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GENERALIDADES




DERECHO TRIBUTARIO I




DERECHO TRIBUTARIO


INTRODUCCION

El cdigo tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas Jurdicas que
inspiran al Derecho Tributario Peruano, actualmente se encuentra vigente el cdigo tributario
aprobado por Decreto Legislativo Nro. 816, el cual entr en vigencia el 22 de abril de 1996,
modificado por las leyes Nro. 26663, 26777 27038, cuyo Texto Unico Ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo Nro. 135-99-EF, del 19 de agosto de 1999.

Nuestro Cdigo Tributario Nacional se encuentra dividido en varias secciones:

1) Titulo Preliminar, que seala los principios generales o mximas de aplicacin general, ya
sea por cumplimiento obligatorio y que constituye en muchos casos garantas de seguridad
Jurdica para el contribuyente.
2) El libro primero , destinado a explicar lo relativo a la relacin jurdico tributaria,
describiendo a los sujetos acreedor y deudor Tributario y el objeto de dicha relacin, el
tributo.
3) El libro segundo, que describe a los rganos de la Administracin Tributaria, as como las
facultades de la Administracin.
4) El libro tercero que explica lo relativo a los procedimientos Tributarios. 5) El libro cuarto
que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en materia Tributaria.

El presente texto se elabora con la finalidad de conocer cada uno de los alcances relativos al
Derecho Tributario, como acto pecuniario que va relacionado directamente con una obligacin
dentro de los alcances de la norma legal en materia tributaria.


LECCIN N 01
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

- Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales
o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria;
y,
h) La doctrina jurdica.


- Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida
tambin a las normas de rango equivalente.

- Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.

- Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
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se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo expedido con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la cuanta de las tasas.

- La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban
crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

- Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de
otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
- Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.
- Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

- Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho.

- Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT- tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

- En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.

- En lo que no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.

- Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte. Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin
de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.

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- Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del
propio reglamento.

- Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario
que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.


PRINCIPALES CONCEPTOS


TRIBUTO.-

Son las prestaciones pecuniarias, establecidas por ley, deben ser cumplidas por los
deudores tributarios a favor de los entes Pblicos para el cumplimiento de sus fines y que no
constituya sancin por acto ilcito.

Jurdicamente se define al Tributo como una prestacin que es el contenido de una
obligacin Jurdica Pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por un acto ilcito cuyo sujeto
activo es en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situacin por la voluntad de la ley. En este sentido , el trmino genrico tributo, comprende los
siguientes conceptos:

IMPUESTO.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado Es necesario precisar que no existe relacin
entre lo que se paga y el destinos de estos fondos, denominados tributos no vinculados, por
cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal referida al
Contribuyente.

CONTRIBUCION.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

LA TASA.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. En este sentido a
diferencia de los precios pblicos, las tasa tienen un tanto tributo, como fuente la ley, por lo
que no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Dentro
del concepto de tasa, entre otras encontramos Sub- Clasificaciones:

- Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico, como ejemplo podemos manifestar, se puede citar al arbitrio por el mantenimiento
de parques y jardines.
- Derechos.- Son tasas que pagan por la prestacin de un servicio Administrativo Pblico por
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el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, podemos citar un ejemplo: El hecho de pagar
por obtener una partida de nacimiento.
- Licencias.- Son tasa que gravan la obtencin de autorizaciones especificas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control y fiscalizacin. Se
considera especficamente dentro el rubro de las licencias.


INTERPRETACIONDE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

Cuando se aplica las normas tributarias podr usarse los mtodos de interpretacin admitidos
en el Derecho, entre ellos podemos mencionar: El literal, el racional o la Ratio Legis o razn
de ser de la norma, el sistemtico por comparacin con otras normas, el sistemtico por
ubicacin de la norma.

Se reconoce nicamente a la SUNAT, el Derecho aplicar el criterio de la Interpretacin
econmica la determinacin del hecho imponible , para el cual se tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores Tributarios.

Al haber entrado en vigencia el Cdigo Tributario la SUNAT, va ha tener en cuenta la Primaca
de la Realidad o simplemente la formalidad que revista los actos de los deudores tributarios a los
efectos de determinar su verdadera situacin econmica y efectiva.


VIGENCIAS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

La normas tributarias rigen a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.

Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: El hecho generador de la
Obligacin tributaria, la base para su calculo, el acreedor tributario y el deudor tributario.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley Reglamentada. Cuando se
promulgue con posterioridad a la entrada en vigencia de ley, rigen desde el da siguiente al de
su Publicacin , salvo disposicin contraria del propio reglamento.

Se encuentra previsto en el Titulo Preliminar y nuestra Constitucin Poltica del Per , artculo
105.


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COMPUTO DE LOS PLAZOS

a) Los plazos expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da
de ste correspondiente al da de inicio del plazo, Si el mes de vencimiento falta tal da el
plazo se cumple en el ultimo da de dicho mes.

b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a los das hbiles.

Cualquiera de los dos casos si el trmino del plazo corresponde a da inhbil para la
Administracin , se entender prorrogados hasta el primer da hbil siguiente , si el da de
vencimiento fuera medio da laborable se considerar inhbil.


VALOR DE LA UIT.

La UIT, es un valor de referencia, que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, limites de afectacin y dems aspecto de los
tributos que considere conveniente cuantificar el legislador.


EVOLUCION DE LA UIT.

AO

UIT DISPOSITIVO
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005

1,350
1,700
2,000
2,200
2,400
2,600
2,800
2,900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
R.M. N 370-92-EF
D.S. N 168-93-EF
D.S. N 178-94-EF
D.S. N 012-96-EF
D.S. N 134-96-EF
D.S. N 177-97-EF
D.S. N 023-98-EF
D.S. N 191-99-EF
D.S. N 145-00-EF
D.S. N 241-01-EF
D.S. N 191-02-EF
D.S. N 192-03-EF
D.S. N 177-04-EF