Contabilidade nacional = contabilidade de compromissos (accrual basis)
nesta medida registam-se receitas e despesas atendendo ao momento do seu
surgimento do ponto de vista jurdico. .. Interesse sobretudo externo: os seus destinatrios so institui!"es comunitrias competentes (#undamentalmente a $urostat e a Comisso $uropeia)% responsveis valida!o da in#orma!o contabilstica por estes veiculada. . o apuramento de#initivo do valor do d&#ice anual s' & calculado e assumido% depois de #eita essa valida!o. ..instrumento #undamental de uni#ormi(a!o da in#orma!o contabilstica produ(ida e prestada pelos $stados membros )ue procura prevenir situa!"es de discricionariedade contabilstica e garantir uma comparabilidade #idedigna% no apenas da situa!o or!amental dos $stados membros entre si% mas tamb&m da evolu!o veri#icada% ao longo do tempo% em cada $stado membro. *.+.concreti(a!o das regras do ,$C -. / regulamento (C$) n0 111+2-3 estabeleceu uma metodologia relativa 4s normas% de#ini!"es% nomenclaturas e regras contabilsticas comuns% destinada a permitir a elabora!o de contas e )uadros em bases comparveis% com o objectivo de descrever de #orma sistemtica e pormenori(ada o total de uma economia% seus componentes e suas rela!"es com outras economias. 5elimita!o dos sectores institucionais e de#ini!o dos crit&rio utili(ados para a integra!o das unidades institucionais em cada um dos sectores% de acordo com a sua #un!o% comportamento econ'mico e origem principal dos seus recursos. Com o objectivo de descrever o rendimento% a despesa e os #luxos #inanceiros e ainda as contas de patrim'nio o sist+ema agrupa unidades institucionais em sectores com base nas suas #un!"es% comportamentos e objectivos principais. *.+.*. o conceito de unidade institucional / regulamento 111+2-3 (,$C -.) determina )ue devem entender-se as entidades econ'micas com capacidade de possuir bens e activos% de contrair passivos e de reali(ar actividades e opera!"es econ'micas com outras unidades em seu pr'prio nome. 6 unidade institucional &% pois% um centro elementar de deciso econ'mica% caracteri(ando-se pela unicidade de comportamento e pela autonomia de deciso no exerccio da sua #un!o principal. 7nidade residente = unidade institucional% )uando go(ar de autonomia de deciso no exerccio da sua #un!o principal% )uando dispuser de uma contabilidade completa ou )uando #or possvel% se tal #or necessria% tanto de um ponto de vista econ'mico como jurdico% elaborar uma contabilidade completa. 5i(er-se )ue uma unidade go(a de autonomia de deciso no exerccio da sua #un!o principal l signi#ica% nos termos do ,$C -.% )ue a mesma: 1 a) 8em direito a ser proprietria de bens ou activos e poder% por conseguinte% transacionar a propriedade dos bens ou activos em opera!"es com outras unidades institucionais9 b) 8em capacidade para tomar decis"es econ'micas e reali(ar actividades econ'micas pelas )uais & directamente responsvel perante a lei9 c) 8em capacidade para contrair passivos em seu pr'prio nome% aceitar obriga!"es ou compromissos #uturos e celebrar contratos. 7nidade disp"e de contabilidade completa circunst:ncia de a mesma dispor de documentos contabilsticos )ue re#litam a totalidade daa opera!"es econ'micas e #inanceiras e#ectuadas no decurso do perodo de re#er;ncia das contas e de um balan!o dos seus activos e passivos. *.+.1. 6 integra!o das unidades institucionais em sectores institucionais 7nidades institucionais no podem ser consideradas a um nvel individual% sendo% por conseguinte% agrupadas em conjuntos designados por sectores institucionais% os )uais podem ser divididos em subsectores e )ue agrupa% as unidades institucionais )ue t;m um comportamento econ'mico anlogo. 7nidades institucionais so classi#icadas em sectores com base no tipo de produtor )ue so% sendo este tipo a#erido atrav&s da anlise da actividade principal e da #un!o da unidade institucional em causa% as )uais so consideradas indicadores do seu comportamento econ'mico. ,$C -. cada unidade institucional pertence a um <nico sector ou subsector. 6s mesmas encontram-se agrupadas em . sectores institucionais% mutuamente exclusivos% constitudos pelos seguintes tipos de unidades: i),ociedades no #inanceiras9 ii),ociedades #inanceiras9 iii) 6dministra!"es p<blicas9 iv)=amlias9 v)Institui!"es sem #im lucrativo ao servi!o das #amlias. - $ste conjunto de sectores constitui o total da economia. >o seu conjunto% a sectori(a!o institucional criada pelo ,$C -. & a seguinte: -,ociedades no #inanceiras .,ociedades no #inanceiras pub. .,ociedades no #inanceiras privadas nacionais .,ociedades no #inanceiras sob controlo estrangeiro -,ociedades #inanceiras .?anco Central + . /utras institui!"es #inanceiras monetrias . /utros intermedirios #inanceiros% excepto sociedades de seguros e #undos de pens"es .6uxiliares #inanceiros . ,ociedades de seguros e #undos de pens"es - 6dministra!"es p<blicas .6dministra!o Central .6dministra!o estadual .6dministra!o local .=undos de seguran!a social -=amlias .$mpregadores .$mpregados .=amlias com recursos provenientes de rendimentos de propriedade .=amlias com recursos provenientes de pens"es .=amlias com recursos provenientes de outras trans#er;ncias ./utras #amlias -Institui!"es sem #im lucrativo ao servi!o das #amlias -@esto do mundo *.+.+. Crit&rios de incluso da unidade institucional em determinado sector institucional =un!o principal da unidade institucional produ!o de bens e servi!os. >o ,$C -. distinguem-se + tipos de produtores: a) Arodutores mercantis privados e p<blicos9 b) Arodutores privados para utili(a!o #inal pr'pria9 c) /utros produtores no-mercantis privados e p<blicos. 6s unidades institucionais )ue so: .Arodutores mercantis so classi#icadas nos sectores de sociedades no #inanceiras% sociedades #inanceiras ou #amlias9 B .Arodutores privados para utili(a!o #inal pr'pria so classi#icadas no sector das #amlias% juntamente com as empresas no constitudas em sociedades detidas pelas #amlias9 . /utros produtores no mercantis so classi#icadas no sector das administra!"es p<blicas ou das institui!"es sem #im lucrativo ao servi!o das #amlias. *.+.B. / conceito de produ!o mercantil ,egundo o ,$C -.% produ!o mercantil & a)uela )ue & vendida no mercado compreendendo: a)/s produtos vendidos a pre!os economicamente signi#icativos9 b) /s produtos )ue so objecto de troca directa9 c) /s produtos utili(ados para pagamentos em esp&cie d) /s produtos #ornecidos por uma unidade de actividade econ'mica (76$) local a outra% dentro da mesma unidade institucional% para serem utili(ados como consumo interm&dio ou #inal e) /s produtos acrescentados 4 exist;ncias de produtos acabado e de trabalCos em curso destinados a um ou outro dos empregos acima re#eridos. Arodu!o destinada a utili(a!o #inal pr'pria bens ou servi!os )ue so retidos para consumo #inal pela mesma unidade institucional ou para #orma!o bruta de capital #ixo pela mesma unidade institucional. 6 outra produ!o no mercantil abrange a produ!o )ue & #ornecida gratuitamente% ou a pre!os )ue no so economicamente signi#icativos% a outras unidades. .Arodutores mercantis so unidades institucionais cuja produ!o corresponde% maioritariamente% 4 produ!o mercantil9 . Arodutores para utili(a!o #inal pr'pria so unidades institucionais cuja produ!o & maioritariamente para utili(a!o #inal pr'pria dentro da mesma unidade institucional9 . /utros produtores no mercantis so unidades institucionais cuja produ!o &% na sua maioria% #ornecida gratuitamente ou a pre!os economicamente no signi#icativos. *.+... 6 no!o de pre!o economicamente signi#icativo ,egundo o ,$C -.% a produ!o apenas se considera vendida a pre!os economicamente signi#icativos se mais de .DE dos custos da produ!o #orem cobertos pelas vendas. . Identi#ica!o de um produtor mercantil ou no mercantil ligada 4 no!o de Fpre!o economicamente signi#icativoG% decorrendo da aplica!o do crit&rio dos .DE ao nvel da unidade institucional% o )ual se tradu( nas seguintes duas Cip'teses% mutuamente exclusivas: -,e mais .DE dos custos de produ!o #orem cobertos pelas vendas% a unidade & um produtor mercantil% sendo includa no sector das sociedades #inanceiras ou no #inanceiras9 -,e as vendas cobrirem menos de .DE dos custos de produ!o% a unidade institucional & um outro produtor no mercantil. Conse)uentemente ao se proceder a esta distin!o as vendas e os custos de produ!o de#inem-se da seguinte #orma. - 6s FvendasG abrangem as vendas% excluindo os impostos sobre produtos% mas incluindo todos os pagamentos e#ectuados pelas administra!"es p<blicas ou pelas Institui!"es da 7$ e concedidos a toda a esp&cie de produtor neste tipo de actividade% isto &% excluem-se todos os pagamentos ligados ao volume ou ao valor da produ!o% mas excluem-se os pagamentos e#ectuados para cobrir um d&#ice geral. - o crit&rio dos .DE deve ser aplicado tendo em conta uma s&rie de anos: s' se o crit&rio #or vlido durante vrios anos ou #or vlido para o ano corrente e se prever )ue valer no #uturo pr'ximo & )ue deve ser estritamente aplicado. Arodutor p<blico um produtor )ue & controlado pelas adm. Aub.% sendo a no!o de controlo de#inida como a capacidade de determinar a poltica ou o programa geral de uma unidade institucional% a#erida% nomeadamente% atrav&s da capacidade de nomea!o de administradores ou gestores. .5eten!o de mais de metade das ac!"es de uma sociedade & uma condi!o su#iciente% mas no necessria% para o controlo. -,ociedades no #inanceiras .produtor mercantil .produ!o de bens mercantis e servi!os no #inanceiros - ,ociedades #inanceiras .produtor mercantil .intermedia!o #inanceira% incluindo seguros% actividades #inanceiras auxiliares -6dm. A<blicas .outro produtor no mercantil p<blico .produ!o e #ornecimento de outBro produ!o no mercantil para consumo colectivo e individual e reali(a!o de opera!"es de redistribui!o do rendimento e da ri)ue(a nacional -=amlias (en)uanto consumidores e en)uanto empresrias) .produtor mercantil ou produtor privado para utili(a!o #inal pr'pria 3 .cosumo9 Arodu!o mercantil e produ!o para utili(a!o #inal pr'pria -Institui!"es sem #im lucrativo ao servi!o das #amlias .outro produtor no mercantil privado .produ!o e #ornecimento de outra produ!o no mercantil para consumo individual *.+.3. / caso particular das institui!"es sem #ins lucrativos >o :mbito do ,$C -.% uma I,=H de#ine-se como uma entidade jurdica ou social criada com o #im de produ(ir bens e servi!os cujo estatuto no lCe permite ser uma #onte de rendimentos% lucros ou ganCos #inanceiros para as unidades )ue a criam% controlam ou #inanciam. >a prtica: as suas actividades produtivas geram excedentes ou d&#ices% mas )uais)uer excedentes )ue se reali(em no podem passar para a pose de outras unidades institucionais. -$xistem I,=H nos sectores p<blico e privado% sendo )ue neste podem integrar sectores di#erentes con#orme tenCam a nature(a de produtor mercantil ou no mercantil. -6s I,=H )ue no se integram no sector das adm. A<blicas: so institui!"es privadas sem #im lucrativo dotas de personalidade jurdica% )ue esto ao servi!o das #amlias e )ue so outros produtores no mercantis privados. /s seus recursos principais: al&m dos resultantes de vendas eventuais% prov;m de contribui!"es voluntrias% em esp&cie ou dinCeiro% e#ectuadas pelas #amlias consumidoras% de pagamentos e#ectuados pelas adm. A<blicas e rendimentos de propriedade. - *0 - veri#icar se a I,=H se integra no sector das adm. Aublicas ou no. .Integra se #or: uma I,=H no mercantil controlada e #inanciada principalmente pelas adm. Aublicas .>o integra se #or: produtor privado mercantil ou no mercantil. ..,e #or um produtor privado mercantil: & um produtor mercantil classi#icado nos sectores das sociedades no #inanceiras ou #inanceiras. ..,e #or um produtor privado no mercantil: a I,=H & um outro produtor no mercantil e & classi#icada no sector das I,=H,= ( I,=H ao servi!o das #amlias). 1.1. ,ector p<blico e permetro or!amental 1.1.*. Aermetro or!amental e desor!amenta!o: casos especiais das empresas p<blicas e das parcerias p<blico-privadas I 6 desor!amenta!o consubstancia uma #orma de #raude 4 lei ou de manipula!o das regras contabilsticas. .>o se con#unde portanto com situa!"es de independ;ncia or!amental% justi#icadas pela pr'pria nature(a das coisas. Aodem signi#icar prticas de desor!amenta!o: a) @etirada arti#icial de uma entidade do sector p<blico% )uali#icando-a como entidade privada ainda )ue ela possa continuar a ser apoiada se no pelo lado do #inanciamento% ao menos pela via #iscal9 b) @etirada arti#icial do permetro or!amental de entidades% )uali#icando- as j no como entidades adm. Jas sim como empresas p<blicas e mantendo embora canais de #inanciamento p<blico 4s mesma9 c) Kuali#ica!o como receitas de #luxos #inanceiros )ue podem% em #uturos exerccios or!amentais% gerar despesa p<blica e consubstanciando #ormas de dvida implcita. $m Aortugal nos <ltimos anos: especial relev:ncia das implica!"es #inanceiras e contabilsticas das empresas p<blicas e das parcerias p<blico-privadas. 5H n0 ..L2-- de *I de de(embro @egime do ,ector $mpresarial do $stado assim como as suas altera!"es compreendendo empresas p<blicas de nature(a societria (#orma jurdica = sociedade an'nima)% cujo capital seja maioritria ou exclusivamente p<blico e% bem assim% empresas p<blicas de nature(a estaturia (estatutos concedidos por decreto-lei $ntidades A<blicas $mpresariais ($A$)). - $mpresas p<blicas de nature(a societria: predominam elementos jus- privatsticos. -$mpresas p<blicas de nature(a estaturia: elementos juspublicsticos. * 8amb&m as @6 e as 6utar)uias Hocais t;m os seus pr'prios sectores empresariais. /r!amentos das empresas p<blicas no #iguram do /r!amento do $stado% tal como no #iguram os das @6 e os das autar)uias locais. .,$C -. consolida!o de contas: intentaram capturar os encargos #inanceiros associados a trans#er;ncias #inanceiras entre as administra!"es p<blicas e o sector empresarial local. .Contabili(a!o de receitas e despesas: valores brutos de trans#er;ncias (valores no consolidados) M valores l)uidos dessas mesmas trans#er;ncias (valores consolidados). .Consolida!o no )ue toca a receitas: veri#icar )uais receitas p<blicas adv&m da sua rela!o directa com a economia e )uais as resultam das intermedia!"es * 6pesar do 5H n0 +DD21DDI de 1+ de 6gosto ter aproximado mais o regime das primeiras ao do das segundas (ambas sujeitas pelo Nov a orienta!"es de gesto. 6I>56 6,,IJ: as $A$ esto sujeitas 4 tutela por parte do ministro das #inan!as (art. 1-0). L com outros sectores p<blicos e privados de )ue o $stado recebe trans#er;ncias (s' indirectamente se relacionando com a economia). .Consolida!o no )ue toca a despesas: veri#icar )uais as despesas reali(adas directamente com economia e )uais as )ue sup"em um intermedia!o de outros sectores% para os )uais o $stado reali(a trans#er;ncias (s' indirectamente relevando sobre a economia). Jemorando do $ntendimento melCorar o actual reporte mensal da execu!o or!amental% em base de caixa para as 6dministra!"es A<blicas% incluindo em base consolidada. .8endo em vista a )ue: actual permetro de reporte mensal )ue inclui o $stado% ,ervi!os e =undos 6ut'nomos% a ,eguran!a ,ocial% as administra!"es regional e local seja progressivamente ampliado para incluir o ,ector $mpresarial do $stado e a parcerias p<blico-privadas% reclassi#icadas no :mbito das 6dministra!"es A<blicas. @eclassi#ica!o de entidades empresariais- permite capturar de #orma mais e#ica( a realidade or!amental de certas entidades empresariais% at& a no integradas no permetro or!amental das adm. A<blicas. .=a(em parte destas entidades as )ue independentemente da sua nature(a e #orma #oram includas no sector p<blico administrativo no :mbito do ,$C -.. Kuesto do en)uadramento contabilstico e or!amental das AAA: Cibride( )ue uma parceria envolve devido a existir uma interven!o ou #inanciamento p<blico e uma gesto privada. AartilCa de riscos e de envolvimento #inanceiro nem sempre & assumida da #orma mais clara ou transparente. =JI (1DDB) inexiste um modelo uni#orme e compreensivo de reporte e contabilidade #inanceira das AAA: estas so usadas para contornar os controlos #inanceiros a )ue o sector p<blico est adstrito% bem como para retirar o investimento p<blico e dvida associada do balan!o do $stado. Narantias )ue o $stado geralmente concede% nas AAA% ao #inanciamento privado acabam por expO-lo a custos ocultos Du implcitos mais elevados do )ue resultantes do #inanciamento p<blico tradicional. $xist;ncia de um modelo internacionalmente aceite de reporte e de contabilidade -contribuiria certamente para promover uma maior transpar;ncia na celebra!o de AAA e para um acrescido escrutnio p<blico. .,Pstem o# >ational 6ccounts (,>6) de *--+ desenvolvido nas >a!"es 7nidas% o )ual cobre certas opera!"es das AAA% incluindo loca!"es% )uer no ,$C -.% o )ual integra ainda as in#raestruturas p<blicas construdas e postas em #uncionamento pelo sector privado. .Novernment =inance ,tatistics Janual (N=,J) de 1DD*- )uadro de r+eporte #inanceiro )ue integra #luxos e stocQs% colocando a ;n#ase na contabilidade e no balan!o de compromissos% & tamb&m adaptado 4s AAA% ainda )ue no consigo abarcar cabalmente todas as suas opera!"es. .$7@/,868 (1DDB)- procurou de#inir alguns crit&rios operativos )ue permitissem )uali#icar% consoante os casos% os activos AAA% como p<blicos ou privados e proceder 4 respectiva previso dentro ou #ora do balan!o do $stado. - 6plica-se tanto ao modelo concessivo como ao modelo da Arivate =inance Iniciative (A=I). ..Jodelo concessivo 6s concess"es constituem% pelo menos em Aortugal% a #orma jurdica dominanre de contratuali(a!o de uma AAA. . 6bordagem da $7@/,868: desde )ue menos de .DE das receitas do projecto sejam provenientes de pagamentos pelo sectornp<blico (subsdios ou outros)% a in#raestrutura #icar #ora do balan!o do $stado. -Narantias dadas pelo $stado: o mesmo crit&rio poder ser aplicvel% ainda )ue o pagamento no seja maioritariamente #eito pelo sector p<blico% se as garantias concedidas pelo estado ao projecto AAA corresponderem a .DE das garantias totais (activo p<blico). -Concessionrios p<blicos: )uando o projecto de AAA & levado a cabo por uma empresa de capitais maioritria ou exclusivamente p<blicos. 6s regras da $7@/,868 permitem assim )ue os activos #i)uem #ora do balan!o do $stado se assegurados por uma Funidade de mercadoG (ex: uma entidade detida pelo $stado desde )ue #uncionando em condi!"es de mercado). -$7@/,868 parece pre#erir o crit&rio da #orma em detrimento do crit&rio da subst:ncia na considera!o dos .DE% pelo )ue ser possvel ao $stado subsidiar di#erentes partes de um sistema atrav&s de di#erentes empresas privadas% de tal sorte )ue )uando considerando numa base consolidada% esse #inanciamento superaria os .DE% mas no assim considerando cada empresa individualmente. -Kuando ao modelo da A=I brit:nico: o tratamento contabilstico mais complexo% j )ue apresenta algumas similitudes com a loca!o. .6 abordagem do $7@/,868 no tocante ao modelo A=I & baseada no grau de trans#er;ncia de riscos. 6ssim para )ue uma in#raestrutura A=I seja colocada #ora do balan!o do $stado re)uer-se a trans#er;ncia para o sector privado: i)do risco de constru!o9 ii)do risco de proviso2disponibilidade do servi!o ou do risco de procura. Jodo como se procede ao tratamento or!amental das receitas e despesas das AAA .Cardoso26QitobP2Remming e ,cCSart(28ribunal de contas partindo de normas contabilsticas vigentes% mormente a nvel europeu% come!am por distinguir consoante os investimentos da AAA sejam )uali#icados como privados ou p<blicos. 6ssim: a) Caso os investimentos sejam )uali#icados como p<blicos: . a componente corrente dos pagamentos #uturos a a#ectuar pelo $stado deve ser tratada como despesa primria .componente de servi!o de dvida dever ser inscrita como despesa de capital. .encargos do $stado assim assumidos a#ectam: anualmente o respectivo d&#ice or!amental e o seu #inanciamento re#lecte-se na dvida p<blica. b) Caso os investimentos sejam )uali#icados como privados: .Cavendo no entanto lugar a pagamentos regulares #eitos pelo $stado por servi!os resultantes dos activos contrudos e explorados pelas empresas privadas: tais pagamentos a#ectaro o d&#ice or!amental mas o valor do *D investimento reali(ado & registado no patrim'nio da empresa privada% bem como o seu #inanciamento% no a#ectando a dvida p<blica. H$/ e 5H n0 ***21D*1 legisla!o portuguesa procurou minimi(ar o risco #inanceiro em )ue se tradu( a celebra!o de uma AAA% atrav&s de um conjunto de limita!"es de nature(a procedimental2institucional% mas )ue se tradu(em numa verdadeira limita!o de ordem substantiva. .H$/- limita!"es de nature(a procedimenta2institucional: necessidade de as despesas relativas 4s AAA ()uando deem a(o a pagamentos p<blicos) constarem )uer dos mapas or!amentais% mediante especi#ica!o em programas or!amentais plurianuais% )uer nos elementos in#ormativos )ue acompanCam a proposta de lei do /$. ..Japas or!amentais: apresenta!o por programas das despesas associadas a AAA M elabora!o de um programa alternativo de despesas% concreti(ando o princpio do comparador do sector p<blico (artl *-% n01 da H$/). ..$lementos in#ormativos: Fmem'ria descritiva das ra("es )ue justi#icam o recurso a parcerias dos sectores p<blico e privado% #ace a um programa alternativo elaborado nos termos do n01 do art. *-0 (T)G al. c) do n0* do artigo +I0 da mesma lei. 6l. l) do n0* do art. +*0 da H$/ do articulado da lei do /$ conste Fa determina!o do limite mximo de eventuais compromissos a assumir com contratos de presta!o de servi!os em regime de #inanciamento privado ou outra #orma de parceria dos sectores p<blico e privadoG -6o prever um limite mximo de compromissos com AAA% a H$/ pr&-anuncia uma verdadeira limita!o de ordem substantiva. .Clusula FgateSaPG (clusula de passagem) no diploma regulador das AAA art. *L0% n0+. +. Conceitos relevantes: descentrali(a!o #inanceira9 descentrali(a!o poltico- administrativa9 descentrali(a!o #iscal9 independ;ncia or!amental9 autonomia #inanceira FKuadro espacial da deciso #inanceiraG (=$@@$I@6) sector p<blico ($stado em sentido amplo)% subsectores $stado Central% @.6. e 6utar)uias Hocais. -5escentrali(a!o #inanceira (#ederalismo #inanceiro2#ederalismo or!amental) + nveis de deciso: .nvel superior .nvel interm&dio .nvel in#erior ->o entanto podem Caver mais ou menos nveis nos processos )ue implicam a descentrali(a!o2desconcentra!o. -Aortugal $stado Central (nvel superior) reali(a trans#er;ncias )uer ao nvel interm&dio (@6) )uer a nvel in#erior (6utar)uias locais)% no estando vedada todavia a possibilidade de as @6 #inanciarem tamb&m directamente as FsuasG autar)uias locais. ** Arincpio cCave: o #inanciamento segue a #un!o. .*0 - de#inir o lado da despesa (expenditure assignement): atrav&s de crit&rios econ'micos ou outros )ue a teoria tem vindo a e)uacionar. .10 - de#inir o lado da receita (tax assignement): identi#icando )uais as receitas e )uais os respectivos crit&rios de a#ecta!o. -Aortugal (desde a C@A de I3- )uando se concreti(a o poder local e a autonomia regional no nosso pas): considervel desconexo entre a expenditure assignement e a tax assignement. .Hegisla!"es vo determinando a a#ecta!o ou a trans#er;ncia de atribui!"es do estado para os nveis mais baixos de deciso so% no apenas legisla!"es di#erentes da legisla!o #inanceira como at& so dela desligadas. ../u seja: o processo de trans#er;ncia da #un!o no tem sido devidamente articulado com o processo de atribui!o de meios de #inanciamento. $#eitos: i)por ve(es% o aumento do dese)uilbrio #inanceiro vertical (Fvertical #iscal gapG) e% em certa medida% tamb&m o aumento do dese)uilbrio Cori(ontal (FCori(ontal #iscal gapG)9 ii)possibilidade )ue & dada aos nveis mais baixos de deciso de obten!o de recursos% de #orma excessiva e injusti#icada (seja por #ontes #inanceiras pr'prias% seja atrav&s de trans#er;ncias do $stado central)% em #ace da)uelas )ue so as r+espctivas exig;ncias de despesa (e incrementando essa despesa F#lPpaper e##ectG). =ederalismo #inanceiro mani#esta-se independentemente da nature(a do $stado e a da sua organi(a!o poltico-administrativa. .6contece sempre )ue existem nveis in#eriores de deciso relativamente ao $stado Central e desde )ue essa exist;ncia se tradu(a num acervo% por pe)ueno )ue seja% de #un!"es e2ou de recursos #inanceiros. .Nrau de autonomia pode ser muito diverso e de Fgeometria varivelG. -5escentrali(a!o #inanceira e descentrali(a!o administrativa tendem a coexistir. 5escentrali(a!o #inanceira pode tamb&m dar-se em situa!"es de mera desconcentra!o administrativa% ou seja% e situa!"es em )ue os 'rgos in#raestaduais representam ainda o $stado Central- gov central-% so deste uma extenso territorialmente deslocali(ada e no t;m% nessa medida% legitimidade poltica directa% extrada do voto popular. $stado portugu;s estado unitrio% parcialmente regional (art. 30 C@A). ./s dois subsectores das @6 e das autar)uias locais tradu(em a expresso mxima da descentrali(a!o: descentrali(a!o poltico-administrativa% na medida em )ue elas so pessoas colectivas de popula!o e territ'rio distintas da pessoa $stado% representadas por 'rgos directamente eleitos pelo voto% a )uem representam. .>um plano #inanceiro: ampla autonomia )ue )uanto 4 determina!o de #un!"es e do nvel de despesa (#unctions assignement)% )uer no )ue toca 4 determina!o da receita% mormente da receita #iscal pr'pria (tax assignement). 5escentrali(a!o #iscal re#ere-se a este <ltimo aspecto e desdobra-se nos seguintes planos: i)por um lado% tradu(-se na autonomia #iscal% ou seja% na possibilidade% constitucionalmente con#erida% de as mesmas entidades exercerem poderes tributrios em rela!o a esse tributos2impostos (possibilidade de cria!o de impostos e de de#ini!o de alguns dos seus elementos essenciais). ii) independ;ncia or!amental das entidades relativamente ao /r!amento do $stado deve-se a nature(a politicamente descentrali(ada das @6 e das 6utar)uias locais. *1 .os or!amentos anuais de cada uma das @6 e de cada uma das 6utar)uias locais no constam do /$ o )ue no signi#ica )ue tais or!amentos esto isentos de divulga!o p<blica e nem do cumprimento de certos princpios e regras or!amentais% progressivamente tornados extensveis a todo o sector p<blico administrativo. - 8amb&m os or!amentos das empresas p<blicas se encontram #ora do /$ t;m os seus or!amentos pr'prios e a divulga!o p<blica destes no ser to e#ectiva como a )ue se exige relativamente aos or!amentos das entidades do sector p<blico administrativo. .>o entanto% a in#orma!o sobre o documento or!amental pode e deve ser #ornecida. - 6s empresas p<blicas so tamb&m independentes do ponto de vista or!amental gesto or!amental% as regras de contabilidade so as da contabilidade #inanceira e de gesto% logo o relato da execu!o or!amental apresenta di#eren!as signi#icativas em #ace do relato da execu!o or!amental das 6dministra!"es A<blicas. .esta independ;ncia acontece #ace ao ,ector A<blico $mpresarial e a 6dministra!o Central% mas tamb&m nas rela!"es entre os ,ectores $mpresariais regionais e locais e% respectivamente% as 6dministra!"es @egional e local. 1 graus de independ;ncia or!amental: i)*0 grau- relaciona directamente o /$ com o ,ector A<blico $mpresarial e bem assim as 6dministra!"es @egional e Hocal. ii)10 grau- relaciona directamente as @6 e as 6utar)uias locas com os respectivos sectores empresariais (regional e local) e% por via desta rela!o directa% relaciona indirectamente o /$ com os sectores empresariais regional e local. -Aor #or!a do ,$C -.% reiteradas no Jemorando de $ntendimento assinado com a 8roiQa% tem-se vindo a assistir ao alargamento do permetro or!amental% no sentido de garantir uma viso to completa e compreensiva% )uanto possvel% de todo o $stado. 6utonomia #inanceira .Hei de ?ases da Contabilidade A<blica% @egime da 6dministra!o =inanceira do $stado e art. 10 da H$/. .1 tipos de servi!os: i)servi!os dotados de autonomia meramente administrativa (Fservi!os integradosG)9 ii)servi!os dotados de autonomia administrativa #inanceira *+