3" %ur9#&,a.
En el a0o 'MMM se dicta la ley '&'JN 1ley de encubrimiento y la,ado de dinero de origen delicti,o2. Esta ley4
odifica el C$digo >enal, tipificando en el 6rt. 'TR el delito de la,ado de dinero como una forma agra,ada de
encubrimiento y pre,iendo una pena de ' a %M a0os y multa de ' a %M ,eces el monto de la operaci$n y lle,ando el mnimo a &
a0os si la conducta es /abitual.
La,ado de dinero segn el 6rt. 'TR del C$digo >enal es: !con<ertirF transerirF <ender o gra<ar dinero u otra clase de $ienes
pro<enientes de un delito del %ue no se ha2a participado con el in de %ue ese dinero o $ienes tengan apariencia de un origen
licito'& La suma debe ser mayor a S&MMMM.
Esta ley tambin crea la unidad de informaci$n financiera 1D#E2 que depende del ministerio de justicia y cuya funci$n
es impedir el la,ado de dinero pro,eniente de4
Aelitos relacionados con el tr.fico de drogas, contrabando do armas, prostituci$n de menores y pornografa infantil.
Aelitos relacionados con acti,idades de una asociaci$n ilcita calificada.
Aelitos contra la administraci$n publica.
9ambin impone al deber de informar sobre cualquier /ec/o en operaciones sospec/osas y el de recabar datos de sus
clientes 1domicilio, identidad, acti,idad2 a los siguientes sujetos4
Los profesionales matriculados exceptuando estn en defensa en juicio.
Las entidades financieras y bancarias.
Escribanos, despac/antes de aduanas, empresas de caudales.
>ersonas jurdicas que reciben donaciones de terceros, entre otros.
La ley define (operaci$n sospec/osa+ a toda transacci$n inusual, sin justificaci$n econ$mica o jurdica que se /aga de
forma aislada o reiterada.
El secreto profesional puede ceder ante la obligaci$n de informaci$n si as lo requiere el inters general.
>8 A*'rt&?a,&3" Tr&>utar&a. e,a"&s*'s.
Es el ajuste de las estructuras impositi,as de los pases miembros para llegar a un proceso de integraci$n.
Es la adopci$n, entre pases, de reglas para asegurar el buen funcionamiento del mercado.
La es,ala
La primera cuesti$n metodol$gica que surge a la /ora de construir la escala es la elecci$n del criterio7gua para /acerlo.
;e presentan ,arios criterios posibles4 el del rango de la norma jurdica utilizada, el del compromiso poltico adquirido, el de la
importancia econ$mica en juego, etc.
%MJ
Einalmente nos /emos decantado por clasificar las acciones armonizadoras en funci$n del compromiso poltico adquirido, y la
raz$n es que determinadas acciones armonizadoras 1entendiendo la armonizaci$n en un sentido muy amplio2, o bien se
alcanzan con instrumentos jurdicos diferentes, o bien no encuentran reflejo en un instrumento normati,o dado, cuando menos
no en uno que se pueda clasificar u ordenar conforme al criterio cl.sico de la pir.mide normati,a
>or otra parte, analizar el potencial de importancia econ$mica que /ay detr.s de cada acci$n armonizadora /ubiera exigido
construir una metodologa que midiera las repercusiones econ$micas implcitas en las acciones, lo cual no s$lo resulta muy
difcil, sino que adem.s probablemente ,ariara en funci$n del bloque regional donde se realizara la armonizaci$n@ por
ejemplo, no es seguro que la consecuci$n de una Dni$n 6duanera tenga m.s efectos que el establecimiento de un #=6
armonizado. >or el contrario, el criterio del compromiso poltico admite una clasificaci$n m.s uniforme 1a priori, el grado de
compromiso poltico detr.s de cada tipo de acci$n puede considerarse uni,ersalmente comparable, aunque admitimos que
pudiera ser discutible en casos concretos2, tolera el encaje de los nue,os instrumentos normati,os o nue,as f$rmulas de
aproximaci$n y permite posteriormente un an.lisis de la (racionalidad+ de la armonizaci$n, en el sentido de ,er si se adecuan
los medios 1al menos medidos por su (coste poltico+2 con los fines de integraci$n.
6s, en funci$n del grado decreciente del compromiso poltico, tendramos los siguientes escalones de los procesos de
armonizaci$n tributaria4
."&4'r*&?a,&3"/ consiste en tener el mismo tributo o, en palabras de 8onz.lez Cano, (igualar las cargas impositi,as que
recaen sobre la misma materia imponible, en igualdad de circunstancias+ Es la acci$n de m.xima aproximaci$n. Dn ejemplo
sera un arancel externo comn.

C'*+at&>&l&?a,&3"4 de nue,o podemos decir, siguiendo a 8onz.lez Cano, que se trata de (adecuar la estructura de los
impuestos para 1\2 neutralizar o compensar los efectos distorsionantes de la disparidad de carga tributaria sobre el proceso de
integraci$n. %+

6unque el 8onz.lez Cano no lo dice expresamente, adecuar esos elementos estructurales del tributo no significa que sean
idnticos necesariamente y en particular, la compatibilizaci$n no abarcara ni la tasa ni los beneficios fiscales, al menos no en
toda su extensi$n. La raz$n es que si as fuera no /abra a penas distinci$n entre esta figura y la anterior y su elemento
diferencial 1el que no se agota la capacidad de aproximaci$n, en particular en lo relati,o a un elemento extremadamente
sensible como es la tasa7 y quiz. el que permite /acer m.s poltica tributaria72 desaparecera.
En la literatura cl.sica, particularmente en la europea, se tiende a confundir con la (armonizaci$n+ en sentido estricto4
uniformar bases, puntos de conexi$n, sujetos pasi,os, pero dejar cierto margen para tasa e incluso para exenciones. Ae alguna
manera se est.
En particular puede ,erse el an.lisis de la paradoja de la legislaci$n blanda en artn !imnez, 6., cap =##. Aonde se e,idencia
que los instrumentos modernos de armonizaci$n encuentran difcil encaje jer.rquico, en particular desde el momento en que un
9ribunal 1el 9!CE en el caso del an.lisis de este autor2, al recoger la tesis descrita en ellos, puede ele,ar su categora
inad,ertidamente.
%7 8onz.lez Cano, H.@ Cp. Ci. 6sociando implcitamente la compatibilizaci$n con objeti,os de integraci$n m.s a,anzados, es
decir, cuando se detectan distorsiones en tributos internos. >ero el campo de la compatibilizaci$n de normas tributarias puede
en realidad empezar muc/o antes4 con las zonas de libre comercio. La concesi$n de ,entajas arancelarias mutuas no tiene por
qu darse de modo uniforme 1unos Estados estar.n en disposici$n de conceder ,entajas en unos productos y otros en otros2
pero s debe mantenerse un principio de (reciprocidad global+ en la concesi$n de ,entajas y una tendencia gradual a aumentar
las ,entajas concedidas. >or ltimo, un esquema de compatibilizaci$n, idealmente, implica tener un mecanismo
institucionalizado de seguimiento que asegura su eficaz aplicaci$n 1(enforcement+2. 6 diferencia de la uniformizaci$n, donde
el esquema de armonizaci$n es m.s simple, aqu, en la medida en que no siempre /ay definiciones estrictas para considerar lo
que /a sido compatibilizado y lo que no, es decir, las decisiones del Estado que respetan el objeti,o armonizador y las que no,
es altamente con,eniente establecer un mecanismo de seguimiento de lo que ,a /aciendo cada Estado, para estar seguros que
no se perjudica el objeti,o de aproximaci$n. El ejemplo paradigm.tico de este grado de armonizaci$n es la ;exta Airecti,a de
la Dni$n Europea, de armonizaci$n del #=6.
C''r#&"a,&3"4 El concepto de coordinaci$n tributaria dista de estar claramente establecido en la literatura. >ara algunos
autores coordinar parece ser todo aquello que trasciende los mecanismos cl.sicos de armonizaci$n, que podran agotarse en las
dos categoras anteriores.
;in embargo, esto acabara con la tipologa cuando, en realidad, las mltiples formas de aproximaci$n de sistemas tributarios
que /an sido ensayadas permiten a nuestro juicio distinguir m.s categoras en la actualidad.
:uiz. la mejor forma de definir esta categora (bisagra+ 1pues en nuestra tipologa es justo la tercera de cinco2 es diciendo que
(coordinaci$n+ es todo lo que no puede encuadrarse en ninguna de las otras J categoras. Con ello admitimos implcitamente,
como otros autores, la dificultad de definirla. 6/ora bien, desde el punto de ,ista de la intensidad del compromiso poltico, su
posici$n supera las dos categoras siguientes, como f.cilmente se deduce de las mismas. Los ejemplos de coordinaci$n son
muy ,ariados. Dn caso a nuestro juicio paradigm.tico son los odelos de legislaci$n 1,id. infra2.

C''+era,&3"/ consiste en la ayuda o asistencia mutua, ya sea por una cuesti$n recproca 1por ejemplo, un Estado suministra
informaci$n de car.cter tributario a la espera de recibir otra informaci$n en otro momento2 o por una cuesti$n de mutuo inters
%M&
1ej. ante un caso concreto de doble imposici$n sobre,enida, dos Estados tienen inters en cooperar2. 9ambin puede
distinguirse entre la cooperaci$n pr.ctica 1como la del ejemplo anterior2 y la te$rica que consistira brindar asistencia,
compartir buenas pr.cticas, etc. En todo caso, la cooperaci$n no implica ninguna puesta en comn a priori de poltica tributaria
1sal,o el /ec/o mismo de que cooperar ya implica una poltica2. 6lguien puede llegar a argumentar entonces que, en la medida
en que no /ay puesta en comn de polticas, no /ay aproximaci$n y no cabe incluir este fen$meno en la escala. >ero, si uno
bien lo mira, los elementos de cooperaci$n bi y multilaterales establecidos, sobre todo al conformar administraciones
tributarias m.s /omogneas, est.n contribuyendo a /omogeneizar la aplicaci$n efecti,a de los sistemas tributarios, logrando
una mayor equidad /orizontal y garantizando reglas de juego cada ,ez m.s iguales a los agentes econ$micos. 6dicionalmente,
el establecimiento de lneas de cooperaci$n lle,a a los Estados a conocer y a adoptar las mejores soluciones, tanto de poltica
1por ejemplo, tras las pertinentes consultas, seguir los mismos criterios interpretati,os en un caso complejo donde la legislaci$n
es pareja o media un Con,enio de Aoble 9ributaci$n2 como de administraci$n tributaria.

C'";er!e",&a/ Curiosamente, este ltimo extremo de la escala de acciones armonizadoras no /a pasado desapercibido a ,arios
de los autores consultados4 es el mo,imiento espont.neo 1incluso a ,eces indeseado, pero ine,itable2 /acia el mismo tipo de
soluciones, que pro,ocan la globalizaci$n y la competencia. El /ec/o de clasificarlo en quinto y ltimo lugar desde el punto de
,ista del grado de compromiso poltico ,oluntariamente asumido es que precisamente su caracterstica es que no se /a asumido
tal o cual medida de aproximaci$n por una ,oluntad poltica, sino porque normalmente el Estado no puede sustraerse a esa
tendencia o reconoce, probablemente a su pesar o inconscientemente, que esa tendencia es la id$nea. En la con,ergencia
espont.nea, por tanto, /ay siempre un elemento de disgusto o cuando menos de pasi,idad.
Creemos que Caama0o y Calder$n as lo defienden implcitamente tambin en el artculo citado, si bien ellos encuadran estas
actuaciones dentro del concepto de coordinaci$n porque consideran que las mismas parten de instrumentos pseudos7
normati,os emanados de Crganizaciones #nternacionales, las (bacZdoor rules+.
Cuando /ay ,oluntad poltica, ya sea conjunta o unilateral, siempre se puede reconocer que est. basada en un con,encimiento,
normalmente explcito de que la aproximaci$n o adecuaci$n con terceros es una respuesta correcta a una problem.tica concreta
La +&r@*&#e #e l's !ra#'s #e ar*'"&?a,&3" B su ,'r'lar&'/ la ,''r#&"a>&l&#a#
."&4'r*&?a,&3" 6rnaceles Externos Comunes
1con excepci$n de los 9LCs2
C'*+at&>&l&?a,&'" 6cuerdo C63#CC sobre #ncenti,os %OT?
9ratado ultilateral C63#CC %OOJ
9ratado ultilaterl Aoble #mposicion C65 Aec. &TR
#=6 6romonizado C65 Aec. &OO
C''r#&"a,&3" odelo de 9ratado de Aoble 9ributaci$n CentromericaQ3A
odelo de 9ratado de Aoble 9ributaci$n 1C652
odelo de >recios de 9ransferencia CentroamricaQ3A
C''+era,&3" #ntercambio de #nformaci$n 1odelos C#69 y Centroamrica2
Eoros de Buenas >r.cticas 1CE>6L2
C'";er!e",&a >recios de transferencia
C$digos tributarios
6cuerdos de Libre Comercio
Ar*'"&?a,&3" #e l's &*+uest's &"ter"'s s'>re >&e"es B ser;&,&'s.
Como primera medida debe e,itarse que un bien que se ,enda en un pas miembro soporta una carga tributaria
desigual por el /ec/o de ser originaria de otro pas miembro. Es decir se debe e,itar la discriminaci$n entre bienes nacionales e
importados.
Como segunda medida debe llegarse a un acuerdo que determine cual pas 1importador ] exportador2 retiene la
potestad exclusi,a de imponer tributos internos. 6s4
%MN
;i la potestad la retiene el pas de origen 1importador2, la mercanca ,a a lle,ar en el precio los impuestos pagados en
el pas donde se produjo. Esto ,a a facilitar la supresi$n de aduanas y ,a a requerir que se igualen los tributos en los pases
miembros.
;i la potestad la retiene el pas de destino 1exportador2, las mercaderas solo ,an a pagar el impuesto en el pas importador
y el pas exportador ,a a de,ol,er al particular el total de los impuestos internos. >or ser m.s flexible no requiere que se
igualen los tributos y los impuestos los pagan los consumidores en su propio pas.
Ar*'"&?a,&3" #e l's &",e"t&;'s tr&>utar&'s a las eH+'rta,&'"es.
6dem.s de los incenti,os tributarios para fomentar las exportaciones tradicionales 1carne, lec/e, lana, soja, etc. 2 que se dan
a tra,s de la de,oluci$n o exoneraci$n de los impuestos internos , los pases usan tambin otros incenti,os para fomentar
las exportaciones de manufacturas o no tradicionales. Estos incenti,os se dan por4
La de,oluci$n de un W del ,alor de la exportaci$n. Ejemplo4 por la cl.usula ECB.
3eintegros globales por impuestos pagados por medio de reembolsos, certificados de reintegros tributarios
1CE39E<2 o certificados de abono tributario 1C69;2.
>ara la armonizaci$n es recomendable4 suprimir incenti,os, para el comercio #nterregional, y tambin condicionarlos para que
puedan ser usados por todos, ejemplo que /alla una base de calculo an.loga.
Ar*'"&?a,&3" #e l's &*+uest's s'>re las re"tas.
>ara armonizar estos impuestos es recomendable, igualar entre los pases integrantes, la estructura del impuesto, lo que se
entiende por materia imponible, las tasa o alcuotas.
,8 EH+er&e",&as #e ar*'"&?a,&3" tr&>utar&a e" !ru+'s #e &"te!ra,&3" e,'"3*&,a. C'*u"&#a#
E,'"3*&,a Eur'+ea.
>or el tratado de 3oma de %O&R se cre$ la Comunidad Econ$mica Europea que entro en ,igencia con el tratado de oostrc/ o
9ratado de la Dni$n Europea de %OO?.
La realidad actual de la uni$n Europea consiste en que4
;e crea el euro como moneda comn.
Los $rganos comunitarios tanto el Ejecuti,o 1Comisi$n Europea2 legislati,o 1>arlamento Europeo2 y el !udicial, son de
naturaleza supranacional.
Las reglas del derec/o comn europeo se aplican directamente sin necesidad de que los con,alide un acto legislati,o posterior.
%MT
El derec/o comn Europeo pre,alece sobre el derec/o interno de cada pas.
La comunidad econ$mica se encarga de la defensa comn y poltica exterior.
En materia tributaria la Dni$n Europea se mo,a con prudencia, logr$ implementar barreras fiscales y recin en %OT% se
implement$ el #=6.
ALADI 7As',&a,&3" lat&"'a*er&,a"a #e I"te!ra,&3"8.
Es un .rea de preferencia arancelaria donde los pases miembros gra,an el comercio recproco con tarifas inferiores a las
aplicadas a los pases del resto del mundo.
El fin del 6L6A# fue creado un modo de integraci$n para constituir un mercado comn, toda,a no logrado por diferentes
moti,os.
.s all. fue m.s realista que su predecesor el 6L6LC 16sociaci$n Latino 6mericana de Libre Comercio2, cuyas excesi,as
ambiciones quedaron en la nada.
El Pa,t' A"#&"'.
Eue un acuerdo firmado entre Boli,ia, >er, Colombia, =enezuela y Ecuador para fomentar la integraci$n y fortalecer
relaciones econ$micas.
El acuerdo firmado por el E3CC;D3 y los integrantes del pacto 6ndino para crear una 6sociaci$n de Libre Comercio
;udamericano a partir del 'MMM toda,a no fue firmada. ;u objeti,o es integrar a 6mrica del ;ur en dos bloques regionales.
er,a#' C'*=" #e Ce"tr'a*r&,a.
Es un acuerdo firmado por Honduras, 8uatemala, 5icaragua, Costa 3ica y El ;al,ador@ buscando fortalecer las relaciones de
comercio y se firma un tratado marco entre este y el E3CC;D3 que se inscriba en el tratado de onte,ideo y del cual la
secretaria general del 6L6A# ser. depositaria.
#8 ERCOS.R.
La integraci$n latinoamericana apareca como algo que nunca se pens$ seriamente ya que jam.s /ubo con,encimiento ni de
los pueblos ni de los lderes. Eue en este contexto que se crea el E3CC;D3, por el 9ratado de 6sunci$n de %OO%, integrado
por 6rgentina, Brasil, >araguay, Druguay y posteriormente =enezuela.
El objeti,o comn fue un proceso de integraci$n econ$mica y la inserci$n en el mercado mundial, objeti,o que /asta /oy no se
alcanz$ por falencias institucionales de las cuales la m.s grande es la falta de $rganos supranacionales que tomen las
decisiones y legislen.
%MR
>or a/ora los objeti,os est.n dirigidos a la libre circulaci$n de bienes, ser,icios y factores producti,os mediante la eliminaci$n
de derec/os aduaneros y restricciones no arancelarias.
El protocolo de 6ura del %OOJ concreto cuestiones pendientes como el arancel comn, criterio sobre el antidumping, etctera.
Estru,tura tr&>utar&a #e l's +a9ses #el ERCOS.R.
La realidad del E3CC;D3 nos muestra un proceso fiscal lleno de trabas y obst.culos dada por4
Las desigualdades polticas tributarias de cada pas.
La existencia de diferentes incenti,os tributarios 1subsidios, diferimento de pago, desgra,aci$n, etc.2
#nestabilidad de las 5ormas 9ributarias.
Aiferencias entre los tributos en cuanto al /ec/o imponible.
Aiferentes sistemas de infracciones y sanciones.
9odas estas diferencias se /an dado por que las sucesi,as reformas tributarias ;e /icieron teniendo en cuanta los efectos que la
globalizaci$n causaba en cada pas en particular.
;olo si algn da zanjamos estas diferencias y encaramos una poltica de integraci$n seria, podremos cumplir la m.xima de
!orge L. Borges, (=endr.n tiempos en los que seremos ciudadanos del mundo y desaparecer.n como algo absurdo las
fronteras... Claro esta que pas$ que esta utopa se cumpla primero debemos solucionar problemas de orden interno como lo son
la mala administraci$n de justicia, la corrupci$n de nuestros dirigentes, la falta de alimentos, de educaci$n, de salud, los
ni,eles de indigencias, los conflictos sectoriales, la burocratizaci$n, etctera.
%MO
%%M