SETOR CONSULTIVO/ANO: 2006/CONSULTA N: 73, de 18 de maio de 2006/CONSULENTE: IPIRANGA

ASFALTOS S.A./SMULA: ICMS. FORNECIMENTO DE MERCADORIA ENTREGUE MEDIANTE FROTA

PRPRIA. BASE DE CLCULO./RELATOR: LUS CARLOS CARRANZA
RELATOR: LUS CARLOS CARRANZA
A consulente informa que possui como objeto social, dentre
outros, o comrcio de asfaltos e o transporte rodovirio de
cargas. Aduz que, na comercializao do asfalto com destino a
diversas unidades da Federao, oferece a seus clientes a opo
de contratar, para entrega da referida mercadoria, os servios de
transporte por ela oferecidos, mediante a utilizao da frota
prpria de que dispe.
Com o exposto, indaga se possvel para a consulente realizar a
venda de mercadorias e, simultaneamente, prestar servios de
transporte sob a clusula FOB em relao a um mesmo destinatrio,
emitindo para tanto uma nota fiscal para a operao e um CTRC
para o servio de transporte.

RESPOSTA

De incio, note-se o disposto na Lei n. 11.580/96:

Art. 5 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no
momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte,
ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
Art. 6 A base de clculo do imposto :
I - nas sadas de mercadorias previstas nos incisos I, III e IV
do art. 5, o valor da operao;
...
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na
importao do exterior de mercadoria ou bem (Lei Complementar n.
114/02):
...
II - o valor correspondente a:
...
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente
ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado.

Como se observa, a consulente realiza a venda de mercadorias,
consistindo o procedimento de entrega destas no destino como um
mero elemento acessrio e indissocivel do contrato mercantil,
no subsistindo uma efetiva prestao de servio de transporte.
Com efeito, o tema j foi objeto de exame por este Setor
Consultivo, conforme a seguir se ilustra:

CONSULTA N. 031/99
SMULA: ICMS. TRANSPORTE DE CARGA PRPRIA. VECULOS PRPRIOS E DE
TERCEIROS.
...
A consulente, laborando no ramo de comrcio atacadista e
prestao de servio de transporte, informa que para a entrega de
seus produtos utiliza tanto veculos de sua frota prpria, como
contratados de terceiros, para a prestao de servio de
transporte.
...
RESPOSTA
...
1) Quando o transporte efetuado pelo prprio remetente, em
veculo prprio, este no presta servio de transporte, pois o
valor da operao, indistintamente, engloba o da mercadoria e o
frete, conforme bem dispe a Lei 11580/96, em seu art. 6, 1,
inciso II, alnea "b"; portanto, bastar a informao, no
documento fiscal, que o transporte est sendo realizado em
veculo prprio, identificando-o.

E, ainda:

CONSULTA N. 117/01
SMULA: ICMS. BASE DE CLCULO. "TAXA DE ENTREGA". INCLUSO.
...
A consulente, por ocasio da entrega das mercadorias que vende,
cobra uma taxa de entrega, valor que vem incluindo na base de
clculo do ICMS, conforme art. 6, pargrafo primeiro, alnea
b, item 2, do RICMS, aprovado pelo Decreto n. 2.736/96,
destacando o imposto em separado alquota de 12% (doze por
cento).
Ressalta, ainda, a consulente, que tem frota prpria de veculos
para a realizao de tais entregas, tanto dentro quanto fora do
Municpio onde est localizada.
Ao final, indaga se est correto o procedimento que vem adotando.
RESPOSTA
Este Setor Consultivo j se manifestou sobre a matria em pauta,
confirmando que a chamada taxa de entrega (preo cobrado para a
entrega de mercadorias ao destinatrio, procedimento efetuado
pelo prprio fornecedor) integra a base de clculo do ICMS, seno
vejamos o trecho abaixo citado:
...

Consulta n. 242/99
...
Se a empresa fosse contratada para realizar uma pesquisa de
preos nos supermercados e repassar seus resultados ao cliente,
cobrando-lhe uma taxa pelo servio prestado, cabendo a este
ltimo a compra das mercadorias, tratar-se-ia, obviamente, de
prestao de servios. Todavia, a consulente promove a circulao
das mercadorias: compra-as do fornecedor, separa-as em seu
estabelecimento conforme os diversos pedidos, e cobra do cliente
uma "taxa de entrega e pesquisa", que nada mais do que despesa
debitada ao destinatrio das mercadorias, e que integra a base de
clculo do ICMS, conforme entendimento do art. 6., 1., alnea
"b", item 1 do RICMS, aprovado pelo Decreto n. 2.736/96.
...
Verifica-se, portanto, que no resta dvida quanto integrao
dos valores cobrados a ttulo de taxa de entrega base de
clculo do imposto estadual, cuja determinao legal encontramos
no art. 6, 1, inciso II, letra a, da Lei n. 11.580/96.
Sobre esta matria, posicionou-se Rubens Miranda de Carvalho:
Na clusula CIF (cust, isurance and freight) o preo pago pelo
adquirente compreende, alm da mercadoria, o seguro da mesma e do
frete pago para o seu transporte. Sem dvida, tais valores so
componentes do preo pago pelo comprador, integrando-se no custo
total das mercadoria, no sendo sequer cobrados ou destacados,
visto que pagos pelo vendedor como condio negocial. Ocorre
porm que, no af de diminuir a carga tributria representada
pelo ICMS, as vendas so s vezes feitas com tais valores
cobrados em separado pelo vendedor do comprador, manobra essa
atravs da qual aqueles que a pratiquem visam diminuir o valor a
ser pago a ttulo de imposto, fazendo-o incidir apenas sobre a
base de clculo representada exclusivamente pelo preo da
mercadoria. Em ocorrendo tal procedimento, os valores de frete e
seguro se consideraro com parte do preo e, assim, da base de
clculo do ICMS.
- (in ICMS Comentrios LC 87/96, 1 Edio, Editora
Oliveira Mendes, So Paulo, 1998.)
Assim, estando claro que tal valor integra a base de clculo, a
tributao far-se- por meio da aplicao da alquota a que est
sujeita a operao com a mercadoria comercializada, no havendo,
in casu, falar-se na utilizao de alquota correspondente a
prestao de servio de transporte.
Ora, o valor correspondente taxa de entrega agrega-se ao da
operao de venda para fins de aplicao da alquota e
correspondente determinao do montante devido ttulo de ICMS.

No h, assim, falar-se em prestao de servio de transporte e
em clusula FOB, quando o prprio remetente das mercadorias
incumbido, por frota de veculos de que dispe, pelo transporte
destas at o destino.
Com efeito, se a entrega das mercadorias feita pelo prprio
remetente, nem mesmo quando este frete cobrado de maneira
apartada, seu valor deixa de integrar a base de clculo das
operaes de sada das mercadorias, como prescreve o artigo 6,
1, inciso II, alnea b, da Lei n. 11.580/96 antes transcrito.
Por derradeiro, frisa-se que, a partir da cincia desta, ter a
consulente, em observncia ao artigo 591 do Regulamento do ICMS,
o prazo de 15 quinze dias para adequar os seus procedimentos em
conformidade com o que foi aqui esclarecido, no caso de que os
esteja praticando diversamente.


PROTOCOLO: 8.798.901-1