CAPITULO II

MARCO REFERENCIAL


Bases Tericas

A continuacin se presenta las bases tericas referenciales que
fundamenta la investigacin sobres los aspectos fiscales y tributarios vigentes
en el Mercado Comn del Sur (MERCOSUR), temtica que se desarrolla en las
Jornadas Educativas que se imparten a los estudiantes del 5to y 6to. Grado de
la Unidad Educativa Liceo Bolivariano Santiago Salazar Fermn, para lo cual se
consultaron textos de varios autores sobre el tema a manera de sustentar esta
investigacin.

La Administracin Tributaria

Es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir
funciones, verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias, es decir
es la encargada de controlar impuestos y tasas del pas.

Objetivos y fines de la administracin tributaria.

Aumentar los ingresos propios, de fuentes locales, diversificadas
y sustentables.
Promover el pago voluntario y oportuno de los impuestos.
Vincula todos los elementos de la gestin tributaria.
El ordenamiento jurdico tributario.
La estructura organizativa y los procedimientos.
El Sistema de gestin automatizada y las recomendaciones de las
buenas prcticas de la administracin Tributaria.
Actualizar los instrumentos jurdicos que rigen los tributos
municipales o crear nuevos que los creen o regulen
eficientemente.
Implantar una estructura organizativa hacendistas acorde con las
exigencias legales Suministrndoles eficiencia administrativa,
transparente, flexible, gil.
Desarrollar buenas prcticas de la gestin tributaria.
Utilizacin de una plataforma tecnolgica adecuadas a las
exigencia de la Administracin Tributaria.

Tributos

Son las prestaciones de dinero que el estado exigen en el ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cumplir los gastos que le demanda
el incumpliendo de sus fines del estado y de los restantes entes pblicos.
Establecida por una ley a cargo de las personas fsicas y jurdicas que3 se
encuentra de hecho que la propia ley determine.


Clasificacin de los Tributos

Impuestos: son la principal fuente de ingreso del Estado, y se les define
como una Prestacin Pecuniaria, exigida por el Estado a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, a ttulo definitivo, sin contrapartida para la cobertura de las
cargas pblicas o para otros fines del Estado.

Impuestos Directos: Son aquellos donde el tributo recae directamente
sobre el patrimonio o la renta, gravando en consecuencia
manifestaciones inmediatas de riqueza, ejemplo de ello en el pas es el
Impuesto Sobre la Renta.
Impuestos Indirectos: Son aquellos que gravan manifestaciones
mediatas de riqueza, es decir, gravan el gasto y el consumo, ejemplo de
ello, el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Tasa: Es una forma hbrida de imposicin, por cuanto el Estado lo
establece en virtud de su facultad discrecional, pero presentando o
brindando una contraprestacin a quien lo paga, la tasa es un tributo
divisible, particularizado y singularizado, cuyo financiamiento tiene por
esencia la cobertura del costo del servicio, y su afectacin o destino una
vez cobrado o recaudado, es el mismo servicio de que se trate, ejemplo,
peajes, los servicios de correo, telgrafo, agua, aseo urbano, etc.
Contribuciones: Es la prestacin obligatoria debida, en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin
de obras o gastos pblicos, ejemplo; Seguro Social, Ley de Poltica
Habitacional, Paro Forzoso, etc.


Incentivos Tributarios

Son beneficios otorgados por el Estado en Ejercicio de su potestad
tributaria, mediante los cuales pretende impulsar determinados agentes
econmicos con el fin de que realicen ciertas actividades, orientadas a ordenar
algn sector en especfico en pro del mejoramiento de la estructura productiva.

Clasificacin de los incentivos tributarios

Exenciones temporales: Proveen simplicidad al rgimen impositivo
respecto a los nuevos inversionistas (externos y nacionales), al no existir
la necesidad de calcular impuestos en los primeros aos operativos de
la empresa. El periodo de gracia abarca el subsecuente periodo de
tasacin a una tasa reducida.

Desembolsos de inversin y crditos fiscales: son formas de alivio fiscal,
los desembolsos de inversin consisten en la base de la valoracin de
los desembolsos sobre determinadas inversiones.

Aceleracin de deducciones en el reconocimiento del ingreso: La forma
ms conocida de este incentivo es la apreciacin acelerada.

Reduccin de tasa impositivas : consiste en que la obligacin tributaria
no es eliminada totalmente, extendindose el beneficio fiscal ms all de
las nuevas empresas para incluir ingresos provenientes de operaciones
ya existentes, no existiendo por lo dems tiempo limitado para optar al
beneficio fiscal.

Creacin de zonas econmicas libres: constituye una decisin
administrativa discrecional de cada pas.

Tambin encontramos otros incentivos tributarios dirigidos a hacer
atractiva la inversin de capital extranjero. Respecto del comercio con terceros
pases los incentivos fiscales, se clasifican en:

Incentivos a la exportacin: Todas aquellas medidas fiscales,
financieras, crediticias, cambiarias y comerciales, otorgadas por el
Estado del pas exportador que implican un estmulo econmico
financiero para facilitar las exportaciones. Respecto del comercio con
terceros pases los incentivos fiscales no constituyen una distorsin en
las condiciones de competencia, en la medida en que no se aplique una
poltica comunitaria de fomento a las exportaciones al resto del mundo.
Los incentivos a la exportacin constituyen reintegros o rembolsos de
impuestos por parte del pas exportador a los agentes exportadores,
cuya finalidad es estimular tales exportacin es, impulsar la produccin
interna; generando valor agregado al pas exportador y por ende
crecimiento econmico para el mismo.
Incentivos a la localizacin de Inversiones: Con relacin a los incentivos
tributarios que persiguen inversiones, Carrera.

Mercosur

Es un acuerdo entre pases de Amrica del Sur, con el objetivo de lograr
una mayor integracin mediante este acuerdo los pases pueden hacer
negocios para aumentar el comercio entre ellos. Con el correr de los aos los
pases han aumentado esa integracin a otras reas: Social, Poltica,
Educacin, Ciencia, entre otras.
De la misma manera se ocupa de todo lo que guarda en relacin con el
da a da de los ciudadanos del MERCOSUR, como por ejemplo: Proteccin del
medio ambiente, La salud y el mejoramiento del paso fronterizo. Tambin les
permite a los pases desarrollarse y fortalecer los intereses de ellos en el
mundo. Cuando los pases se unen tienen ms fuerza para comprar y vender
producto a otros pases del mundo.
El Mercosur naci de un encuentro entre Argentina, Brasil, Paraguay y
Uruguay, el 26 de marzo de 1991, en Asuncin, capital de Paraguay. All los
cuatro pases firmaron un acuerdo que se llam Tratado de Asuncin,
mediante el cual se cre el Mercado Comn del Sur (MERCOSUR). Luego se
integra Venezuela al MERCOSUR.
Desde el 1 de enero de 2013, Venezuela comenz a ajustarse al
proceso de liberacin de aranceles del Mercado Comn del Sur (MERCOSUR),
otorgando a nuestro pas el 100% de liberacin comercial que facilitar la
exportacin de todo tipo de productos a Brasil, Argentina y Uruguay.
Esto gracias a la suscripcin ante la Asociacin Latinoamericana de
Integracin (ALADI) de Acuerdo de Alcance Parcial (AAP) de Complementacin
Econmica N 69 entre la Repblica Federativa de Brasil y la Repblica
Bolivariana de Venezuela; el Acuerdo de Alcance Parcial (AAP) de
Complementacin Econmica N 68 entre la Repblica Argentina y la
Repblica Bolivariana de Venezuela y el Segundo Protocolo Adicional al
Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 63 entre la
Repblica Oriental del Uruguay y la Repblica Bolivariana de Venezuela y su
promulgacin mediante la Gaceta
Oficial N 40.079 de fecha 27 de diciembre de 2012.
Lo integran, La Repblica de Argentina, la Repblica Federativa de
Brasil, la Repblica Oriental de Uruguay y la Repblica Bolivariana de
Venezuela. El Estado Plurinacional de Bolivia solicit su ingreso al bloque y a
partir de diciembre de 2012, se encuentra en proceso de adhesin. Adems,
existen otros pases de Amrica del Sur que han realizado acuerdos con el
MERCOSUR, ellos son: Chile, Colombia, Ecuador y Per. Son los llamados
Estados Asociados.
Posee tres idiomas reconocidos: Espaol, Portugus, Guaran. Los de
trabajo son los idiomas establecidos en el Protocolo de Ouro Preto, aprobado
en el ao 2004: espaol y portugus. Cualquier normativa o documentacin
aprobada se publica en estos idiomas.

Objetivos del Mercosur
Segn el artculo 1 del Tratado de Asuncin, son los siguientes:
La libre circulacin de bienes, servicios y factores productivos entre los
pases, a travs, entre otros, de la eliminacin de los derechos
aduaneros y restricciones no arancelarias a la circulacin de
mercaderas y de cualquier otra medida equivalente.
El establecimiento de un arancel externo comn y la adopcin de una
poltica comercial comn con relacin a terceros Estados o agrupaciones
de Estados y la coordinacin de posiciones en foros econmico-
comerciales, regionales e internacionales;
La coordinacin de polticas macroeconmicas y sectoriales entre los
Estados Partes: de comercio exterior, agrcola, industrial, fiscal,
monetaria, cambiaria y de capitales, de servicios, aduanera, de
transportes y comunicaciones y otras que se acuerden, a fin de asegurar
condiciones adecuadas de competencia entre los Estados Partes;
El compromiso de los Estados Partes de armonizar sus legislaciones en
las reas pertinentes, para lograr el fortalecimiento del proceso de
integracin.
Ahora bien, desde el punto de vista tributario, una de las principales
consecuencias de este tipo de proceso de integracin, es precisamente la
bsqueda del establecimiento de un arancel externo comn y se debe
propender a la consolidacin y uniformidad de la legislacin de diversas reas,
dentro de las cuales se encuentra y destaca, la materia tributaria.
Se considera que la eliminacin de barreras arancelarias y la
consecuente incorporacin de productos de otros pases miembros del
MERCOSUR e, incluso, de pases en donde se tienen firmados Tratados de
Libre Comercio y acuerdos de preferencia comercial con este mercado, tendr
un impacto importante en la economa venezolana. Los sectores productivos
del pas, deben prepararse, con el apoyo obligatorio del Estado, para poder
competir con grandes empresas de otros pases.
Por otro lado, en el ordenamiento jurdico venezolano, se deben realizar
diferentes cambios, si quiere adecuarse a los postulados generales del
MERCOSUR. En este sentido y slo para citar a ttulo de ejemplo, se tendrn
que armonizar y eliminar progresivamente diversas contribuciones parafiscales
que afectan severamente la capacidad contributiva de las empresas y tambin,
afectarn a los inversionistas de pases del MERCOSUR. De igual manera, tal
como plantea Ronald Evans en su artculo Tributacin y Mercosur, publicado
el viernes 3 de agosto en El Universal, se debe revisar el sistema de reintegro
de Impuesto al Valor Agregado (IVA) para los exportadores; los incentivos
tributarios de la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR) y deben firmarse
convenios para evitar la doble imposicin con Uruguay, Paraguay y Argentina o
bien, firmar un convenio multilateral.
Antecedentes
La Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay forman parte a travs del
Mercado Comn del Sur, de un grupo de integracin econmica cuyos
objetivos principales surgen de los tratados que fueron firmados al tiempo de su
creacin, que en esta oportunidad nos parece oportuno resaltar:
a) Inicio del proceso de integracin:
El inicio del proceso de integracin tuvo su punto de partida en la
Declaracin de Iguaz de fecha 30/11/85, en negociaciones entre los
gobiernos de Brasil y Argentina.
En fecha 29 de noviembre de 1988, se procede a la firma del " Tratado
de Integracin ", el cual ya fue orientado a la formacin de un mercado
comn, en un plazo de 10 aos, se prevea en l medidas no
arancelarias y de reducciones arancelarias y la adopcin de polticas de
armonizacin.
En el ao 1990 se firma el Acta de Buenos Aires, donde se reafirma la
decisin de formar un Mercado Comn al 31/12/94, en este acto se
adopta un programa de rebajas arancelarias generales, lineales y
automticas.
b) Tratado de Asuncin:
Este tratado fue firmado el 26 de marzo de 1991 por la Repblica
Argentina, Repblica Federativa del Brasil, Repblica Oriental del
Uruguay y Repblica del Paraguay, donde se acuerda formar un
Mercado Comn, denominado MERCOSUR.
Este acuerdo establece la libre circulacin de productos y factores entre
los pases miembros del mercado comn, es decir que la poltica fiscal
que sea aplicada en cada uno de los pases integrantes, no deber
interferir esta libre circulacin.
En la Repblica Argentina el Tratado de Asuncin fue aprobado por la
Ley N 23981/1991, Boletn Oficial del 12/09/91, que establece en su
artculo primero lo siguiente:
Aprobarse el Tratado para la Constitucin de un Mercado Comn entre
la Repblica Argentina, la Repblica Federativa del Brasil, La Repblica del
Paraguay y la Repblica Oriental del Uruguay, suscripto en la ciudad de
Asuncin ( Repblica del Paraguay), el 26 de marzo de 1991, que consta de
veinticuatro (24) artculos y Cinco (5) Anexos.
c) Acuerdo de Ouro Preto:
Es un importante protocolo complementario del Tratado de Asuncin
(fundador del Mercosur) firmado el 16 de diciembre de 1994 en la ciudad de
Ouro Preto, en Brasil, que estableci la base institucional del Mercosur.
Implementndose a partir del 1 de enero de 1995, y contempla una unin
aduanera imperfecta y bsicamente comprende, entre otros conceptos los
siguientes:
La perfeccin de una zona de libre comercio con arancel cero para
el comercio intragrupo.
El AEC (arancel externo comn) del Mercosur que comprende
alrededor de 8.500 posiciones de la Nomenclatura del Sistema
armonizado, pero con ciertas excepciones para una cantidad de
posiciones.
Un rgimen de adecuacin final a la unin aduanera, que
comprende las listas de productos incluidos en las listas de
excepciones.
d) Objetivos de los acuerdos pactados:
Como se mencionara supra, el artculo 7 del Tratado de Asuncin,
menciona el tratamiento a dispensar a los productos que circulan intrazona,
sobre la igualdad de tratamiento en materia de impuestos, entonces, en este
punto, surge las pautas de armonizacin a los efectos de una integracin, en
cuanto la normativa mencionada sostiene la coordinacin de leyes y el
tratamiento igualitario de un producto originario de un estado parte, en otro que
tambin lo integre, con el objeto inmediato de eliminar las distorsiones que
provocan la exportacin de impuestos contenidos en el precio de los mismos, a
la vez tambin de eliminar a travs del gasto pblico o de los denominados
gastos tributarios (subsidios) de los incentivos a las exportaciones, que
permitan hacerlo a un precio ms bajo que en el mercado interno.
Este tipo de operaciones, tanto el de incluir en el costo los impuestos
internos del pas de origen incrementando el valor de los productos exportados,
como el hecho de subsidiar el costo de los mismo, aparejan lo que se
denomina guerra fiscal a la hora de establecer ventajas competitivas entre los
miembros del Acuerdo.
Observamos que en la experiencia de los hechos, la integracin
llevada a cabo en el Mercosur, y atento a lo enunciado en el art. 1 del Tratado
de Asuncin, se puso especial vehemencia en la libre circulacin de bienes y
sobre la regulacin y acuerdo en los aranceles internos, aunque un poco
menos en los Aranceles Externos comunes, dado la diferencia existente al
momento homogeneizar la poltica econmica en lo que acontece a la
proteccin industrial o sector productivo de cada pas.
BASES LEGALES
Tratados Internacionales
La Constitucin Nacional, fiel custodia de los Tratados Internacionales. Dentro
del escenario de tratados y alianzas en el mbito continental, nos encontramos
por un lado con el NAFTA (asociacin de EE.UU, Mxico y Canad) y por el
otro el MERCOSUR(conformado por Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay),
pero sobre todas las cosas, tenemos un EE.UU que en el nuevo milenio quiere
erigirse como la figura dominante de las Amricas.
Con motivo de la cumbre americana de presidentes, celebrada en 1994,
el entonces lder norteamericano George Bush y sus colegas, acordaron que el
ALCA estara en funcionamiento once aos despus es decir a partir del ao
2001. No obstante, resulta improbable en el corto plazo la instrumentacin de
tan trascendental cambio econmico en las Amricas. Por ello los EE.UU han
comenzado a negociar en particular con cada uno de los pases que en su
larga lista, necesita en el corto plazo, celebrar acuerdos econmicos.
Ya vimos con anterioridad como Chile, miembro observador del
MERCOSUR, se haba desprendido de la idea del Tratado Regional para
avanzar en la bsqueda de consenso con sus pares norteamericanos para
celebrar convenios recprocos que posibilitaran la introduccin de vinos, frutas
y pescado especialmente en el atractivo mercado americano. Tal situacin
finalmente no llego a realizarse en razn de que las ventajas que EE.UU
prevea conseguir fruto de las negociaciones entabladas, finalmente no se
llevaron a cabo y abruptamente se dieron por terminadas las conversaciones
por lo menos hasta un plazo no menor de 3 aos.
Despus sigui Brasil en la lista de negociaciones, y la situacin
econmica y poltica que se respira en estos momentos en el Palacio del Plan
alto dificultara por el momento cualquier tipo de negociacin bilateral con los
EE.UU. Si bien al pas vecino le interesa poderosamente la introduccin de sus
productos en el mercado americano, quiere negociar esa estrategia en conjunto
con sus socios regionales del MERCOSUR, quizs tratando de buscar el apoyo
del bloque econmico en su conjunto para salir airoso en la aventura comercial.
Durante la reciente III Cpula de las Amricas celebrada en Qu bec, el
Presidente Fernando Henrique Cardoso en su discurso enfatiz..." que el Brasil
concuerda que hay un espacio para un acuerdo bilateral entre los EE.UU y el
MERCOSUR, antes de la creacin del ALCA, y consider, tambin inadmisibles
las conversaciones que pretendan dividir el bloque sudamericano. Se trata de
una tentativa clara de contener el mpetu argentino de cerrar un acuerdo
comercial con los americanos. Para el Brasil el fortalecimiento del MERCOSUR
es una estrategia importante en las negociaciones del ALCA .El pas pretende
negociar en nombre de este bloque. Lo que le dar ms representatividad en la
defensa de sus puntos de vista.". "El Brasil desea que el ALCA mejore las
condiciones del pueblo y reduzca las asimetras existentes. No siendo as, el
ALCA sera irrelevante, o en el peor de los casos, indeseable.
En la misma reunin las autoridades brasileras, escucharon del
presidente De La Ra decir que el MERCOSUR para la Argentina es una
prioridad absoluta ms recientes declaraciones del Ministro Caballo apuntan en
direccin contraria a lo expresado por el primer mandatario.
Ya comenzaron de manera informal a raz de una propuesta
norteamericana, a generarse en el mbito poltico de Argentina, la posibilidad
de estrechar vnculos comerciales en forma conjunta entre los dos pases. Al
cruce de las mismas el Canciller Rodrguez Giavarini expres con nfasis que
nuestro pas...tiene polticas claras, cumplir con los acuerdos internacionales y
la ley.
Desde la ptica del comercio exterior y los negocios internacionales,
apartarse de lo firmado en tratados internacionales, que son supremaca en
nuestra Constitucin Nacional, provocara la desazn de los inversores
extranjeros, daran una imagen poco confiable ante el espectro mundial y
regional y reafirmaran sus conceptos sobre nuestra tan mentada seguridad
jurdica.
Desde el punto de vista de los Tratados internacionales ms importantes
firmados por nuestro pas, sin duda la OMC y el MERCOSUR, condicionan las
polticas argentinas en materia de comercio exterior y negocios internacionales.
Recordemos que en nuestra Carta Magna reformulada en 1994, los tratados
internacionales tiene jerarqua superior a las leyes, generando derechos
susceptibles de exigibilidad en los tribunales argentinos.
Pretender violar el Tratado de Asuncin, dar lugar a un procedimiento
de solucin de controversias establecido por el Protocolo de Brasilia o a
recursos ante la justicia ordinaria. Es necesario unificar el criterio respecto a
nuestra poltica exterior, que subyace en las ambiguas declaraciones de los
Ministros de Economa y Relaciones Exteriores, que perteneciendo al mismo
gobierno pretenden encauzar por diferentes vas la resolucin de los problemas
en nuestro comercio exterior.
Nuestro vecino Brasil, nos ha dado muestras elocuentes, que habiendo
sido tentado por los EE.UU para comerciar unilateralmente, a pesar de su
alicada economa exportadora y su gravsimo problema energtico, ha
entendido que es parte de un bloque regional y que debe observar respeto a
sus vecinos, con quienes comercia desde 1991 en un rgimen de asimetras y
acuerdos arancelarios pactados, que determinaron un aumento progresivo de
sus divisas exportadoras y que para el plan 2000/2005 prevn un aumento del
30% de las mismas.
Debemos respetar nuestros compromisos internacionales, ms all de
que los mismos sean rentables o deficitarios, en ese sentido democrtico
honraremos nuestra sagrada ley suprema: la Constitucin de la Nacin
Argentina.
Los impuestos indirectos y las exportaciones: La necesidad de eliminar
distorsiones en la competencia y asegurar el perfeccionamiento del
Mercosur, hace que la armonizacin de los impuestos internos se haga
necesaria.
Una importante distorsin es la resultante de la acumulacin de
impuestos internos que se produce cuando el pas productor o exportador de
bienes los grava y tambin lo hace el pas importado o consumidor. Para evitar
esta distorsin en el comercio entre los Estados Partes es necesario que estos
lleguen a un acuerdo que determine cul de ellos, el importador o exportador,
retiene la potestad exclusiva de imponer este tipo de tributos internos. Por ello,
se hace necesario elegir un principio jurisdiccional que puede ser el principio de
imposicin exclusiva en el pas de origen o de destino.
El principio de tributacin en el pas de Destino establecido en el Art. VI
del GATT, Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio, Ley 24176
comprende: los impuestos indirectos que gravan los bienes exportados y los
tributos aduaneros que gravan la importacin de insumos de los productos
exportados. La forma en que se aplica es mediante la liberacin del pago de los
mismos, devolucin al exportador de los impuestos contenidos en los bienes
exportados o una combinacin de ambas, como consecuencia de ello, el resto
de los tributos, a la renta o al patrimonio, deben ser soportados por los
exportadores.
Asimismo, el pas de destino aplica los tributos que rigen su jurisdiccin,
en el ejercicio de su potestad tributaria, debiendo abstenerse el pas del
importador de aplicar sobre los productos importados, impuestos interiores
distintos o de mayor magnitud, que los que aplicara sobre ellos si en lugar de
ser importados fueran de origen local.
Los impuestos generales al consumo tipo IVA en el Mercosur: Si bien
los impuestos tipo IVA son ms neutrales y eficientes para eliminar
distorsiones al comercio que los impuestos en cascada (por el mtodo
de impuesto contra impuesto, preciso para eliminar el impuesto total en
las exportaciones y para aplicar un impuesto equivalente en las
importaciones, ya que el impuesto aplicado en las etapas anteriores
esta explcitamente indicado en las facturas de los insumos utilizados),
no debe olvidarse que en los pases de Amrica Latina el IVA se
introdujo ms por razones de tipo financiero o recaudatorio, a modo de
facilitar la administracin y el control del tributo, que para eliminar las
distorsiones al comercio, como sucedi por ejemplo en la Comunidad
Econmica Europea (Sexta Directiva y siguientes).
Actualmente, los cuatro pases miembros y Chile aplican IVAs tipo
consumo en base al principio de destino. Pero existen fuertes diferencias entre
los aplicados en Argentina, Paraguay y Uruguay (que son aptos para su
armonizacin en base al principio de destino) y el Impuesto a la Circulacin de
Mercancas y Servicios ICMS de los estados de Brasil. Mientras los tres
primeros gravan indistintamente bienes y servicios, el ICMS de Brasil grava
todos los bienes y solo dos servicios (comunicaciones y transportes
intermunicipales o interestaduales). El resto de los servicios son gravados por
el Impuesto Municipal sobre Servicios (ISS). Las alcuotas generales del IVA
son del 21% en Argentina, 21,95 o 20,48 en Brasil, 10% en Paraguay y 23% en
Uruguay. La tasa del IVA de Chile es del 18%.
En los casos de los IVA de Argentina, Paraguay y Uruguay slo deben
realizarse algunos cambios menores para aplicar el principio de destino a los
servicios, ya que en trminos generales, son de base amplia, se hallan
generalizados para bienes y servicios, con pocas exenciones, permitiendo
deducir ampliamente los crditos por compras de bienes y servicios gravados,
generando pocos efectos de acumulacin. Asimismo, en los IVAS de estos tres
pases prcticamente no se otorgan incentivos a la produccin local que
discriminen en contra de las importaciones, ya sean de pases miembros o de
terceros pases. Adems, existen mecanismos de devolucin del IVA a los
exportadores cuando los crditos por insumos no alcanzan a ser compensados
con los dbitos por las ventas en el mercado interno.
La armonizacin en base al principio de destino (con controles
aduaneros) es recomendable en la primera etapa de la armonizacin porque ya
se aplica en las actuales legislaciones de los cuatro pases, pero adems, por
razones de mejor administracin tributaria, ya que en todos ellos ms del 30%
de la recaudacin del IVA se obtiene en la Aduana al gravar las importaciones.
En cambio, la tributacin general al consumo de Brasil (ICMS e ISS),
genera distorsiones en la competencia del grupo de dos tipos: a) sobre las
exportaciones y b) sobre las importaciones. Las distorsiones sobre las
exportaciones se deben a los efectos de acumulacin que genera la tributacin
separada en dos impuestos a los bienes (ICMS) y servicios (ISS). Adems, el
ISS, aunque es un impuesto tipo monofsico, tiene efectos acumulativos
internos, ya que grava en general una larga lista de servicios, entre los que se
hallan algunos intermedios que son insumos de servicios finales tambin
gravados. A ello se agregan los efectos acumulativos de los impuestos sobre la
facturacin (COFINS, PIS/PASEP, etc.).
Y las distorsiones del ICMS a las importaciones se deben a la gran
cantidad de incentivos tributarios concedidos a la produccin local de cada
estado, lo que implica discriminar contra las importaciones de los dems pases
socios y de terceros pases. Es bien conocida la "guerra fiscal" que se ha
producido en los ltimos aos entre los Estados de Brasil para atraer
inversiones mediante exoneraciones del ICMS, del ISS municipal, del impuesto
inmobiliario urbano (IPTU municipal), crditos subsidiados de los bancos
estatales, etc. El elevado nivel de estos incentivos generados por esta "guerra
fiscal" entre los Estados, claramente afectan la localizacin de las inversiones y
hoy constituyen la mayor distorsin en la tributacin de los pases del
Mercosur.
Esta situacin ya fue reconocida como un claro problema interno en
Brasil, la cual debera resolverse para evitar localizaciones artificiales que slo
son posibles por los subsidios fiscales y de otro tipo concedidos por los estados
y municipios brasileros. Precisamente, desde 1995 se halla pendiente en el
Congreso Federal una propuesta de reforma de la imposicin general al
consumo que adems de eliminar esta "guerra fiscal" entre estados, soluciona
otros problemas provocados por los efectos acumulativos del ICMS, ISS y otros
impuestos y contribuciones sobre la facturacin de las empresas que se
destinan al financiamiento de la seguridad social (COFINS, Pis/Pasep, etc.).
Como es sabido, los efectos de acumulacin tributaria se incorporan al costo
de los productos exportados y claramente perjudican a los productores de
Brasil.
Esta propuesta de reforma de la imposicin general al consumo ha
sufrido algunos cambios desde 1995 hasta hoy, pero en general propone
reemplazar aquellos impuestos por un IVA general que grave bienes y servicios
al mismo nivel estatal de hoy, al que se agregara un IVA complementario
federal como mecanismo de control para las operaciones interestaduales. Se
aplicara un solo nivel de alcuotas en todo el pas o una pequea diferencia y
se prohibira la aplicacin de incentivos estaduales del nuevo IVA. Adems, se
propuso que internamente se reemplace para las operaciones
interjurisdiccionales en forma gradual el actual principio de origen por el
principio de destino, a efectos de evitar que un estado devuelva el crdito del
ICMS a insumos de exportaciones que ha sido percibido en origen por otros
estados. Para reemplazar la recaudacin del ISS que se eliminara, se propuso
aplicar un impuesto minorista sobre servicios. Esta reforma todava se halla
pendiente.
En este orden de ideas, el problema institucional que presenta Brasil en
su ICMS es lo que imposibilita ajustarlo a las necesidades de armonizacin con
el resto de los pases miembros del grupo, siendo este un problema de
federalismo, siendo adems el impuesto ms importante desde el punto de
vista recaudatorio de los estados. Por estas causas no ser fcil lograr su
modificacin para eliminar la guerra de incentivos y menos an convertirlo en
un IVA que incluya a los bienes y servicios similar al vigente en los otros pases
miembros, ya que ello implicara cambiar la actual distribucin de potestades
tributarias de la unin, los estados y los municipios previstos en la actual
constitucin federal brasilera.
Tratados Comerciales
Fue una organizacin internacional creada mediante la firma del Tratado
de Roma el 25 de marzo de 1957, por algunos pases europeos, con la
finalidad de crear un mercado comn. El tratado estableca un mercado y
aranceles externos comunes, una poltica conjunta para la agricultura, polticas
comunes para el movimiento de la mano de obra y los transportes, y fundaba
instituciones comunes para el desarrollo econmico. Estas instituciones,
posteriormente, en el ao 1965, se fusionaran con las instituciones de la CECA
y las de la EURATOM, gracias a los Tratados de Roma.

Normativa de los Principales Tributos

Los sistemas tributarios de los pases integrantes del Mercosur resultan,
en un primersimo examen, muy similares. En todos los casos la recaudacin
tributaria se estructura en torno a un peso preponderante de los impuestos
generales sobre bienes y servicios, una alta participacin de los aportes y
contribuciones a la seguridad social, y una recaudacin tradicionalmente baja
de la imposicin directa. No obstante, apenas se profundiza en el anlisis
surgen marcadas diferencias entre las normativas de los diferentes pases.

A continuacin, se comentan algunas caractersticas seleccionadas de
los principales tributos:

Impuestos sobre bienes y servicios (Impuestos generales al consumo)

Argentina, Paraguay y Uruguay gravan con IVA, a nivel del gobierno
federal/central, las transferencias de bienes y las prestaciones de servicios. En
todos los casos se trata de un IVA tipo consumo, es decir, se admite la
deduccin del impuesto pagado por la compra de bienes de capital -
maquinarias y equipos-. El tributo se aplica en todos los pases siguiendo el
mtodo de impuesto contra impuesto o dbito menos crdito En el caso de las
transferencias de bienes, en los tres pases se aplica el criterio de destino, esto
es, se gravan las importaciones y se desgravan las exportaciones. En rigor, las
exportaciones se gravan a tasa cero, con lo cual se devuelve el impuesto
pagado al comprar insumos afectados a la produccin del bien exportado.
Asimismo en todos los casos se gravan las importaciones antes de retirar las
mercaderas de la Aduana.
La situacin es ms heterognea con relacin al tratamiento tributario de
los servicios, ya que mientras en Argentina se aplica el criterio de destino, en
Paraguay y Uruguay predomina el principio de origen -est gravada la
prestacin de servicios dentro del territorio nacional-.
En Brasil, por su parte, el Impuesto a la Circulacin de Mercaderas y Servicios
(ICMS), tcnicamente tipo IVA, es el principal impuesto estadual y grava las
transferencias de mercaderas y las prestaciones de los servicios de
comunicaciones y de transporte intermunicipal e interestatal. El resto de los
servicios est gravado por el Impuesto sobre Servicios (ISS), impuesto
municipal, monofsico.
La Ley Complementaria 87, de septiembre de 1996, constituy la ltima
y ms importante reforma del ICMS, corrigiendo distorsiones muy notorias y,
as, acercando el diseo del ICMS al de los IVA de los otros pases miembros
del Mercosur. En primer lugar, se dej de gravar las exportaciones de
productos primarios, hasta ese momento las nicas gravadas y, a la vez, se
adopt el mecanismo de 'tasa cero' que, como se mencion, no solo exime del
pago de ICMS a todas las exportaciones sino que, adems, permite al
exportador, al menos en teora, recuperar el ICMS pagado en las compras de
los insumos gravados afectados a la produccin de los bienes exportados. En
segundo lugar, se permiti deducir el impuesto pagado por la compra de bienes
de capital, que antes no se poda descontar, definiendo as al impuesto como
tipo consumo.
Como se dijo, ambas modificaciones acercan la tcnica del ICMS a la
del IVA de los otros tres pases miembros del Mercosur. No obstante,
sobreviven otras distorsiones que, pese a varias propuestas de reforma, no han
sido aun levantadas.
En primer lugar, el ICMS, como se vio, es un IVA parcial, pues solo
grava las mercaderas y dos servicios: comunicaciones y transporte-
intermunicipal e interestatal. El resto de los servicios est gravado por el
Impuesto sobre Servicios (ISS. Al aplicarse cada impuesto en forma separada
del otro, se generan efectos de acumulacin entre ambos, pues uno pasa a
formar parte del costo sobre el que se calcula el otro. Esto genera distorsiones
sobre las exportaciones que todava no se han corregido.
En segundo lugar, si bien en teora se puede recuperar el ICMS pagado
por las compras de insumos, en la prctica solo se admite la deduccin del
impuesto incluido en los insumos directamente afectados al proceso productivo
y no de los bienes o servicios indirectamente involucrados en la produccin del
bien exportable (por ejemplo gastos administrativos de las oficinas comerciales
del exportador). Esta situacin, al igual que la anterior, produce efectos de
acumulacin de la carga tributaria en los costos de produccin.
En tercer lugar, cabe reiterar que el ICMS, en el mbito nacional, se
aplica segn criterio de destino. Pero en el mbito estadual es un hbrido que
grava en parte a la produccin (principio de origen) y en parte al consumo
(principio de destino. Los problemas del ICMS con relacin a las ventas entre
estados se vuelven evidentes cuando se considera el caso de las
exportaciones.
Considrese una empresa que se instala en un estado A y cuya
produccin es total y directamente exportada. Las exportaciones no generan
dbitos de ICMS, pero las adquisiciones de insumos generan crditos. En
ausencia de dbitos para compensarlos -la empresa es puramente
exportadora-, deben ser devueltos. Si el crdito se origina por impuesto
pagado en compras de insumos en el estado A, la devolucin se corresponde
exactamente con lo que previamente haba recaudado A. Pero si los insumos
fueron adquiridos en otro estado, digamos B, quien fue el que recaud el ICMS
correspondiente (principio de origen), sigue siendo A quien debe conceder la
devolucin correspondiente. Adems de no recaudar, A tiene ahora una
erogacin que afrontar originados en los crditos a favor del contribuyente.
Esta situacin lleva a que, en los hechos, muchos estados se resistan a
otorgar estos crditos, verificndose entonces un tercer caso de efectos
acumulativos. No obstante, en 1999 se dispuso que esos saldos puedan ser
transferidos a otros contribuyentes del ICMS del mismo estado.
En Argentina, Paraguay y Uruguay, por el contrario, funcionan razonablemente
bien los mecanismos de devolucin del IVA a los exportadores cuando los
crditos por el impuesto pagado en la compra de insumos no alcanzan a ser
compensados por los dbitos resultantes de las ventas en el mercado interno.
Finalmente, cabe apuntar que los incentivos a la produccin local que
otorgan los diferentes estados brasileos -a lo cual alienta el diseo del ICMS-
constituye una discriminacin contra las importaciones de los otros pases
miembros del Mercosur.

Respecto a las exoneraciones en el IVA de Argentina, Paraguay y
Uruguay, cabe apuntar:

Argentina y Uruguay tienen significativas coincidencias en las
exoneraciones que conceden a la prestacin de determinados servicios:
arrendamiento de inmuebles, educacin, actividades culturas y
deportivas, salud y transporte. No obstante, con relacin a las ventas de
bienes se presentan diferencias significativas: Uruguay no grava con
IVA las ventas de inmuebles, de combustibles ni de cigarrillos, pero s lo
hace Argentina.

Paraguay tiene el menor nmero de exoneraciones, a lo cual se asocia,
entre otros factores, su menor tasa -10%-.

2.1.2 Impuestos selectivos

Los impuestos selectivos son importantes generadores de recursos fiscales en
el Mercosur -casi dos puntos del PBI para el promedio de los pases-,
bsicamente por la baja elasticidad precio de los productos que gravan
(adictividad o falta de sustitutos) y, a la vez, por su fcil administracin (nmero
de productores reducido y hecho generador definido a la salida de fbrica).
En general, los pases del Mercosur no han usado los impuestos selectivos
con fines proteccionistas, a diferencia de otros pases de Amrica del Sur y
Centroamrica. Como excepcin, corresponde anotar que se ha encontrado
discriminacin a los productos importados va impuestos selectivos en
Paraguay y Uruguay, donde se les ha aplicado tasas ms altas que a los
productos sustitutivos nacionales. En particular, ha habido un fuerte conflicto
entre Argentina y Uruguay porque este ltimo pas multiplica por dos el precio
CIF de los cigarrillos importados antes de aplicarles la tasa de IMESI.
El tratamiento de los combustibles ilustra sobre la dispersin de la normativa de
impuestos selectivos en los pases del Mercosur:

Argentina grava los combustibles con Impuestos Internos y con IVA;
Brasil no los grava con el IPI federal y, por lo general, s estn gravados
en el mbito estadual por ICMS
Uruguay y Paraguay gravan los combustibles solo con los impuestos
especficos pero no con IVA.
Dos peculiaridades pueden anotarse en relacin con la imposicin en el mbito
federal que se aplica en materia del impuesto especfico en Brasil (Impuesto
sobre Productos Industrializados -IPI):
En primer lugar, de acuerdo con la amplitud de su base y la estructura de sus
alcuotas es un impuesto de tipo selectivo, pero que se liquida siguiendo el
mtodo aplicado a los impuestos al valor agregado, al contemplarse la
utilizacin de crditos por impuestos de las etapas anteriores de produccin.
Como ya se vio, el IPI no grava los combustibles ni los servicios de
telecomunicaciones, los que, por sus caractersticas, estn generalmente
incluidos en la lista de productos gravados con impuestos selectivos. Esto
alienta a que en el ICMS, que s los grava, se les aplique altas tasas, ms
similares a las de un impuesto selectivo que a las de un impuesto general al
consumo tipo IVA.
Los combustibles estn gravados por los Estados con el 25% lo que, dado que
las tasas del ICMS se calculan por dentro, implica una tasa efectiva de
38.5%9. Por su parte, las telecomunicaciones se gravan con una tasa del 35%
(tasa efectiva de 53.8%).
En Uruguay, con fines recaudatorios se han fijado altas tasas a las gasolinas.
En la medida que idntica poltica respecto al gas oil encarecera los costos de
los sectores productivos que lo utilizan como insumo principal, incluido el
transporte, se han fijado tasas menores para este combustible.
No obstante, queda claro que no existe ninguna poltica energtica y/o
ambiental subyacente a la determinacin de dichas tasas cuando se verifica
que las tasas del impuesto selectivo a la venta de automviles gasoleros son
notoriamente superiores a las determinadas para los nafteros.
En Brasil, por el contrario, donde el IPI no grava a los combustibles existe, no
obstante, una poltica ambiental en la determinacin del IPI a los automviles,
fijndose tasas ms bajas a los que utilizan alcohol y gas natural, combustibles
con menor impacto ambiental.

2.2 Impuestos a la renta
Los cuatro pases miembros del Mercosur aplican el impuesto a la renta de
empresas (impuesto a la renta de las personas jurdicas -IRPJ-). Por otra parte,
mientras Argentina y Brasil tambin aplican el impuesto a la renta de las
personas fsicas (IRPF), en Paraguay y Uruguay no rige el impuesto a la renta
personal. No obstante, puede argumentarse que estos dos pases tienen un
impuesto a la renta cedular, en la medida que las rentas de actividades
empresariales desarrolladas a ttulo individual -empresas unipersonales- son
grabadas por el impuesto a la renta de empresas.

En Argentina y Brasil, a las rentas de origen empresarial solo se les aplica el
impuesto a la renta de las personas jurdicas, es decir, los dividendos no se
incorporan en la base imponible del impuesto a la renta personal, evitando as
la doble imposicin. La solucin, no obstante, es diferente a la de Chile, que
tambin evita la doble tributacin. En ese pas, los dividendos se incorporan al
conjunto de las rentas personales y se otorga al beneficiario de los dividendos
un crdito por el impuesto pagado en cabeza de empresa. La diferencia est en
que, al ser incluidas en la base imponible de la renta personal, estas rentas
empresariales resultan incorporadas a la progresividad del impuesto a la renta
de las personas fsicas.
Sin embargo, debe apuntarse que por una parte, en Brasil la tasa marginal del
impuesto a la renta personal en Brasil (27.5%) es menor a la tasa del impuesto
a la renta empresarial (34%) y que por la otra, en Argentina la tasa marginal del
impuesto a la renta de las personas fsicas y la tasa del impuesto a la renta de
las personas jurdicas son iguales (35%)
Como acaba de verse, tanto en Argentina como en Brasil, los dividendos
recibidos de empresas residentes en el pas nacionales no estn gravados por
el impuesto a la renta personal, pero si lo estn los dividendos recibidos de
empresas no residentes y, en ambos pases, se otorga crdito fiscal por el
impuesto pagado en el pas fuente.

2.2.1 Renta empresarial

Algunas semejanzas y diferencias relevantes en el impuesto a la renta
empresarial de los cuatro pases miembros del Mercosur son las siguientes:
En cuanto a los criterios jurisdiccionales corresponde anotar que tanto
Argentina como Brasil aplican el criterio de 'renta mundial', es decir, los
individuos residentes en el pas, las empresas nacionales y las filiales y
otros "establecimientos permanentes"13 de empresas extranjeras son
gravados por sus rentas de fuente nacional y del exterior, en tanto los
individuos y empresas no residentes son gravados por sus rentas de
fuente nacional.

Por otra parte Paraguay y Uruguay, por su parte, aplican el criterio de
'fuente', es decir, gravan a residentes y no residentes exclusivamente
sobre la base de sus rentas de fuente nacional.

Todos los pases aplican el principio de 'empresa fuente' o de flujo de
ingresos, es decir, se consideran gravados todos los ingresos que recibe
la empresa, provengan o no de sus actividades principales. Por tanto, en
todos los casos se gravan las ganancias de capital que obtengan las
empresas por la diferencia entre el precio de venta y el de compra de
activos como acciones, participaciones en otras empresas, inmuebles y
maquinarias.

Respecto al tipo de acciones de las sociedades annimas, punto
importante en relacin con el control del impuesto, debe apuntarse que
son nominativas en Argentina y Brasil, mientras se mantienen acciones
al portador en Paraguay y Uruguay.

El impuesto a la renta empresarial es proporcional en Argentina,
Paraguay y Uruguay, siendo las alcuotas 35%14, 30% y 35%
respectivamente15. En el caso de Brasil, se verifica una ligera
progresividad dado que se gravan con una tasa de 15% todas las rentas,
ms 10% para las rentas que superen los R$ 240.000. Adems, se
aplica una tasa adicional denominada Contribucin Social sobre el Lucro
Lquido,( CSLL) destinada a financiar la seguridad social, que en el ao
2002 es de 9%16. La alcuota total resulta, entonces del 34%.


2.2.2 Renta personal

Algunas semejanzas y diferencias relevantes en el impuesto a la renta personal
entre Argentina y Brasil son:
En cuanto a las rentas gravadas:
1) como se ha indicado, ni Argentina ni Brasil gravan los dividendos en cabeza
de las personas fsicas, sino que lo hacen indirectamente a travs del impuesto
a la renta societaria de manera exclusiva. Este sistema puede traer inequidad
para los accionistas cuya tasa marginal de imposicin es inferior a la tasa
mxima.
2) Los intereses ganados por depsitos a plazo en el sistema bancario no estn
gravados en Argentina, pero s lo estn en Brasil. Del mismo modo, otros
rendimientos de los mercados financieros tienden a ser ms gravados en Brasil
que en Argentina.
3) Las ganancias de capital estn solo parcialmente gravadas en Argentina en
el caso de aquellas provenientes de la compraventa de acciones cuando se
trata de sujetos no habitualistas y referidas a acciones de sociedades que no
cotizan en el mercado burstil.
Por el contrario s lo estn en Brasil, con una mayor amplitud y generalmente al
15%.

Una particularidad importante del IRPF de Brasil es que varios tipos de
ingresos, especialmente financieros, no se computan en la suma de
rentas del contribuyente sino que se les aplican retenciones definitivas
en la fuente.

Tanto las rentas exoneradas como las deducciones admitidas son ms
amplias en Argentina, por lo cual la base imponible del impuesto est
ms erosionada que en el caso brasileo. No obstante, cabe reiterar que
la reforma aprobada a fines de 1999 intent corregir este problema,
eliminando algunas exenciones y reduciendo el nivel de las deducciones
admitidas.

En relacin con las alcuotas, en Brasil se aplican en solo dos tramos -15% y
27.5%- en tanto que en Argentina van del 9% al 35%.






















http://www.portaldeabogados.com.ar/portal/index.php/colaboraciones-
mercosur/533-mercosur-tratados-internacionales.htm

http://virtual.urbe.edu/tesispub/0095071/cap02.pdf

http://virtual.urbe.edu/tesispub/0095071/cap02.pdf
http://www.igez.edu.ve/portal/index.php/articulos-de-opinion/gilberto-atencio-
valladares/319-aspectos-tributarios-del-mercosur-un-enfoque-desde-la-optica-
venezolana

http://janzaypachuca.blogspot.com/2012/11/antecedentes-de-integracion-del-
mercosur.html