Manual II Unidad Del Curso - CPC Luis Alegre Calderon

TCNICA CONTABLE II
Manual de Estudio obligatorio para el

desarrollo del curso de Tcnica Contable II IV
Carrera de Contabilidad.

CPC. Alegre Caldern, Luis Enrique
Julio del 2013.

PRESENTACIN:

El manual que se presenta a continuacin es una continuidad de los temas que se tratan en los
cursos de Contabilidad acumulados hasta el III ciclo de la carrera profesional de Contabilidad, y
asimismo, es un prembulo para los temas que siguen en los venideros cursos de Contabilidad a
partir del V ciclo.

En el presente curso de Contabilidad, se revisarn principalmente los siguientes temas:

El proceso contable. Tema imprescindible, porque todo estudiante de contabilidad debe
conocer cmo fluye la informacin dentro la empresa; y as poder efectuar el registro correcto
de las operaciones econmico financieras de una empresa.

Procedimientos contables de las cuentas del activo disponible y exigible; tales como la
preparacin de un flujo de caja proyectado, la conciliacin bancaria y el tratamiento contable
de las cuentas de cobranza dudosa. Dichas herramientas permitirn que el futuro egresado
pueda apoyar a la gerencia en labores como presupuestar los fondos lquidos que obtiene una
empresa a travs de sus ventas; y si es necesario, solicitar un prstamo a una entidad
financiera, controlar los fondos depositados en una entidad financiera y estimar las cuentas de
cobranza dudosa; a fin de que las cifras por cobrar que se presentan en el Balance general se
muestren ajustadas a la realidad.

Procedimientos contables de las cuentas del pasivo. Se revisarn los temas ms importantes;
tales como la liquidacin de los impuestos mensuales (Impuesto general a las ventas y pago a
cuenta del impuesto a la renta), preparacin de la planilla de remuneraciones y el clculo de la
compensacin por tiempo de servicios; temas que le servirn de base al estudiante porque son
de prctica comn en todas las empresas.

Finalmente, a travs de casos prcticos, los estudiantes aplicarn los clculos y ajustes
contables revisados durante el curso.

Espero que este humilde aporte les sea un buen apoyo para la calidad de su enseanza, quedando
comprometido ante la comunidad estudiantil del instituto Buenaventura Mestanza Mori, para las
respectivas consultas y aclaraciones sobre las materias que estimen pertinente.

CPC. Alegre Caldern Luis Enrique
Docente del curso.

RED DE CONTENIDOS
TCNICA CONTABLE II

NDICE
PRESENTACIN
RED DE CONTENIDOS

Unidad de aprendizaje 1
1.1 Tema 1: El proceso contable
1.1.1.: El proceso contable
1.1.2: El asiento de reapertura
1.1.3: La centralizacin de compras
1.1.4: La centralizacin de ventas
1.1.5: Clculo del costo de ventas y registro contable
1.1.6: Registro contable de la planilla de remuneraciones
1.1.7: Asiento de centralizacin de caja
1.1.8: El libro Mayor y el Balance de Comprobacin
1.1.9: Estado de Resultados (Estado de ganancias y prdidas)
1.1.10: Estado de Situacin Financiera (Balance general)

2.1 Tema 2: El flujo de caja proyectado
2.1.1: Proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses
2.1.2: El flujo de caja proyectado
2.1.3: El Estado de Resultados proyectado
2.1.4 El Estado de Situacin Financiera proyectado
2.2 Tema 3: La conciliacin bancaria
2.2.1: Libro Caja y Bancos - Movimientos de la cuenta corriente
2.2.2: Conciliacin bancaria - modelo
2.3 Tema 4: Tratamiento contable para las cuentas de cobranza dudosa
2.3.1: Estimacin de las cuentas en cobranza dudosa
2.3.2: Castigo de deudas incobrables
2.3.3: Registros contables

3.1 Tema 5: La valuacin de los inventarios
3.1.1: Existencias
3.1.2: Partidas que se consideran existencias
3.1.3: Valuacin de las existencias
3.1.4: Frmula de las primeras entradas, primeras salidas
3.1.5: Frmula del promedio ponderado
3.1.6: Registro contable

4.1 Tema 6: El activo fijo
4.1.1: Propiedad, planta y equipo. Definiciones
4.1.2: Reconocimiento de una activo como parte de la propiedad, planta y equipo
4.1.3: Depreciacin. Concepto
4.1.4: Causas de la depreciacin
4.1.5: Mtodo de depreciacin de lnea recta

5.1 Tema 7: Liquidacin de impuestos mensuales
5.1.1: La liquidacin del IGV
5.1.2: El crdito fiscal
5.1.3: Pago a cuenta del Impuesto a la Renta
5.2 Tema 8: Clculo de la planilla de sueldos
5.2.1: Las cargas de personal
5.2.2: Los descuentos del trabajador
5.2.3: Los aportes del empleador
5.3 Tema 9: La Compensacin por Tiempo de Servicios
5.3.1: Campo de aplicacin de la CTS
5.3.2: Inicio y devengo de la CTS
5.3.3: Remuneracin computable y clculo de la CTS
5.3.4: Remuneracin no computable
5.3.5: Depsitos semestrales
5.3.6: Intangibilidad del beneficio
Casos integradores

6.1 Tema 10: Reorganizacin de Sociedades
6.1.1: Modalidades de Reorganizacin
Caso prctico del proceso contable de trasformacin de SCRL en SAC
Caso prctico del proceso contable de fusin por absorcin entre dos sociedades annimas
6.2 Tema 11. Disolucin, Liquidacin y Extincin de Sociedades
Casos prcticos del proceso contable de disolucin, liquidacin y extincin de sociedades annimas.

UNIDAD DE
APRENDIZAJE
1
EL PROCESO CONTABLE

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno registra las operaciones econmico-financieras de una empresa
en el libro diario y formula dos estados financieros: el balance general, y el estado de ganancias y
prdidas; teniendo en cuenta, la secuencia del proceso contable.

TEMARIO:

El proceso contable
Asiento de reapertura
Asiento de centralizacin de las compras
Asiento de centralizacin de las ventas
Clculo del costo de ventas y su registro en el libro diario
Registro contable de la planilla de remuneraciones
Asiento de centralizacin de caja
El libro mayor y el balance de comprobacin
Estado de ganancias y prdidas
Balance general

ACTIVIDADES PROPUESTAS:

Efectan el registro contable de las operaciones econmico-financieras de una empresa en
los libros diario y mayor.
Elaboran el balance de comprobacin y los estados financieros de una empresa
correspondientes a un ejercicio contable.

1.1 EL PROCESO CONTABLE

1.1.1 EL PROCESO CONTABLE:

Las transacciones financieras que realiza una empresa son muchas y dependen bsicamente del
tipo de negocio, de la envergadura de la empresa y de la gestin de la misma.

As tenemos lo siguiente: Una empresa financiera que otorga prstamos obtendr ingresos por los
intereses cobrados a sus clientes y sus gastos estarn conformados por el personal a su cargo,
gastos por servicios, entre otros; teniendo tambin que registrar en su contabilidad una estimacin
de las cuentas incobrables; es decir, los prstamos que no son pagados a tiempo por los clientes.
Su mayor preocupacin ser la inversin de los depsitos confiados a ella para la obtencin de una
mayor rentabilidad y, por otro lado, la cobranza a sus clientes y el control de la morosidad (atraso
en los pagos de parte de los clientes).

En cambio, para una empresa que compra y vende artculos, ser imprescindible el control de su
mercadera y la determinacin del precio de venta. Esta empresa, al igual que todas las dems,
tiene ingresos y gastos que controlar.

Vemos entonces que en toda organizacin se llevan a cabo diferentes e innumerables procesos que
generan informacin financiera que debe ser recogida por el sistema de contabilidad de dicho ente.
Estos procesos sern denominados como ciclos de operaciones y cada uno de ellos tendr
implicancia directa en el saldo de las cuentas contables. Es decir, la forma en que se realizan las
operaciones y procesos en una organizacin impacta de manera significativa en las cuentas
contables. Por ejemplo, en el ciclo de las compras, que es un proceso importante, se inicia con la
orden de compra, sigue el recibo o recepcin de los bienes y servicios, el procesamiento de las
facturas de los proveedores y el registro de los pasivos resultantes.

Como todo proceso o ciclo, el proceso contable tiene una etapa inicial producto de la creacin de la
empresa, le siguen los ciclos contables que son fruto de la gestin del negocio; tales como
compras, ventas, contratacin de personal, etc. y, finalmente, vemos que la informacin contable
fluye hasta darnos el resultado merecido, fruto de la gestin del negocio: utilidad o prdida. Este
ltimo proceso comprende el cierre de los libros contables una vez determinada la utilidad o prdida
del perodo contable.

En el prrafo anterior, estamos aplicando el principio contable de empresa en marcha. Si la
empresa decidiera no seguir funcionando tendra que liquidarse todos sus activos y pasivos, y
entrara a la etapa final del negocio que coincide con lo que en economa se llama etapa de
declinacin, fase final del ciclo de vida til de un producto o servicio.

Grfica N 1
EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA COMERCIAL

Grfica N 2
EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

Las diversas operaciones que realiza la empresa son registradas en los libros de contabilidad,
siempre respetando los principios de contabilidad; como son el principio de partida doble, moneda
comn denominador, periodo, valuacin al costo, objetividad, entre otros.

Aplicamos el principio de partida doble, porque cada registro contable debe cuadrar, ya que este
principio fundamental se basa en la ley de causalidad que todo resultado obedece a un origen
(causa - efecto). El principio de moneda comn denominador se refiere a que las operaciones de la
empresa son expresadas en la moneda de curso legal. En cuanto al principio contable de periodo,
nos indica que todos los registros contables se deben hacer dentro del mes en que se originaron y
en este principio nos basaremos para explicar, a continuacin, los diferentes asientos contables que
empleamos en la Contabilidad.

Es importante sealar que el registro ordenado de las operaciones que realiza la empresa permitir
llevar el control de sus activos, pasivos, gastos e ingresos; por ende, es til a la administracin de la
empresa para la toma de decisiones oportunas.

Las operaciones econmico financieras de la empresa son registradas analticamente en los libros
auxiliares; para luego centralizarlas y llevarlas a los libros principales de la Contabilidad, como son
el libro de Inventarios y Balances, el libro Diario y el libro Mayor. En el siguiente grfico se aprecia
la participacin de los libros contables dentro del proceso contable.

Grfica N 3
LOS LIBROS Y EL PROCESO CONTABLE

1.1.2 El asiento de reapertura:

Es el registro inicial que se realiza cada ao al reinicio de las operaciones econmico-financieras de
la empresa en el libro Diario. Tiene por finalidad recoger la informacin de los activos, pasivos y
cuentas patrimoniales que la compaa obtuvo al cierre final del ao anterior. Veamos el siguiente
ejemplo:
El balance general al 31 de diciembre del ao 1, de la librera ABC SAC., presenta los siguientes
saldos:

Los activos tienen un saldo positivo, porque existen y pertenecen a la empresa. Igualmente, las
cuentas de pasivo y patrimonio estn vigentes. Por este motivo, aplicando el principio de partida
doble, procederemos a registrarlas en el libro Diario de la siguiente forma:

Libro Diario
Periodo: Enero 2012
Ruc: 20251777345
Razn social: Laboratorio de medicina naturista BIO-VIO SAC.

1.1.3 Asiento de centralizacin de las compras:

Las compras de mercaderas, de activos fijos y los gastos que realiza toda empresa son registradas
de manera detallada en el Registro de Compras, anotando la fecha de la compra, el nmero de
factura o documento que sustenta la operacin, el nombre del proveedor; as como su
identificacin, la cuanta, el detalle de los impuestos a los que est afecta la operacin y cualquier
dato relevante de la compra.

Este registro se efecta de manera cronolgica, diariamente; sin embargo, cada fin de mes,
procederemos a sumar las compras; obteniendo as los totales de gastos y compras efectuados, el
crdito fiscal por el impuesto general a las ventas, el impuesto selectivo al consumo (si fuera
aplicable) y el importe total de las facturas por pagar que adeudamos.

Actividad:
Continuando con el caso anterior, mostramos las compras que se realizaron durante el mes de
enero del ao 2, en el siguiente cuadro, Formato 8.1 (Registro de compras).

Con fines didcticos, se resume el Registro de Compras de la siguiente manera:

Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn en el lado del debe.
Como se podr observar, las cuentas que se repiten se han sumado; por ejemplo, las dos facturas
por compras de mercaderas suman S/.57,700.00 y las registraremos en el libro Diario, cuenta 601
Compra de Mercaderas.

As, continuaremos con las dems cuentas trasladndolas en el lado que correspondan dentro del
libro Diario. A este registro contable, se le conoce con el nombre de asiento de centralizacin de las
compras, quedando de la siguiente manera:

1.1.4 Asiento de centralizacin de las ventas:

Al igual que en el proceso anterior, las ventas se registran de forma detallada en el Registro de
Ventas. Los comprobantes de pago que se giran en cada mes, llmese facturas, boletas de venta,
tickets, etc., se irn trasladando en forma cronolgica y diaria, indicando la fecha, el nmero de
serie y nmero correlativo del documento, los datos de identificacin de cada cliente, la cuanta de
la operacin, el detalle de los impuestos a los que est afecta cada venta, etc.

Cada fin de mes, totalizamos el Registro de Ventas y, luego, elaboramos el asiento de centralizacin
de las ventas. A continuacin, se muestra el Registro de Ventas de la empresa Laboratorio de
Medicina Naturista Vio Vio, correspondiente al mes de enero del ao 2.

El asiento por la centralizacin de las ventas quedar registrado en el libro Diario de la siguiente
manera:

1.1.5 Clculo del costo de ventas y su registro en el libro Diario:

Al venderse mercaderas, stas salen del almacn, porque se entregan al cliente, por lo cual
debemos conocer el costo al cual fueron adquiridas, y as registrar el costo de la mercadera
vendida.
La frmula para hallar el costo de ventas:

Al registrar el costo de la mercadera vendida, disminuimos el valor de los ingresos por las ventas; y
el saldo que obtendremos se denomina margen bruto.

Determinar el costo de ventas es reconocer cunto nos cuestan los productos vendidos o servicios
prestados para as calcular la utilidad en una venta.
Ejemplo del clculo del costo de la mercadera vendida:

Una vez hallado el costo de las ventas, procedemos a realizar el asiento contable respectivo:

1.1.6 Registro contable de la planilla de remuneraciones:

La mano de obra es un elemento del costo, esencial para la produccin de bienes o la prestacin de
servicios. Por ello, las compaas contratan a personal que est capacitado adecuadamente y sea
idneo para el puesto que se ocupar. Este hecho genera una carga econmica que afrontar la
empresa para el desarrollo de sus actividades. Asimismo, esta carga o gasto est compuesta por los
sueldos que se pagarn al personal, la contribucin a la seguridad social, los beneficios sociales de
los trabajadores, las vacaciones, comisiones, gratificaciones, asignacin familiar, la capacitacin al
personal, entre otros.

Adems, al trabajador no se le entrega el total de sus remuneraciones, pues por ley se le
descontar lo concerniente al sistema de pensiones que l elija; el mismo que puede ser pblico o
privado. Otros descuentos que se efectuarn al trabajador son, por ejemplo, aquellos por concepto
de adelanto de remuneraciones, por un prstamo otorgado, por la retencin del impuesto a la
renta, descuentos judiciales que por mandato legal correspondan y otros que puedan efectuarle por
el retiro de mercaderas de la empresa, por daos y perjuicios a la empresa, etc.

La explicacin del clculo de la planilla de remuneraciones la revisaremos de forma detallada ms
adelante y, ahora, partiendo de datos muy sencillos, efectuaremos el registro contable de la planilla
de la siguiente manera:

Ejemplo: el total de los sueldos de los trabajadores es de S/. 2,600. Todos los empleados estn
afiliados al sistema nacional de pensiones (13%). Considere el 50% como gasto del rea
administrativa y el 50% como gasto de ventas. La planilla de remuneraciones quedara de la
siguiente manera:

El registro contable en el libro Diario sera as:

1.1.7 Asiento de centralizacin de caja:

En el curso anterior, revisamos que la empresa, para poder controlar los movimientos (salidas y
entradas) de efectivo y de equivalente de efectivo, se apoya en un libro auxiliar obligatorio, llamado
Caja Bancos. Este libro puede llevarse de manera manual o utilizando hojas sueltas.

Los movimientos de dinero en efectivo se registrarn en el formato 1.1 Libro Caja bancos Detalle
de los movimientos en efectivo; mientras que para el control de las transacciones efectuadas con
Instituciones Financieras se emplear el formato 1.2 Libro Caja bancos Detalle de los movimientos
de la cuenta corriente. Estos libros nos ayudarn a conocer el saldo del efectivo y de las cuentas
corrientes bancarias, permitiendo prever situaciones de iliquidez.

Los formatos mencionados fueron creados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. A continuacin,
revisaremos un ejemplo de cada uno de los formatos mencionados. Los saldos iniciales y las
operaciones de caja bancos realizadas durante el mes de enero se muestran en el siguiente cuadro:

El saldo inicial de caja o de bancos segn corresponde, es lo primero que se debe trasladar en el
libro. Despus, registraremos las entradas y salidas de dinero o equivalente de efectivo en orden
cronolgico, anotando la informacin en detalle.

Los depsitos o movimientos a favor de la empresa presentan un saldo deudor; en cambio, los
pagos o salidas de dinero se colocan en el lado acreedor del libro Caja y Bancos.

El registro contable se har por separado, distinguiendo los movimientos de dinero en efectivo de
aquellos efectuados a travs de la cuenta corriente bancaria; por lo que el LIBRO DIARIO quedara
conformado de la siguiente manera:

1.1.8 El libro Mayor y el balance de comprobacin
Una vez registradas todas las operaciones que se han realizado en el libro Diario, procedemos a
llevarlas al libro Mayor; y as obtendremos los totales por cada cuenta, para luego confeccionar el
balance de comprobacin.

Veamos el siguiente ejemplo:
La empresa ABC SAC presenta los siguientes movimientos en su libro Diario:

Corresponde, ahora, realizar la mayorizacion de las cuentas:

Formato 6.1: Libro Mayor
Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 10 Efectivo y equivalente de efectivo

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y Gerentes

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 20 Mercaderas

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por Pagar

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 42 Cuentas por pagar comerciales terceros

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 45 Obligaciones financieras

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 46 Cuentas por pagar diversas terceros

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 50 Capital

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 59 Resultados acumulados

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 60 Compras

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 61 Variacin de existencias

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 63 Gastos de servicios prestados por terceros

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa ABC S.A.C.
Cuenta: 69 Costo de ventas

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 70 Ventas

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 79 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 94 Gastos administrativos

Periodo: Enero 2012
Ruc: 20345231452
Empresa: ABC S.A.C.
Cuenta: 95 Gastos de ventas

Con las sumas de cada una de las cuentas, construimos el balance de comprobacin; el mismo que
se conformara, tal como se muestra en la siguiente pgina.

El Balance de Comprobacin es llamado tambin Hoja de Trabajo. No es un estado financiero; es
una hoja de trabajo que se formula peridicamente; por lo general, cada fin de mes. Cumple dos
propsitos, siendo el primero comprobar que el traslado de la informacin est bien efectuado de la
siguiente manera:

En el libro Diario: la suma de cargos debe ser igual al total de abonos. Adems, las sumas totales
del libro diario deben ser iguales a los totales de las cuentas del libro Mayor.
El segundo propsito que cumple el balance de comprobacin es que sirve como base para elaborar
los asientos de ajuste, los asientos de reclasificacin de cuentas, el Estado de Resultados, los
asientos de cierre y el Estado de Situacin Financiera.

Primero se debe construir un balance de comprobacin a cuatro columnas; verificando que las
columnas denominadas sumas del mayor cuadren, para luego obtener los saldos de las cuentas.
stos tambin deben totalizarse y cuadrar.

A continuacin, se trasladan los saldos a las columnas que correspondan (inventarios o resultado
por funcin) y se procede a calcular el resultado del ejercicio. Las cuentas que se consignan en las
columnas de inventario son las que corresponden a los activos, pasivo y al patrimonio. Los costos y
gastos por funcin se colocan en la columna de prdidas, quedando la columna de ganancias para
las cuentas que han generado utilidades a la empresa, como son la cuenta ventas, ingresos
financieros e ingresos diversos.

1.1.8 Estado de Resultados:

El estado de ganancias y prdidas es un estado financiero que muestra la rentabilidad de las
operaciones que tiene el negocio. Sus elementos son los ingresos y los gastos, incluyendo
ganancias y prdidas. Conforme a la NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros, este estado
asume su nueva denominacin de Estados de Resultados, de modo que de manera oficial en la
presentacin de los estados, debemos utilizar dicha denominacin, pese a que la fuerza de la
costumbre, en la preparacin de nuestros papeles de trabajo lo denominamos Estado de Ganancias
y Prdidas.

Se preparan dos tipos:

Estado de Resultados por Naturaleza.- Aqu, se acumulan los gastos de acuerdo con su
naturaleza; por ejemplo, depreciaciones, compras de materiales, costo del transporte,
sueldos y salarios, costos de publicidad. No se redistribuyen entre las varias funciones que
desarrolla la empresa.
Estado de Resultados por Funcin.- En este reporte financiero, se clasifican los gastos de
acuerdo con su funcin como parte del costo de ventas, actividades de distribucin o
actividades de administracin. Esta presentacin proporciona ms informacin de inters
para los usuarios que la que proporciona la presentacin de gastos por naturaleza.

Modelo de Estado de Resultados:

1.1.9 Estado de Situacin Financiera:

Es un estado financiero que presenta informacin til para la toma de decisiones en cuanto a la
inversin y el financiamiento. En l, se muestran los saldos de las variables: activo, pasivo y
patrimonio a una fecha determinada.

Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una
evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al
efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez.
El ente debe conocer su capacidad de endeudamiento, es decir, si puede cumplir con las
obligaciones contradas y si debe hacerse de nuevos compromisos.

Esta capacidad de endeudamiento es la que determinar si se pagarn las deudas a proveedores,
se comprar nuevos activos fijos, se cancelarn las obligaciones en su respectiva oportunidad, para
proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta
capacidad para generar efectivo si se les suministra la informacin contable que haga hincapi en la
situacin financiera, desempeo del negocio y cambios de la posicin financiera de la empresa.

La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada por el Estado de Situacin
Financiera y ste debe ser preparado de acuerdo con las normas vigentes (Incluyendo las Normas
Internacionales de Contabilidad NICs y tambin las Normas Internacionales de Informacin
Financieras NIIFs actuales; las cuales garantizan la correcta preparacin y elaboracin de los
estados financieros de las empresas y la homologacin del lenguaje contable a nivel internacional).

El balance general contiene a tres elementos que son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los activos y pasivos deben presentarse separados por categoras, diferenciando la parte corriente
de la no corriente.

a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u
ocurridos, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos:

- Intangibles.

b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados u
ocurridos al vencimiento de la cual; y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos:

y participaciones corrientes

.

c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos:

Revaluacin
.

Se denomina activo corriente a aquella porcin del activo que est disponible (Efectivo y
equivalente de efectivo) o se puede convertir en efectivo a corto plazo (cuentas por cobrar,
existencias que se esperan realizar, es decir, venderse o consumirse), dentro del periodo de los
doce meses posteriores a la fecha del balance.

El pasivo corriente est constituido por las deudas contradas pendientes de pago, que tienen un
vencimiento a corto plazo (doce meses desde la fecha del balance).

La formulacin y presentacin de los estados financieros se debe realizar siguiendo los
requerimientos establecidos por cada norma contable vigente en el pas. Cada NIC (Norma
Internacional de Contabilidad) NIIFs (Norma Internacional de Informacin Financiera), tiene una
seccin denominada Informacin a revelar que establecen los requerimientos mnimos de
revelacin que se deben exponer en los estados financieros.

Adems, cuando se trate de personas jurdicas sujetas al control y supervisin de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) anteriormente denominada Conasev, deben
preparar su informacin financiera cindose al Reglamento para la preparacin de informacin
financiera que fuera emitido por Conasev en su oportunidad y aprobado mediante Resolucin N
103-99-EF/94.10, el mismo que est formulado sobre la base de las Normas internacionales de
contabilidad emitidas a esa fecha.

Las principales exigencias de esta resolucin emitida en su oportunidad por Conasev para elaborar
el Balance General y sus notas son las siguientes:

Modelo de Estado de Situacin Financiera:

Actividad
Continuando con el caso anterior (balance de comprobacin de la empresa ABC SAC), elaboramos
los estados financieros al 31 de enero 2012.

ABC S.A.C.
ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN
Del 01 de enero al 31 de enero 2012
(Expresado en Nuevos Soles)

ABC S.A.C.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Del 01 de enero al 31 de enero 2012
(Expresado en Nuevos Soles)

Resumen:

es el asiento de reapertura; el mismo que est conformado por los saldos de las cuentas del activo,
pasivo y patrimonio que se obtuvieron al cierre del ejercicio contable anterior.

contratacin del personal, cobros, pagos, etc.; los mismos que se anotan detalladamente en los
libros auxiliares, da a da.

El asiento de centralizacin de las compras se realiza una vez cada mes. Se toma la data del
Registro de Compras. Lo mismo sucede con las ventas realizadas y registradas en el Registro de
Ventas.

controlada a travs de los registros
contables, por la Oficina de Contabilidad; por ejemplo, las entradas y salidas de la mercadera del
almacn, los cobros y pagos realizados, la planilla de remuneraciones, etc.

eraciones econmico - financieras de la empresa es
registrada al detalle con la ayuda de los libros auxiliares y principales de la contabilidad; y tiene la
siguiente secuencia: libros auxiliares, libro diario, libro mayor, balance de comprobacin y estados
financieros.

debe ser elaborado de acuerdo con las normas vigentes.

la rentabilidad de las operaciones del negocio.


UNIDAD DE APRENDIZAJE 2

Al trmino de la unidad, el alumno registra las operaciones econmico-financieras de una empresa
en el libro bancos, realiza conciliaciones bancarias, registra provisiones por cuentas de cobranza
dudosa, teniendo en cuenta, la secuencia del proceso contable.

ACTIVIDADES PROPUESTAS:

Efectan el registro contable de las operaciones econmico-financieras de una empresa en
el libro bancos.
Elaboran los asientos de contabilidad por la provisiones, castigos y recuperaciones de las
cuentas de cobranza dudosa.

Introduccin:

En esta unidad se abordar el estudio del Flujo de Caja proyectado, y, en mi condicin de docente,
estimo pertinente desarrollarlo a la luz de otra herramienta tambin importante para la optimizacin
de la gestin empresarial, es decir, el Presupuesto Maestro, toda vez, que el Flujo de Caja se
proyecta dentro del sendero de la planeacin estratgica, por lo general, y en particular resulta
necesario cuando gestiones pasivos en las entidades financieras.

El flujo de caja es una herramienta financiera muy utilizada por las empresas, tiene la finalidad de
identificar la capacidad de la empresa de contar con disponibilidad o deficiencia de efectivo. Su
elaboracin implicar que la entidad realice pronsticos sobre hechos futuros que se esperan lograr
sobre la base de un plan de negocios.

Hay que tener en consideracin que cuando elaboramos un flujo de caja, debemos de identificar el
flujo de efectivo operativo que se produce o producirn por las operaciones propias del giro del
negocio. A continuacin proporcionamos mayor detalle y casustica.

Flujo de caja

Tambin conocido como cash Flow, muestra el saldo de los ingresos menos los egresos de
efectivo (en trminos nominales del efectivo) de una empresa, generados por una inversin,
actividad productiva o proyecto, en un periodo determinado. Es posible tambin elaborar un flujo de
caja proyectado, conocido tambin como presupuesto de caja o pronstico de tesorera.

Su elaboracin est a cargo de tesorera o la que haga sus veces, la que reporta a la gerencia
financiera de la empresa, puede realizarse de manera mensual, bimestral, semestral, anual, etc.;
sin embargo, mientras ms corto sea el periodo de evaluacin, los resultados obtenidos sern ms
precisos.

Importancia y objetivo del flujo de caja

Permiten conocer la liquidez de la empresa y controlar el movimiento del efectivo para un
periodo determinado.
Permiten establecer el nivel mnimo de efectivo, para identificar los periodos de dficit o
excedente de efectivo.
Permiten identificar la necesidad mnima de efectivo, para fijar polticas de financiamiento
(como ajustar el periodo de condiciones crediticias).
Permiten la adecuada toma de decisiones sobre el uso y destino del efectivo y equivalente
de efectivo (nuevas inversiones, segmentos operativos, etc.).

El flujo de caja es una herramienta financiera que permite valuar la empresa aplicando el mtodo
de flujos descontados, identificando fuentes de valor agregado y apalancamiento; permite evaluar
el nivel de rentabilidad actual en funcin del valor de la empresa, obtener fuentes de financiamiento
(nuevos inversionistas o socios estratgicos), evaluar alianzas estratgicas sobre proyectos a
emprender.

Estructura del flujo de caja

Clases de flujo de caja

Existen dos clases de flujo de caja y son:

Flujo de caja operativo o econmico: Conformado por los ingresos y egresos propios de
la actividad econmica de la empresa, neto de los impuestos. Es aquel flujo que no incluye
en su clculo los ingresos y egresos de efectivo vinculados al financiamiento, ni deudas con
terceros. Bajo este criterio, se presume que la empresa se solventa econmicamente con
sus recursos propios (flujos operativos).

Flujo de caja financiero y para los accionistas: Este recaba los flujos de capitales de
inversiones y financiamiento requeridos por la empresa, sin descontar impuestos. En
contraste con el flujo de caja operativo, incluye los ingresos y egresos vinculados al
financiamiento por terceros o accionistas, mostrando la liquidez de las actividades de la
empresa en un periodo de tiempo.

La elaboracin de la proyeccin del flujo financiero implicar contar con la siguiente informacin:

Identificar la necesidad de financiacin de la empresa.
Evaluar las condiciones actuales del mercado financiero y/o de capitales.
Perspectivas sobre el acceso a mercados financieros y de capitales en el futuro por parte de
la empresa.
Expectativas sobre el comportamiento de las tasas de inters, devaluacin e inflacin.
Disponibilidad de los socios para capitalizar.
Solidez ptima.

Despus de haber considerado el pago del servicio de la deuda financiera los nuevos recursos de
deuda, los aportes de capital de los socios y los ingresos no operacionales, se obtiene el flujo de
caja disponible para accionistas. Son estos flujos los que se utilizan para remunerar la inversin de
los accionistas, (pago de dividendos y/o excedentes de liquidez).

Mtodos para elaborar flujo de caja

Muchas empresas obtienen utilidades al cierre del ejercicio, sin embargo dicho resultado no se
refleja en la misma cuanta en la partida de efectivo (caja); actualmente la empresas no cuentan
con efectivo para afrontar sus obligaciones operativas y financieras, a pesar de haber obtenido
utilidades.

Esto se produce debido a la base de reconocimiento y preparacin de la informacin financiera,
obtenindose el resultado del ejercicio en la oportunidad del devengo, la empresa puede elaborar
reportes financieros desarrollados sobre la base del percibido, a este reporte se le denomina FLUJO
DE CAJA, y para ello podemos utilizar los siguientes mtodos:

Mtodo de entradas y salidas de efectivo: Se debe identificar las entradas de efectivo y las
salidas de efectivo generadas por las actividades operacionales de la empresa y aquellas no
operacionales. Esta identificacin nos permite detectar si el incremento o desarrollo de la
liquidez son financiados por recursos propios o extraordinarios.

Mtodo del estado de situacin financiera proyectado: El flujo de caja se elabora sobre la
comparacin entre un estado de situacin financiera del ao actual y otro pronosticado para
el periodo siguiente.

Mtodo del estado de resultados proyectado: Consiste en determinar el flujo de caja
respecto de un estado de resultados estimado, agregando o disminuyendo a la utilidad
aquellas partidas que afecten la caja y que se traten de ventas o gastos, tales como
depreciacin, amortizacin, las inversiones en activo fijo o en capital de trabajo, dividendos,
prstamos y aportes de capital, entre otros.

El mtodo ms utilizado es el de entradas y salidas de efectivo; los otros dos implican la elaboracin
de estados financieros proyectados.

Casustica

La distribuidora Dora S.A.C., se dedica a la comercializacin de plsticos al por mayor y menor.

Durante los tres ltimos meses del 2012, ha realizado las siguientes ventas:
Octubre 980,000
Noviembre 890,000
Diciembre 1600,000

El rea de ventas ha elaborado el siguiente presupuesto de ventas, del primer semestre del
2013:
Enero 910,000
Febrero 950,000
Marzo 980,000
Abril 970,000
Mayo 990,000
Junio 980,000

Las condiciones de venta son: 70 % contado, 20 % crdito a 30 das y 10 % crdito a 60
das.
Para la elaboracin del flujo de caja se solicita al rea de logstica el programa de
adquisiciones de mercaderas y se obtiene la siguiente informacin:
- Las compras generalmente representan el 60 % de las ventas mensuales
- Las condiciones de pago a los proveedores es el 70 % a 30 % y el 30 % a 90 das
Otros datos:

1. Costos laborales mensuales durante el primer semestre del 2013:

Descripcin Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.
Planilla por pagar (neto Dsctos.) 70,000 90,000 92,000 72,000 98,000 96,000
Essalud (9 %) 7,241 9,310 9,517 7,448 10,138 9,931
ONP (13 %) 10,460 13,448 13,747 10,759 14,644 14,345

*En enero se paga Essalud y ONP del mes de diciembre 2012, ascendente a S/.24,700.00

2. Alquiler del local asciende a S/.1,000.00 mensuales segn contrato por un ao.
3. En marzo se espera desarrollar gastos por publicidad por S/.1,950.00
4. En el mes de junio se amortizar un prstamo adquirido en el 2012, por S/.110,000.00 ms
intereses por S/.25,000.00
5. El pago a cuenta se realizar aplicando la tasa del 1.5 % sobre las ventas mensuales (segn las
normas tributarias).

Descripcin Dic.-12 Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.
Ventas mensuales 1600,000 910,000 950,000 980,000 970,000 990,000 980,000
Pago a cuenta IR 24,000.00 13,650.00 14,250.00 14,700.00 14,550.00 14,850.00 14,700.00

6. El saldo de caja al 01.01.13 es de S/.7,000.00 y se desea mantener un saldo mnimo mensual de
caja de S/.1,200.00
7. Podrn acceder a crditos bancarios de ser necesarios, los cuales sern cancelados en el primer
semestre del prximo ao.
8. En mayo se comprar un equipo de cmputo valorizada en S/.5,500, al contado.
9. En febrero se comprar un equipo de aire acondicionado, cuyo costo asciende a 10,000, la cuota
inicial a 4,000 y el saldo en dos cuotas de 3,000 en marzo y abril.

Solucin

Paso1. Elaborar los presupuestos correspondientes a las ventas, cobranza, compras y
pagos a proveedores.

Paso 2: Identificar los ingresos y egresos distinguindolos de aquellos producidos por el
giro del negocio (operacionales), de los no operacionales (inversin y financiamiento).

5. Flujo de caja i semestre 2013

EL PRESUPUESTO

Definicin

El presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en trminos financieros respecto
a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un perodo determinado, con el
fin de lograr los objetivos fijados por la Alta Direccin (Gerencia y Comits)

Caractersticas

Los principales elementos del presupuesto son:

Es un plan: Pues expresa lo que la administracin tratar de realizar, de tal forma que la
empresa logre un cambio ascendente en un determinado perodo.
Es integrador: Que toma en cuenta todas las reas de la empresa. Es un plan visto como
un todo. A este proceso se le conoce como PRESUPUESTO MAESTRO, formado por las
diferentes reas que lo integran.
Es coordinador: Los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser
preparados conjuntamente y en armona. Si no es coordinador, entonces hay confusin y
error.
En trminos financieros: Indica la importancia de que el presupuesto sea representado
en la unidad monetaria para que sirva como medio de comunicacin, ya que de otra forma
surgiran problemas en el anlisis del plan maestro.
Desarrolla operaciones: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la
determinacin de los ingresos que se pretende obtener, as como de los gastos que se van a
producir.
Requiere recursos: No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro, la
empresa debe planificar los recursos necesarios para realizar sus planes de operacin, lo
que se obtiene con la planeacin financiera que incluye: Presupuesto de efectivo y
presupuesto de adiciones de activos (inventarios, cuentas por cobrar y activos fijos).
Cubre un perodo determinado: Un presupuesto siempre debe estar en funcin de cierto
perodo.

Ventajas de los Presupuestos

Motiva a la alta gerencia a definir los objetivos bsicos de la empresa.
Define una estructura donde se especifica la responsabilidad y la autoridad de cada una de
las partes involucradas.
Incrementa la participacin de todos los niveles de la organizacin.
Obliga a mantener un archivo de datos histricos controlables.
Facilita a la gerencia la utilizacin ptima de los diferentes insumos.
Facilita la coparticipacin e integracin de las diferentes reas de la compaa.
Obliga a realizar un auto anlisis cada cierto tiempo.
Facilita el control administrativo.
Es un reto para comprobar y ejercitar la creatividad y el criterio profesional de sus ejecutivos
a fin de mejorar la empresa.
Ayuda a lograr mayor eficacia y eficiencia en las operaciones.

Limitaciones de los presupuestos

Como toda herramienta tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al elaborarlo o
durante su ejecucin. Entre stas tenemos:

Est basado en estimaciones, limitacin que obliga a la administracin a utilizar
determinadas herramientas estadsticas para reducir la incertidumbre al mnimo, ya que el
xito de un presupuesto depende de la confiabilidad de los datos con que se cuenta. La
correlacin y la regresin estadstica ayudan a eliminar esta limitacin.
Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia, lo que significa que es
una herramienta dinmica que debe adaptarse a cualquier inconveniente que surja, ya que
de otra manera pierde su sentido.
Su ejecucin no es automtica. Es necesario que en la organizacin se comprenda la utilidad
de esta herramienta, si no es as sern infructuosos todos los esfuerzos por aplicarlo.
Es un instrumento que no debe sustituir a la administracin. Es slo una herramienta que
sirve a la administracin para que cumpla su cometido y no para competir con ella.
Toma tiempo y cuesta prepararlo.
No se deben esperar resultados demasiado pronto.

Planeacin estratgica

A continuacin se presenta un modelo de PE que incluye ocho etapas. Dicho modelo est integrado
por tres grandes apartados:

1. Hacia dnde se quiere ir:
Esta parte incluye dos sub categoras:
1.1.- La definicin de la misin.
1.2.- La definicin de los valores del negocio.

2. Dnde se est:
En esta etapa se incluye cuatro pasos:
2.1.- La identificacin del negocio.
2.2.- El anlisis de la industria.
2.3.- La identificacin de los factores bsicos de competencia.
2.4.- La identificacin de fuerzas y debilidades.

3. Cmo lograr ese cambio:
En esta tercera etapa podemos distinguir dos sub-divisiones:
3.1.- Definicin de la direccin estratgica.
3.2- La definicin de los PLANES DE ACCIN.
Estrategia:

Esta palabra es de origen griego y viene de strategos que significa general. La palabra y el
concepto fueron acuados en el mbito militar. Haciendo una analoga entre la milicia y el mundo
de los negocios, podemos decir que, en la milicia, la estrategia consiste en que el militar planea la
batalla (decide qu campo de batalla le conviene ms, asigna a sus hombres y sus armas a los
diferentes frentes, trata de sorprender al enemigo, busca aliados y hace compromisos), en la
estrategia de los negocios el responsable de una organizacin acta de una manera similar: decide
a qu mercado enfocarse, asigna recursos a las diversas partidas de gasto e inversin, trata de ser
diferente, actuar antes que la competencia y busca alianzas que le permitan ser ms competitivo.

Una empresa generalmente se enfrenta a dos tipos de decisiones fundamentales, las cuales
requieren de la planeacin para poder llevarse a cabo. Estas son:

1. Operativas (el hacer para obtener algo)

Deben ser implementadas con espritu de mejora continua, llevando a la compaa a hacer ms con
menos. Requieren de monitoreo constante y detallado. En ltima instancia determinan la eficiencia
con la que la empresa avanza.

2. Estratgicas (el cmo hacer para obtener algo mejor)

Buscan elegir dnde, cmo y con quin competir. Requieren un monitoreo profundo y espaciado
(trimestral, semestral o anual) y tienen como misin fijar el rumbo de la empresa.

La Misin

Por misin se entiende el enunciado que refleja el objetivo fundamental de la empresa. Es un
proceso a travs del cual se pretende establecer el objetivo fundamental que la guiar. Si se tiene
dicho enunciado ser ms fcil lograr que todas las estrategias sern congruentes con la misin, al
detectar los valores y preferencias que los accionistas desean transferir a la empresa e
institucionalizar. El establecimiento de la misin permite fijar estrategias encaminadas a
fundamentar la empresa.

Definicin de los valores

Los valores son un conjunto de enunciados que reflejan los principios fundamentales con los que la
empresa debe operar. Aqu se pretende establecer y difundir los fundamentos que regularn la
forma de hacer negocios de la empresa, de tal manera que todas las acciones y decisiones que se
realicen sean congruentes con sus valores. Entre estos podemos tener: espritu emprendedor,
honestidad, trabajo en equipo, entre otros.

5. Anlisis de la industria (mercado)

Por industria se entiende el negocio propio, ms sus competidores potenciales. Aqu se estudia la
madurez de la industria, su atractividad y el nmero de participantes, con el fin de detectar las
oportunidades y oportunidades del entorno. Los cuatro factores ms importantes del anlisis de la
industria son:

Nmero de competidores.

Este determina, si hay unin (concentrados) dentro de la industria o si hay desunin
(fragmentados). Con esto se identifica a la competencia y se determina el grado de dificultad o
facilidad para competir con ellos. Este anlisis se realiza mediante el estudio de los siguientes
factores: Nmero de competidores, Barreras de entradas para nuevos competidores, Regulaciones
gubernamentales, Diferenciacin de productos, Economas de escala.

Identificacin de las fortalezas y debilidades

Se lleva a cabo tomando como base los resultados de la competencia y recopilando la experiencia
del personal clave de la organizacin, lo que permite orientar las estrategias del negocio hacia la
minimizacin del efecto de las debilidades del negocio e incluso transformarlas en fortalezas. Es
necesario mantener y acrecentar las fortalezas detectadas en la empresa.

Definicin de la Direccin Estratgica.

La direccin estratgica debe marcar el rumbo del negocio, por lo menos en los prximos tres aos.
Despus deben disearse los planes de accin concretos en funcin del rumbo elegido, de tal
manera que se fortalezcan los factores bsicos de competencia del negocio. Este proceso debe fijar
objetivos, implicaciones y riesgos de hacer o no hacer, todo con base en el anlisis de la industria y
de los factores bsicos de competencia.

Debe hablarse de una ESTRATEGIA CORPORATIVA en donde se determine qu rumbo seguir la
empresa. Estas pueden ser: Estrategias de enfoque, estrategias de diversificacin y estrategias
geogrficas.

Definicin de Planes de Accin

Esta etapa incluye dos actividades:
- Definicin de la estrategia y
- definicin de los planes de accin.
A travs de esta ltima se traducen los deseos en acciones concretas, de acuerdo con el plan de
accin escogido. Estos planes son el resultado de diferentes tcnicas y herramientas que permitirn
alcanzar la misin, punto de referencia fundamental de los esfuerzos de toda la organizacin.

El papel de los Presupuestos en la Planeacin

En la planeacin se pueden distinguir el proceso y el contenido:

EL PROCESO: Consiste en determinar los escenarios y fijar objetivos, mientras que,
EL CONTENIDO: Est formado por el plan de mercado, el plan de insumos y el plan
financiero. Los presupuestos son valiosos en la medida en que sirven de gua, ayudan a
monitorear lo implantado y verifican que se logren los resultados esperados.

En una poca de cambios es cuando ms se requiere planear. Todas las organizaciones hacen
planes, unas ms estructurados y organizados, otras ms pequeos y simples. Los presupuestos
que veremos aqu son los que se expresan en trminos monetarios, aunque hay algunos que se
expresan en unidades de productos, nmero de empleados, unidades de tiempo u otras cantidades
no monetarias que forman parte del rea de la ingeniera industrial.

El Presupuesto Maestro con sus dos grandes divisiones: El presupuesto de operacin y
el presupuesto financiero, que proyectan el futuro a travs del estado de resultados
presupuestado, el estado de situacin financiera presupuestado y el estado de flujo de
efectivo presupuestado, es la ms fiel expresin del cambio empresarial a travs de la
planificacin.

EL PROCESO PRESUPUESTARIO

Enfoques:

La elaboracin del presupuesto puede basarse en dos enfoques:

Un enfoque contable (contabilidad financiera)
Un enfoque administrativo (contabilidad administrativa).

Desde el punto de vista de la contabilidad financiera, el producto final del proceso del presupuesto
son los estados financieros que ella genera. La nica diferencia es que en la contabilidad
administrativa los estados financieros presupuestados son estimaciones de lo que ocurrir en el
futuro y no datos de lo ocurrido en el pasado.

Principios:

Eleccin de los perodos:

El perodo conveniente para un presupuesto es de un ao. La mayora de las compaas preparan
presupuestos anuales mientras que otras lo hacen en forma semestral o trimestral. Al trmino de
cada perodo se revisan los presupuestos y se analiza el comportamiento real con respecto a lo
planeado, con el fin de que se realicen los ajustes necesarios. Cada empresa elige el perodo que
mejor convenga a sus necesidades.

Organizacin para la preparacin de presupuestos:

UN COMIT DE PRESUPUESTO integrado por miembros de la alta gerencia, puede vigilar la
preparacin de estas herramientas indispensables. Ese comit debe fijar las pautas generales que la
organizacin debe seguir y coordinar los presupuestos que por separado preparen las diversas
unidades de la organizacin, resolviendo las diferencias que surjan entre ellas, para luego someter
el presupuesto final a la consideracin del director general y/o Gerente.

Las instrucciones deben ser transmitidas a travs de las vas de mando ordinarias y el presupuesto
debe devolverse para su revisin y aprobacin por los mismos canales.

Ejecucin de los presupuestos:

La tarea de elaborar el presupuesto es de todos, desde los obreros hasta la alta gerencia. Por esa
razn es necesario formular manuales especficos para las actividades que debern desarrollarse,
as como para cualquier otra labor administrativa.

Control del presupuesto:

Esta labor debe ser desarrollada por el comit de presupuestos para localizar y resolver situaciones
perjudiciales en el momento en que aparezcan y evitar que generen mayores problemas. Este
control se realiza partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado. Al comparar lo
presupuestado con lo real se determinan las variaciones que deben ser estudiadas y analizadas.
Finalmente, se hacen ajustes necesarios para eliminar la deficiencia y modificar el presupuesto si
fuera necesario.

Es necesario utilizar sistemas computarizados debido al volumen y complejidad de las operaciones,
por eso es necesario analizar y controlar los resultados detallados en las operaciones, tomando en
cuenta el tiempo, la eficacia y la versatilidad en la comparacin presupuestal.

Presupuesto Maestro

De todos los presupuestos utilizados, es el Presupuesto Maestro el que ocupa el mayor rango en
contenido y capacidad de direccin, y sobre el cual se levantan los otros tipos de presupuestos
indicados. Representa el plan global para un ejercicio econmico prximo, permitiendo pronosticar
sobre un futuro incierto.

Sus objetivos son:

La determinacin de la utilidad o prdida que se espera tener en el futuro, y
Formular estados financieros presupuestados que permitan al administrador tomar
decisiones sobre un perodo futuro en funcin de los planes operativos que tenga la
empresa para el perodo en cuestin.

Est integrado bsicamente por el presupuesto de operacin, el presupuesto financiero y el
presupuesto de inversin.

Presupuestos de Operacin:

Forma la primera parte en la realizacin de un presupuesto maestro. En l se presupuestan aquellas
partidas que conforman o influencian directamente en las utilidades de la empresa.
Son estimados que en forma directa tienen que ver con la parte Neurolgica de la empresa, desde
la produccin misma hasta los gastos que conlleve ofertar el producto o servicio, son componentes
de este rubro:

1.- Presupuesto de Ventas
2.- Presupuesto de Produccin
3.- Presupuesto de Materias Primas
4.- Presupuesto de Mano de Obra
5.- Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin
6.- Presupuesto de Gastos de Operacin
7.- Estado de Resultados Presupuestado

Presupuesto de ventas

Para desarrollarlo es recomendable la siguiente secuencia: Determinar claramente el objetivo que
desea lograr la empresa con respecto al nivel de ventas, Realizar un estudio objetivo del futuro de
la demanda y elaborar el presupuesto de ventas.

Factores especficos de ventas

Factores de Ajuste:

Efecto perjudicial durante el ao anterior, ejemplo: abastecimiento deficiente,
dificultades en el trmite para la obtencin de permisos.
Efecto saludable en el ao anterior. Ejemplo: problemas que se le presentaron a la
competencia.

Factores de Cambio:
En el Diseo del Producto
En el Volumen de Produccin
En el Mercado

En los mtodos de Ventas:
Precios
Modificaciones en las Garantas
Cambios en los canales de Distribucin
Remuneracin a los Vendedores

Presupuesto de produccin

Para determinar la cantidad que se debe producir de cada uno de las lneas que vende la empresa,
se debe considerar la siguiente frmula:

PPL = VP + IFD - IIAT

Presupuesto de produccin por lnea (PPL)
Ventas presupuestadas (VP)
Inventario final deseado de artculos terminados (IFD)
Inventario inicial de artculos terminados (IIAT)

Presupuesto de necesidades de materia prima y de compras

Los beneficios del presupuesto de requerimiento de materia prima son:

Indica las necesidades de materia prima para determinado perodo presupuestal. As se
evitan cuellos de botellas en la produccin por falta de abastecimiento.
Genera informacin para compras, lo que permite a ese departamento planear sus
actividades.
Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.
Ejerce control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia prima.

Presupuesto de mano de obra.

Este trata de diagnosticar las necesidades de recursos humanos y cmo actuar para satisfacer los
requerimientos de la produccin planeada. Este presupuesto debe permitir la determinacin del
estndar en horas de mano de obra directa para cada tipo de lnea que produce la empresa, as
como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan
ms recursos humanos o si los actuales son suficientes.

Presupuesto de costos indirectos de fabricacin.

Este presupuesto debe elaborarse con la participacin de todos los centros de responsabilidad del
rea productiva que efectan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que al elaborar
dicho presupuesto se detecte perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de
costos indirectos, de forma tal, que los costos indirectos variables se presupuesten en funcin del
volumen de produccin previamente determinado y los costos indirectos fijos se planeen dentro de
un tramo determinado de capacidad.

Presupuesto de gastos de operacin.

Tiene por objeto planear los gastos en que incurrirn las funciones de distribucin y administracin
de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza (gastos de administracin,
gastos de ventas y gastos financieros). Estos deben ser separados en variables y fijos.

Estado de Resultados Presupuestado.

Es el resumen final del presupuesto de operacin, en donde la administracin conocer hacia dnde
se dirigirn sus esfuerzos en la empresa.

Presupuestos Financieros:

El plan maestro debe culminar con la elaboracin de los estados financieros presupuestados, que
son el reflejo del lugar en dnde la administracin quiere colocar la empresa, as como cada una de
las reas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situacin global.

Junto con los estados financieros anuales presupuestados, pueden elaborarse reportes financieros
mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para efectos de retroalimentacin, lo
que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas en cada situacin.

La esencia del presupuesto financiero surge de la informacin generada en el presupuesto de
operacin. El presupuesto financiero aunado a ciertos datos del estado de resultados
presupuestado, expresa el estado de situacin financiera presupuestada y el estado de flujo de
efectivo presupuestado. Este incluye lo siguiente:

Presupuesto de efectivo,
Presupuesto de inversiones o adicionales de no circulantes y
Balance General o estado de situacin financiera proyectado y Estado de Ganancias y
Prdidas proyectado.

El Presupuesto de Inversin:

Comprende todo el cuadro de renovacin de mquina y equipo que se han depreciado por su uso
constante y los medios intangibles orientados a proteger las inversiones realizadas, ya sea por altos
costos o por razones que permitan asegurar el proceso productivo y ampliar la cobertura de otros
mercados. Comprende:

Compra activo tangible (plantas, maquinarias y equipos)
Compra activo intangible (patentes, marcas, etc.)

Tcnicas Presupuestarias:

Las dos tcnicas principales son:

la elaboracin de presupuesto base cero
la elaboracin de presupuesto base ao anterior

El presupuesto base cero:

Existen varios mtodos para desarrollar los estimados del presupuesto, uno de ellos, es el llamado
presupuesto base-cero, que significa levantar datos estadsticos como si las operaciones fueran a
ser empezadas por primera vez, sin arrastrar saldos de ejercicios anteriores. Este mtodo tiene el
beneficio de tomar una vista fresca de las operaciones cada ao y es til para nuevas
organizaciones y proyectos.

El presupuesto base ao anterior:

Este mtodo es el ms aplicado por los especialistas y sus primeros datos de entrada provienen del
presupuesto del ao anterior, revisndolo con los resultados actuales y cambios esperados para el
siguiente ao; su uso genera dos tipos:

el presupuesto esttico
el presupuesto flexible.

Presupuesto esttico:

Un presupuesto esttico muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad para un
nivel de actividad solamente. Una vez que el presupuesto ha sido determinado, no es cambiado,
an si la actividad cambia. El presupuesto esttico es usado en muchas compaas de servicio y de
ingeniera.

Ejemplo:

El Gerente del departamento de Ensamble de Motores Andinos SAC prepar el presupuesto
esttico para el ao 2012, conforme al detalle siguiente:

MOTORES ANDINOS SAC
PRESUPUESTO: DEPARTAMENTO DE ENSAMBLAJE
PARA EL AO A TERMINAR EL 31.12.2012
(En Nuevos Soles)

CONCEPTO: COSTO:
Mano de Obra Directa: 40,000.00
Electricidad. 5,000.00
Salario de Supervisores: 15,000.00
Costo Total del Departamento: 60,000.00

Anlisis:

1.- Una desventaja de los presupuestos estticos es que estos no se ajustan a los cambios en la
actividad. Por ejemplo, asumiendo que el monto gastado el 2012 por el departamento de ensamble
totaliz S/. 72,000.00 entonces se aprecia que los S/. 12, 000,00 que equivalen al 20% del total
presupuestado, representa un adicional ms que lo que se haba presupuestado. La pregunta es:
Esta variacin es buena o mala noticia? A primera vista se puede pensar que es un mal resultado,
pero esta conclusin puede no ser vlida, ya que el presupuesto esttico puede ser difcil de
interpretar.

2.- Para analizar el tema, asumamos que el gerente de ensamble construy su presupuesto
basndose en el ensamble de 8,000 unidades durante el ao. Sin embargo, 10,000 unidades fueron
finalmente producidas, lo que representa un 25% (2,000 / 8,000) ms de lo esperado, entonces,
deben ser los S/. 12,000.00 gastados de ms considerados una mala noticia? Tal vez no, ya que el
departamento de ensamble arroj 25% ms de produccin con solo 20% ms de costo.

Presupuesto flexible:

A diferencia de los presupuestos estticos, los presupuestos flexibles muestran los resultados
esperados de un centro de responsabilidad para varios niveles de actividad. Se piensa en un
presupuesto flexible como una serie de presupuestos estticos para diferentes niveles de actividad.

El siguiente cuadro muestra el presupuesto flexible para el gasto de manufactura anual en el
departamento de ensamble de la empresa Motores Andinos SAC:

MOTORES ANDINOS SAC
PRESUPUESTO: DEPARTAMENTO DE ENSAMBLAJE
PARA EL AO A TERMINAR EL 31.12.2012
(En Nuevos Soles)

Unidades de produccin 8,000 9,000 10,000
I.- Costo variable:
1.- Mano de obra directa
(S/. 5.00 por unidad) 40,000 45,000 50,000
2.- Electricidad
(S/. 0.50 por unidad) 4,000 4,500 5,000
Costo variable total: 44,000 49,500 55,000

II.- Costo fijo:
1.- Electricidad 1,000 1,000 1,000
2.- Salarios de supervisores 15,000 15,000 15,000
Costo fijo total: 16,000 16,000 16,000
Costo total del departamento: 60,000 65,500 71,000

Criterios:

1.- Cuando se elabora un presupuesto flexible, debemos observar los siguientes criterios:

Identificar el nivel relevante de actividad, as en el ejemplo anterior hay 8,000, 9,000, y
10,000 unidades de produccin, basadas en las alternativas de la actividad, como las horas
maquina u horas de mano de obra directa.
Identificamos los componentes del costo fijo y variable de los costos que estn siendo
presupuestados, de modo que el costo de electricidad es separado en su costo fijo (S/.
1,000/mes) y costo variable (S/. 0.50/unidad), y finalmente se prepara el presupuesto de
cada nivel de actividad multiplicando el costo variable unitario por el nivel de actividad y
despus se le agrega el costo fijo mensual.

2.- Con un presupuesto flexible, el gerente del departamento puede ser evaluado por comparar sus
gastos actuales con el monto presupuestado para su actual actividad. Por ejemplo, si el
departamento de ensamble de la empresa Motores Andinos SAC gasto finalmente S/. 72,000 para
producir 10,000 unidades, se considera que el gerente estuvo por arriba de su presupuesto por S/.
1,000 (S/. 72,000 S/. 71,000). En el presupuesto esttico en el primer cuadro, el departamento
estaba arriba del presupuesto por S/. 12,000.

Caso prctico:

La empresa RIOJA PERU, luego de haber evaluado la propuesta del Contador General, sobre la
opcin de manejar la gestin sobre la base de la aplicacin del Presupuesto Maestro para el
ejercicio 2012, decide aceptar la propuesta y encarga al Contador, para que en el mes presente de
Octubre 2011 implemente lo necesario para su entrada en vigencia a partir del 01 de enero del
2012.

El Contador, se aboca al estudio e implementacin, y propone a la Gerencia el diseo del primer
borrador en los trminos siguientes. Se va a presupuestar las operaciones de la empresa, dedicada
a la comercializacin de bienes electrodomsticos, para el periodo enero abril 2012, tomando en
consideracin los siguientes datos y objetivos previstos:

Se pproyecta vender 100 unidades mensuales, que se incrementarn 10% en cada mes.
El precio de venta de cada producto es de S/. 20.00
El 60% de las ventas es al contado y el saldo al crdito a 30 das.
Las compras son equivalentes a las ventas.
El 50% de las compras es al contado y el 50% a crdito a 30 das.
El precio de compra del producto es de S/. 14.00
Se estiman los siguientes gastos administrativos mensuales:

- Remuneraciones del personal del rea administrativa: S/. 50.00
- Alquiler del local: S/. 20.00
- Seguros: S/. 5.00
- Limpieza y mantenimiento: S/. 10.00
- Servicios bsicos: S/. 10.00
- tiles de oficina: S/. 5.00

Se estiman los siguientes gastos de ventas mensuales:
- Remuneraciones del personal del rea de ventas: S/. 40.00
- Comisiones: S/. 5.00
- Fletes: S/. 5.00
- Promocin y publicidad: S/. 20.00

Se cuenta con mobiliario y equipo de cmputo los cuales tienen una depreciacin mensual
de S/. 10.00 y S/. 5.00 respectivamente.

El pago de impuestos corresponde al 2% de la utilidad disponible.

Solucin:

1.- En primer lugar elaboramos nuestro presupuesto de ventas:
Presupuesto de ventas (en nuevos soles)
enero Febrero marzo abril
Unidades 100 110 121 133
Precio de venta 20 20 20 20
TOTAL 2000 2200 2420 2660
Nota: las ventas empiezan en 100 unidades en enero y luego van aumentando en un 10%.

2.- Luego elaboramos nuestro presupuesto de cuentas por cobrar:
Presupuesto de cobros (de cuentas por cobrar)
Contado (60%) 1200 1320 1452 1596
Crdito (40%) 800 880 968
TOTAL 1200 2120 2332 2564
Nota: de las ventas de S/. 2 000 hechas en enero, cobramos S/. 1 200 (60%) al contado, y S/. 800 (40%) al mes siguiente (crdito a 30
das); lo mismo para los dems meses.

3.- Luego elaboramos nuestro presupuesto de compras:
Presupuesto de compras
Unidades 100 110 121 133
Precio de compra 14 14 14 14
TOTAL 1400 1540 1694 1862
Nota: cada mes se compra la misma cantidad que se vente (no hay inventario final).

4.- Luego elaboramos nuestro presupuesto de pagos (cuentas por pagar):
Presupuesto de pagos (de cuentas por pagar)
Contado (50%) 700 770 847 931
Crdito (50%) 700 770 847
TOTAL 700 1470 1617 1778
Nota: de las compras de S/. 1 400 hechas en enero, pagamos S/. 700 (50%) al contado, y S/. 700 (50%) al mes siguiente (crdito a 30
das); lo mismo para los dems meses.
5.- Luego elaboramos el presupuesto de gastos administrativos, Gastos de Ventas y depreciacin de
activos fijos:
Presupuestos de gastos administrativos
enero febrero marzo abril
Remuneraciones 50 50 50 50
Alquiler del local 20 20 20 20
Seguros 5 5 5 5
Limpieza y
mantenimiento
10 10 10 10
Servicios bsicos 10 10 10 10
tiles de oficina 5 5 5 5
TOTAL 100 100 100 100

Presupuestos de gastos de ventas
Remuneraciones 40 40 40 40
Comisiones 5 5 5 5
Fletes 5 5 5 5
Promocin y
publicidad
20 20 20 20
TOTAL 70 70 70 70

Presupuesto por Depreciacin
Mobiliario 10 10 10 10
Cmputo 5 5 5 5
TOTAL 15 15 15 15

6.- Luego elaboramos el presupuesto efectivo (Flujo de Caja Proyectado):
Presupuesto de efectivo (flujo de caja proyectado)
INGRESOS
Cuentas por cobrar 1200 2120 2332 2564
TOTAL INGRESOS 1200 2120 2332 2564

EGRESOS
Cuentas por pagar 700 1470 1617 1778
Gastos administrativos 100 100 100 100
Gastos de ventas 70 70 70 70
Pago de impuestos 8 10 11 12
TOTAL EGRESOS 878 1650 1798 1960

FLUJO DE CAJA 322 470 534 604

7.- Finalmente se elabora el Estado de Resultados Proyectado:
Presupuesto operativo (estado de resultados proyectado)
enero febrero marzo abril
Ventas 2000 2200 2420 2660
Costo de ventas 1400 1540 1694 1862
UTILIDAD BRUTA 600 660 726 798

Gastos administrativos 100 100 100 100
Gastos de ventas 70 70 70 70
Depreciacin 15 15 15 15
UTILIDAD ANTES DE
IMP.
415 475 541 613

Impuestos (2%) 8 10 11 12
UTILIDAD NETA 407 465 530 601

Notas finales:
La Gerencia, como responsable de la gestin, aplicar este presupuesto como gua para su proceso
tcnico de planificacin y coordinacin, y, posteriormente, evaluar si los resultados obtenidos por
la empresa corresponden a los presupuestados para que, en caso de que ello no suceda, tomar las
medidas correctivas que sean necesarias.

El Presupuesto Maestro
Caso prctico N 2:

El Gerente Financiero de la Empresa Industrial "LA CUMBRE" S.A con N de RUC 20305536045, se
encuentra recolectando informacin que le permita elaborar el presupuesto maestro para el ao
2012 y de las reuniones de coordinacin con los gerentes operativos de la empresa, se obtuvieron
los siguientes datos presupuestados para el ao 2012:

1.- Para el Presupuesto de Ventas 2012, estimado en cantidades, as como para el Presupuesto de
Produccin en unidades, se cuenta con la siguiente informacin:

DETALLE PRODUCTO P PRODUCTO Q
Volumen de ventas 6,000 1,500
Valor de venta unitario 120.00 150.00
Inventario final (unidades) 900 100
Inventario inicial (unidades) 100 50

2.- Para la elaboracin del Presupuesto de Compras de Materia Prima proyectado, as como para el
Presupuesto de Compra de Materia Prima requerido, se cuenta con la siguiente informacin:

2.1.- Los costos unitarios de adquisicin son los siguientes:

MATERIA PRIMA COSTO UNITARIO
Materia Prima A 1.50
Materia Prima B 2.10
Mano de Obra Directa (MOD) 2.30 Horas Hombre (HH)
Gastos de Fabricacin (CIF) Se aplica sobre la base de HH de la MOD

2.2.- El Presupuesto estimado de materias primas para cada producto, en funcin a la cantidad total
requerida para un producto terminado y en funcin a Ratios, es el siguiente:

PRODUCTO TERMINADO P Q
Materia Prima A 10 unidades 8 unidades
Materia Prima B 8 unidades 6 unidades
Mano de Obra Directa (MOD) 16 unidades 18 unidades

2.3.- La cantidad de Materia Prima requerida efectivamente, despus de elaborar el Presupuesto de
compra de materia prima proyectado, es el siguiente:

CANTIDAD DE MATERIA PRIMA A B
Inventario Inicial 4,500 4,500
Inventario Final 5,500 500
No existe Inventario Inicial ni Inventario final de Productos en Proceso.

3.- Para la elaboracin del Presupuesto de Mano de Obra Directa, se cuenta con la siguiente
informacin, haciendo notar que esta informacin est dada en Ratios, tal como el caso de Materias
Primas:

DETALLE. P Q
Mano de Obra Directa 16 unidades 18 unidades

4.- Para la elaboracin del Presupuesto de Gastos de Fabricacin (CIF), se cuenta con la siguiente
informacin:

GASTOS DE FABRICACION IMPORTE
Suministros diversos 35,000.00
Mano de Obra Indirecta 78,000.00
Servicios brindados por terceros 30,000.00
Suministro de energa elctrica y otros 25,000.00
Mantenimiento y reparacin 35,000.00
Depreciacin equipos e instalaciones 35,000.00
Seguros sobre la produccin 5,800.00
Impuestos sobre la propiedad 4,600.00
Supervisin de la fbrica 25,000.00
Total: 273,400.00

5.- Para determinar el Costo de Ventas, se deben de utilizar los datos referidos a materias primas
por el importe de S/. 254,370.00, la mano de obra directa por S/. 314,410.00 y los gastos de
fabricacin por S/. 273,400.00. El inventario inicial de materia reflejado en el Balance inicial es de
S/. 15,160.00 y el inventario final de productos terminados es de S/. 100,740.00

6.- Para los Gastos de Ventas y de Administracin, se deben considerar los siguientes datos:

GASTOS DE VENTAS IMPORTE
Comisiones por ventas 22,000.00
Publicidad 3,500.00
Sueldos de vendedores 10,000.00
Gastos de representacin 5,500.00
Total: 41,000.00

GASTOS ADMINISTRATIVOS IMPORTE
Sueldos de Administracin 35,000.00
Suministros de oficina 1,500.00
Otros gastos de oficina 2,500.00
Total: 39,000.00
Total: 80,000.00
7.- Se estima gestionar un prstamo bancario por el importe de S/. 45,000.00 para mejorar la
posicin de Caja final y con cronograma de pagos para el siguiente ao, considerndose otros
intereses bancarios por el importe de S/. 710.00.

8.- El Impuesto a la Renta estimado es de S/. 18,000.00 de los cuales por pagos a cuenta se
cancel la suma de S/. 6,000.00 y el saldo de Efectivo en Caja al 31/12/2011 es de S/. 15,640.00

Solucin:
P1.- PRESUPUESTO DE VENTAS

PRODUCTO N UNIDADES V.V. UNITARIO V.V. TOTAL
P 6000 120.00

720,000.00
Q 1500 150.00

225,000.00
TOTAL 7500 126.00

945,000.00

Nota: Las ventas son efectuadas al contado 100%
P2.- PRESUPUESTO DE PRODUCCION EN UNIDADES
DETALLE/PRODUCTO P Q
Ventas 6000 1500
Ms: Inventario Final 900 100
Menos: Inventario Inicial -100 -50
TOTAL PRODUCCION: 6800 1550

P3.1.- PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA PROYECTADO
PRODUCTO MATERIA
PRIMA
P= 6,800 unidades Q= 1,550 unidades Total unidades Importe total
A 6,800 = 10*6,800 12,400 = 8*1,550 80,400 120,600 = 80,400*1.50
B 54,400 = 8*6,800 9,300 = 6*1,550 63,700
133,770 =
63,700*2.10
TOTAL:

254,370.00

P3.2.- PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA REQUERIDO

Materia Prima A B Total

Consumo 80,400 63,700

Ms: Inventario final 5,500 500

Menos: Inventario inicial -4,500 -4,500

= Unidades por comprar 81,400 59,700

(X) precio unitario 1.5 2.1

TOTAL 122,100 125,370 247,470

P4.- PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Producto Unidad producida HH/Unidad Horas totales S/. 2.30 * HH
P 6,800 16 108,800 250,240 = 2.30*108,800
Q 1,550 18 27,900 64,170 = 2.30*27,900
TOTAL: 136,700 314,410.00

P5.- PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION
Gasto de fabricacin importe
Gasto de fabricacin 273,400
Cuota de Absorcin:
CIF/Total HH 273,400/136,700
Total: 2.00/HH

P6.- PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL (Numeral 2.3)
Materia Prima Unidades Costo Unitario Sub Total Total
A 5,500 1.50 8,250
B 500 2.10 1,050 9,300.00
Producto
Terminado
Unidades Costo Unitario Sub Total Total
P. 900 100.60 (*) 90,540
Q 100 102.00 (*) 10,200 100,740.00

(*)CUADRO DE ANALISIS DE LOS COSTOS UNITARIOS

Factores de Costo de Productos Terminados
Produccin Unitario P (Ratio) S/. Precio Total Q (Ratio) S/. Precio Total

Materia prima "A"
S/. 1.50 c/unidad 10 unid. Mat. Prima 15.00 = 1.50*10 8 unid. Mat. Prima 12.00 = 1.50*8
Materia prima "B"
S/. 2.10 c/unidad 8 unid. Mat. Prima 16.80 = 2.10*8 6 unid. Mat. Prima 12.60 = 2.10*6
MOD = 2.30/HH 16 HH 36.80 = 2.30*16 18 HH 41.40 = 2.30*18
Gastos Fabricacin
(CIF)

S/. 2.00/HH 16HH 32 = 2.00*16 18 HH 36.00 = 2.00*18
TOTAL: S/. 100.60 S/. 102.00
Proporcin tcnica: Costo materia prima respecto a precio total.

P7.- PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
Detalle Referencias Importe
Materia prima P3

254,370.00
Ms: Consumo
MOD P4

314,410.00
CIF P5

273,400.00
Costo Total

842,180.00
Ms: Inv. Inicial Materia Prima Balance de apertura

15,160.00
Menos: Inv. Final Productos Terminados P6
-
100,740.00
Costo de Ventas

756,600.00

P8.- PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y DE ADMINISTRACION

Detalle Importe

Gastos de ventas 41,000.00

Gastos de administracin 39,000.00

TOTAL: 80,000.00

P9.- ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS PROYECTADO, EJERCICIO 2012
Detalle Referencia Importe
Ventas P1

945,000.00
Menos: Costo de Ventas P7

(756,600.00)
Utilidad Bruta

188,400.00
Menos: Gastos de Adm - ventas P8 (80,000.00)
Menos: Gastos financieros (710.00)
Utilidad de Operacin

107,690.00
Menos: Impuesto a la Renta (18,000.00)
Utilidad despus del I.R.

89,690.00

P10.- PRESUPUESTO DE CAJA PROYECTADO (ACUMULADO POR LOS 4 PRIMEROS
Detalle Importe
Ingresos:
Saldo Inicial 15,640.00
Cobranza por ventas 945,000.00
Total Ingresos. 960,640.00

Egresos:
Proveedores Materia Prima

(247,470.00)
Gastos de Fabricacin varios (273,400.00)
Salarios y sueldos (314,410.00)
Pago de impuestos (6,000.00)
Gastos Administracin y Ventas (80,000.00)
Total Egresos: (921,280.00)

Exceso o faltante 39,360.00
Pago de I.R. (12,000.00)
Prstamo bancario (45,000.00)
Saldo Final de Caja 72,360.00


Concepto de Libro Banco:

El Libro Banco es el registro de naturaleza contable, sin reglamento establecido por norma pblica,
en el que se anotan cronolgicamente las operaciones monetarias de las respectivas Cuentas
Corrientes aperturadas en las instituciones financieras, tanto por los depsitos como por los retiros,
detallando el movimiento de cada transaccin realizada: Fecha, N de Cheque Girado, N boleta de
depsito, N de Notas de Crdito y Notas de Cargo, etc.

Con la finalidad de contar con la respectiva cronologa del manejo de dicha cuenta, y a fin de
verificar su exactitud, al trmino de cada mes se realiza la conciliacin bancaria, cruzando la
informacin del Banco con la informacin en la empresa, y de esta manera evitar posibles fugas de
dinero por errores de los bancos o de los propios trabajadores de la empresa.

Algunos trminos relacionados con el libro bancos:

Funcin del Libro Bancos.- Sirve para controlar el dinero depositado en cuenta corriente
en el Banco segn las transacciones que se realiza como: depsitos, retiros mediante
cheques girados y pagados por el banco, as como tambin la administracin de Notas de
Dbito y Notas de Crdito.

Naturaleza de la cuenta Bancos.- El saldo de esta cuenta siempre es DEUDOR.

Saldo Deudor.- Es la diferencia o resta entre los Depsitos menos los cheques girados y
pagados por el Banco y lo contrario ser saldo Acreedor (esto quiere decir que est
sobregirado o con saldo rojo)

Depsitos Bancarios.- Dinero depositado en cuenta corriente, pueden ser en efectivo o en
cheques.

Cheques Girados.- El acto de emitir o pagar un calor con un cheque.

Cheques Girados y no cobrados.- Aquel cheque que el beneficiario an no presenta en
el banco para su cobro.

Notas de Dbito.- emiten los bancos por los servicios prestados como: chequeras, envo
de estados de cuenta, intereses cobrados por sobregiros, etc.

Notas de Crdito.- El banco emite por depsitos, o por valores en diferencia por mal
sumado un depsito.

Estado de Cuenta Corriente.- Es un listado que mensualmente enva el Banco por
depsitos que recibi, cheque que pago, notas de dbito y crdito que emiti.

Conciliacin bancaria.- Sirve para dejar su libro Bancos con el saldo real. No siempre
coincide el saldo de dinero que le enva el Banco con el saldo se muestra el Libro Bancos en
la empresa.

Tcnica para registrar los saldos y movimientos en el Libro Bancos: El saldo que se
tiene del mes anterior o al primer depsito pasa directo a la columna SALDO, luego cada
depsito se suma al saldo y cada valor del cheque girado se resta del saldo. Hay una
columna especial para registrar los nmeros de los cheques.

Conciliacin bancaria:

La conciliacin bancaria es una herramienta de control, para cotejar las anotaciones mensuales que
figuran en el estado (extracto) bancario con las anotaciones contables en el libro banco, con la
finalidad de obtener dos resultados posibles: uno, que el saldo contable (saldo de fin de mes de la
respectiva cuenta corriente, registrado en el formato 1.2) resulte confirmado con el saldo bancario
(saldo que figura en el estado de cuenta) y dos, que entre aquellos saldos existan diferencias
conciliables o irreconciliables, lo que exigir el respectivo anlisis para tomar decisiones.

Las diferencias generalmente se generan por demoras de registro de algunas operaciones (falta de
informacin), siendo el caso ms comn cuando la empresa entrega un cheque a un tercero:
inmediatamente lo contabiliza en sus registros y en el libro banco, pero el banco recin lo har
cuando el beneficiario se presente a cobrarlo o lo deposite. Esta diferencia (tiempo de giro y tiempo
de cobro) se conoce con el nombre de cheque pendiente o cheque no debitado.

Otro caso de diferencias se da cuando la empresa deposita cheques de otros bancos: la tesorera
los registra inmediatamente en el libro banco, pero la acreditacin por parte del banco no es
inmediata, ya que estos cheques entran en el canje interno (depsitos de cheques contra el mismo
banco pero sobre otras plazas) o pase por cmaras compensadoras (cheques de otros bancos). Esta
diferencia se denomina depsitos en trnsito o depsitos no acreditados.

Las notas de dbito bancarias y las notas de crdito bancarias emitidas por el banco tambin
originan diferencias. Los dbitos y crditos que el banco efecta en la cuenta corriente del cliente
no son registrados por diversos motivos:

Por no haber recibido oportunamente la nota de dbito o crdito.
La nota de dbito o crdito fue recibida pero an no se contabiliz.
Porque el banco no emite la nota de dbito, sino que directamente hace el cargo en la
cuenta, y el cliente se informa cuando recibe el resumen de cuenta. Es el caso de algunos
conceptos como los gastos de mantenimiento, de impresin de cheques, etc.

Tambin puede ocurrir que la diferencia entre los registros de la empresa y el banco se deban a
errores u omisiones cometidas por cualquiera de ellos. Estas s son diferencias reales que deben
corregirse si son de la empresa o reclamarse al banco si el error es suyo, pues podemos estar
frente a posibles delitos como el fraude, simulacin de retiros con documentos falsos, adulteracin
de cifras en los depsitos, etc.

Tcnicas para realizar la conciliacin bancaria:

1.- Elementos necesarios:
Extracto bancario
Libro banco
Conciliacin del perodo anterior
Talonario de Chequera utilizada

2.- Pasos:
Se confronta el extracto bancario con el libro banco, teniendo presente que los dbitos del
extracto sern los crditos en el libro banco y viceversa. Esta tarea se hace partida por
partida, chequeando en ambos registros cuando coinciden.
Identificar las partidas sin chequeo, puesto que ellas son el origen de las diferencias. Luego
se determina qu clase de diferencias son (cheques pendientes, depsitos no acreditados,
notas de dbito o crdito no contabilizados, errores u omisiones).
Se realiza la conciliacin propiamente dicha a los efectos de dejar constancia del trabajo
realizado. Se debe tener presente que el objetivo es compensar las diferencias para llegar a
saldos iguales. Para realizar esta conciliacin es indistinto partir del saldo del extracto
bancario para llegar al saldo del libro banco, o partir del saldo en el libro banco para llegar al
saldo del extracto bancario.
Esta labor de conciliacin, necesariamente debe ser realizada por un especialista
que no labore en la tesorera, mucho menos por el responsable del llevado de
dicho libro auxiliar. Adems, contar con el visto bueno del Contador.

3.- Anlisis del contenido:
- Saldo segn libro banco
- Ms: cheques pendientes, notas de crdito no contabilizadas por la empresa, errores u
omisiones de la empresa que disminuyeron el saldo, errores u omisiones del banco que han
incrementado el saldo, otros.
- Menos: depsitos no acreditados, dbitos no contabilizados, errores u omisiones de la
empresa que incrementen el saldo, errores u omisiones del banco que disminuyen el saldo,
otros.
- Subtotal saldo segn resumen de cuenta del banco.
- Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del resumen bancario, la conciliacin ha
terminado.
- Si el SUBTOTAL no coincide an existen diferencias, y corresponde revisar todo el
procedimiento.

4.- Registro de las diferencias:

Si se trata de diferencias que con el transcurso del tiempo se compensan, NO es necesario
realizar ningn registro contable (Asiento de Contabilidad), por ejemplo, cheques
pendientes, depsitos sin acreditar, etc.
Si, en cambio, nos encontramos con diferencias que son no reparables, se debe realizar el
asiento contable que corresponda. Ejemplos de estas diferencias son: notas de dbito o
crdito no contabilizadas, adulteracin de cifras en los depsitos, depsitos no registrados,
etc.

Llevado del libro bancos

Es un libro de rayado especial, en el cual se debe anotan todas las operaciones que realiza la
empresa en su cuenta corriente. Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el
punto de vista tcnico-contable se le considera como un libro auxiliar de uso obligatorio.

Las empresas pueden llevar varios libros bancos, uno por cada cuenta corriente que maneja,
incluyendo para aquellos depsitos en cuentas de ahorro y a plazo fijo, como para los depsitos en
las cooperativas de ahorro y crdito. Su importancia radica, en que mediante este libro, se ejerce
un mejor control de las operaciones bancarias en lo referente a entregas o depsitos, retiros,
emisin de notas de cargo, notas de abono o cualquier otra operacin que signifique aumentar o
disminuir el saldo de la cuenta corriente de la empresa.

Rayado del libro bancos:

El libro bancos, al no ser un libro oficial, adopta el rayado que considere cada empresa, de acuerdo
con sus necesidades de informacin. El rayado ms simple se presenta como un cuadro dividido en
cuatro columnas, en las que se anota en forma continua:

La fecha,
El concepto de la operacin bancaria (depsito, retiro, nota de cargo, nota de abono, saldo
inicial, saldo final, etc.)
Las cantidades que aumentan o disminuyen la cuenta corriente (DEBE HABER) y
El saldo respectivo (DEUDOR- ACREEDOR).

Las operaciones no se registran al ritmo que se hacen las ventas o compras; porque el libro registra
todo lo relacionado con el efectivo que se gira o se deposita, mientras que las compras y ventas
pueden ser, parte al contado, parte al crdito, para cobrarlo o pagarlo a una semana, 15 das, un
mes o ms.

Modelo de rayado del Libro Auxiliar de Bancos:

El Contrato de cuenta corriente bancaria:

Se entiende que es autnomo, bilateral, consensual y normalmente oneroso.

Es autnomo, consiste en una combinacin de prestaciones que el banco realiza por cuenta
y en inters del cliente, verbigracia, el servicio de caja que presta el banco integrando en
este elemento del mandato y del depsito.
Es bilateral porque engendra obligaciones para ambas partes, de ejecucin continuada o
sucesiva.
Es consensual, ya que se origina por voluntad de las partes; siendo condicin de
"habilitacin", la provisin de fondos, o autorizacin para girar en descubierto.
Es oneroso, ya que los bancos suelen cobrar intereses y gastos por las gestiones, o intereses
del descubierto.

A continuacin se presenta un caso prctico de registro contable en el libro bancos,
extracto bancario y la respectiva conciliacin bancaria:

DATOS:
EMPRESA: SOLTICENTRO SAC
RUC N: 20568985422
MES: OCTUBRE 2011
FORMATOS:
1.- LIBRO BANCOS: (VER ANEXO)
2.- EXTRACTO BANCARIO: (VER ANEXO)
3.- CONCILIACION BANCARIA: (VER ANEXO)

Libro Banco
EEMPRESA: Solticentro SAC

RRUC N: 20568985422
EMES: Octubre 2011
CCTA. CTE. N 236746464764 BBVA/MN.

FECHA CONCEPTO
MOVIMIENTO
SALDO
DEBE HABER
01/11 Saldo

45,000.00
02/11 Depsito efectivo

15,000.00

60,000.00

5,000.00

65,000.00
04/11 Cheque N 00001- Juan Prez Reyes

3,500.00

61,500.00
05/11 Cheque N 00002- Imprenta Mundo EIRL

2,500.00

59,000.00
06/11 Cheque N 00003- Municipalidad Rioja

15,000.00

44,000.00
15/11 Depsito cheque varios

25,000.00

69,000.00
17/11 Depsito cheques varios

15,000.00

84,000.00
18/11 Cheque N 00004-Cementos Selva SA

15,000.00

69,000.00

7,000.00

62,000.00
30/11 Cheque N 00006-Planilla de Sueldos

10,000.00

52,000.00

60,000.00

53,000.00

Estado Bancario
CLIENTE: Solticentro SAC

RUC N: 20568985422
MES: Octubre 2011
CTA. CTE. N 236746464764 BBVA/MN.

FECHA CONCEPTO
MOVIMIENTO
SALDO
DEBE HABER
01/11 Saldo

45,000.00

15,000.00

60,000.00

5,000.00

65,000.00
05/11 Cheque N 00002- Imprenta Mundo EIRL
2,500.00 62,500.00
06/11 Cheque N 00003- Municipalidad Rioja

15,000.00

47,500.00

25,000.00

72,500.00

15,000.00

87,500.00

15,000.00

72,500.00
19/11 Nota de Cargo por Mtto. Cta. Cte.

25.00

72,475.00

7,000.00

65,475.00
30/11 Cheque N 00006-Planilla de Sueldos

10,000.00

55,475.00

49,525.00

60,000.00

Conciliacin bancaria

EMPRESA: SOLTICENTRO SAC

RUC N: 20568985422

MES: OCTUBRE 2011
CTA. CTE. N 236746464764 BBVA/MN.

saldo segn libro bancos: 52,000.00
Ms: Cheques girados pero no cobrados:
Ch/0001. Juan Prez Reyes 3,500.00 3,500.00
55,500.00
Menos: Notas de Cargo no registradas en Libro
19/11/2012 Nota de Cargo por Mtto. 25.00 (25.00)
Saldo segn Extracto Bancario: 55,475.00

Cuestionario:
Se deben realizar asientos contables por las diferencias detectadas en la conciliacion bancaria?. Si
es as, diga cuales son dichos asientos.

Impuesto a las transacciones financieras ITF

Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en moneda nacional o
extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se
utilice, excepto las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada ley.

Contribuyentes del ITF

Son los siguientes:
Los titulares de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero;
Las personas naturales y jurdicas que realicen pagos, adquieran cheques de gerencia,
ordenen giros o envos de dinero o reciban pagos o fondos de dinero.
Las empresas del sistema financiero respecto de las operaciones gravadas que realicen por
cuenta propia.

Las cooperativas de ahorro y crdito, que no estn autorizadas a captar depsitos del pblico estn
exentas del cobro del ITF, en atencin a lo sealado por el artculo 2 de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa Ley N 28194.

Tasa del ITF:

La alcuota del impuesto es cero coma cero cero cinco por ciento (0,005%) vigente desde el 01 de
abril de 2011, conforme lo establece la ley 29667 publicada el 20 de febrero del mismo ao.

Bancarizacin:

Es la denominacin con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado a travs del Estado que
todas las personas y empresas que realizan operaciones econmicas las canalicen a travs de
empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la
evasin tributaria y procurar la formalizacin de la economa.

Medios de pago utilizables:

Depsitos en cuenta
Giros
Transferencia de fondos.
rdenes de Pago.
Tarjetas de dbito
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equivalente.

Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago:

El monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de tres mil quinientos nuevos soles
(S/ 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000) monto vigente desde el 01 de enero de 2008.

Efectos tributarios de no utilizar medios de pago:

Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada y restitucin de derechos arancelarios.


La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas

La cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de cuentas contina
como una cuenta de valuacin. Su naturaleza es de saldo acreedor, sirve para mostrar los valores
razonables de las cuentas por cobrar a favor de la empresa cuando exista dudas que su
recuperacin, es decir, que su cobranza a lo mejor no ser posible; posteriormente, cuando se haya
determinado que la cobranza en forma definitiva no se cobrar, la empresa proceder al castigo
correspondiente, cancelando la estimacin de cobranza dudosa con la eliminacin de la cuenta por
cobrar.

Contenido de la cuenta

Esta cuenta agrupa las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que acumulan las estimaciones
de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

Reconocimiento y Medicin

Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la naturaleza de la cuenta por
cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos correspondiente. Adems, la cuenta por cobrar objeto
de estimacin de cobranza dudosa es reclasificada a la subcuenta respectiva dentro de la misma
cuenta.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.

Dinmica de la Cuenta

Es debitada por:
- La recuperacin total o parcial de los derechos de cobro.
- La eliminacin (castigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se confirma.
- La diferencia de cambio para igualar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada.

Es acreditada por:
- El deterioro estimado segn evaluacin de la empresa.
- La diferencia de cambio para igualar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada.

Comentarios
Aquellas cuentas cuya estimacin de incobrabilidad se confirma son retiradas de la contabilidad,
eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la
estimacin de incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139,
149, 169 y 179, cuando al final del ejercicio se realiza un asiento por las estimaciones de cobranza
dudosa abonando el importe a esta cuenta, simultneamente se realiza un asiento de ajuste
trasladando dicho importe de la cuenta por cobrar afectada a la subcuenta correspondiente.

Por ejemplo:
Se tiene una cuenta por cobrar a un clientes por S/. 5,000 contabilizado en la cuenta 12 Cuentas
por cobrar comerciales terceros, divisionarias 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas en cartera. Si la entidad estima al final del ejercicio que la
cobranza al cliente se ha convertido dudosa, registra el asiento correspondiente por la estimacin
de cobranza dudosa por los S/. 5,000 registrado en esta cuenta de la siguiente manera:

x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 5,000
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la estimacin de las cuentas de dudosa cobranza
Determinado al final del ejercicio.
x

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000
Por el asiento por destino de los gastos por la
Estimacin de cobranza dudosa.
x

Una vez registrado el asiento de la estimacin de la cobranza dudosa, simultneamente la entidad
deber efectuar un asiento de reclasificacin de la siguiente manera:

x DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000
129 Cobranza dudosa
1291 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000
1212 Emitidas en cartera
Por el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la
Divisionaria de cobranza dudosa correspondiente.
x

Caso Prctico 1

- El 5 de octubre del ao 1 la empresa Marlon SA vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al
crdito con factura a su cliente Jos Espejo para que sea cancelado a 60 das.
- Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente Jos Espejo
que, con fecha de 5 de diciembre del ao 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha
realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las
polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa.
- El 20 de febrero del ao 2 la empresa logr cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando adems
un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.
- El 5 de noviembre del ao 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto
adeudado del cliente Jos Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.
- El 20 de diciembre del ao 2 en forma sorpresiva el cliente Jos Espejo pago S/. 12,000 a cuenta
de su deuda.

Solucin.

1. Por la venta de mercaderas ms IGV

x DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 59,500
121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 50,000
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES 9,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura.
x

2. Por la estimacin de cobranzas dudosas

x DEBE HABER
68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 59,500
681 Valuacin de activos
6811 Cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 59,500
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa del cliente
Jos Espejo.
x
94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,500
79 CARGAS IMPUTAB. A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500
Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa.
x
129 Cobranza dudosa
1212 Emitidas
Asiento para reclasificar las subcuentas por la estimacin de
Dudosa cobranza.

3. Por parte de la cobranza e intereses

x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES EFECTIVO 31,200
104 Ctas. Ctes en Instituciones financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
129 Cobranza dudosa
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200
772 Rendimientos Ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que incluye
Ingresos financieros.
x
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000
592 Prdidas acumuladas
5723 Ajustes de aos anteriores
Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa,
Por la cobranza efectuada.
x
4. Por el castigo de la cobranza dudosa

x
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Fact., boletas y otros Comprobantes por cobrar
129 Cobranza dudosa
Por el castigo de la deuda del cliente Espejo por considerarlo
Incobrable.
x

5. Por la cobranza inesperada del cliente Espejo

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO 12,000
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
1041 Ctas. Ctes operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 12,000
759 Otros ingresos de gestin
Asiento por la cobranza inesperada del Cliente Jos Espejo.
x

Caso Prctico 2 (Para que el alumno lo desarrolle)

- El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderas por S/. 10,000 ms IGV al crdito
con factura a su filial Reque SA para que sea cancelado a 60 das.
- Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la cobranza de la filial Reque SA que
con fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las
gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las polticas
adoptadas se realiz el registro de estimacin para cobranza dudosa.
- El 24 de febrero la empresa logr cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto
adicional de S/ 1,400 por intereses y moras.
- El 5 de noviembre la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la filial
Reque SA y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.

Se pide resolver el caso.

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Manual de Estudio obligatorio para el

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