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As medi das anti abuso,
os di vi dendos e o
concei to de tr i butao
efecti va f
Jaime Carvalho Esteves Jaime Carvalho Esteves
OROC, Janeiro de 2011
Agenda Agenda
Introduo
O Abuso
Clusula Geral e Clusulas Especficas
A tributao dos dividendos
O conceito de tributao efectiva
O futuro das normas anti abuso
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I ntroduo I ntroduo
Concorrncia Fiscal Prejudicial (Dcada de 90)
11 de Setembro
Crise
Regulamentao
Econmica (recesso) 2007
Financeira (Dvida Soberana e Oramental) 2009
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I ntroduo I ntroduo
Forte presso sobre poltica fiscal enquanto mecanismo de arrecadao
de receita pblica
Presso fiscal:
i d t l l? ainda tolervel?
j intolervel?
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I ntroduo I ntroduo
Os grupos econmicos so essenciais na organizao empresarial
A tributao dos dividendos fundamental na gesto fiscal dos grupos
i econmicos
Q l t d ti Quer no planeamento domstico
Quer no planeamento em contexto internacional
So pois um alvo evidente das medidas anti abuso (fiscal)
So igualmente determinantes na competitividade fiscal de um Pas
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I ntroduo I ntroduo
O Abuso:
Abuso fiscal e limites iniciativa privada
Concorrncia fiscal prejudicial
Abuso de fiscalidade e limites carga fiscal e luta anti
b abuso
O episdio da distribuio de dividendos antecipados e/ou de lucros O episdio da distribuio de dividendos antecipados e/ou de lucros
retidos
o dever do gestor perante o accionista g p
a liberdade de gesto patrimonial
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fi i d di i i b
Abuso
Definio de disposies anti-abuso
Cdigo de Processo e Procedimento Tributrio (CPPT) - Artigo 63
1. .
2. Consideram-se disposies anti-abuso, para os efeitos do p , p
presente Cdigo, quaisquer normas legais que consagrem a
ineficcia perante a administrao tributria de negcios ou actos ineficcia perante a administrao tributria de negcios ou actos
jurdicos celebrados ou praticados com manifesto abuso das
formas jurdicas de que resulte a eliminao ou reduo dos formas jurdicas de que resulte a eliminao ou reduo dos
tributos que de outro modo seriam devidos.
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M did ti b
Abuso
Medidas anti abuso:
Clusula Geral Anti Abuso LGT artigo 38 n 2 Clusula Geral Anti-Abuso LGT artigo 38. n.2
So ineficazes . os actos jurdicos principalmente dirigidos, por meios
tifi i f d l t b d f j di d artificiosos ou fraudulentos e com abuso das formas jurdicas, reduo,
eliminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em
resultado de factos actos ou negcios jurdicos de idntico fim econmico ou resultado de factos, actos ou negcios jurdicos de idntico fim econmico, ou
obteno de vantagens fiscais que no seriam alcanadas, total ou
parcialmente sem utilizao desses meios efectuando se ento a tributao de parcialmente, sem utilizao desses meios, efectuando-se ento a tributao de
acordo com as normas aplicveis na sua ausncia e no se produzindo as
vantagens fiscais referidas
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vantagens fiscais referidas.
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Algumas clusula especficas anti abuso:
Abuso
g p
Preos de transferncia CIRC Artigo 63.
- Transfer Pricing
Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal
privilegiado CIRC Artigo 65.
- Reversal of burden of proof provisions
Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a um
regime fiscal privilegiado CIRC Artigo 66.
Controlled foreign companies CFC legislation - Controlled foreign companies CFC legislation
Subcapitalizao CIRC Artigo 67.
h l
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- Thin capitalization
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Outras normas anti abuso:
Abuso
IRC
A ti (G t ) Artigo 23. n. 3, 4 e 5 (Gastos)
Artigo 49. (Instrumentos financeiros derivados)
Artigo 51. n. 10 (Eliminao da dupla tributao econmica de
l di ib d ) lucros distribudos)
Artigos 73. a 78. (Regime de Neutralidade Fiscal das fuses,
cises e entradas de activos)
EBF
Artigo 27. (Mais-valias realizadas por no-residentes)
Artigo 46. n. 10 (Prdios urbanos construdos, ampliados, g 4 ( , p ,
melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a
habitao)
Imposto do Selo
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Artigo 7. n. 1 alnea e)(Outras isenes)
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Outras normas anti abuso:
Abuso
IMT
Artigo 17. n. 4 (Taxas)
IMI
Artigo 112. n. 4 (Taxas)
IRS
Artigo 16 n 5 (Residncia) Artigo 16. n. 5 (Residncia)
Artigo 43. n. 5 (Mais-valias)
Artigo 73. n. 6 (Taxas de tributao autnoma)
Artigo 85 n 4 e 5 (Encargos com imveis e equipamentos novos de Artigo 85. n. 4 e 5 (Encargos com imveis e equipamentos novos de
energias renovveis)
IVA
Artigo 19. n. 3 e 4 (Direito deduo) Artigo 19. n. 3 e 4 (Direito deduo)
Artigo 80. (Responsabilidade solidria do sujeitos passivos)
LGT
Artigo 89 A (Manifestaes de fortuna)
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Artigo 89. A (Manifestaes de fortuna)
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O caso de Chipre:
Abuso
Consta da Portaria 150/2004 (13.02)
Lista dos Parasos Fiscais
Aplicao das disposies anti abuso constantes da lei portuguesa
relativas aos pases territrios ou regies com um regime fiscal relativas aos pases, territrios ou regies com um regime fiscal
claramente mais favorvel.
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O caso de Chipre:
Abuso
Porm,
Membro da Unio Europeia desde 2004
Tratado que institui a Comunidade Europeia - Proibio de Tratado que institui a Comunidade Europeia Proibio de
disposies de carcter discriminatrio (artigo 12.)
No mbito de aplicao do presente Tratado e semprejuzo das No mbito de aplicao do presente Tratado, e semprejuzo das
suas disposies especiais, proibida toda e qualquer
discriminao emrazo da nacionalidade.
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Di vi dendos Di vi dendos
Dupla Tributao Econmica:
Neutralidade da organizao empresarial e dos grupos
i econmicos
Competitividade internacional: dos Grupo e do Pas
R CFC Regra CFC
Imputao dos resultados
Do exerccio Do exerccio
No distribudos
Tributao dos dividendos auferidos Tributao dos dividendos auferidos
se no sujeitos a tributao efectiva
alargamento do requisito em consequncia do OE2011
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alargamento do requisito em consequncia do OE2011
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Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a
I mputao de lucros
Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a
um regime fiscal privilegiado (art. 66. CIRC):
Teste do controlo Teste do controlo
Se detida em pelo menos 25%, directa ou indirectamente
Se detida em pelo menos 10%, e se a sociedade for detida
em mais de 50% por scios residentes em Portugal em mais de 50% por scios residentes em Portugal
Teste da actividade
L d ti id d i i i f i % Lucro de actividades comerciais inferior a 75%
Actividades passivas
Questes
Sociedades com benefcios fiscais temporrios
Sociedades que utilizam reporte de prejuzos fiscais
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Sociedades que utilizam reporte de prejuzos fiscais
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a) lucros provenhamem, pelo menos, 75% do exerccio de uma actividade agrcola ou
I mputao de lucr os (excepes)
p , p , 75 g
industrial no territrio onde esto situadas ou do exerccio de uma actividade comercial
que no tenha como intervenientes residentes emterritrio portugus ou, tendo-os, que no tenha como intervenientes residentes emterritrio portugus ou, tendo os,
esteja dirigida predominantemente ao mercado do territrio emque se situa;
b) Actividade principal da sociedade no residente no consista na realizao das
seguintes operaes:
actividade bancria, ou seguradora;
partes de capital ou outros valores mobilirios, a direitos da propriedade intelectual ou
industrial, prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no
sector industrial, comercial ou cientfico ou prestao de assistncia tcnica;
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locao de bens, excepto de bens imveis situados no territrio de residncia.
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I mputao de lucros
Mecanismo de tributao
Imputao ou crdito de imposto Imputao ou crdito de imposto
- o lucro tributado na primeira entidade sujeita e
no isenta de IRC em Portugal
O imposto retido na fonte pode ser deduzido O imposto retido na fonte pode ser deduzido
ao imposto a pagar. necessrio contudo que
exista colecta
Iseno
- o dividendo distribudo deduzido para efeitos da
determinao do imposto da entidade em Portugal determinao do imposto da entidade em Portugal
qual a imputao foi efectuada, i.e., os dividendos
so excludos da base tributvel da entidade
beneficiria do rendimento
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A tr i butao dos lucr os di str i bu dos A tr i butao dos lucr os di str i bu dos
OE (relatrio) Regime de extrema generosidade
Tributao:
Iseno se superior a 10%;
Deteno por 12 meses;
Tributao (integral) ainda que:
superior a 20M de Euros,
SGPS.
A considerar ainda:
Unio Europeia
PALOPs e Timor Leste
b l d l d
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Abolio da regra especial do RETGS
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Concei to de tri butao efecti va Concei to de tri butao efecti va
Excepo
Ausncia de tributao efectiva
Consequncia
Tributao pela totalidade do dividendo
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Concei to de tr i butao efecti va (i ntr anqui li dades) Concei to de tr i butao efecti va (i ntr anqui li dades)
N1 Sujeio a IRC (ADTs e clusula subject to tax) N 1 Sujeio a IRC (ADT s e clusula subject to tax )
Subsidiria directa / indirecta
Mnimo de tributao (nominal / efectiva)
CINM, PALOPs, CFC, Reg Autnomas
Tributao autnoma
Actividades mistas
SGPSs e mais valias
Cadeia de participaes identificao e prova
Reservas (LIFO; FIFO; Pro rata)
Unio Europeia Unio Europeia
Interpretao conforme nas normas decalcadas
Mera inverso do nus da prova e proporcionalidade?
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Mera inverso do nus da prova e proporcionalidade?
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Reaces Reaces
Fuso
Conjugao de actividades
Redomiciliao
Exit tax
Discriminao / Liberdades fundamentais /
Proporcionalidade
Direco efectiva
Substncia econmica
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Reaces Reaces
Revogao
Alterao (densificao) retrospectiva da lei
Ofcio Circulado
Na participada directa
Pro rata como juros nas SGPSs
Na cadeia de participaes
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Combate ao abuso a substnci a da acti vi dade Combate ao abuso a substnci a da acti vi dade
Direco efectiva
Cdigos Civil e Societrio Direco efectiva
CIRC Direco efectiva
Real exerccio das funes relevantes na residncia
Meios materiais e humanos adequados
Acrdo Cadbury Schweppes e Cadbury Schweppes Overseas
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Concluso Concluso
Necessidade de
manter neutralidade da tributao dos grupos
considerar a competitividade internacional
dos agentes
do Pas
valorizar dupla tributao econmica
racionalizar o combate ao planeamento fiscal
e.g. por deslocalizao de actividades
Limitado s situaes merecedoras de censura
mera aparncia de realidade econmica
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D b t Debate
jaime.esteves@pt.pwc.com j @p p
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